T abajo Fin de G ado
LOS PARAÍSOS FISCALES: MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE FISCAL
NACIONAL E INTERNACIONAL
Au o
CRISTINA VILLALBA ABAD
Di ec o /es
EDUARDO FRANCISCO POZO REMIRO
Facul ad de Economía y Emp esa
2020
1
Au o del abajo: C is ina Villalba Abad.
Di ec o del abajo: Edua do F ancisco Pozo Remi o.
Tí ulo del abajo: LOS PARAÍSOS FISCALES: MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE
FISCAL NACIONAL E INTERNACIONAL.
Tí ulo del abajo en inglés: TAX HAVENS: MEASURES AGAINST NATIONAL AND
INTERNATIONAL TAX FRAUD.
Ti ulación: G ado en Adminis ación y Di ección de Emp esas.
Resumen
El abajo a a sob e los pa aísos iscales desde el pun o de is a económico y ibu a io.
Es e ema se asocia habi ualmen e a la co upción en el pago de impues os, a ec ando a
la ecaudación, lo cual o igina pé dida de de echos sociales, en sanidad y educación. Po
es os y o os mo i os puede a i ma se que gene an p oblemas en la economía ni el
mundial.
En p ime luga , se ecoge una explicación del concep o, de sus ca ac e ís icas y de los
e i o ios de baja ibu ación. A con inuación, se ealiza un análisis de las medidas
nacionales e in e nacionales pa a e i a la e asión iscal, a in de e mina con su
u ilización y exis encia, des acando el papel impo an e de una mayo anspa encia iscal
y coope ación. También se hace un b e e epaso de las medidas legisla i as que es án en
ma cha en nues o país pa a comba i el uso audulen o en esos e i o ios. Se ealiza una
compa ación de dos e i o ios de es as ca ac e ís icas, Be mudas y Suiza, analizando la
e olución de su PIB y balanza de pagos.
Finalmen e, se a a de mos a los e ec os eales que gene an los pa aísos iscales,
omando como ejemplo el caso de los Papeles de Panamá, y la epe cusión que iene en
los sis emas imposi i os de los países.
Sin duda, se a a de un ema con o e ido y complejo que a ec a a la economía y a la
sociedad a ni el mundial.
2
Abs ac
The s udy is abou ax hea ens, seen om a iscal and ax pe spec i e. The issue is
associa ed wi h co up ion in he paymen o axes, a ec ing collec ion. This si ua ion
causes a lo o social igh s, in heal h and educa ion.
Fi s ly o all, we will look a he esea ch includes an explana ion o he concep , i s ai s
and low ax e i o ies. I also makes e e ence o he na ional and in e na ional measu es
which a e adop ed in o de o a oid ax e asion and aims o end i s use and exis ence.
Because o g ea e iscal anspa ency and coope a ion. The e has also been a b ie e iew
o he legisla i e measu es ha a e unde way in Spain o comba he audulen use o
hese e i o ies.
Besides, he s udy has ca ied ou a compa ison o a ious e i o ies wi h hese quali ies
like Be mudas and Suiza, using di e en ools such as he G oss Domes ic P oduc and
he balance o paymen s.
Las ly, i is abou showing he eal e ec s gene a ed by ax hea ens. In addi ion o he
impac i has on ax sys ems. In he case o he “Panama pape s”. The opic we a e dealing
wi h is a con o e sial ques ion a ec ing socie y and economy wo ldwide.
3
ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 6
II. PARAISOS FISCALES: CONCEPTOS CLAVE ............................................. 8
1. CONCEPTO Y TERMINOLOGÍA ................................................................... 8
2. CARACTERISTICAS ...................................................................................... 10
3. TERRITORIOS DE BAJA TRIBUTACION ................................................. 11
III. ANÁLISIS EN DERECHO ESPAÑOL ............................................................. 12
1. SISTEMA DE LISTAS ..................................................................................... 12
1.1. LISTA NEGRA, CON ESPECIAL REFERENCIA A BERMUDAS ... 12
A) Lis a neg a .................................................................................................. 12
B) Lis a g is ...................................................................................................... 13
2. MEDIDAS ANTIPARAISO EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA ........ 14
2.1 REGULACIÓN TRIBUTARIA ................................................................ 15
A) Ley del Impues o de Sociedades ................................................................ 15
B) Ley del Impues o de La Ren a de las Pe sonas Físicas ........................... 17
C) Ley del Impues o de los No Residen es .................................................... 19
D) Modelo 232 de la Agencia T ibu a ia ....................................................... 20
E) Modelo 720 de la Agencia T ibu a ia ...................................................... 20
2.2. RESPONSABILIDAD PENAL ................................................................. 20
IV. ANALISIS EN DERECHO INTERNACIONAL ............................................ 23
1. SISTEMA DE LISTAS ..................................................................................... 23
1.1 PARAÍSOS FISCALES NO COOPERATIVOS ..................................... 23
1.2 PARAÍSOS FISCALES COOPERATIVOS ............................................ 24
V. COMPARATIVA DE BERMUDAS Y SUIZA ................................................ 26
1. ANÁLISIS DEL PIB ......................................................................................... 26
2. ANÁLISIS DEL PIB PER CÁPITA ................................................................ 28
4
3. ANÁLISIS DE LA BALANZA DE PAGOS ................................................... 30
VI. PAPELES DE PANAMÁ: ANALISIS ............................................................... 34
1. DESARROLLO DE LOS HECHOS ............................................................... 34
2. ACTUACION DE MOSSACK FONSECA ..................................................... 34
3. RESOLUCIÓN DEL CONFLICTO: AGENCIA TRIBUTARIA
ESPAÑOLA ............................................................................................................... 35
VII. PREVISION FUTURA .......................................................................................... 38
VIII. CONCLUSIONES .................................................................................................. 39
IX. BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 41
1. LIBROS O MANUALES .................................................................................. 41
2. RECURSOS ELECTRÓNICOS ...................................................................... 41
3. TEXTOS LEGALES ......................................................................................... 43
X. TABLAS Y GRÁFICOS ........................................................................................ 44
1. LISTADO DE TABLAS .................................................................................... 44
2. LISTADO DE GRÁFICOS .............................................................................. 44
XI. ANEXOS ................................................................................................................... 45

5
ABREVIATURAS
CHF
F ancos Suizos
CP
Código Penal
HP
Hacienda Pública
ICIJ
In e na ional Conso ium o In es iga i e Jou nalis s
LGT
Ley Gene al T ibu a ia
LIS
Ley del Impues o de Sociedades
LIRNR
Ley del Impues o sob e la Ren a de los No Residen es
LIRPF
Ley del Impues o sob e la Ren a de Pe sonas Físicas
OCDE
O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo Económico
PIB
P oduc o In e io B u o
UE
Unión Eu opea
6
I. INTRODUCCIÓN
En es e apa ado oy a explica en p ime luga , los obje i os gene ales y especí icos a
consegui ; en segundo luga , la anscendencia del ema en cues ión; y, en e ce luga , la
es uc u a del es o del abajo.
En p ime luga , el p esen e abajo cons i uye un análisis en p o undidad de los pa aísos
iscales desde la pe spec i a ibu a ia, así como las medidas p esen es en nues os
p incipales impues os pa a e i a es os e i o ios.
En segundo luga , espec o a las azones que han mo i ado mi elección en dicho ema,
debo di e encia dos mo i os p incipales. El p ime o de ellos se debe a la p eocupación
an e las consecuencias de los e ec os noci os que o iginan en los Es ados, a ec ando a la
economía a ni el global. Así como, la necesidad de comp ende las secuelas de di e sa
índole que ienen és os, ya que es e ema es comúnmen e asociado con la co upción en
el pago de impues os, con la consiguien e disminución en la ecaudación en e o os
e ec os, que o igina la pé dida de de echos sociales, en sanidad, educación,... Buena pa e
de la no ma i a y la inspección ibu a ia y iscal en es a ma e ia, iene po obje i o a a
de con ola y e i a es as si uaciones. El segundo mo i o que me ha hecho decidi me po
es e ema es su ca ác e in e disciplina , en pa icula po el ue e ínculo en e la
economía y el de echo, imp escindibles pa a pode abo da es e ema en sus múl iples
ace as.
Desde mi pun o de is a, pa a cumpli es os dos obje i os es necesa io comp ende con
exac i ud el uncionamien o y el a amien o de los pa aísos iscales bajo una pe spec i a
legal y económica y p o undiza en la compleja casuís ica del ema.
En e ce luga , espec o a la es uc u a seguida en dicho T abajo Fin de G ado, és a se
ajus a a un esquema de los aspec os que conside o de más in e és. En el capí ulo uno se
ealiza una b e e in oducción del abajo. En el capí ulo dos se explica el concep o de
pa aíso iscal con una selección de de iniciones que ealizan di e en es en idades y
o ganizaciones, así como los e i o ios de baja ibu ación y sus ca ac e ís icas. T as ello,
en el capí ulo es se lle a a cabo un es udio sob e el a amien o de los pa aísos iscales
en el de echo español cen ándonos en las es cues iones especí icas más ele an es, es o
es, el sis ema de lis as, las medidas an i pa aíso en la legislación ibu a ia y la
esponsabilidad penal. En el capí ulo cua o se hace es e mismo análisis desde la
pe spec i a in e nacional. Una ez llegado a es e pun o, en el capí ulo cinco ealizo una
7
in es igación sob e los “Papeles de Panamá”. En el capí ulo seis, apun o unas e lexiones
sob e la e olución u u a que se p e é pa a dichos e i o ios.
Pa a culmina , en el capí ulo sie e, se exponen las conclusiones pe sonales a las que he
llegado as la ealización del abajo, así como las limi aciones a las que me he en en ado
al elabo a el mismo.
8
II. PARAISOS FISCALES: CONCEPTOS CLAVE
1. CONCEPTO Y TERMINOLOGÍA
En es e epíg a e, de ini é y explica é el concep o de pa aíso iscal desde di e en es
pe spec i as. Todas ellas compa en la misma concepción de e asión, elusión, y ax
uling.
En p ime luga , Rosenbe g lo de ine como un “país con leyes iscales muy a o ables
pa a el es ablecimien o de la esidencia legal de pe sonas ísicas o ju ídicas que quie en
paga menos impues os”
1
. An e es a de inición, el concep o no p esen a impo an es
di icul ades. Sin emba go, cuando analizamos los e i o ios que cumplen dichas
ca ac e ís icas pa a ca aloga se como pa aísos iscales, no siemp e se a a de es ados
p opiamen e dichos, sino de zonas geog á icas que p esen an un égimen iscal
p i ilegiado. En de ini i a, el concep o ecoge que la en aja de dichos e i o ios es que
cuen an con un égimen iscal con exención o al o pa cial de los impues os, acompañado
po un sis ema de opacidad de la in o mación y de es a mane a consegui p o ege la
iden idad de indi iduos y emp esas.
O a concepción de pa aíso iscal es la que o ece la O ganización pa a la Coope ación y
el Desa ollo Económico (OCDE) que se de ine a sí misma como una o ganización
in e nacional cuya misión es diseña polí icas pa a una ida mejo cuyos ines p incipales
son p omo e la coope ación en e países, e impulsa polí icas económicas e icien es pa a
a o ece el desa ollo económico. La OCDE se basa en cua o c i e ios undamen ales
2
pa a de ini los pa aísos iscales, que son los siguien es:
1. Si no se imponen impues os, o si los impues os son muy bajos o simplemen e
nominales.
2. Si no hay anspa encia en las cuen as.
3. Si la p ác ica adminis a i a no a o ece o no pe mi e el in e cambio de
in o mación en e o ganizaciones.
1
J.M. ROSENGERG (1989): Dicciona io de adminis ación y inanzas. G upo Edi o ial Océano,
Ba celona; página 297.
2
De inición pa aíso iscal según OCDE h ps://www. ix.com/es/b g/cu iosidades/8089/que-es-
un-pa aiso- iscal
15
es án los países que se comp ome en a mejo a sus leyes iscales y acep an que la Unión
Eu opea supe ise sus sis emas iscales.”
15
Como hemos mencionado con an e io idad, España sigue el sis ema de lis as, pe o es a
medida no es su icien e y po eso se ha pe eccionado con o as medidas que pe mi an
elimina la opacidad y a o ece la anspa encia. Pa a ello, ha in oducido e o mas en
el Impues o de Sociedades, pe o además se han enido en cuen a en el Impues o sob e la
Ren a de Pe sonas Físicas y en el Impues o de los No Residen es. Es as medidas son un
mé odo más es ic o y conside adas más e icaces pa a elimina la p ác ica de medidas
elusi as que omen an es e enómeno.
2.1 REGULACIÓN TRIBUTARIA
A) Ley del Impues o de Sociedades
En el Impues o de Sociedades se han in oducido medidas debido a que las sociedades
me can iles son las p incipales in e esadas en man ene ínculos con pa aísos iscales con
el obje o de eludi impues os. Las medidas que se han in oducido son las que se pasan a
expone .
Po un lado, en el a ículo 8 de la Ley del Impues o de Sociedades (LIS)
16
se es ablece
que pa a que una en idad sea conside ada esiden e del e i o io español es necesa io que
cumpla alguno de los siguien es equisi os: que se hubie a cons i uido con o me a las
leyes españolas, que enga su domicilio social en el e i o io español o enga su sede de
di ección e ec i a en e i o io español. A es os e ec os, se en ende á que una en idad
iene su sede de di ección e ec i a en e i o io español cuando en él adique la di ección
y con ol del conjun o de sus ac i idades.
Además es e a ículo su ió una e o ma po la Ley 36/2006
17
incluyendo en dicho
a ículo 8 in ine lo siguien e: “La Adminis ación ibu a ia pod á p esumi que una
en idad adicada en algún país o e i o io de nula ibu ación, según lo p e is o en el
15
No icia: “Lis a neg a, lis a g is y jus icia iscal”. Nue a T ibuna, Publicado el 22 de ma zo de
2019h ps://www.nue a ibuna.es/a iculo/economia/lis aneg a-lis ag is-jus icia iscal-
impues os- aude iscal-pa aisos iscales/20190322140600161239.h ml
16
Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades.
17
Ley 36/2006, de 29 de no iemb e, de medidas pa a la p e ención del aude iscal, a ículo 1.

16
apa ado 2 de la Disposición adicional p ime a de la Ley 36/2006, de 29 de no iemb e,
de medidas pa a la p e ención del aude iscal, o cali icado como pa aíso iscal, según
lo p e is o en el apa ado 1 de la e e ida disposición, iene su esidencia en e i o io
español cuando sus ac i os p incipales, di ec a o indi ec amen e, consis an en bienes
si uados o de echos que se cumplan o eje ci en en e i o io español, o cuando su
ac i idad p incipal se desa olle en és e, sal o que dicha en idad ac edi e que su
di ección y e ec i a ges ión ienen luga en aquel país o e i o io, así como que la
cons i ución y ope a i a de la en idad esponde a mo i os económicos álidos y azones
emp esa iales sus an i as dis in as de la ges ión de alo es u o os ac i os”.
El p opósi o con es a e o ma es que aquellas sociedades ubicadas en e i o ios de baja
o nula ibu ación, ibu en según lo dispues o en la LIS si sus ac i os o de echos o su
ac i idad p incipal se desa ollen en España. En es e caso, sal o que se p uebe lo
con a io, se p esume que ienen su esidencia en España según la Adminis ación
T ibu a ia.
De la misma mane a el a ículo 19.2 de la LIS es ablece “Las ope aciones que se e ec úen
con pe sonas o en idades esiden es en países o e i o ios cali icados como pa aísos
iscales se alo a án po su alo de me cado. Quienes ealicen las ope aciones
señaladas en el pá a o an e io es a án suje os a la obligación de documen ación a que
se e ie e el a ículo 18.3 de es a Ley con las especialidades que eglamen a iamen e se
es ablezcan.”. Po an o, con es a e o ma lo que se p e ende es obliga a alo a odas
las ansacciones po el alo de me cado a la Adminis ación T ibu a ia y no a los suje os
pasi os.
O a medida e lejada en la LIS en el a ículo 15, apa ado g) es ablece: “Los gas os de
se icios co espondien es a ope aciones ealizadas, di ec a o indi ec amen e, con
pe sonas o en idades esiden es en países o e i o ios cali icados como pa aísos iscales,
o que se paguen a a és de pe sonas o en idades esiden es en es os, excep o que el
con ibuyen e p uebe que el gas o de engado esponde a una ope ación o ansacción
e ec i amen e ealizada”. Con es o quie en iden i ica cada una de las ope aciones que
se p oducen, y así e i a las p ác icas audulen as.
No obs an e, en las medidas nomb adas con an e io idad, la adminis ación conside a que
se puede p oduci el enómeno de elusión iscal. Sin emba go, se o ece la posibilidad a
los con ibuyen es a demos a su e acidad y si en e ec o ibu an po esas ope aciones.
No en odos casos los suje os pasi os p e enden e adi se de las obligaciones iscales.
17
O a de las en ajas que p esen aban es os e i o ios e a la posibilidad que o ecían de
ap o echa se de de e minados bene icios iscales que se con emplaban ambién en el
Impues o de Sociedades. Así, en el a ículo 21 de la LIS en ocado en la exención pa a
e i a la doble imposición sob e di idendos y en as de i adas de la ansmisión de
alo es ep esen a i os de los ondos p opios en e en idades esiden es y no esiden es
en e i o io español. En el apa ado uno le a b) de es e a ículo señala que es a án exen os
los di idendos o pa icipaciones en bene icios de en idades siemp e que se cumplan una
se ie de equisi os, en los cuales se exp esa que “la en idad pa icipada sea esiden e en
un país con el que España enga susc i o un con enio pa a e i a la doble imposición
in e nacional, que le sea de aplicación y que con enga cláusula de in e cambio de
in o mación. En ningún caso se en ende á cumplido es e equisi o cuando la en idad
pa icipada sea esiden e en un país o e i o io cali icado como pa aíso iscal, excep o
que esida en un Es ado miemb o de la Unión Eu opea y el con ibuyen e ac edi e que
su cons i ución y ope a i a esponde a mo i os económicos álidos y que ealiza
ac i idades económicas.”.
En el a ículo 22 de la LIS se es ablecen que quedan exen as las en as ob enidas en el
ex anje o a a és de un es ablecimien o pe manen e, es ableciendo que “Es a án exen as
las en as posi i as ob enidas en el ex anje o a a és de un es ablecimien o pe manen e
si uado ue a del e i o io español cuando el mismo haya es ado suje o y no exen o a un
impues o de na u aleza idén ica o análoga a es e Impues o con un ipo nominal de, al
menos, un 10 po cien o”. En es a exención ambién se p e ende elimina la doble
imposición, pe o és a es álida, sólo pa a aquellos que hayan ibu ado de o ma e ec i a
en dichos es ablecimien os pe manen es.
B) Ley del Impues o de La Ren a de las Pe sonas Físicas
En el mismo sen ido que el apa ado an e io sob e la LIS, la Ley del Impues o sob e la
Ren a de las Pe sonas Físicas in en a e i a es as p ác icas, pe o, en es e caso, po pa e
de las pe sonas ísicas. Aunque es cie o que el uso de los pa aísos iscales po pa e de
las pe sonas ísicas no alcanza los ni eles de las sociedades, ambién exis en
compo amien os que es necesa io con ola pa a e i a las p ác icas elusi as.
18
El a ículo 8 de la LIRPF
18
es ablece que “No pe de án la condición de con ibuyen es
po es e impues o las pe sonas ísicas de nacionalidad española que ac edi en su nue a
esidencia iscal en un país o e i o io conside ado como pa aíso iscal. Es a egla se
aplica á en el pe íodo imposi i o en que se e ec úe el cambio de esidencia y du an e los
cua o pe íodos imposi i os siguien es”. Es a medida p e en i a pa a los ciudadanos de
nacionalidad española, es ablece que el con ibuyen e no queda á desligado del égimen
ibu a io español, sino que queda á some ido du an e cinco pe iodos a és e, aunque haya
dejado de se esiden e en España.
En el a ículo 9 de la LIRPF se dispone que un con ibuyen e iene su esidencia en
e i o io español cuando cumpla alguna de las dos ci cuns ancias siguien es: en p ime
luga , “pe manezca más de 183 días, du an e el año na u al, en e i o io español […]
en el supues o de países o e i o ios conside ados como pa aíso iscal, la Adminis ación
ibu a ia pod á exigi que se p uebe la pe manencia
19
en és e du an e 183 días en el año
na u al”; y, en segundo luga , “que adique en España el núcleo p incipal o la base de
sus ac i idades o in e eses económicos”.
Es e a ículo a di igido a aquellas pe sonas que p esen an una cons an e mo ilidad
geog á ica, y cuya in ención es es ablece su luga de esidencia habi ual en un pa aíso
iscal y así eludi las obligaciones ibu a ias su gidas y, po eso, se exige un iempo
mínimo de pe manencia que se debe demos a . Cabe des aca , que e idencia como
p ueba la esidencia en un e i o io es di ícil.
Además, la disposición adicional decimo e ce a de la LIRPF, es ablece las obligaciones
de in o mación de la siguien e o ma: “en los é minos que eglamen a iamen e se
es ablezcan, en elación con las ope aciones, si uaciones, cob os y pagos que e ec úen o
se de i en de la enencia de alo es o bienes elacionados, di ec a o indi ec amen e, con
países o e i o ios conside ados como pa aísos iscales”.
18
Ley 35/2006, de 28 de no iemb e, del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas y de
modi icación pa cial de las leyes de los Impues os sob e Sociedades, sob e la Ren a de no
Residen es y sob e el Pa imonio.
19
“Pa a de e mina el pe íodo de pe manencia al que se e ie e el pá a o an e io , no se
compu a án las es ancias empo ales en España que sean consecuencia de las obligaciones
con aídas en acue dos de colabo ación cul u al o humani a ia, a í ulo g a ui o, con las
Adminis aciones públicas españolas”. Según la LIRPF.
19
C) Ley del Impues o de los No Residen es
O a de las leyes que es ablece medidas an i pa aíso es la Ley del Impues o de los No
Residen es, ambién con la in ención de comba i las p ac icas elusi as con a la
legislación ibu a ia.
El a ículo 9 de la LINR
20
en el apa ado 3 señala que “En el caso del pagado de
endimien os de engados sin mediación de es ablecimien o pe manen e po los
con ibuyen es de es e Impues o, así como cuando se a e del deposi a io o ges o de
bienes o de echos no a ec os a un es ablecimien o pe manen e y pe enecien es a
pe sonas o en idades esiden es en países o e i o ios conside ados como pa aísos
iscales, las ac uaciones de la Adminis ación ibu a ia pod án en ende se di ec amen e
con el esponsable, al que se á exigible la deuda ibu a ia, sin que sea necesa io el ac o
adminis a i o p e io de de i ación de esponsabilidad”. En es a si uación la
Adminis ación se econoce el de echo de exigi la deuda ibu a ia di ec amen e al
esponsable que ella misma, la Adminis ación, de e mine.
El a ículo 14 de la LINR es ablece las en as que quedan exen as del pago de es e
impues o, que son “los endimien os y ganancias pa imoniales ob enidos a a és de los
países o e i o ios que engan la conside ación de pa aíso iscal”.
En el a ículo 19 ela i o al cálculo de la deuda ibu a ia, se señala que “Adicionalmen e,
cuando las en as ob enidas po es ablecimien os pe manen es de en idades no esiden es
se ans ie an al ex anje o, se á exigible una imposición complemen a ia, al ipo de
g a amen del 19 po cien o, sob e las cuan ías ans e idas con ca go a las en as del
es ablecimien o pe manen e”. Es a imposición no se á aplicable “A las en as ob enidas
en e i o io español a a és de es ablecimien os pe manen es po en idades que engan
su esidencia iscal en o o Es ado miemb o de la Unión Eu opea, sal o que se a e de
un país o e i o io conside ado como pa aíso iscal” o las que se “haya susc i o con
España un con enio pa a e i a la doble imposición”.
En el a ículo 46 se p esen a la opción pa a los con ibuyen es esiden es en la UE, “El
con ibuyen e po es e Impues o, que sea una pe sona ísica esiden e de un Es ado
miemb o de la UE” […] “pod á op a po ibu a en calidad de con ibuyen e po el
20
Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de ma zo, po el que se ap ueba el ex o e undido de la
Ley del Impues o sob e la Ren a de no Residen es.
20
IRPF”. No obs an e, es a opción no se plan ea a los suje os pasi os que esiden en
e i o ios conside ados pa aísos iscales.
D) Modelo 232 de la Agencia T ibu a ia
La Agencia T ibu a ia ap obó en 2017 el modelo 232, una decla ación in o ma i a de
ope aciones inculadas y de ope aciones y si uaciones elacionadas con países o
e i o ios cali icados como pa aísos iscales. Tiene po obje o la “obligación de in o ma
exp esamen e de las ope aciones con pe sonas o en idades inculadas y/o de la
in o mación ela i a de ope aciones elacionadas con países o e i o ios cali icados
como pa aísos iscales”
21
Con es e modelo se p e ende que la in o mación que se p esen a
en el Impues o sob e Sociedades, a ado an e io men e en es e epíg a e, sea más e icaz y
de es a mane a ene un ins umen o adicional pa a e i a las p ác icas de e asión.
E) Modelo 720 de la Agencia T ibu a ia
O a de las medidas adop adas po la Agencia T ibu a ia, es la ela i a al modelo 720
22
,
que es una decla ación in o ma i a sob e bienes y de echos si uados en el ex anje o. Se
a a de un p ocedimien o ibu a io que obliga a decla a la in o mación de los bienes y
de echos de con enido económico ubicados o ges ionados en el ex anje o.
2.2.RESPONSABILIDAD PENAL
El Código Penal ecoge el deli o con a la Hacienda Pública, en especial el de
de audación ibu a ia; és e se con empla en los a ículos 305 y 305 bis del mencionado
ex o legal. Se hace e e encia al mismo jun o con los deli os de la Segu idad Social,
pues o que son conside ados los p incipales en es ins umen ales del Es ado que se
cen an en la o denación e in e ención de la ac i idad económica.
El bien ju ídico p o egido en es e deli o es el e a io público. Es necesa io apun a que el
ipo básico se ecoge en el a ículo 305 apa ado 1 CP, así “El que, po acción u omisión,
21
Modelo 232. h ps://www.agencia ibu a ia.gob.es/AEAT.sede/p ocedimien os/GI43.sh ml
22
Modelo 720. h ps://www.agencia ibu a ia.gob.es/AEAT.sede/Ayuda/GI34.sh ml

21
de aude a la Hacienda Pública es a al, au onómica, o al o local, eludiendo el pago de
ibu os, can idades e enidas o que se hubie an debido e ene o ing esos a cuen a,
ob eniendo indebidamen e de oluciones o dis u ando bene icios iscales de la misma
o ma, siemp e que la cuan ía de la cuo a de audada, el impo e no ing esado de las
e enciones o ing esos a cuen a o de las de oluciones o bene icios iscales indebidamen e
ob enidos o dis u ados exceda de cien o ein e mil eu os se á cas igado con la pena de
p isión de uno a cinco años y mul a del an o al séx uplo de la ci ada cuan ía, sal o que
hubie e egula izado su si uación ibu a ia en los é minos del apa ado 4 del p esen e
a ículo.”
23
Es deci , es e a ículo nos edac a las acciones de aude po acción o po
omisión a la HP.
24
Se exige que la cuan ía de audada exceda de 120.000 € (a ículo 305, apa ado segundo
CP). Dicha can idad debe es a con o mada po la obligación ibu a ia p incipal (ex
a ículo 19 LGT), quedando excluidas las obligaciones ibu a ias acceso ias, sanciones
ibu a ias y los eca gos (a ículo 25 LGT).
Tal y como exp esa el a ículo 305, ige el p incipio de no acumulación de las cuan ías
de audadas, po lo que se desca a la acumulación de cuo as de engadas en di e en es
eje cicios ibu a ios.
En es e deli o el ipo subje i o, que ecoge la in ención de los suje os ac i os del mismo,
se exige un compo amien o doloso, al y como se deduce del a ículo 305 CP.
Los ipos ag a ados nos explican las ci cuns ancias que pe mi en ag a a la pena. Según
el a ículo 305 bis “El deli o con a la Hacienda Pública se á cas igado con la pena de
p isión de dos a seis años y mul a del doble al séx uplo de la cuo a de audada cuando
la de audación se come ie e concu iendo alguna de las ci cuns ancias siguien es: […]
c) Que la u ilización de pe sonas ísicas o ju ídicas o en es sin pe sonalidad ju ídica
23
CODIGO PENAL VIGENTE: Ley O gánica 10/1995, de 23 de no iemb e, del Código Penal.
BOE núm. 281, de 24/11/1995.
24
C.ALASTUEY; E.J.ARMAZA; M.A.BOLDOVA; I de MIGUEL; E.ESCUCHURI;
F.FLORES; B.MAYO;I.NAVARRO; P.NICOLÁS; C.M.ª ROMEO; S.ROMEO; Mª Á.RUEDA;
F.G.SÁNCHEZ; E.SOLA;A.URRUELA;J.VIZUETA.(2016): De echo Penal. Pa e Especial.
Edi o ial Coma es, G anada
22
in e pues os, negocios o ins umen os iducia ios o pa aísos iscales o e i o ios de nula
ibu ación ocul e o di icul e la de e minación de la iden idad del obligado ibu a io o
del esponsable del deli o, la de e minación de la cuan ía de audada o del pa imonio
del obligado ibu a io o del esponsable del deli o.”.
Se debe ene en cuen a espec o a la au o ía y pa icipación que “no exis e ninguna
limi ación p e ia pa a se pa e en la obligación ibu a ia: puede se lo odo aquel que
ealice el hecho imponible.”
25
. Es deci , exis e la posibilidad de que el au o no sea el
obligado ibu a io. Además, se iene en cuen a que se án esponsables de igual o ma los
que pa icipen en cualquie a de las o mas siguien es: inducción, coope ación necesa ia
y simple complicidad
26
.
Exis e la posibilidad de egula ización ibu a ia y la aplicación de a enuaciones
especí icas po epa ación y colabo ación con el Es ado, ecogido en el a ículo 305
apa ado 6 “Los Jueces y T ibunales pod án impone al obligado ibu a io o al au o del
deli o la pena in e io en uno o dos g ados, siemp e que, an es de que anscu an dos
meses desde la ci ación judicial como impu ado sa is aga la deuda ibu a ia y econozca
judicialmen e los hechos. Lo an e io se á igualmen e aplicable espec o de o os
pa ícipes en el deli o dis in os del obligado ibu a io o del au o del deli o, cuando
colabo en ac i amen e pa a la ob ención de p uebas decisi as pa a la iden i icación o
cap u a de o os esponsables, pa a el comple o escla ecimien o de los hechos delic i os
o pa a la a e iguación del pa imonio del obligado ibu a io o de o os esponsables
del deli o.”
25
C.ALASTUEY; E.J. ARMAZA; M.A. BOLDOVA; I de MIGUEL; E. ESCUCHURI; F.
FLORES; B. MAYO;I.NAVARRO; P.NICOLÁS; M.ª ROMEO; S.ROMEO; M.ª Á. RUEDA;
F.G.SÁNCHEZ; E.SOLA;A.URRUELA;J.VIZUETA.(2016): De echo Penal. Pa e Especial.
Edi o ial Coma es, G anada. Página 482.
26
C.ALASTUEY; E.J. ARMAZA; M.A. BOLDOVA; I de MIGUEL; E. ESCUCHURI; F.
FLORES; B. MAYO;I.NAVARRO; P.NICOLÁS; M.ª ROMEO; S.ROMEO; M.ª Á. RUEDA;
F.G.SÁNCHEZ; E.SOLA;A.URRUELA;J.VIZUETA.(2016): De echo Penal. Pa e Especial.
Edi o ial Coma es, G anada. Página 483.
23
IV. ANALISIS EN DERECHO INTERNACIONAL
1. SISTEMA DE LISTAS
Como he nomb ado en el p ime capí ulo, la OCDE es la o ganización que más
epe cusión iene sob e es e ema debido al impac o que u o en sus o ígenes al iden i ica
los pa aísos iscales.
En el In o me de la Compe encia iscal pe judicial: una cues ión global eme gen e,
p esen ado en 1998 se de allan unos elemen os pa a de e mina si un égimen p e e encial
es po encialmen e pe nicioso. Los ocho elemen os se edac a on como: “a. De inición
a i icial de la base imponible; b. Incumplimien o de los p incipios in e nacionales en
ma e ia de p ecios de ans e encia; c. Exención iscal en el país de esidencia pa a las
en as de uen e ex anje a; d. Base imponible o ipo de g a amen negociables; e.
Exis encia De cláusulas de con idencialidad o sec e o; . Acceso a una ex ensa ed de
Con enios Fiscales; g. P omoción Del égimen como un ehículo de minimización iscal;
h. El égimen omen a ope aciones y acue dos que ienen como mo i o el me amen e
iscal y no implica ac i idades sus anciales.”
27
. En él se iden i ican muy de alladamen e
las ecomendaciones y c i e ios pa a iden i ica a los pa aísos iscales.
1.1 PARAÍSOS FISCALES NO COOPERATIVOS
La lis a de los pa aísos iscales no coope a i os se o muló en el In o me de P og eso en
la Iden i icación y Eliminación de P ác icas Fiscales Pe judiciales, elabo ado po un
g upo de expe os nomb ados po la OCDE, que se publicó en el año 2000. En él se
p esen ó la p ime a “lis a neg a” donde se decla aban los e i o ios iden i icados como
pa aísos iscales.
En el anscu so en e es os dos in o mes, en e los años 1998 y 2000 hubo e i o ios que
p e endían e i a su inse ción en dicha lis a y p esen a on un comp omiso p e io. En él
27
El In o me de la Compe encia iscal pe judicial: una cues ión global eme gen e
h ps://www.oecd-ilib a y.o g/docse e /9789264267107-
es.pd ?expi es=1584289292&id=id&accname=gues &checksum=A1302C3E53957F46065167
BD58857777
24
debían de p esen a un plan acep able an es del 31 de diciemb e de 2000, especi icando
la o ma en la que p e eía cumpli con su comp omiso, el calenda io de abajo pa a
ealiza lo y la de e minación de obje i os po e apas que pe mi an egula iza el p oceso.
En el segundo in o me se mos aba la p ime a lis a en la que conside aban los pa aísos
iscales no coope a i os. El Consejo de la OCDE i mo la lis a el 16 de junio de 2000
28
,
siendo la siguien e:
Es a lis a ha su ido desde en onces algunas a iaciones. Ac ualmen e se encuen an en
dicha lis a quince e i o ios que se mues an en la siguien e abla.
29
Tabla 2. Lis a de pa aísos iscales ac ualizada según la OCDE
PARAISOS FISCALES ACTUALIZADA
1
A uba
5
Vanua u
9
Samoa
Ame icana
13
UAE
2
Belice
6
Dominica
10
Guam
14
Islas Ví genes de
EEUU
3
Be mudas
7
Ba bados
11
Samoa
15
T inidad y
Tobago.
4
Fiji
8
Islas Ma shall
12
Omán
Fuen e: h ps://www.pa aisos- iscales.in o/blog/lis a-g is-ocde/lis ado-2019
1.2 PARAÍSOS FISCALES COOPERATIVOS
Nume osos e i o ios mos a on su in e és en la posibilidad de coope a con la OCDE
comp ome iéndose a elimina las p ác icas iscales pe niciosas. An e es a si uación, el
Comi é es ableció que se debía cumpli un p oceso que pe mi a la coope ación y los
a ances posi i os pa a cumpli los equisi os ecogidos en el in o me de 1998.
El Consejo decidió que, an e los es ue zos de es os Es ados po con inua con el diálogo
y la in ención de comp ome e se en los abajos sob e la compe encia iscal, que no se
lle a ían a cabo las medidas de ensi as con a ellos an es del 31 de julio de 2001; es a es
28
In o me pa a la eunión del Consejo de Minis os de 2000 y ecomendaciones del Comi é de
Asun os Fiscales
h ps://www.ie .es/docs/des acados/publicaciones/in o mesOCDE/03_HaciaCoope acion.pd
29
Lis a neg a de pa aísos iscales. h ps://www.pa aisos- iscales.in o/blog/lis a-g is-ocde/lis ado-
2019
31
in e ac úa con el ex e io ”
34
. Su saldo en Be mudas alcanzaba una ci a de 635 millones
de dóla es ame icanos en 2019,
35
es a ci a consolida el c ecimien o que egis a el
come cio.
An es de comenza con el es udio de Be mudas y Suiza, como hemos is o en el epíg a e
an e io , es necesa io ene p esen e que ambos ocupan los p ime os pues os en el anking
del PIB ya que ac ua como pa aísos iscales (o al menos, es a ce ca de se lo, como es el
caso de Suiza) “ayuda” a ocupa es as posiciones p i ilegiadas.
En Be mudas en los úl imos años, den o del saldo de la Balanza po cuen a co ien e los
se icios de negocios suponen en o no al 50% del saldo. Es o es así p incipalmen e po
la g an impo ancia del u ismo, que, jun o a las en idades inancie as, las asegu ado as y
en meno medida las cons uc o as con inúan siendo los sec o es cla es de la economía
del país. La balanza de se icios ha p esen ado un inc emen o del 24% espec o al 2016.
Es e aumen o en el saldo se e leja p incipalmen e po un aumen o del u ismo, siendo de
295 millones de dóla es, debido al gas o po pa e de los isi an es. Po el con a io, el
saldo de se icios inancie os ha disminuido en 2018 a 108 millones de dóla es, ya que
ecibie on menos comisiones debido a que las comisiones ecibidas po en idades
inancie as de clien es no esiden es disminuye on du an e es e úl imo pe iodo.
En lo que espec a a Suiza, es e país des aca po egis a supe á i en odas las
subbalanzas: come cial, de se icios y de en a. P incipalmen e es e supe á i lo explica
la balanza come cial que alcanza una ci a de 79,24 miles de millones de ancos suizos
en 2018, supe io a los 66,03 que p esen ó en 2017. Es os supe á i s se deben a que Suiza
es un país expo ado de bienes de lujo, bienes con al o alo añadido y una demanda
ígida sob e el p ecio. Además, su indus ia iene una ele ada p oduc i idad. Cie amen e,
la es uc u a p oduc i a de Suiza no iene nada que e con la de Be mudas. También la
subbalanza de se icios p esen a supe á i , alcanzando en 2018 20,27 miles de millones
de ancos suizos. Es e supe á i se debe undamen almen e a los ing esos p oceden es
del ex e io que ecibe po las ope aciones de su sec o inancie o.
34
De inición de balanza po cuen a co ien e. h ps://economipedia.com/de iniciones/balanza-
cuen a-co ien e.h ml
35
Da os Balanza de Pagos. h ps://www.go .bm/balance-paymen s

32
Tabla 5. Balanza po Cuen a Co ien e de Be mudas y Suiza
Balanza po cuen a co ien e
2017
2018
Be mudas (millones $)
918
760
Suiza (miles de millones CHF)
42,95
56,66
Fuen e: Be mudas. h ps://www.go .bm/balance-paymen s
Suiza. h ps://da a.snb.ch/en/publishingSe /BOPIIP
La balanza inancie a es “la pa e de la balanza pagos donde se con abiliza la a iación
de los ac i os y pasi os inancie os de un país con espec o al es o del mundo”
36
. Es
deci , con abiliza las en adas y salidas de in e siones al país. Po an o, en es a cuen a se
incluyen los p és amos que pide un país al ex anje o y las in e siones o depósi os que
los países ex anje os e ec úan a un país.
Po un lado, Be mudas p esen a en 2018 un saldo de 684 millones de dóla es en dicha
cuen a. Mien as que el de Suiza asciende a 67,03 miles de millones de ancos suizos.
En es a cuen a, se en acen uadas sus di e encias, aun eniendo en cuen a la población.
Be mudas p esen ó en 2019 una capacidad ne a de inanciación de 608 millones de
dóla es, ci a que aun siendo meno que la de años an e io es, sigue siendo muy ele ada,
dado el amaño del país mien as que en 2016 ue de 831 millones de dóla es. Es e
descenso se debe a dos mo i os p incipales. Po un lado, el aumen o en la adquisición
ne a de ac i os inancie os de 487 millones de dóla es con una disminución de 568
millones de dóla es en 2018. Po o o lado, es debido a que ha incu ido en pasi os
inancie os ne os de 121 millones de dóla es en elación con los 1.251 millones de dóla es
de 2018. A pesa de es os cambios, el saldo de la balanza inancie a de Be mudas apenas
ha su ido modi icaciones en es os úl imos años.
En cuan o a Suiza, el saldo de su balanza inancie a p esen a un impo an e inc emen o
en 2018, alcanzando la ci a de 67,03 miles de millones de ancos suizos. Es o ha
supues o un c ecimien o del 84% espec o al año an e io , lo que ha supues o un aumen o
36
De inición de balanza inancie a. h ps://economipedia.com/de iniciones/balanza-
inancie a.h ml
33
de su posición ac eedo a ne a in e nacional. De los da os de la balanza inancie a de Suiza
des aca la ci a de las in e siones di ec as en el ex anje o, es deci , las ope aciones que
ienen po obje i o in lui en la ges ión de emp esas ex anje as (lo cual se asume que se
p oduce cuando se posee más del 10% de las acciones de la emp esa). En 2018, la
in e sión di ec a en el ex anje o alcanzó la ci a de 111,41 miles de millones de ancos
suizos.
Tabla 6. Balanza po Cuen a Financie a de Be mudas y Suiza
Balanza po cuen a inancie a
2017
2018
Be mudas (millones $)
824
684
Suiza (miles de millones CHF)
36,51
67,03
Fuen e: Be mudas. h ps://www.go .bm/balance-paymen s
Suiza. h ps://da a.snb.ch/en/publishingSe /BOPIIP
Los p incipales in e esados en deposi a sus capi ales en e i o ios que p esen an dichas
ca ac e ís icas mencionadas an e io men e son las sociedades me can iles, pe o ambién
las pe sonas indi iduales que asladan su pa imonio.
La p incipal en aja que p esen an es la agilidad y acilidad de ealiza los ámi es pa a
la c eación de bancos de in e sión y come ciales. Así como la c eación de ins i uciones
de in e sión colec i a.
34
VI. PAPELES DE PANAMÁ: ANALISIS
1. DESARROLLO DE LOS HECHOS
Los papeles de Panamá ue on una in es igación coo dinada po el Conso cio
In e nacional de Pe iodis as de In es igación (ICIJ) debido a una il ación po un dia io
alemán. Desde que la in o mación ue en egada de o ma anónima, has a que ue on
publicados, se es ableció un equipo in e nacional de pe iodis as de se en a y seis países.
En e ellos se encon aba el dia io digi al español El Con idencial.
Se a aba de documen os ecogidos en co eos elec ónicos, cuen as banca ias, bases de
da os y egis os de clien es, que con enían in o mación ocul a que puso de mani ies o
p esun os casos de co upción en al os ca gos a ni el in e nacional.
A pesa del nomb e de “Papeles de Panamá”, las sociedades egis adas no pe enecían a
es a ju isdicción, sino que es aban localizadas p incipalmen e en pa aísos iscales como
las Islas Caimán o las Islas Ví genes B i ánicas.
Los papeles de Panamá signi ica on la il ación más signi ica i a de documen os in e nos
del despacho de abogados panameño Mossack Fonseca, conside ado como uno de los
cinco mayo es egis ado es mundiales de sociedades o sho e.
“Una sociedad o sho e es aquella egis ada en un país en el que no desa olla ninguna
clase de ac i idad económica. Suelen es a egis adas en pa aísos iscales.”
37
Una
sociedad o sho e no es ilegal pe se, es deci , se puede ene o os bienes en o o país si
es os se decla an en Hacienda. No obs an e, las ca ac e ís icas de es as sociedades hace
que puedan u iliza se de mane a ilegí ima, como usa las pa a ab i cuen as co ien es en
pa aísos iscales y pa a e adi impues os.
2. ACTUACION DE MOSSACK FONSECA
El despacho Mossack Fonseca
38
es un despacho de abogados de Panamá undado en 1986.
Ac ualmen e cuen a con sedes en odos los con inen es, desde Lond es, Luxembu go,
Suiza, Mal a o Gib al a . Es a especializado en la inco po ación de sociedades en el
37
De inición Sociedad O sho e: h ps://economipedia.com/de iniciones/sociedad-o sho e.h ml
38
Despacho Mossack Fonseca. h p://moss on.com/
35
egis o me can il local y es una de las cinco mayo es i mas del mundo en c eación de
compañías o sho e.
La acción de es e despacho e a se in e media io en la c eación de es as sociedades
o sho e. Su ac i idad se limi aba a acili a la in o mación que se necesi aba pa a
cons i ui la emp esa. Pa a ello, p opo cionaba los se icios de un aseso iscal
especializado pa a de e mina cómo c ea la sociedad y en qué país, en unción de los
in e eses y necesidades del bene icia io. Jun o a és e designaba los adminis ado es de la
sociedad que se limi aban a ealiza la acción de es a e o.
Como bien es sabido, un es a e o es un suje o que p es a su iden idad como pe sona
ísica e indi idual en un con a o de negocio, en es e caso como adminis ado , pe o, en
ealidad, co esponde a o a pe sona. Es o es, que ac úa con el único obje i o de
encub i la.
Si bien es cie o que la ac i idad de Mossack Fonseca no conoce al e dade o
bene icia io, ya que una de las ca ac e ís icas es ocul a la iden idad. A pesa de lo
an e io , no odas las ac i idades que p ac icaba a sus clien es en es e despacho e an
ilíci as, como e adi impues os y blanquea capi ales.
Los documen os des elan como miles de pe sonas ocul an su pa imonio en es e ipo de
sociedades, si uadas en pa aísos iscales. La in o mación comp ome ía a 214.488
en idades o sho e dis ibuidas en 208 e i o ios.
3. RESOLUCIÓN DEL CONFLICTO: AGENCIA TRIBUTARIA
ESPAÑOLA
El o igen de es os documen os en España se publica on en El Con idencial
39
y La Sex a
as un abajo pe iodís ico que había sido iniciado en julio de 2015. El sal o a la luz de
es os documen os u o consecuencias en las agencias ibu a ias, ya que és as ue on
in i adas a examina los y así busca las i egula idades que a ec aban a España.
39
No icia. “El impac o global de los “Papeles de Panamá, en un is azo”. El con idencial.
Publicada el 9 de ab il de 2016. h ps://www.elcon idencial.com/economia/papeles-
panama/2016-04-09/el-impac o-global-de-los-papeles-de-panama-en-un- is azo_1180872/
36
La Agencia T ibu a ia española, as el análisis de es os documen os, p esen o denuncias
con a se en a con ibuyen es que apa ecían en los mismos po deli os de i ados de la
ocul ación o sho e de pa imonios o en as.
T as la publicación de los documen os, la Agencia T ibu a ia española y la Fiscalía de la
Audiencia Nacional comenza on a in es iga a los esiden es españoles que igu aban en
las sociedades o sho e. En ellos se des elaban a emp esa ios, polí icos y depo is as que
enían sociedades abie as en dicho despacho. Según edac an en una no icia “La base de
da os de Mossack Fonseca albe ga 1.200 sociedades, 558 accionis as, 166 clien es
in e media ios y 89 bene icia ios con di ección pos al española. El u bolis a Lionel
Messi, la In an a Pila de Bo bón, o el di ec o de cine Ped o Almodo a , po ejemplo,
son clien es.”
40
“La Fiscalía ha incoado diligencias de in es igación pa a de e mina la exis encia de
p esun as ac i idades delic i as de blanqueo de capi ales que se hayan podido come e
a a és de la i ma Mossack-Fonseca de Panamá", señala en un comunicado la p opia
Fiscalía de la Audiencia Nacional
41
.
Hacienda ealizo las compa aciones pe inen es con el modelo 720, an e io men e
nomb ado en el apa ado de medidas an i-pa aíso. Consis e en c uza los da os que ienen
de es e modelo con los nomb es apa ecidos en los papeles de Panamá. Es o supond ía
sanciones pa a los que no hayan decla ado su pa imonio en el ex anje o. En el caso de
no habe decla ado la sociedad o sho e pod ía signi ica una mul a millona ia.
Finalmen e, as la in es igación, se concluyó que la mayo ía de los ac i os en el
ex anje o se encon aban p incipalmen e en Suiza y Luxembu go en o ma de í ulos,
alo es y acciones de emp esas, y pa icipaciones en ondos de in e sión colec i a. De
40
No icia. Gizmodo. “Qué son los papeles de Panamá y po qué es impo an e la in o mación
que e elan”. Publicado el 4 de ab il de 2016. h ps://es.gizmodo.com/que-son-los-papeles-de-
panama-y-po -que-es-impo an e-l-1768860761
41
No icia. “España y o os países in es igan las e elaciones de los papeles de Panamá”. El País.
Publicado el 5 de ab il de 2016.
h ps://elpais.com/economia/2016/04/04/ac ualidad/1459767749_176298.h ml

37
es e y o os casos iene el in e és de España en i ma un acue do de in o mación iscal
con Suiza.
De es e p ocedimien o pod ía de i a se un posible deli o de de audación ibu a ia del
a ículo 305 y 305 bis y de alsedad documen al del Código Penal, nomb ado en el
epíg a e 2.2. del p esen e abajo.
38
VII. PREVISION FUTURA
En es e capí ulo expongo una b e e e lexión ace ca de la p e isible e olución u u a que
se an icipa pa a los pa aísos iscales.
A pa i de lo desa ollado en los epíg a es an e io es, hay que ene en cuen a que es e
mundo o sho e es una pa e in eg an e de la economía in e nacional a a és del cual se
ealizan g an can idad de ansacciones inancie as en e países. En dichas ansacciones
es án p esen es ins i uciones inancie as muy impo an es, incluyendo a los bancos
p incipales del mundo.
Se con ía en que segui á c eciendo la p ác ica de es as ac i idades en es os e i o ios, los
cuales acaba án ans o mándose necesa iamen e en cen os inancie os in e nacionales,
más aco de con los cambios que se es án p oduciendo en odo el mundo y en especial en
los países que cuen an con una al a iscalidad.
Los p incipales se icios que se demandan son la p o ección de los bienes, la
plani icación de he encias y el desa ollo de cie as ac i idades come ciales.
Todos los pa aísos iscales ienen como obje i o mos a una imagen limpia, in en ando
pa ece se a los cen os banca ios y inancie os mundiales. Ca ac e iza se como luga es
que des acan po su p o esionalidad, expe iencia y lexibilidad. Es os e i o ios se
p esen an a sí mismos como luga es que o ecen a sus clien es una a anzada
in aes uc u a ecnológica y un g an sabe hace inancie o, y ende án a egula su
ac i idad de acue do con las exigencias de los o ganismos in e nacionales. Po lo que,
como he dicho, en un u u o, más que pa aísos iscales, pasen a se econocidos como
cen os inancie os in e nacionales.
39
VIII. CONCLUSIONES
El obje i o p incipal de es e abajo es mos a el compo amien o de los e i o ios
conside ados pa aísos iscales y analiza los desde una pe spec i a económica y ibu a ia.
Como se ha is o en el abajo, y es algo que cabía espe a , hay que ecalca la al a de
anspa encia y opacidad que ca ac e iza a los pa aísos iscales, po es o, la ecopilación
de in o mación, de no icias y de da os ac ualizados iables ha sido la p incipal limi ación
en la elabo ación de es e análisis.
Una p ime a conclusión que quie o des aca es á elacionada con el p opio concep o del
é mino “pa aíso iscal”. Es p ác icamen e imposible encon a una de inición única y
acep able a ni el global debido a que, cada Es ado y o ganización de e mina según sus
c i e ios una se ie de ca ac e ís icas, pe o és as a pesa de se semejan es no son
coinciden es, ob eniendo como esul ado lis as neg as dispa es pa a cada e i o io.
Conside o de g an ele ancia hace e e encia al sis ema u ilizado po la legislación
española pa a conside a a los pa aísos iscales. Desde mi pun o de is a, es ace ado
escoge como p ime paso la iden i icación de e i o ios o sho e pa a elimina el aude
iscal. El sis ema de lis as u ilizado, an o po el Es ado español como po la OCDE, iene
la indudable en aja de acoge los cambios p oducidos en cada e i o io. Es deci ,
a o ecen la ansmisión de in o mación en el ámbi o ibu a io en e adminis aciones,
p esen ando lexibilidad en la elabo ación de sus lis as. Conside an que busca la
coope ación puede sua iza los e ec os pe judiciales, mucho más que las sanciones o el
en en amien o.
En mi opinión, siguiendo la no ma i a española se llega a un esul ado adecuado ya que,
aunque hace necesa io cumpli con sus p opias ca ac e ís icas, le da una
concep ualización lo su icien emen e obje i a como pa a acep a dicha lis a. No obs an e,
a eces, en la p ác ica su gen p oblemas que le pueden es a e icacia, debido a que
algunos e i o ios pueden no o ma pa e de las lis as elabo adas po o as ins i uciones,
p o ocando así con usión.
Po o o lado, las di e en es medidas an i pa aíso analizadas en el ámbi o nacional se
limi an a cie as ci cuns ancias. Y equie en con ola y ene ías pa a encon a
in o mación de las in e siones españolas en el ex anje o y de las ex anje as en España,
y de mane a más acen uada, po azones ob ias, las elacionadas con es ados o sho e.
40
Los acue dos con algunos es ados pa a e i a la doble imposición no siemp e esuel en
el p oblema, sino que en ocasiones han p o ocado un inc emen o en la c eación de
p ác icas abusi as, que ambién han sido ecogidas po las leyes y que hay que con ola .
En de ini i a, es e iden e que la p incipal consecuencia de es a si uación de e asión iscal
es la meno ecaudación iscal po pa e de los Es ados debido a la al a de los ing esos,
de la no ibu ación de capi ales y en as ocul as. Es a si uación iene un no able e ec o
pe judicial en el es ado de bienes a ya que me ma sus posibilidades de desa ollo
p esen es y u u as.
Finalmen e, un aspec o undamen al en es e análisis es des aca la necesidad de con ibui
y coope a en e odos los e i o ios a ni el in e nacional en el égimen iscal, pa a e i a
la desigualdad económica en e es ados que ello conlle a.
47
O he Business Se ices
249
254
141
125
Go e nmen Se ices
52
55
46
53
PRIMARY INCOME
1618
1768
1285
1204
Employee Compensa ion
1,374
1,428
1,041
1,098
In es men Income
88
156
92
-53
O he Income
155
184
152
160
SECONDARY INCOME
-177
-200
-136
-136
CURRENT ACCOUNT BALANCE
834
918
760
635
FINANCIAL ACCOUNT
Di ec In es men
95
-42
-39
-36
Po olio In es men
406
333
-939
-328
Financial De i a i es
208
145
98
95
O he In es men
561
-236
314
740
Rese e Asse s
10
21
-2
16
NET ACQUISITION OF FIN. ASSETS
1281
221
-568
487
Di ec In es men
-73
-288
46
91
Po olio In es men
807
-365
-35
-187
Financial De i a i es
-4
-11
-2
20
O he In es men
-280
62
-1,26
-45
NET INCURRENCE OF FIN. LIABILITIES
450
-602
-1.251
-121
TOTAL, NET FINANCIAL ACCOUNT
-831
-824
-684
-608
TOTAL, NET CAPITAL ACCOUNT
0
0
0
0
NET LENDING (+) /NET BORROWING (-)
831
824
684
608
BALANCING ITEM
-4
-94
-76
-27
DEPARTMENT OF STATISTICS

48
Anexo 3.X Balanza po cuen a co ien e de Suiza. Fuen e: Elabo ación p opia con da os
del Banco Nacional Suizo.
BALANZA DE PAGOS de SUIZA
BILLONS OF CHF
2016
2017
2018
CURRENT ACCOUNT
65,17
42,95
56,66
Goods and se ices
69,95
66,03
79,24
>Goods
49,92
49,96
58,97
> Se ices
20,03
16,08
20,27
P ima y Income
4,91
-9,83
-13,16
>Labou income
-22,74
-23,43
-23,64
>In es men income
27,65
13,60
10,48
Seconda y Income
-9,70
-13,25
-9,42
CAPITAL ACCOUNT
2,41
1,11
5,22
FINANCIAL ACCOUNT
81,09
36,51
67,03
Ne adquisi ion o inancial asse s
199,26
124,89
-66,81
Ne incu ence o liabili ies
118,17
88,37
-133,85
Di ec in es men
32,98
-76,00
111,41
Po olio in es men
19,26
22,34
10,83
>Acquisi ion o inancial asse s
-0,54
-11,80
-12,49
>Incu ence o liabili ies
-19,80
-34,13
-23,32
O he in es men
-48,22
28,81
-68,69
>Acquisi ion o inancial asse s
-6,92
22,53
-104,66
>Incu ence o liabili ies
41,30
-6,29
-35,97
Rese e asse s
77,07
61,36
13,48