Índice de justicia tributaria para los países europeos

Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos T abajo Fin de G ado: Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos G ado en EconomíaDepa amen o: Economía e His o ia Económica Con oca o ia: Sep iemb e 2013 Á ea: His o ia e Ins i uciones Económicas Tu o : San iago Tinoco Rubiales Co u o a: M.ª Rosa io Gómez-Ál a ez Díaz Alumno: Alejand o Palma Co de o [email p o ec ed] Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos INDICE Resumen 1 1. In oducción 2 2. Ma co eó ico 4 2.1 Los p incipios polí icos-sociales de Neuma k 4 2.2 La gene alidad y la uni o midad 5 2.3 La edis ibución 16 3. Me odología 18 3.1 ¿Cómo medi el cumplimien o de los p incipios? 18 3.2 No malización y mé odo de ag egación 23 4. Da os y esul ados 24 4.1 B e e desc ipción de los sis emas iscales 24 4.2 Va iables 28 4.3 Resul ados 35 5. Conclusiones 38 6. Bibliog a ía 40 Anexo 42 Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 1 Resumen: la jus icia es un p incipio undamen al de un buen sis ema ibu a io, idea de endida po la mayo ía de los hacendis as, y espe ada po los con ibuyen es, como elemen o undamen al pa a a o ece el cumplimien o iscal y la cohesión social. Los p incipios básicos de la jus icia ibu a ia, según Neuma k (1974) son la gene alidad, uni o midad, p opo cionalidad y la edis ibución, o eciendo es e mismo au o odo un conjun o de medidas p ác icas pa a su implemen ación pa a el sis ema ibu a io en su conjun o, y pa a las igu as ibu a ias. El obje i o gene al de es e abajo es cuan i ica la jus icia ibu a ia de di e en es países eu opeos en 2009. Po ello, as la p esen ación eó ica de los p incipios, en p ime luga , e aluamos su g ado de cumplimien o median e las siguien es a iables: g ado de cumplimien o iscal, a pa i de los da os de aude, p opo ción en e los ipos medios sopo ados po el capi al y el abajo, po cen aje de impues os di ec os sob e el o al ecaudado, y g ado de edis ibución del sis ema ibu a io. En segundo luga , p oponemos un índice sin é ico de jus icia ibu a ia, que nos posibili a, en e ce luga , de e mina cuan i a i amen e el ni el de es a en 16 países de la Unión Eu opea. Palab as cla e: índice de jus icia ibu a ia. Países eu opeos. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 2 1. In oducción El obje i o de es e T abajo Fin de G ado es c ea un índice capaz de medi la jus icia ibu a ia, y su aplicación a los sis emas ibu a ios de dieciséis países eu opeos. Es os son: Alemania, Aus ia, Bélgica, Dinama ca, Eslo aquia, Eslo enia, España, Es onia, Finlandia, F ancia, I alia, Países Bajos, Polonia, Reino Unido, República Checa y Suecia con da os undamen almen e del año 2009. En un con ex o de p eocupación po la e icacia de las inanzas públicas, la Comisión Eu opea (2004, 2009), en su in o me anual sob e las inanzas públicas, ab e un in e esan e deba e sob e la in luencia de la composición y ni el, an o de gas os como de ing esos, en los esul ados de la polí ica p esupues a ia. Así, la Comisión de ine como “ inanzas públicas de calidad” –que o ecen mejo es esul ados– a aquellas que pe mi en alinea la asignación de los ecu sos públicos, de la o ma más e icaz y e icien e posible, con o me a las p io idades es a égicas de los gobie nos. En él se le o o ga g an impo ancia a la e iciencia pe o, sin emba go, no hay ninguna e e encia a la jus icia, pues se p esupone que es un obje i o nacional. Es e “ol ido” de es e c i e io de e aluación de las inanzas públicas puede se el o igen de di e en es p oblemas socio-económicos, como ad e ía el clásico in o me Ca e en 1966, pues o que la si uación económica ac ual mues a, con mayo u gencia, la impo ancia de sabe quién y cómo se es á pagando la inanciación del sec o público. De hecho, la jus icia ibu a ia es un in del sis ema ibu a io que dio luga a las p ime as e lexiones sob e los c i e ios ibu a ios, como e idencian los esc i os de A is ó eles y San o Tomás de Aquino (Al a ez y He e a, 2004), si bien su cons ucción como pila de la hacienda pública iene su o igen en la ob a de los economis as clásicos. Ya, en el siglo XX, el hacendis a alemán Neuma k (1974) o ece una sis ema ización de los ines de un sis ema ibu a io ideal, es ando Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 3 en e ellos el de jus icia, que a icula median e una se ie de p incipios, es ando en e ellos los denominados p incipios polí icos-sociales y é icos, conside ados como una guía undamen al en el ámbi o hacendís ico. Es a p opues a ha enido una g an ascendencia, y es p ecisamen e, la undamen ación eó ica de nues o abajo. Po ello nos plan eamos como obje i os en es e abajo: 1.- La e aluación empí ica de los p incipios de una es uc u a ibu a ia jus a. 2.- La o mulación de un índice sin é ico, que pe mi e p esen a , median e un único núme o, el g ado de cumplimien o de los e e idos p incipios. 3.- Po úl imo, la compa ación de los 16 países eu opeos, empleando da os, en su mayo ía, del año 2009. Pa a ello, en el epíg a e 2 se es udia el ma co eó ico e e en e a la jus icia del sis ema ibu a io. Se explica con de enimien o la eo ía de Neuma k que es la base eó ica que undamen ada es e abajo. Desc ibimos la a iculación p ác ica de los p incipios de gene alidad, uni o midad, edis ibución y nos de enemos en especial en el p incipio de p opo cionalidad po que es el que más deba e ha susci ado, y sigue susci ando hoy en día. En el epíg a e 3 se explica la me odología. P ime o, jus i icamos la elación en e la a iables seleccionadas y los p incipios ibu a ios de jus icia, e indicamos cómo se han calculados sus espec i os alo es; y a con inuación se explica el mé odo de no malización y el mé odo de ag egación, los cuales hemos usado pa a halla el índice de jus icia ibu a ia. En cuan o al epíg a e 4, hemos seleccionado 16 países eu opeos, en unción de la in o mación disponible, se explican las ca ac e ís icas del sis ema ibu a io de cada país y se de allan los esul ados. P ime o, se alo an los da os de cada Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 4 a iable po sepa ado y se comen an los alo es más ele an es. Finalmen e, se o ece los da os que su gen del índice de jus icia ibu a ia con su espec i o comen a io. Po úl imo, en el epíg a e 5, nos encon amos con la conclusión inal sob e el p esen e abajo. 2. Ma co eó ico En es a sección se de alla el ma co eó ico que sopo a el abajo, el cual es á undamen ado po los p incipios polí icos-sociales y é icos de Neuma k median es los que se de ine la jus icia ibu a ia: la gene alidad y la uni o midad, la p opo cionalidad o capacidad de pago y la edis ibución. 2.1 Los p incipios polí icos-sociales de Neuma k Los ines de la hacienda pública, según Neuma k, son: jus icia, e icacia de los ecu sos, es abilidad económica, desa ollo económico y e icacia ope a i a o écnica. Den o de es os, como el p opio au o des aca, la jus icia es uno de los ines más an iguos y más discu idos de la iscalidad. Es o no debe de pa ece ex año, habida cuen a de que es sumamen e di ícil llega a consegui una plena unanimidad en cuan o al con enido del pos ulado de jus icia y de que es a es una ma e ia que pe enece casi de lleno al campo de los me aeconómico. En el caso de la jus icia, Neuma k o mula cua o p incipios, bajo la úb ica de p incipios polí icos-sociales y é icos y que son: gene alidad, igualdad, p opo cionalidad y edis ibución. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 5 Los es p ime os son conside ados po Neuma k como las guías é icas de los sis emas ibu a ios, donde el más impo an e es el de p opo cionalidad, pues supone la exigencia de que cada con ibuyen e pague en p opo ción a su si uación económica. Si se cumple es e p incipio, ambién se cumpli á el de gene alidad e igualdad, pe o no al con a io, pues o que la gene alidad hace e e encia a que odas las pe sonas deben hace en e a los pagos, sin en a en más alo aciones, y la igualdad se cen a en el a o igual a los iguales. Po úl imo, la edis ibución es un cua o p incipio, basado en la p opues a de Wagne , sob e el diseño de los sis emas imposi i os, que en opinión de Neuma k se undamen a en conside aciones sociopolí icas del g ado de desigualdad que debe exis i en una sociedad, y el papel que pueden juga los impues os pa a modi ica el epa o p ima io de la en a, ealizado po el me cado. La misión de es os p incipios, pa iendo del ámbi o no ma i o, es la conc eción de unas exigencias p ác icas del sis ema ibu a io, como de alla emos a con inuación, de o ma que “ egulen la dis ibución in e indi idual de los impues os de mane a que esul e sa is ac o ia desde un pun o de is a é ico” (Neuma k, 1974). La p incipal en aja de es a p opues a es que la suma de ales p incipios se aducen en una se ie de equisi os exigibles al sis ema ibu a io en su conjun o y la con o mación que deben da se a las di e en es igu as ibu a ias, desde una pe spec i a p ác ica. 2.2 La gene alidad y la uni o midad El p incipio de gene alidad es enunciado de la siguien e o ma po Neuma k (1974, p.84): Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 6 “El p incipio de gene alidad de la imposición exige que, po una pa e, se some a a g a amen iscal a odas las pe sonas ( ísicas y ju ídicas) -en an o engan capacidad de pago y queden ipi icadas po una de las azones legales que dan nacimien o a la obligación ibu a ia, sin que se engan en cuen a pa a ello c i e ios ex aeconómicos, ales como nacionalidad (ju ídica), es ado ci il, clase social, eligión, e c.- y que, po o a pa e, en el ma co de un impues o pa icula , no se admi an o as excepciones a la obligación ibu a ia subje i a y obje i a que las que pa ezcan inexcusables po azones de polí ica económica, social, cul u al y sani a ia o po impe a i os écnico- ibu a ios”. Desde una pe spec i a p ác ica, se puede a i ma que el sis ema iscal es gene al, si limi a las opo unidades de e asión del impues o, siendo una ca ac e ís ica exigible a odo el sis ema ibu a io. En elación al diseño de los impues os, es os deben p esen a un mínimo exen o que e leje la au én ica al a de capacidad económica que imposibili e paga los y elimina aquellas di e encias que a iendan a c i e ios di e en es de los es ic amen e económicos, como pueden se conside aciones e i o iales, eligiosas, e c. Neuma k (1974,p.135) o ece la siguien e de inición del p incipio de igualdad: “Las pe sonas, en an o es én suje as a cualquie impues o y se encuen en en iguales o pa ecidas condiciones ele an es a e ec os iscales, han de ecibi el mismo a o en lo que se e ie e al impues o espec i o; de es a de inición se de i a como consecuencia lógica el p incipio de la desigualdad en el a o iscal de las pe sonas que se hallen en condiciones desiguales.” Es posible que un impues o sea gene al, y sin emba go a e de o ma desigual a los con ibuyen es, po ello es e p incipio busca la iden i icación de la igualdad en e los con ibuyen es pa a que es os sean a ados iscalmen e de la misma mane a, y po an o es e p incipio se undamen a en el diseño de la igualdad ho izon al. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 7 Neuma k es conscien e de la di icul ad de la conc eción p ác ica de la iden i icación de los "iguales", y en es e caso, pues o que su obje i o es o ece medidas p ác icas, enume a oda una se ie de ejemplos de "malas p ác icas" que deben e i a se pa a no incu i en a bi a iedades de di ícil acep ación social. En conc e o, ad ie e de la necesidad de limi a las exenciones y boni icaciones ibu a ias, e i a las alo aciones median e signos, igila el ealismo de las en as impu adas, como po ejemplo la i ienda en p opiedad, cuida la ibu ación amilia y igila el g ado de desigualdad iscal en el espacio. 2.3. La p opo cionalidad La p opo cionalidad del pago de impues os es conside ado po Neuma k como el p incipio é ico undamen al po el que se a icula la jus icia ibu a ia, y si bien es un c i e io de jus icia de endido p ác icamen e po la o alidad de los hacendis as, no hay acue do unánime en la o ma de a icula lo. Po ello, nos ex endemos en la p esen ación de los di e en es a gumen os a a o de las dos o mas adicionales en las que se ha en endido la p opo cionalidad: el p incipio de bene icio y el de capacidad de pago, y la medición de ambos, desde el deba e inicial iniciado po Adam Smi h, debido a su ascendencia du an e dos siglos sob e la hacienda pública clásica. 2.3.1. El p incipio de bene icio Adam Smi h dedica el Lib o V de La Riqueza de las Naciones a es udia los aspec os económicos de la ac i idad pública, y den o de és e el capí ulo II, se cen a en los impues os 1 . En el que plan ea los p incipios de una buena la imposición, que en seguida ue on econocidos como “clásicos”, y en e ellos, la jus icia imposi i a se alcanza si los súbdi os del Es ado con ibuyen al sos enimien o del gobie no en una p opo ción lo más ce cana posible a sus 1 O os economis as clásicos que concede ían una impo an e a ención a los p oblemas elacionadas con la hacienda pública ue on Rica do en sus P incipios de Economía Polí ica y T ibu a ia; Say en su T a ado de Economía Polí ica; a Sidgwick debemos la o mulación del p incipio de equidad ho izon al. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 14 igualdad de aquello que es consumido que de las iqueza de las pe sonas que lo consumen” 2 . Hobbes se basa en es o p egun ado po qué un abajado que aho a su sala io iene que sopo a más ca ga iscal que o o que i e de la “ociosidad”, ob iene poco y gas a odo lo que ob iene. Fuen es Quin ana (1990) desmon a es e a gumen o al explica que con el aho o ambién se busca compensaciones económicas. El segundo a gumen o es el llamado doble g a amen del aho o de John S ua Mill. Es e au o a i mó que “ningún impues o sob e la en a es ealmen e jus o si los aho os no queda exen os”. Mill se basaba en el hecho de que una pe sona que gas a odo lo que iene solo es g a ada cuando a luye su en a. Sin emba go, una pe sona que aho a es g a ado cuando, con un impues o sob e el endimien o de sus in e siones, es e endimien o a luye, siendo es e úl imo g a ado dos eces. Richa d Goode (1973) nos dice que el impues o sob e la en a g a a la en a de la que p ocede el aho o y a los endimien os de la in e sión pe o no al aho o como al po lo que exis e injus icia en el g a amen al aho o. No obs an e, el impues o sob e el consumo p esen a dos g andes incon enien es. El p ime o de ellos es que g a a a quien consume mayo p opo ción de la en a, que son las pe sonas con meno capacidad económica. El segundo es que su diseño no pe mi e modula las ci cuns ancias pe sonales, al menos de o ma an p ecisa como la imposición sob e la en a. Es a pa i de la Re olución Indus ial cuando la en a se con ie e en el p incipal indicado de la capacidad con ibu i a, aunque su uso se emo a a Smi h y los isióc a as (g a amen sob e las en as de la ie a) y Mill ealiza una clasi icación de los impues os di idiéndolos en impues os di ec os, que son lo que ecaen sob e el ing eso, y en impues os indi ec os o impues os de consumo (Pele Redón, 2001). Según es e au o , el impues o sob e la en a ecae sob e el 2 La e e encia a Hobbes, que se ha popula izado a pa i de la ob a de Kaldo (1955), se encuen a en la mayo ía de las exposiciones sob e el Impues o sob e el gas o. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 15 e a enien e, el impues o sob e la ganancia ecae sob e los capi alis as y el impues o sob e los sala ios disminuye el ni el de ida de la clase abajado a o a ec a a las ganancias al ca ga al capi alis a con un impues o indi ec o. El concep o más acep ado de en a es el o mulado po Haig (1921) y Simons (1938), así la " en a es el aumen o del pode de una pe sona pa a sa is ace sus necesidades en un pe iodo dado, en cuan o que ese pode consis e en a) el dine o en si, o b) cualquie cosa alo able en é minos mone a ios". Más sencillamen e Haig dice que la en a es el alo mone a io del ac ecen amien o ne o del pode económico de una pe sona en un pe iodo ijo de iempo. Es a concepción de la en a ha sido denominada en oque de inc emen o pa imonial al conside a como en a a las pa idas de que se puede dispone sin de e io a la si uación pa imonial del indi iduo. En el mismo sen ido, el In o me Ca e (1966) p opone la adopción de un Impues o sob e la en a a pa i de una base imponible in eg al que comp enda cualquie al e ación de la capacidad po encial (u ilizada o no) pa a el consumo de bienes y se icios. Los au o es que conside an la en a y el consumo como bases al e na i as de imposición pa en del supues o de que es os dos índices se de inen de la mane a más amplia posible. La en a calculada según su o igen exige compu a cualquie a iable de la iqueza: a iable de en a mone a ia, en a impu ada y en a ob enida po la e alo ización de ac i os. Si la en a se calcula po su u ilización, es a se ía igual al consumo del pe iodo más los inc emen os del pa imonio ne o (aho o). Es deci , la en a o al ob enida po odas las uen es es igual al consumo más la a iación ne a pa imonial. En la p ác ica su gen p oblemas en el caso de in lación, que no a ec a po igual a ambos concep os, y ambién su gen p oblemas al compu a el consumo o gas o pe sonal como gas os que no son de consumo y que ep esen an el aumen o del pa imonio. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 16 O a al e na i a es la ibu ación según la do ación: los con ibuyen es debe ían paga los impues os según su do ación, que es de inida como su capacidad de gana ing esos y acumula iqueza. Queda cla o que el ing eso po encial debe se más al o que el ing eso ac ual. Sin emba go, es a al e na i a es di ícil de aplica ya que es complicado medi el ing eso po encial máximo de un con ibuyen e. Pa a Neuma k, el p incipio de capacidad de pago es el que ija el c i e io ideal pa a el epa o de la imposición. Según es e p incipio, hab ía que cons ui un sis ema ibu a io basado sob e es índices: la en a, el pa imonio y la en a. Jun o a ellos, es án los cinco ibu os undamen ales de un sis ema iscal. Dos con la inalidad de g a a la en a: el impues o pe sonal sob e la en a y el impues o sob e el bene icio de sociedades. O os dos que ecaen sob e el índice del pa imonio: el impues o pe sonal sob e el pa imonio ne o y el impues o de sucesiones. Po úl imo, es á el impues o sob e el olumen de en as con el que se some e a ibu ación el e ce o de los índices exp esi os de la capacidad de pago. La adecuada de inición de la capacidad de pago debe halla se lanqueada po una aplicación gene al e igual de los impues os que la si en. La gene alidad de la imposición pide una limi ación en las opo unidades de e asión en el impues o, una igilancia del mínimo de exis encia pa a que la aplicación de los g a ámenes esponda a una au én ica capacidad económica de quienes deben paga los y elimina las di e encias del a o ibu a io po azones di e sas de la capacidad. La igual aplicación de los ibu os sob e quienes se hallan en si uación de igual capacidad, ha cons i uido un p incipio cla e de la imposición, en odo iempo y una ga an ía imp escindible pa a su acep ación social. 2.4 La edis ibución En compa ación con los p incipios an e io men e ci ados de gene alidad y su iciencia -y ambién con el de la imposición según la capacidad de pago-, el Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 17 p incipio de edis ibución que se a a explica es de na u aleza especial y di e en e. Su aplicación es álida en las pe spec i as de lo cuan i a i o y de lo cuali a i o únicamen e pa a de e minados Es ados en iempos de e minados y siemp e que en es os p edominen de e minados ideales e ideología sociopolí icos. Neuma k (1974, p.211) de ine de la siguien e mane a el p incipio de edis ibución: “De acue do con el pos ulado de edis ibución es necesa io esc u a el conjun o de la polí ica iscal de mane a que la dis ibución in e indi idual de las ca gas iscales discu a p og esi amen e, po encima de las p opo ciones necesa ias pa a la ealización del p incipio de la capacidad de pago, a in de consegui de es a mane a una edis ibución de en a y iqueza que sea compa ible con las ins i uciones undamen ales de una economía de me cado y que, de acue do con la concepción dominan e, se conside e jus a; la edis ibución hab á de consis i en una disminución de las di e encias en la dis ibución p ima ia p o ocada po el mecanismo y la ue za del me cado. En pa icula , la edis ibución iscal hab á de pe segui e ec os an o nega i os como posi i os”. Neuma k en iende como medidas que o ece e ec os nega i os las que limi an o sup imen las medidas iscales exis en es y que a o ecen a la concen ación de la en a. En cuan o a medidas que conlle an e ec os posi i os, son aquellas las cuales es ingen o sup imen las medidas iscales exis en es y que es imulan di ec a o indi ec amen e la o mación de capi al po pa e de la g an masa. Como ya se ha explicado, el p incipio de edis ibución, acen uando y igo izando las consecuencias del p incipio de capacidad de pago, nos o ece un conjun o de exigencias iscales que Neuma k di ide en dos g upos: nega i as y posi i as. Las exigencias nega i as son aquellas que exigen una disminución paula ina de los impues os sob e ansmisiones y los que g a an los consumos especí icos has a llega a su sup esión, la exención de los bienes que sa is acen necesidades Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 18 i ales en el impues o gene al sob e el olumen de en as y una e o ma en los mé odos de inanciación de la Segu idad Social. Las posi i as son aquellas que exigen la ins au ación de una p og esi idad ealis a en el impues o sob e la en a y en el de sucesiones y un a amien o iscal ideal de odos los gas os de o mación que hagan menos cos osa y más eal la mo ilidad social. 3. Me odología 3.1 ¿Cómo medi el cumplimien o de los p incipios? Como hemos is o en el epíg a e an e io , el in de la jus icia ibu a ia se ealiza median e un mé odo que nos o ece en p ime a ins ancia unos p incipios de imposición, a los que debe esponde el sis ema ibu a io en su conjun o, y una se ie de equisi os que deben da se a las di e en es igu as ibu a ias que lo con igu an. Pues bien, la e aluación empí ica de la jus icia ibu a ia que se ealiza en es e abajo se cen a en el g ado de cumplimien o de dichos p incipios median e a iables que hacen e e encia al sis ema ibu a io en su conjun o. Las azones pa a cen a nos en es e ni el son de dos ipos. La p ime a de ellas es la sencillez y el g ado de comp ensión que se ob iene po el hecho de emplea a iables que se e ie en al conjun o del sis ema, lo que acili a la in e p e ación de los da os y las posibles ecomendaciones de polí ica económica que de ello se pueda de i a . El segundo mo i o es la accesibilidad de la in o mación y la acilidad pa a los cálculos, pues en el caso de e alua el g ado de cumplimien o de es os p incipios median e el análisis de la es uc u a de odos los impues os de los di e en es países, la labo se ía inabo dable pa a los obje i os de es e abajo. Lo habi ual es que exis an dis in as p opues as en cuan o a qué dimensiones se deben inclui a la ho a de e alua un hecho desde una pe spec i a Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 19 mul idimensional. Según (Alki e, 2007) los c i e ios de selección de los in es igado es pa a elegi las dimensiones son los cinco siguien es: 1. Exis encia de da os: la selección de las dimensiones se undamen an en la disponibilidad de da os con las ca ac e ís icas eque idas como equisi o o mal pa a la e aluación empí ica. 2. Supues os: la elección de las dimensiones basadas en supues os implíci os o explíci os con espec o a lo que la gen e alo a o debe ía alo a . Es as son no malmen e las conje u as del in es igado aunque se puede ecu i a la psicología o psicológica, iloso ía, eligión, e c. 3. Consenso público: la selección de una lis a de dimensiones que ha alcanzado un g ado de legi imidad como esul ado de un consenso público que haya sido pues o como ejemplo o usado a ni el in e nacional po los de echos humanos u o os o ganismos acili a la aplicación de es as. 4. P ocesos de discusión o pa icipación en delibe aciones que e idencia la exis encia de de e minadas dimensiones que se deben conside a den o del ámbi o de es udio, aunque no haya un consenso gene alizado. 5. E idencia empí ica espec o a los alo es de la gen e: la elección de las dimensiones sob e la base de análisis de los expe os a pa i de da os empí icos o da os sob e las p e e encias de las pe sonas. Pues bien, nues o c i e io de selección se ha basado undamen almen e en la p opues a de Neuma k, que es ampliamen e acep ada, siendo conscien es de que siemp e la selección de cualquie a iable implica cie o g ado de disc ecionalidad y la imposibilidad ác ica de ecoge la o al di e sidad de la ealidad. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 20 Cen ándonos en el caso de la gene alidad, su cumplimien o exige que odas las pe sonas ju ídicas y na u ales deban some e se al impues o, pues ninguna pe sona puede exclui se de un impues o gene al y pe sonal, sino po mo i os basados en los ines del Es ado. Pa a e alua el g ado de cumplimien o de es e p incipio, empleamos el g ado de aude iscal exis en e en un país ya que en el caso de la exis encia de e asión o aude, los ibu os no son sopo ados po la gene alidad de los con ibuyen es y, po lo an o, el sis ema se ía injus o. Pa a medi es a a iable de e minamos el po cen aje que ep esen an los millones de eu os que pie de el Es ado po la exis encia del aude espec o a la can idad ecaudada po el Es ado. Índice de aude = Recaudación pé dida po aude/ ecaudación eal Hemos elegido es a a iable po que nos o ece un da o cuan i a i o sob e la “in ensidad” de al a de gene alidad. Es o se debe al hecho de que es a cuan ía depende del po cen aje de economía sume gida espec o al PIB, de la p esión iscal del sis ema y de la en a eal que dis u a el de audado , y de hecho p esen a esul ados muy di e en es, espec o a la a iable economía sume gida espec o al PIB de cada país. Como el obje i o es medi el g ado de cumplimien o de los p incipios de jus icia, empleamos una a iable que denominamos ni el de cumplimien o iscal, y que es igual a: Índice de cumplimien o iscal = 1- Índice de aude De o ma que cuan o mayo sea el g ado de cumplimen o iscal, mayo es el g ado de jus icia que p esen a á es e sis ema iscal. El p incipio de igualdad exige que las pe sonas en si uación igual han de ecibi el mismo a o imposi i o, debiendo concede se un a o ibu a io desigual a las Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 21 pe sonas que se encuen en en si uaciones di e en es. Exis e una amplia li e a u a dedicada a la e aluación empí ica de la desigualdad ho izon al c eada po los sis emas iscales 3 en e los indi iduos, pe o no enemos da os ac uales pa a odos los países de la mues a. Po ello hemos op ado po emplea el índice de igual a amien o de las en as, po an o empleamos una pe spec i a uncional y no pe sonal de la uni o midad, que o mulamos de la siguien e mane a: Índice de igual a amien o de las en as = % ecaudación p oceden e del capi al / % ecaudación p oceden e del abajo Es e índice se ha seleccionado po dos azones, dada la in o mación disponible y la p opues a de Neuma k, según la cual un obje i o se puede consegui con medidas nega i as, como, po ejemplo, educi las exenciones o e i a el a o di e enciado, po an o las en as del abajo como las en as del capi al han de se g abadas con el mismo ipo medio o con un ipo medio simila . En odo caso, si exis iese disc iminación, es á debe ía se a a o de la en a del abajo, si bien su jus i icación se undamen a ía en el p incipio de la p opo cionalidad pues como bien apun a Neuma k (1974, pag. 174) ci ando a Wagne : "en condiciones iguales... un mismo alo cuan i a i o en cada una de es as dis in as clases de posesión de en as, endimien os y pa imonio supone una dis in a y ambién una ela i amen e dis in a capacidad económica de pago de su pe cep o o poseedo , mani es ándose po lo gene al de mane a que la capacidad de pago disminuye más que p opo cionalmen e con el aumen o del ac o abajo y aumen a más que p opo cionalmen e con la disminución de dicho ac o .” No obs an e, debido al emo de los gobie nos de la uga de capi ales, y o os ac o es sociopolí icos, la endencia de los úl imos ein e años es que el capi al 3 Un abajo clásico es del A onson, Johnson y Lambe . 1994. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 22 ibu e con ipos meno es a los del abajo. Po ese mo i o, conside amos que cuan o mayo sea el g ado de di e gencia, a a o del capi al, más cla amen e podemos a i ma que se es á incumpliendo el p incipio de la uni o midad de la aplicación de la legislación iscal. Respec o a la p opo cionalidad, es a se cumple en la medida en la que las ca gas iscales se ijen en p opo ción a los índices de capacidad de pago, de o ma que la imposición esul e igualmen e one osa, en é minos ela i os, a cada con ibuyen e. Desde una pe spec i a del sis ema ibu a io, al como nos indica Neuma k, el cumplimien o de es e p incipio equie e como condición necesa ia, la p eponde ancia de la imposición di ec a sob e la indi ec a. Pa imos de que los impues os di ec os son injus os al g a a a odos los consumido es con el mismo ipo, independien emen e de la capacidad de pago de cada indi iduo. Po el con a io, los impues os di ec os si se diseñan adecuadamen e, pueden ene en cuen a las di e en es ci cuns ancias pe sonales que de e minan la e dade a capacidad de pago. Pa a cons ui es e índice p oponemos: Indice de p opo cionalidad = Impues os di ec os/ Recaudación o al Po úl imo, la edis ibución median e la imposición iene como obje i o la modi icación de la dis ibución p ima ia de la en a p o ocada po el sis ema económico, disminuyendo las di e encias de en a. La medición se ealiza median e el índice de Pechman-Okne , que nos indica como los impues os han modi icado la desigualdad de la dis ibución de la en a, en é minos ela i os a la en a inicial. Es e índice se calcula de la siguien e o ma: Indice de edis ubución = (Gini inicial- Gini después de impues os)/Gini inicial Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 23 3.2 No malización y mé odo de ag egación Pa a compa a a iables que es án cuan i icadas con di e en es escalas se p ecisa un modelo de no malización que pe mi a su compa abilidad, independien emen e de las unidades en la cuales ue on o iginalmen e medidas. Aunque exis en a ios mé odos de no malización, se ha u ilizado el p opues o po He e o (2011) que consis e en o o ga le al alo máximo el alo 1 y, a pa i de es e, se de e mina el alo pa a cada país de la dimensión que se es é analizando, siguiendo la siguien e exp esión: Valo No malizado = Valo eal / Valo máximo La p incipal en aja de es e sis ema es su sencillez pues pe mi e elaciona cualquie alo en é minos de un único alo de e e encia, como es el máximo y, po o o lado, pe mi e su uso con di e en es medidas de ag egación, lo que no es posible si el alo mínimo se e e encia uese el ce o. Una ez no malizadas odas las a iables, la o ma de ob ene el índice sin é ico es median e la media a i mé ica de es as cua o a iables. Índice de jus icia ibu a ia = (Índice de cumplimien o iscal + Índice de igual a amien o de las en as + Índice de p opo cionalidad + Índice de edis ibución) / 4 Es a o ma de ob ene el alo del índice de jus icia iene las siguien es p opiedades (Villa , 2011): 1. Mono onía. El indice se inc emen a si un país mejo a en el ni el de jus icia de cualquie a iable. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 30 En la abla 1 podemos obse a la p opo ción que ep esen an los millones de eu os que se pie den po la economía sume gida espec o a la ecaudación eal. Cuan o más al o es el alo de cada país, más aude exis e y, po lo an o, más injus o es el sis ema ibu a io. La media de la Unión Eu opea (16) se si úa en el 20%, mien as la de los países de la Eu ozona es del 21%. Aus ia iene un alo del 10%, siendo es e el más bajo po lo que, en e es os países, es el país que menos dine o pie de a causa de la economía sume gida. El segundo y e ce país son Reino Unido y Países Bajos, ambos con un alo de 13%. España se si úa encima de la media con un 23%. Finalmen e, los es países con un mayo alo son: Es onia con un 31%, Alemania con un 28%, y Polonia con un 27%. A pa i de es a in o mación calculamos el índice de cumplimien o iscal que es simplemen e 1-% aude. 4.2.2 Tipo medio de las en as del capi al y del abajo Es a a iable se ha hallado con da os ecogidos de la base de da os de Eu os a en el in o me “Taxa ion ends in he Eu opean Union” (2013) espec o al año 2009, sob e el ipo medio de las en as del capi al espec o al ipo medio del abajo. Se conside a que un sis ema iscal que no a o ece al capi al, en de imen o del abajo, o ece un a o más uni o me, que se ía o almen e iguali a io si alcanzase el alo 1. En la abla 2, emos como el país con el alo más al o, y como consecuencia, es país que g a a ambas en as de la mane a menos disc imina o ia, es Reino Unido. A con inuación le siguen I alia con 0,62 y Finlandia con 0,58. La media de los países es de 0,56, mien as que la media de los países pe enecien es a la Eu ozona es de 0,51. España nue amen e es á po debajo de la media con 0,55 Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 31 aunque es a ez se si úa po encima de la media de los países del eu o. Los países que dan un a amien o más disc imina o io a a o del capi al son: Países Bajos (0,26), Es onia (0,34) y Bélgica (0,41). Tabla 2. P opo ción del ipo medio del capi al espec o al ipo medio del abajo en pe cen aje. 2009 Países Valo Alemania 47% Aus ia 53% Bélgica 41% Dinama ca 56% Eslo aquia 45% Eslo enia 47% España 55% Es onia 34% Finlandia 58% F ancia 48% I alia 62% Países Bajos 26% Polonia 50% Reino Unido 82% República Checa 42% Suecia 61% UE 16 56% Eu ozona (11) 51% Fuen e: Eu oes a y elabo ación p opia. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 32 4.2.3 P eponde ancia de la imposición di ec a sob e la indi ec a Pa a calcula los da os de es a a iable, se ha acudido a la base de da os de Eu os a y se han escogidos los da os de 2009 en conco dancia con el es o de a iables. Se ha calculado la p opo ción de impues os di ec os en p opo ción al o al ecaudado de o ma que un mayo alo indica mayo capacidad del sis ema ibu a io pa a pode e alua de o ma más exac a la capacidad de pago eal. Tabla 3. Peso de la imposición di ec a sob e la ecaudación o al. 2009 Países Valo Alemania 50% Aus ia 47% Bélgica 55% Dinama ca 64% Eslo aquia 35% Eslo enia 37% España 52% Es onia 34% Finlandia 55% F ancia 40% I alia 52% Países Bajos 50% Polonia 37% Reino Unido 58% República Checa 40% Suecia 51% UE 16 47% Eu ozona (11) 46% Fuen e: Eu os a y elabo ación p opia. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 33 En la abla 3 nos encon amos los esul ados: cuan o más al o es el alo , más impues os di ec os posee el sis ema ibu a io y más jus o es el sis ema ibu a io. La media de es os países se si úa en el 47% y la media de los países de la Eu ozona es del 46%. El país que iene en su sis ema iscal más impues os di ec os sob e indi ec os es Dinama ca con un 64%, seguido de Reino Unido con un 58% y Bélgica con un 55%. España, es a ez, se si úa po encima de la media (54%). Los es países que ienen un meno alo son: Eslo aquia (35%), Polonia (37%) y Eslo enia (37%). 4.2.4 Redis ibución Los da os de la a iable de edis ibución se han calculado con el in o me “Disen angling income inequali y and he edis ibu i e e ec o social ans e s and axes in 36 LIS coun ies” (Wang and Caminada, 2011) cuyos da os pe enecen, mayo i a iamen e, al año 2004. Pa a ello, nos hemos basado en el Índice de Gini an es de impues os y en el Índice Reynolds-Smolensky que p opo ciona una medida del e ec o edis ibu i o de la polí ica iscal y que se o mula como: ΠRS = GX – GX-T Dónde Gx es el índice de Gini de la en a inicial y GX-T el índice de Gini de la en a después de impues os. Es o es, el e ec o edis ibu i o absolu o de los impues os sob e la en a inicial. Pa imos de una si uación de a ios países con un sis ema desigual di e en e y, po lo an o, hemos ela i izado el e ec o edis ibu i o en unción de la desigualdad inicial. De es a o ma, hemos calculado el índice de Pechman-Okne : PO(x) = [GX – GX-T] / GX-T Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 34 Median e és e índice se de e mina el e ec o edis ibu i o, de o ma que alo es más ele ados indica un mayo e ec o igualado de la dis ibución de la en a median e el sis ema ibu a io. Tabla 4. Redis ibución año 2004 Países Valo Alemania 10,6% Aus ia 7,4% Bélgica (2000) 11,6% Dinama ca 10,0% Eslo aquia (1996) 0,0% Eslo enia 0,0% España 0,2% Es onia 6,9% Finlandia 9,5% F ancia (2005) 3,8% I alia 0,0% Países Bajos 8,7% Polonia 0,9% Reino Unido 4,3% República Checa 8,1% Suecia (2005) 8,4% UE 16 5,7% Eu ozona (11) 5,5% Fuen e: Disen angling income inequali y and he edis ibu i e e ec o social ans e s and axes in 36 LIS coun ies y elabo ación p opia. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 35 Los da os ob enidos se ecogen en la abla 4, dónde la media de es os países es de un 5,7% y la de los países pe enecien es a la Eu ozona de un 5,5%. Los países con un mayo alo son: Bélgica con un 11,6%, Alemania con un 10,6% y Dinama ca con un 10%. España se si úa po debajo de la media con 0,2%. En es e caso, nos encon amos con es países cuyo alo es 0, es deci , el sis ema iscal no edis ibuye la en a. Es os países son: I alia, Eslo enia y Eslo aquia. 4.3 Resul ados T as analiza cada una de las a iables y sus espec i os alo es, a con inuación se p esen a el índice inal, esul ado de la media a i mé ica de los alo es de cada a iable no malizados. Dicho índice se si úa en e los alo es 0 y 1, siendo el alo 1 la si uación más jus a que puede alcanza un sis ema ibu a io conc e o y 0 la si uación más injus a. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 36 En el g á ico 1, se pueden obse a los esul ados del índice de cada país. La media de es os países se si úa en el 0,67 y la de los países de la Eu ozona en el 0,66. El país con un mayo índice y, po lo an o, el que ep esen a la mayo jus icia ibu a ia es Dinama ca con un alo de 0,87. El segundo país es Finlandia con un alo de 0,82, seguido de Reino Unido con un alo de 0,81. España se si úa po debajo de la media con un alo de 0,59. y en e los cinco países más injus os de la mues a. Los es países con un menos alo , es deci , aquellos que ep esen an una mayo injus icia ibu a ia son: Eslo enia (0,49), Eslo aquia (0,5) y Polonia (0,52). Ap eciamos que los países nó dicos, Dinama ca, Finlandia y Suecia, se si úan en e los países con un mayo índice, es deci , con una mayo jus icia en sus espec i os sis emas ibu a ios. En el sen ido opues o nos encon amos a los países del es e: Es onia, Polonia, Eslo aquia y Eslo enia. Es os son los países con un meno índice y, po lo an o, aquellos países que ienen un sis ema ibu a io menos jus o. En es e bloque de países nos encon amos la excepción de República Checa, que se si úa po encima de la media. Con alo es po encima de la media, pe o ce canos a es a, se si úan los países cen oeu opeos como son Bélgica, Alemania, Aus ia y Países Bajos. Po úl imo, F ancia, I alia y España, se encuen an jus o po debajo de la media y compa en una adición hacendís ica que iene un ue e a aigo en los impues os indi ec os. Mien as F ancia ob iene un mayo índice, I alia y España ienen p ác icamen e el mismo esul ado. En la g á ica 2 podemos analiza el peso que iene cada a iable en el índice de jus icia ibu a ia. Obse amos que, en gene al, la p ime a a iable ( aude iscal) iene un peso impo an e. Aus ia es el país que mayo alo iene en dicha a iable. Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 37 En cuan o a la segunda a iable, p opo ción del ipo medio del capi al espec o al ipo medio del abajo, es a posee ambién un impo an e peso y se dis ibuye de mane a uni o me. Sin emba go, exis e una g an di e encia en e Reino Unido, que posee el mayo alo , y el es o de países. Fuen e: Elabo ación p opia Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 38 Respec o a la e ce a a iable, p opo ción de impues os di ec os espec o a la ecaudación o al, ambién con un impo an e peso, se dis ibuye de mane a uni o me y es, en es e caso, Dinama ca la que consigue un mayo alo . Po úl imo, la cua a a iable, edis ibución, nos p esen a un caso di e en e. Mien as que en algunos países p esen a un peso impo an e, en o os iene poco peso o un peso nulo. Bélgica es el país que ob iene un mayo alo . 5. Conclusiones Los esul ados del índice de jus icia ibu a ia nos o ecen una ca ac e ización de los países que co esponde a cua o ipos: el modelo nó dico, que son los más jus os, a los que se uni ía Ingla e a y Países Bajos, los países de Cen oeu opa, los países medi e áneos, y los an iguos países comunis as, que son los más injus os. Así, Dinama ca es el país que ob iene el mayo índice. Es e país posee unos buenos esul ados en odas las a iables. Obse amos como es e país hace un g an es ue zo pa a que su sis ema ibu a io sea lo más jus o posible g acias a la imposición di ec a, los ipos sob e el capi al, el cumplimien o iscal y el e ec o edis ibu i o que gene a. Nos pa ece eseñable el caso de los Países Bajos que ob iene unos esul ados muy buenos, a pesa de que la a iable de la p opo ción del ipo medio del capi al espec o al ipo medio del abajo es á po debajo de la media. Asimismo Reino Unido ob iene unos excelen es esul ados en odas las a iables excep o en la de edis ibución. En es a, su esul ado es de 0,09, si uándose po debajo de la media. Los países cen oeu opeos de la mues a: Alemania, Aus ia, Países Bajos y República Checa, es án po encima de la media eu opea, pe o no ienen un pa ón común de compo amien o, así en Alemania es muy impo an e la Índice de jus icia ibu a ia pa a los países eu opeos 39 edis ibución, pe o su cumplimien o iscal es de icien e, en e al compo amien o, po ejemplo de Aus ia. El g upo medi e áneo: F ancia, I alia y España se si úan po debajo de la media. Respec o a España, los da os son demoledo es. Se encuen a en la posición duodécima, dos posiciones po debajo de la media de los países de la Unión Eu opea. Si, en gene al, sus da os son pob es, nos so p ende aún más la a iable de edis ibución en la cual ob iene un alo de 0,02, que es igual a 0 en el caso de I alia. España debe mejo a , p incipalmen e, la lucha con a el aude iscal y las polí icas de edis ibución de la en a, con ando pa a ello con ma gen de ac uación, si se compa a con los países con mejo es esul ados, aumen ando la p esión iscal sob e el capi al. Polonia, Eslo aquia, Eslo enia y Es onia ienen los peo es esul ados, achacables a la al a de una buena imposición di ec a, que a ec a ía posi i amen e al aumen o del cumplimien o iscal, y a la edis ibución de la en a, que a excepción de Es onia, p ác icamen e no exis e en los o os es países. Nos pa ece llama i o que la media de la Unión Eu opea basada en es os 16 países y la de la Eu ozona (11) sean simila es. Además, el compo amien o de sus a iables es p ác icamen e el mismo, con la di e encia de que los países de la Eu ozona ienen un meno ipo en los impues os di ec os sob e la ecaudación o al y consiguen un meno e ec o edis ibu i o. Po an o, pod íamos a i ma que el eu o no iene elación con la jus icia de los sis emas ibu a ios. Po úl imo, c eemos que es e abajo mues a indicios, si bien no se ecogen di ec amen e, que el ol ido de es a dimensión di icul a ealmen e el cumplimien o del es o de obje i os de un buen sis ema ibu a io: la su iciencia de ing esos y la es abilidad p esupues a ia, la e iciencia de la economía y el c ecimien o, y una adminis ación e icien e.