Re ue In e na ionale de la Reche che Scien i ique
(Re ue-IRS)
ISSN: 2958-8413
Vol. 3, No. 5, Oc ob e 2025
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Fac eu s psychologiques e indi iduels de la con o mi é iscale des
PME : en e équi é, é hique e con iance ins i u ionnelle
Psychological and Indi idual Fac o s o Tax Compliance in
SMEs: Be ween Equi y, E hics and Ins i u ional T us
Houda KHOMSI
Doc eu e - Che cheu e
Facul é des Sciences Ju idiques, Économiques e Sociales AIN SEBAA
Uni e si é Hassan II – Casablanca
Labo a oi e de Reche che su la Nou elle Économie e Dé eloppemen
(LARNED)
Digi al Objec Iden i ie (DOI): h ps://doi.o g/10.5281/zenodo.17336047
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Résumé :
La con o mi é iscale des pe i es e moyennes en ep ises (PME) ep ésen e un enjeu majeu
pou l’e icaci é des sys èmes iscaux e le inancemen des poli iques publiques. Si les
app oches classiques eposan su la dissuasion expliquen pa iellemen le compo emen
des con ibuables, elles ne su isen pas à saisi la complexi é des p a iques des PME. Ce
a icle mobilise la psychologie iscale pou analyse l’in luence de cinq ac eu s dé e minan s
: la pe cep ion d’équi é du sys ème iscal, l’é hique pe sonnelle du di igean , le ni eau de
li é a ie iscale e la con iance ins i u ionnelle. Les ésul a s de la e ue de li é a u e
mon en que la con o mi é iscale ne se édui pas à un calcul économique, mais elè e aussi
d’un con a psychologique en e l’É a e les con ibuables. L’é ude souligne la nécessi é
d’une app oche in ég ée combinan inci a ions économiques, anspa ence ins i u ionnelle e
en o cemen de la con iance pou amélio e la discipline iscale des PME.
Mo s-clés : Con o mi é iscale ; PME ; Psychologie iscale ; Équi é ; Con iance
ins i u ionnelle.
Abs ac :
Tax compliance among Small and Medium-sized En e p ises (SMEs) is a c i ical issue o
he e ec i eness o ax sys ems and he inancing o public policies. While adi ional
de e ence-based models pa ially explain axpaye beha io , hey ail o cap u e he
complexi y o SMEs’ p ac ices. This a icle adop s a ax psychology pe spec i e o analyze
he in luence o i e key ac o s: he pe cep ion o ax equi y, he pe sonal e hics o he owne -
manage , ax li e acy, and ins i u ional us . Findings om he li e a u e e iew sugges ha
ax compliance canno be educed o an economic calcula ion bu also e lec s a
psychological con ac be ween he s a e and axpaye s. The s udy highligh s he need o an
in eg a ed app oach combining economic incen i es, ins i u ional anspa ency, and he
ein o cemen o us o enhance SMEs’ ax discipline.
Keywo ds : Tax compliance, SMEs, Tax psychology, Equi y, Ins i u ional us .
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In oduc ion.
La ques ion de la con o mi é iscale demeu e l’un des enjeux majeu s pou les É a s,
no ammen dans les pays éme gen s où l’éla gissemen de l’assie e iscale es un le ie
essen iel de inancemen des poli iques publiques. Dans ce con ex e, les pe i es e moyennes
en ep ises (PME) occupen une place pa iculiè e : elles ep ésen en la majo i é du issu
en ep eneu ial, mais leu aux de con o mi é iscale es e sou en in é ieu à celui des
g andes en ep ises (OCDE, 2019). Ce e si ua ion génè e un manque à gagne budgé ai e
e agilise la jus ice iscale, accen uan ainsi les inégali és socio-économiques (Tanzi, 1998;
Zucman, 2014).
La li é a u e classique en économie de la iscali é a long emps expliqué le compo emen de
con o mi é à a e s le modèle de dissuasion : le con ibuable compa e les gains liés à la
aude a ec la p obabili é de con ôle e le mon an des sanc ions encou ues (Allingham &
Sandmo, 1972). Tou e ois, ce modèle pu emen économique s’a è e insu isan pou
comp end e la éali é des compo emen s iscaux, en pa iculie dans les PME, où la
cen ali é du di igean e la aible o malisa ion o ganisa ionnelle con è en un poids
dé e minan aux ac eu s psychologiques e indi iduels (Ki chle , 2007; To gle , 2003).
Ainsi, des a aux en économie compo emen ale e en psychologie iscale me en en
é idence que la con o mi é dépend égalemen de la pe cep ion d’équi é du sys ème iscal
(Oa es, 1973; Bi d & Tai , 2009), des no mes é hiques e mo ales des di igean s (Webley
& Robben, 2008), du ni eau de connaissance de la législa ion iscale (James & Alley, 2002;
Wenzel, 2004) e de la con iance dans les au o i és iscales e gou e nemen ales (Feld &
F ey, 2002; Mu phy, 2004). Ces ac eu s in luencen di ec emen la décision de espec e ou
non les obliga ions iscales, en en o çan ou a aiblissan la mo i a ion des con ibuables à
se con o me olon ai emen .
Dans le cas spéci ique des PME, la psychologie du di igean -p op ié ai e joue un ôle c ucial.
Ses c oyances, ses ep ésen a ions de la iscali é e ses expé iences an é ieu es o ien en non
seulemen la s a égie de l’en ep ise mais égalemen son appo à l’impô (Alm,
McClelland & Schulze, 2010). La con o mi é ne peu donc ê e édui e à une décision
a ionnelle : elle es p o ondémen en acinée dans les pe cep ions de jus ice, dans la con iance
acco dée aux ins i u ions e dans les no mes sociales e é hiques in é io isées.
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Dès lo s, la p obléma ique de ce a icle peu ê e o mulée ainsi : commen les ac eu s
psychologiques e indi iduels in luencen -ils le compo emen de con o mi é iscale des
PME ?
L’objec i es double :
Iden i ie e analyse les p incipaux ac eu s psychologiques e indi iduels dé e minan la
con o mi é iscale des PME (équi é pe çue, é hique pe sonnelle, connaissances iscales,
con iance dans les ins i u ions).
Discu e la maniè e don ces ac eu s in e agissen pou explique la décision de con o mi é,
en mobilisan les appo s de la li é a u e in e na ionale e en en isagean leu pe inence dans
les économies éme gen es.
L’a icle es s uc u é de la maniè e sui an e : la p emiè e pa ie p ésen e la e ue de
li é a u e su la iscali é compo emen ale e les PME, la deuxième analyse les di é en s
ac eu s indi iduels e psychologiques de con o mi é iscale, e la oisième p opose une
discussion c i ique e des ecommanda ions pou amélio e la discipline iscale des PME.
1. Re ue de li é a u e : de la héo ie économique à l’app oche compo emen ale
1.1.Les modèles classiques de con o mi é iscale :
L’analyse de la con o mi é iscale a long emps é é dominée pa le modèle économique de la
aude élabo é pa Allingham e Sandmo (1972). Ce modèle, onda eu dans la li é a u e
économique, epose su l’idée que le con ibuable se compo e comme un indi idu
pa ai emen a ionnel, don les décisions iscales ésul en d’un calcul d’op imisa ion en e
les coû s e les béné ices a endus. Selon ce e logique, le con ibuable compa e en
pe manence le gain po en iel qu’il peu i e de l’é asion iscale – c’es -à-di e les sommes
non e sées au isc – e le isque encou u en cas de dé ec ion pa l’adminis a ion iscale.
T ois a iables p incipales o ien en ainsi ce choix : le aux d’imposi ion, qui acc oî
l’inci a ion à aude lo squ’il es jugé op éle é ; la p obabili é de con ôle, pe çue comme
un élémen dissuasi dans la mesu e où elle augmen e le isque de décou e e de la aude ;
e en in le mon an des sanc ions, qui dé e mine le coû éel auquel le con ibuable s’expose
en cas de non-con o mi é.
Ce cad e héo ique a ep ésen é une a ancée considé able dans l’économie de la iscali é,
puisqu’il a pe mis de o malise pou la p emiè e ois la décision de aude comme une
équa ion a ionnelle e mesu able. Il a o e aux che cheu s e aux décideu s publics un
ou il de modélisa ion simple e e icace, la gemen u ilisé pou é alue l’e e des poli iques
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de con ôle e des amendes su le compo emen des con ibuables. Au emen di , il a
con ibué à asseoi l’idée que la con o mi é iscale pou ai ê e amélio ée en en o çan la
su eillance e en augmen an le coû de la aude.
Cependan , malg é son appo indéniable, le modèle d’Allingham e Sandmo p ésen e
plusieu s limi es impo an es. La p emiè e ien à sa ision éduc ice du con ibuable,
assimilé à un agen pu emen économique don le compo emen ne se ai guidé que pa un
calcul coû -béné ice s ic emen inancie . Une elle concep ion igno e la di e si é des
mo i a ions qui in luencen la décision de se con o me , qu’elles soien d’o d e social,
cul u el, mo al ou psychologique. De nomb eux a aux empi iques on d’ailleu s mon é
que des con ibuables choisissen de espec e leu s obliga ions iscales même lo sque la
p obabili é de con ôle es ès aible, ce qui ne peu ê e expliqué pa une logique
exclusi emen inanciè e.
La seconde limi e conce ne son incapaci é à end e comp e des di é ences obse ées en e
ca égo ies d’en ep ises. Dans le cas des g andes en ep ises, do ées de essou ces
inanciè es e echniques conséquen es, la con o mi é ou la non-con o mi é peu ele e
d’une s a égie d’op imisa ion iscale sophis iquée. À l’in e se, dans les pe i es e
moyennes en ep ises, la décision iscale dépend é oi emen de la psychologie e des
aleu s du di igean . Comme le souligne Ki chle (2007), la pe cep ion qu’a le p op ié ai e-
di igean de l’équi é du sys ème, sa con iance en e s l’adminis a ion iscale ou enco e ses
p op es no mes é hiques jouen un ôle cen al dans son compo emen .
Ainsi, bien que le modèle économique de la aude ai ma qué une é ape ondamen ale dans
la comp éhension du phénomène, il demeu e insu isan pou saisi la complexi é des
compo emen s iscaux éels, en pa iculie dans les PME. C’es pou quoi la eche che a
p og essi emen é olué e s des app oches plus in ég ées, combinan les dé e minan s
économiques classiques a ec des ac eu s psychologiques e sociaux, a in de mieux explique
les logiques de con o mi é e de non-con o mi é dans des con ex es a iés.
1.2.Les limi es du modèle économique e l’éme gence de la psychologie iscale.
La li é a u e su la con o mi é iscale a long emps é é dominée pa une app oche économique
classique, la gemen in luencée pa le modèle pionnie d’Allingham e Sandmo (1972). Ce
modèle epose su l’hypo hèse que le con ibuable es un agen a ionnel, don le
compo emen es dé e miné pa un calcul coû -béné ice : il compa e le gain po en iel de
l’é asion iscale au isque encou u en cas de con ôle, ce isque é an onc ion de la
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p obabili é d’inspec ion e du ni eau des sanc ions applicables. Si le gain a endu de la aude
es supé ieu au coû po en iel, le con ibuable choisi a de s’éca e de ses obliga ions iscales.
Ce cad e héo ique a cons i ué une a ancée impo an e dans l’économie de la iscali é,
puisqu’il a pe mis de o malise pou la p emiè e ois un modèle explica i du compo emen
des con ibuables. Tou e ois, ce pa adigme s ic emen u ili a is e p ésen e apidemen des
limi es. D’une pa , il édui le compo emen iscal à une équa ion pu emen économique,
sans eni comp e des dimensions sociales, cul u elles e psychologiques. D’au e pa , il ne
pa ien pas à explique ce ains ai s empi iques la gemen documen és. Plusieu s é udes
(Alm, McClelland & Schulze, 1992) mon en ainsi que de nomb eux con ibuables
con inuen de paye leu s impô s même lo sque la p obabili é de con ôle es ès aible, oi e
inexis an e. À l’in e se, ce ains compo emen s de non-con o mi é pe sis en malg é un
isque éle é de sanc ion. Ces ésul a s suggè en que d’au es dé e minan s – no ammen
psychologiques e ins i u ionnels – doi en ê e in ég és dans l’analyse.
C’es dans ce con ex e qu’éme ge, à pa i des années 1980 e 1990, une li é a u e al e na i e,
connue sous le nom de psychologie iscale. Ce e app oche me en a an le ôle des
pe cep ions, des c oyances e des aleu s dans le compo emen des con ibuables.
Con ai emen au modèle d’Allingham e Sandmo, la psychologie iscale considè e que la
con o mi é ne peu pas ê e imposée uniquemen pa la menace de sanc ions, mais qu’elle
dépend aussi de la légi imi é pe çue du sys ème iscal. Comme le soulignen Feld e F ey
(2002), la ela ion en e l’É a e le con ibuable doi ê e comp ise comme un « con a
psychologique iscal », basé su la con iance e le espec mu uel. Lo sque l’adminis a ion
iscale es pe çue comme anspa en e, équi able e a en i e aux besoins des con ibuables,
la p obabili é de con o mi é olon ai e augmen e signi ica i emen .
Ki chle (2007) app o ondi ce e idée à a e s le modèle di de la « pen e glissan e », qui
illus e la coexis ence de deux logiques : une logique de pou oi ( ondée su le con ôle e la
sanc ion) e une logique de con iance ( ondée su la coopé a ion e la pe cep ion d’équi é).
Selon ce modèle, la con o mi é iscale ésul e d’un équilib e sub il en e ces deux logiques.
Plus l’accen es mis su la con iance e la anspa ence, plus la con o mi é olon ai e es
éle ée. À l’in e se, lo sque la iscali é es pe çue comme injus e e que les con ibuables
dou en de l’in ég i é de l’É a , la en a ion de l’é asion s’acc oî .
1.3. La spéci ici é des PME ace aux obliga ions iscales.
Les pe i es e moyennes en ep ises (PME) occupen une place singuliè e dans ce déba , en
aison de leu s ca ac é is iques s uc u elles e o ganisa ionnelles. Con ai emen aux g andes
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en ep ises, qui disposen géné alemen de dépa emen s iscaux spécialisés e de conseille s
ex e nes, les PME se dis inguen pa une o e pe sonnalisa ion de la p ise de décision,
sou en concen ée en e les mains du p op ié ai e-di igean . Comme l’on mon é Webley
e Robben (2008), ce e cen alisa ion en o ce l’in luence des ac eu s indi iduels –
pe cep ions d’équi é, aleu s é hiques pe sonnelles, ni eau de connaissance des ègles
iscales – su les compo emen s de con o mi é.
De plus, les PME é oluen équemmen dans un con ex e ma qué pa des essou ces
limi ées, une aible o malisa ion adminis a i e e un accès es ein à l’in o ma ion. Ce e
si ua ion acc oî leu ulné abili é ace à la complexi é des ègles iscales e à l’ince i ude
en ou an leu applica ion. Ki chle , Hoelzl e Wahl (2008) soulignen que ce e ince i ude,
combinée au manque d’éduca ion iscale, ai des c oyances e des pe cep ions indi iduelles
des dé e minan s cen aux dans les décisions de con o mi é des di igean s de PME.
En d’au es e mes, la psychologie iscale p end une ésonance pa iculiè e dans le cas des
PME. Alo s que le modèle économique classique peu enco e explique ce ains
compo emen s des g andes en ep ises, don les choix iscaux son da an age s uc u és e
s a égiques, les PME se ca ac é isen pa une plus g ande sensibili é aux a iables
psychologiques e ela ionnelles. La con iance dans l’adminis a ion, le sen imen de jus ice
iscale, la pe cep ion de la anspa ence e les no mes é hiques du di igean de iennen ainsi
des ac eu s explica i s essen iels.
Tableau 1 : P incipaux modèles explica i s de la con o mi é iscale
Modèle
Hypo hèse p incipale
Limi es
Allingham & Sandmo
(1972)
Le con ibuable es un agen
a ionnel qui maximise son
u ili é en a bi an en e aude
e con o mi é.
Rédui la con o mi é à un
calcul économique, igno e la
mo ale e la con iance.
App oches
psychologiques (pos -
2000)
La con o mi é es in luencée
pa la pe cep ion d’équi é, la
mo ale e la con iance en e s
l’É a .
App oche plus complexe,
di icile à modélise
économé iquemen .
Sou ce : Allingham & Sandmo (1972).
2. Fac eu s psychologiques e indi iduels in luençan la con o mi é iscale des PME.
L’é ude du compo emen iscal des PME mon e que la décision de se con o me ou non à
l’impô ne ésul e pas uniquemen d’un calcul a ionnel lié au isque de sanc ion. Elle es
o emen in luencée pa des dimensions psychologiques e indi iduelles qui açonnen les
pe cep ions, les c oyances e les a i udes des di igean s. Qua e ac eu s appa aissen comme
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pa iculiè emen dé e minan s : la pe cep ion de l’équi é du sys ème iscal, l’é hique
pe sonnelle, la connaissance de la législa ion iscale e la con iance dans les au o i és.
2.1. L’équi é iscale comme dé e minan psychologique de la con o mi é.
L’équi é iscale cons i ue l’un des p incipaux dé e minan s psychologiques de la con o mi é
des con ibuables. La héo ie économique e la psychologie iscale s’acco den à econnaî e
que la pe cep ion de jus ice dans le sys ème iscal in luence di ec emen la olon é des
indi idus e des en ep ises à espec e leu s obliga ions.
Selon Tanzi (1998), un sys ème iscal es jugé équi able lo squ’il pa ien à épa i la cha ge
iscale en onc ion de la capaci é con ibu i e des con ibuables, c’es -à-di e selon leu e enu
ou leu ichesse. Ce p incipe, hé i é de la adi ion de la jus ice dis ibu i e, implique que
ceux qui disposen de essou ces plus impo an es doi en con ibue p opo ionnellemen
da an age au inancemen des dépenses publiques.
Bi d e Tai (2009) p oposen une décomposi ion plus ine de l’équi é iscale en iden i ian
plusieu s dimensions :
La capaci é con ibu i e : chacun paie selon ses moyens.
La p og essi i é : les aux d’imposi ion augmen en a ec le e enu ou le béné ice.
La simplici é e la anspa ence : les ègles iscales doi en ê e comp éhensibles e
p é isibles.
La neu ali é : le sys ème ne doi pas c ée de dis o sions excessi es en e sec eu s ou
ca égo ies d’en ep ises.
Dans le con ex e des PME, la pe cep ion de ce e équi é joue un ôle dé e minan . Les
di igean s de pe i es s uc u es, sou en ès impliqués dans la ges ion quo idienne e
di ec emen a ec és pa les p élè emen s, son pa iculiè emen sensibles au sen imen d’ê e
ai és de maniè e jus e ou injus e pa l’adminis a ion iscale. Ainsi, lo sque les PME
es imen que les impô s son p éle és de açon p opo ionnée e qu’ils son éin es is dans
des biens publics isibles (écoles, hôpi aux, in as uc u es ou iè es, p og ammes de sou ien
aux en ep ises), elles son da an age enclines à s’y con o me olon ai emen (Alm,
McClelland & Schulze, 2010 ; Wenzel, 2004).
À i e d’exemple, dans plusieu s pays éme gen s, des p og ammes iscaux des inés à inance
di ec emen des in as uc u es locales ( ou es, éclai age public, ma chés cou e s) on
con ibué à en o ce la discipline iscale des pe i es en ep ises. Les di igean s, oyan un
lien conc e en e leu s con ibu ions iscales e des béné ices angibles pou leu
communau é, dé eloppen une pe cep ion plus posi i e de l’équi é du sys ème.
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À l’in e se, un sen imen d’injus ice iscale peu alimen e la dé iance. Cela peu conce ne
: La pe cep ion de cha ges excessi es pesan su les PME, compa ées aux a an ages iscaux
acco dés aux g andes en ep ises ou aux mul ina ionales, l’exis ence de niches iscales
p o i an à ce ains sec eu s, ou enco e le sen imen que les impô s collec és son mal u ilisés
ou dé ou nés.
Dans ces cas, la en a ion de l’é asion ou du non- espec pa iel des obliga ions iscales
( e a d de paiemen , dissimula ion d’une pa ie du chi e d’a ai es) end à augmen e .
Le ype d’impô joue égalemen un ôle c ucial dans ce e pe cep ion. Les impô s p og essi s,
els que l’impô su le e enu (IR) ou l’impô su les socié és (IS), son sou en jugés plus
équi ables ca ils e lè en mieux le p incipe de la capaci é con ibu i e. En e anche, les
impô s indi ec s, comme la axe su la aleu ajou ée (TVA), son pe çus comme ég essi s,
dans la mesu e où ils pèsen p opo ionnellemen da an age su les pe i es s uc u es e les
ménages modes es. Zucman (2014) souligne que les en ep ises de pe i e aille, don les
ma ges son édui es, essen en plus o emen l’impac de ces p élè emen s que les g andes
i mes disposan d’une capaci é d’op imisa ion iscale.
L’équi é iscale ne se limi e donc pas à une ques ion echnique de calcul des aux e des
assie es. Elle en oie plus la gemen à une ep ésen a ion de la jus ice sociale e de la
edis ibu ion des ichesses. To gle (2003) appelle que la iscali é es pe çue comme
légi ime lo sque les con ibuables considè en que leu s con ibu ions se en l’in é ê
collec i , éduisen les inégali és e sou iennen la cohésion sociale. Dans ce sens, l’impô
de ien non seulemen un p élè emen obliga oi e, mais aussi un ins umen de solida i é
na ionale.
En ésumé, la pe cep ion d’équi é iscale cons i ue un esso psychologique cen al dans la
discipline iscale des PME. Elle dépend à la ois de la s uc u e des p élè emen s
(p og essi i é ou ég essi i é), de la maniè e don les ece es iscales son u ilisées e de la
anspa ence des ins i u ions. Lo squ’un clima de jus ice e de con iance es é abli, les PME
enden à dé eloppe une a i ude de con o mi é olon ai e. En e anche, ace à un sen imen
d’injus ice ou de a o i isme, elles son plus enclines à adop e des compo emen s
oppo unis es ou de con ou nemen .
2.2.L’é hique pe sonnelle e les no mes mo ales.
L’é hique pe sonnelle du di igean cons i ue un second ac eu dé e minan dans l’explica ion
du compo emen de con o mi é iscale des pe i es e moyennes en ep ises. Con ai emen
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non seulemen la con o mi é mais aussi une meilleu e ela ion en e les en ep ises e
l’adminis a ion.
En in, l’un des poin s les plus dé e minan s es e la nécessi é de cons ui e une ela ion de
con iance du able en e l’adminis a ion iscale e les PME. Cela suppose de dépasse une
app oche ondée uniquemen su la sanc ion pou p i ilégie une logique de coopé a ion. Des
disposi i s de média ion, de dialogue e d’accompagnemen peu en con ibue à édui e les
ensions e à ins au e une ela ion plus pa ena iale. Dans ce modèle, l’adminis a ion iscale
n’appa aî plus comme un simple o gane de con ôle, mais comme un ac eu de sou ien e de
égula ion au se ice du dé eloppemen économique.
En somme, l’in ég a ion des ac eu s psychologiques dans les poli iques iscales condui à
une éo ien a ion : il s’agi moins de con aind e que de con ainc e, moins de sanc ionne
que de coopé e . Une elle app oche, cen ée su la anspa ence, la pédagogie e la con iance,
es pa iculiè emen adap ée aux éali és des PME e cons i ue une condi ion essen ielle pou
en o ce du ablemen la discipline iscale au Ma oc.
Ces implica ions ejoignen les a aux de Feld & F ey (2002) e Ki chle (2007), qui insis en
su l’impo ance d’un modèle de iscali é coopé a i e où la discipline epose moins su la
peu de la sanc ion que su la con iance e la légi imi é pe çue.
La discussion me en é idence la nécessi é de dépasse l’opposi ion en e le modèle
économique classique e l’app oche psychologique. Un modèle in ég é de con o mi é iscale
des PME de ai combine :
Les inci a ions e sanc ions économiques, nécessai es pou dissuade la aude oppo unis e.
Les dé e minan s psychologiques e ela ionnels, essen iels pou a o ise une con o mi é
olon ai e e du able.
Un el modèle pe me ai non seulemen d’amélio e le endemen iscal mais aussi de
en o ce la légi imi é de l’É a aup ès des PME, en insc i an la iscali é dans une logique
de pa ena ia plu ô que de con on a ion.
4. Conclusion e ecommanda ions.
L’analyse des ac eu s indi iduels e psychologiques pe me de mieux comp end e pou quoi
les pe i es e moyennes en ep ises (PME) adop en des compo emen s de con o mi é iscale
hé é ogènes. Con ai emen à l’app oche classique qui édui la iscali é à une équa ion de
coû s e béné ices (Allingham & Sandmo, 1972), la psychologie iscale mon e que la
con o mi é ne ésul e pas uniquemen de la peu des sanc ions, mais d’un ensemble de
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pe cep ions, de c oyances e de aleu s qui açonnen la ela ion en e les con ibuables e
l’É a .
Qua e dimensions p incipales se dégagen :
La pe cep ion d’équi é du sys ème iscal, qui in luence di ec emen la olon é des PME
à s’acqui e de leu s obliga ions ;
L’é hique pe sonnelle e les no mes mo ales des di igean s, qui imp ègnen la cul u e
o ganisa ionnelle des en ep ises ;
La connaissance de la législa ion iscale, don le ni eau dé e mine la capaci é des PME à
se con o me e icacemen ;
La con iance dans les au o i és iscales e le gou e nemen , qui condi ionne l’adhésion
olon ai e à l’impô .
Ces ac eu s ne onc ionnen pas de maniè e isolée mais in e agissen pou c ée un ce cle
e ueux — basé su l’équi é, la con iance e la anspa ence — ou un ce cle icieux ma qué
pa l’injus ice pe çue, la mé iance e la olé ance à la aude.
Les spéci ici és des PME, no ammen la cen ali é du ôle du di igean e la aible
o malisa ion o ganisa ionnelle, accen uen le poids de ces dé e minan s psychologiques. Les
poli iques publiques doi en donc eni comp e de ce e éali é e dépasse une app oche
pu emen ép essi e.
Recommanda ions.
➢ Uni ie e simpli ie les ègles iscales
➢ Rédui e la complexi é adminis a i e e en o ce la cla é des p océdu es pou limi e la
pe cep ion d’injus ice.
➢ Adap e les disposi i s iscaux aux capaci és éelles des PME, en enan comp e de leu
aille e de leu sec eu .
➢ Ren o ce la anspa ence e la communica ion
➢ In o me éguliè emen les con ibuables su l’u ilisa ion des ece es iscales.
➢ Dé eloppe des campagnes de sensibilisa ion me an en aleu la con ibu ion de l’impô
au dé eloppemen socio-économique.
➢ Dé eloppe l’éduca ion e la li é a ie iscale
➢ Me e en place des p og ammes de o ma ion à des ina ion des di igean s de PME.
➢ Facili e l’accès à des se ices d’accompagnemen (guides simpli iés, consul a ions
iscales).
➢ Cons ui e une ela ion de con iance a ec les con ibuables
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➢ P omou oi une iscali é coopé a i e, basée su le dialogue e la média ion.
➢ Ren o ce les disposi i s de bonne gou e nance au sein de l’adminis a ion iscale a in de
édui e les p a iques a bi ai es e la co up ion.
➢ In ég e l’é hique e la esponsabili é sociale
➢ Encou age les di igean s de PME à adop e une ision ci oyenne de la iscali é.
➢ Valo ise les en ep ises espec ueuses de leu s obliga ions pa des inci a ions iscales ou
des labels de con o mi é.
En dé ini i e, amélio e la con o mi é iscale des PME nécessi e de combine sanc ions
dissuasi es, inci a ions économiques e le ie s psychologiques. Une elle app oche in ég ée
pe me ai non seulemen d’éla gi l’assie e iscale e de en o ce la jus ice sociale, mais
aussi de consolide le con a de con iance en e l’É a e les en ep ises.
L’a icle ou e des pis es de eche che u u es, no ammen su l’é alua ion empi ique de
l’impac de la li é a ie iscale, de la con iance ins i u ionnelle e de l’é hique pe sonnelle des
di igean s su la con o mi é des PME, pa iculiè emen dans les pays éme gen s.
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