Desafíos normativos y tributarios que plantean las plataformas de economía colaborativa

DESAFÍOS NORMATIVOS Y TRIBUTARIOS QUE PLANTEAN LAS PLATAFORMAS DE ECONOMÍA COLABORATIVA T abajo Fin de G ado Cu so: 2016/2017 Au o : FRANCISCO GUTIÉRREZ ORTEGA Tu o : ÁNGEL FORNIELES GIL Vis o bueno del u o : Junio de 2017 Facul ad de De echo G ado en Ges ión y Adminis ación Pública II III ÍNDICE Ab e ia u as ............................................................................................................................................ V I.- In oducción ........................................................................................................................................ 1 II.- Con enido: Es ado de la cues ión y análisis ....................................................................................... 2 1.- Ap oximación al concep o de economía colabo a i a ................................................................... 2 1.1.-Me cados bila e ales .................................................................................................................... 3 1.2 El e ec o de ed : e ec os c uzados de ed ................................................................................... 4 1.3.- Pla a o mas colabo a i as ........................................................................................................... 5 1.4.- P incipales modelos de negocio y clasi icación ju ídica de es os ............................................... 6 2.- Pla a o mas colabo a i as como pa e en con a os de in e mediación elec ónica ....................... 9 2.1.- Régimen legal de las pla a o mas ac i as ................................................................................. 10 2.2.- Obligaciones de las pla a o mas como in e media io en con a ación elec ónica ................. 11 2.2.1.Fase p econ ac ual: in o mación y condiciones gene ales ................................................. 11 2.2.2.- Fase de con a ación .......................................................................................................... 13 2.3.-Implicaciones labo ales de la delimi ación ju ídica de la in e mediación y la p es ación del se icio o bien subyacen e ................................................................................................................ 14 3.-Análisis ju ídico- ibu a io de las elaciones esul an es de negocios median e pla a o mas colabo a i as ......................................................................................................................................... 16 3.1.- A endamien o de inmuebles median e pla a o mas colabo a i as: desde la posición del a endado ......................................................................................................................................... 16 3.1.1.- Impues o sob e el Valo Añadido e ITPAJD ........................................................................ 17 3.1.2.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas ............................................................... 20 3.2.- T ibu ación de los endimien os de las pla a o mas po su in e mediación ............................ 24 3.2.1.-Impues o Sob e Sociedades ................................................................................................ 25 3.2.2.- Impues o Sob e la Ren a de No Residen es ....................................................................... 26 3.2.3.- Impues o sob e el Valo Añadido ....................................................................................... 27 4.- Implicaciones iscales nega i as de las pla a o mas de economía colabo a i a ............................. 30 4.1.-P incipal p oblemá ica : el concep o de « es ablecimien o pe manen e » y la e osión de la base imponible .................................................................................................................................. 31 4.2.-Sobe anía iscal .......................................................................................................................... 32 4.3.-La Unión Eu opea en e a la e osión de la base imponible : base imponible consolidada común del Impues o sob e Sociedades (BICCIS) ............................................................................... 35 4.4.- La OCDE an e la e osión de la base imponible : el Plan de acción BEPS ................................... 37 4.4.1.- Obje i os ............................................................................................................................ 38 4.4.2.- Es a egias .......................................................................................................................... 39 IV 5.-Pla a o mas colabo a i as en los alojamien os u ís icos : es udio del caso conc e o de Ai bnb en Andalucía ............................................................................................................................................... 39 5.1.-Régimen legal del a endamien o empo al de i iendas con ines u ís icos .......................... 40 5.2.- Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía ............................................................................. 43 5.2.1.-La inspección u ís ica ......................................................................................................... 44 5.2.2.-La ac i idad adminis a i a sancionado a del u ismo ....................................................... 46 III. Conclusiones ..................................................................................................................................... 49 IV.-Bibliog a ía ....................................................................................................................................... 51 V Ab e ia u as BEPS Siglas en inglés de Base E osion and P o i Schi ing, en español : « e osión de la base imponible y aslado de bene icios » BICCIS Base Imponible Común del Impues o sob e Sociedades BOE Bole ín O icial del Es ado CDI Con enio de Doble Imposición CE Cons i ución Española EP Es ablecimien o Pe manen e ITPAJD Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados IVA Impues o sob e el Valo Añadido LDCU Real Dec e o Legisla i o 1/2007, de 16 de no iemb e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley Gene al pa a la De ensa de los Consumido es y Usua ios LGT Ley 58/2003, Gene al T ibu a ia LIS Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciemb e, del Impues o sob e el Valo Añadido LSSI Ley 34/2002, de 11 de julio, de se icios de la sociedad de la in o mación y de come cio elec ónico MCODE Modelo de Con enio de la OCDE OCDE O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo Económicos TPO T ansmisiones Pa imomiales One osas 1 I.- In oducción En los úl imos años hemos asis ido a una impo an e expansión de la ac i idad de las pla a o mas de economía colabo a i a, un enómeno complejo y que a ec a de o ma ans e sal al De echo. Sus en ado en el a ance de la ecnología, es e c ecimien o, ha lle ado a las pla a o mas a se in e media ias en odo ipo de sec o es y negocios, cambiando la o ma de consumi bienes y se icios, su con a ación y la o e a y publicidad de es os. Ve emos en el p esen e abajo el concep o ac ual de economía colabo a i a y las azones económicas que explican su éxi o. En especial, han enido las pla a o mas una muy buena pene ación en el me cado de se icios u ís icos, lo que las si úa hoy como un enómeno de impo ancia en cuan o a in luencia en la economía. Impo an es sec o es, como el anspo e y mo ilidad de pe sonas, segu os, inaciación de p oyec os o alojamien os u ís icos han su ido p o undas al e aciones e inno aciones. Es os cambios han conlle ado mul i ud de ans o maciones en las in e acciones en e pe sonas desde el pun o de is a ju ídico, así como la apa ición de igu as y elemen os inno ado es pa a los que no en odos los casos la egulación ha es ado a la al u a, si bien la adap ación es á en cu so. No hay que oma es o úl imo como un p oblema nue o ni p opio a es e ema, es un hecho que siemp e ha es ado ahí : el De echo a un poco po de ás de la ealidad. La p es ación de se icios y con a aciones a a és de In e ne han sido odo un e o pa a la egulación que ya es á sus ancialmen e esuel o. Es e des ase se e idencia sob e odo en ma e ia ibu a ia, especialmen e en el ámbi o in e nacional. Ve emos a lo la go del abajo que, en ocasiones, a a se u ilizado de o ma que menoscabe in e eses de la Adminis ación Pública. En o os ámbi os, como el labo al, an a apa ece p oblemá icas que no son nue as pe o as la dis o sión de las pla a o mas puede gene a dudas en su esolución. Po úl imo oma emos el caso de una pla a o ma colabo a i a dedicada al sec o de los alojamien os u ís icos y analiza emos es a ac i idad desde el pun o de is a de la no edosa egulación en Andalucía. 2 II.- Con enido: Es ado de la cues ión y análisis 1.- Ap oximación al concep o de economía colabo a i a La economía colabo a i a es un hecho económico de ela i a ac ualidad, al es así que son nume osas las e ique as que o bi an es e enómeno y aún pugnan po se la que le de í ulo. Po lo an o no es el único é mino que podemos encon a nos, si bien pa ece se el de mayo di usión. El es o de inen pa celas del concep o « economía colabo a i a », que las engloba. Tienen en común que odos p o ienen del idioma inglés. De es a o ma nos podemos encon a con é minos como consumo colabo a i o (del inglés collabo a i e consump ion),pla a o mas de igual a igual (del inglés pee - o-pee pla o m) y economía compa ida (del inglés sha ing economy), en e o os, como ecoge HAMARI1. Se oma el é mino de economía colabo a i a po conside a se el más amplio y el más usado. Es ambién po el que ha op ado la Comisión Eu opea2 pa a delimi a la economía colabo a i a y de ini la, p ime o se enume a án los elemen os que la de e minan : 1.-Nue as ecnologías : la ecnología ha conseguido que se poduzcan las coincidencias de deseos, esol iendo en e o os, el p oblema p incipal del ueque (aplicable a o os ipos de in e cambios mas con encionales ambien). Además ha posibili ado la con ianza en ex años median e di e en es he amien as, pun o es e de g an impo ancia pa a BOTSMAN3,además de la educción de cos es de ansacción. 2.-Me cados bila e ales : es el elemen o de mayo peso y que o o ga el adje i o de « colabo a i a ». Son me cados en los que dos g upos, endedo es y comp ado es, se bene ician y ob ienen una u ilidad de i ada de que o os usua ios se unan al me cado. No es un enómeno nue o, pe o el elemen o an e io lo ha po enciado eno memen e. Pos e io men e se a a á el ema en un epig a e p opio. 3.-Pla a o mas: emp esas que acili an la in e acción en e ambos g upos de los me cados bila e ales. Su unción se limi a a enlaza p opie a ios o p es ado es de se icios y clien es. 1 HAMARI, J., SJOKLINT, M. y UKKONEN, A.: The sha ing economy: Why people pa icipa e in collabo a i e consump ion, Jou nal o he Associa ion o In o ma ion Science and Tecnology. Vol. 67, sep iemb e 2016. Pág. 2047. 2 Si bien ambién ad ie e en la Comunicación ci ada de lo no edoso y cambian e del concep o, po lo que da una de inición de es e, indicando que es álida con o me a es os elemen os y el momen o en que se hace. 3 BOTSMAN, R.: The case o collabo a i e consump ion, Sydney:, 2010 h ps://www. ed.com/ alks/ achel_bo sman_ he_case_ o _collabo a i e_consump ion (Consul ado 25/04/2017). 3 1.1.-Me cados bila e ales Jean-Cha les ROCHET4 y Jean TIROLE esc ibie on en 20035 sob e los me cados bila e ales, a endiendo a las, po en onces, nacien es pla a o mas en In e ne po con o ma me cados bila e ales con edes de ex e nalidades posi i as. Recoge los modelos de negocio exis en es en el momen o, que se educen a los clásicos y algunos que en su momen o es aban en expansión. De hecho aho a con la en aja del iempo anscu ido, los sec o es a los que se e ie en como me cados bila e ales y los negocios que p edecían que se uni ían se han quedado co os. El ejemplo clásico de me cado bila e al es el de las a je as de c édi o y débi o. De un lado enemos a los endedo es, que ienen la opción de uni se a una pla a o ma (po ejemplo VISA) pa a pe mi i a los clien es paga con esa a je a. Del o o lado los consumido es, que pueden ambién hace se con una de esas a je as pa a paga más comodamen e. A ninguno de los dos g upos le si e de nada ene la a je a o la ecnología pa a cob a con ella si no hay una can idad no able de usua ios de uno y o o lado. Pe o la « magia » ocu e al aumen a los usua ios. Las en ajas, la u ilidad económica, que conlle a el añadi un usua io a cualquie a de los lados es exponencial pa a ambos. Cuan os más come cios ob engan la ecnología pa a paga con a je a, mejo pa a los usua ios exis en es y más a ac i o añade a la pla a o ma pa a po enciales usua ios. Y de la misma o ma unciona pa a los come cios. De es a o ma se e oalimen a el e ec o. Desde luego, no odos los me cados bila e ales que se c ean llegan a unciona . De hecho en sus e apas iniciales el c ecimien o es len o y la compe e i i idad en e pla a o mas es al a. Pe o hay un momen o en el que llegados a una masa c í ica de usua ios, la pla a o ma despega con un c ecimien o muy ue e, alen ado po la e oalimen ación que los nue os usua ios c ean al hace la mas a ac i a en e a o as. Es a e apa conlle a a la p ác ica desapa ición de o as pla a o mas, como se explica á en el epíg a e dedicado a los e ec os de ed. 4 Pos e io men e se ía P emio Nobel de Economía en 2014. 5 ROCHET, J. C. y TIROLE J.:Pla o m Compe i ion in Two-Side Ma ke s, Jou nal o he Eu opean Economic Associa ion, ol. 1, núm. 4, 2003, págs. 990 a 1029. 4 1.2 El e ec o de ed : e ec os c uzados de ed Recoge MAÍCAS6 la clásica de inición de e ec o de ed como un e ec o económico po el que se es ablece una elación c ecien e en e la u ilidad ma ginal pa a odos los indi iduos que pe enecen a una ed (en es e caso una pla a o ma de economía colabo a i a ipo me cado bila e al) que se e aumen ada p opo cionalmen e al amaño de la ed, inc emen andose con cada nue o usua io inco po ado. Además a as a es dinámicas asociadas : el a ac i o de la ed que aumen a pa a nue os usua ios al gene a economías de escala educiendo los p ecios y la expec a i as de éxi o u u o de la pla a o ma a aen a po enciales consumido es. La e ce a dinámica, como señala LÓPEZ7, la pod íamos conside a como nega i a y es la consecuencia del desa ollo de las dos an e io es : se gene an cí culos i uosos (en los que los más pode osos se hacen aun mas pode osos) y cí culos iciosos (po los que los débiles caen aún mas). De es a o ma se llega a un pun o en que una sola de las pla a o mas copa la p ac ica o alidad del me cado, quedando las demás eliminadas o elegadas a pequeños nichos. Es o se puede explica de una o ma muy p ác ica : si pensamos en ende un obje o que ya no usamos, pensa emos en u iliza Ebay. El azonamien o es sencillo, la pla a o ma con mayo núme o de « clien es » po enciales que conocemos es Ebay, po lo que noso os que emos que nues o obje o se o e e en esa pla a o ma. Desca amos au omá icamen e o as pla a o mas con menos usua ios (a menos que hablemos de nichos especí icos, po ejemplo ob as de a e) po que pensamos que esa pla a o ma, po el núme o de usua ios de ambos « lados », nos o ece una u ilidad que las o as no. En de ini i a un e ec o de ed. Y además es un e ec o c uzado de ed, pues del o o lado de la pla a o ma hay po enciales usua ios que an a hace el mismo azonamien o en la búsqueda de un obje o que quie en comp a . Van a acudi a Ebay ambién po el núme o de usua ios que hay en el o o lado del me cado. Incluso aunque exis an pla a o mas que a p io i puedan pa ece más mode nas u o ezcan o as en ajas. Llegados a es e pun o eso ya no impo a en la elección de una pla a o ma po pa e de los usua ios. La ase de compe encia en e pla a o mas exis e, y 6 MAÍCAS L’OPEZ, J., POLO RENDONDO, Y. Y SESÉ OLIVAN F.: El papel de los e ec os de ed y los cos es de cambio en la elección de la compañia de ele onía mó il, Re is a Eu opea de Di ección y Economía de la Emp esa, ol. 19, núm. 3, 2010, págs. 161 a 172. 7 LÓPEZ SÁNCHEZ J. I. y ARROYO BARRIGÜETE J. L.: Ex e nalidades en la economía digi al: una e isión eó ica, Economía Indus ial. Núm. 361, 2006, pág. 21 a 32. 11 Es inmedia o que es a ac i idad en a den o de la de inición de “se icio de la sociedad de la in o mación” de la Di ec i a 2015/1535 del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo20, que en su p ime a ículo lo de ine como: “... odo se icio p es ado no malmen e a cambio de una emune ación, a dis ancia, po ía elec ónica y a pe ición indi idual de un des ina a io de se icios.”. Se dan odos los elemen os de la de inición en la ac i idad de las pla a o mas. Dado que es amos an e con a ación ía elec ónica, se debe obse a lo es ipulado en la Ley 34/2002, de 11 de julio, de se icios de la sociedad de la in o mación y de come cio elec ónico, en adelan e LSSI. Además, al exis i elaciones en e consumido es o usua ios y emp esa ios, es amos den o del ámbi o de aplicación del Real Dec e o Legisla i o 1/2007, de 16 de no iemb e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley Gene al pa a la De ensa de los Consumido es y Usua ios y o as leyes complemen a ias, en adelan e LDCU. 2.2.- Obligaciones de las pla a o mas como in e media io en con a ación elec ónica Al a a se de con a ación elec ónica, an a da se una se ie de equisi os especí icos pa a es a o ma de con a ación. 2.2.1.Fase p econ ac ual: in o mación y condiciones gene ales La obligación más ele an e pa a la pla a o ma en es a ase a a se la de in o ma de las condiciones, an o econonomicas como ju ídicas del con a o al usua io o clien e, de o ma comp ensible. Así, en el a ículo 60 de la LDCU encnon amos una enume ación de los aspec os sob e los que la pla a o ma debe e á in o ma de o ma explici a, pudiendo ob ia las únicamen e cuando “ esul en mani ies as po el con ex o”. Debe á apa ece las ca ác e ís icas p incipales del bien o se icio, así como los da os iden i ica i os de la pla a o ma. También, el p ecio o al, incluidos los impues os y asas e inclui la can idad que la pla a o ma ob iene po su co e aje. En el caso de pagos adicionales, el usua io debe á da su consen imien o 20 Di ec i a (UE) 2015/1535 del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 9 de sep iemb e de 2015, po la que se es ablece un p ocedimien o de in o mación en ma e ia de eglamen aciones écnicas y de eglas ela i as a los se icios de la sociedad de la in o mación . 12 exp eso, pudiendo pedi el eembolso si la pla a o ma ha ob enido el consen imien o u ilizando “opciones po de ec o” que el clien e end ía que habe echazado. Adicionalmen e a es os da os p incipales, debe an apa ece o os como: p ocedimien o de pago (incluyendo posibles gas os adicionales de los di e en es admi idos), plazo de en ega o de ejecución del se icio, de echo de desis imien o, p ocedimien o de eclamación y solución de con lic os. Todo lo an e io debe á es a disponible pa a el “des ina a io” an es de inicia el p ocedimien o de con a ación. Se esal a el des ina a io po que es el é mino u ilizado po la legislación, exp esando así que nos encon amos en una e apa inicial en la que usua io y pla a o ma no ienen aun inculación. Así, el a ículo 2721 de la Ley 34/2002, de 11 de julio, de se icios de la sociedad de la in o mación y de come cio elec ónico, bajo el í ulo de “Obligaciones p e ias al inicio del p ocedimien o de con a ación”, añade que además de los equisi os que hemos mencionado an e io men e, la pla a o ma debe á in o ma ambién de: “...a) Los dis in os ámi es que deben segui se pa a celeb a el con a o. b) Si el p es ado a a a chi a el documen o elec ónico en que se o malice el con a o y si és e a a se accesible. c) Los medios écnicos que pone a su disposición pa a iden i ica y co egi e o es en la in oducción de los da os, y d) La lengua o lenguas en que pod á o maliza se el con a o.” Pe o cuando la in o mación que se di undida ha sido p opo cionada po o os usua ios, la si uación es más compleja. En es e aspec o la legislación es más pe misi a con la pla a o ma, eximiéndole de esponsabilidad cuando no engan conocimien o de la ac i idad ilíci a, o si lo han ac uado diligen emen e con a su di usión. Es os dos supues os de exención es án ecogidos en el a . 16 de la LSSI y se e ie en sob e odo a los casos en que la pla a o ma no iene un e ec i o con ol de esa in o mación. La Di ec i a 2000/31/CE del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 8 de junio de 2000, ela i a a de e minados aspec os ju ídicos de los se icios de la sociedad de la in o mación (de la que la LSSI es su ansposición a nues o o denamien o), lo desc ibe el caso como “una ac i idad me amen e écnica, au omá ica y pasi a lo que implica que el p es ado de se icios de la sociedad de 21 Con o me a la edacción que hace la Ley 56/2007, de 28 de diciemb e, de Medidas de Impulso de la Sociedad de la In o mación («B.O.E.» 29 diciemb e), en el apa ado 11 del a . 4, que modi icó a la LIS. 13 la in o mación no iene conocimien o ni con ol de la in o mación ansmi ida o almacenada.”. 2.2.2.- Fase de con a ación A. In e mediación elec ónica El mediado a a ene como p incipal ac i idad el p ocu a la conclusión del negocio p incipal en e las con apa es, pa a lo que debe á desa olla una ac i idad ma e ial. En e ec o las pla a o mas an a ealiza una se ie de ac i idades p ocu ando el con ac o de las pa es. Pa a ello las pla a o mas an a almacena y a a da os, o e as y demandas de los usua ios p incipalmen e. Es ambién de su compe encia las ges iones necesa ias pa a que se au oma ice el encuen o en e las demandas y las o e as, de la o ma más en ajosa pa a los usua ios. Es a mediación a a necesi a de la pa icipación de los consumido es en an o que debe án apo a da os y p e e encias pa a que la pla a o ma les pueda o ece o e as que coincidan con sus deseos. B. Pe ección del con a o Apun a que el luga de la celeb ación del con a o se a a p esumi que es el luga en el que el consumido enga su esidencia habi ual, como dispone el a . 29 de la LSSI. La pla a o ma es á obligada a con i ma al usua io (consumido ya en es e pun o) que acep a el con a o la ecepción de esa acep ación, que con o me el a . 28.1 de la LSSI pod á hace se median e : “a) El en ío de un acuse de ecibo po co eo elec ónico u o o medio de comunicación elec ónica equi alen e a la di ección que el acep an e haya señalado, en el plazo de las ein icua o ho as siguien es a la ecepción de la acep ación, o b) La con i mación, po un medio equi alen e al u ilizado en el p ocedimien o de con a ación, de la acep ación ecibida, an p on o como el acep an e haya comple ado dicho p ocedimien o, siemp e que la con i mación pueda se a chi ada po su des ina a io.” Es a con i mación de la acep ación a a se p ueba de la celeb ación del con a o po ía elec ónica, al e ec o el a . 24.2 LSSI da como admisible en odo caso como p ueba documen al en un juicio el sopo e elec ónico en el que cons e un con a o celeb ado po ía elec ónica. 14 Apun a GÓMEZ 22 que, en los casos en que el modelo de negocio elec ónico de que se a e implique que p e iamen e a la come cialización di ec a en e pa icula es, p ecise p e iamen e de la celeb ación de un acue do de es os con una pla a o ma que p es e de o ma p o esional se icios de in e mediación, a esa elación en e pa icula es e in e media io le se á de aplicación la eglas del a . 6 del Reglamen o Núm. 593/2008 del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 17 de junio de 2008 sob e la ley aplicable a las obligaciones con ac uales (conocido como Reglamen o Roma I). 2.3.-Implicaciones labo ales de la delimi ación ju ídica de la in e mediación y la p es ación del se icio o bien subyacen e Vamos a cen a nos en es e pun o en las pla a o mas de economía colabo a i a que conlle an en su ac i idad la ealización de se icios po e ce os. A endiendo al a .1.1 del Es a u o de los T abajado es23, podemos ex ae las no as de ini o ias de la elación labo al en España : olun a iedad, e ibución, ajenidad y subo dinación o dependencia. Se á en es os pun os en los que analiza emos la ac i idad y elación de las pla a o mas y los p es ado es de se icios. No es á aun decidido si la ac i idad de las pla a o mas colabo a i as debe conside a se como una me a mediación o si po el con a io cons i uye su ac i idad en la p es ación p opiamen e median e e ce os24 que la ealiza ian ma e ialmen e. Po ejemplo, en el caso de Cabi y, no eje ce su ac i idad median e con a os de in e mediación elec ónica con la pa e p es ado a del se icio, sino que lo hace median e un con a o me can il de se icios, como se ecoge en el pun o 12 de sus condiciones 22 GÓMEZ VALENZUELA E.: La con a ación elec ónica de consumo en el espacio in acomuni a io. Re is a A anzadi de De echo y nue as ecnologías. Núm. 42/2016 pa e es udios ju ídicos. 23 Real Dec e o Legisla i o 2/2015, de 23 de oc ub e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del Es a u o de los T abajado es: “1. Es a ley se á de aplicación a los abajado es que olun a iamen e p es en sus se icios e ibuidos po cuen a ajena y den o del ámbi o de o ganización y di ección de o a pe sona, ísica o ju ídica, denominada empleado o emp esa io”. 24 Es e ex emo es muy ele an e, especialmen e a e ec os de De echo del T abajo, en esumen, abo da la cues ión de si la elación en e pla a o mas y los ma e iales p es ado es del se icio ienen una elación que pueda llama se labo al. 15 gene ales25 : “Los anspo is as que colabo an con Cabi y lo hacen bajo un égimen de con a o me can il de se icios, ya sean emp esas o au ónomos p opie a ios de lo a de ehículos VTC, que p es en el se icio di ec amen e o median e pe sonal labo al con a ado bajo el égimen gene al de la Segu idad Social de mane a p e ia al inicio de su colabo ación con la compañía” El caso de la pla a o ma Ube , aho a mismo es á en ela de juicio el de e mina si es una pla a o ma elec onica de mediación o po el con a io puede conside a se una emp esa de anspo e. De hecho, el juez José Ma ía Fe nandez Seijo, desde el juzgado de lo me can il núme o 3 de Ba celona ele ó una pe ición de decisión p ejudicial, plan eando la cues ión en es os é minos : “…Se p egun a si la ac i idad ealizada po la demandada, con ca ác e luc a i o, de in e mediación en e el i ula de un ehículo y la pe sona que necesi a ealiza un desplazamien o den o de una ciudad, ges ionando los medios in o má icos –in e az y aplicación de so wa e (“ elé onos in eligen es y pla a o ma ecnológica” en palab as de la demandada) – que pe mi an su conexión, debe conside a se una me a ac i idad de anspo e o ha de conside a se un se icio elec ónico de in e mediación, o un se icio p opio de la sociedad de la in o mación…”26 Hay que ene en cuen a que la cali icación de los con a os no depende de la denominación que les den las pa es con a an es, sino de la con igu ación e ec i a de las obligaciones asumidas en el acue do con ac ual y de las p es aciones que cons i uyen su obje o.27 En es e caso es muy posible que es emos an e una elación labo al encubie a. Y en es e sen ido hay nume osos indicios: -Los conduc o es son seleccionados po la pla a o ma, haciendoles cumpli con cie os equisi os. -Reciben di ec ices desde la pla a o ma y además son con olados de o ma egula po la emp esa median e la ecogida au omá ica de da os y las opiniones de los clien es. -La pla a o ma incluye incen i os económicos pa a los conduc o es y alicien es. -Exis en mecanismos pa a exigi indi ec amen e mínimos en la p oducción. 25 Disponibles en : h ps://cabi y.com/spain/ e ms (Consul ado 12 de junio de 2017). 26 Pe ición de decisión p ejudicial p esen ada po el Juzgado Me can il nº 3 de Ba celona (España) el 7 de agos o de 2015– Asociación P o esional Eli e Taxi / Ube Sys ems Spain, S.L. (Asun o C-434/15). 27 Sen encia del T ibunal Sup emo, Sala 4ª, de lo Social, 23 de No iemb e de 2009. 16 - Los conduc o es end ían un sala io o almen e a iable, lo que consi uye una p eca iedad mani ies a, pe o dis azado unas compensaciones a la disponibilidad olun a ia. Analizando es e mismo ema, pone en con as e TODOLÍ28 el abajado au ónomo, adicionalmen e conside ado como aquél en que se abaja di ec amen e pa a el me cado, o eciendo su abajo a uno o a ios emp esa ios pe o sin es a ámbi o de o ganización de es os. El au ónomo, pa a se conside ado como al, debe ene una o ganización p opia e independencia pa a decidi cómo p es a se icios con libe ad pa a acep a o no enca gos, apo ando medios de p oducción –ma e ias p imas, maquina ia, he amien as, e c 3.-Análisis ju ídico- ibu a io de las elaciones esul an es de negocios median e pla a o mas colabo a i as Es imposible aba ca la o alidad de posibilidades de in e acciones que se pueden da en el seno de las pla a o mas. Po ello sólo se analiza án las de mayo impo ancia cuan i a i a e in e és ju ídico. De mane a gene al di emos que nos encon a emos con el siguien e esquema: clien es- pla a o ma-p es ado es del bien o se icio. Tenemos un consumo, ealizado po los clien es, que pagan a los p es ado es (en ocasiones a a és de la pla a o ma) que ob ienen un endimien o. De es e consumo, la pla a o ma a a lle a se una pa e del p ecio como e ibución a su ac i idad de in e mediación. 3.1.- A endamien o de inmuebles median e pla a o mas colabo a i as: desde la posición del a endado Vamos a oma el caso de una pe sona ísica esiden e en España, dueña de una i ienda, que a ienda el inmueble a a és de una pla a o ma colabo a i a en In e ne . 28 TODOLÍ SIGNES, A. El impac o de la “Ube economy” en las elaciones labo ales: los e ec os de las pla a o mas i uales en el con a o de abajo. En IUSlabo , Núm. 3 de 2015. 17 Pod ía da se el caso de que es as ope aciones se ealiza an a a és una sociedad que di e en es p opie a ios cons i uyesen, pa a lo que nos debe íamos a ene ambién a lo dispues o en la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades29, en adelan e LISS. En es e supues o, simplemen e indica que exis e un égimen especial y opcional al que se pueden acoge las socidedades que engan como p incipal ac i idad económica el a endamien o de i iendas si uadas en el e i o io Español, egulado en los a s. 48 y 49 de la an e io Ley ci ada. Pe o po limi ación de es e abajo, se limi a á el análisis al supues o que se menciona en p ime luga . 3.1.1.- Impues o sob e el Valo Añadido e ITPAJD Respec o al Impues o sob e el Valo Añadido (en adelan e IVA), hay que acla a el concep o de emp esa io en elación a es e impues o po se singula : En el a . 1 de la Ley 37/1992, de 28 de diciemb e, del Impues o sob e el Valo Añadido30 (en adelan e LIVA) se es ablece que se g a a án po es e impues o: ”...a) Las en egas de bienes y p es aciones de se icios e ec uadas po emp esa ios o p o esionales”. Pa a conc e a es e concep o de emp esa io, debemos obse a lo es ablecido en el a .5 de la LIVA, en conc e o pa a el caso que nos acupa el apa ado Uno.c): “A los e ec os de lo dispues o en es a Ley, se epu a án emp esa ios o p o esionales: (...) c) Quienes ealicen una o a ias en egas de bienes o p es aciones de se icios que supongan la explo ación de un bien co po al o inco po al con el in de ob ene ing esos con inuados en el iempo. En pa icula , end án dicha conside ación los a endado es de bienes.” Po lo an o es á cla o que la pe sona que a enda un inmueble a a se conside ada emp esa io a e ec os de IVA, g a ado en oces po es e impues o y po la an o suje o pasi o de es e. Po úl imo, en es e mismo sen ido enemos el a . 84.Uno LIVA que en su p ime pun o dice: ”Se án suje os pasi os del Impues o: 1º Las pe sonas ísicas o ju ídicas que engan la condición de emp esa ios o p o esionales y ealicen las en egas de bienes o p es en los se icios suje os al Impues o(...).” 29 Bole ín O icial del Es ado. Núm. 288 de 28 de No iemb e de 2014. 30 Bole ín O icial del Es ado. Núm. 312 de 29 de Diciemb e de 1992. 18 El inal del an e io p ecep o ci ado nos lle a a o a cues ión, en la que debemos di e encia si es amos an e una en ega de bienes o p es ación de se icio. Además de la de inición nega i a que hace la LIVA en su a . 11.Uno, en el apa ado 11.Dos ealiza una enume ación exp esa de ope aciones que se conside a án p es ación de se icios a e ec os de IVA, en e las que se encuen a la que nos ocupa: “...En pa icula , se conside a án p es aciones de se icios: (...) 2.º Los a endamien os de bienes, indus ia o negocio, emp esas o es ablecimien os me can iles, con o sin opción de comp a”. Po lo an o, como señala al espec o FORNIELES31, enemos un concep o esidual de p es ación de se icios (a . 11.Uno LIVA) que aglu ina odo lo suje o a IVA que no sea en ega de bienes, adquisición in acomuni a ia ni impo ación; jun o con una se ie de acla aciones y eglas especiales (a .11.Dos LIVA) en e las que se ecoge exp esamen e la ac i idad que nos ocupa como p es ación de se icios. En esumen, es amos an e una ope ación suje a a IVA, conside ada como una p es ación de se icios. La siguien e cues ión a a a es la exención o no exención de la ac i idad, lo cual p esen a di icul ades, pues pequeñas ac i idades asociadas al a endamien o y que se pod ían conside a acceso ias an a cambia o almen e la iscalidad espec o al IVA. Es a án suje as pe o exen as de IVA, con o me a la LIVA, a . 20.Uno.23 : “ Los a endamien os que engan la conside ación de se icios con a eglo a lo dispues o en el a ículo 11 de es a Ley” Es amos en onces en el caso ya a ado de que se conside a p es ación de se icios y po lo an o den o de es a exención. Pe o inmedia amen e su ge un p oblema que es cla e: es común que los a endado es que o e an sus inmuebles a a és de pla a o mas de economía colabo a i a o ezcan de o ma acceso ia al a endamien o cie os se icios pa a el a endado que pod ían conside a se p opios, mas de una ac i idad ho ele a, que de un común a endamien o de inmueble. En es e pun o hay que de ene se a obse a las limi aciones a la an e io exención. En conc e o el a . 20.Uno. 23. B).e’) es ablece la no con emplación den o de la exención en el siguien e caso:” b) Los edi icios o pa es de los mismos des inados exclusi amen e a i iendas (...).La exención no comp ende á: (...)e') Los a endamien os de apa amen os o i iendas amueblados cuando el a endado se obligue a la p es ación de alguno de los se icios complemen a ios p opios de la indus ia ho ele a, ales como los de es au an e, limpieza, la ado de opa u o os análogos.” 31 FORNIELES GIL, A.: IVA, apun es de clase, Sis ema T ibu a io Es a al. Inédi o, 2016. 19 La Di ección Gene al de T ibu os, dependien e del Minis e io de Hacienda y Función Pública, en la consul a incnulan e V0530-0532 nos da una pequeña enume ación de lo que no se conside a á se icios complemen a ios p opios de la ac i idad ho ele a: “a)se icio de limpieza del apa amen o p es ado a la en ada y a la salida del pe iodo con a ado po cada a enda a io.b)Se icio de cambio de opa en el apa amen o p es ado a la en ada y a la salida del pe iodo con a ado po cada a enda a io.c)Se icio de limpieza de las zonas comunes del edi icio (po al, escale as y ascenso es) así como de la u banización en que es á si uado (zonas e des, pue as de acceso, ace as y calles).” Si se dan p es aciones acceso ias p opias de la indus ia ho ele a po el a endado , a a conlle a impo an es e ec os espec o a IVA: la no exención. Es a ía en onces en es e úl imo supues o suje o y no exen o, se ealiza el hecho imponible del impues o y además (a di e encia de el caso an e io ), se o igina una deuda ibu a ia. Respec o al Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados (ITPAJD) en su modalidad de T ansmisiones Pa imomiales One osas (TPO) es en p incipio incompa ible con el IVA a ni el de sujección, pe o exis e una ele an e excepción a la egla gene al que nos a ec a al caso que a amos. Se a a de la siguien e excepción: “Ope aciones ealizadas po emp esa ios o p o esionales suje as y exen as de IVA: Las en egas, a endamien os, cons i ución o ansmisión de de echos eales de goce o dis u e sob e bienes inmuebles, sal o que se enuncie a la exención en el IVA.“33. Y si consul amos el Real Dec e o Legisla i o 1/1993, de 24 de sep iemb e, po el que se ap ueba el Tex o Re undido de la Ley del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados, que egula el impues o, encon amos en su a . 7 lo siguien e: “1. Son ansmisiones pa imoniales suje as: A) Las ansmisiones one osas po ac os «in e i os» de oda clase de bienes y de echos que in eg en el pa imonio de las pe sonas ísicas o ju ídicas.B) La cons i ución de de echos eales, p és amos, ianzas, a endamien os, pensiones y concesiones adminis a i as...” 32 Subdi ección Gene al de Impues os sob e el Consumo, Di ección Gene al de T ibu os. Consul a inculan e V0530-05 con echa de salida: 31/03/2005. 33 Agencia T ibu a ia: Manual p ác ico IVA 2015. Pág. 20. Disponible en : h p://www.agencia ibu a ia.es/s a ic_ iles/AEAT/Con enidos_Comunes/La_Agencia_T ibu a ia/Segmen os_Us ua ios/Emp esas_y_p o esionales/Emp esa io_indi iduales_y_p o esionales/I.V.A./Manual_IVA_2015.pd (consul ado 9 de junio 2017). 20 En es e mismo sen ido, señala FALCÓN34 a consecuencia de que algunas Comunidades Au ónomas quisie an esuci a el impues o en 2015, que: “El inquilino adquie e un de echo a usa la i ienda po un pe iódo de e minado a cambio de un p ecio, po lo an o es una adquisición one osa”. Po úl imo añadi que en odo caso es e impues o lo paga á el a enda a io, como se desp ende de la Ley an es ci ada, que egula el impues o en lo e e en e a el suje o pasi o, a .8, es e se á: “a) En las ansmisiones de bienes y de echos de oda clase, el que los adquie e”. 3.1.2.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas Pa a una pe sona ísica, los endimien os de i ados del a endamien o de una i ienda de su p opiedad an a cons i ui pa a es a, como a endado , un endimien o del capi al inmobilia io35. La egulación de es os endimien os la encon amos en los a s. 22 y siguien es de la Ley 35/2006, de 28 de no iemb e, del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas36, en adelan e LIRPF. Añadi que, en el caso de los suba iendos, pa a el suba endado las en as que ob enga se conside a an endimien os del capi al mobilia io. Si el p opie a io pa icipa en el p ecio del suba iendo cob ando pa e de es e, le supond án endimien os de capi al inmobilia io y no pod á aplica se ninguna educción del endimien o ne o. Hay que ene en cuen a que hay un caso en el que el a endamien o de inmuebles se a a en ende como ac i idad económica pa a la pe sona ísica, con o me el a . 27.2 LIRPF, cuando se enga una pe sona a jo nada comple a empleada pa a la ges ión de ees a ac i idad : « 2. A e ec os de lo dispues o en el apa ado an e io , se en ende á que el a endamien o de inmuebles se ealiza como ac i idad económica, únicamen e cuando pa a la o denación de es a se u ilice, al menos, una pe sona empleada con con a o labo al y a jo nada comple a.” Si es amos en el caso de que se conside an endimien o del capi al inmobilia io, pa a el cálculo del endimien o ne o, debe emos deduci le al endimien o in eg o los gas os deducibles que apa ecen en el a .23 LIRPF, que an a se , en gene al, los necesa ios pa a la ob ención de los endimien os. 34 FALCÓN DE TELLA, R. , Ca ed á ico de De echo Financie o de la Uni e sidad Complu ense de Mad id en decla aciones a medios de comunicación. Disponible: h p://cadenase .com/emiso a/2016/03/03/ adio_mad id/1457007706_994052.h ml (Consul ado 9 de junio 2017). 35 A s. 22 y siguien es de la LIRPF. 36 Bole in O icial del Es ado. Núm. 285 de 29 de No iemb e de 2006. 27 OCDE. Pa a ejemplo, omo el susc i o en e España e I landa51 po se ele an e en cuan o a la pla a o mas colabo a i as (Ai bnb en es e caso): “Bene icios emp esa iales: Los bene icios de una emp esa de un Es ado con a an e solamen e pueden some e se a imposición en ese Es ado, a no se que la emp esa ealice su ac i idad en el o o Es ado con a an e po medio de un es ablecimien o pe manen e si uado en él”. Hace ambién mención al a .14.1.g del Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de ma zo, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del Impues o sob e la Ren a de no Residen es, que es ablece como en a exen a de es e impues o: ”...h) Los bene icios dis ibuidos po las sociedades iliales esiden es en e i o io español a sus sociedades ma ices esiden es en o os Es ados miemb os de la Unión Eu opea o a los es ablecimien os pe manen es de es as úl imas si uados en o os Es ados miemb os, cuando concu an los siguien es equisi os: 1.º Que ambas sociedades es én suje as y no exen as a alguno de los ibu os que g a an los bene icios de las en idades ju ídicas en los Es ados miemb os de la Unión Eu opea, (...), y los es ablecimien os pe manen es es én suje os y no exen os a imposición en el Es ado en el que es én si uados”. Sos eniendo es o lo dicho an e io men e. Po lo an o conclui que en la mayo ía de los casos, las emp esas i ula es de las pla a o mas no an a ibu a po es e impues o. El mecanismo pa a ello es sencillo, sólo necesi an ene una emp esa ma iz con es ablecimien o pe manen e en un país que enga i mado un CDI con España y que enga unos bajos ipos imposi i os, pe o que some a a alguna imposición los bene icios, y ope a en España con una sociedad ilial de la ma iz. 3.2.3.- Impues o sob e el Valo Añadido En el a .1 LIVA encon amos que an a es a g a adas po es e impues o: “a) Las en egas de bienes y p es aciones de se icios e ec uadas po emp esa ios o p o esionales”. Siendo inmedia o que es amos an e una ac i idad emp esa ial, la siguien e cla e se á de e mina si la in e mediación es una p es ación de se icios (como es de espe a ) o si se asimila a en ega de bienes. 51 Disponible en : h p://www.minha p.gob.es/Documen acion/Publico/No ma i aDoc ina/T ibu a ia/CDI/BOE_I landa.pd (Consul ado 2 de junio de 2017). 28 La ac i idad de las pla a o mas en a den o de los supues os conside ados p es ación de se icios, en conc e o encaja en el supues o del a .11.2.15 LIVA: “las ope aciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agen e o comisionis a ac úe en nomb e ajeno. Cuando ac úe en nomb e p opio y medie en una p es ación de se icios se en ende á que ha ecibido y p es ado po si mismo los co espondien es se icios”. En es e pun o hay que eco da que es común que las pla a o mas cob en dos comisiones, una al a endado (que a e ec os de IVA es á conside ado emp esa io) y o a al a enda a io. Es amos an e una comisión de se icio en nomb e ajeno, que end á dos ope aciones una que ecibi á del a enda a io y o a del a endado . Pe o lo an e io no nos supond á un p oblema pa a de e mina el luga de ealización y podemos aúna ambas ope aciones pa a e e i nos a su localización po el siguien e mo i o: Según el a .70.Uno.1 LIVA, se en ende án p es ados en el e i o io de aplicación del Impues o: “Los elacionados con bienes inmuebles que adiquen en el ci ado e i o io”.Y a con inuación ealiza una enume ación de se icios, pe o con la sal edad de que no es una lis a ce ada pues dice “en e o os”. El p ime elemen o de la lis a el el siguien e: “a) El a endamien o o cesión de uso po cualquie í ulo de dichos bienes, incluidas las i iendas amuebladas.” Po lo que unicamen e nos queda asegu a nos de que es a ac i idad de mediación en el a endamien o es á e ec i amen e elacionada con un bien inmueble localizado en e i o io de aplicación del impues o y po an o ealizada a e ec os de IVA en es e. A i mando lo an e io se ha p onunciado la Di ección Gene al de T ibu os en una Consul a Vinculan e52 elacionada con el ema que nos ocupa, que expone en los siguien e é minos la inclusión de la mediación en el a endamien o como p es ación de se icio elacionada con bienes inmuebles: “En i ud de lo an e io men e expues o se concluye que la in e mediación en el a endamien o de bienes inmuebles, ya el mediado ac úe en nomb e y po cuen a p opia, p es ando, po an o, un se icio de a endamien o, o ac úe en nomb e y po cuen a del des ina a io del se icio, iene la conside ación, a e ec os del Impues o sob e el Valo Añadido, de se icio elacionado con bienes inmuebles.” 52 Di ección Gene al de T ibu os, Subdi ección Gene al de Impues os sob e el Consumo. Consul a inculan e Núm. V0654-16, de 17 de Feb e o de 2016. 29 Se ecoge ambién en la Consul a an e io que, cuando se a e de mediación en los casos en que el a endado p es e se icios complemen a ios p opios de la ac idad ho ele a53 o di ec amen e se a en de se icios de alojamien o ho ele o, no se conside a án p es ación de se icios elacionados con inmuebles. Po lo an o la emp esa i ula de la pla a o ma in e media ia ealiza una p es ación de se icios, que se en iende ealizada en el e i o io de aplicación del IVA y es a á ac i idad suje a y no exen a, siendo la emp esa suje o pasi o po es e impues o. Po ello es a á debe á segui las obligaciones que se es ablecen en el Tí ulo X de la LIVA. Po úl imo, menciona o as posibilidades en cuan o a ibu ación po IVA en ac i idades di e en es a la mediación en el ámbi o inmobilia io, pe o igualmen e p es aciones de se icios: - A . 70 sob e el luga de ealización de las p es aciones de se icios po ía elec ónica: “Se en ende án p es ados en el e i o io de aplicación del Impues o los siguien es se icios: (...)4.º Los p es ados po ía elec ónica cuando el des ina a io no sea un emp esa io o p o esional ac uando como al, siemp e que és e se encuen e es ablecido o enga su esidencia o domicilio habi ual en el e i o io de aplicación del Impues o.” La an e io adap ación se de i a de la Di ec i a Di ec i a 2008/8/CE del Consejo, de 12 de eb e o de 2008, po la que se modi ica la Di ec i a 2006/112/CE en lo que espec a al luga de la p es ación de se icios54, y iene e ec os desde el 1 de ene o de 2015. El a ículo an e io men e ci ado iene cla amen e como undamen o el conside ando núme o 4 de la di ec i a mencionada, que dice: “En lo que espec a a la p es ación de se icios a suje os pasi os, la no ma gene al de de e minación del luga de p es ación debe a ende al luga en que es é es ablecido el des ina a io de los se icios, en luga de aquel donde es é es ablecido el p o eedo . A e ec os de de e mina las no mas sob e el luga de la p es ación de se icios y de minimiza las posibles ca gas pa a las emp esas, los suje os pasi os que engan ambién ac i idades no g a adas deben se a ados como suje os pasi os con espec o a odos los se icios que se les p es en.” De lo que se de i a la ac ual egulación de la localización de las p es aciones de se icios po ía elec ónica en la UE, incluyendo cla amen e los se icios de las pla a o mas. 53 T a ado en el pun o an e io sob e ibu ación del a endado . 54 Dia io o icial de la Unión Eu opea. Núm. 44, de 20 de eb e o de 2008, páginas 11 a 22 30 En el conside ando e ce o, se a i ma o undamen e que :” En odas las p es aciones de se icios, el luga de imposición debe se , en p incipio, aquel donde se ealiza e ec i amen e el consumo”. 4.- Implicaciones iscales nega i as de las pla a o mas de economía colabo a i a Pod ía pensa se que la mo ilidad de emp esas y capi ales en busca de o denamien os ibu a ios a o ables es un enómeno mode no ligado a la globalización y las nue as ecnologías. Sin emba go el o igen del enómeno es el mismo que su causa y coe áneo po an o con la ibu ación. Si a de ejemplo el siguien e pá a o de « La iqueza de las naciones » de Adam SMITH55, clásico en e los clásicos : “…En segundo luga , la ie a es una cosa que no puede emo e se a o a pa e, y un ondo capi al puede con mucha acilidad. El dueño de una he edad es como po necesidad ciudadano del pais en que iene sus ie as : el p opie a io de un ondo me can il es como po necesidad ciudadano del mundo, po que po azón de su o icio no es á ligado a i i en un de e minado pais. Es a ía siemp e dispues o a abandona el e i o io en que es u iese expues o a an odioso esc u inio, y lle a ia su caudal a cualquie a o o en que uncionase su negocio, y gozase de su o una con más anquilidad. ” Las pla a o mas colabo a i as, como in e media ias de ope aciones de me cado an a es a suje as a una se ie de obligaciones ibu a ias o males y ma e iales. Pe o debido a la na u aleza de las ansacciones y la ope a i idad in e nacional de las pla a o mas, las obligaciones iscales de es as encuen an nume osas p oblemá icas. Así, la cuan i icación de la base imponible o la me a iliación de los obligados ibu a ios esul an di íciles sin las adecuadas he amien as de ansmisión de in o mación en e paises. Las pla a o mas, emp esas al in y al cabo, an a busca la mayo economía iscal posible. 55 SMITH, A.: In es igación de la na u aleza y causas de la iqueza de las naciones, aducción de Alonso Ruiz, J. , Valladolid, 1806. Lib o V, Capí ulo II, Págs 127 y 128. 31 4.1.-P incipal p oblemá ica : el concep o de « es ablecimien o pe manen e » y la e osión de la base imponible En los casos de iscalidad in e nacional es de i al impo ancia la igu a del es ablecimien o pe manen e en el ma co de los CDI, ya que de es o a a depende que los bene icios de las emp esas ibu en en una ju isdicción u o a dependiendo de si exis e o no es ablecimien o pe manen e en ella. Como ya se a ó en cuan o a la iscalidad di ec a de las pla a o mas, en conc e o el CDI de España e I landa, en el a . 7.1 del Modelo de Con enio56 de la OCDE, en adelan e MCODE, nos dice en esumen que: los bene icios de una emp esa de la que sea i ula una pe sona iscalmen e esiden e en un Es ado sólo ibu a án en o o Es ado dis in o ( uen e de los bene icios) si iene es ablecimien o pe manen e en es e úl imo.57 El a .5 MCOCDE a a delimi a el concep o de es ablecimien o pe manen e, si bien se puede cali ica de des asada ya que ha pe dido e icacia po la e olución de los nue os modelos de negocios. Es a obsolescencia es á econocida po la p opia OCDE como podemos e en la pa e inal de es e pun o del abajo, en el apa ado dedicado al Plan de Acción BEPS. Es a de icienciencia en la de inición a a se explo ada po emp esas con esidencia iscal en el ex anje o pe o que an a eje ce una impo an e ac i idad en España como in e mediado as en oda clase de negocios. Acla a en el es e pun o que no es de aplicación el Impues o sob e Sociedades español en es e caso, pues a a emos de emp esas que no ienen su esidencia en el ámbi o e i o ial de es e impues o. Así pun ualiza que el Impues o sob e Sociedades, con o me el a . 7 LIS : “Se án con ibuyen es del Impues o, cuando engan su esidencia en e i o io español:...” Como ya adelan abamos en el apa ado de iscaldad di ec a de las pla a o mas, se pond ía pensa que el impues o de aplicación pa a es os casos se ía el Impues o sob e la Ren a de No Residen es, pe o hay que obse a que es o sólo se ía así si se da el caso de que España no enga susc i o CDI con el país en el que sea esidien e la emp esa. Es o úl imo se desp ende del MCODE. 56 Que es el que ha omado como base po España pa a la mayo ía de CDI (Exis e ambién la con ención modelo de la Naciones Unidas sob e la doble ibu ación). 57 “Bene icios emp esa iales: Los bene icios de una emp esa de un Es ado con a an e solamen e pueden some e se a imposición en ese Es ado, a no se que la emp esa ealice su ac i idad en el o o Es ado con a an e po medio de un es ablecimien o pe manen e si uado en él”. 32 Hace ambién mención al a .14.1.g del Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de ma zo, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley del Impues o sob e la Ren a de no Residen es, que es ablece como en a exen a de es e impues o: ”...h) Los bene icios dis ibuidos po las sociedades iliales esiden es en e i o io español a sus sociedades ma ices esiden es en o os Es ados miemb os de la Unión Eu opea o a los es ablecimien os pe manen es de es as úl imas si uados en o os Es ados miemb os, cuando concu an los siguien es equisi os: 1.º Que ambas sociedades es én suje as y no exen as a alguno de los ibu os que g a an los bene icios de las en idades ju ídicas en los Es ados miemb os de la Unión Eu opea, (...), y los es ablecimien os pe manen es es én suje os y no exen os a imposición en el Es ado en el que es én si uados”. Sos eniendo es o lo dicho an e io men e. Po lo an o, podemos conclui que en la mayo ía de los casos, las emp esas i ula es de las pla a o mas no an a ibu a po es e impues o. Sólo necesi an ene una emp esa ma iz con es ablecimien o pe manen e en un país de la Unión Eu opea que enga i mado un CDI con España y que enga unos bajos ipos imposi i os, pe o que some a a alguna imposición los bene icios, y ope a en España con una sociedad ilial de la ma iz. Es e p oblema nos lle a a1 concep o de e osión de la base imposible, que se puede esumi como el u o de la plani icación iscal ag esi a de las emp esas que asladan la ibu ación de sus bene icios a paises en que ibu en poco ap o echando isu as en la egulación. 4.2.-Sobe anía iscal La sobe anía ibu a ia se puede e como un « subconjun o » de la p opia sobe anía del Es ado en el sen ido mas amplio y con encional. Las di e en es po es ades ibu a ias de los paises de la Unión Eu opea es án compa imen adas po la sobe anía iscal de cada uno de ellos. Esa sobe anía iscal a a consis i en el pode de un Es ado de impone ibu os en su e i o io y además impone se sob e o os sis emas imposi i os que pudiesen inmiscui se. Di ide LÓPEZ58 la sobe anía iscal en dos ace as, que se pod ía denomina in e na y ex e na: in e na, como pode que se desen uel e en el ámbi o del e i o io del Es ado de o ma p eeminen e, y ex e na, como independencia en el con ex o in e nacional de o os Es ados sobe anos do ados igualmen e de pode imposi i o. 58 LÓPEZ ESPADAFOR C.M.; P i ilegios e inmunidades iscales. Ti an le Blanch, Valencia, 2017. Pág. 34. 33 Ac ualmen e la sobe anía iscal es á condicionada po la in luencia de la compe encia de o os Es ados que han desa ollado una egulación ibu a ia o ien ada a la cap ación de emp esas ex anje as. Regulan es os Es ados ex p o eso pa a es ablece ibu aciones no ablemen e in e io es y en ajosas pa a cie os sec o es, p oduciendo deslocalizaciones emp esa iales y de capi al, con el consecuen e e ec o iscal pe nicioso pa a el Es ado de o igen. En ocasiones el Es ado de o igen in en a compe i con a es a educción imposi i a ex anje a, p oduciendose un e ec o nega i o pa a las a cas públicas de ambos. Así, los Es ados luchan po se a ac i os ibu a iamen e pa a las emp esas que de o ma lógica an a busca el aho o iscal allá donde lo puedan encon a . Es a compe encia es del odo indeseable cuando se expe imen a en el seno de la Unión Eu opea. Pe o ocu e, po ejemplo con el impues o de sociedades, es ableciendo algunos países ipos sensiblemen e in e io es al p omedio de su en o no. En iende CHICO59 que la compe encia iscal es lesi a cuando las medidas iscales que se oman ienen el obje o de compe i de o ma desleal espec o a egímenes ibu a ios de países del en o no. Nues a Cons i ución dispone en el a ículo 133.1 que “...la po es ad o igina ia pa a es ablece ibu os co esponde exclusi anmen e al Es ado, median e ley”, y añade a con inuación en el segundo apa ado el mismo a ículo “...las Comunidades Au onónomas y las Co po aciones Locales pod án es ablece y exigi ibu os, de acue do con la Cons i ución y las leyes”. Ya aquí se puede obse a como po manda o cons i ucional se p e é la posiblidad de que con o me a la Cons i ución y las leyes, el Es ado ceda en pa e su sobe anía iscal. No es po an o la sobe anía iscal un pode monolí ico pa ejo al Es ado, sino que cede hacia el in e io de es e como acabamos de e y ambién lo hace hacia el ex e io , la Unión Eu opea. Ejemplo de es o úl imo, en cuan o a ap e u a hacia la Unión Eu opea de la sobe anía iscal (en es e caso en cla e de asis encia en e Es ados) es el a ículo 1 de la Ley 58/2003, Gene al T ibu a ia, en adelan e LGT, con el í ulo de “Obje o y ámbi o de aplicación” dispone: “Es a ley es ablece, asimismo, los p incipios y las no mas ju ídicas gene ales que egulan las ac uaciones de la Adminis ación ibu a ia po aplicación en España de la no ma i a sob e asis encia mu ua en e los Es ados miemb os de la Unión Eu opea o en el 59 CHICO DE LA CÁMARA, P. ¿Compe encia iscal "lesi a" o "bene iciosa"? un a gumen o adicional pa a la a monización de la imposición di ec a de los no esiden es. Es udios inancie os, Re is a de con abilidad y ibu ación: Comen a ios, casos p ác icos. Nº 280, 2006, pág. 29. 34 ma co de los con enios pa a e i a la doble imposición o de o os con enios in e nacionales.” Redacción de 2011 que se sob epone a la o iginal, que en ese mismo pun o decía: “Lo es ablecido en es a ley se en ende á sin pe juicio de lo dispues o en las leyes que ap ueban el Con enio y el Concie o Económico en igo , espec i amen e, en la Comunidad Fo al de Na a a y en los Te i o ios His ó icos del País Vasco”, ejemplo es o, de una cesión hacia el in e io . Siguiendo el cu so a gumen al que sigue la Audiencia Nacional, en una sen encia muy didác ica60, da la siguien e de inición pa a ce a el ema: “En de ini i a, odo es o, den o del ma co del De echo T ibu a io In e nacional, se denomina P incipio de Sobe anía Fiscal , y que supone: 1. La exclusi idad del de echo que iene cada Es ado a eje ce la po es ad ibu a ia den o de su e i o io. 2. Limi ación ex e io al eje cicio de su po es ad ibu a ia ue a de sus on e as. 3. Posible econocimien o de la epe cusión iscal de un hecho o ac o ju ídico ocu ido en o o Es ado ex anje o den o del e i o io del Es ado nacional.” Es inmedia o que el pode ibu a io del Es ado es á limi ado po el e i o io, pe o hay mani es aciones in e nacionales de coope ación en es a ma e ia. Son undamen almen e la coope ación pa a e i a la doble imposición in e nacional, median e la susc ipción de con enios bila e ales, y la coope ación en e Es ados pa a la aplicación de ibu os de o ma e ec i a. Respec o a los in en os de a monización ibu a ia en la Unión Eu opea pod ía pensa se en onces que la sobe anía iscal queda limi ada, pe o ocu e de o ma consen ida, siendo po an o una au olimi ación (lo que se puede conside a legí imo cons i ucionalmen e) es deci , la cesión de au onomía es en sí misma una de e minación de los Es ados miemb os. Po lo an o, es as limi aciones deben se en endidas en cla e de ans e encia de compe encias y au olimi ación en pos de la in eg ación eu opea. Cuando los Es ados se unen a 60 Sen encia de la Audiencia Nacional, Sala de lo con encioso, 712/2014, de 27 de eb e o de 2014. Págs. 2 y 3.Disponible:h p://www.pode judicial.es/sea ch/con enidos.ac ion?ac ion=con en pd &da abasema ch=AN& e e ence=6984000&links=712%2F2014&op imize=20140307&publicin e ace= ue (Consul ado19 de mayo 2017). 35 la Unión Eu opea, dan su consen imien o exp eso de some imien o al De echo Comuni a io de i ado, quedando inculados a es e. 4.3.-La Unión Eu opea en e a la e osión de la base imponible : base imponible consolidada común del Impues o sob e Sociedades (BICCIS) Se p esen ó po p ime a ez la p opues a en 2011 (exis ían g upos de abajo al espec o desde mucho an es), y en 2016 se ó eac i a la e o ma. El p oyec o de base imponible consolidada común del Impues o sob e Sociedades61, en adelan e BICCIS , busca elimina los obs áculos iscales a los que ienen que hace en e las emp esas cuando ope an en el me cado in e io eniendo que hace en e a la agmen ación en 27 sis emas ibu a ios di e en es. Es necesa io po an o una solución que emane de la Unión eu opea en conjun o, no lle ada a cabo po cada Es ado miemb o de o ma indi idual pues no se esol e ía el p oblema de que las emp esas ienen que a a con un núme o de Adminis aciones ibu a ias equi alen e al núme o de Es ados miemb os en los que es u ie an suje as al Impues o sob e Sociedades. Pe o no sólo iene a in en a esol e un p oblema de di icul ades pa a las emp esas en sus obligaciones ibu a ias. También se puede e desde la necesidad de co a la e osión de la base imponible ideada de o ma conscien e po algunas emp esas y auspiciada po algunos paises de la UE. En palab as de la la Comisión: “Algunas emp esas es án ap o echando es a si uación pa a eo ien a a i icialmen e los bene icios a los países con la iscalidad más baja y educi al mínimo su con ibución iscal global. Ha causado males a social el hecho de que algunas mul inacionales en ables pagan muy pocos impues os sob e sus bene icios, mien as que muchos ciudadanos se en ue emen e a ec ados po los es ue zos de ajus e p esupues a io. Es a pe cepción de al a de equidad amenaza el con a o social en e los Gobie nos y los ciudadanos, y puede incluso a ec a al ni el gene al de cumplimien o de las obligaciones ibu a ias. Exis e una necesidad u gen e de comba i es as p ác icas iscales 61 P opues a de Di ec i a del Consejo, ela i a a una base imponible común del impues o sob e sociedades . COM(2016) 685 inal . Disponible en: h p://eu -lex.eu opa.eu/ esou ce.h ml?u i=cella :50e07d41-9b7 -11e6- 868c-01aa75ed71a1.0021.02/DOC_1& o ma =PDF . 36 abusi as de algunas emp esas y e isa las no mas sob e el impues o de sociedades a in de lucha mejo con a la plani icación iscal ag esi a”.62 Las nue as ecnologías y la acilidad pa a la in e nacionalización de las elaciones come ciales no han hecho mas que complica se. Los negocios que usan In e ne como medio no conocen de on e as y las legislaciones es án en ocasiones es ancadas en. Una BICCIS plenamen e desa ollada supond á una di e encia impo an e en el e o zamien o de la elación en e la iscalidad y el luga donde se gene an los bene icios. Aunque la nue a p opues a es á siendo elabo ada, debe án p osegui los abajos en el ma co de la p opues a que se encuen a ac ualmen e sob e la mesa del Consejo ace ca de algunos aspec os in e nacionales de la base común elacionados con el p oyec o BEPS. Po ejemplo concep os como el “es ablecimien o pe manen e” debe ían se ac ualizados, de modo que las emp esas no puedan e i a a i icialmen e se some idas a imposición en los Es ados miemb os en que desa ollan una ac i idad económica Desde la Comisión Eu opea se ha ins ado a los Es ados miemb os a adap a sus sis emas imposi i os a es os nue os modelos de negocio, o eciendoles obligaciones iscales asimilables a el es o de emp esas que p es en se icios simila es. También les ecomienda explo a las posibilidades de azabilidad que o ecen las pla a o mas digi ales, de la misma o ma que ya se u ilizan en algunos casos pa a el pago de asas u ís icas, pa a ecauda impues os de los p es ado es de se icios inales.63 Pone la Comisión como ejemplo a segui a Es onia y su egulación de las pla a o mas pa a compa i ehículos. En es e caso la pla a o ma egis a las ansacciones en e conduc o es y iaje os y o ece esa in o mación a las au o idades, pasando a o ma pa e de una p edecla ación del con ibuyen e pa a « ayuda le » con el cumplimien o de sus obligaciones ibu a ias. Pe o en es a misma comunicación es e iden e la de iciencia que hay en cuan o al impues o sob e sociedades y la e asión iscal, ci o ex ualmen e : “Con espec o al impues o de sociedades, la Comisión es á abajando en un en oque gene al pa a e i a la e asión 62 Comunicación de la Comisión al Pa lamen o Eu opeo y al Consejo. Un sis ema de imposición de las sociedades jus o y e icaz en la unión eu opea: cinco ámbi os de ac uación undamen ales. COM (2015) 302 inal. 63 Comunicación de las comisión al Pa lamen o Eu opeo, al Consejo, al Comi e Económico y Social Eu opeo y al Comi é de las Regiones: “Una Agenda Eu opea pa a la ecnomía colabo a i a”. COM (2016) 356 Final. 43 - Es ablece unas mínimas ga an ías de segu idad y calidad pa a las pe sonas usua ias u ís icas. - Es ablece un con ol de los iaje os que u ilicen es os hospedajes. (Con o me al a . 25 de la Ley O gánica 4/2015, de 30 de ma zo, de p o ección de la segu idad ciudadana). - P o ección del medio ambien e y del en o no u bano. - Realiza un censo de i iendas u ís icas de Andalucía con el in de aleja las de la clandes inidad y la compe encia desleal en el u ismo, pa a lucha con a el aude y pe segui si uaciones i egula es. 5.2.- Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía A la luz del ecien e Dec e o andaluz, an e io men e mencionado, 28/2016, de 2 de eb e o, sob e i iendas con ines u ís icos, amos a analiza como se ha abo dado es a p oblemá ica. Ve emos la egulación que se ha hecho y los equisi os que se han impues o pa a do a de legalidad a es a ac i idad y ambién, ela la calidad del u ismo que o ecemos. Hay que hace aqui un inciso pa a menciona que ya exis ía una egulación pa a las i iendas u ís icas de alojamien o u al en Andalucía, espondiendo a la g an expansión que u o es a ac i idad. Su egulación de encuen a p incipalmen e en el a .48 de la Ley 13/2011, de 23 de diciemb e, del Tu ismo de Andalucía75 y más especí icamen e po el Dec e o 20/2002, de 29 de ene o, de Tu ismo en el Medio Ru al y Tu ismo Ac i o de Andalucía76 Dicho es o, amos a abo da el concep o de i iendas con ines u is icos. La Ley da una cu iosa de inición, en la que las pla a o mas de economía colabo a i a o man pa e li e almen e de la de inición. Los elemen os que se ex aen de la de inición que da en el a .3 del Dec e o 28/2016, que deben da se pa a que la i ienda se conside e con ines u ís icos, son los siguien es : -Inmuebles ubicados en suelo de uso esidencial. -Se o ecen de o ma habi ual, a cambio de un p ecio con ines u ís icos. 75 Bole ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 255 de 31 de Diciemb e de 2011. 76 Bole ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 14 de 31 de Feb e o de 2002. 44 Se a a en ende que hay habi ualidad y inalidad u ís ica cuando se o ezcan y p omocionen a a és de canales de o e a u ís ica. Van a conside a se canales de o e a u ís ica, las agencias de iaje, las emp esas que medien u o ganicen se icios u ís icos y los canales en los que se incluya la posibilidad de ese a del alojamien o. Además, dis ingue dos modalidades, podiendo se comple as o po habi aciones. De o a pa e, an a queda ue a del ámbi o de aplicación del Dec e o: cesiones sin con ap es ación económica, alojamien os si uados en el medio u al77, i iendas con a adas po iempo supe io a dos meses con inuados po una misma pe sona ( eguladas en la LAU),conjun os o mados po es o más i iendas de un mismo i ula que es én ubicadas en un mismo edi icio, complejo o en edi icios con iguos ( egulados po la no ma i a de apa amen os u ís icos). En cuan o a la egulación en sí de la ac i idad hay que deci que el Dec e o es ablece pa a los p opie a ios una se ie de equisi os en su a .6 que se pueden esumi en: licencia de p ime a ocupación, en ilación di ec a al ex e io y sis ema de oscu ecimien o de las en anas (pe sianas o co inas), es a amuebladas pa a un uso inmedia o, ins alación de cale acción y ai e acondicionado, bo iquín de p ime os auxilios, in o mación u ís ica, en sopo e ísico o elec ónico, hoja de quejas y eclamaciones y un ca el que anuncie su exis encia, se icio de limpieza a la en ada y salida de los usua ios, opa de cama y menaje de casa, núme o de con ac o pa a el usua io, in o mación sob e el uso de los elec odomés icos e in o mación sob e las no mas in e nas de la comunidad. 5.2.1.-La inspección u ís ica La Adminis ación a a ene una capacidad adminis a i a de limi ación de de e minados sec o es, pa a lo cual iene la acul ad de con ol de la ac i idad de pa icula es y emp esas. Además de con oles p e ios al inicio de la a i idad, la Adminis ación se a a ese a el de echo de la pos e io inspección. Como ma co no ma i o, amos a ene en p ime luga la Di ec i a 2006/123, ela i a a los se icios en el me cado in e io 78, en cuyo conside ando Núm. 33 incluye en su concep o de se icio : “…los se icios des inados a los consumido es quedan ambién incluidos, como 77 Que cuen an con su p opia egulación como hemos is o an e io men e. 78 Di ec i a 2006/123/CE del Pa lamen o Eu opeo y del Consejo, de 12 de diciemb e de 2006, ela i a a los se icios en el me cado in e io . 45 los elacionados con el u ismo...”. Es a Di ec i a dio luga , en España, a la Ley 17/2009, de 23 de no iemb e, sob e el lib e acceso a las ac i idades de se icios y su eje cicio. Con o me a es a Ley, se es ablece una es icción al égimen de au o ización p e ia sal o impe iosas azones azones de in e és gene al que espalden es e con ol. Señala CONDE79 que pa a el es o de ac i idades a a se su uen e con una comunicación p e ia o una decla ación esponsable, con la que se decla e el cumplimien o de los equisi os necesa ios y se de a la Adminis ación los da os necesa ios pa a el con ol de la ac i idad. Podemos obse a lo an e io si ealizamos un simulac o de insc ipción de una i ienda en el Regis o de Tu ismo de Andalucía (RTA)80. En el RTA se nos ad e i á de que , con ca ác e olun a io y de o ma complemen a ia a la decla ación esponsable, podemos acompaña la decla ación de una se ie de documen os pa a acili a la pos e io inspección y con ol po pa e de la adminis ación : “Aunque sólo es obliga o io p esen a el o mula io de Decla ación Responsable, pa a agiliza los ámi es de su expedien e, puede adjun a con ca ác e olun a io a su decla ación los siguien es documen os, ya sea en papel o en iche os digi ales si ealiza la ami ación on line: copia de la licencia de ocupación o documen o equi alen e, í ulo pa a la explo ación de la i ienda (esc i u a de p opiedad, con a o cesión de uso como i ienda con in u ís ico, e c.), copia del IBI u o o documen o que ac edi e la e e encia ca as al, ce i icado de empad onamien o del p opie a io de la i ienda, si se a a del ipo “po habi aciones”. De no apo a es a documen ación conjun amen e con su Decla ación Responsable, se le eque i á pos e io men e po la Delegación Te i o ial de Cul u a, Tu ismo y Depo e. ”. Así, con ese pos e io eque imien o y con ol, amos a es a an e un caso de inspección en el sec o del u ismo, acción egulada en Andalucía po el Dec e o 144/2003, de 3 de junio, de la Inspección de Tu ismo81. En el a . 2 de es e Dec e o amos a encon a las unciones de la inspección u ís ica que an a se undamen almen e : La igilancia y comp obación del cumplimien o de la no ma i a igen e en ma e ia de u ismo, la de ección y pe secución de los se icios u ís icos clandes inos, la in o mación y aseso amien o a los in e esados, cuando así lo equie an, sob e sus de echos y debe es y sob e la aplicación de la 79 CONDE ANTEQUERA, J. Disciplina u banís ica. En Concep os pa a el es udio del De echo U banis ico en el G ado. ARANA GARCÍA, E. (Coo d.). Tecnos, Mad id, 2015. Pág. 100. 80 h p://www.jun adeandalucia.es/ u ismoydepo e/opencms/a eas/ u ismo/ egis o-de- u ismo/p egun as- ecuen es-sob e- i iendas-con- ines- u is icos/ (Consul ado 11 de junio de 2016). 81 Bolen ín O icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 109 de 10 de Junio de 2003. 46 no ma i a u ís ica igen e y la emisión de in o mes écnicos que solici e la Conseje ía de Tu ismo y Depo e. Respec o a quién debe sopo a la inspección y en el caso de que ocu a conside a se suje o in ac o , en el a . 73 de la Ley 13/2011, del Tu ismo de Andalucía, amos a encon a que se án esponsables de las in acciones las pe sonas i ula es de las emp esas, es ablecimien os o ac i idades u ís icas; las pe sonas que hubie en susc i o la decla ación esponsable o la comunicación p e ia; y las pe sonas que p es en cualquie se icio u ís ico de mane a clandes ina. Apun a en es e pun o que ambién los clien es an a ene una se ie de obligaciones, en e las que es án ceñi se a las no mas de con i encia del alojamien o, paga el p ecio aco dado, espe a el descanso de los ecinos y las demás que se de i en del o denamien o aplicable. O o ins umen o, es e en manos de los clien es, es el de las Hojas de Reclamaciones, que son exigibles en las Vi iendas con Fines Tu ís icos en Andalucía y debe án con a con ellas. Es e mecanismo se ins au ó como medio obliga o io pa a simpli ica el abajo de inspección. Tienen po p opósi o in o ma a las au o idades compe en es de las de iciencias ap eciadas po los usua ios u ís icos en la p es ación y dis u e de los se icios, bienes o es ablecimien os u ís icos. Las Hojas an a se pe sonales e in ans e ibles, y hay que solici a las po los i ula es de las emp esas u ís icas en el momen o de su cons i ución. Es obliga o io que, cuando un clien e la pida, el pe sonal enca gado en ese momen o de la emp esa u ís ica, le acili e la Hoja de Reclamación y le o o gue las explicaciones necesa ias pa a su adecuada cumplimen ación. Si en el con enido de la eclamación se ap ecian indicios de una posible in acción ipi icada en la Ley, se inicia á el co espondien e p ocedimien o sancionado , p e ia ealización p ecep i a de ac uaciones de comp obación.82 5.2.2.-La ac i idad adminis a i a sancionado a del u ismo In acción u ís ica se de ine la como la acción u omisión ipi icada y sancionada en las leyes au onómicas, come ida po los i ula es de las emp esas o ac i idades u ís icas. 82 Como se despende de la no ma i a aplicable a las Hojas de eclamaciones: Dec e o 72/2008, de 4 de ma zo, po el que se egulan las hojas de quejas y eclamaciones de las pe sonas consumido as y usua ias en Andalucía y las ac uaciones adminis a i as elacionadas con ellas. Bole ín o icial de la Jun a de Andalucía. Núm. 60 de 27 de Ma zo de 2003. 47 Pueden a a se de in acciones le es, g a es o muy g a es, y encon amos un núme o muy amplio de las mismas en los a ículos 70, 71 y 72, espec i amen e, de la Ley 13/2011, del Tu ismo de Andalucía. Se pueden clasi ica las in acciones u ís icas en es g andes g upos, según lo que in ingen: a) In acciones u ís icas consis en es en el incumplimien o de las no mas u ís icas de o ma gené ica, o que consis en en ca ece del ac o adminis a i o que pe mi e lle a a cabo de e minadas ac i idades u ís icas. b) In acciones u ís icas que consis en en el incumplimien o con ac ual espec o del luga , es ablecimien o, iempo, p ecio o demás condiciones pac adas. El obje i o aquí es p o ege al consumido o usua io u ís ico. c) In acciones u ís icas elacionadas con la obs ucción a la inspección, la nega i a a acili a in o mación o documen ación eque ida, apo ación de in o mación alsa, e c. La in acción a a conlle a una sanción que FRENÁNDEZ83 de ine como la espues a que el o denamien o a ibuye a la Adminis ación, en el eje cicio de su po es ad sancionado a, pa a ga an iza el cumplimien o y la obse ancia de la legalidad a a és de ac os adminis a i os de obligado cumplimien o. Son ac os adminis a i os de g a amen, que p i an, es ingen o suspenden los bienes ju ídicos o de echos del suje o esponsable de la in acción, como cas igo a la comisión de la misma. Los ipos de sanciones p e is as se ecogen en el a . 76 de la Ley 13/2011 de Tu ismo de Andalucía, y an a se : “ a) P incipales. - Ape cibimien o. - Mul a. b) Acceso ias. - Suspensión empo al del eje cicio de se icios u ís icos y clausu a empo al del es ablecimien o o de la unidad de alojamien o. 83 FERNÁNDEZ RODRÍGUEZ, C.; De echo Adminis a i o del Tu ismo. Ma cial Pons, Mad id, 2013. 48 - El cese de ini i o del eje cicio de se icios u ís icos y la clausu a de ini i a del es ablecimien o. ” En el caso de Andalucía, se ecogen el ipo de las sanciones y su espec i a can idad en el a .78, y los c i e ios pa a su g aduación en el a .79, ambos a ículos de la an e io men e ci ada Ley 13/2011, del Tu ismo de Andalucía. Po un lado, las in acciones le es se án sancionadas con ape cibimien o o mul a de has a 2.000 eu os. Las g a es, mul as de en e 2.001 y 18.000 eu os. Y las muy g a es, con mul as desde 18.001 eu os has a los 150.000. Po úl imo, espec o a las pe sonas esponsables ( ísicas o ju ídicas) de las in acciones, el a . 73 de la Ley de Tu ismo de Andalucía las cen a en los siguien es suje os: a) Ti ula es de emp esas, es ablecimien os o ac i idades u ís icas, que come an una in acción. b) Quienes no hubie an lle ado a cabo la decla ación esponsable o la comunicación p e ia. c) Pe sonas que p es en se icios u ís icos de mane a clandes ina. d) P opie a ios de unidades de alojamien o de es ablecimien os de alojamien o u ís ico en égimen de p opiedad ho izon al. e) Pe sonas que p omue an es ablecimien os de alojamien o u ís ico en égimen de p opiedad ho izon al. 49 III. Conclusiones 1) La economía colabo a i a consis e en una o ma de in e acción en e demandan es de bienes y se cicios y o e en es de es os a a és de pla a o mas in e media ias de ipo digi al. 2) Se en iende po pla a o ma la emp esa que in e iene en un me cado bila e al como mediado a. El éxi o de es e modelo de me cados, se basa en los e ec os de ed. 3) El e ec o de ed se de ine como un e ec o económico po el que se es ablece una elación c ecien e en e la u ilidad ma ginal pa a odos los indi iduos que pe enecen a una ed (en es e caso una pla a o ma de economía colabo a i a ipo me cado bila e al) que se e aumen ada p opo cionalmen e al amaño de la ed, inc emen andose con cada nue o usua io inco po ado. 4) La pla a o ma a a se pa e ac i a en la casación en e deseos de los clien es y o e as, y cob ando po ello un po cen aje, lo que se iden i ica con un con a o de mediación o co e aje. En la con a ación debe emos obse a las peculia idades de la con a ación po medios elec ónicos. 5) Uno de los sec o es en los que mayo éxi o han enido las pla a o mas de mediación elec ónica ha sido en el a endamien o de i iendas con ines u ís icos. En ocasiones la pla a o ma mediado a in e iene de al o ma que es indispensable pa a la pe ección del con a o su in e ención. 6) El ol de mediado de la pla a o ma conlle a que pe ciban: del a endado una comisión, un po cen aje ijo sob e el o al del p ecio del a endamien o, y de los a enda a ios o a comisión, consis en e en un po cen aje ambién sob e el impo e del alquile . 7) Los bene icios de la emp esa i ula de la pla a o ma, de i ados de las comisiones, debe ían ibu a en España si es a cuen a con su esidencia en e i o io español o con es ablecimein o pe manen e en es e. 8) La mayo ía de es as emp esas no cumple con lo an e io , y no se les aplica el Impues o sob e Sociedades po no con a con es ablecimien o pe manen e en nues o país ni se esiden es en es e. 9) Tampoco les son de aplicación el Impues o sob e la Ren a de No Residen es, po apoya se en los Con enios de Doble Imposición (CDI) susc i os po España con o me al Modelos de Con enio (MC) de la O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo 50 Económicos (OCDE) y en el concep o de es ablecimein o pe manen e que en ellos se ecogen. 10) F u o de lo an e io , las emp esas i ula es de las pla a o mas ibu an en paises con meno es ipos imposi i os, median e plani icación iscal ag esi a, po ac i idades que ienen como uen e de bene icios a España. Lo que se denomina e osión de la base imponible y aslado de bene icios. 11) De las di e en es incia i as pa a e i a la e osión de la base imponible y aslado de bene icios de la OCDE y la Unión Eu opea se desp ende que es impe a i o e isa el concep o de es ablecimien o pe manen e así como lucha con a la compe encia iscal pe niciosa en e paises de la Unnión Eu opea. 12) Respec o a la ac i idad mediado a de las pla a o mas, a a se imp escindible la delimi ación de su in e ención el los casos en que cie as emp esas se apoyen en es e ipo de negocios pa a enmasca a elaciones labo ales y alsos abajado es au ónomos. Caso con g an incidencia en el sec o del anspo e de pe sonas y que no se ha esuel o pese a con a con a ios p ocedimien os abie os en la Adminis ación. 13) En cuan o a la egulación del enómeno de los a endamien os de i iendas con ines u is icos, muy en elación con las pla a o mas colabo a i as digi ales, Andalucía ha es ablecido el Dec e o 28/2016, de 2 de eb e o, sob e i iendas con ines u ís icos. 14) Es e Dec e o incide de mane a no edosa, es ableciendo unos equisi os pa a el sec o y una se ie de obligaciones o males pa a los a endado es. Es a egulación e a necesa ia eneindo en cuen a el c ecimien o dees e ipo de alojamien os, apoyado en las pla a o mas de in e mediación digi ales, y la impo ancia del sec o u ís ico en nues a Comunidad Au ónoma. 51 IV.-Bibliog a ía ALONSO GONZÁLEZ, L.M. ,COLLADO YURRITA, M. A. E al.: Manual de De echo T ibu a io : Pa e Especial. A elie , Mad id, 2007. BERMEJO VERA, J.: De echo Adminis a i o pa e especial. Thomson Ci i as, Mad id, 2009. 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