Di ección y O ganización, Núm. 43, Ab il 2011 | ISSN (On line): 2171-6323 - ISSN (P in ): 1132-175X
1. In oducción
Los úl imos 25 años se han ca ac e izado po cam-
bios en el en o no emp esa ial como el aumen o de
la compe encia o las cada ez mayo es exigencias de
los clien es en é minos de calidad, p ecio, pe sona-
lización y plazos de en ega. Pa a da les espues a, se
han in oducido inno aciones en los sis emas p o-
duc i os, como po ejemplo, lean manu ac u ing (Ma-
ín y Delgado, 2000).
De modo análogo, se ha obse ado que la con abi-
lidad de cos es adicional e alúa des a o ablemen-
e inno aciones in oducidas po los nue os en o-
ques en ges ión de la p oducción (Iglesias, 2004). Po
ejemplo, en La Me a (Gold a y Cox, 2005), los au-
o es de la eo ía de las limi aciones exponen que
«la con abilidad es el p incipal enemigo de la p oduc-
ción». Es o se debe a que la con abilidad de cos es
nació pa a da sopo e a un en o no basado en la
p oducción en masa con sis emas p oduc i os don-
de el cos e de mano de ob a di ec o e a muy im-
po an e (Ta ikonda, 1988). En la ac ualidad, és a no
es la si uación de muchas emp esas. Es a dis unción
de los mé odos de con abilidad de cos es adicio-
nales ha p opiciado la apa ición de nue os sis emas
que se adap en al nue o en o no compe i i o y a los
nue os sis emas de o ganiza la p oducción.
En la década de los 80,an e la descon ianza que sus-
ci aba la in o mación de i ada de los sis emas adi-
cionales (Kaplan 1983 y 1984), Robin Coope y Ro-
be Kaplan desa olla on la me odología de cos es
ABC (cos e basado en las ac i idades). El sis ema
Inno ación en ges ion de cos es: del abc al dabc
Inno a ion in cos managemen : om abc o dabc
Pa xi Ruiz de A bulo Lopez1y Jo di Fo uny-San os 2
1Dp o. de O ganización de Emp esas. Escuela Técnica Supe io de Ingenie ía de Bilbao.
Uni e sidad del País Vasco. Alda U quijo s/n. 48013 Bilbao.
2 Dp o. de O ganización de Emp esas. Escuela Poli écnica Supe io de Ingenie ía de Man esa.
Uni e sidad Poli écnica de Ca aluña. A . Bases de Man esa, 61-73, 08242, Man esa, Ba celona.
pa xi. [email p o ec ed] Jo di.Fo [email protected]
Fecha de ecepción: 14-05-2010
Fecha de acep ación: 28-07-2010
Resumen: Es e a ículo analiza la aplicabilidad del mé odo Time-d i en ac i i y-based cos ing (TDABC) en la em-
p esa indus ial. En las úl imas décadas, las emp esas que han adop ado inno aciones en la ges ión de la p oducción
(po ejemplo, lean manu ac u ing) han sen ido la necesidad de busca nue os mé odos de con ol de cos es. Con es-
e in nació, en e o os, el sis ema de cos es basados en las ac i idades (ABC), cuya aplicación no es á exen a de in-
con enien es. Recien emen e, se ha desa ollado el mé odoTDABC que ya se emplea en alguna emp esa española.
Las conclusiones del abajo mues an como el sis ema TDABC ecoge la he e ogeneidad de los p ocesos mejo que
el sis ema ABC.
Palab as cla e: Cos e basado en las ac i idades (ABC), Time-d i en ac i i y-based cos ing (TDABC), Con abilidad de
cos es, P oducción ajus ada.
Abs ac : This pape analyses he applicabili y o Time-d i en ac i i y-based cos ing (TDABC) in manu ac u ing com-
panies. In he las decades, companies in oducing new manu ac u ing echniques (like lean manu ac u ing) ha e el
he need o new accoun ing me hods. Ac i i y-based cos ing (ABC), amongs o he s, was c ea ed o suppo hese
equi emen s. Bu ABC has also me wi h di icul ies. Thus, a new app oach e med TDABC, which is al eady imple-
men ed in some Spanish ac o ies, has been de eloped. This pape shows how TDABC can cap u e he he e ogenei y
o manu ac u ing ac i i ies be e ha ABC.
Key wo ds: Ac i i y-based cos ing (ABC), Time-d i en ac i i y-based cos ing (TDABC), Cos accoun ing, Lean ma-
nu ac u ing.
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Inno ación en ges ion de cos es: del abc al dabc 17
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ABC ue diseñado pa a esol e la asignación de los
cos es indi ec os –cada ez más impo an es en las
emp esas– que se ealizaba de modo casi a bi a io.
El sis ema ABC sos iene que los p oduc os no con-
sumen di ec amen e ecu sos, sino ac i idades y son
és as las que, a su ez, consumen los ecu sos y cau-
san los cos es. Igual que en el mé odo ull cos ing, es
p eciso localiza los cos es de los depa amen os o
cen os de cos es. El sis ema ABC, en luga de asig-
na los cos es indi ec os a los p oduc os, dichos cos-
es se asignan a ac i idades ealizadas. Se denomina
ac i idades a las a eas p incipales o auxilia es cuya
ealización supone un cos e. Después,se asignan los
cos es de las ac i idades a los p oduc os y o os ob-
je os de cos e (Kaplan y Coope , 1988), al como se
mues a en la Figu a 1, po medio de po ado es o
induc o es elacionados con la gene ación de dichos
cos es.
Figu a 1
Modelo de Cos es basados en las ac i idades
Fuen e: Elabo ación p opia
En el mé odo ABC, la impu ación de los cos es es
más ealis a (Mallo y Jiménez, 2000) y pe mi e a la
emp esa sabe cuán o le cues an las ac i idades que
desa olla. A pa i de es a in o mación, la emp esa
puede elimina ac i idades sin alo añadido y me-
jo a la ejecución de las ac i idades pa a educi sus
cos es. Es a ac i ud coincide con los p incipios de la
p oducción ajus ada o lean manu ac u ing (Ripoll y
Tama i , 1996). Como incon enien e, el sis ema ABC
ampoco es á exen o de subje i idad, pues el pe -
sonal debe hace es imaciones sob e su dedicación
ho a ia a una u o a a ea y ambién hay que adop-
a c i e ios de epa o de los cos es indi ec os en-
e las ac i idades. Además, ABC in oduce g andes
cos es adminis a i os e in o má icos (Mallo y Jimé-
nez, 2000).
En el año 2004, Robe Kaplan y S e en Ande son
desa ollan un nue o en oque de ABC (Kaplan y An-
de son, 2004 y 2007) llamado Time-d i en ABC
(TDABC) con el in de supe a algunas di icul ades
del sis ema de cos es ABC.
2. Incon enien es de los sis emas
de cos es basados en olumen
Los mé odos adicionales de cos es ( ambién lla-
mados sis emas basados en olumen) clasi ican los
cos es en di ec os o indi ec os. Los p ime os los asig-
nan di ec amen e a los p oduc os en unción del con-
sumo que cada p oduc o ealiza.
Con espec o a los cos es indi ec os, su impu ación
se ealiza en dos e apas:
— En la p ime a e apa, se dis ibuyen los ecu sos
consumidos en e las secciones o cen os de cos-
e. Asimismo, en es a p ime a e apa, los cos es
acumulados en las secciones auxilia es se dis i-
buyen en e las secciones p incipales en unción
del uso que es as úl imas hayan hecho de las p i-
me as.
— En la segunda e apa, se asignan los cos es acu-
mulados en las secciones p incipales a los p o-
duc os. Es a ope ación se lle a a cabo median e
las denominadas unidades de ob a, que elacio-
nan las secciones o cen os de cos e con el uso
que los p oduc os hacen de ellas.
Con es e sis ema se come e un doble e o :
— Enmasca a en un cen o de cos e el consumo
de ac o es de ac i idades no elacionadas con el
cen o.
— E alua odo el consumo de ac o es de un cen-
o de cos e po la medición de una sola de las
ac i idades desa olladas.
Habi ualmen e las unidades de ob a elegidas (ho as-
homb e, ho as-máquina) gua dan una al a elación con
el olumen de p oducción de cada p oduc o. Con es-
a o ma de epa o los cos es indi ec os se asignan
en base al olumen de p oducción de cada p oduc o
y no necesa iamen e iene que se así, ya que p o-
duc os de baja p oducción pueden eque i muchas
ac i idades que son las que o iginan dichos cos es.
RECURSOS ACTIVIDADES
INDUCTORES
COSTE
PRODUCTOS
18 Pa xi Ruiz de A bulo Lopez y Jo di Fo uny-San os
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Debido a su o igen, es e sis ema es álido pa a em-
p esas con sis emas p oduc i os de un solo p oduc-
o o con gamas muy educidas de unidades es an-
da izadas y donde la mano de ob a sea un
componen e undamen al de la es uc u a de cos es
(Ti ado, 2003).
3. Re isión del sis ema de cos es ABC
Se desa olló el mé odo ABC como espues a a los
p oblemas de asignación de los cos es indi ec os de
los sis emas de cos es basados en olumen.
El sis ema de cos es ABC p ime o iden i ica las ac-
i idades que iene luga en la emp esa (Mallo y Ji-
ménez, 2000). A con inuación, localiza las ac i ida-
des en las secciones o cen os de cos e de la
emp esa. Una ac i idad puede desa olla se en más
de un cen o. Los cos es di ec os se asignan di ec-
amen e a los p oduc os. El siguien e paso es loca-
liza las ca gas indi ec as en cada sección y asigna -
las a las ac i idades.
En algunos casos, se iden i ica ácilmen e qué ac i i-
dad ha gene ado dicho cos e y su impu ación es di-
ec a, pe o en o os casos se gene a una bolsa de
cos e indi ec o en la sección que iene que epa -
i se en e las ac i idades po medio de algún c i e-
io. Pa a cada ac i idad hay que asigna un po ado
de cos es o induc o (en inglés, cos d i e ). Un in-
duc o es la unidad de una ac i idad que causa cam-
bios en el cos e de dicha ac i idad. El induc o eali-
za la unción de unidad de medida de la ac i idad, po
lo que debe es a di ec amen e elacionado con los
ecu sos consumidos. Tan o puede se un inpu de la
ac i idad, un ou pu u o o indicado ísico de la mis-
ma. El cos e o al de cada ac i idad se di ide pa a ha-
lla el cos e uni a io del induc o (mo i o po el que
es a écnica se denomina ambién a e-based ABC).
A pa i de ahí, el cos e de cada p oduc o u obje o
de cos e se ob iene en unción del consumo de uni-
dades de induc o (Kaplan y Coope , 1988), más los
cos es di ec os co espondien es, al como se mues-
a en la Figu a 2.
El sis ema ABC no ha sido acep ado po odos (Rigby,
2003). Median e el ejemplo de la abla 1, que ep e-
sen a las ac i idades de un almacén elacionadas con
la ecepción de ma e iales, expond emos las azo-
nes p incipales de la baja acep ación del mé odo ABC
(Kaplan y Ande son, 2004).
1. La pues a en ma cha de un sis ema ABC es un
p oceso muy la go, pues o que el desa ollo de
en e is as y encues as necesa ias pa a llega a
comp ende las ac i idades que se ealizan en la
emp esa exige mucho iempo. Po ejemplo, su-
pongamos que el depa amen o de ecepción de
ma e iales ealiza las 6 ac i idades que apa ecen
en la p ime a columna de la Tabla 1. Cuando al
esponsable del mismo se le p egun a cuan os e-
cu sos y iempo dedica a cada una de las ac i i-
dades esponde con los po cen ajes de la segun-
da columna.
2. Las emp esas cues ionan la o ma en que se ea-
liza la asignación de los cos es a las ac i idades
po que muchas eces se basan en cálculos subje-
i os que cada esponsable hace sob e el po -
Figu a 2
Me odología de impu ación del cos e según el sis ema ABC
Fuen e: Basado en Bague y De Zá aga (2002)
Inno ación en ges ion de cos es: del abc al dabc 19
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Tabla 1
Ejemplo de aplicación del cos e basado en las ac i idades en un almacén
cen aje de su iempo que dedica a cada ac i idad.
En el ejemplo de la Tabla 1, son los alo es de la
segunda columna.
3. Cuando se ealizan las encues as, muy pocos es-
ponsables in o man del po cen aje de iempo im-
p oduc i o o no u ilizado y, po lo an o, se cal-
culan los induc o es de cos e como si se abajase
a capacidad o al.
4. El modelo ABC no es lo bas an e p eciso como
pa a pe mi i cap u a la complejidad de las ope-
aciones eales de una emp esa. Pa a ene en
cuen a odos los ipos de ecepciones de ma e-
iales que se pueden da , es necesa io añadi al
sis ema ABC muchas ac i idades, lo que hace, po
una pa e, que aumen e su complejidad y, po o a,
que se inc emen e su subje i idad en la es ima-
ción del iempo que los esponsables dedican a
cada una de las ac i idades. En la quin a columna
del ejemplo de la Tabla 1, se conside a que el cos-
e de la ac i idad de «pun ea alba án de en ega
con palle » siemp e es el mismo, independien e-
men e de que sea una pale a con me cancía de
un solo p oduc o o de múl iples p oduc os, cuan-
do segu amen e una ome más iempo que o a
y con ello consuma más can idad de ecu sos (en
es e caso, iempo del ope a io).
En la ope a i a de la abla 1, el cos e mensual de la
ac i idad «pun ea alba án de en ega con palle » as-
ciende a la can idad de 7.500 €. Si se oma como in-
duc o de es a ac i idad el núme o de pale as y su
alo es 2.000 pale as al mes, en el sis ema de cos-
es ABC el cos e de «pun ea alba án de en ega con
pale as es de 3,75 € po pale a (cocien e de 7.500 €
en e 2.000 pale as). Pa a o as ac i idades del ejem-
plo, los induc o es pueden se el núme o de en e-
gas o el núme o de camiones (200 camiones en el
ejemplo de la Tabla 1).
Pa a supe a los incon enien es del sis ema de cos-
es ABC, el mismo Robe Kaplan jun o a S e en An-
de son desa olla on el sis ema llamado Time-d i en
ABC (TDABC) (Kaplan y Ande son, 2004 y 2007),
que se expone a con inuación.
4. Time-d i en ABC
La me odología TDABC asigna los ecu sos a las ac-
i idades al como se mues a en el apa ado B de la
Figu a 3. El en oque TDABC iden i ica los di e en es
g upos de ecu sos o depa amen os, sus cos es y
su capacidad no mal. Po ejemplo, pa a el depa a-
men o de ecepción de ma e ial la capacidad no mal
se calcula mul iplicando el núme o de empleados que
abajan en dicho depa amen o po su jo nada la-
bo al mensual, es ándole, a con inuación, a dicho
p oduc o el iempo no p oduc i o o de descansos.
A con inuación,se di ide el cos e o al de dicho de-
pa amen o en e la capacidad no mal y se ob iene
el cos e po unidad de iempo (gene almen e, cos e
po minu o). A con inuación, los cos es son asigna-
Ac i idad % de iempo Cos e de
la ac i idad (€)
Can idad
del induc o (€)Cos e induc o
Asigna camiones a pun o de desca ga 57.500 200 37,5 €/en ega
In oduci in o mación gene al de en ega 10 15.000 200 75 €/en ega
Desca ga palle s de camión 25 37.500 2.000 18,75 €/palle
Pun ea alba án de en ega con palle 57.500 2.000 3,75 €/palle
In oduci da os en el o denado pa a ob ene al-
ba án de en ada y e ique as 57.500 2.000 3,75 €/palle
Pone e ique as de iden i icación de palle s 57.500 2.000 3,75 €/palle
T anspo e y ubicación en es an e ías 45 67.500 2.000 33,75 €/palle
To al (Suma) 100 150.000
20 Pa xi Ruiz de A bulo Lopez y Jo di Fo uny-San os
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dos a cada pedido de comp a mul iplicando el cos-
e po unidad de iempo po el iempo necesa io pa-
a comple a las ope aciones de ecepción de los
ma e iales.
Conside ando el ejemplo de la Tabla 1, el cos e o-
al del depa amen o de ecepción de ma e iales
(cos es de pe sonal, amo izaciones, suminis os y
o os) asciende a 150.000 € al año, lo que co es-
ponde a una capacidad no mal de 7.800 ho as (80%
de la capacidad eó ica de 37,5 ho as a la semana
po 52 semanas y 5 empleados). El cos e po minu-
o de es e g upo de ecu sos asciende a 0,32 €. Si
el iempo de una en ada de ma e iales con pale as
homogéneas es de 24 minu os, el cos e ascende á
a 7,68 €. En cambio, si la en ada de ma e iales es á
o mada po pale as no homogéneas el iempo se-
á de 56 minu os y, po lo an o, el cos e se á de
17,92 eu os.
La en aja del TDABC sob e el ABC adica en la es-
imación del iempo. El uso del pa áme o iempo co-
mo p incipal induc o de cos es pe mi e al sis ema
de cos es TDABC e i a la compleja ase de asigna
los cos es de los ecu sos a las ac i idades, an es de
incula los a los obje os de cos e. El iempo de ea-
lización de una ac i idad es es imado pa a cada caso
conc e o (median e c onóme o, en e is as a las pe -
sonas, e c.). En el modelo con encional de ABC, el
esponsable de cos es pide a las pe sonas que es-
pondan a una se ie de cues iona ios sob e cómo e-
pa en su iempo en e las ac i idades que ealizan.
En TDABC las encues as se abo dan de o ma di e-
en e. El esponsable de cos es solici a el iempo ne-
cesa io pa a ealiza los pasos conc e os de un p o-
ceso. Po ejemplo, al analiza el p oceso de in oduci
un pedido de comp as, el esponsable de TDABC so-
lici a el iempo que supone da de al a al p o eedo
y el iempo de p ocesa cada línea del pedido.
A) E apas del ABC
1. Iden i ica las ac i idades
2. Asigna los cos es indi ec os a las dis in as ac i idades a a és de los induc o es de cos e
3. Iden i ica los induc o es de cada ac i idad
4. Calcula el cos e de los induc o es di idiendo el cos e o al de cada ac i idad en e su olumen de ac-
i idad no mal
5. Mul iplica el cos e del induc o po los induc o es consumidos pa a ob ene el cos e de los obje os
de cos e (p oduc os, clien es, e c.)
B) E apas del TDABC
1. Iden i ica las ac i idades que son ealizadas con los mismos medios pa a cons i ui los «g upos de e-
cu sos»
2. Es ima los ecu sos consumidos po cada «g upo de ecu sos»
3. Es ima la capacidad no mal de cada g upo de ecu sos en é minos de ho as de abajo
4. Calcula los cos es uni a ios de los induc o es (el más habi ual es el minu o de abajo) de cada g u-
po de ecu sos, di idiendo el cos e de los ecu sos consumidos en e la capacidad no mal
5. Pa a cada a ea, de e mina el iempo necesa io de acue do con sus ca ac e ís icas
6. Pa a alo a cada a ea, mul iplica el cos e uni a io de los ecu sos po el iempo necesa io pa a lle-
a la a cabo
Figu a 3
E apas del ABC y del TDABC
Fuen e: E e ae e al. (2008)
Inno ación en ges ion de cos es: del abc al dabc 21
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En aquellos casos en los que el iempo necesa io pa-
a lle a a cabo una ac i idad depende a la ez de a-
ios induc o es, se modela una ecuación de iempo
( ime equa ion). Una ecuación de iempo es una ecua-
ción ma emá ica que exp esa el iempo necesa io
pa a lle a a cabo una ac i idad en unción de a ios
induc o es como se mues a en la ecuación 1.
Tiempo del p oceso = suma de iempos de
ac i idades indi iduales =
= (
β
0+
β
1· X1+
β
2· X2+
β
3· X3+ …+
β
i· Xi) =
=
β
0 + Σ
β
i· Xi(1)
Donde
β
0 es el iempo es ánda pa a ealiza la ac i-
idad básica.
β
i es el iempo calculado pa a la ac i idad inc emen-
al i.
Xi es la can idad de ac i idad inc emen al i.
Con inuando con el ejemplo, el iempo de in oduci
en el o denado un pedido es de 1 minu o po línea
de pedido, al cual es necesa io añadi 5 minu os adi-
cionales si el p o eedo no es á dado de al a p e ia-
men e en la base de da os; su exp esión median e
una ecuación de iempo se mues a en la ecuación 2.
Tiempo de p ocesa un pedido de comp a =
= 1 X1+ 5 X2 si el p o eedo es nue o (2)
Donde X1 es el núme o de líneas del pedido y X2 a-
le uno si el p o eedo es nue o y ce o si no lo es.
Po el momen o, se han ealizado pocos abajos de
in es igación sob e la aplicación p ác ica del TDABC
(De la Villa mois y Le an , 2007). Kaplan y Ande son
(2004) ci an más de 100 aplicaciones eales, pe o só-
lo exis e una b e e in o mación sob e dos casos eje-
cu ados. E e ae e al. (2008) desc iben el caso de
una emp esa dis ibuido a.
5. Análisis de un caso
A con inuación se p esen a un caso p ác ico que
ilus a las di e encias en e el mé odo TDABC y el
ABC o iginal. Pe mi e alo a la mayo o meno
complejidad de su aplicación y la bondad de sus e-
sul ados. El ejemplo es su icien emen e comple o
pa a pode ap ecia las écnicas del sis ema de cos-
es TDABC y a la ez esul a simple pa a acili a su
comp ensión.
Una emp esa ab ica y come cializa componen es
plás icos pa a el sec o de au omoción. Los p oduc-
os que ab ica son los i ado es ase os de male-
e o que son los elemen os que es án si uados en la
pa e pos e io del male e o que si en pa a la ape -
u a del mismo. El p oceso de p oducción cons a de
es ases:
— P ime o, se pa e de la ma e ia p ima base, plás-
ico g anulado, y se ealiza el p oceso de inyec-
ción de las piezas.
— A con inuación, las piezas se en ían a la ins ala-
ción de pin u a donde se les aplica una capa de
pin u a del colo co espondien e.
— En e ce luga , las piezas pin adas pasan a una
célula de mon aje.
Pa a el análisis de cos es solo nos cen a emos en el
p oceso de mon aje. Se a a de una célula de mon-
aje donde se ensamblan 3 ipos di e en es de i a-
do es que denomina emos i ado ipo A, i ado i-
po B y i ado ipo C.
El p oceso de mon aje consis e en ensambla una
se ie de elemen os (in e up o , espuma, clip y o -
nillos) a las piezas p incipales que llegan p o enien-
es de la sección de pin u a. El in e up o ealiza la
unción de ape u a del male e o del au omó il me-
dian e su accionamien o. Es á si uado en la pa e
cen al de la pieza y es á suje o con unos o nillos.
El sello de espuma consis e en una la ga i a de es-
puma plás ica que se pega a lo la go del con o no
del i ado . Su unción es el sellado del componen-
e en e a los elemen os de la in empe ie (agua, hu-
medad y pol o) de mane a que és os no puedan pe-
ne a den o de la pieza. El clip de plás ico y o nillos
son los elemen os necesa ios pa a el ensamblado
del i ado en el coche en la plan a de mon aje de
au omó iles, es deci en la plan a del clien e. De-
pendiendo del modelo de i ado el núme o de o -
nillos a ía.
En la Tabla 2 se indican los iempos necesa ios pa a
el mon aje de los i ado es. Es os iempos han sido
medidos obse ando a los abajado es de la célu-
la de mon aje (son el esul ado de una media pon-
de ada ap oximada de odas las mues as omadas
a lo la go de di e en es días y dis in os ope a ios).
5.1. Cálculo de cos es median e ABC
Las e apas abo dadas en el sis ema de cos es ABC
han sido la de inición de ac i idades y cos es y el
cálculo de cos es de los p oduc os.
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Tabla 2
Tiempos de mon aje de los i ado es
5.1.1. De inición de ac i idades y cos es
Pa a la aplicación del sis ema de cos es ABC se han
en e is ado a las pe sonas implicadas (que pe e-
necen a dis in os depa amen os) pa a que desc i-
ban el ipo de ac i idades que ealizan, cuan o iem-
po dedican, los ecu sos que se consumen y las
medidas de ac i idad o induc o es. Toda es a in o -
mación se mues a en la Tabla 3. Los da os es án e-
e idos a un mes.
5.1.2. Cálculo de cos es de los p oduc os median e
ABC
Con la in o mación de las ablas 2 y 3 se pueden ob-
ene los cos es de cada uno de los ipos de i ado-
es ( e Tabla 4).
5.2. Cálculo de cos es median e TDABC
Las e apas abo dadas en el sis ema de cos es TDABC
son:
1.ª Desa ollo de las ecuaciones de iempo
2.ª Cos e po unidad de iempo de los g upos de
ecu sos ( eposición de ma e iales y con ol de
calidad)
3ª Es imación de cos es de las ac i idades
Tipo de i ado Tiempo (segundos)
Modelo A 140
Modelo B 100
Modelo C 80
Tabla 3
Ac i idades, cos es e induc o es pa a una línea de mon aje
Ac i idad % de iempo
Cos e de
la ac i idad
(€)
Induc o Núme o de
induc o es
Cos e
induc o
Reposición componen es a la línea de
mon aje 15* 3.000 Unidades
mon adas 5.000 0,6
€ /unidad
Mon aje 100** 24.960 Ho as de mano
de ob a 156 160
€ /ho a
Con ol de calidad*12,5*** 4.000 Unidades
mon adas 5.000 0,8
€ /unidad
* Tan o po cien o de la jo nada que un eponedo dedica a es a línea (el es o del iempo lo dedica a o as secciones de la emp esa)
** Un ope a io de la célula dedica oda la jo nada a mon aje
*** Tan o po cien o de la jo nada que un empleado de con ol de calidad dedica a es a línea
**** 2.000 unidades del i ado A, 2.000 unidades del i ado B y 1.000 unidades del i ado C
Tabla 4
Cos e de los p oduc os median e ABC
ACTIVIDADES Ac i idades
To al
(€/unidad)
Reposición
(€/unidad)
Mon aje
(€/unidad)
Con ol de calidad
(€/unidad)
Ti ado A 0,6 (140/3600) x 160 = 6,22 0,8 7,62
Ti ado B 0,6 (100/3600) x 160 = 4,44 0,8 5,84
Ti ado C 0,6 (80/3600) x 160 = 3,55 0,8 4,95
Inno ación en ges ion de cos es: del abc al dabc 23
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5.2.1. Desa ollo de las ecuaciones de iempo
En es e apa ado se desa ollan las ecuaciones de
iempo pa a las ac i idades de eposición de ma e-
iales y con ol de calidad.
Ac i idad de eposición de ma e iales
Es a ac i idad comp ende odas las a eas ela i as
al p oceso de eposición de ma e iales. Dependien-
do del ipo de p oduc o, el iempo que supone e-
pone los ma e iales es di e en e. Pa a el i ado A,
el iempo es de 9 minu os. Pa a el i ado B,el iem-
po es de 6 minu os y po úl imo, pa a el i ado C,
el iempo es de 4 minu os. Se puede plan ea como
la ecuación 3.
Tiempo de eposición (en minu os) =
= 9 X1+ 6 X2+ 4 X3 (3)
Donde
X1= 1, si son los componen es del i ado A. En ca-
so con a io, X1=0.
X2= 1, si es i ado B. En caso con a io, X2=0.
X3= 1, si es i ado C. En caso con a io, X3=0.
El núme o de eces (en un mes) que se epone ma-
e ial pa a cada uno de los i ado es se mues a en la
Tabla 5.
Tabla 5
Núme o de eces al mes que se epone ma e ial
po ipo de p oduc o
Ac i idad de con ol de calidad
El iempo que lle a e ec ua el con ol de calidad de
cada i ado depende del núme o de pun os a e i-
sa o con ola . En el caso del i ado A el núme o
de pun os son 2, en el caso del i ado B son 4 y el
i ado C, 6. Es o se pod ía implemen a según la
ecuación 4.
Tiempo con ol calidad (en minu os) = 0,05 X(4)
Donde
X= núme o de pun os a e isa (2 en i ado A, 4 en
ipo B y 6 en C)
5.2. 2. Cos e po unidad de iempo de los g upos
de ecu sos
El cos e po unidad de iempo (minu o) pa a cada
g upo de ecu sos se calcula según mues an las a-
blas 6 y 7. La capacidad disponible po mes (en ho-
as) es á basada en 40 ho as abajadas po semana
Ti ado A 80
Ti ado B 50
Ti ado C 30
Tabla 6
Cos e po unidad de iempo de la ac i idad de eposición de ma e iales
1. Capacidad disponible po semana 40 h x 0,15 pe sonas = 6,0 h
2. Capacidad no mal po mes 80% x 6 h x 4= 19,2 h
3. Cos e o al (po mes)3.000 €
4. Cos e po unidad de iempo
Cos e po ho a 3.000 € / 19,2 h = 156,25 €/h
Cos e po minu o 156,25 €/h / 60 min/h = 2,60 €/min
Tabla 7
Cos e po unidad de iempo de la ac i idad de con ol de calidad
1. Capacidad disponible po semana 40 h x 0,12 pe sonas = 4,8 h
2. Capacidad no mal po mes 80% x 4,8 h x 4 = 15,36 h
3. Cos e o al (po mes)4.000 €
4. Cos e po unidad de iempo
Cos e po ho a 4.000 € / 15,36 h = 260,42 € / h
Cos e po minu o 260,42 €/h / 60 min / h = 4,34 € / min
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y pe sona. Se ha es imado la capacidad no mal co-
mo el 80% de la capacidad eó ica.
5.3.3. Cálculo de cos es de los p oduc os
Según la abla 5, en un mes se eponen 80 eces los
componen es del i ado A, 50 eces los del i ado
B y 30 eces los componen es del i ado C. Con los
coe icien es de la ecuación 3, podemos de e mina
el iempo de eposición pa a cada ipo de i ado y
el cos e de eposición po unidad de a ículo, mul i-
plicando el iempo dedicado a cada uno de los i a-
do es po el cos e po unidad de iempo y di idien-
do en e la p oducción ealizada (Tabla 8).
De o ma análoga, aplicando la ecuación 4, se ob ie-
ne el cos e de con ol de calidad pa a cada uno de
los i ado es (Tabla 9).
Añadiendo al cos e de eposición e inspección el cos-
e de mon aje (que es el mismo que con el sis ema
de cos es ABC) se ob iene el cos e de cada uno de
los p oduc os median e TDABC (Tabla 10).
6. Conclusiones e implicaciones
pa a la ges ión
El caso de es udio mues a una se ie de en ajas e
incon enien es en la aplicación del mé odo TDABC.
Los esul ados de es e abajo mues an como el sis-
ema de cos es TDABC p opo ciona una in o ma-
ción de cos es más p ecisa que el sis ema de cos es
ABC: El modelo ABC p opo ciona un cos e único en
la ac i idad de eposición de ma e iales y en el con-
ol de calidad. El modelo TDABC dis ingue si los ma-
e iales son pa a el i ado 1, pa a el i ado 2 o pa-
a el i ado 3. Lo mismo sucede con la ac i idad de
Tabla 8
Cálculo del cos e de eposición po a ículo
Tipo de p oduc o Tiempo (minu os) de eposición
de ma e iales
Cos e de eposición po a ículo
(€/ i ado )
Ti ado A 9 x 80 = 720 720 x 2,60 / 2000 = 0,936
Ti ado B 6 x 50 = 300 300 x 2,60 / 2000 = 0,390
Ti ado C 4 x 30 = 120 120 x 2,60 / 1000 = 0,312
Tipo de p oduc o Tiempo (minu os) de inspección Cos e de con ol po a ículo
(€ / i ado )
Ti ado A 0,10 x 2000 = 200 200 x 4,34 / 2000 = 0,434
Ti ado B 0,20 x 2000 = 400 400 x 4,34 / 2000 = 0,868
Ti ado C 0,30 x 1000 = 300 300 x 4,34 / 1000 = 1,302
Tabla 9
Cálculo del cos e de con ol de calidad po a ículo
P oduc o Reposición
(€/ i ado ) Mon aje(€/ i ado ) Calidad (€/ i ado ) To al (€/ i ado )
Ti ado A 0,936 (140/3600) x 160 = 6,22 0,434 7,590
Ti ado B 0,390 (100/3600) x 160 = 4,44 0,868 5,698
Ti ado C 0,312 (80/3600) x 160 = 3,55 1,302 5,164
Tabla 10
Cos e de los p oduc os median e TDABC
