ISSN 1575-7048 – eISSN 2444-5819
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
la documen ación de las die as
como equisi o pa a su deducción
de la co ización a la segu idad social
Documen a ion o a el expenses and allowances as a equi emen
o deduc ion om he Social Secu i y con ibu ion
F ancisco Vigo Se al o*
Uni e sidad de Málaga, España
esumen
■
En es as líneas a on amos una cues ión bas an e concisa y de eminen e ca ác e p ác ico: la ela i a a la
o ma de ac edi a el ca ác e ex asala ial de los impo es abonados en concep o de die as pa a pode dedu-
ci los de la co ización a la Segu idad Social. Sob e es e p eciso pa icula exis e hoy día dispa idad de c i e ios
en el seno de nues a doc ina judicial con encioso-adminis a i a. Desde el pun o de comunión que es la p e-
sunción de sala iedad de odas las pe cepciones abonadas en el ma co de una p es ación de se icios labo ales,
la escisión se p oduci ía en e aquellas salas de apelación que es iman que pa a desmon a al p esunción se e-
quie e una p ueba inequí oca de la ealidad y el impo e del gas o sopo ado po el abajado , y aquellas o as
que dic aminan que al obligación p oba o ia se sa is a ía al demos a la ealidad del desplazamien o, p esu-
miendo que, ocu ido es e, se hab án gene ado se suyo los co espondien es gas os de mo ilidad, manu ención
y, en su caso, pe noc a. En es e abajo, as expone suma iamen e el ma co ju ídico de e e encia, nos ace -
ca emos a es e deba e judicial, analiza emos las dos pos u as que en es e coexis en y mos a emos la incidencia
p ác ica que end ía la p e alencia de un c i e io u o o.
Palab as cla e: Die as, asignaciones, co ización, Segu idad Social, p ueba.
abs ac
■
In hese lines we ace a a he concise and eminen ly p ac ical ques ion: he way o acc edi ing he ex a-sala y
na u e o he amoun s paid in die s o be able o deduc hem om he Social Secu i y con ibu ion. On his pa -
icula poin oday he e is a dispa i y o c i e ia wi hin ou con en ious-adminis a i e judicial doc ine. F om he
poin o communion ha is he p esump ion o sala y o all he pe cep ions paid in he amewo k o he p o ision o
labo se ices, he spli would ake place be ween hose appeal ooms ha conside ha o disman le such p esump-
ion an unequi ocal e idence o eali y is equi ed and he amoun o he expense bo ne by he wo ke , and hose
o he s ha dic a e ha such e iden ia y obliga ion would be sa is ied by demons a ing he eali y o he displace-
men , assuming ha , once his has occu ed, he e will be he co esponding expenses o mobili y, main enance and,
in i s case, s ay. In his wo k, a e summa izing he legal amewo k o e e ence, we will app oach his judicial de-
ba e, we will analyze he wo posi ions ha coexis in his and we will show he p ac ical incidence ha he p e a-
lence o one c i e ion o ano he would ha e.
Keywo ds: T a el expenses, allowances, con ibu ion, Social Secu i y, e idence.
* Co espondencia a: F ancisco Vigo Se al o. Facul ad de Es udios Sociales, A . F ancisco T ujillo Villanue a, n.º 1, Despa-
cho 3-78, 29010-Málaga (España) – [email p o ec ed] – h ps://o cid.o g/0000-0003-0437-1565
Cómo ci a : Vigo Se al o, F ancisco. (2020). «La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la
Segu idad Social»; Lan Ha emanak, 43, 156-174. (h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731).
Recibido: 18 mayo, 2020; acep ado: 21 mayo, 2020.
ISSN 1575-7048 - eISSN 2444-5819 / © 2020 UPV/EHU
Es a ob a es á bajo una licencia
C ea i e Commons A ibución 4.0 In e nacional
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 157
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
1. in oducción
El í ulo que se escoge pa a es e a ículo quizás esul e exp esi o de la o-
cación de concisión que lo mue e, es ando di igido a a a de cla i ica —en
la medida que la no ma i a y la doc ina judicial así lo pe mi e— una cues ión
bas an e p ecisa: la ela i a a la o ma de jus i ica documen almen e po pa e
de la emp esa los gas os y suplidos en los que ha incu ido el abajado en el
desempeño de su labo pa a exone a los de su co ización a la Segu idad Social.
Pa a aco a más el in e ogan e de pa ida, di emos que lo que aquí buscamos
de e mina es: 1) si la emp esa es á obligada a documen a — .g . median e í-
que s o ac u as— el impo e de las die as abonadas cuya deducción de la base
de co ización a la Segu idad Social p e ende; o si, po el con a io, 2) bas a ía
únicamen e con p oba —de cualquie o ma álida en De echo— la ealización
del desplazamien o que gene ó el de engo de la die a, abonando al abajado
un impo e ijo —no malmen e de e minado po la negociación colec i a— y
quedando es e deducido de la base de co ización siemp e que se encuen e com-
p endido den o de los má genes no ma i amen e exen os de co ización.
A al cues ión, que puede pa ece doc inalmen e meno , le a ibuimos no
obs an e cie a ele ancia p ác ica, especialmen e pa a cie as ac i idades econó-
micas, como la del anspo e de me cancías o pe sonas, en las que el impo e
de es os concep os puede llega a alcanza olúmenes conside ables. Obsé ese
que decan a nos po una u o a o ma de documen ación conlle a pa a las em-
p esas impo an es di e encias de ges ión bu oc á ica. Cada una de es as opcio-
nes inco po an además sus espec i as en ajas e incon enien es. La segunda de
las al e na i as expues as, la que solo exigi ía ac edi a la exis encia del desplaza-
mien o, esul a mucho más lexible pa a emp esas y, ambién, no se puede ne-
ga , pa a los abajado es, en la medida que es os quedan exone ados de conse -
a la documen ación de sus gas os en misión y de in o ma de los mismos a su
empleado . Es a opción sin emba go no ga an iza una pe ec a coincidencia en-
e el gas o eal y el impo e en concep o de die as deducido de la co ización. La
o a de las al e na i as expues as sí supe a es e dé ici de anspa encia en la me-
dida que solo admi e la deducción de aquellos impo es cuya ealidad se ac e-
di e ehacien emen e, aunque pa a ello imponga a las emp esas una p olija ges-
ión documen al y exija una endición de cuen as po pa e del abajado más
exhaus i a.
Habiendo así dos in e eses en liza, lexibilidad de ges ión y anspa encia en
la co ización a la Segu idad Social, la opción po la que ap io ís icamen e debe-
íamos decan a nos bien se ía la que ga an iza de mejo modo el segundo de es-
os, en la medida que a ec a a la e icacia de la acción ecauda o ia que, como es
sabido, es una cues ión de o den público. El ema sin emba go p esen a algunas
a is as. En es e sen ido, encon amos en la negociación colec i a disposiciones
que es ablecen que el de echo al de engo de las die as nace con el me o despla-
158 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
zamien o, sin necesidad de ac edi a la ealidad del gas o y su impo e. En mul-
i ud de ocasiones, el con enio colec i o aplicable obliga al emp esa io a abona
unos impo es ijos en concep o de die as en unción del ipo de desplazamien o
que el abajado ealice, sin pode supedi a dicho abono a la ac edi ación do-
cumen al del desembolso po pa e de es e. El emp esa io así no puede exigi al
ope a io ningún ipo de esgua do o ac u a demos a i a de los gas os en los
que hab ía incu ido pa a p ocede a su compensación. Ob iamen e, en es os
casos, la emp esa no es a á en disposición de ac edi a ehacien emen e la ea-
lidad e impo e de dicho gas o an e la Teso e ía de la Segu idad Social y, po
an o y de segui el p ime o de los c i e ios enunciados, no pod ía deduci lo de
la base de co ización.
En lo que sigue a a emos de desg ana los elemen os no ma i os esenciales
de es a con o e sia y comp oba cómo la misma ha sido a ada judicialmen e.
Adelan amos desde un inicio que exis e sob e es a pa icula dispa idad de c i-
e ios en el seno de nues a doc ina o ense, gene ándose una indeseable si ua-
ción de insegu idad ju ídica que a ec a nega i amen e a la ges ión económico-
adminis a i a o dina ia de las elaciones labo ales.
2. acla ación e minológica
Con ca ác e p e io a expone los que aquí nos incumbe debe e ec ua se
una b e e p ecisión e minológica e indica qué es amos en endiendo aquí po
die as. Y es que, si bien en un egis o o dina io la oz die a ope a como si-
nónimo de manu ención1, en la je ga ju ídica —y, más conc e amen e, en la
iuslabo alis a— es e é mino ha adqui ido un signi icado más amplio, com-
p ensi o de di e en es elemen os más allá de los p opiamen e alimen icios. En
e ec o, aunque la mul i ocidad con la que la no ma i a se e ie e a las die as
impide a a es a igu a como un concep o ju ídico de e minado2, puede de-
ci se que en su uso más ex endido subsume los di e en es impo es compensa-
1 Así, en la segunda de las acepciones de la RAE se de ine la die a como el «conjun o de sus an-
cias que egula men e se ingie en como alimen o».
2 Como bo ón de de mues a de es a imp ecisión semán ica podemos e e i nos al uso del é -
mino die a que se hace Real Dec e o 439/2007, de 30 de ma zo, po el que se ap ueba el Reglamen o del
Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas y se modi ica el Reglamen o de Planes y Fondos de Pensio-
nes, ap obado po Real Dec e o 304/2004, de 20 de eb e o. Aunque luego nos ol e emos a e e i a
es a no ma, aho a solo señalamos que algunas eces u iliza el é mino die a pa a e e i se a los gas os
es ic amen e alimen icios, y en o as ocasiones pa a aba ca odos los ipos de gas os que se gene an
du an e el desplazamien o, inclusi e los de locomoción y es ancia. Así, su a . 9 se in i ula «die as y
asignaciones pa a gas os de locomoción y gas os no males de manu ención y es ancia». El uso de la
copula i a «y» suge i ía que las die as son una igu a au ónoma del es o de asignaciones que allí se
mencionan. Sin emba go, en o os p ecep os, como el a . 45.1.1.º, se e ie e a las «die as po manu-
ención», y en o os, como el a . 75.3.a, dis ingui á en e «die as y o os gas os de desplazamien o».
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 159
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
o ios que la emp esa abona al abajado en azón de los gas os en los que es e
incu e cuando desempeña su labo ue a del luga de abajo habi ual3. Así, en
es as páginas amos a emplea el é mino die a pa a e e i nos a las asignacio-
nes de manu ención, alojamien o y es ancia abonadas po el emp esa io al a-
bajado cuando es e es desplazado, siemp e que el desplazamien o obedezca al
desempeño de se icios labo ales y enga ca ác e coyun u al, id es , no pe ma-
nen e o de ini i o4. La jus i icación eleológica de es a igu a conec a á así es-
echamen e con el asgo de ajenidad en los iesgos y en los medios que ca ac e-
iza las elaciones labo ales o dina ias, impu ando al emp esa io odos aquellos
gas os gene ados po el de eni de la ac i idad emp esa ial. Tomando una de i-
nición clásica pe o igen e de la Sala de lo Social de nues o T ibunal Sup emo
con enida en su sen encia núm. 932/1967 de 6 de eb e o, cab ía ca ac e iza a
la die a como:
Aquella e ibución de ca ác e i egula que se debe al p oduc o cuando pa a la
p es ación de su se icio ha de aslada se a luga dis in o al del habi ual abajo o de
su esidencia, como compensación a la mayo di icul ad o incomodidad en la a ea o
al pe juicio económico que su a po ene que es a y pe manece ue a de su casa, lo
que supone un queb an amien o en la economía amilia , con independencia de los
gas os de aslado y suplidos abonables.
3. égimen ju ídico y plan eamien o de la con o e sia
No es es e es udio sob e el égimen ju ídico de la co ización a la Segu i-
dad Social de las pe cepciones ex asala iales. Sob e al ex emo es imamos que
exis en abajos que o ecen análisis muy sol en es —sob e odo aquellos de ca-
ác e écnico, como los memen os5 y las guías ins i ucionales de la Segu idad
3 Po ello se ha en endido que es necesa io pa a el de engo de las die as la exis encia de un cen-
o de abajo habi ual, equisi o que se e ía incumplido en aquellos con a os de empo ales de
ob a y se icio de e minado. En al sen ido, sen encias de las Salas de lo Con encioso-Adminis a i o
de los TSJ de Ca aluña (sección 2.ª) núm. 219/2005, de 16 eb e o (JUR 2005 172904) y Andalu-
cía, Se illa (sección 2.ª) núm. 1050/2013 de 19 de sep iemb e de 2013 (JUR 2014 49346). Como
en es e mismo sen ido ha señalado la doc ina cien í ica: «Se en iende, en de ini i a, que no concu e
uno de los equisi os consus anciales al concep o de die a, cual es, la necesidad de un desplazamien o
empo al del cen o de abajo habi ual a o o dis in o, pues o que con ca ác e gene al la ob a o se -
icio de e minado ienen una adicación ísica conc e a del luga de p es ación de se icios, es deci ,
un cen o de abajo ijo». Llompa Bennàssa (2019: 91).
4 «Si el abajado es con a ado desde el p incipio pa a p es a se icios en un conc e o cen o
de abajo o si, habiendo sido con a ado pa a un cen o, es desplazado de ini i amen e a o o dis-
in o, no iene de echo a pe cibi die as po desplazamien o, pues o que no hay desplazamien o al-
guno». STSJ de Cas illa y León, Valladolid (Sala de lo Social, Sección1.ª) Sen encia de 9 ma zo 2016
(JUR 2016 62048).
5 Aquí se usa como e e en e el Memen o Sala io y Nómina 2020 (AAVV), F ancis Le eb e,
2020, ( e sión elec ónica), ma ginales 5250 a 5254.
160 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
Social6—. No obs an e lo an e io , sin mo e la is a de la cues ión que nos p o-
ponemos cla i ica , con iene in oduci algunas líneas en las que nos e i amos
some amen e a cie os p ecep os no ma i os ineludibles.
En lo que aquí nos a añe, el aspec o más ele an e de su con igu ación ju í-
dica se á su exclusión de la base de co ización a la Segu idad Social como con-
secuencia de su ya señalado ca ác e ex asala ial o indemniza o io. Así se en-
ca ga de enuncia lo el a ículo 147.2.b del Real Dec e o Legisla i o 8/2015, de
30 de oc ub e, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley Gene al de la Se-
gu idad Social (de aquí en adelan e, LGSS) al a i ma que quedan excluidas de
la base de co ización «las asignaciones pa a gas os de locomoción del abajado
que se desplace ue a de su cen o habi ual de abajo pa a ealiza el mismo en
luga dis in o […] así como pa a gas os no males de manu ención y es ancia ge-
ne ados en municipio dis in o del luga del abajo habi ual del pe cep o y del
que cons i uya su esidencia». Se a a, en odo caso, de una exclusión limi ada,
en la medida que es a misma disposición, in ine, emi e a la no ma i a es a-
al egulado a del Impues o sob e la Ren a de la Pe sonas Físicas pa a de e mi-
na los impo es que es a ían exen os de co ización. Es a écnica de no ma en
blanco o de emisión se ep oduce sin al e aciones en el a . 23.2 del Real De-
c e o 2064/1995, de 22 de diciemb e, po el que se ap ueba el Reglamen o Gene al
sob e Co ización y Liquidación de o os De echos de la Segu idad Social (en lo que
sigue, RCSS). Si acudimos a la no ma a la que nos emi en sendos p ecep os, id
es , al Reglamen o del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas, ap obado po
el Real Dec e o 439/2007, de 30 de ma zo (RIRPF, en adelan e) comp oba emos
que la excepción de g a amen de los gas os de desplazamien o, manu ención y
pe noc a apa ece limi ada a unos de e minados impo es. A í ulo ilus a i o, y
dejando al ma gen algunos supues os especiales ela i os al pe sonal público y
abajado es des inados en el ex anje o, los impo es máximos que en concep o
de die as queda ían excluidos de ibu ación po IRPF —y po ende, de co iza-
ción a la Segu idad Social— se ían los siguien es:
— Pa a los gas os de locomoción, depende á de si el desplazamien o se ha
e ec uado o no en anspo e público. En el p ime caso es a á exen o
el o al del impo e del gas o que se jus i ique median e ac u a o docu-
men o equi alen e (a . 9.2.a RIPRF). Si se ha e ec uado en cualquie
o o medio de anspo e la can idad exen a se limi a á a 0,19 eu os po
cada kilóme o eco ido (a . 9.2.b RIPRF).
6 A í ulo ejempli ica i o, podemos emi i a la Guía Labo al del Minis e io de T abajo, Mi-
g aciones y Segu idad Social —NIPO: 854-19-094-8, Tí ulo XIV…— «De echos y debe es en e-
lación con la Segu idad Social», epíg a e 28.6, co ización (úl ima ac ualización de con enido el 9
de mayo de 2019). Accesible en h p://www.mi amiss.gob.es/es/Guia/ ex o/guia_14/con enidos/
guia_14_28_6.h m (úl imo acceso el 10 de mayo de 2020).
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 161
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
— Sob e los gas os de pe noc a o es ancia, queda á exen o el impo e que
se jus i ique, eniendo en cuen a en el caso de los conduc o es de ehícu-
los dedicados al anspo e de me cancías po ca e e a es á necesidad de
p ueba no se da cuando los gas os de es ancia no excedan de 15 eu os
dia ios, si es un desplazamien o in anacional, o de 25 eu os dia ios, si
co esponden a desplazamien os al ex anje o (a . 9.3.1.º RIPRF).
— En lo que a gas os de manu ención se e ie e los impo es luc ua án en
unción de si se a a de un desplazamien o que ha exigido pe noc a ue a
del domicilio del abajado o no. En el p ime o de los casos, las can-
idades en concep o de manu ención exen as de g a amen ascienden a
53,34 eu os dia ios, si co esponden a desplazamien o den o del e i-
o io español; o 91,35 eu os dia ios, si co esponden a desplazamien os a
e i o io ex anje o (a . 9.3.1.º R IPRF). En el segundo de los casos, en
aquellos que se p oduce la pe noc a domicilia ia, los impo es de manu-
ención exen os de g a amen se limi an a 26,67 o 48,08 eu os dia ios, se-
gún se a e de desplazamien o den o del e i o io español o al ex an-
je o, espec i amen e (a . 9.3.2.º RIPRF).
Como decíamos, según los a s. 147.2.b LGSS y 23.2 LCSS, odo abono en
concep o de die as que se enma que den o de esos lími es queda á excluido de
la base de co ización del abajado . A con a io sensu, huelga acla a , sí o ma á
pa e de es a base de co ización el exceso sob e dichos opes. Es deci , en aque-
llos casos en los que, habiéndose de engado el de echo a die a, es a se abone en
un impo e supe io a los lími es indicados, solo se ía la can idad que exceda de
ales lími es la que es a ía suje a a co ización — ambién a ibu ación po IRPF,
aunque eso aquí nos esul e más in ascenden e7—.
7 Ap o echamos pa a señala , a modo de excu sus, que la cues ión de la documen ación de las
die as ambién ha gene ado un impo an e deba e en el ámbi o ibu a io. Allí se discu ía quién e a
el obligado a ac edi a la ealidad de las mismas pa a p ocede a su deducción en la base del IRPF del
abajado que las pe cibió; si al obligación documen al incumbía al emp esa io o al obligado ibu a-
io, id es , al abajado . Aunque los é minos de dicho deba e se sepa an de la cues ión que nos ocupa,
gua da con es e ema cie a conexión en la medida que incide en las obligaciones de ges ión documen-
al que deben e ec ua las emp esas que abonen es e ipo de suplidos. Es a discusión ha sido esuel a
muy ecien emen e po el T ibunal Sup emo, en sen encia de su Sala Te ce a, de lo Con encioso-ad-
minis a i o, Sección 2.ª, núm. 96/2020 de 29 de ene o 2020 (Rec. 4258/2018) es imando se á la
emp esa la esponsable de conse a al documen ación y exhibi la an e una e en ual inspección iscal.
Así se lee en su Fundamen o Ju ídico 5.º: «P escindiendo del caso conc e o, en gene al, la p ueba de
la no sujeción co esponde ac edi a la al con ibuyen e. Pe o descendiendo al caso conc e o que nos
ocupa, se debe al e a la egla gene al de la ca ga de la p ueba, pues o que con o me a las obligaciones
o males legalmen e impues as al e enedo -pagado […], pues no co esponde al empleado p oba
la ealidad de los desplazamien os y los mo i os o azón de los gas os de manu ención, y la Adminis-
ación pa a su ac edi ación debió di igi se al empleado en cuan o obligado a ac edi a la ealidad de
que las can idades abonadas al empleado po aquellos concep os esponden a desplazamien os ealiza-
dos en de e minado día y luga , mo i ado o po azón del desa ollo de su ac i idad labo al». Pa a un
mayo abundamien o sob e los é minos de ese deba e id. Banacloche Palao (2020).
162 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
Debemos po o o lado señala un aspec o de es a egulación que se á c ucial
pa a la cues ión que nos ocupa: ninguno de es os p ecep os, ni los a s. 147.2.b
y 23.2 LCSS, ni el a . 9 RIPRF al que aquellos nos de i an, ecogen la obliga-
ción de documen a la ealidad del gas o ocasionado, con la sal edad del des-
plazamien o en anspo e público, la pe noc a de los p o esionales ajenos al
anspo e po ca e e a, o la de es os anspo is as cuando el gas o po dicho
concep o supe e los limi es indicados. La única exigencia de documen ación que
se con iene en la p eci ada no ma i a se e ie e a la necesidad de «ac edi a el
día y luga del desplazamien o, así como su azón o mo i o» (a . 9.3.a RIPRF
in ine). Nada se dice, sin emba go, sob e la necesidad de p oba el impo e del
gas o ocasionado. Los lími es que allí se es ipulan inco po a ían, po deci lo así,
una p esunción de e acidad del gas o acome ido una ez que el hecho obje i o
que lo jus i ica —el desplazamien o— sí ha quedado cons a ado. In uimos que
en la ijación de aquellos lími es se han omado en conside ación los p ecios de
me cado y que de es a o ma se pe sigue ope a un desca go bu oc á ico sob e el
con ibuyen e al iempo que se limi an las posibilidades de aude. Dicho es o,
en la medida que la no ma i a sob e co ización a la Segu idad Social nos emi ía
en in eg o a la no ma i a ec o a del IRPF, sin inco po a ningún adi amen o
sob e p ueba o documen ación de las die as, solo cab ía ex apola a ese ámbi o
lo ya dicho y en ende que, con las excepciones an es expues as, la deducción de
las die as de la base de co ización de la Segu idad Social no exige el sopo e do-
cumen al de es as, sino solo el del desplazamien o que las o igina. Es a ap ecia-
ción, como decíamos, es ascenden e y sob e ella ol e emos al inal.
Dejando consignada es a idea, oca aho a acudi al o o égimen no ma i o
ele an e pa a la cues ión que nos ocupa, el ela i o al de engo del de echo a las
die as, que ha sido desa ollado mayo men e a a és de la negociación colec-
i a. En e ec o, en la legislación labo al gene al solo encon amos una e e en-
cia lacónica a las die as pa a a i ma su ya sabido ca ác e me asala ial (a . 26.2
ET). La au onomía colec i a cuen a así con amplios má genes de maniob a pa a
es ipula los aspec os más minuciosos de su con igu ación, como puede se la
modalidad de abono —pecunia ia o en especie— sus impo es mínimos y máxi-
mos, así como las obligaciones documen ales po pa e del abajado . Pa a lo
que a noso os aquí nos concie ne, bas a á deci que el T ibunal Sup emo ha es-
imado que son admisibles dos o mas de hace sa is ace el de echo a la die a,
o a compensando los gas os ac edi ados po el ope a io p e ia p esen ación de la
co espondien e ac u a o cualquie o a documen ación ac edi a i a, o a es ipu-
lándose can idades a an o alzado inculadas a la concu encia del hecho obje-
i o que es el desplazamien o (Sala Cua a del T ibunal Sup emo, sen encias de
2 de oc ub e de 2007, RCUD núm. 92/2006, RJ 2007 8886; y de 3 de eb e o
de 2016, RCUD núm. 143/2015, RJ 2016 933). Siendo ambas modalidades de
ges ión legí imas, el es ablecimien o de una u o a es una decisión lib e pa a los
agen es negocian es.
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 163
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
Huelga acla a que cuando las disposiciones con encionales sob e las die-
as se ajus an a la p ime a de las me odologías desc i as, en la medida que la em-
p esa hab á necesa iamen e ecopilado p e iamen e del abajado la documen-
ación ac edi a i a del gas o pa a p ocede a su compensación, es a end á plena
posibilidad de ac edi a la ealidad del gas o y su impo e an e una e en ual ac-
uación inspec o a. Es a mayo acilidad p oba o ia, ya hemos dicho, iene po
con apa ida una in ensi icación no able de las labo es de ges ión bu oc á ica
en las emp esas. También, al menos esa es nues a pe cepción, es a o ma de
ope a incide más inquisi i amen e en la es e a pe sonal del abajado , al exi-
gi le un in o me cons an e sob e aspec os de su asue o no es ic amen e esen-
ciales pa a el desa ollo de la ac i idad p oduc i a. En cualquie caso, es cla o
que cuando se egula de es a o ma, cuando el con enio supedi a el de engo de
la die a a la p e ia ac edi ación documen al po pa e del abajado , la cues ión
que analizamos se o na i ele an e en la medida que la emp esa es a á en dis-
posición de ac edi a no solo la exis encia del desplazamien o, sino la ealidad e
impo e de los gas os de i ados del mismo que han sido compensados al aba-
jado 8.
La con o e sia se da á po an o cuando el con enio colec i o, en a as de
una mayo lexibilidad, exone a al emp esa io y al abajado de la lle anza de
una documen ación ehacien e de los consumos e ec uados po el abajado ,
disponiendo que el de echo a die as se gene a con la me a concu encia del des-
plazamien o. Es a es sin duda la opción más seguida po la negociación colec-
i a. Un ejemplo ele an e, po la ac i idad que egula, es el II Acue do gene al
pa a las emp esas de anspo e de me cancías po ca e e a, del año 20129. Es e,
8 A a és del espigueo supe icial e ec uado po dis in os acue dos colec i os de ámbi o es a al,
conclui íamos que los que op an po es a o ma de compensación de las die as son cie amen e esca-
sos. En lo que hemos indagado, podemos e e i el Con enio colec i o es a al del ciclo in eg al del agua
(2018-2022), cuyo a ículo 29 inco po a el siguien e eno li e al: «Los gas os que el pe sonal enga
que ealiza po necesidades de la emp esa, ales como comidas, die as, pe noc aciones, desplaza-
mien os, e c. se án compensados po és a y po las siguien es can idades mínimas: —Kilome aje en
ehículo p opio: según ablas anexas. —Pe noc aciones y die as: po el impo e de la ac u a según
las no mas in e nas de cada emp esa, en su caso». En algunos casos, es a posibilidad de compensa
las die as se inco po a como una opción acul a i a pa a la emp esa. Así y como bo ón de mues a,
el Con enio colec i o de ámbi o es a al pa a las emp esas de mediación de segu os p i ados pa a el pe iodo
2019-2022, que al inal de su a . 40 es ipula: «Las emp esas pod án elegi en e abona la cuan ía
de las die as ijadas en es e con enio o abona los gas os e ec i amen e ocasionados al abajado po
el desempeño de sus se icios ue a del cen o de abajo». En es e mismo sen ido, y como úl imo
ejemplo, el a ículo 41 del Con enio colec i o es a al de pe ume ía y a ines con empla que «las emp e-
sas pod án sus i ui el sis ema de die as po un sis ema de gas os pagados, siemp e y cuando los im-
po es a eembolsa sean iguales o supe io es a los especi icados en el pá a o an e io pa a las die as,
en cuyo caso las pe sonas abajado as end án obligadas a jus i ica odos los gas os e ec uados en el
iaje o desplazamien o».
9 Al ma gen de es e, exis en o os muchos ejemplos. Como indicábamos en la no a an e io ,
conclui íamos que la p ác ica o alidad de acue dos colec i os op an po es a segunda o ma de e-
ibución. A í ulo enuncia i o pueden menciona se el VIII Con enio colec i o es a al del co cho
164 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
en su a . 38 econoce el de echo a la die a «al pe sonal que po causa del se -
icio se ea obligado a almo za , cena o pe noc a y desayuna ue a de la lo-
calidad de su domicilio y de la de p es ación habi ual de su se icio». Es cie o
que más adelan e es e mismo a ículo acul a a los con enios colec i os de ám-
bi o in e io a « ija las ci cuns ancias conc e as que da án de echo al pe cibo de
die as», pe o muchos de ellos no in oducen ninguna al e ación en lo ocan e a
su cons ancia documen al. Tomando como ejemplo el Con enio del anspo e
po ca e e a de Málaga —que nos puede esul a pa icula men e más a ín— la
única conc eción sob e el égimen ju ídico de las die as que in oduce (a . 39)
se e ie e a los impo es de las mismas, que se conc e an en sus ablas sala iales y
que es a ían en odo caso po debajo de los máximos exen os de co ización que
se ecogían, po emisión, en el a . 9 RIPRF y que an es hemos ex ac ado pa -
cialmen e10.
Cie o es, debemos p ecisa , que las más de las eces es e ipo de disposicio-
nes con encionales no inco po an una exone ación explíci a del debe de do-
cumen a la ealidad del gas o. Sin emba go debe en ende se que, al no hace se
ninguna mención a al ex emo, no pod ía el emp esa io impone unila e al-
men e sob e el abajado es e debe en la medida que ello supond ía un a o
más des a o able que el dispensado po la no ma negociada. Así al menos lo ha
esuel o la Sala de lo Social de nues o T ibunal Sup emo (sección 1.ª) en sen-
encia núm. 523/2017, 16 de Junio de 2017 (RJ 2017 3056). Incu sionando li-
ge amen e en su supues o li igioso, en es e se discu ía si la emp esa pod ía exi-
gi de los abajado es la jus i icación documen al de los gas os de manu ención
y pe noc a cuando la no ma con encional no lo p e eía exp esamen e. Conc e-
amen e la egulación paccionada aplicable —a . 23.B.2 del CXIII Con enio de
Flo a— econocía unos impo es ijos en concep o de die as p e is os pa a «la
imposibilidad, en el caso de los ipulan es de lanchas de sal amen o cuando és-
as ealicen na egaciones, de eg esa al pue o base po azón de los se icios,
a adas o epa aciones, pa a ealiza la comida o la cena o pe noc a en el domi-
(a . 37.1), el Regis a y publica el VI Con enio colec i o de ámbi o es a al pa a despachos de écnicos i-
bu a ios y aseso es iscales (a . 28); el Con enio colec i o es a al pa a las emp esas de ges ión y mediación
inmobilia ia (a .25); el XV Con enio colec i o gene al de cen os y se icios de a ención a pe sonas con
discapacidad (a . 30) o el Con enio colec i o es a al de indus ias cá nicas del año 2019 (a . 61). Algu-
nos con enios, como el es a al de ejas, lad illos y piezas especiales de a cilla cocida, op an po una solu-
ción híb ida, ijando un lími e de die as cuyo de engo se p oduci ía sin ningún ipo de ac edi ación
documen al, con la posibilidad de exigi una compensación mayo «p e ia p esen ación de los jus i i-
can es pe inen es» (a . 25).
10 Exis en o os con enios que, más explíci amen e, cuan i ican el impo e de las die as e-
mi iéndose a los impo es eglamen a iamen e exen os de ibu ación en el IRPF. En es e sen ido,
puede ci a se el Con enio colec i o de BR Ob a Pública S.L. del año 2020, que en su a . 20 in ine
es ipula que «las die as o medias die as se pe cibi án siemp e con independencia de la e ibución del
abajado y en la hoja sala ial del mes siguien e al de su acaecimien o, es ableciéndose su impo e en
el que la no ma i a ibu a ia y de Segu idad Social ma que como exen o en cada momen o».
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 171
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
5. Valo ación de cie e
En el momen o en el que se acaban es as páginas aún no ha ecaído sob e
el ema analizado ningún p onunciamien o nomo ilác ico po pa e del T ibu-
nal Sup emo. No obs an e lo an e io sí conocemos que ue admi ido un e-
cu so de casación pa a la uni icación de la doc ina —el núm. 7692/2018—
median e au o de la Sala Te ce a del TS (Sección 1.ª), de 29 ab il 2019
(JUR 2019 144853). Es e ecu so ue p omo ido po la Teso e ía de la Segu-
idad Social en impugnación de la p eci ada STSJ de Andalucía de Andalucía,
Málaga Sala de lo Con encioso Adminis a i o (sección 2.ª) núm. 1825/2018
de 19 sep iemb e (JUR 2019 114468). Según se lee en el azonamien o ju ídico
p ime o del au o admiso io del T ibunal Sup emo: «la cues ión mencionada
p esen a el in e és necesa io pa a que el T ibunal Sup emo se p onuncie sob e la
misma, oda ez que, exis en p onunciamien os de o os ó ganos judiciales, so-
b e cues iones sus ancialmen e iguales, que son con adic o ios».
A la espe a de ese p onunciamien o que p opo cione mayo es dosis de segu-
idad ju ídica, y si acaso an es de ce a es e es udio cupiese nues o pa ece pa -
icula , di íamos que de las dos posiciones judiciales en en adas se á la segunda
de ellas —según el o den en que han sido expues as—, la man enida po la sec-
ción 2.ª de la Sala con encioso-adminis a i a del TSJ de Andalucía, Málaga, la
que nos pa ece más ajus ada a De echo, al sen ido común y ambién a p inci-
pios elemen ales de jus icia ma e ial.
Si la es imamos más aco de a De echo es debido a que las disposiciones ec-
o as de la ma e ia, según noso os las in e p e amos y según decíamos sup a,
no inco po an ninguna obligación de jus i ica documen almen e el impo e los
iá icos como equisi o pa a su deducción de la base de co ización. Reco demos
que sob e es e pa icula la no ma i a ecauda o ia de la Segu idad Social emi-
ía in in eg um a las disposiciones ibu a ias sob e la deducción de las die as en
el IRPF. En es e ámbi o imos que el a . 9.3.a) RIPRF in ine solo imponía la
obligación de «ac edi a el día y luga del desplazamien o, así como su azón o
mo i o». Si en la egulación de la acción ecauda o ia de la Segu idad Social no
se ha es ablecido ninguna pa icula idad especí ica, es imamos que la doc ina
judicial que exige el sopo e documen al sob e la ealidad del gas o es á impo-
niendo ex no o debe es ju ídicos no p e is os en la no ma. Con a es o que de-
cimos pod ía eba i se que al exigencia p oba o ia que ap ecian los ibunales
end ía encaje legal, al y como se enca gan de señala las dis in as sen encias de
apelación, en la p esunción de sala iedad de las pe cepciones emanadas del con-
a o de abajo. Sin emba go, desca amos la alidez de ese alega o en la me-
dida que noso os, admi iendo la igencia de al p esunción, es imamos que la
p ueba necesa ia pa a desmon a la iene ya es ipulada en la no ma y se limi a
a la ac edi a i a de la ealidad del desplazamien o. La exigencia de cualquie
p ueba adicional a es a obedece ía a una in e p e ación menoscabado a de los
172 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
in e eses del ciudadano que ca ece de sopo e en legal, aunque ello es un azona-
mien o subje i o que muy espe uosamen e se expone a e ec os de me a discu-
sión académica.
Po o o lado, desde una pe spec i a aho a de sana c í ica y de jus icia ma-
e ial, es imamos que a es a o ma de ges ión documen al de las die as pod ían
plan eá sele a ias objeciones, a sabe : 1) En p ime luga la one osidad —des-
mesu ada en según qué ámbi os— que implica pa a la emp esa la lle anza de
un egis o documen al de odos los gas os de manu ención de sus abajado-
es. 2) En segundo é mino, la mayo iscalización de la ac i idad de los ope a-
ios que in oduce sob e aspec os que son escindibles del núcleo esencial de la
p es ación de se icios. En cuan o a la p ime a de iciencia, no es solo que al e-
copilación documen al sea más o menos a dua; es que la misma pod ía llega a
se diabólica si, como han plan eado algunos TSJ, con ella debie a ac edi a se la
co espondencia nominal de odos los gas os cuya deducción se p e ende en la
base de co ización de cada abajado . Según se ha señalado, no se ía su icien e
con conse a los íque s o esgua dos que de o dina io expiden los se icios de
es au ación, sino que debe ía ob ene se un documen o que demos ase quién es
el suje o que e ec úa el consumo. Ello en algunos casos es, sencillamen e, impo-
sible de consegui ( .g . los p oduc os adqui idos en máquinas expendedo as) y,
en o os, algo labo ioso. Además, median e es a ope a i idad se es a ía desincen-
i ando opciones an legí imas y ex endidas empí icamen e como la elabo ación
de comidas en el ámbi o domés ico pa a su ul e io consumo du an e el despla-
zamien o. En es os casos, se ía muy di ícil conc e a el impo e de la manu en-
ción que debe ía se suplido po la emp esa, pues no se pod ía seg ega su p ecio
del conjun o de los alimen os adqui idos pa a el ámbi o amilia e, igualmen e,
no queda ía indemnizado el iempo in e ido en su p epa ación.
Po úl imo, la exigencia del e endo documen al pa a la deducción de las
die as gene a una dis uncionalidad pa en e en aquellos casos en los que el con-
enio colec i o de aplicación exone a al abajado de cualquie obligación en al
sen ido. En es os supues os, mayo i a ios en la p ác ica de la negociación colec-
i a, el emp esa io queda obligado al pago de la die a sin pode exigi al ope a-
io los íque s, esgua dos o ac u as ac edi a i os de las mismas. De es a mane a
debe abona unas asignaciones ex asala iales cuya deducción de la co ización a
la Segu idad Social le es a ía edada. Expond emos lo apo é ico de es a si ua-
ción median e la ejempli icación: Imagínese que en es os casos el emp esa io e-
husase el pago de la die a an e la al a de ac edi ación documen al po pa e del
ope a io de los gas os que es e ha sopo ado. La pos u a del emp esa io se un-
da ía en la imp escindibilidad de al documen ación pa a pode desg a a es os
suplidos de la co ización. Si el abajado , enuen e a cumpli la exigencia pa o-
nal, acudiese a un juzgado de lo social eclamando el abono de las die as, el juez,
en ec a aplicación de la ju isp udencia de la Sala Cua a del TS, condena ía de
segu o a la emp esa al abono de las mismas. Nos encon a íamos así con una
La documen ación de las die as como equisi o pa a su deducción de la co ización a la Segu idad Social 173
h ps://doi.o g/10.1387/lan-ha emanak.21731
sen encia que ha decla ado el de echo del abajado al pe cibo de las die as. Y
aho a séanos pe mi ido o mula dos p egun as quizás e ó icas: ¿Pod ía en es e
supues o la Adminis ación cues iona la ealidad y el impo e de ales die as
cuyo abono ha sido impues o judicialmen e? ¿Es acaso necesa io exci a es a li i-
giosidad pa a que la emp esa p oceda a la legí ima deducción de es os impo es?
Llegados a es e pun o, c eemos que odos es os incon enien es expues os
quedan sa is ac o iamen e esuel os admi iendo la o ma de ges ión alidada po
la Sección 2.ª de la Sala de lo con encioso-adminis a i o del TSJ de Andalucía,
Málaga. Es deci , p esumiendo que du an e cie os desplazamien os se gene a-
án de suyo gas os die é icos, cuya e acidad no es dable cues iona po el hecho
de que se abonen unas can idades ijas p e iamen e negociadas, siemp e que es-
as se enma quen den o de los lími es eglamen a iamen e es ipulados. Insis i-
mos en que ope ando de es e modo no se exone a a las emp esas de oda ac i i-
dad p oba o ia pa a deduci las die as de la co ización a la Segu idad Social; lo
que ocu i ía es que es a ac i idad debe ía limi a se a ad e a la ealidad del des-
plazamien o, en el en endimien o de que, concu iendo ese elemen o obje i o,
la exis encia de gas os de manu ención a de suyo. Además, las posibilidades
des alco es a ían pa cialmen e capadas en la medida que los lími es pecunia ios
exen os de co ización es án asados eglamen a iamen e y se ajus an a unos p e-
cios de me cado mode ados.
6. Bibliog a ía
AA.VV.,(2020). Memen o Sala io y Nómina ( e sión elec ónica). F ancis Le eb e, ma gi-
nales 5250 a 5254 (úl imo acceso el 12 de mayo de 2020).
Ga cía Becedas, Gab iel (1975). «La die a en la ju isp udencia de los T ibuales Sup emo
y Cen al de T abajo», Ju sp udencia Social, núm. de 1975, 151-217.
Llompa Bennàssa , Magdalena (2019). La co ización a la Segu idad Social. Valencia:
Ti an Lo Blanch.
Pé ez del Blanco, Gilbe o (2009). «La ep esen ación écnica po g aduado social en
España as la Ley 13/2009 de la O icina Judicial», Re is a In e nacional de Es udios
sob e De echo p ocesal y A bi aje, 3, 1-28.
Banacloche Palao, Ca men (2020). «La ca ga de la p ueba de las die as po despla-
zamien os, exen as en el IRPF (Análisis de la STS de 29 de ene o de 2020, ec.
núm. 4258/2018)», Es udios inancie os. Re is a de con abilidad y ibu ación: Comen-
a ios, casos p ác icos, 445.
elación de esoluciones judiciales omadas en conside ación:
1. Doc ina gene al sob e la ca ac e ización ju ídica de las die as
STS, Sala de lo Social, núm. 932/1967 de 6 de eb e o.
STS, Sala de lo Con encioso Adminis a i o, Sección 4.ª, de 26 de julio de 1996, Rec.Ap.
4526/1992 (RJ 1996 6361).
174 F ancisco Vigo Se al o
Lan Ha emanak, 2020, 43, 156-174
STS, Sala de lo Con encioso Adminis a i o, Sección 4.ª, Rec.Ap. 3305/1992, de 17 de
ab il de 1998 (RJ 1998 3064).
STSJ, Sala de lo Social, de Ca aluña, Sección 2.ª, núm. 219/2005, de 16 eb e o
(JUR 2005 172904).
STS, Sala de lo Social, Sección 1.ª, Rcud. 92/2006, de 2 de oc ub e de 2007
(RJ 2007 8886).
STSJ, Sala de lo Social, de Andalucía, Se illa, Sección 2.ª, núm. 1050/2013 de 19 de sep-
iemb e (JUR 2014 49346).
STS, Sala de lo Social, Sección1.ª, Rcud. núm. 143/2015, de 3 de eb e o de 2016
(RJ 2016 933).
STSJ de Cas illa y León, Sala de lo Social, Valladolid, Sección1.ª, núm. 440/2016, de 9
ma zo (JUR 2016 62048).
STS, Sala de lo Social, Sección 1.ª, núm. 523/2017 16 de Junio de 2017 (RJ 2017 3056).
2. Es imando que la deducción de las die as en la co ización exige, además de la
ac edi ación del desplazamien o, sopo e documen al de la ealidad e impo e
del gas o sopo ado po el abajado :
STSJ de Jus icia de Cas illa-La Mancha, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o,
Sección1.ª, núm. 723/2001 de 24 oc ub e (JUR 2001 294994).
STSJ de Ca aluña, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 2.ª, núm. 184/2004
de 25 eb e o (JUR 2004 118405).
STSJ del P. As u ias, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 1.ª,
núm. 157/2006 de 23 junio (JUR 2006 24858).
STSJ de Jus icia de Cas illa-La Mancha, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o,
Sección1.ª, núm. 83/2009 de 9 eb e o (JUR 2009 191444).
STSJ de C. Valenciana, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 2.ª,
núm. 3/2009 de 5 ene o (JUR 2009 130362).
STSJ de P. As u ias, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 1.ª,
núm. 3145/2009 de 6 de no iemb e (JUR 2010 8828).
STSJ de Andalucía, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 2.ª, núm. 541/2014
de 5 junio (JUR 2014 225683).
AN, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 4.ª, Rec.Ap. 78/2014, de 11 ma zo
de 2015 (JUR 2015 105079).
STSJ de Andalucía, Málaga, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección1.ª,
núm. 1585/2015 de 16 junio (JUR 2015 221853)
STSJ de Mad id, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 3.ª, núm. 18/2016, de
29 ene o (JUR 2016 77966).
3. Es imando que la deducción de las die as en la co ización solo exige la
ac edi ación del desplazamien o:
STSJ de Andalucía, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 2.ª, Málaga,
núm. 1996/2013, de 30 de julio (JUR 2014 133530).
STSJ de Andalucía, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Sección 2.ª, Málaga,
núm. 1825/2018 de 19 sep iemb e (JUR 2019 114468).
STSJ de Andalucía, Sección 2.ª, Sala de lo Con encioso-Adminis a i o, Málaga,
núm. 1630/2019. de 22 mayo (RJCA 2020 77).
