Re is a Ele ônica de Ciência Adminis a i a (RECADM) - ISSN 1677-7387
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“SER O PARECER INDEPENDIENTES: ESA ES LA CUESTIÓN”
José Ángel Pé ez López ([email p o ec ed])
Mª del Rosa io López Ga i a ([email p o ec ed])
Depa amen o de Con abilidad y Economía Financie a
Uni e sidad de Se illa
RESUMEN
En nume osas ocasiones, la cualidad de independencia de los audi o es es di ícil de
se pe cibida po sus usua ios. En es e sen ido, se dis inguen dos e ien es de la
misma: la eal y la apa en e. De es a o ma, es necesa io que ambas coincidan pa a
el e icien e y e icaz uncionamien o del me cado de audi o ía, pe o lamen ablemen e
no siemp e es así. Dada dicha di e enciación, los au o es ealizan un análisis de las
dis unciones que pueden apa ece cuando no se cumplen las dos e ien es de la
cualidad.
Palab as cla e: Independencia eal, Independencia apa en e, Función social de la
audi o ía
RESUMO
Em nume osas ocasiões, a qualidade da independência dos audi o es é di ícil de se
pe cebida pelos seus u ilizado es. Nes e sen ido, dis inguem-se duas e en es da
misma: a eal e a apa en e. Des a o ma, é necessá io que ambas coincidam
pa a o e icien e e e icaz uncionamen o do me cado de audi o ia, mas
lamen a elmen e nem semp e é assim. Dada a e e ida di e enciação, os
au o es ealizam uma análise das dis unções que podem apa ece quando não se
cump em as duas e en es da qualidade.
Pala as cha e: Independência eal, Independência apa en e, Função social da
audi o ia
1. INTRODUCCIÓN
La cualidad de independencia de los audi o es cons i uye uno de los pila es
undamen ales de la ac i idad de la audi o ía. Es o es así has a el pun o de que la
exis encia de dicha ac i idad ca ece de sen ido si no es desempeñada po
p o esionales de la audi o ía independien es. No obs an e, es p eciso acla a que el
cumplimien o, po pa e de dichos p o esionales, del debe de independencia es á
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condicionado a que los usua ios de es a ac i idad así lo pe ciban y, pa a ello, el
audi o debe se an o eal como apa en emen e independien e.
Las modi icaciones in oducidas en la Ley de Audi o ía de Cuen as, a a és
de la Ley de Medidas de Re o ma del Sis ema Financie o Español, es ablecen una
se ie de cues iones que los audi o es deben cumpli pa a se y pa ece
independien es. Sob e es e espec o, Rod íguez He nández (2003, p. 78) señala que
“no ale sólo con en ende que somos independien es, debemos se como la muje
del Césa , debe emos asimismo, pa ece lo. Es aquí donde su gen mul i ud de
si uaciones que aún pudiendo indica que el p o esional de la audi o ía es,
básicamen e independien e, debe pa ece lo y en algunos casos no solamen e eso
sino ambién demos a lo”.
Po odo lo an e io , en es e es udio nos plan eamos analiza el con lic o
exis en e en la ac ualidad en e la independencia que un audi o debe apa en a
en e a la sociedad y la que ealmen e aplica a su abajo de e i icación de cuen as.
Pa a ello, a con inuación es udiamos el p oblema de las di e encias de expec a i as
en audi o ía, analizando el con lic o en e independencia eal y apa en e. Po úl imo,
es ablecemos una se ie de conside aciones inales sob e el ópico analizado en
nues o abajo.
2. LA DIFERENCIA DE EXPECTATIVAS: LA APARIENCIA DE INDEPENDENCIA.
Cuando se a a el ema de la Independencia del audi o hay que a on a el
concep o de “Expec a ion Gap” o “Di e encia de Expec a i as”, que hace e e encia a
las disc epancias exis en es en e lo que las i mas de audi o ía hacen y lo que los
usua ios espe an de ellas. Dicho concep o es á ue emen e elacionado con la
e ien e de apa iencia de la independencia del audi o . Así, puede ocu i que el
audi o sea independien e de o ma eal en la ejecución de su abajo, pe o si es
pe cibido como dependien e de su clien e po los usua ios, en onces apa ece á un
p oblema de expec a i as de audadas.
De acue do con nume osos au o es (Ti a d, 1971; Gul, 1989; Ruddock e al.,
2003; en e o os) en la ealización de una audi o ía, el audi o debe se
independien e de o ma eal. Pe o además, la sociedad - la cual incluye in e so es,
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gobie no y el público en gene al -, debe c ee que él es independien e, es deci ,
ambién debe se independien e en apa iencia.
De es a o ma, Ga cía e al. (2003) plan ean la cues ión de la independencia
di e enciando en e la independencia eal y la apa en e, de iniendo a ambas, como
pa es de un mismo deba e, pe o con conno aciones muy di e en es en e sí:
 Real: la independencia eal es inobse able y se si úa en los plan eamien os
más pe sonales e in e nos del audi o , ozando cues iones ela i as a su
posición an e el desa ollo de una p o esión y a su p opia concepción de la
é ica p o esional. Pe o ¿cómo aden a nos en las en añas de los audi o es
pa a conoce si sus ac uaciones es án espondiendo a plan eamien os é icos?
La espues a pod ía se con unden e: es imposible. Po ello, debemos u iliza
algún signo que nos ayude a mos a de o ma más cla a la posición de
independencia del audi o . Dicho signo suele se la independencia apa en e.
 Apa en e: en ocasiones esul a dolo oso pa a los p opios audi o es pedi les
que pa ezcan independien es, pe o con ello lo que se in en a es da una
solución a la p opia ealidad. ¡No bas a con se independien es hay que
pa ece lo! Los signos ex e nos pe mi en hace alo aciones sob e si la
independencia del audi o es á o no comp ome ida. Los usua ios demandan
que los audi o es ealicen su abajo de audi o ía sin es a in luidos po o as
cues iones elacionadas con el clien e.
Pe o en la ealidad, no siemp e se cumplen ambas e ien es de la
independencia. En nues a opinión, en endemos que pueden exis i los siguien es
posicionamien os (Cuad o 1):
Cuad o 1. Independencia de las i mas de audi o ía.
A
pa en e Real Sí
Sí
No
(1) Los audi o es que son
y pa ecen independien es.
(2) Los audi o es que no
son pe o pa ecen
independien es.
(3) Los audi o es que son
pe o no pa ecen
independien es.
(4) Los audi o es que no
son ni pa ecen
independien es.
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Desde un plano pu amen e eó ico, el p ime posicionamien o es el ideal e
indica que la i ma es independien e an o de o ma eal como apa en e. El segundo
implica que, a pesa de que el audi o no ealiza su abajo de e i icación de
cuen as de o ma independien e, los usua ios pe ciben que esa ac i idad iene
u ilidad, es deci , el audi o no es independien e de o ma eal, pe o si apa en e1. Po
su pa e, el e ce caso apa ece cuando el audi o ealiza su abajo de o ma
independien e, sin emba go, exis en una se ie de ac o es que p o ocan que los
usua ios pe ciban que el audi o no es independien e, en de ini i a, el audi o es
independien e de o ma eal, pe o no apa en e2. Po úl imo, nos encon amos con la
peo de las si uaciones, el audi o ni es, ni pa ece independien e. No obs an e, o a
cues ión muy di e en e se á analiza que implicaciones iene es o en la ealidad
emp esa ial, es deci , si las emp esas clien es demandan ealmen e independencia
o, po el con a io, solamen e una apa iencia de al.
En elación con las in es igaciones e ec uadas a es e espec o, las p ime as
conclusiones que se pueden ob ene nos conducen a la idea de que la
independencia eal es muy di ícil, sino imposible, de obse a en la p ác ica. Po es e
mo i o los accionis as y o os usua ios de los Es ados Financie os han pues o su
con ianza en o os aspec os elacionados con la imagen de independencia pa a
juzga a la p o esión de la audi o ía (Fi h, 2002)3.
Po su pa e, Lindbe g y Beck (2002) conside an que la independencia es á
socialmen e de inida median e su e ien e de apa iencia. Po ello, aunque es
p eciso que los audi o es sean independien es de o ma eal, las expec a i as de los
usua ios de la audi o ía pueden e se pe judicadas po di e en es aspec os no
1 La i ma A hu Ande sen, an es de la ocu encia del escándalo con En on, cons i uye un ejemplo de las
implicaciones que puede conlle a la exis encia de i mas que es án adop ando es e posicionamien o.
2 Es e hecho es á elacionado con el desp es igio que es á azo ando pe manen emen e a las i mas de audi o ía
en la ac ualidad. Somos conscien es de que en ocasiones el abajo de las i mas ca ece de u ilidad pa a sus
usua ios, aunque e dade amen e es én ealizando un abajo independien e de e i icación de cuen as.
3 A es e espec o, Gul (1989) es ablece que los p incipales ac o es exis en es en el en o no del me cado de
audi o ía que a ec an a las pe cepciones de independencia son la si uación inancie a del clien e, la p o isión de
se icios de no-audi o ía, el ni el de compe encia exis en e en el me cado, el amaño de la i ma de audi o ía y el
iempo de pe manencia del audi o con un mismo clien e (ausencia de o ación).
No
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elacionados de o ma di ec a con el abajo del audi o , pe o que si pueden in lui
indi ec amen e en la ealización de una audi o ía inadecuada. En es e mismo sen ido
se mani ies an Pe eda y Al a ado (2001), al señala que dado que la independencia
eal es una cualidad que eside en el audi o , mien as que la apa en e se desp ende
de las pe cepciones que sob e és a ienen los usua ios de la in o mación audi ada,
ambas dimensiones no ienen po qué coincidi , pudiéndose da el caso que un
audi o siendo ealmen e independien e no lo apa en e y su in o me p o oque
descon ianza en e los usua ios de la in o mación audi ada, o ice e sa.
Todo lo an e io supone un g a e p oblema pa a la p o esión audi o a. La
di e encia de expec a i as puede lle a a cues iona el eje cicio de la audi o ía, en
di e en es ámbi os sociales, en cuan o a su inalidad y u ilidad pública (Gallizo y
D’Sil a, 1996). Sin emba go, es p eciso esal a que en muchos casos la
descon ianza po pa e de los usua ios en el buen hace de la p o esión audi o a no
se encuen a sus en ada ealmen e po hechos elacionados con malos
compo amien os de los audi o es, sino con de e minadas cues iones que c ean la
apa iencia del p oblema. Po el con a io, Beele y Hun on (2000) incluso ob ienen
e idencia en su abajo de que el daño a la independencia no iene po que se
necesa iamen e el esul ado de e o es delibe ados, sino que puede ocu i de o ma
subconscien e, sin una mala in ención po pa e del p o esional.
E iden emen e, o o aspec o que pe judica emendamen e a la p o esión
audi o a es á elacionado con la ama y el p es igio que os en a ac ualmen e. En los
úl imos años han ocu ido nume osos escándalos inancie os4 que han pe judicado
en g an medida a los audi o es. De acue do con algunos es udios (Lindbe g y Beck,
2002), las pe cepciones de los usua ios sob e el cumplimien o de la cualidad de
independencia po pa e de los audi o es se han is o me madas después del
colapso p oducido po la quieb a de En on.
Desde el plano legisla i o, la ac i idad lle ada a cabo po pa e de los
o ganismos egulado es sob e es a cues ión, debe ene po obje i o ayuda a
inc emen a el alo que los di e en es usua ios de los Es ados Financie os o o gan
4 Los escándalos inancie os de los úl imos años no han sido no edosos po su ocu encia, pe o sí po la
ecuencia en la que se han p oducido y po las can idades millona ias que se han is o implicadas. En e o os
casos pod íamos ci a , po ejemplo, En on y Wo dcom en Es ados Unidos y Gesca e a en España.

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a la ac i idad de la audi o ía. Sin emba go, Hu dman (1942) exp esó - ya en aquella
época - su p eocupación sob e el concep o dinámico de independencia, desde “un
es ado de la men e” a un “es ado de no mas”. Dicho au o conside aba que el
p ime o de ellos hacía e e encia a la independencia eal, mien as que el segundo
se ocalizaba undamen almen e sob e la independencia en apa iencia, aconsejando
un cambio en el en oque an e io , en a izando el o alecimien o de la independencia
eal de los audi o es.
P ueba de lo an e io puede encon a se, po ejemplo, analizando la de inición
de independencia es ablecida po la Secu i ies Exchange Commission (SEC, 2000):
“no se conside a á a un audi o independien e con espec o a un clien e en pa icula
si un in e so azonable, con conocimien o de odos los aspec os ele an es y
ci cuns ancias, conclui ía que el audi o no es capaz de lle a a cabo su abajo con
juicio impa cial y obje i idad”. Dicha de inición no hace e e encia en ningún
momen o a aspec os que engan elación con la independencia en su e ien e eal.
De acue do con Su on (1997), aunque el asun o que es amos a ando es un
ema complejo y las soluciones no son áciles, es á cla o que la independencia del
audi o es un ema que iene se ias implicaciones pa a la imagen y el espe o a la
p o esión de audi o ía. El au o además conside a que es p eciso e i a busca
soluciones que simplemen e suenen bien, pe o que es én llenas de incohe encia y
de es icciones signi ica i as.
3. CONSIDERACIONES FINALES.
Exis en nume osas p o esiones en las que la adecuada imagen pública de las
pe sonas que la eje cen cob a sin duda una eno me impo ancia. Es a cues ión se
o na undamen al en el caso de la p o esión de la audi o ía. Simplemen e, pa ece
ob io que el desa ollo de la ac i idad audi o a, sin un cue po de p o esionales que
eje zan su labo de o ma independien e, iene poco sen ido.
Po odo ello, es p eciso e lexiona y, consecuen emen e, en ende la
emenda impo ancia que cob a el cumplimien o de la ac i idad de audi o ía con
o al independencia. No obs an e, aunque es e hecho puede queda más o menos
cla o desde una pe spec i a eó ica; la obse ación de la ealidad exis en e en el
me cado de audi o ía nos demues a lo con a io. Las nume osas i egula idades
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come idas po las compañías, no pues as de mani ies o en los in o mes de los
audi o es, han dado luga en los úl imos iempos a ue es escándalos inancie os
que no ayudan p ecisamen e a conse a la imagen de independencia de los
p o esionales.
A modo de e lexión, podemos señala las siguien es conside aciones inales
sob e el aspec o analizado. En p ime luga , es p eciso econoce que la ac uación
inco ec a de un g upo de p o esionales, en ocasiones, a as a a oda la p o esión
hacia una si uación de desp es igio que, en algunos casos, puede se injus a. Es
cie o que los audi o es a eces no son independien es, pe o, en o os casos, sí lo
son pe o no lo pa ecen. En es e caso, se hace necesa io un eplan eamien o de su
imagen en el me cado, po que es a al a de apa iencia puede lle a las a de o
emp ano al acaso.
Segundo, as los úl imos escándalos, las i mas audi o as (g andes y
pequeñas) deben habe ecibido el mensaje: la al a de independencia puede
conduci las a una salida o expulsión del me cado. La simple apa iencia de
independencia sin una ealidad que la sus en e, a más o menos la go plazo, edunda
en el de e io o de la imagen como audi o y, po an o, en la descon ianza de los
usua ios de la in o mación con able.
Po ello, y como e ce a e lexión, la única ía eó ica pa a pe manece en el
me cado a la go plazo pasa po que los audi o es sean y pa ezcan independien es.
No es su icien e con ealiza su abajo de o ma co ec a, sino que ambién deben
p eocupa se de la imagen que es án asmi iendo a los usua ios de su ac i idad.
Además, si ponemos los pies en el suelo, es ob io que el esul ado inal es el
que impo a. Si el audi o no es apa en emen e independien e, su abajo se á
pe cibido con descon ianza. Su ac i idad no apo a á alo a la sociedad, que no
con ía en el audi o y, po an o, ampoco cumpli á con su unción social. En
de ini i a, en nues a opinión en el momen o en el que el p oblema de la pe cepción
de independencia a ec a nega i amen e a la alo ación de la opinión del audi o po
pa e de los di e en es usua ios, pasa a con e i se en un p oblema eal que
pe judica emendamen e a la p o esión de la audi o ía. Po odo ello, en endemos
que los audi o es deben pone especial a ención a los asun os elacionados con la
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apa iencia de independencia pa a ecupe a la con ianza del público en la unción de
audi o ía inancie a.
Ob iamen e, la si uación plan eada an e io men e en es e abajo, en la que el
audi o no e a independien e ni de o ma eal ni apa en e, conduci á en mayo
medida a la salida del me cado de es as i mas audi o as. Nues a úl ima e lexión
queda abie a: ¿Cuál es la ealidad a es e espec o?, ¿Qué ocu e en el me cado de
audi o ía?, ¿Cuál es la pe cepción de los clien es? y ¿Qué impo ancia le dan a es e
p oblema?.
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