Hu anu, Lo edana Oana
A icle
Sys emes Comp ables Dans Le Con ex e De La
Mondialisa ion
CES Wo king Pape s
P o ided in Coope a ion wi h:
Cen e o Eu opean S udies, Alexand u Ioan Cuza Uni e si y
Sugges ed Ci a ion: Hu anu, Lo edana Oana (2013) : Sys emes Comp ables Dans Le Con ex e De La
Mondialisa ion, CES Wo king Pape s, ISSN 2067-7693, Alexand u Ioan Cuza Uni e si y o Iasi, Cen e
o Eu opean S udies, Iasi, Vol. 5, Iss. 3, pp. 388-397
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CES Wo king Pape s – Volume V, Issue 3
388
SYSTÈMES COMPTABLES DANS LE CONTEXTE DE LA
MONDIALISATION
Lo edana Oana Hu anu (Toma)
*
Résumé: La comp abili é joue un ôle impo an dans les poli iques économiques na ionales e
in e na ionales e analysées dans le con ex e de la mondialisa ion économique, l’ha monisa ion des no mes
comp ables, a donné lieu au il du emps, à une sou ce con inue de con o e se. L'é olu ion de la comp abili é
dans le con ex e ac uel es ca ac é isée pa un phénomène d'ha monisa ion e de no malisa ion in e na ionale.
Ce a icle eu ai e connai e au public les deux p incipaux sys èmes comp ables exis an s e leu besoin
d'ha monisa ion.
Mo s-clés: mondialisa ion économique; l'in e na ionalisa ion de la comp abili é; IFRS; US GAAP;
no malisa ion; ha monisa ion.
Classi ica ion JEL: M40, M41, M48.
INTRODUCTION
La mondialisa ion comp able es un élémen impo an de la mondialisa ion économique e
consis e à açonne le sys ème de comp abili é dans un modèle d'a ai es qui peu in o me apide e
plus p écis u ilisa eu s de l'in o ma ion comp able.
Dans la li é a u e héo ique, la mondialisa ion peu ê e in e p é ée de di e ses açons, mais
essen iellemen , la mondialisa ion signi ie que la dépendance d'un pays a ec le es e du monde es
ès éle ée (Tanzi, 2004).
Les endances ac uelles indiquen un mou emen con inu e s l'ha monisa ion des no mes
comp ables, mais non sans peine e d'inquié ude. À ce ains momen s, la p ession du ma ché inancie
e poli ique, poussez le mou emen dans des di ec ions opposées (Ampo oa e Sellani, 2005).
Le p ocessus d'ha monisa ion béné icie a égalemen de la na u e «globale» des deux
commissai es aux comp es e leu s clien s. Les audi eu s e les clien s on ai e a ance des
in e p é a ions e des p a iques communes à a e s le monde (Ca mona e al., 2008).
Le mou emen des en ep ises e s une économie mondiale a accélé é la nécessi é de s'o ien e
e s des no mes comp ables mondiales (Fosb e, 2009).
*
Lo edana Oana Hu anu es é udian e au doc o a , Facul e des Sciences Economiques e Adminis a ion des A ai es,
Uni e si e Alexand u Ioan Cuza de Iasi, Romanie, e-mail: lo edanaoana. [email protected].
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De niè es é udes spécialisées dans le domaine, conclu que le ésul a de la mondialisa ion de
la comp abili é es éellemen la acili a ion de la di ulga ion des in o ma ions comp ables pa les
pe sonnes in é essées indépendammen du pays auquel ils appa iennen . Ce e chose c'es aujou d'hui
possible g ace à la mise en œu e des No mes in e na ionales d'in o ma ion inanciè e (IFRS).
1. THÉORIE SUR LE SYSTÈME DE COMPTABILITÉ DANS LE MONDE
Ch is ophe Nobes (2012) suggè e que l'exp ession “sys ème de comp abili é” se ai u ilisée
pou désigne les p a iques d'é ablissemen de appo s inancie s u ilisés pa une en ep ise. Sys èmes
pou aien ê e classés en g oupes pa des simili udes e des di é ences. Si la o ali é ou la plupa des
en ep ises dans un pays u ilise des p a iques comp ables ès similai es, ce qui pou ai suggé e que
les pays peu en ê e classés su la base des p a iques comp ables.
Deux sys èmes de comp abili é son ac uellemen u ilisés dans le monde, les F ançais e les
Anglo-saxonne, à sa oi deux in e na ionaux cad es de é é ence, une publiées pa l'IASB e
une o donnance p ononcée pa le FASB, a ec une é iden e endance à les ha monise . (Ecobici,
2010).
Les pays en dé eloppemen doi en e peu en i e a ec les no mes comp ables moins
globales, elles que les IAS à cause de leu s en i onnemen s d'a ai es uniques. Les pays dé eloppés
els que le É a s-Unis on des acco ds comme ciaux complexes els que les opé a ions su dé i és e
besoin de no mes comp ables complexes pou épond e à leu s ques ions spéci iques (Ampo oa e
Sellani, 2005).
À l'in e sec ion de la comp abili é a ec la iscali é appa aissen de nomb eux p oblèmes qui
peu en ê e discu ées. Les di é ends examinen la ela ion en e la comp abili é e de la iscali é su
les années écoulées, indépendammen du ni eau où ils se son p odui s, on abo dé ou es les
ques ions en e les deux, dis inguan donc en e le sys ème de comp abili é de l’Eu ope con inen ale
e le sys ème de comp abili é des pays anglo-saxons.
Dans les pays qui u ilisen le sys ème de comp abili é anglo-saxonne (E a s-Unis, Royaume-
Uni, l'I lande) les en ep ises inancen leu ac i i é su les ma chés inancie s e les in é ê s des
in es isseu s on la p io i é. Su ce e base, l’in o ma ion économique doi se i p emiè emen pou
l’in es isseu , donc ob eni une image idèle des comp es es le p incipe sup ême ap ès quoi le
sys ème de comp abili é es guidé. Dans ce sys ème, la comp abili é es déconnec ée de iscali é à
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pa i des o ganismes qui é ablissen les ègles iscales e comp ables. Si les ègles en ma iè e de
iscali é es en à la cha ge des au o i és iscales de chaque pays, églemen a ions ela i es à la
p épa a ion des é a s inancie s son dé e minées pa les o ganismes p o essionnels indépendan s.
Dans Les É a s-Unis la iscali é es la onc ion d’IRS (In e nal Re enue Se ice) e la
comp abili é es dans l’a ibu ion du FASB (Conseil des no mes de comp abili é inanciè e). En e u
de la comp abili é anglo-saxonne, le comp able n'a pas nécessai emen besoin de connai e la iscali é,
il a aille seulemen dans le domaine de la c éa ion comp able
il che che ces mé hodes pou qui l'in o ma ion es de plus en plus c édible (Neam iu G., 2008).
Les en ep ises qui appliquen le sys ème comp able con inen al eu opéen a eind e leu
inancemen pa des p ê s bancai es e l'in o ma ion comp able es au se ice de l'E a pa ce qu’il es
o emen in luencé pa la iscali é. Dans les pays où ce sys ème onc ionne (des pays comme
l'Allemagne, la F ance, Suisse, I alie, G èce, Roumanie) les deux ègles iscales e comp ables son
élabo ées pa les au o i és é a iques. Sous ce égime les é a s inancie s son dominés pa le espec
de p incipe de la p udence e la comp abili é es ès p isée pa les lois dé aillées.
En Roumanie, la comp abili é es adop ée pa le Pa lemen . Règlemen du Pa lemen son mises
en œu e pa le Minis è e des Finances en collabo a ion a ec le Financial Repo ing Councils dans
lequel se joignen des ep ésen an s indépendan s des o ganismes p o essionnels dans le domaine de
la comp abili é (le Co ps des Expe s Comp ables e des Comp ables Ag éés de Roumanie) e l'audi
(Chamb e des audi eu s inancie s de Roumanie). En ce qui conce ne la iscali é, il es oujou s mis
en œu e pa le Minis è e des Finances mais au moyen d'une s uc u e subo données au minis è e,
nommémen Agence na ionale de l'adminis a ion iscale.
La p io i é de l'É a s inancie s di è e considé ablemen de l'objec i qui sous- end la
p épa a ion des é a s iscaux e nous considé ons dans ce cas, y comp is la mé hode de calcul qui
sous- end leu . Donnan une image idèle du pa imoine d'une en ep ise es l'objec i p incipal de la
comp abili é. Ce objec i es éalisable uniquemen pa la anspa ence de l'in o ma ion comp able e
sans que ce e in o ma ion soi polluée iscale.
Le sys ème anglo-saxon épond le mieux aux ca ac é is iques quali a i es qui dé e minen
l'u ili é de l'in o ma ion ou nie pa les é a s inancie s, qu'il s'agisse du bilan ou comp e de p o i s e
pe es. Ainsi, à l'en ée de la G ande-B e agne dans l'UE, les ègles comp ables son de enues de plus
en plus du e e la di ec i e eu opéenne IV imposan la é i able image comme un élémen clé dans la
p ésen a ion des é a s inancie s. A pa i de ce momen , coû his o ique es la p eu e o melle
c édible qui sous- end l'é alua ion comp able.
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Ap ès Ch is ophe Nobes (2012), une pa ie du a ail de classi ica ion es main enan un in é ê
his o ique. Tou e ois, les di é ences in e na ionales es en dans les nomb eux pays qui n'on pas
enco e adop é ou con e gence a ec les IFRS à ou es ins comp ables.
2. LA NORMALISATION ET L’HARMONISATION DE LA COMPATIBILITÉ
La p émisse du p ocessus d'ha monisa ion comp able es donnée pa la no malisa ion de
comp abili é. La no malisa ion comp able es la p émisse e la conséquence de la nécessi é d'une
comp abili é uni e selle (Ho omnea, 2004).
Pou supp ime les nomb euses di é ences en e les deux sys èmes comp ables e pou que les
in es isseu s on accès à l'in o ma ion économique compa able e p écis,
dans le monde en ie , au cou s des de niè es années on mis l'accen c oissan su l'ha monisa ion
comp able e su la no malisa ion comp able.
L'ha monisa ion in e na ionale des no mes de comp abili é inanciè e a é é l'objec i de
beaucoup de comp ables p o essionnels e uni e si ai es au cou s des de niè es années (Bake e al.,
2007).
Au ni eau eu opéen, l'objec i p incipal a p is en considé a ion l'ha monisa ion des ègles
comp ables eu opéennes a ec les No mes in e na ionales d'in o ma ion inanciè e (IFRS).
La S a égie de l'Union eu opéenne à se ou ne e s les no mes comp ables in e na ionales a
é é dé e miné, d'abo d, l'obliga ion imposée aux socié és eu opéennes co ées su les ma chés de
capi aux in e na ionaux à publie des é a s inancie s en con o mi é a ec les exigences de ces
ma chés, e d'au e pa , les no mes IAS / IFRS e US econnus (comme un ésul a d'une collabo a ion
IASB - IOSCO en amélio an les no mes IAS / IFRS), l'Union eu opéenne a jugé ce e é olu ion e s
une solu ion (Be heci e Che san, 2011).

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3. IFRS CONTRE US GAAP
L'ha monisa ion comp able au sens de Mus a a (2008), implique un mou emen
d’un é é en iel comp able na ional à une é é en ielle in e na ionale. Dans ce con ex e, les No mes
in e na ionales d'in o ma ion inanciè e (IFRS) publiées pa le Conseil des no mes comp ables
in e na ionales (IASB) e lè en la con e gence de l'in o ma ion comp able à ou es les pa ies
p enan es ep ésen an p a iquemen é apes inales p ises à l'ha monisa ion comp able in e na ionale.
En 2002, l'UE a décidé que ou es les en i és énumé ées à adop e pou leu s comp es consolidés
depuis 2005, la é é ence in e na ionale publiée pa l'IASB.
Dans le con ex e de la mondialisa ion e l'in e na ionalisa ion, les é a s inancie s peu
ê e ai e su la base des no mes na ionales (na ional lois) ou les no mes in e na ionales (IFRS e
US GAAP) (Ecobici, 2010).
Ac uellemen , deux g ands sys èmes des no mes comp ables coexis en , IFRS e les US GAAP
des É a s-Unis, e les objec i s des o ganismes inancie s e de la comp abili é in e na ionale es
d'ob eni une con e gence de ces de nie s. Ce objec i , cependan , ne peu ê e éalisé jusqu'à ce que
nous a i ions à un consensus su deux ques ions clés: les sys èmes iscaux e des sys èmes
comp ables local ou na ional (Guggiola, 2010).
Les no mes in e na ionales d'in o ma ion inanciè e (IFRS) son conçues comme une langue
mondiale commune pou les a ai es comme ciales ainsi que les comp es des en ep ises son
comp éhensibles e compa ables à a e s les on iè es in e na ionales. Elles son la conséquence de
la c oissance de l’ac ionna ia in e na ional e du comme ce e son pa iculiè emen impo an s pou
les en ep ises qui on a ai e dans plusieu s pays. Ils emplacen p og essi emen les di é en es
no mes comp ables na ionales.
IFRS a commencé comme une en a i e d'ha monisa ion comp able dans l'Union eu opéenne,
mais la aleu de l'ha monisa ion a apidemen ai le concep a ayan dans le monde en ie . Ils son
pa ois enco e appelés pa son nom d'o igine des no mes comp ables in e na ionales (IAS). IAS on
é é émis en e 1973 e 2001 pa le conseil d'adminis a ion du Comi é in e na ional des no mes
comp ables (IASC). Le 1e A il 2001, le nou eau Conseil in e na ional des no mes comp ables a
p is le elais de l'IASC la esponsabili é de ixe des no mes comp ables in e na ionales.
IFRS son u ilisées dans de nomb euses pa ies du monde, y comp is l'Union eu opéenne, l'Inde,
Hong Kong, l'Aus alie, la Malaisie, le Pakis an, les pays du CCG, la Russie, le Chili, l'A ique du
Sud, Singapou e la Tu quie. En Aoû 2008, plus de 113 pays à a e s le monde, y comp is ou e
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l'Eu ope, ac uellemen imposen ou pe me en epo an IFRS e les IFRS exigen 85 appo s pou
ou es les socié és co ées domes iques, selon la US Secu i ies and Exchange Commission.
P incipes comp ables géné alemen econnus, les PCGR amé icains (US GAAP) ou simplemen
con o mes aux PCGR (GAAP) son des e mes pou les «p incipes comp ables géné alemen
econnus» e les ègles u ilisées aux É a s-Unis.
Ceux-ci son u ilisés pou p épa e e p ésen e les é a s inancie s pou une g ande a ié é
d'en i és, y comp is les socié és co ées en bou se e p i ée, les o ganisa ions à bu non luc a i , e les
au o i és gou e nemen ales, a ec le Conseil des no mes de comp abili é inanciè e (FASB) é abli
des ègles pou les en ep ises publiques e p i ées e des o ganismes à bu non luc a i ;
Les no mes comp ables on his o iquemen é é ixées pa l'Ame ican Ins i u e o Ce i ied
Public Accoun an s (AICPA) de l'obje de la Secu i ies and Exchange Commission des èglemen s.
L'AICPA d'abo d c éé le Comi é de la p océdu e comp able en 1939, e emplacé que pa le Conseil
des p incipes comp ables en 1959. En 1973, le Conseil des p incipes comp ables a é é emplacé pa
le Financial Conseil des no mes comp ables (FASB), sous la supe ision de la Financial Accoun ing
Founda ion a ec le Conseil Consul a i des No mes Comp ables Financiè es se an à in o me e
donne leu a is su les no mes comp ables.
En 2008, la Secu i ies and Exchange Commission a publié une " euille de ou e" p éliminai e
qui pou ai condui e les E a s-Unis à abandonne les p incipes comp ables géné alemen econnus
dans l'a eni (à dé e mine en 2011), e de ejoind e plus de 100 pays à a e s le monde au lieu de
l'aide de la basée à Lond es, les No mes in e na ionales d'in o ma ion inanciè e.
En 2010, le p oje de con e gence é ai en cou s a ec la éunion FASB éguliè emen a ec l'IASB.
La SEC a exp imé son objec i d'adop e pleinemen les no mes in e na ionales d'in o ma ion
inanciè e aux É a s-Unis en 2014
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Tableau 1 - Les di é ences en e les IFRS e les U.S. GAAP des É a s-Unis
Ques ion
IFRS
U.S. GAAP
Documen s inclus dans les é a s
inancie s
Bilan
Comp e de ésul a
Va ia ion des capi aux p op es
Tableau des lux de éso e ie
no es
Bilan
Comp e de ésul a
É a du ésul a global
Va ia ion des capi aux p op es
Tableau des lux de éso e ie
no es
Bilan
Exige la sépa a ion des ac i s e
passi s cou an s e non cou an s
Recommande sépa a ion des ac i s e
passi s cou an s e non cou an s
Les impô s di é és
Mon é comme des pos es dis inc s
su le bilan
Inclus a ec des ac i s e des passi s
Les in é ê s mino i ai es
(géné alemen des pa icipa ions
signi ica i es pa mais pas les
in es isseu s majo i ai es)
Inclus dans les capi aux p op es
comme un élémen dis inc
Inclus dans le passi comme un
élémen dis inc
Les élémen s ex ao dinai es
(é énemen s qui ne se p oduisen su
une base éguliè e)
In e di
Au o isées que si elles son
inhabi uelles e peu équen s
Décou e s bancai es
Peu ê e inclus dans la éso e ie
s'ils son u ilisés dans la ges ion de
éso e ie
Cha gé comme une ac i i é de
inancemen
Sou ce: Logue, A. n.a..
L'applica ion des no mes IAS / IFRS en Eu ope es ès in luencé pa l'ac i i é de l'en ep ise
(Ba bu, 2009). L'une des p incipales aisons de l'applica ion des IFRS dans les é a s inancie s
consolidés, c'es que, à ce ni eau, nous ne ou ons pas des in luences iscales (K aal, 2010).
Nobes (2008) no e que, même ap ès l'applica ion des no mes IAS / IFRS en Eu ope mais aussi
dans d'au es égions du monde, il y a enco e des di é ences en e la aleu comp able e la di e si é
des éponses na ionales en ce qui conce ne les no mes IAS / IFRS es due à des aisons de d oi des
socié és e le d oi iscal.
Tou es les socié és co ées de l'UE son ac uellemen equis pou p épa e é a s inancie s
consolidés comple s co espondan s selon IFRS (Ecobici, 2010).
Les no mes comp ables na ionales de Roumanie on é é alignées à la communau é, mais il es
nécessai e de déb anche ous les comp es de axes a in de donne plus de poids au aisonnemen
économique con e la axe.
En ce qui conce ne la comp abilisa ion e l'é alua ion des p o isions pou isques e cha ges,
la cul u e de la comp abili é na ionale es oujou s isible, même lo sque les en ep ises décla en
con o mémen aux no mes IFRS (Feleaga, 2010).
Pa exemple en Roumanie en con o mi é a ec les lois na ionales (OMFP 3055/2009), les é a s
inancie s ou nissen une s uc u e de bilan qui classe les ac i s dans l'o d e c oissan de la éso e ie
e les passi s dans l'o d e c oissan de l’exigibili é. Selon les no mes US GAAP, les ac i s
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son classés dans le bilan en descendan o d e e les passi s dans l'o d e c oissan (Ecobici, 2010).
Syn hé iquemen , ces di é ences peu en ê e obse ées dans ableau no. 2.
Tableau 2 - S uc u e compa a i des ac i s e passi s au bilan
En con o mi é a ec les lois na ionales (comp abili é
églemen a ions cohé en es a ec les di ec i es
eu opéennes)
En con o mi é a ec les no mes US GAAP
A. Immobilisa ions
I. Immobilisa ions inco po elles
II. Les immobilisa ions co po elles
III. Les ac i s inancie s
B. Ac i s à cou e me
I. S ocks
II. c éances
III. Placemen s à cou e me
IV. La éso e ie e les comp es bancai es
C. Cha ges payées d'a ance
Ac i à cou e me
La éso e ie e les équi alen s de éso e ie
Placemen s empo ai es
Comp es débi eu s
Les s ocks
Cha ges payées d'a ance e au es ac i s cou an s
A an ages iscaux su les béné ices u u s
Au es ac i s cou an s
Holdings e des c éances à long e me
Pa imoine, de la machine ie e de l'équipemen
(immobilisa ions co po elles)
Dépô s e au es ac i s à long e me
D. De es: mon an s payables dans l'année
G. De es: De es à plus d'un an
H. Disposi ions
I. P odui s cons a és d'a ance
J. Capi al e ése es
I. Capi al sousc i (p ésen an sépa émen le paidup
e le capi al impayé)
II. P imes d'émission
III. Rése es de éé alua ion
IV. ése es
V. Béné ice / pe e epo ée
VI. Béné ice / pe e de l'exe cice
Passi à cou e me
E e s à paye e ac uel e semen s de long e me
La de e
Comp es c édi eu s
Cha ges à paye
De e à long e me
Les impô s di é és
Au es passi s
Les capi aux p op es
Ac ions o dinai es
Ac ions p i ilégiées
Capi al déposé
Les béné ices dis ibués
Sou ce: Ecobici (2010).
CONCLUSIONS
L'achè emen de la no malisa ion e de l'ha monisa ion comp able mai aussi l’accep a ion au
ni eau in e na ional des no mes comp ables p oposées, en ainen des appo s inancie s uni o mes
qui conduisen à l'e acemen des di é ences en e les pays.
Dans le con ex e ac uel de la mondialisa ion économique se ai sen i le besoin u gen
d'ha monisa ion in e na ionale des églemen a ions comp ables. La coopé a ion en e les é a s es
nécessai e d'augmen e e les o ganismes de o ma ion p o essionnelle au ni eau in e na ional (pa