DESAFÍOS NORMATIVOS Y
TRIBUTARIOS QUE PLANTEAN LAS
PLATAFORMAS DE ECONOMÍA
COLABORATIVA
T abajo Fin de G ado
Cu so: 2016/2017
Au o :
FRANCISCO GUTIÉRREZ ORTEGA
Tu o :
ÁNGEL FORNIELES GIL
Vis o bueno del u o :
Junio de 2017
Facul ad de De echo
G ado en Ges ión y Adminis ación Pública
II
III
ÍNDICE
Ab e ia u as ............................................................................................................................................ V
I.- In oducción ........................................................................................................................................ 1
II.- Con enido: Es ado de la cues ión y análisis ....................................................................................... 2
1.- Ap oximación al concep o de economía colabo a i a ................................................................... 2
1.1.-Me cados bila e ales .................................................................................................................... 3
1.2 El e ec o de ed : e ec os c uzados de ed ................................................................................... 4
1.3.- Pla a o mas colabo a i as ........................................................................................................... 5
1.4.- P incipales modelos de negocio y clasi icación ju ídica de es os ............................................... 6
2.- Pla a o mas colabo a i as como pa e en con a os de in e mediación elec ónica ....................... 9
2.1.- Régimen legal de las pla a o mas ac i as ................................................................................. 10
2.2.- Obligaciones de las pla a o mas como in e media io en con a ación elec ónica ................. 11
2.2.1.Fase p econ ac ual: in o mación y condiciones gene ales ................................................. 11
2.2.2.- Fase de con a ación .......................................................................................................... 13
2.3.-Implicaciones labo ales de la delimi ación ju ídica de la in e mediación y la p es ación del
se icio o bien subyacen e ................................................................................................................ 14
3.-Análisis ju ídico- ibu a io de las elaciones esul an es de negocios median e pla a o mas
colabo a i as ......................................................................................................................................... 16
3.1.- A endamien o de inmuebles median e pla a o mas colabo a i as: desde la posición del
a endado ......................................................................................................................................... 16
3.1.1.- Impues o sob e el Valo Añadido e ITPAJD ........................................................................ 17
3.1.2.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas ............................................................... 20
3.2.- T ibu ación de los endimien os de las pla a o mas po su in e mediación ............................ 24
3.2.1.-Impues o Sob e Sociedades ................................................................................................ 25
3.2.2.- Impues o Sob e la Ren a de No Residen es ....................................................................... 26
3.2.3.- Impues o sob e el Valo Añadido ....................................................................................... 27
4.- Implicaciones iscales nega i as de las pla a o mas de economía colabo a i a ............................. 30
4.1.-P incipal p oblemá ica : el concep o de « es ablecimien o pe manen e » y la e osión de la
base imponible .................................................................................................................................. 31
4.2.-Sobe anía iscal .......................................................................................................................... 32
4.3.-La Unión Eu opea en e a la e osión de la base imponible : base imponible consolidada
común del Impues o sob e Sociedades (BICCIS) ............................................................................... 35
4.4.- La OCDE an e la e osión de la base imponible : el Plan de acción BEPS ................................... 37
4.4.1.- Obje i os ............................................................................................................................ 38
4.4.2.- Es a egias .......................................................................................................................... 39
IV
5.-Pla a o mas colabo a i as en los alojamien os u ís icos : es udio del caso conc e o de Ai bnb en
Andalucía ............................................................................................................................................... 39
5.1.-Régimen legal del a endamien o empo al de i iendas con ines u ís icos .......................... 40
5.2.- Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía ............................................................................. 43
5.2.1.-La inspección u ís ica ......................................................................................................... 44
5.2.2.-La ac i idad adminis a i a sancionado a del u ismo ....................................................... 46
III. Conclusiones ..................................................................................................................................... 49
IV.-Bibliog a ía ....................................................................................................................................... 51
V
Ab e ia u as
BEPS
Siglas en inglés de Base E osion and P o i Schi ing, en español :
« e osión de la base imponible y aslado de bene icios »
BICCIS
Base Imponible Común del Impues o sob e Sociedades
BOE
Bole ín O icial del Es ado
CDI
Con enio de Doble Imposición
CE
Cons i ución Española
EP
Es ablecimien o Pe manen e
ITPAJD
Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos
Documen ados
IVA
Impues o sob e el Valo Añadido
LDCU
Real Dec e o Legisla i o 1/2007, de 16 de no iemb e, po el que se
ap ueba el ex o e undido de la Ley Gene al pa a la De ensa de los
Consumido es y Usua ios
LGT
Ley 58/2003, Gene al T ibu a ia
LIS
Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades
LIVA
Ley 37/1992, de 28 de diciemb e, del Impues o sob e el Valo Añadido
LSSI
Ley 34/2002, de 11 de julio, de se icios de la sociedad de la
in o mación y de come cio elec ónico
MCODE
Modelo de Con enio de la OCDE
OCDE
O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo Económicos
TPO
T ansmisiones Pa imomiales One osas
1
I.- In oducción
En los úl imos años hemos asis ido a una impo an e expansión de la ac i idad de las
pla a o mas de economía colabo a i a, un enómeno complejo y que a ec a de o ma
ans e sal al De echo. Sus en ado en el a ance de la ecnología, es e c ecimien o, ha lle ado
a las pla a o mas a se in e media ias en odo ipo de sec o es y negocios, cambiando la o ma
de consumi bienes y se icios, su con a ación y la o e a y publicidad de es os.
Ve emos en el p esen e abajo el concep o ac ual de economía colabo a i a y las
azones económicas que explican su éxi o. En especial, han enido las pla a o mas una muy
buena pene ación en el me cado de se icios u ís icos, lo que las si úa hoy como un
enómeno de impo ancia en cuan o a in luencia en la economía.
Impo an es sec o es, como el anspo e y mo ilidad de pe sonas, segu os, inaciación
de p oyec os o alojamien os u ís icos han su ido p o undas al e aciones e inno aciones.
Es os cambios han conlle ado mul i ud de ans o maciones en las in e acciones en e
pe sonas desde el pun o de is a ju ídico, así como la apa ición de igu as y elemen os
inno ado es pa a los que no en odos los casos la egulación ha es ado a la al u a, si bien la
adap ación es á en cu so. No hay que oma es o úl imo como un p oblema nue o ni p opio a
es e ema, es un hecho que siemp e ha es ado ahí : el De echo a un poco po de ás de la
ealidad. La p es ación de se icios y con a aciones a a és de In e ne han sido odo un e o
pa a la egulación que ya es á sus ancialmen e esuel o.
Es e des ase se e idencia sob e odo en ma e ia ibu a ia, especialmen e en el ámbi o
in e nacional. Ve emos a lo la go del abajo que, en ocasiones, a a se u ilizado de o ma
que menoscabe in e eses de la Adminis ación Pública.
En o os ámbi os, como el labo al, an a apa ece p oblemá icas que no son nue as pe o as
la dis o sión de las pla a o mas puede gene a dudas en su esolución.
Po úl imo oma emos el caso de una pla a o ma colabo a i a dedicada al sec o de los
alojamien os u ís icos y analiza emos es a ac i idad desde el pun o de is a de la no edosa
egulación en Andalucía.
2
II.- Con enido: Es ado de la cues ión y análisis
1.- Ap oximación al concep o de economía colabo a i a
La economía colabo a i a es un hecho económico de ela i a ac ualidad, al es así que
son nume osas las e ique as que o bi an es e enómeno y aún pugnan po se la que le de
í ulo. Po lo an o no es el único é mino que podemos encon a nos, si bien pa ece se el de
mayo di usión. El es o de inen pa celas del concep o « economía colabo a i a », que las
engloba. Tienen en común que odos p o ienen del idioma inglés. De es a o ma nos podemos
encon a con é minos como consumo colabo a i o (del inglés collabo a i e
consump ion),pla a o mas de igual a igual (del inglés pee - o-pee pla o m) y economía
compa ida (del inglés sha ing economy), en e o os, como ecoge HAMARI1.
Se oma el é mino de economía colabo a i a po conside a se el más amplio y el más
usado. Es ambién po el que ha op ado la Comisión Eu opea2 pa a delimi a la economía
colabo a i a y de ini la, p ime o se enume a án los elemen os que la de e minan :
1.-Nue as ecnologías : la ecnología ha conseguido que se poduzcan las coincidencias de
deseos, esol iendo en e o os, el p oblema p incipal del ueque (aplicable a o os ipos de
in e cambios mas con encionales ambien). Además ha posibili ado la con ianza en ex años
median e di e en es he amien as, pun o es e de g an impo ancia pa a BOTSMAN3,además
de la educción de cos es de ansacción.
2.-Me cados bila e ales : es el elemen o de mayo peso y que o o ga el adje i o de
« colabo a i a ». Son me cados en los que dos g upos, endedo es y comp ado es, se
bene ician y ob ienen una u ilidad de i ada de que o os usua ios se unan al me cado. No es
un enómeno nue o, pe o el elemen o an e io lo ha po enciado eno memen e. Pos e io men e
se a a á el ema en un epig a e p opio.
3.-Pla a o mas: emp esas que acili an la in e acción en e ambos g upos de los me cados
bila e ales. Su unción se limi a a enlaza p opie a ios o p es ado es de se icios y clien es.
1 HAMARI, J., SJOKLINT, M. y UKKONEN, A.: The sha ing economy: Why people pa icipa e in
collabo a i e consump ion, Jou nal o he Associa ion o In o ma ion Science and Tecnology. Vol. 67,
sep iemb e 2016. Pág. 2047.
2 Si bien ambién ad ie e en la Comunicación ci ada de lo no edoso y cambian e del concep o, po lo que da
una de inición de es e, indicando que es álida con o me a es os elemen os y el momen o en que se hace.
3 BOTSMAN, R.: The case o collabo a i e consump ion, Sydney:, 2010
h ps://www. ed.com/ alks/ achel_bo sman_ he_case_ o _collabo a i e_consump ion (Consul ado 25/04/2017).
3
1.1.-Me cados bila e ales
Jean-Cha les ROCHET4 y Jean TIROLE esc ibie on en 20035 sob e los me cados
bila e ales, a endiendo a las, po en onces, nacien es pla a o mas en In e ne po con o ma
me cados bila e ales con edes de ex e nalidades posi i as. Recoge los modelos de negocio
exis en es en el momen o, que se educen a los clásicos y algunos que en su momen o es aban
en expansión. De hecho aho a con la en aja del iempo anscu ido, los sec o es a los que se
e ie en como me cados bila e ales y los negocios que p edecían que se uni ían se han
quedado co os.
El ejemplo clásico de me cado bila e al es el de las a je as de c édi o y débi o. De un
lado enemos a los endedo es, que ienen la opción de uni se a una pla a o ma (po ejemplo
VISA) pa a pe mi i a los clien es paga con esa a je a. Del o o lado los consumido es, que
pueden ambién hace se con una de esas a je as pa a paga más comodamen e. A ninguno de
los dos g upos le si e de nada ene la a je a o la ecnología pa a cob a con ella si no hay una
can idad no able de usua ios de uno y o o lado.
Pe o la « magia » ocu e al aumen a los usua ios. Las en ajas, la u ilidad económica,
que conlle a el añadi un usua io a cualquie a de los lados es exponencial pa a ambos.
Cuan os más come cios ob engan la ecnología pa a paga con a je a, mejo pa a los usua ios
exis en es y más a ac i o añade a la pla a o ma pa a po enciales usua ios. Y de la misma
o ma unciona pa a los come cios. De es a o ma se e oalimen a el e ec o.
Desde luego, no odos los me cados bila e ales que se c ean llegan a unciona . De
hecho en sus e apas iniciales el c ecimien o es len o y la compe e i i idad en e pla a o mas es
al a. Pe o hay un momen o en el que llegados a una masa c í ica de usua ios, la pla a o ma
despega con un c ecimien o muy ue e, alen ado po la e oalimen ación que los nue os
usua ios c ean al hace la mas a ac i a en e a o as. Es a e apa conlle a a la p ác ica
desapa ición de o as pla a o mas, como se explica á en el epíg a e dedicado a los e ec os de
ed.
4 Pos e io men e se ía P emio Nobel de Economía en 2014.
5 ROCHET, J. C. y TIROLE J.:Pla o m Compe i ion in Two-Side Ma ke s, Jou nal o he Eu opean Economic
Associa ion, ol. 1, núm. 4, 2003, págs. 990 a 1029.
4
1.2 El e ec o de ed : e ec os c uzados de ed
Recoge MAÍCAS6 la clásica de inición de e ec o de ed como un e ec o económico
po el que se es ablece una elación c ecien e en e la u ilidad ma ginal pa a odos los
indi iduos que pe enecen a una ed (en es e caso una pla a o ma de economía colabo a i a
ipo me cado bila e al) que se e aumen ada p opo cionalmen e al amaño de la ed,
inc emen andose con cada nue o usua io inco po ado.
Además a as a es dinámicas asociadas : el a ac i o de la ed que aumen a pa a
nue os usua ios al gene a economías de escala educiendo los p ecios y la expec a i as de
éxi o u u o de la pla a o ma a aen a po enciales consumido es. La e ce a dinámica, como
señala LÓPEZ7, la pod íamos conside a como nega i a y es la consecuencia del desa ollo
de las dos an e io es : se gene an cí culos i uosos (en los que los más pode osos se hacen
aun mas pode osos) y cí culos iciosos (po los que los débiles caen aún mas). De es a o ma
se llega a un pun o en que una sola de las pla a o mas copa la p ac ica o alidad del me cado,
quedando las demás eliminadas o elegadas a pequeños nichos.
Es o se puede explica de una o ma muy p ác ica : si pensamos en ende un obje o
que ya no usamos, pensa emos en u iliza Ebay. El azonamien o es sencillo, la pla a o ma
con mayo núme o de « clien es » po enciales que conocemos es Ebay, po lo que noso os
que emos que nues o obje o se o e e en esa pla a o ma. Desca amos au omá icamen e o as
pla a o mas con menos usua ios (a menos que hablemos de nichos especí icos, po ejemplo
ob as de a e) po que pensamos que esa pla a o ma, po el núme o de usua ios de ambos
« lados », nos o ece una u ilidad que las o as no. En de ini i a un e ec o de ed.
Y además es un e ec o c uzado de ed, pues del o o lado de la pla a o ma hay
po enciales usua ios que an a hace el mismo azonamien o en la búsqueda de un obje o que
quie en comp a . Van a acudi a Ebay ambién po el núme o de usua ios que hay en el o o
lado del me cado. Incluso aunque exis an pla a o mas que a p io i puedan pa ece más
mode nas u o ezcan o as en ajas. Llegados a es e pun o eso ya no impo a en la elección de
una pla a o ma po pa e de los usua ios. La ase de compe encia en e pla a o mas exis e, y
6 MAÍCAS L’OPEZ, J., POLO RENDONDO, Y. Y SESÉ OLIVAN F.: El papel de los e ec os de ed y los
cos es de cambio en la elección de la compañia de ele onía mó il, Re is a Eu opea de Di ección y Economía
de la Emp esa, ol. 19, núm. 3, 2010, págs. 161 a 172.
7 LÓPEZ SÁNCHEZ J. I. y ARROYO BARRIGÜETE J. L.: Ex e nalidades en la economía digi al: una
e isión eó ica, Economía Indus ial. Núm. 361, 2006, pág. 21 a 32.
11
Es inmedia o que es a ac i idad en a den o de la de inición de “se icio de la
sociedad de la in o mación” de la Di ec i a 2015/1535 del Pa lamen o Eu opeo y del
Consejo20, que en su p ime a ículo lo de ine como: “... odo se icio p es ado no malmen e a
cambio de una emune ación, a dis ancia, po ía elec ónica y a pe ición indi idual de un
des ina a io de se icios.”. Se dan odos los elemen os de la de inición en la ac i idad de las
pla a o mas.
Dado que es amos an e con a ación ía elec ónica, se debe obse a lo es ipulado en
la Ley 34/2002, de 11 de julio, de se icios de la sociedad de la in o mación y de come cio
elec ónico, en adelan e LSSI. Además, al exis i elaciones en e consumido es o usua ios y
emp esa ios, es amos den o del ámbi o de aplicación del Real Dec e o Legisla i o 1/2007,
de 16 de no iemb e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley Gene al pa a la
De ensa de los Consumido es y Usua ios y o as leyes complemen a ias, en adelan e LDCU.
2.2.- Obligaciones de las pla a o mas como in e media io en con a ación
elec ónica
Al a a se de con a ación elec ónica, an a da se una se ie de equisi os especí icos pa a
es a o ma de con a ación.
2.2.1.Fase p econ ac ual: in o mación y condiciones gene ales
La obligación más ele an e pa a la pla a o ma en es a ase a a se la de in o ma de
las condiciones, an o econonomicas como ju ídicas del con a o al usua io o clien e, de o ma
comp ensible. Así, en el a ículo 60 de la LDCU encnon amos una enume ación de los
aspec os sob e los que la pla a o ma debe e á in o ma de o ma explici a, pudiendo ob ia las
únicamen e cuando “ esul en mani ies as po el con ex o”. Debe á apa ece las ca ác e ís icas
p incipales del bien o se icio, así como los da os iden i ica i os de la pla a o ma. También,
el p ecio o al, incluidos los impues os y asas e inclui la can idad que la pla a o ma ob iene
po su co e aje. En el caso de pagos adicionales, el usua io debe á da su consen imien o
20 Di ec i a (UE) 2015/1535 del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 9 de sep iemb e de 2015, po la que se
es ablece un p ocedimien o de in o mación en ma e ia de eglamen aciones écnicas y de eglas ela i as a los
se icios de la sociedad de la in o mación .
12
exp eso, pudiendo pedi el eembolso si la pla a o ma ha ob enido el consen imien o
u ilizando “opciones po de ec o” que el clien e end ía que habe echazado. Adicionalmen e
a es os da os p incipales, debe an apa ece o os como: p ocedimien o de pago (incluyendo
posibles gas os adicionales de los di e en es admi idos), plazo de en ega o de ejecución del
se icio, de echo de desis imien o, p ocedimien o de eclamación y solución de con lic os.
Todo lo an e io debe á es a disponible pa a el “des ina a io” an es de inicia el
p ocedimien o de con a ación. Se esal a el des ina a io po que es el é mino u ilizado po la
legislación, exp esando así que nos encon amos en una e apa inicial en la que usua io y
pla a o ma no ienen aun inculación. Así, el a ículo 2721 de la Ley 34/2002, de 11 de julio,
de se icios de la sociedad de la in o mación y de come cio elec ónico, bajo el í ulo de
“Obligaciones p e ias al inicio del p ocedimien o de con a ación”, añade que además de los
equisi os que hemos mencionado an e io men e, la pla a o ma debe á in o ma ambién de:
“...a) Los dis in os ámi es que deben segui se pa a celeb a el con a o.
b) Si el p es ado a a a chi a el documen o elec ónico en que se o malice el
con a o y si és e a a se accesible.
c) Los medios écnicos que pone a su disposición pa a iden i ica y co egi e o es
en la in oducción de los da os, y
d) La lengua o lenguas en que pod á o maliza se el con a o.”
Pe o cuando la in o mación que se di undida ha sido p opo cionada po o os usua ios,
la si uación es más compleja. En es e aspec o la legislación es más pe misi a con la
pla a o ma, eximiéndole de esponsabilidad cuando no engan conocimien o de la ac i idad
ilíci a, o si lo han ac uado diligen emen e con a su di usión. Es os dos supues os de exención
es án ecogidos en el a . 16 de la LSSI y se e ie en sob e odo a los casos en que la
pla a o ma no iene un e ec i o con ol de esa in o mación. La Di ec i a 2000/31/CE del
Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 8 de junio de 2000, ela i a a de e minados aspec os
ju ídicos de los se icios de la sociedad de la in o mación (de la que la LSSI es su
ansposición a nues o o denamien o), lo desc ibe el caso como “una ac i idad me amen e
écnica, au omá ica y pasi a lo que implica que el p es ado de se icios de la sociedad de
21 Con o me a la edacción que hace la Ley 56/2007, de 28 de diciemb e, de Medidas de Impulso de la Sociedad
de la In o mación («B.O.E.» 29 diciemb e), en el apa ado 11 del a . 4, que modi icó a la LIS.
13
la in o mación no iene conocimien o ni con ol de la in o mación ansmi ida o
almacenada.”.
2.2.2.- Fase de con a ación
A. In e mediación elec ónica
El mediado a a ene como p incipal ac i idad el p ocu a la conclusión del negocio
p incipal en e las con apa es, pa a lo que debe á desa olla una ac i idad ma e ial. En
e ec o las pla a o mas an a ealiza una se ie de ac i idades p ocu ando el con ac o de las
pa es. Pa a ello las pla a o mas an a almacena y a a da os, o e as y demandas de los
usua ios p incipalmen e. Es ambién de su compe encia las ges iones necesa ias pa a que se
au oma ice el encuen o en e las demandas y las o e as, de la o ma más en ajosa pa a los
usua ios. Es a mediación a a necesi a de la pa icipación de los consumido es en an o que
debe án apo a da os y p e e encias pa a que la pla a o ma les pueda o ece o e as que
coincidan con sus deseos.
B. Pe ección del con a o
Apun a que el luga de la celeb ación del con a o se a a p esumi que es el luga en
el que el consumido enga su esidencia habi ual, como dispone el a . 29 de la LSSI.
La pla a o ma es á obligada a con i ma al usua io (consumido ya en es e pun o) que
acep a el con a o la ecepción de esa acep ación, que con o me el a . 28.1 de la LSSI pod á
hace se median e :
“a) El en ío de un acuse de ecibo po co eo elec ónico u o o medio de comunicación
elec ónica equi alen e a la di ección que el acep an e haya señalado, en el plazo de las
ein icua o ho as siguien es a la ecepción de la acep ación, o
b) La con i mación, po un medio equi alen e al u ilizado en el p ocedimien o de
con a ación, de la acep ación ecibida, an p on o como el acep an e haya comple ado dicho
p ocedimien o, siemp e que la con i mación pueda se a chi ada po su des ina a io.”
Es a con i mación de la acep ación a a se p ueba de la celeb ación del con a o po ía
elec ónica, al e ec o el a . 24.2 LSSI da como admisible en odo caso como p ueba
documen al en un juicio el sopo e elec ónico en el que cons e un con a o celeb ado po ía
elec ónica.
14
Apun a GÓMEZ 22 que, en los casos en que el modelo de negocio elec ónico de que
se a e implique que p e iamen e a la come cialización di ec a en e pa icula es, p ecise
p e iamen e de la celeb ación de un acue do de es os con una pla a o ma que p es e de o ma
p o esional se icios de in e mediación, a esa elación en e pa icula es e in e media io le
se á de aplicación la eglas del a . 6 del Reglamen o Núm. 593/2008 del Pa lamen o Eu opeo
y del Consejo, de 17 de junio de 2008 sob e la ley aplicable a las obligaciones con ac uales
(conocido como Reglamen o Roma I).
2.3.-Implicaciones labo ales de la delimi ación ju ídica de la in e mediación
y la p es ación del se icio o bien subyacen e
Vamos a cen a nos en es e pun o en las pla a o mas de economía colabo a i a que
conlle an en su ac i idad la ealización de se icios po e ce os.
A endiendo al a .1.1 del Es a u o de los T abajado es23, podemos ex ae las no as
de ini o ias de la elación labo al en España : olun a iedad, e ibución, ajenidad y
subo dinación o dependencia. Se á en es os pun os en los que analiza emos la ac i idad y
elación de las pla a o mas y los p es ado es de se icios.
No es á aun decidido si la ac i idad de las pla a o mas colabo a i as debe conside a se
como una me a mediación o si po el con a io cons i uye su ac i idad en la p es ación
p opiamen e median e e ce os24 que la ealiza ian ma e ialmen e.
Po ejemplo, en el caso de Cabi y, no eje ce su ac i idad median e con a os de
in e mediación elec ónica con la pa e p es ado a del se icio, sino que lo hace median e un
con a o me can il de se icios, como se ecoge en el pun o 12 de sus condiciones
22 GÓMEZ VALENZUELA E.: La con a ación elec ónica de consumo en el espacio in acomuni a io. Re is a
A anzadi de De echo y nue as ecnologías. Núm. 42/2016 pa e es udios ju ídicos.
23 Real Dec e o Legisla i o 2/2015, de 23 de oc ub e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del
Es a u o de los T abajado es: “1. Es a ley se á de aplicación a los abajado es que olun a iamen e p es en sus
se icios e ibuidos po cuen a ajena y den o del ámbi o de o ganización y di ección de o a pe sona, ísica o
ju ídica, denominada empleado o emp esa io”.
24 Es e ex emo es muy ele an e, especialmen e a e ec os de De echo del T abajo, en esumen, abo da la
cues ión de si la elación en e pla a o mas y los ma e iales p es ado es del se icio ienen una elación que
pueda llama se labo al.
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gene ales25 : “Los anspo is as que colabo an con Cabi y lo hacen bajo un égimen de
con a o me can il de se icios, ya sean emp esas o au ónomos p opie a ios de lo a de
ehículos VTC, que p es en el se icio di ec amen e o median e pe sonal labo al con a ado
bajo el égimen gene al de la Segu idad Social de mane a p e ia al inicio de su colabo ación
con la compañía”
El caso de la pla a o ma Ube , aho a mismo es á en ela de juicio el de e mina si es
una pla a o ma elec onica de mediación o po el con a io puede conside a se una emp esa de
anspo e. De hecho, el juez José Ma ía Fe nandez Seijo, desde el juzgado de lo me can il
núme o 3 de Ba celona ele ó una pe ición de decisión p ejudicial, plan eando la cues ión en
es os é minos : “…Se p egun a si la ac i idad ealizada po la demandada, con ca ác e
luc a i o, de in e mediación en e el i ula de un ehículo y la pe sona que necesi a ealiza
un desplazamien o den o de una ciudad, ges ionando los medios in o má icos –in e az y
aplicación de so wa e (“ elé onos in eligen es y pla a o ma ecnológica” en palab as de la
demandada) – que pe mi an su conexión, debe conside a se una me a ac i idad de
anspo e o ha de conside a se un se icio elec ónico de in e mediación, o un se icio
p opio de la sociedad de la in o mación…”26
Hay que ene en cuen a que la cali icación de los con a os no depende de la
denominación que les den las pa es con a an es, sino de la con igu ación e ec i a de las
obligaciones asumidas en el acue do con ac ual y de las p es aciones que cons i uyen su
obje o.27 En es e caso es muy posible que es emos an e una elación labo al encubie a.
Y en es e sen ido hay nume osos indicios:
-Los conduc o es son seleccionados po la pla a o ma, haciendoles cumpli con cie os
equisi os.
-Reciben di ec ices desde la pla a o ma y además son con olados de o ma egula
po la emp esa median e la ecogida au omá ica de da os y las opiniones de los clien es.
-La pla a o ma incluye incen i os económicos pa a los conduc o es y alicien es.
-Exis en mecanismos pa a exigi indi ec amen e mínimos en la p oducción.
25 Disponibles en : h ps://cabi y.com/spain/ e ms (Consul ado 12 de junio de 2017).
26 Pe ición de decisión p ejudicial p esen ada po el Juzgado Me can il nº 3 de Ba celona (España) el 7 de agos o
de 2015– Asociación P o esional Eli e Taxi / Ube Sys ems Spain, S.L. (Asun o C-434/15).
27 Sen encia del T ibunal Sup emo, Sala 4ª, de lo Social, 23 de No iemb e de 2009.
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- Los conduc o es end ían un sala io o almen e a iable, lo que consi uye una
p eca iedad mani ies a, pe o dis azado unas compensaciones a la disponibilidad
olun a ia.
Analizando es e mismo ema, pone en con as e TODOLÍ28 el abajado au ónomo,
adicionalmen e conside ado como aquél en que se abaja di ec amen e pa a el me cado,
o eciendo su abajo a uno o a ios emp esa ios pe o sin es a ámbi o de o ganización de
es os. El au ónomo, pa a se conside ado como al, debe ene una o ganización p opia e
independencia pa a decidi cómo p es a se icios con libe ad pa a acep a o no enca gos,
apo ando medios de p oducción –ma e ias p imas, maquina ia, he amien as, e c
3.-Análisis ju ídico- ibu a io de las elaciones esul an es
de negocios median e pla a o mas colabo a i as
Es imposible aba ca la o alidad de posibilidades de in e acciones que se pueden da
en el seno de las pla a o mas. Po ello sólo se analiza án las de mayo impo ancia
cuan i a i a e in e és ju ídico.
De mane a gene al di emos que nos encon a emos con el siguien e esquema: clien es-
pla a o ma-p es ado es del bien o se icio. Tenemos un consumo, ealizado po los clien es,
que pagan a los p es ado es (en ocasiones a a és de la pla a o ma) que ob ienen un
endimien o. De es e consumo, la pla a o ma a a lle a se una pa e del p ecio como
e ibución a su ac i idad de in e mediación.
3.1.- A endamien o de inmuebles median e pla a o mas colabo a i as:
desde la posición del a endado
Vamos a oma el caso de una pe sona ísica esiden e en España, dueña de una
i ienda, que a ienda el inmueble a a és de una pla a o ma colabo a i a en In e ne .
28 TODOLÍ SIGNES, A. El impac o de la “Ube economy” en las elaciones labo ales: los e ec os de las
pla a o mas i uales en el con a o de abajo. En IUSlabo , Núm. 3 de 2015.
17
Pod ía da se el caso de que es as ope aciones se ealiza an a a és una sociedad que
di e en es p opie a ios cons i uyesen, pa a lo que nos debe íamos a ene ambién a lo
dispues o en la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades29, en
adelan e LISS. En es e supues o, simplemen e indica que exis e un égimen especial y
opcional al que se pueden acoge las socidedades que engan como p incipal ac i idad
económica el a endamien o de i iendas si uadas en el e i o io Español, egulado en los
a s. 48 y 49 de la an e io Ley ci ada. Pe o po limi ación de es e abajo, se limi a á el
análisis al supues o que se menciona en p ime luga .
3.1.1.- Impues o sob e el Valo Añadido e ITPAJD
Respec o al Impues o sob e el Valo Añadido (en adelan e IVA), hay que acla a el
concep o de emp esa io en elación a es e impues o po se singula :
En el a . 1 de la Ley 37/1992, de 28 de diciemb e, del Impues o sob e el Valo
Añadido30 (en adelan e LIVA) se es ablece que se g a a án po es e impues o: ”...a) Las
en egas de bienes y p es aciones de se icios e ec uadas po emp esa ios o p o esionales”.
Pa a conc e a es e concep o de emp esa io, debemos obse a lo es ablecido en el a .5 de la
LIVA, en conc e o pa a el caso que nos acupa el apa ado Uno.c): “A los e ec os de lo
dispues o en es a Ley, se epu a án emp esa ios o p o esionales: (...) c) Quienes ealicen una
o a ias en egas de bienes o p es aciones de se icios que supongan la explo ación de un
bien co po al o inco po al con el in de ob ene ing esos con inuados en el iempo. En
pa icula , end án dicha conside ación los a endado es de bienes.” Po lo an o es á cla o
que la pe sona que a enda un inmueble a a se conside ada emp esa io a e ec os de IVA,
g a ado en oces po es e impues o y po la an o suje o pasi o de es e. Po úl imo, en es e
mismo sen ido enemos el a . 84.Uno LIVA que en su p ime pun o dice: ”Se án suje os
pasi os del Impues o: 1º Las pe sonas ísicas o ju ídicas que engan la condición de
emp esa ios o p o esionales y ealicen las en egas de bienes o p es en los se icios suje os
al Impues o(...).”
29 Bole ín O icial del Es ado. Núm. 288 de 28 de No iemb e de 2014.
30 Bole ín O icial del Es ado. Núm. 312 de 29 de Diciemb e de 1992.
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El inal del an e io p ecep o ci ado nos lle a a o a cues ión, en la que debemos
di e encia si es amos an e una en ega de bienes o p es ación de se icio. Además de la
de inición nega i a que hace la LIVA en su a . 11.Uno, en el apa ado 11.Dos ealiza una
enume ación exp esa de ope aciones que se conside a án p es ación de se icios a e ec os de
IVA, en e las que se encuen a la que nos ocupa: “...En pa icula , se conside a án
p es aciones de se icios: (...) 2.º Los a endamien os de bienes, indus ia o negocio,
emp esas o es ablecimien os me can iles, con o sin opción de comp a”. Po lo an o, como
señala al espec o FORNIELES31, enemos un concep o esidual de p es ación de se icios
(a . 11.Uno LIVA) que aglu ina odo lo suje o a IVA que no sea en ega de bienes,
adquisición in acomuni a ia ni impo ación; jun o con una se ie de acla aciones y eglas
especiales (a .11.Dos LIVA) en e las que se ecoge exp esamen e la ac i idad que nos ocupa
como p es ación de se icios.
En esumen, es amos an e una ope ación suje a a IVA, conside ada como una
p es ación de se icios. La siguien e cues ión a a a es la exención o no exención de la
ac i idad, lo cual p esen a di icul ades, pues pequeñas ac i idades asociadas al a endamien o
y que se pod ían conside a acceso ias an a cambia o almen e la iscalidad espec o al IVA.
Es a án suje as pe o exen as de IVA, con o me a la LIVA, a . 20.Uno.23 : “ Los
a endamien os que engan la conside ación de se icios con a eglo a lo dispues o en el
a ículo 11 de es a Ley” Es amos en onces en el caso ya a ado de que se conside a
p es ación de se icios y po lo an o den o de es a exención.
Pe o inmedia amen e su ge un p oblema que es cla e: es común que los a endado es
que o e an sus inmuebles a a és de pla a o mas de economía colabo a i a o ezcan de
o ma acceso ia al a endamien o cie os se icios pa a el a endado que pod ían
conside a se p opios, mas de una ac i idad ho ele a, que de un común a endamien o de
inmueble. En es e pun o hay que de ene se a obse a las limi aciones a la an e io exención.
En conc e o el a . 20.Uno. 23. B).e’) es ablece la no con emplación den o de la exención en
el siguien e caso:” b) Los edi icios o pa es de los mismos des inados exclusi amen e a
i iendas (...).La exención no comp ende á: (...)e') Los a endamien os de apa amen os o
i iendas amueblados cuando el a endado se obligue a la p es ación de alguno de los
se icios complemen a ios p opios de la indus ia ho ele a, ales como los de es au an e,
limpieza, la ado de opa u o os análogos.”
31 FORNIELES GIL, A.: IVA, apun es de clase, Sis ema T ibu a io Es a al. Inédi o, 2016.
19
La Di ección Gene al de T ibu os, dependien e del Minis e io de Hacienda y Función
Pública, en la consul a incnulan e V0530-0532 nos da una pequeña enume ación de lo que no
se conside a á se icios complemen a ios p opios de la ac i idad ho ele a: “a)se icio de
limpieza del apa amen o p es ado a la en ada y a la salida del pe iodo con a ado po cada
a enda a io.b)Se icio de cambio de opa en el apa amen o p es ado a la en ada y a la
salida del pe iodo con a ado po cada a enda a io.c)Se icio de limpieza de las zonas
comunes del edi icio (po al, escale as y ascenso es) así como de la u banización en que es á
si uado (zonas e des, pue as de acceso, ace as y calles).”
Si se dan p es aciones acceso ias p opias de la indus ia ho ele a po el a endado , a
a conlle a impo an es e ec os espec o a IVA: la no exención. Es a ía en onces en es e
úl imo supues o suje o y no exen o, se ealiza el hecho imponible del impues o y además (a
di e encia de el caso an e io ), se o igina una deuda ibu a ia.
Respec o al Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos
Documen ados (ITPAJD) en su modalidad de T ansmisiones Pa imomiales One osas (TPO)
es en p incipio incompa ible con el IVA a ni el de sujección, pe o exis e una ele an e
excepción a la egla gene al que nos a ec a al caso que a amos. Se a a de la siguien e
excepción: “Ope aciones ealizadas po emp esa ios o p o esionales suje as y exen as de
IVA: Las en egas, a endamien os, cons i ución o ansmisión de de echos eales de goce o
dis u e sob e bienes inmuebles, sal o que se enuncie a la exención en el IVA.“33. Y si
consul amos el Real Dec e o Legisla i o 1/1993, de 24 de sep iemb e, po el que se ap ueba el
Tex o Re undido de la Ley del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos
Documen ados, que egula el impues o, encon amos en su a . 7 lo siguien e: “1. Son
ansmisiones pa imoniales suje as: A) Las ansmisiones one osas po ac os «in e i os» de
oda clase de bienes y de echos que in eg en el pa imonio de las pe sonas ísicas o
ju ídicas.B) La cons i ución de de echos eales, p és amos, ianzas, a endamien os,
pensiones y concesiones adminis a i as...”
32 Subdi ección Gene al de Impues os sob e el Consumo, Di ección Gene al de T ibu os. Consul a inculan e
V0530-05 con echa de salida: 31/03/2005.
33 Agencia T ibu a ia: Manual p ác ico IVA 2015. Pág. 20. Disponible en :
h p://www.agencia ibu a ia.es/s a ic_ iles/AEAT/Con enidos_Comunes/La_Agencia_T ibu a ia/Segmen os_Us
ua ios/Emp esas_y_p o esionales/Emp esa io_indi iduales_y_p o esionales/I.V.A./Manual_IVA_2015.pd
(consul ado 9 de junio 2017).
20
En es e mismo sen ido, señala FALCÓN34 a consecuencia de que algunas
Comunidades Au ónomas quisie an esuci a el impues o en 2015, que: “El inquilino
adquie e un de echo a usa la i ienda po un pe iódo de e minado a cambio de un p ecio,
po lo an o es una adquisición one osa”.
Po úl imo añadi que en odo caso es e impues o lo paga á el a enda a io, como se
desp ende de la Ley an es ci ada, que egula el impues o en lo e e en e a el suje o pasi o,
a .8, es e se á: “a) En las ansmisiones de bienes y de echos de oda clase, el que los
adquie e”.
3.1.2.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas
Pa a una pe sona ísica, los endimien os de i ados del a endamien o de una i ienda
de su p opiedad an a cons i ui pa a es a, como a endado , un endimien o del capi al
inmobilia io35. La egulación de es os endimien os la encon amos en los a s. 22 y siguien es
de la Ley 35/2006, de 28 de no iemb e, del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas36,
en adelan e LIRPF. Añadi que, en el caso de los suba iendos, pa a el suba endado las
en as que ob enga se conside a an endimien os del capi al mobilia io. Si el p opie a io
pa icipa en el p ecio del suba iendo cob ando pa e de es e, le supond án endimien os de
capi al inmobilia io y no pod á aplica se ninguna educción del endimien o ne o.
Hay que ene en cuen a que hay un caso en el que el a endamien o de inmuebles se
a a en ende como ac i idad económica pa a la pe sona ísica, con o me el a . 27.2 LIRPF,
cuando se enga una pe sona a jo nada comple a empleada pa a la ges ión de ees a ac i idad :
« 2. A e ec os de lo dispues o en el apa ado an e io , se en ende á que el a endamien o de
inmuebles se ealiza como ac i idad económica, únicamen e cuando pa a la o denación de
es a se u ilice, al menos, una pe sona empleada con con a o labo al y a jo nada comple a.”
Si es amos en el caso de que se conside an endimien o del capi al inmobilia io, pa a
el cálculo del endimien o ne o, debe emos deduci le al endimien o in eg o los gas os
deducibles que apa ecen en el a .23 LIRPF, que an a se , en gene al, los necesa ios pa a la
ob ención de los endimien os.
34 FALCÓN DE TELLA, R. , Ca ed á ico de De echo Financie o de la Uni e sidad Complu ense de Mad id en
decla aciones a medios de comunicación. Disponible:
h p://cadenase .com/emiso a/2016/03/03/ adio_mad id/1457007706_994052.h ml (Consul ado 9 de junio 2017).
35 A s. 22 y siguien es de la LIRPF.
36 Bole in O icial del Es ado. Núm. 285 de 29 de No iemb e de 2006.
27
OCDE. Pa a ejemplo, omo el susc i o en e España e I landa51 po se ele an e en cuan o a
la pla a o mas colabo a i as (Ai bnb en es e caso): “Bene icios emp esa iales: Los bene icios
de una emp esa de un Es ado con a an e solamen e pueden some e se a imposición en ese
Es ado, a no se que la emp esa ealice su ac i idad en el o o Es ado con a an e po medio
de un es ablecimien o pe manen e si uado en él”.
Hace ambién mención al a .14.1.g del Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de
ma zo, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del Impues o sob e la Ren a de no
Residen es, que es ablece como en a exen a de es e impues o: ”...h) Los bene icios
dis ibuidos po las sociedades iliales esiden es en e i o io español a sus sociedades
ma ices esiden es en o os Es ados miemb os de la Unión Eu opea o a los es ablecimien os
pe manen es de es as úl imas si uados en o os Es ados miemb os, cuando concu an los
siguien es equisi os: 1.º Que ambas sociedades es én suje as y no exen as a alguno de los
ibu os que g a an los bene icios de las en idades ju ídicas en los Es ados miemb os de la
Unión Eu opea, (...), y los es ablecimien os pe manen es es én suje os y no exen os a
imposición en el Es ado en el que es én si uados”. Sos eniendo es o lo dicho an e io men e.
Po lo an o conclui que en la mayo ía de los casos, las emp esas i ula es de las pla a o mas
no an a ibu a po es e impues o. El mecanismo pa a ello es sencillo, sólo necesi an ene
una emp esa ma iz con es ablecimien o pe manen e en un país que enga i mado un CDI con
España y que enga unos bajos ipos imposi i os, pe o que some a a alguna imposición los
bene icios, y ope a en España con una sociedad ilial de la ma iz.
3.2.3.- Impues o sob e el Valo Añadido
En el a .1 LIVA encon amos que an a es a g a adas po es e impues o: “a) Las
en egas de bienes y p es aciones de se icios e ec uadas po emp esa ios o p o esionales”.
Siendo inmedia o que es amos an e una ac i idad emp esa ial, la siguien e cla e se á
de e mina si la in e mediación es una p es ación de se icios (como es de espe a ) o si se
asimila a en ega de bienes.
51 Disponible en :
h p://www.minha p.gob.es/Documen acion/Publico/No ma i aDoc ina/T ibu a ia/CDI/BOE_I landa.pd
(Consul ado 2 de junio de 2017).
28
La ac i idad de las pla a o mas en a den o de los supues os conside ados p es ación
de se icios, en conc e o encaja en el supues o del a .11.2.15 LIVA: “las ope aciones de
mediación y las de agencia o comisión cuando el agen e o comisionis a ac úe en nomb e
ajeno. Cuando ac úe en nomb e p opio y medie en una p es ación de se icios se en ende á
que ha ecibido y p es ado po si mismo los co espondien es se icios”.
En es e pun o hay que eco da que es común que las pla a o mas cob en dos
comisiones, una al a endado (que a e ec os de IVA es á conside ado emp esa io) y o a al
a enda a io. Es amos an e una comisión de se icio en nomb e ajeno, que end á dos
ope aciones una que ecibi á del a enda a io y o a del a endado .
Pe o lo an e io no nos supond á un p oblema pa a de e mina el luga de ealización
y podemos aúna ambas ope aciones pa a e e i nos a su localización po el siguien e mo i o:
Según el a .70.Uno.1 LIVA, se en ende án p es ados en el e i o io de aplicación del
Impues o: “Los elacionados con bienes inmuebles que adiquen en el ci ado e i o io”.Y a
con inuación ealiza una enume ación de se icios, pe o con la sal edad de que no es una lis a
ce ada pues dice “en e o os”. El p ime elemen o de la lis a el el siguien e: “a) El
a endamien o o cesión de uso po cualquie í ulo de dichos bienes, incluidas las i iendas
amuebladas.” Po lo que unicamen e nos queda asegu a nos de que es a ac i idad de
mediación en el a endamien o es á e ec i amen e elacionada con un bien inmueble
localizado en e i o io de aplicación del impues o y po an o ealizada a e ec os de IVA en
es e.
A i mando lo an e io se ha p onunciado la Di ección Gene al de T ibu os en una
Consul a Vinculan e52 elacionada con el ema que nos ocupa, que expone en los siguien e
é minos la inclusión de la mediación en el a endamien o como p es ación de se icio
elacionada con bienes inmuebles: “En i ud de lo an e io men e expues o se concluye que la
in e mediación en el a endamien o de bienes inmuebles, ya el mediado ac úe en nomb e y
po cuen a p opia, p es ando, po an o, un se icio de a endamien o, o ac úe en nomb e y
po cuen a del des ina a io del se icio, iene la conside ación, a e ec os del Impues o sob e
el Valo Añadido, de se icio elacionado con bienes inmuebles.”
52 Di ección Gene al de T ibu os, Subdi ección Gene al de Impues os sob e el Consumo. Consul a inculan e
Núm. V0654-16, de 17 de Feb e o de 2016.
29
Se ecoge ambién en la Consul a an e io que, cuando se a e de mediación en los
casos en que el a endado p es e se icios complemen a ios p opios de la ac idad ho ele a53 o
di ec amen e se a en de se icios de alojamien o ho ele o, no se conside a án p es ación de
se icios elacionados con inmuebles.
Po lo an o la emp esa i ula de la pla a o ma in e media ia ealiza una p es ación de
se icios, que se en iende ealizada en el e i o io de aplicación del IVA y es a á ac i idad
suje a y no exen a, siendo la emp esa suje o pasi o po es e impues o. Po ello es a á debe á
segui las obligaciones que se es ablecen en el Tí ulo X de la LIVA.
Po úl imo, menciona o as posibilidades en cuan o a ibu ación po IVA en
ac i idades di e en es a la mediación en el ámbi o inmobilia io, pe o igualmen e p es aciones
de se icios:
- A . 70 sob e el luga de ealización de las p es aciones de se icios po ía
elec ónica: “Se en ende án p es ados en el e i o io de aplicación del Impues o los
siguien es se icios: (...)4.º Los p es ados po ía elec ónica cuando el des ina a io no sea
un emp esa io o p o esional ac uando como al, siemp e que és e se encuen e es ablecido o
enga su esidencia o domicilio habi ual en el e i o io de aplicación del Impues o.”
La an e io adap ación se de i a de la Di ec i a Di ec i a 2008/8/CE del Consejo, de
12 de eb e o de 2008, po la que se modi ica la Di ec i a 2006/112/CE en lo que espec a al
luga de la p es ación de se icios54, y iene e ec os desde el 1 de ene o de 2015.
El a ículo an e io men e ci ado iene cla amen e como undamen o el conside ando
núme o 4 de la di ec i a mencionada, que dice: “En lo que espec a a la p es ación de
se icios a suje os pasi os, la no ma gene al de de e minación del luga de p es ación debe
a ende al luga en que es é es ablecido el des ina a io de los se icios, en luga de aquel
donde es é es ablecido el p o eedo . A e ec os de de e mina las no mas sob e el luga de la
p es ación de se icios y de minimiza las posibles ca gas pa a las emp esas, los suje os
pasi os que engan ambién ac i idades no g a adas deben se a ados como suje os pasi os
con espec o a odos los se icios que se les p es en.”
De lo que se de i a la ac ual egulación de la localización de las p es aciones de
se icios po ía elec ónica en la UE, incluyendo cla amen e los se icios de las pla a o mas.
53 T a ado en el pun o an e io sob e ibu ación del a endado .
54 Dia io o icial de la Unión Eu opea. Núm. 44, de 20 de eb e o de 2008, páginas 11 a 22
30
En el conside ando e ce o, se a i ma o undamen e que :” En odas las p es aciones
de se icios, el luga de imposición debe se , en p incipio, aquel donde se ealiza
e ec i amen e el consumo”.
4.- Implicaciones iscales nega i as de las pla a o mas de
economía colabo a i a
Pod ía pensa se que la mo ilidad de emp esas y capi ales en busca de o denamien os
ibu a ios a o ables es un enómeno mode no ligado a la globalización y las nue as
ecnologías. Sin emba go el o igen del enómeno es el mismo que su causa y coe áneo po
an o con la ibu ación. Si a de ejemplo el siguien e pá a o de « La iqueza de las
naciones » de Adam SMITH55, clásico en e los clásicos : “…En segundo luga , la ie a es
una cosa que no puede emo e se a o a pa e, y un ondo capi al puede con mucha acilidad.
El dueño de una he edad es como po necesidad ciudadano del pais en que iene sus ie as :
el p opie a io de un ondo me can il es como po necesidad ciudadano del mundo, po que
po azón de su o icio no es á ligado a i i en un de e minado pais. Es a ía siemp e
dispues o a abandona el e i o io en que es u iese expues o a an odioso esc u inio, y
lle a ia su caudal a cualquie a o o en que uncionase su negocio, y gozase de su o una
con más anquilidad. ”
Las pla a o mas colabo a i as, como in e media ias de ope aciones de me cado an a
es a suje as a una se ie de obligaciones ibu a ias o males y ma e iales. Pe o debido a la
na u aleza de las ansacciones y la ope a i idad in e nacional de las pla a o mas, las
obligaciones iscales de es as encuen an nume osas p oblemá icas. Así, la cuan i icación de
la base imponible o la me a iliación de los obligados ibu a ios esul an di íciles sin las
adecuadas he amien as de ansmisión de in o mación en e paises. Las pla a o mas,
emp esas al in y al cabo, an a busca la mayo economía iscal posible.
55 SMITH, A.: In es igación de la na u aleza y causas de la iqueza de las naciones, aducción de Alonso Ruiz,
J. , Valladolid, 1806. Lib o V, Capí ulo II, Págs 127 y 128.
31
4.1.-P incipal p oblemá ica : el concep o de « es ablecimien o pe manen e »
y la e osión de la base imponible
En los casos de iscalidad in e nacional es de i al impo ancia la igu a del
es ablecimien o pe manen e en el ma co de los CDI, ya que de es o a a depende que los
bene icios de las emp esas ibu en en una ju isdicción u o a dependiendo de si exis e o no
es ablecimien o pe manen e en ella. Como ya se a ó en cuan o a la iscalidad di ec a de las
pla a o mas, en conc e o el CDI de España e I landa, en el a . 7.1 del Modelo de Con enio56
de la OCDE, en adelan e MCODE, nos dice en esumen que: los bene icios de una emp esa
de la que sea i ula una pe sona iscalmen e esiden e en un Es ado sólo ibu a án en o o
Es ado dis in o ( uen e de los bene icios) si iene es ablecimien o pe manen e en es e úl imo.57
El a .5 MCOCDE a a delimi a el concep o de es ablecimien o pe manen e, si bien
se puede cali ica de des asada ya que ha pe dido e icacia po la e olución de los nue os
modelos de negocios. Es a obsolescencia es á econocida po la p opia OCDE como podemos
e en la pa e inal de es e pun o del abajo, en el apa ado dedicado al Plan de Acción
BEPS. Es a de icienciencia en la de inición a a se explo ada po emp esas con esidencia
iscal en el ex anje o pe o que an a eje ce una impo an e ac i idad en España como
in e mediado as en oda clase de negocios.
Acla a en el es e pun o que no es de aplicación el Impues o sob e Sociedades español
en es e caso, pues a a emos de emp esas que no ienen su esidencia en el ámbi o e i o ial
de es e impues o. Así pun ualiza que el Impues o sob e Sociedades, con o me el a . 7
LIS : “Se án con ibuyen es del Impues o, cuando engan su esidencia en e i o io
español:...”
Como ya adelan abamos en el apa ado de iscaldad di ec a de las pla a o mas, se
pond ía pensa que el impues o de aplicación pa a es os casos se ía el Impues o sob e la Ren a
de No Residen es, pe o hay que obse a que es o sólo se ía así si se da el caso de que España
no enga susc i o CDI con el país en el que sea esidien e la emp esa. Es o úl imo se
desp ende del MCODE.
56 Que es el que ha omado como base po España pa a la mayo ía de CDI (Exis e ambién la con ención modelo
de la Naciones Unidas sob e la doble ibu ación).
57 “Bene icios emp esa iales: Los bene icios de una emp esa de un Es ado con a an e solamen e pueden
some e se a imposición en ese Es ado, a no se que la emp esa ealice su ac i idad en el o o Es ado con a an e
po medio de un es ablecimien o pe manen e si uado en él”.
32
Hace ambién mención al a .14.1.g del Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de ma zo, po
el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del Impues o sob e la Ren a de no Residen es,
que es ablece como en a exen a de es e impues o: ”...h) Los bene icios dis ibuidos po las
sociedades iliales esiden es en e i o io español a sus sociedades ma ices esiden es en
o os Es ados miemb os de la Unión Eu opea o a los es ablecimien os pe manen es de es as
úl imas si uados en o os Es ados miemb os, cuando concu an los siguien es equisi os: 1.º
Que ambas sociedades es én suje as y no exen as a alguno de los ibu os que g a an los
bene icios de las en idades ju ídicas en los Es ados miemb os de la Unión Eu opea, (...), y los
es ablecimien os pe manen es es én suje os y no exen os a imposición en el Es ado en el que
es én si uados”. Sos eniendo es o lo dicho an e io men e.
Po lo an o, podemos conclui que en la mayo ía de los casos, las emp esas i ula es de
las pla a o mas no an a ibu a po es e impues o. Sólo necesi an ene una emp esa ma iz
con es ablecimien o pe manen e en un país de la Unión Eu opea que enga i mado un CDI
con España y que enga unos bajos ipos imposi i os, pe o que some a a alguna imposición
los bene icios, y ope a en España con una sociedad ilial de la ma iz.
Es e p oblema nos lle a a1 concep o de e osión de la base imposible, que se puede
esumi como el u o de la plani icación iscal ag esi a de las emp esas que asladan la
ibu ación de sus bene icios a paises en que ibu en poco ap o echando isu as en la
egulación.
4.2.-Sobe anía iscal
La sobe anía ibu a ia se puede e como un « subconjun o » de la p opia sobe anía
del Es ado en el sen ido mas amplio y con encional. Las di e en es po es ades ibu a ias de
los paises de la Unión Eu opea es án compa imen adas po la sobe anía iscal de cada uno de
ellos. Esa sobe anía iscal a a consis i en el pode de un Es ado de impone ibu os en su
e i o io y además impone se sob e o os sis emas imposi i os que pudiesen inmiscui se.
Di ide LÓPEZ58 la sobe anía iscal en dos ace as, que se pod ía denomina in e na y ex e na:
in e na, como pode que se desen uel e en el ámbi o del e i o io del Es ado de o ma
p eeminen e, y ex e na, como independencia en el con ex o in e nacional de o os Es ados
sobe anos do ados igualmen e de pode imposi i o.
58 LÓPEZ ESPADAFOR C.M.; P i ilegios e inmunidades iscales. Ti an le Blanch, Valencia, 2017. Pág. 34.
33
Ac ualmen e la sobe anía iscal es á condicionada po la in luencia de la compe encia
de o os Es ados que han desa ollado una egulación ibu a ia o ien ada a la cap ación de
emp esas ex anje as. Regulan es os Es ados ex p o eso pa a es ablece ibu aciones
no ablemen e in e io es y en ajosas pa a cie os sec o es, p oduciendo deslocalizaciones
emp esa iales y de capi al, con el consecuen e e ec o iscal pe nicioso pa a el Es ado de
o igen. En ocasiones el Es ado de o igen in en a compe i con a es a educción imposi i a
ex anje a, p oduciendose un e ec o nega i o pa a las a cas públicas de ambos. Así, los
Es ados luchan po se a ac i os ibu a iamen e pa a las emp esas que de o ma lógica an a
busca el aho o iscal allá donde lo puedan encon a . Es a compe encia es del odo
indeseable cuando se expe imen a en el seno de la Unión Eu opea. Pe o ocu e, po ejemplo
con el impues o de sociedades, es ableciendo algunos países ipos sensiblemen e in e io es al
p omedio de su en o no. En iende CHICO59 que la compe encia iscal es lesi a cuando las
medidas iscales que se oman ienen el obje o de compe i de o ma desleal espec o a
egímenes ibu a ios de países del en o no.
Nues a Cons i ución dispone en el a ículo 133.1 que “...la po es ad o igina ia pa a
es ablece ibu os co esponde exclusi anmen e al Es ado, median e ley”, y añade a
con inuación en el segundo apa ado el mismo a ículo “...las Comunidades Au onónomas y
las Co po aciones Locales pod án es ablece y exigi ibu os, de acue do con la
Cons i ución y las leyes”. Ya aquí se puede obse a como po manda o cons i ucional se
p e é la posiblidad de que con o me a la Cons i ución y las leyes, el Es ado ceda en pa e su
sobe anía iscal. No es po an o la sobe anía iscal un pode monolí ico pa ejo al Es ado, sino
que cede hacia el in e io de es e como acabamos de e y ambién lo hace hacia el ex e io , la
Unión Eu opea.
Ejemplo de es o úl imo, en cuan o a ap e u a hacia la Unión Eu opea de la sobe anía
iscal (en es e caso en cla e de asis encia en e Es ados) es el a ículo 1 de la Ley 58/2003,
Gene al T ibu a ia, en adelan e LGT, con el í ulo de “Obje o y ámbi o de aplicación”
dispone: “Es a ley es ablece, asimismo, los p incipios y las no mas ju ídicas gene ales que
egulan las ac uaciones de la Adminis ación ibu a ia po aplicación en España de la
no ma i a sob e asis encia mu ua en e los Es ados miemb os de la Unión Eu opea o en el
59 CHICO DE LA CÁMARA, P. ¿Compe encia iscal "lesi a" o "bene iciosa"? un a gumen o adicional pa a la
a monización de la imposición di ec a de los no esiden es. Es udios inancie os, Re is a de con abilidad y
ibu ación: Comen a ios, casos p ác icos. Nº 280, 2006, pág. 29.
34
ma co de los con enios pa a e i a la doble imposición o de o os con enios
in e nacionales.” Redacción de 2011 que se sob epone a la o iginal, que en ese mismo pun o
decía: “Lo es ablecido en es a ley se en ende á sin pe juicio de lo dispues o en las leyes que
ap ueban el Con enio y el Concie o Económico en igo , espec i amen e, en la Comunidad
Fo al de Na a a y en los Te i o ios His ó icos del País Vasco”, ejemplo es o, de una cesión
hacia el in e io .
Siguiendo el cu so a gumen al que sigue la Audiencia Nacional, en una sen encia muy
didác ica60, da la siguien e de inición pa a ce a el ema:
“En de ini i a, odo es o, den o del ma co del De echo T ibu a io In e nacional, se
denomina P incipio de Sobe anía Fiscal , y que supone:
1. La exclusi idad del de echo que iene cada Es ado a eje ce la po es ad ibu a ia den o
de su e i o io.
2. Limi ación ex e io al eje cicio de su po es ad ibu a ia ue a de sus on e as.
3. Posible econocimien o de la epe cusión iscal de un hecho o ac o ju ídico ocu ido en
o o Es ado ex anje o den o del e i o io del Es ado nacional.”
Es inmedia o que el pode ibu a io del Es ado es á limi ado po el e i o io, pe o hay
mani es aciones in e nacionales de coope ación en es a ma e ia. Son undamen almen e la
coope ación pa a e i a la doble imposición in e nacional, median e la susc ipción de
con enios bila e ales, y la coope ación en e Es ados pa a la aplicación de ibu os de o ma
e ec i a.
Respec o a los in en os de a monización ibu a ia en la Unión Eu opea pod ía
pensa se en onces que la sobe anía iscal queda limi ada, pe o ocu e de o ma consen ida,
siendo po an o una au olimi ación (lo que se puede conside a legí imo cons i ucionalmen e)
es deci , la cesión de au onomía es en sí misma una de e minación de los Es ados miemb os.
Po lo an o, es as limi aciones deben se en endidas en cla e de ans e encia de
compe encias y au olimi ación en pos de la in eg ación eu opea. Cuando los Es ados se unen a
60 Sen encia de la Audiencia Nacional, Sala de lo con encioso, 712/2014, de 27 de eb e o de 2014. Págs. 2 y
3.Disponible:h p://www.pode judicial.es/sea ch/con enidos.ac ion?ac ion=con en pd &da abasema ch=AN& e
e ence=6984000&links=712%2F2014&op imize=20140307&publicin e ace= ue (Consul ado19 de mayo
2017).
35
la Unión Eu opea, dan su consen imien o exp eso de some imien o al De echo Comuni a io
de i ado, quedando inculados a es e.
4.3.-La Unión Eu opea en e a la e osión de la base imponible : base
imponible consolidada común del Impues o sob e Sociedades (BICCIS)
Se p esen ó po p ime a ez la p opues a en 2011 (exis ían g upos de abajo al
espec o desde mucho an es), y en 2016 se ó eac i a la e o ma.
El p oyec o de base imponible consolidada común del Impues o sob e Sociedades61,
en adelan e BICCIS , busca elimina los obs áculos iscales a los que ienen que hace en e
las emp esas cuando ope an en el me cado in e io eniendo que hace en e a la
agmen ación en 27 sis emas ibu a ios di e en es. Es necesa io po an o una solución que
emane de la Unión eu opea en conjun o, no lle ada a cabo po cada Es ado miemb o de o ma
indi idual pues no se esol e ía el p oblema de que las emp esas ienen que a a con un
núme o de Adminis aciones ibu a ias equi alen e al núme o de Es ados miemb os en los
que es u ie an suje as al Impues o sob e Sociedades.
Pe o no sólo iene a in en a esol e un p oblema de di icul ades pa a las emp esas en
sus obligaciones ibu a ias. También se puede e desde la necesidad de co a la e osión de
la base imponible ideada de o ma conscien e po algunas emp esas y auspiciada po algunos
paises de la UE. En palab as de la la Comisión: “Algunas emp esas es án ap o echando es a
si uación pa a eo ien a a i icialmen e los bene icios a los países con la iscalidad más baja
y educi al mínimo su con ibución iscal global. Ha causado males a social el hecho de
que algunas mul inacionales en ables pagan muy pocos impues os sob e sus bene icios,
mien as que muchos ciudadanos se en ue emen e a ec ados po los es ue zos de ajus e
p esupues a io. Es a pe cepción de al a de equidad amenaza el con a o social en e los
Gobie nos y los ciudadanos, y puede incluso a ec a al ni el gene al de cumplimien o de las
obligaciones ibu a ias. Exis e una necesidad u gen e de comba i es as p ác icas iscales
61 P opues a de Di ec i a del Consejo, ela i a a una base imponible común del impues o sob e sociedades .
COM(2016) 685 inal . Disponible en: h p://eu -lex.eu opa.eu/ esou ce.h ml?u i=cella :50e07d41-9b7 -11e6-
868c-01aa75ed71a1.0021.02/DOC_1& o ma =PDF .
36
abusi as de algunas emp esas y e isa las no mas sob e el impues o de sociedades a in de
lucha mejo con a la plani icación iscal ag esi a”.62
Las nue as ecnologías y la acilidad pa a la in e nacionalización de las elaciones
come ciales no han hecho mas que complica se. Los negocios que usan In e ne como medio
no conocen de on e as y las legislaciones es án en ocasiones es ancadas en. Una BICCIS
plenamen e desa ollada supond á una di e encia impo an e en el e o zamien o de la
elación en e la iscalidad y el luga donde se gene an los bene icios. Aunque la nue a
p opues a es á siendo elabo ada, debe án p osegui los abajos en el ma co de la p opues a
que se encuen a ac ualmen e sob e la mesa del Consejo ace ca de algunos aspec os
in e nacionales de la base común elacionados con el p oyec o BEPS. Po ejemplo concep os
como el “es ablecimien o pe manen e” debe ían se ac ualizados, de modo que las emp esas
no puedan e i a a i icialmen e se some idas a imposición en los Es ados miemb os en que
desa ollan una ac i idad económica
Desde la Comisión Eu opea se ha ins ado a los Es ados miemb os a adap a sus
sis emas imposi i os a es os nue os modelos de negocio, o eciendoles obligaciones iscales
asimilables a el es o de emp esas que p es en se icios simila es. También les ecomienda
explo a las posibilidades de azabilidad que o ecen las pla a o mas digi ales, de la misma
o ma que ya se u ilizan en algunos casos pa a el pago de asas u ís icas, pa a ecauda
impues os de los p es ado es de se icios inales.63 Pone la Comisión como ejemplo a segui a
Es onia y su egulación de las pla a o mas pa a compa i ehículos. En es e caso la
pla a o ma egis a las ansacciones en e conduc o es y iaje os y o ece esa in o mación a
las au o idades, pasando a o ma pa e de una p edecla ación del con ibuyen e pa a
« ayuda le » con el cumplimien o de sus obligaciones ibu a ias.
Pe o en es a misma comunicación es e iden e la de iciencia que hay en cuan o al
impues o sob e sociedades y la e asión iscal, ci o ex ualmen e : “Con espec o al impues o
de sociedades, la Comisión es á abajando en un en oque gene al pa a e i a la e asión
62 Comunicación de la Comisión al Pa lamen o Eu opeo y al Consejo. Un sis ema de imposición de las
sociedades jus o y e icaz en la unión eu opea: cinco ámbi os de ac uación undamen ales. COM (2015) 302
inal.
63 Comunicación de las comisión al Pa lamen o Eu opeo, al Consejo, al Comi e Económico y Social Eu opeo y
al Comi é de las Regiones: “Una Agenda Eu opea pa a la ecnomía colabo a i a”. COM (2016) 356 Final.
43
- Es ablece unas mínimas ga an ías de segu idad y calidad pa a las pe sonas usua ias
u ís icas.
- Es ablece un con ol de los iaje os que u ilicen es os hospedajes. (Con o me al a . 25 de la
Ley O gánica 4/2015, de 30 de ma zo, de p o ección de la segu idad ciudadana).
- P o ección del medio ambien e y del en o no u bano.
- Realiza un censo de i iendas u ís icas de Andalucía con el in de aleja las de la
clandes inidad y la compe encia desleal en el u ismo, pa a lucha con a el aude y pe segui
si uaciones i egula es.
5.2.- Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía
A la luz del ecien e Dec e o andaluz, an e io men e mencionado, 28/2016, de 2 de
eb e o, sob e i iendas con ines u ís icos, amos a analiza como se ha abo dado es a
p oblemá ica. Ve emos la egulación que se ha hecho y los equisi os que se han impues o
pa a do a de legalidad a es a ac i idad y ambién, ela la calidad del u ismo que o ecemos.
Hay que hace aqui un inciso pa a menciona que ya exis ía una egulación pa a las
i iendas u ís icas de alojamien o u al en Andalucía, espondiendo a la g an expansión que
u o es a ac i idad. Su egulación de encuen a p incipalmen e en el a .48 de la Ley 13/2011,
de 23 de diciemb e, del Tu ismo de Andalucía75 y más especí icamen e po el Dec e o
20/2002, de 29 de ene o, de Tu ismo en el Medio Ru al y Tu ismo Ac i o de Andalucía76
Dicho es o, amos a abo da el concep o de i iendas con ines u is icos. La Ley da
una cu iosa de inición, en la que las pla a o mas de economía colabo a i a o man pa e
li e almen e de la de inición. Los elemen os que se ex aen de la de inición que da en el a .3
del Dec e o 28/2016, que deben da se pa a que la i ienda se conside e con ines u ís icos,
son los siguien es :
-Inmuebles ubicados en suelo de uso esidencial.
-Se o ecen de o ma habi ual, a cambio de un p ecio con ines u ís icos.
75 Bole ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 255 de 31 de Diciemb e de 2011.
76 Bole ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 14 de 31 de Feb e o de 2002.
44
Se a a en ende que hay habi ualidad y inalidad u ís ica cuando se o ezcan y
p omocionen a a és de canales de o e a u ís ica. Van a conside a se canales de o e a
u ís ica, las agencias de iaje, las emp esas que medien u o ganicen se icios u ís icos y los
canales en los que se incluya la posibilidad de ese a del alojamien o. Además, dis ingue
dos modalidades, podiendo se comple as o po habi aciones.
De o a pa e, an a queda ue a del ámbi o de aplicación del Dec e o: cesiones sin
con ap es ación económica, alojamien os si uados en el medio u al77, i iendas con a adas
po iempo supe io a dos meses con inuados po una misma pe sona ( eguladas en la
LAU),conjun os o mados po es o más i iendas de un mismo i ula que es én ubicadas en
un mismo edi icio, complejo o en edi icios con iguos ( egulados po la no ma i a de
apa amen os u ís icos).
En cuan o a la egulación en sí de la ac i idad hay que deci que el Dec e o es ablece
pa a los p opie a ios una se ie de equisi os en su a .6 que se pueden esumi en: licencia de
p ime a ocupación, en ilación di ec a al ex e io y sis ema de oscu ecimien o de las en anas
(pe sianas o co inas), es a amuebladas pa a un uso inmedia o, ins alación de cale acción y
ai e acondicionado, bo iquín de p ime os auxilios, in o mación u ís ica, en sopo e ísico o
elec ónico, hoja de quejas y eclamaciones y un ca el que anuncie su exis encia, se icio de
limpieza a la en ada y salida de los usua ios, opa de cama y menaje de casa, núme o de
con ac o pa a el usua io, in o mación sob e el uso de los elec odomés icos e in o mación
sob e las no mas in e nas de la comunidad.
5.2.1.-La inspección u ís ica
La Adminis ación a a ene una capacidad adminis a i a de limi ación de
de e minados sec o es, pa a lo cual iene la acul ad de con ol de la ac i idad de pa icula es
y emp esas. Además de con oles p e ios al inicio de la a i idad, la Adminis ación se a a
ese a el de echo de la pos e io inspección.
Como ma co no ma i o, amos a ene en p ime luga la Di ec i a 2006/123, ela i a
a los se icios en el me cado in e io 78, en cuyo conside ando Núm. 33 incluye en su concep o
de se icio : “…los se icios des inados a los consumido es quedan ambién incluidos, como
77 Que cuen an con su p opia egulación como hemos is o an e io men e.
78 Di ec i a 2006/123/CE del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 12 de diciemb e de 2006, ela i a a los
se icios en el me cado in e io .
45
los elacionados con el u ismo...”. Es a Di ec i a dio luga , en España, a la Ley 17/2009, de
23 de no iemb e, sob e el lib e acceso a las ac i idades de se icios y su eje cicio. Con o me
a es a Ley, se es ablece una es icción al égimen de au o ización p e ia sal o impe iosas
azones azones de in e és gene al que espalden es e con ol. Señala CONDE79 que pa a el
es o de ac i idades a a se su uen e con una comunicación p e ia o una decla ación
esponsable, con la que se decla e el cumplimien o de los equisi os necesa ios y se de a la
Adminis ación los da os necesa ios pa a el con ol de la ac i idad.
Podemos obse a lo an e io si ealizamos un simulac o de insc ipción de una
i ienda en el Regis o de Tu ismo de Andalucía (RTA)80. En el RTA se nos ad e i á de que
, con ca ác e olun a io y de o ma complemen a ia a la decla ación esponsable, podemos
acompaña la decla ación de una se ie de documen os pa a acili a la pos e io inspección y
con ol po pa e de la adminis ación : “Aunque sólo es obliga o io p esen a el o mula io
de Decla ación Responsable, pa a agiliza los ámi es de su expedien e, puede adjun a con
ca ác e olun a io a su decla ación los siguien es documen os, ya sea en papel o en iche os
digi ales si ealiza la ami ación on line: copia de la licencia de ocupación o documen o
equi alen e, í ulo pa a la explo ación de la i ienda (esc i u a de p opiedad, con a o cesión
de uso como i ienda con in u ís ico, e c.), copia del IBI u o o documen o que ac edi e la
e e encia ca as al, ce i icado de empad onamien o del p opie a io de la i ienda, si se
a a del ipo “po habi aciones”. De no apo a es a documen ación conjun amen e con su
Decla ación Responsable, se le eque i á pos e io men e po la Delegación Te i o ial de
Cul u a, Tu ismo y Depo e. ”.
Así, con ese pos e io eque imien o y con ol, amos a es a an e un caso de
inspección en el sec o del u ismo, acción egulada en Andalucía po el Dec e o 144/2003, de
3 de junio, de la Inspección de Tu ismo81. En el a . 2 de es e Dec e o amos a encon a las
unciones de la inspección u ís ica que an a se undamen almen e : La igilancia y
comp obación del cumplimien o de la no ma i a igen e en ma e ia de u ismo, la de ección y
pe secución de los se icios u ís icos clandes inos, la in o mación y aseso amien o a los
in e esados, cuando así lo equie an, sob e sus de echos y debe es y sob e la aplicación de la
79 CONDE ANTEQUERA, J. Disciplina u banís ica. En Concep os pa a el es udio del De echo U banis ico en
el G ado. ARANA GARCÍA, E. (Coo d.). Tecnos, Mad id, 2015. Pág. 100.
80 h p://www.jun adeandalucia.es/ u ismoydepo e/opencms/a eas/ u ismo/ egis o-de- u ismo/p egun as-
ecuen es-sob e- i iendas-con- ines- u is icos/ (Consul ado 11 de junio de 2016).
81 Bolen ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 109 de 10 de Junio de 2003.
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no ma i a u ís ica igen e y la emisión de in o mes écnicos que solici e la Conseje ía de
Tu ismo y Depo e.
Respec o a quién debe sopo a la inspección y en el caso de que ocu a conside a se
suje o in ac o , en el a . 73 de la Ley 13/2011, del Tu ismo de Andalucía, amos a encon a
que se án esponsables de las in acciones las pe sonas i ula es de las emp esas,
es ablecimien os o ac i idades u ís icas; las pe sonas que hubie en susc i o la decla ación
esponsable o la comunicación p e ia; y las pe sonas que p es en cualquie se icio u ís ico
de mane a clandes ina.
Apun a en es e pun o que ambién los clien es an a ene una se ie de obligaciones,
en e las que es án ceñi se a las no mas de con i encia del alojamien o, paga el p ecio
aco dado, espe a el descanso de los ecinos y las demás que se de i en del o denamien o
aplicable.
O o ins umen o, es e en manos de los clien es, es el de las Hojas de Reclamaciones,
que son exigibles en las Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía y debe án con a con
ellas. Es e mecanismo se ins au ó como medio obliga o io pa a simpli ica el abajo de
inspección. Tienen po p opósi o in o ma a las au o idades compe en es de las de iciencias
ap eciadas po los usua ios u ís icos en la p es ación y dis u e de los se icios, bienes o
es ablecimien os u ís icos. Las Hojas an a se pe sonales e in ans e ibles, y hay que
solici a las po los i ula es de las emp esas u ís icas en el momen o de su cons i ución. Es
obliga o io que, cuando un clien e la pida, el pe sonal enca gado en ese momen o de la
emp esa u ís ica, le acili e la Hoja de Reclamación y le o o gue las explicaciones necesa ias
pa a su adecuada cumplimen ación. Si en el con enido de la eclamación se ap ecian indicios
de una posible in acción ipi icada en la Ley, se inicia á el co espondien e p ocedimien o
sancionado , p e ia ealización p ecep i a de ac uaciones de comp obación.82
5.2.2.-La ac i idad adminis a i a sancionado a del u ismo
In acción u ís ica se de ine la como la acción u omisión ipi icada y sancionada en
las leyes au onómicas, come ida po los i ula es de las emp esas o ac i idades u ís icas.
82 Como se despende de la no ma i a aplicable a las Hojas de eclamaciones: Dec e o 72/2008, de 4 de ma zo,
po el que se egulan las hojas de quejas y eclamaciones de las pe sonas consumido as y usua ias en Andalucía
y las ac uaciones adminis a i as elacionadas con ellas. Bole ín o icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 60 de 27
de Ma zo de 2003.
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Pueden a a se de in acciones le es, g a es o muy g a es, y encon amos un núme o muy
amplio de las mismas en los a ículos 70, 71 y 72, espec i amen e, de la Ley 13/2011, del
Tu ismo de Andalucía.
Se pueden clasi ica las in acciones u ís icas en es g andes g upos, según lo que
in ingen:
a) In acciones u ís icas consis en es en el incumplimien o de las no mas u ís icas de
o ma gené ica, o que consis en en ca ece del ac o adminis a i o que pe mi e lle a a cabo
de e minadas ac i idades u ís icas.
b) In acciones u ís icas que consis en en el incumplimien o con ac ual espec o del
luga , es ablecimien o, iempo, p ecio o demás condiciones pac adas. El obje i o aquí es
p o ege al consumido o usua io u ís ico.
c) In acciones u ís icas elacionadas con la obs ucción a la inspección, la nega i a a
acili a in o mación o documen ación eque ida, apo ación de in o mación alsa, e c.
La in acción a a conlle a una sanción que FRENÁNDEZ83 de ine como la
espues a que el o denamien o a ibuye a la Adminis ación, en el eje cicio de su po es ad
sancionado a, pa a ga an iza el cumplimien o y la obse ancia de la legalidad a a és de
ac os adminis a i os de obligado cumplimien o. Son ac os adminis a i os de g a amen, que
p i an, es ingen o suspenden los bienes ju ídicos o de echos del suje o esponsable de la
in acción, como cas igo a la comisión de la misma.
Los ipos de sanciones p e is as se ecogen en el a . 76 de la Ley 13/2011 de Tu ismo
de Andalucía, y an a se :
“ a) P incipales.
- Ape cibimien o.
- Mul a.
b) Acceso ias.
- Suspensión empo al del eje cicio de se icios u ís icos y clausu a empo al del
es ablecimien o o de la unidad de alojamien o.
83 FERNÁNDEZ RODRÍGUEZ, C.; De echo Adminis a i o del Tu ismo. Ma cial Pons, Mad id, 2013.
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- El cese de ini i o del eje cicio de se icios u ís icos y la clausu a de ini i a del
es ablecimien o. ”
En el caso de Andalucía, se ecogen el ipo de las sanciones y su espec i a can idad
en el a .78, y los c i e ios pa a su g aduación en el a .79, ambos a ículos de la an e io men e
ci ada Ley 13/2011, del Tu ismo de Andalucía. Po un lado, las in acciones le es se án
sancionadas con ape cibimien o o mul a de has a 2.000 eu os. Las g a es, mul as de en e
2.001 y 18.000 eu os. Y las muy g a es, con mul as desde 18.001 eu os has a los 150.000.
Po úl imo, espec o a las pe sonas esponsables ( ísicas o ju ídicas) de las
in acciones, el a . 73 de la Ley de Tu ismo de Andalucía las cen a en los siguien es suje os:
a) Ti ula es de emp esas, es ablecimien os o ac i idades u ís icas, que come an una
in acción. b) Quienes no hubie an lle ado a cabo la decla ación esponsable o la
comunicación p e ia. c) Pe sonas que p es en se icios u ís icos de mane a clandes ina. d)
P opie a ios de unidades de alojamien o de es ablecimien os de alojamien o u ís ico en
égimen de p opiedad ho izon al. e) Pe sonas que p omue an es ablecimien os de alojamien o
u ís ico en égimen de p opiedad ho izon al.
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III. Conclusiones
1) La economía colabo a i a consis e en una o ma de in e acción en e demandan es de
bienes y se cicios y o e en es de es os a a és de pla a o mas in e media ias de ipo
digi al.
2) Se en iende po pla a o ma la emp esa que in e iene en un me cado bila e al como
mediado a. El éxi o de es e modelo de me cados, se basa en los e ec os de ed.
3) El e ec o de ed se de ine como un e ec o económico po el que se es ablece una
elación c ecien e en e la u ilidad ma ginal pa a odos los indi iduos que pe enecen a
una ed (en es e caso una pla a o ma de economía colabo a i a ipo me cado bila e al)
que se e aumen ada p opo cionalmen e al amaño de la ed, inc emen andose con
cada nue o usua io inco po ado.
4) La pla a o ma a a se pa e ac i a en la casación en e deseos de los clien es y o e as,
y cob ando po ello un po cen aje, lo que se iden i ica con un con a o de mediación o
co e aje. En la con a ación debe emos obse a las peculia idades de la con a ación
po medios elec ónicos.
5) Uno de los sec o es en los que mayo éxi o han enido las pla a o mas de mediación
elec ónica ha sido en el a endamien o de i iendas con ines u ís icos. En ocasiones
la pla a o ma mediado a in e iene de al o ma que es indispensable pa a la
pe ección del con a o su in e ención.
6) El ol de mediado de la pla a o ma conlle a que pe ciban: del a endado una
comisión, un po cen aje ijo sob e el o al del p ecio del a endamien o, y de los
a enda a ios o a comisión, consis en e en un po cen aje ambién sob e el impo e del
alquile .
7) Los bene icios de la emp esa i ula de la pla a o ma, de i ados de las comisiones,
debe ían ibu a en España si es a cuen a con su esidencia en e i o io español o con
es ablecimein o pe manen e en es e.
8) La mayo ía de es as emp esas no cumple con lo an e io , y no se les aplica el Impues o
sob e Sociedades po no con a con es ablecimien o pe manen e en nues o país ni se
esiden es en es e.
9) Tampoco les son de aplicación el Impues o sob e la Ren a de No Residen es, po
apoya se en los Con enios de Doble Imposición (CDI) susc i os po España con o me
al Modelos de Con enio (MC) de la O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo
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Económicos (OCDE) y en el concep o de es ablecimein o pe manen e que en ellos se
ecogen.
10) F u o de lo an e io , las emp esas i ula es de las pla a o mas ibu an en paises con
meno es ipos imposi i os, median e plani icación iscal ag esi a, po ac i idades que
ienen como uen e de bene icios a España. Lo que se denomina e osión de la base
imponible y aslado de bene icios.
11) De las di e en es incia i as pa a e i a la e osión de la base imponible y aslado de
bene icios de la OCDE y la Unión Eu opea se desp ende que es impe a i o e isa el
concep o de es ablecimien o pe manen e así como lucha con a la compe encia iscal
pe niciosa en e paises de la Unnión Eu opea.
12) Respec o a la ac i idad mediado a de las pla a o mas, a a se imp escindible la
delimi ación de su in e ención el los casos en que cie as emp esas se apoyen en es e
ipo de negocios pa a enmasca a elaciones labo ales y alsos abajado es
au ónomos. Caso con g an incidencia en el sec o del anspo e de pe sonas y que no
se ha esuel o pese a con a con a ios p ocedimien os abie os en la Adminis ación.
13) En cuan o a la egulación del enómeno de los a endamien os de i iendas con ines
u is icos, muy en elación con las pla a o mas colabo a i as digi ales, Andalucía ha
es ablecido el Dec e o 28/2016, de 2 de eb e o, sob e i iendas con ines u ís icos.
14) Es e Dec e o incide de mane a no edosa, es ableciendo unos equisi os pa a el sec o y
una se ie de obligaciones o males pa a los a endado es. Es a egulación e a necesa ia
eneindo en cuen a el c ecimien o dees e ipo de alojamien os, apoyado en las
pla a o mas de in e mediación digi ales, y la impo ancia del sec o u ís ico en nues a
Comunidad Au ónoma.
51
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