Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
T abajo Fin de G ado:
Índice de jus icia ibu a ia pa a los
países eu opeos
G ado en EconomíaDepa amen o: Economía
e His o ia Económica
Con oca o ia: Sep iemb e 2013
Á ea: His o ia e Ins i uciones
Económicas
Tu o : San iago Tinoco Rubiales
Co u o a: M.ª Rosa io Gómez-Ál a ez Díaz
Alumno: Alejand o Palma Co de o
[email p o ec ed]
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
INDICE
Resumen
1
1. In oducción
2
2. Ma co eó ico
4
2.1 Los p incipios polí icos-sociales de Neuma k
4
2.2 La gene alidad y la uni o midad
5
2.3 La edis ibución
16
3. Me odología
18
3.1 ¿Cómo medi el cumplimien o de los p incipios?
18
3.2 No malización y mé odo de ag egación
23
4. Da os y esul ados
24
4.1 B e e desc ipción de los sis emas iscales
24
4.2 Va iables
28
4.3 Resul ados
35
5. Conclusiones
38
6. Bibliog a ía
40
Anexo
42
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
1
Resumen: la jus icia es un p incipio undamen al de un buen sis ema ibu a io,
idea de endida po la mayo ía de los hacendis as, y espe ada po los
con ibuyen es, como elemen o undamen al pa a a o ece el cumplimien o iscal
y la cohesión social. Los p incipios básicos de la jus icia ibu a ia, según Neuma k
(1974) son la gene alidad, uni o midad, p opo cionalidad y la edis ibución,
o eciendo es e mismo au o odo un conjun o de medidas p ác icas pa a su
implemen ación pa a el sis ema ibu a io en su conjun o, y pa a las igu as
ibu a ias. El obje i o gene al de es e abajo es cuan i ica la jus icia ibu a ia de
di e en es países eu opeos en 2009. Po ello, as la p esen ación eó ica de los
p incipios, en p ime luga , e aluamos su g ado de cumplimien o median e las
siguien es a iables: g ado de cumplimien o iscal, a pa i de los da os de aude,
p opo ción en e los ipos medios sopo ados po el capi al y el abajo, po cen aje
de impues os di ec os sob e el o al ecaudado, y g ado de edis ibución del
sis ema ibu a io. En segundo luga , p oponemos un índice sin é ico de jus icia
ibu a ia, que nos posibili a, en e ce luga , de e mina cuan i a i amen e el ni el
de es a en 16 países de la Unión Eu opea.
Palab as cla e: índice de jus icia ibu a ia. Países eu opeos.
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2
1. In oducción
El obje i o de es e T abajo Fin de G ado es c ea un índice capaz de medi la
jus icia ibu a ia, y su aplicación a los sis emas ibu a ios de dieciséis países
eu opeos. Es os son: Alemania, Aus ia, Bélgica, Dinama ca, Eslo aquia,
Eslo enia, España, Es onia, Finlandia, F ancia, I alia, Países Bajos, Polonia,
Reino Unido, República Checa y Suecia con da os undamen almen e del año
2009.
En un con ex o de p eocupación po la e icacia de las inanzas públicas, la
Comisión Eu opea (2004, 2009), en su in o me anual sob e las inanzas públicas,
ab e un in e esan e deba e sob e la in luencia de la composición y ni el, an o de
gas os como de ing esos, en los esul ados de la polí ica p esupues a ia. Así, la
Comisión de ine como “ inanzas públicas de calidad” –que o ecen mejo es
esul ados– a aquellas que pe mi en alinea la asignación de los ecu sos
públicos, de la o ma más e icaz y e icien e posible, con o me a las p io idades
es a égicas de los gobie nos.
En él se le o o ga g an impo ancia a la e iciencia pe o, sin emba go, no hay
ninguna e e encia a la jus icia, pues se p esupone que es un obje i o nacional.
Es e “ol ido” de es e c i e io de e aluación de las inanzas públicas puede se el
o igen de di e en es p oblemas socio-económicos, como ad e ía el clásico
in o me Ca e en 1966, pues o que la si uación económica ac ual mues a, con
mayo u gencia, la impo ancia de sabe quién y cómo se es á pagando la
inanciación del sec o público.
De hecho, la jus icia ibu a ia es un in del sis ema ibu a io que dio luga a las
p ime as e lexiones sob e los c i e ios ibu a ios, como e idencian los esc i os de
A is ó eles y San o Tomás de Aquino (Al a ez y He e a, 2004), si bien su
cons ucción como pila de la hacienda pública iene su o igen en la ob a de los
economis as clásicos. Ya, en el siglo XX, el hacendis a alemán Neuma k (1974)
o ece una sis ema ización de los ines de un sis ema ibu a io ideal, es ando
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en e ellos el de jus icia, que a icula median e una se ie de p incipios, es ando
en e ellos los denominados p incipios polí icos-sociales y é icos, conside ados
como una guía undamen al en el ámbi o hacendís ico. Es a p opues a ha enido
una g an ascendencia, y es p ecisamen e, la undamen ación eó ica de nues o
abajo.
Po ello nos plan eamos como obje i os en es e abajo:
1.- La e aluación empí ica de los p incipios de una es uc u a ibu a ia jus a.
2.- La o mulación de un índice sin é ico, que pe mi e p esen a , median e un
único núme o, el g ado de cumplimien o de los e e idos p incipios.
3.- Po úl imo, la compa ación de los 16 países eu opeos, empleando da os, en su
mayo ía, del año 2009.
Pa a ello, en el epíg a e 2 se es udia el ma co eó ico e e en e a la jus icia del
sis ema ibu a io. Se explica con de enimien o la eo ía de Neuma k que es la
base eó ica que undamen ada es e abajo. Desc ibimos la a iculación p ác ica
de los p incipios de gene alidad, uni o midad, edis ibución y nos de enemos en
especial en el p incipio de p opo cionalidad po que es el que más deba e ha
susci ado, y sigue susci ando hoy en día.
En el epíg a e 3 se explica la me odología. P ime o, jus i icamos la elación en e
la a iables seleccionadas y los p incipios ibu a ios de jus icia, e indicamos cómo
se han calculados sus espec i os alo es; y a con inuación se explica el mé odo
de no malización y el mé odo de ag egación, los cuales hemos usado pa a halla
el índice de jus icia ibu a ia.
En cuan o al epíg a e 4, hemos seleccionado 16 países eu opeos, en unción de
la in o mación disponible, se explican las ca ac e ís icas del sis ema ibu a io de
cada país y se de allan los esul ados. P ime o, se alo an los da os de cada

Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
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a iable po sepa ado y se comen an los alo es más ele an es. Finalmen e, se
o ece los da os que su gen del índice de jus icia ibu a ia con su espec i o
comen a io.
Po úl imo, en el epíg a e 5, nos encon amos con la conclusión inal sob e el
p esen e abajo.
2. Ma co eó ico
En es a sección se de alla el ma co eó ico que sopo a el abajo, el cual es á
undamen ado po los p incipios polí icos-sociales y é icos de Neuma k median es
los que se de ine la jus icia ibu a ia: la gene alidad y la uni o midad, la
p opo cionalidad o capacidad de pago y la edis ibución.
2.1 Los p incipios polí icos-sociales de Neuma k
Los ines de la hacienda pública, según Neuma k, son: jus icia, e icacia de los
ecu sos, es abilidad económica, desa ollo económico y e icacia ope a i a o
écnica. Den o de es os, como el p opio au o des aca, la jus icia es uno de los
ines más an iguos y más discu idos de la iscalidad. Es o no debe de pa ece
ex año, habida cuen a de que es sumamen e di ícil llega a consegui una plena
unanimidad en cuan o al con enido del pos ulado de jus icia y de que es a es una
ma e ia que pe enece casi de lleno al campo de los me aeconómico.
En el caso de la jus icia, Neuma k o mula cua o p incipios, bajo la úb ica de
p incipios polí icos-sociales y é icos y que son: gene alidad, igualdad,
p opo cionalidad y edis ibución.
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Los es p ime os son conside ados po Neuma k como las guías é icas de los
sis emas ibu a ios, donde el más impo an e es el de p opo cionalidad, pues
supone la exigencia de que cada con ibuyen e pague en p opo ción a su
si uación económica. Si se cumple es e p incipio, ambién se cumpli á el de
gene alidad e igualdad, pe o no al con a io, pues o que la gene alidad hace
e e encia a que odas las pe sonas deben hace en e a los pagos, sin en a en
más alo aciones, y la igualdad se cen a en el a o igual a los iguales. Po
úl imo, la edis ibución es un cua o p incipio, basado en la p opues a de Wagne ,
sob e el diseño de los sis emas imposi i os, que en opinión de Neuma k se
undamen a en conside aciones sociopolí icas del g ado de desigualdad que debe
exis i en una sociedad, y el papel que pueden juga los impues os pa a modi ica
el epa o p ima io de la en a, ealizado po el me cado.
La misión de es os p incipios, pa iendo del ámbi o no ma i o, es la conc eción de
unas exigencias p ác icas del sis ema ibu a io, como de alla emos a
con inuación, de o ma que “ egulen la dis ibución in e indi idual de los impues os
de mane a que esul e sa is ac o ia desde un pun o de is a é ico” (Neuma k,
1974).
La p incipal en aja de es a p opues a es que la suma de ales p incipios se
aducen en una se ie de equisi os exigibles al sis ema ibu a io en su conjun o y
la con o mación que deben da se a las di e en es igu as ibu a ias, desde una
pe spec i a p ác ica.
2.2 La gene alidad y la uni o midad
El p incipio de gene alidad es enunciado de la siguien e o ma po Neuma k
(1974, p.84):
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“El p incipio de gene alidad de la imposición exige que, po una pa e, se some a
a g a amen iscal a odas las pe sonas ( ísicas y ju ídicas) -en an o engan
capacidad de pago y queden ipi icadas po una de las azones legales que dan
nacimien o a la obligación ibu a ia, sin que se engan en cuen a pa a ello
c i e ios ex aeconómicos, ales como nacionalidad (ju ídica), es ado ci il, clase
social, eligión, e c.- y que, po o a pa e, en el ma co de un impues o pa icula ,
no se admi an o as excepciones a la obligación ibu a ia subje i a y obje i a que
las que pa ezcan inexcusables po azones de polí ica económica, social, cul u al
y sani a ia o po impe a i os écnico- ibu a ios”.
Desde una pe spec i a p ác ica, se puede a i ma que el sis ema iscal es gene al,
si limi a las opo unidades de e asión del impues o, siendo una ca ac e ís ica
exigible a odo el sis ema ibu a io. En elación al diseño de los impues os, es os
deben p esen a un mínimo exen o que e leje la au én ica al a de capacidad
económica que imposibili e paga los y elimina aquellas di e encias que a iendan
a c i e ios di e en es de los es ic amen e económicos, como pueden se
conside aciones e i o iales, eligiosas, e c.
Neuma k (1974,p.135) o ece la siguien e de inición del p incipio de igualdad:
“Las pe sonas, en an o es én suje as a cualquie impues o y se encuen en en
iguales o pa ecidas condiciones ele an es a e ec os iscales, han de ecibi el
mismo a o en lo que se e ie e al impues o espec i o; de es a de inición se
de i a como consecuencia lógica el p incipio de la desigualdad en el a o iscal de
las pe sonas que se hallen en condiciones desiguales.”
Es posible que un impues o sea gene al, y sin emba go a e de o ma desigual a
los con ibuyen es, po ello es e p incipio busca la iden i icación de la igualdad
en e los con ibuyen es pa a que es os sean a ados iscalmen e de la misma
mane a, y po an o es e p incipio se undamen a en el diseño de la igualdad
ho izon al.
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Neuma k es conscien e de la di icul ad de la conc eción p ác ica de la
iden i icación de los "iguales", y en es e caso, pues o que su obje i o es o ece
medidas p ác icas, enume a oda una se ie de ejemplos de "malas p ác icas" que
deben e i a se pa a no incu i en a bi a iedades de di ícil acep ación social. En
conc e o, ad ie e de la necesidad de limi a las exenciones y boni icaciones
ibu a ias, e i a las alo aciones median e signos, igila el ealismo de las
en as impu adas, como po ejemplo la i ienda en p opiedad, cuida la ibu ación
amilia y igila el g ado de desigualdad iscal en el espacio.
2.3. La p opo cionalidad
La p opo cionalidad del pago de impues os es conside ado po Neuma k como el
p incipio é ico undamen al po el que se a icula la jus icia ibu a ia, y si bien es
un c i e io de jus icia de endido p ác icamen e po la o alidad de los hacendis as,
no hay acue do unánime en la o ma de a icula lo. Po ello, nos ex endemos en la
p esen ación de los di e en es a gumen os a a o de las dos o mas adicionales
en las que se ha en endido la p opo cionalidad: el p incipio de bene icio y el de
capacidad de pago, y la medición de ambos, desde el deba e inicial iniciado po
Adam Smi h, debido a su ascendencia du an e dos siglos sob e la hacienda
pública clásica.
2.3.1. El p incipio de bene icio
Adam Smi h dedica el Lib o V de La Riqueza de las Naciones a es udia los
aspec os económicos de la ac i idad pública, y den o de és e el capí ulo II, se
cen a en los impues os
1
. En el que plan ea los p incipios de una buena la
imposición, que en seguida ue on econocidos como “clásicos”, y en e ellos, la
jus icia imposi i a se alcanza si los súbdi os del Es ado con ibuyen al
sos enimien o del gobie no en una p opo ción lo más ce cana posible a sus
1
O os economis as clásicos que concede ían una impo an e a ención a los p oblemas
elacionadas con la hacienda pública ue on Rica do en sus P incipios de Economía Polí ica y
T ibu a ia; Say en su T a ado de Economía Polí ica; a Sidgwick debemos la o mulación del
p incipio de equidad ho izon al.
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igualdad de aquello que es consumido que de las iqueza de las pe sonas que lo
consumen”
2
. Hobbes se basa en es o p egun ado po qué un abajado que
aho a su sala io iene que sopo a más ca ga iscal que o o que i e de la
“ociosidad”, ob iene poco y gas a odo lo que ob iene. Fuen es Quin ana (1990)
desmon a es e a gumen o al explica que con el aho o ambién se busca
compensaciones económicas.
El segundo a gumen o es el llamado doble g a amen del aho o de John S ua
Mill. Es e au o a i mó que “ningún impues o sob e la en a es ealmen e jus o si
los aho os no queda exen os”. Mill se basaba en el hecho de que una pe sona
que gas a odo lo que iene solo es g a ada cuando a luye su en a. Sin emba go,
una pe sona que aho a es g a ado cuando, con un impues o sob e el
endimien o de sus in e siones, es e endimien o a luye, siendo es e úl imo
g a ado dos eces. Richa d Goode (1973) nos dice que el impues o sob e la en a
g a a la en a de la que p ocede el aho o y a los endimien os de la in e sión
pe o no al aho o como al po lo que exis e injus icia en el g a amen al aho o.
No obs an e, el impues o sob e el consumo p esen a dos g andes incon enien es.
El p ime o de ellos es que g a a a quien consume mayo p opo ción de la en a,
que son las pe sonas con meno capacidad económica. El segundo es que su
diseño no pe mi e modula las ci cuns ancias pe sonales, al menos de o ma an
p ecisa como la imposición sob e la en a.
Es a pa i de la Re olución Indus ial cuando la en a se con ie e en el p incipal
indicado de la capacidad con ibu i a, aunque su uso se emo a a Smi h y los
isióc a as (g a amen sob e las en as de la ie a) y Mill ealiza una clasi icación
de los impues os di idiéndolos en impues os di ec os, que son lo que ecaen
sob e el ing eso, y en impues os indi ec os o impues os de consumo (Pele
Redón, 2001). Según es e au o , el impues o sob e la en a ecae sob e el
2
La e e encia a Hobbes, que se ha popula izado a pa i de la ob a de Kaldo (1955), se encuen a en la mayo ía de las
exposiciones sob e el Impues o sob e el gas o.

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e a enien e, el impues o sob e la ganancia ecae sob e los capi alis as y el
impues o sob e los sala ios disminuye el ni el de ida de la clase abajado a o
a ec a a las ganancias al ca ga al capi alis a con un impues o indi ec o.
El concep o más acep ado de en a es el o mulado po Haig (1921) y Simons
(1938), así la " en a es el aumen o del pode de una pe sona pa a sa is ace sus
necesidades en un pe iodo dado, en cuan o que ese pode consis e en a) el
dine o en si, o b) cualquie cosa alo able en é minos mone a ios". Más
sencillamen e Haig dice que la en a es el alo mone a io del ac ecen amien o
ne o del pode económico de una pe sona en un pe iodo ijo de iempo. Es a
concepción de la en a ha sido denominada en oque de inc emen o pa imonial al
conside a como en a a las pa idas de que se puede dispone sin de e io a la
si uación pa imonial del indi iduo.
En el mismo sen ido, el In o me Ca e (1966) p opone la adopción de un
Impues o sob e la en a a pa i de una base imponible in eg al que comp enda
cualquie al e ación de la capacidad po encial (u ilizada o no) pa a el consumo de
bienes y se icios.
Los au o es que conside an la en a y el consumo como bases al e na i as de
imposición pa en del supues o de que es os dos índices se de inen de la mane a
más amplia posible. La en a calculada según su o igen exige compu a cualquie
a iable de la iqueza: a iable de en a mone a ia, en a impu ada y en a
ob enida po la e alo ización de ac i os. Si la en a se calcula po su u ilización,
es a se ía igual al consumo del pe iodo más los inc emen os del pa imonio ne o
(aho o). Es deci , la en a o al ob enida po odas las uen es es igual al consumo
más la a iación ne a pa imonial. En la p ác ica su gen p oblemas en el caso de
in lación, que no a ec a po igual a ambos concep os, y ambién su gen
p oblemas al compu a el consumo o gas o pe sonal como gas os que no son de
consumo y que ep esen an el aumen o del pa imonio.
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O a al e na i a es la ibu ación según la do ación: los con ibuyen es debe ían
paga los impues os según su do ación, que es de inida como su capacidad de
gana ing esos y acumula iqueza. Queda cla o que el ing eso po encial debe
se más al o que el ing eso ac ual. Sin emba go, es a al e na i a es di ícil de
aplica ya que es complicado medi el ing eso po encial máximo de un
con ibuyen e.
Pa a Neuma k, el p incipio de capacidad de pago es el que ija el c i e io ideal
pa a el epa o de la imposición. Según es e p incipio, hab ía que cons ui un
sis ema ibu a io basado sob e es índices: la en a, el pa imonio y la en a.
Jun o a ellos, es án los cinco ibu os undamen ales de un sis ema iscal. Dos con
la inalidad de g a a la en a: el impues o pe sonal sob e la en a y el impues o
sob e el bene icio de sociedades. O os dos que ecaen sob e el índice del
pa imonio: el impues o pe sonal sob e el pa imonio ne o y el impues o de
sucesiones. Po úl imo, es á el impues o sob e el olumen de en as con el que
se some e a ibu ación el e ce o de los índices exp esi os de la capacidad de
pago.
La adecuada de inición de la capacidad de pago debe halla se lanqueada po
una aplicación gene al e igual de los impues os que la si en. La gene alidad de la
imposición pide una limi ación en las opo unidades de e asión en el impues o,
una igilancia del mínimo de exis encia pa a que la aplicación de los g a ámenes
esponda a una au én ica capacidad económica de quienes deben paga los y
elimina las di e encias del a o ibu a io po azones di e sas de la capacidad.
La igual aplicación de los ibu os sob e quienes se hallan en si uación de igual
capacidad, ha cons i uido un p incipio cla e de la imposición, en odo iempo y
una ga an ía imp escindible pa a su acep ación social.
2.4 La edis ibución
En compa ación con los p incipios an e io men e ci ados de gene alidad y
su iciencia -y ambién con el de la imposición según la capacidad de pago-, el
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p incipio de edis ibución que se a a explica es de na u aleza especial y
di e en e. Su aplicación es álida en las pe spec i as de lo cuan i a i o y de lo
cuali a i o únicamen e pa a de e minados Es ados en iempos de e minados y
siemp e que en es os p edominen de e minados ideales e ideología
sociopolí icos.
Neuma k (1974, p.211) de ine de la siguien e mane a el p incipio de
edis ibución:
“De acue do con el pos ulado de edis ibución es necesa io esc u a el conjun o
de la polí ica iscal de mane a que la dis ibución in e indi idual de las ca gas
iscales discu a p og esi amen e, po encima de las p opo ciones necesa ias
pa a la ealización del p incipio de la capacidad de pago, a in de consegui de
es a mane a una edis ibución de en a y iqueza que sea compa ible con las
ins i uciones undamen ales de una economía de me cado y que, de acue do con
la concepción dominan e, se conside e jus a; la edis ibución hab á de consis i
en una disminución de las di e encias en la dis ibución p ima ia p o ocada po el
mecanismo y la ue za del me cado. En pa icula , la edis ibución iscal hab á de
pe segui e ec os an o nega i os como posi i os”.
Neuma k en iende como medidas que o ece e ec os nega i os las que limi an o
sup imen las medidas iscales exis en es y que a o ecen a la concen ación de la
en a. En cuan o a medidas que conlle an e ec os posi i os, son aquellas las
cuales es ingen o sup imen las medidas iscales exis en es y que es imulan
di ec a o indi ec amen e la o mación de capi al po pa e de la g an masa.
Como ya se ha explicado, el p incipio de edis ibución, acen uando y igo izando
las consecuencias del p incipio de capacidad de pago, nos o ece un conjun o de
exigencias iscales que Neuma k di ide en dos g upos: nega i as y posi i as. Las
exigencias nega i as son aquellas que exigen una disminución paula ina de los
impues os sob e ansmisiones y los que g a an los consumos especí icos has a
llega a su sup esión, la exención de los bienes que sa is acen necesidades
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i ales en el impues o gene al sob e el olumen de en as y una e o ma en los
mé odos de inanciación de la Segu idad Social. Las posi i as son aquellas que
exigen la ins au ación de una p og esi idad ealis a en el impues o sob e la en a
y en el de sucesiones y un a amien o iscal ideal de odos los gas os de
o mación que hagan menos cos osa y más eal la mo ilidad social.
3. Me odología
3.1 ¿Cómo medi el cumplimien o de los p incipios?
Como hemos is o en el epíg a e an e io , el in de la jus icia ibu a ia se ealiza
median e un mé odo que nos o ece en p ime a ins ancia unos p incipios de
imposición, a los que debe esponde el sis ema ibu a io en su conjun o, y una
se ie de equisi os que deben da se a las di e en es igu as ibu a ias que lo
con igu an.
Pues bien, la e aluación empí ica de la jus icia ibu a ia que se ealiza en es e
abajo se cen a en el g ado de cumplimien o de dichos p incipios median e
a iables que hacen e e encia al sis ema ibu a io en su conjun o. Las azones
pa a cen a nos en es e ni el son de dos ipos. La p ime a de ellas es la sencillez
y el g ado de comp ensión que se ob iene po el hecho de emplea a iables que
se e ie en al conjun o del sis ema, lo que acili a la in e p e ación de los da os y
las posibles ecomendaciones de polí ica económica que de ello se pueda de i a .
El segundo mo i o es la accesibilidad de la in o mación y la acilidad pa a los
cálculos, pues en el caso de e alua el g ado de cumplimien o de es os p incipios
median e el análisis de la es uc u a de odos los impues os de los di e en es
países, la labo se ía inabo dable pa a los obje i os de es e abajo.
Lo habi ual es que exis an dis in as p opues as en cuan o a qué dimensiones se
deben inclui a la ho a de e alua un hecho desde una pe spec i a
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mul idimensional. Según (Alki e, 2007) los c i e ios de selección de los
in es igado es pa a elegi las dimensiones son los cinco siguien es:
1. Exis encia de da os: la selección de las dimensiones se undamen an en la
disponibilidad de da os con las ca ac e ís icas eque idas como equisi o
o mal pa a la e aluación empí ica.
2. Supues os: la elección de las dimensiones basadas en supues os implíci os o
explíci os con espec o a lo que la gen e alo a o debe ía alo a . Es as son
no malmen e las conje u as del in es igado aunque se puede ecu i a la
psicología o psicológica, iloso ía, eligión, e c.
3. Consenso público: la selección de una lis a de dimensiones que ha alcanzado
un g ado de legi imidad como esul ado de un consenso público que haya sido
pues o como ejemplo o usado a ni el in e nacional po los de echos humanos
u o os o ganismos acili a la aplicación de es as.
4. P ocesos de discusión o pa icipación en delibe aciones que e idencia la
exis encia de de e minadas dimensiones que se deben conside a den o del
ámbi o de es udio, aunque no haya un consenso gene alizado.
5. E idencia empí ica espec o a los alo es de la gen e: la elección de las
dimensiones sob e la base de análisis de los expe os a pa i de da os
empí icos o da os sob e las p e e encias de las pe sonas.
Pues bien, nues o c i e io de selección se ha basado undamen almen e en la
p opues a de Neuma k, que es ampliamen e acep ada, siendo conscien es de que
siemp e la selección de cualquie a iable implica cie o g ado de disc ecionalidad
y la imposibilidad ác ica de ecoge la o al di e sidad de la ealidad.

Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
20
Cen ándonos en el caso de la gene alidad, su cumplimien o exige que odas las
pe sonas ju ídicas y na u ales deban some e se al impues o, pues ninguna
pe sona puede exclui se de un impues o gene al y pe sonal, sino po mo i os
basados en los ines del Es ado.
Pa a e alua el g ado de cumplimien o de es e p incipio, empleamos el g ado de
aude iscal exis en e en un país ya que en el caso de la exis encia de e asión o
aude, los ibu os no son sopo ados po la gene alidad de los con ibuyen es y,
po lo an o, el sis ema se ía injus o. Pa a medi es a a iable de e minamos el
po cen aje que ep esen an los millones de eu os que pie de el Es ado po la
exis encia del aude espec o a la can idad ecaudada po el Es ado.
Índice de aude = Recaudación pé dida po aude/ ecaudación eal
Hemos elegido es a a iable po que nos o ece un da o cuan i a i o sob e la
“in ensidad” de al a de gene alidad. Es o se debe al hecho de que es a cuan ía
depende del po cen aje de economía sume gida espec o al PIB, de la p esión
iscal del sis ema y de la en a eal que dis u a el de audado , y de hecho
p esen a esul ados muy di e en es, espec o a la a iable economía sume gida
espec o al PIB de cada país.
Como el obje i o es medi el g ado de cumplimien o de los p incipios de jus icia,
empleamos una a iable que denominamos ni el de cumplimien o iscal, y que es
igual a:
Índice de cumplimien o iscal = 1- Índice de aude
De o ma que cuan o mayo sea el g ado de cumplimen o iscal, mayo es el
g ado de jus icia que p esen a á es e sis ema iscal.
El p incipio de igualdad exige que las pe sonas en si uación igual han de ecibi el
mismo a o imposi i o, debiendo concede se un a o ibu a io desigual a las
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
21
pe sonas que se encuen en en si uaciones di e en es. Exis e una amplia
li e a u a dedicada a la e aluación empí ica de la desigualdad ho izon al c eada
po los sis emas iscales
3
en e los indi iduos, pe o no enemos da os ac uales
pa a odos los países de la mues a.
Po ello hemos op ado po emplea el índice de igual a amien o de las en as,
po an o empleamos una pe spec i a uncional y no pe sonal de la uni o midad,
que o mulamos de la siguien e mane a:
Índice de igual a amien o de las en as = % ecaudación p oceden e del
capi al / % ecaudación p oceden e del abajo
Es e índice se ha seleccionado po dos azones, dada la in o mación disponible y
la p opues a de Neuma k, según la cual un obje i o se puede consegui con
medidas nega i as, como, po ejemplo, educi las exenciones o e i a el a o
di e enciado, po an o las en as del abajo como las en as del capi al han de se
g abadas con el mismo ipo medio o con un ipo medio simila .
En odo caso, si exis iese disc iminación, es á debe ía se a a o de la en a del
abajo, si bien su jus i icación se undamen a ía en el p incipio de la
p opo cionalidad pues como bien apun a Neuma k (1974, pag. 174) ci ando a
Wagne : "en condiciones iguales... un mismo alo cuan i a i o en cada una de
es as dis in as clases de posesión de en as, endimien os y pa imonio supone
una dis in a y ambién una ela i amen e dis in a capacidad económica de pago de
su pe cep o o poseedo , mani es ándose po lo gene al de mane a que la
capacidad de pago disminuye más que p opo cionalmen e con el aumen o del
ac o abajo y aumen a más que p opo cionalmen e con la disminución de dicho
ac o .”
No obs an e, debido al emo de los gobie nos de la uga de capi ales, y o os
ac o es sociopolí icos, la endencia de los úl imos ein e años es que el capi al
3
Un abajo clásico es del A onson, Johnson y Lambe . 1994.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
22
ibu e con ipos meno es a los del abajo. Po ese mo i o, conside amos que
cuan o mayo sea el g ado de di e gencia, a a o del capi al, más cla amen e
podemos a i ma que se es á incumpliendo el p incipio de la uni o midad de la
aplicación de la legislación iscal.
Respec o a la p opo cionalidad, es a se cumple en la medida en la que las ca gas
iscales se ijen en p opo ción a los índices de capacidad de pago, de o ma que
la imposición esul e igualmen e one osa, en é minos ela i os, a cada
con ibuyen e.
Desde una pe spec i a del sis ema ibu a io, al como nos indica Neuma k, el
cumplimien o de es e p incipio equie e como condición necesa ia, la
p eponde ancia de la imposición di ec a sob e la indi ec a. Pa imos de que los
impues os di ec os son injus os al g a a a odos los consumido es con el mismo
ipo, independien emen e de la capacidad de pago de cada indi iduo. Po el
con a io, los impues os di ec os si se diseñan adecuadamen e, pueden ene en
cuen a las di e en es ci cuns ancias pe sonales que de e minan la e dade a
capacidad de pago. Pa a cons ui es e índice p oponemos:
Indice de p opo cionalidad = Impues os di ec os/ Recaudación o al
Po úl imo, la edis ibución median e la imposición iene como obje i o la
modi icación de
la dis ibución p ima ia de la en a p o ocada po el sis ema económico,
disminuyendo las di e encias de en a. La medición se ealiza median e el índice
de Pechman-Okne , que nos indica como los impues os han modi icado la
desigualdad de la dis ibución de la en a, en é minos ela i os a la en a inicial.
Es e índice se calcula de la siguien e o ma:
Indice de edis ubución = (Gini inicial- Gini después de impues os)/Gini
inicial
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
23
3.2 No malización y mé odo de ag egación
Pa a compa a a iables que es án cuan i icadas con di e en es escalas se
p ecisa un modelo de no malización que pe mi a su compa abilidad,
independien emen e de las unidades en la cuales ue on o iginalmen e medidas.
Aunque exis en a ios mé odos de no malización, se ha u ilizado el p opues o po
He e o (2011) que consis e en o o ga le al alo máximo el alo 1 y, a pa i de
es e, se de e mina el alo pa a cada país de la dimensión que se es é
analizando, siguiendo la siguien e exp esión:
Valo No malizado = Valo eal / Valo máximo
La p incipal en aja de es e sis ema es su sencillez pues pe mi e elaciona
cualquie alo en é minos de un único alo de e e encia, como es el máximo y,
po o o lado, pe mi e su uso con di e en es medidas de ag egación, lo que no es
posible si el alo mínimo se e e encia uese el ce o.
Una ez no malizadas odas las a iables, la o ma de ob ene el índice sin é ico
es median e la media a i mé ica de es as cua o a iables.
Índice de jus icia ibu a ia = (Índice de cumplimien o iscal + Índice de igual
a amien o de las en as + Índice de p opo cionalidad + Índice de
edis ibución) / 4
Es a o ma de ob ene el alo del índice de jus icia iene las siguien es
p opiedades (Villa , 2011):
1. Mono onía. El indice se inc emen a si un país mejo a en el ni el de jus icia de
cualquie a iable.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
30
En la abla 1 podemos obse a la p opo ción que ep esen an los millones de
eu os que se pie den po la economía sume gida espec o a la ecaudación eal.
Cuan o más al o es el alo de cada país, más aude exis e y, po lo an o, más
injus o es el sis ema ibu a io.
La media de la Unión Eu opea (16) se si úa en el 20%, mien as la de los países
de la Eu ozona es del 21%. Aus ia iene un alo del 10%, siendo es e el más
bajo po lo que, en e es os países, es el país que menos dine o pie de a causa
de la economía sume gida. El segundo y e ce país son Reino Unido y Países
Bajos, ambos con un alo de 13%. España se si úa encima de la media con un
23%. Finalmen e, los es países con un mayo alo son: Es onia con un 31%,
Alemania con un 28%, y Polonia con un 27%.
A pa i de es a in o mación calculamos el índice de cumplimien o iscal que es
simplemen e 1-% aude.
4.2.2 Tipo medio de las en as del capi al y del abajo
Es a a iable se ha hallado con da os ecogidos de la base de da os de Eu os a
en el in o me “Taxa ion ends in he Eu opean Union” (2013) espec o al año
2009, sob e el ipo medio de las en as del capi al espec o al ipo medio del
abajo. Se conside a que un sis ema iscal que no a o ece al capi al, en
de imen o del abajo, o ece un a o más uni o me, que se ía o almen e
iguali a io si alcanzase el alo 1.
En la abla 2, emos como el país con el alo más al o, y como consecuencia, es
país que g a a ambas en as de la mane a menos disc imina o ia, es Reino
Unido.
A con inuación le siguen I alia con 0,62 y Finlandia con 0,58. La media de los
países es de 0,56, mien as que la media de los países pe enecien es a la
Eu ozona es de 0,51. España nue amen e es á po debajo de la media con 0,55

Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
31
aunque es a ez se si úa po encima de la media de los países del eu o. Los
países que dan un a amien o más disc imina o io a a o del capi al son: Países
Bajos (0,26), Es onia (0,34) y Bélgica (0,41).
Tabla 2. P opo ción del ipo medio del capi al
espec o al ipo medio del abajo en pe cen aje. 2009
Países
Valo
Alemania
47%
Aus ia
53%
Bélgica
41%
Dinama ca
56%
Eslo aquia
45%
Eslo enia
47%
España
55%
Es onia
34%
Finlandia
58%
F ancia
48%
I alia
62%
Países Bajos
26%
Polonia
50%
Reino Unido
82%
República Checa
42%
Suecia
61%
UE 16
56%
Eu ozona (11)
51%
Fuen e: Eu oes a y elabo ación p opia.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
32
4.2.3 P eponde ancia de la imposición di ec a sob e la indi ec a
Pa a calcula los da os de es a a iable, se ha acudido a la base de da os de
Eu os a y se han escogidos los da os de 2009 en conco dancia con el es o de
a iables. Se ha calculado la p opo ción de impues os di ec os en p opo ción al
o al ecaudado de o ma que un mayo alo indica mayo capacidad del sis ema
ibu a io pa a pode e alua de o ma más exac a la capacidad de pago eal.
Tabla 3. Peso de la imposición di ec a sob e la ecaudación o al. 2009
Países
Valo
Alemania
50%
Aus ia
47%
Bélgica
55%
Dinama ca
64%
Eslo aquia
35%
Eslo enia
37%
España
52%
Es onia
34%
Finlandia
55%
F ancia
40%
I alia
52%
Países Bajos
50%
Polonia
37%
Reino Unido
58%
República Checa
40%
Suecia
51%
UE 16
47%
Eu ozona (11)
46%
Fuen e: Eu os a y elabo ación p opia.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
33
En la abla 3 nos encon amos los esul ados: cuan o más al o es el alo , más
impues os di ec os posee el sis ema ibu a io y más jus o es el sis ema ibu a io.
La media de es os países se si úa en el 47% y la media de los países de la
Eu ozona es del 46%. El país que iene en su sis ema iscal más impues os
di ec os sob e indi ec os es Dinama ca con un 64%, seguido de Reino Unido con
un 58% y Bélgica con un 55%. España, es a ez, se si úa po encima de la media
(54%). Los es países que ienen un meno alo son: Eslo aquia (35%), Polonia
(37%) y Eslo enia (37%).
4.2.4 Redis ibución
Los da os de la a iable de edis ibución se han calculado con el in o me
“Disen angling income inequali y and he edis ibu i e e ec o social ans e s
and axes in 36 LIS coun ies” (Wang and Caminada, 2011) cuyos da os
pe enecen, mayo i a iamen e, al año 2004. Pa a ello, nos hemos basado en el
Índice de Gini an es de impues os y en el Índice Reynolds-Smolensky que
p opo ciona una medida del e ec o edis ibu i o de la polí ica iscal y que se
o mula como:
ΠRS = GX – GX-T
Dónde Gx es el índice de Gini de la en a inicial y GX-T el índice de Gini de la en a
después de impues os. Es o es, el e ec o edis ibu i o absolu o de los impues os
sob e la en a inicial. Pa imos de una si uación de a ios países con un sis ema
desigual di e en e y, po lo an o, hemos ela i izado el e ec o edis ibu i o en
unción de la desigualdad inicial. De es a o ma, hemos calculado el índice de
Pechman-Okne :
PO(x) = [GX – GX-T] / GX-T
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
34
Median e és e índice se de e mina el e ec o edis ibu i o, de o ma que alo es
más ele ados indica un mayo e ec o igualado de la dis ibución de la en a
median e el sis ema ibu a io.
Tabla 4. Redis ibución año 2004
Países
Valo
Alemania
10,6%
Aus ia
7,4%
Bélgica (2000)
11,6%
Dinama ca
10,0%
Eslo aquia (1996)
0,0%
Eslo enia
0,0%
España
0,2%
Es onia
6,9%
Finlandia
9,5%
F ancia (2005)
3,8%
I alia
0,0%
Países Bajos
8,7%
Polonia
0,9%
Reino Unido
4,3%
República Checa
8,1%
Suecia (2005)
8,4%
UE 16
5,7%
Eu ozona (11)
5,5%
Fuen e: Disen angling income inequali y and he
edis ibu i e e ec o social ans e s and axes in 36 LIS
coun ies y elabo ación p opia.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
35
Los da os ob enidos se ecogen en la abla 4, dónde la media de es os países es
de un 5,7% y la de los países pe enecien es a la Eu ozona de un 5,5%. Los
países con un mayo alo son: Bélgica con un 11,6%, Alemania con un 10,6% y
Dinama ca con un 10%. España se si úa po debajo de la media con 0,2%. En
es e caso, nos encon amos con es países cuyo alo es 0, es deci , el sis ema
iscal no edis ibuye la en a. Es os países son: I alia, Eslo enia y Eslo aquia.
4.3 Resul ados
T as analiza cada una de las a iables y sus espec i os alo es, a con inuación
se p esen a el índice inal, esul ado de la media a i mé ica de los alo es de cada
a iable no malizados. Dicho índice se si úa en e los alo es 0 y 1, siendo el alo
1 la si uación más jus a que puede alcanza un sis ema ibu a io conc e o y 0 la
si uación más injus a.

Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
36
En el g á ico 1, se pueden obse a los esul ados del índice de cada país. La
media de es os países se si úa en el 0,67 y la de los países de la Eu ozona en el
0,66. El país con un mayo índice y, po lo an o, el que ep esen a la mayo
jus icia ibu a ia es Dinama ca con un alo de 0,87. El segundo país es Finlandia
con un alo de 0,82, seguido de Reino Unido con un alo de 0,81. España se
si úa po debajo de la media con un alo de 0,59. y en e los cinco países más
injus os de la mues a. Los es países con un menos alo , es deci , aquellos que
ep esen an una mayo injus icia ibu a ia son: Eslo enia (0,49), Eslo aquia (0,5)
y Polonia (0,52).
Ap eciamos que los países nó dicos, Dinama ca, Finlandia y Suecia, se si úan
en e los países con un mayo índice, es deci , con una mayo jus icia en sus
espec i os sis emas ibu a ios.
En el sen ido opues o nos encon amos a los países del es e: Es onia, Polonia,
Eslo aquia y Eslo enia. Es os son los países con un meno índice y, po lo an o,
aquellos países que ienen un sis ema ibu a io menos jus o. En es e bloque de
países nos encon amos la excepción de República Checa, que se si úa po
encima de la media.
Con alo es po encima de la media, pe o ce canos a es a, se si úan los países
cen oeu opeos como son Bélgica, Alemania, Aus ia y Países Bajos.
Po úl imo, F ancia, I alia y España, se encuen an jus o po debajo de la media y
compa en una adición hacendís ica que iene un ue e a aigo en los impues os
indi ec os. Mien as F ancia ob iene un mayo índice, I alia y España ienen
p ác icamen e el mismo esul ado.
En la g á ica 2 podemos analiza el peso que iene cada a iable en el índice de
jus icia ibu a ia. Obse amos que, en gene al, la p ime a a iable ( aude iscal)
iene un peso impo an e. Aus ia es el país que mayo alo iene en dicha
a iable.
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
37
En cuan o a la segunda a iable, p opo ción del ipo medio del capi al espec o al
ipo medio del abajo, es a posee ambién un impo an e peso y se dis ibuye de
mane a uni o me. Sin emba go, exis e una g an di e encia en e Reino Unido, que
posee el mayo alo , y el es o de países.
Fuen e: Elabo ación p opia
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
38
Respec o a la e ce a a iable, p opo ción de impues os di ec os espec o a la
ecaudación o al, ambién con un impo an e peso, se dis ibuye de mane a
uni o me y es, en es e caso, Dinama ca la que consigue un mayo alo .
Po úl imo, la cua a a iable, edis ibución, nos p esen a un caso di e en e.
Mien as que en algunos países p esen a un peso impo an e, en o os iene poco
peso o un peso nulo. Bélgica es el país que ob iene un mayo alo .
5. Conclusiones
Los esul ados del índice de jus icia ibu a ia nos o ecen una ca ac e ización de
los países que co esponde a cua o ipos: el modelo nó dico, que son los más
jus os, a los que se uni ía Ingla e a y Países Bajos, los países de Cen oeu opa,
los países medi e áneos, y los an iguos países comunis as, que son los más
injus os.
Así, Dinama ca es el país que ob iene el mayo índice. Es e país posee unos
buenos esul ados en odas las a iables. Obse amos como es e país hace un
g an es ue zo pa a que su sis ema ibu a io sea lo más jus o posible g acias a la
imposición di ec a, los ipos sob e el capi al, el cumplimien o iscal y el e ec o
edis ibu i o que gene a. Nos pa ece eseñable el caso de los Países Bajos que
ob iene unos esul ados muy buenos, a pesa de que la a iable de la p opo ción
del ipo medio del capi al espec o al ipo medio del abajo es á po debajo de la
media. Asimismo Reino Unido ob iene unos excelen es esul ados en odas las
a iables excep o en la de edis ibución. En es a, su esul ado es de 0,09,
si uándose po debajo de la media.
Los países cen oeu opeos de la mues a: Alemania, Aus ia, Países Bajos y
República Checa, es án po encima de la media eu opea, pe o no ienen un
pa ón común de compo amien o, así en Alemania es muy impo an e la
Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos
39
edis ibución, pe o su cumplimien o iscal es de icien e, en e al compo amien o,
po ejemplo de Aus ia.
El g upo medi e áneo: F ancia, I alia y España se si úan po debajo de la media.
Respec o a España, los da os son demoledo es. Se encuen a en la posición
duodécima, dos posiciones po debajo de la media de los países de la Unión
Eu opea. Si, en gene al, sus da os son pob es, nos so p ende aún más la a iable
de edis ibución en la cual ob iene un alo de 0,02, que es igual a 0 en el caso
de I alia. España debe mejo a , p incipalmen e, la lucha con a el aude iscal y
las polí icas de edis ibución de la en a, con ando pa a ello con ma gen de
ac uación, si se compa a con los países con mejo es esul ados, aumen ando la
p esión iscal sob e el capi al.
Polonia, Eslo aquia, Eslo enia y Es onia ienen los peo es esul ados, achacables
a la al a de una buena imposición di ec a, que a ec a ía posi i amen e al aumen o
del cumplimien o iscal, y a la edis ibución de la en a, que a excepción de
Es onia, p ác icamen e no exis e en los o os es países.
Nos pa ece llama i o que la media de la Unión Eu opea basada en es os 16
países y la de la Eu ozona (11) sean simila es. Además, el compo amien o de
sus a iables es p ác icamen e el mismo, con la di e encia de que los países de la
Eu ozona ienen un meno ipo en los impues os di ec os sob e la ecaudación
o al y consiguen un meno e ec o edis ibu i o. Po an o, pod íamos a i ma que
el eu o no iene elación con la jus icia de los sis emas ibu a ios.
Po úl imo, c eemos que es e abajo mues a indicios, si bien no se ecogen
di ec amen e, que el ol ido de es a dimensión di icul a ealmen e el cumplimien o
del es o de obje i os de un buen sis ema ibu a io: la su iciencia de ing esos y la
es abilidad p esupues a ia, la e iciencia de la economía y el c ecimien o, y una
adminis ación e icien e.