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T abajo Fin de G ado
OPORTUNIDADES DE PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIAEN LA TRANSMISIÓN DE
EMPRESAS FAMILIARES.
LA IMPORTANCIA DEL APROVECHAMIENTO
DE LA HETEROGENEIDAD FISCAL
REGIONAL ESPAÑOLA
Au o a
Claudia Val Pué olas
Di ec o
Fe nando Rod igo Sauco
Facul ad Economía y Emp esa
2020
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Tí ulo/Ti le: Opo unidades de plani icación ibu a ia en la ansmisión de emp esas
amilia es. La impo ancia del ap o echamien o de la he e ogeneidad iscal egional
española. /Tax planning oppo uni ies in he ansmission o amily businesses. The
impo ance o aking ad an age o Spanish egional iscal he e ogenei y.
Au o a: Claudia Val Pué olas.
Di ec o : Fe nando Rod igo Sauco.
Ti ulación: G ado en Economía.
RESUMEN
Las emp esas amilia es ienen una g an impo ancia en el ejido emp esa ial español,
an o en lo e e en e a la g an can idad de pues os de abajo que p opo cionan como en
su apo ación al PIB de la Economía. En es e abajo se p e ende hace un análisis de las
en ajas iscales de las que pueden dis u an es e ipo de emp esas, que se dan
p incipalmen e en el Impues o sob e el Pa imonio y en el Impues o sob e Sucesiones y
Donaciones. A a és de a ios supues os p ác icos ep esen a i os, se an a expone las
en ajas iscales de es e ipo de emp esas, an o en su enencia como en una posible
ansmisión in e gene acional, y simul áneamen e se sub aya á la impo ancia de una
adecuada plani icación en el momen o de la ansmisión que, adicionalmen e, enga en
cuen a la he e ogeneidad en los impues os egionales exis en e en España.
ABSTRACT
Family businesses a e e y impo an in he Spanish business en i onmen , bo h in
e ms o he la ge numbe o jobs hey p o ide and in hei con ibu ion o he GDP.
This pape aims o make an analysis o he speci ic ax ad an ages ha hese ypes o
companies can enjoy, which occu mainly in he Weal h Tax and in he Inhe i ance and
Gi Tax. Using a ious p ac ical examples, we a e going o illus a in hese iscal
ad an ages a he ime o hei ansmission wi hin a amily, and show he impo ance o
anad equa e ax planning a his ime. Simul aneously, we highligh he ole o o he
he e ogenei y in he Spanish egional axes exis ing in o de o be e ake ad an age o
hese posible ax planning oppo uni ies
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ÍNDICE
1. In oducción………………………………………………………………………….4
2. La emp esa amilia : Concep o, undamen ación y da os cuan i a i os……………..5
3. La emp esa amilia y el Impues o sob e el Pa imonio……………………………...9
4. La emp esa amilia y el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones………………...17
5. No ma i a especí ica sob e la Emp esa Familia en dos impues os adicionales: IRPF,
IIVTNU………………………………………………………………………………...24
6. Valo ación de la iscalidad española en la ansmisión de la emp esa amilia
a endiendo a los p incipios imposi i os………………………………………………...28
7. Una ilus ación compa a i a del dis in o a amien o iscal de la ansmisión de la
emp esa amilia en la comunidad au ónoma de A agón espec o a algunas comunidades
de e e encia……………………………………………………………………………30
8. Conclusiones, limi aciones y ex ensiones…………………………………………...43
Bibliog a ía……………………………………………………………………………..45
Anexo: No ma i a iscal au onómica sob e Emp esas Familia es..……..…………......47
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1: INTRODUCCIÓN
El obje i o de es e abajo se undamen a en el análisis de las en ajas iscales que la
no ma i a ac ual o ece a las emp esas amilia es pa a omen a su con inuidad, debido
a su eno me p esencia en el ejido emp esa ial español. Las emp esas amilia es son
aquellas en las que el mayo pa e del capi al o ma pa e de la masa pa imonial de una
amilia y lle a a cabo, la amilia, su di ección e ec i a.
La no ma i a ac ual o ece una se ie de en ajas iscales en las ansmisiones de
emp esas amilia es. Po lo que, se a a analiza globalmen e el impac o iscal,
conside ando odas las igu as imposi i as a ec as a es as ope aciones eniendo en
cuen a las dis in as opciones disponibles debido a la he e ogeneidad iscal, exis en e en
España.
En p ime luga , pa a pode en ende lo que es una emp esa amilia , se exponen sus
p incipales ca ac e ís icas, en ajas e incon enien es y la impo ancia que ienen en la
economía del país.
A con inuación, se p ocede a una explicación más de allada de la iscalidad. Pa a ello se
analizan las leyes que pe mi en la aplicación de es os bene icios, así como los equisi os
y di e en es posibilidades que pueden da se, an o en el Impues o sob e Pa imonio
como en el Impues o de Sucesiones y Donaciones. Po o o lado, se mues a la
no ma i a especí ica sob e la Emp esa Familia en el IRPF y en el Impues o sob e el
inc emen o de alo de los e enos de na u aleza u bana.
Pos e io men e, se ealiza un análisis de los p incipios imposi i os, pa a el IP y el ISD,
al se los p incipales impues os que in luyen en la ansmisión de la emp esa amilia .
Po úl imo, los an e io es con enidos se ilus an en el abajo con una se ie de supues os
p ác icos. En p ime luga , u ilizando la base de da os SABI, se a a p ocede a de ec a
las emp esas amilia es en A agón. Pos e io men e, se a a ealiza una compa ación de
la ca ga iscal en dis in as CCAA a la ho a de ansmi i una emp esa amilia . Con es a
es a egia de plani icación iscal, se a a analiza qué es más a o able, a endiendo al
aho o en el pago de impues os, si ealiza una ansmisión mo is causa o in e i os,
an o en el caso de que el adqui en e sea un amilia como si se a a de un e ce o ajeno
a la amilia. El abajo inaliza con un apa ado de conclusiones, limi aciones y
ex ensiones.
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2: LA EMPRESA FAMILIAR: CONCEPTO, FUNDAMENTACIÓN Y DATOS
CUANTITATIVOS
Es una cues ión bas an e di ícil de ini el concep o de emp esa amilia . La emp esa
amilia se equipa a con la pequeña y mediana emp esa (PYME), que no es del odo
exac o. Se dis inguen po su amaño no malmen e e e ido al núme o de abajado es
pe o no hay un acue do cla amen e es ablecido y a ía de un país a o o.
A ni el de la Unión Eu opea, encon amos el concep o de PYME, en la Recomendación
2003/361/CE de la Comisión de las Comunidades Eu opeas, de 6 de mayo de 2003,
sob e la de inición de mic oemp esas, pequeñas emp esas y medianas emp esas.
Según es a ecomendación, una mediana emp esa es aquella que iene menos de 250
abajado es y una ci a de negocio anual no supe io a 50 millones de eu os, o bien un
balance gene al anual no supe io a 43 millones de eu os. Una pequeña emp esa es
aquella que iene menos de 50 abajado es y una ci a de negocio anual o un balance
gene al anual no supe io a10 millones de eu os. Po úl imo, se conside a mic oemp esa
a la que iene menos de 10 empleados y que iene una ci a de negocio anual o un
balance gene al anual no supe io a los 2 millones de eu os.
Podemos conside a que una emp esa amilia es aquella en la que una pa e impo an e
de su p opiedad es á en manos de una o a ias amilias, cuyos miemb os in e ienen de
o ma decisi a en la adminis ación y di ección del negocio. Se da po an o una
es echa elación en e p opiedad y ges ión.
Las ca ac e ís icas de la emp esa amilia son las siguien es:
-La p opiedad de la emp esa se halla concen ada en un g upo amilia . Con o me la
emp esa a c eciendo y pasando de gene ación en gene ación, la p opiedad se ex iende
a más amas y g upos de pa en esco.
-El g upo amilia pa icipa en el gobie no y en la ges ión de la emp esa.
-Exis e una ocación de con inuidad, de la ansmisión de los alo es emp esa iales
p opios de la amilia.
Desde el pun o de is a ju ídico puede p esen a dis in as o mas socie a ias
dependiendo del amaño: desde una emp esa indi idual, o una comunidad de bienes, a

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ene o mas más complejas como una sociedad de esponsabilidad limi ada o sociedad
anónima.
Lo más no mal es que una emp esa amilia empiece con la idea emp endedo a de un
suje o, pe sona ísica, que comienza eje ciendo una ac i idad emp esa ial o p o esional
de modo indi idual. La emp esa indi idual debe es a desa ollada po el p opio
emp esa io, quién esponde á con sus bienes y de echos de la ges ión ealizada, es deci ,
odo su pa imonio queda a ec ado po la esponsabilidad de i ada de su ac i idad
emp esa ial.
Es o úl imo, jun o a la posible di icul ad de una ansmisión u u a de la emp esa, lle a
al emp esa io a adop a o mas socie a ias pa a educi su esponsabilidad a los
elemen os apo ados a la emp esa.
Las en ajas compe i i as de la emp esa amilia de i an p ecisamen e de la
in e elación exis en e en e amilia y emp esa.
Al es a no malmen e undadas po una pe sona que iene una idea emp endedo a, hay
un conocimien o p o undo de la emp esa, de sus capacidades y medios de p oducción,
odo ello unido a una es uc u a o ganiza i a es able. Es a es abilidad es uc u al
con ie e sol encia y c edibilidad en e a sus p o eedo es, y a su ez la es abilidad de
los empleados pe mi e un a o más pe sonalizado con los clien es.
Al es a di igida po un g upo amilia y g acias a odo el conocimien o, se ca ac e izan
ambién po la apidez en la oma de decisiones, las cuales suelen oma se con e ec os a
la go plazo debido a que su obje i o p incipal es el sos enimien o amilia .
La misma in e acción en e amilia y emp esa puede se uen e de debilidades en la
emp esa amilia . En e es as limi aciones se pueden des aca las siguien es:
-Limi aciones inancie as: el undado suele comenza su ac i idad emp esa ial con un
p és amo, y aunque la emp esa gene e bene icios, necesi a á inancia se con inuamen e
pa a pode log a el c ecimien o de la emp esa. Po o o lado, es e ipo de emp esas
p esen a di icul ades a la ho a de ende pa icipaciones, ya que sus acciones no suelen
co iza en bolsa, y es o a ec a ambién a sus posibilidades de ob ene inanciación.
- La p esión in e na pa a coloca a de e minados miemb os, den o de la emp esa, lo que
lle a a posibles con lic os con o os amilia es. Es as ensiones, se pueden ag a a en el
momen o de la sucesión. Es o conlle a posibles con lic os po en emezcla la
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p opiedad del capi al con la capacidad p o esional pa a di igi , ya que pe sonas no
cuali icadas ocupan pues os de esponsabilidad di ec i a y se dan incohe encias
e ibu i as en e amilia es y no amilia es.
-Di icul ades pa a adap a se a los cambios ecnológicos que exigen las demandas en
unos me cados cada ez más compe i i os y especializados.
Uno de los mayo es p oblemas a los que se en en an es e ipo de i mas es la di icul ad
de ene que concilia los obje i os emp esa iales con los in e eses de la amilia. Es una
a ea di ícil que equie e de una co ec a plani icación, de la in eg ación de los dis in os
miemb os de la amilia a la emp esa, ya que la ida de la emp esa puede se supe io a
la de su p opie a io. Po odo ello, esul a undamen al pa a el éxi o de la emp esa
plani ica el momen o opo uno de sucesión o la en a de la emp esa, escoge un
suceso adecuado, edis ibui el pode de la emp esa en e los dis in os miemb os y
amas amilia es y esol e los p oblemas iscales.
Es ampliamen e conocido que las emp esas amilia es cons i uyen una ealidad
impo an e en el desa ollo económico de los países. Según da os del Ins i u o de la
Emp esa Familia , se es ima que 1,1 millones de emp esas son amilia es en España, el
89 % del o al de emp esas. Sus ca ac e ís icas con ie en a es e ipo de emp esas en las
mayo es gene ado as de empleo en España. Ac ualmen e c ean el 67% del empleo
p i ado, con un o al de más de 6,58 millones de pues os de abajo y son esponsables
del 57,1 del PIB del sec o p i ado. Su ele ancia aspasa on e as siendo las emp esas
amilia es las o ganizaciones con más olumen de ac u ación y c eación de empleo a
ni el global. Se es ima que en la Unión Eu opea, hay 17 millones de emp esas que son
amilia es y que gene an 100 millones de empleos. En o o me cado e e en e como
Es ados Unidos, las emp esas amilia es es imadas ocupan el 80% del en amado
emp esa ial y gene an el 50% del empleo p i ado. Además son más es ables que el es o
de emp esas: pues p esen an una mo alidad un 50 % in e io espec o al es o de
emp esas.
O a cues ión ele an e de la incidencia de la emp esa amilia en la economía de un
país es su ni el de pa icipación en los dis in os sec o es p oduc i os. Las emp esas
amilia es apo an ap oximadamen e a la economía el doble de pues os de abajo que
las emp esas no amilia es.
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Sob e el o al de los abajado es, las emp esas amilia es si uadas en las comunidades
au ónomas de Cas illa La Mancha, Mu cia y Ex emadu a son las que más pues os
o ecen, mien as que en el o o ex emo encon amos a las comunidades de Mad id,
País Vasco y Na a a con meno es po cen ajes de empleo ela i o. Además, en los años
pos e io es a la c isis, se ha obse ado un inc emen o de la p oduc i idad de los
empleados de las emp esas amilia es.
En el 90 % de los casos, el CEO de la emp esa, que es la pe sona que eje ce como
máximo esponsable de la ges ión y di ección adminis a i a, pe enece a la p opia
amilia (IEF, 2018). A la ho a de la sucesión, an impo an e es la pe enencia a la
amilia como la expe iencia p o esional en la emp esa. (IEF, 2018)
No malmen e, las emp esas amilia es p esen an una g an debilidad en el momen o de
la sucesión de la p ime a a la segunda gene ación. En p ime luga , po que no esul a
ácil que los hijos se in eg en en la emp esa, y en segundo luga , quizás el más
impo an e po que las cues iones iscales elacionadas con la he encia no se han
plani icado de la o ma adecuada, po lo que, en el momen o del allecimien o del
p opie a io, las can idades que deben se ing esadas a la Hacienda Pública pueden
ep esen a una se ia descapi alización pa a la emp esa, que puede obliga a su
liquidación.
Dos e cios de las emp esas amilia es no sob e i en a la p ime a gene ación. Sin
emba go, el po cen aje de emp esas amilia es que sob e i en es supe io al de es o de
emp esas, que sólo es del 10 %. El paso de la segunda a la e ce a gene ación, esul a
más complejo, ya que ha aumen ado el amaño de la emp esa y el núme o de miemb os
que o man pa e de ella. A pa i de la segunda gene ación, la o mación uni e si a ia
a en aumen o, siendo es e uno de los es p incipales c i e ios pa a elegi al suceso
jun o al o igen de la amilia y la expe iencia p o esional en la emp esa.
Po odo lo expues o an e io men e, es e iden e la eno me impo ancia que iene es e
ipo de emp esas en la economía. Pa a acili a su con inuidad se es ableció en 1993 un
ma co de bene icios iscales es ablecido, inicialmen e, po el Impues o sob e El
Pa imonio y, pos e io men e, po el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones que ab ió
un amplio abanico de posibilidades pa a que los emp esa ios puedan a on a de una
mane a más posi i a las di icul ades que ae consigo el cambio gene acional.
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Pa a la inmensa mayo ía de las emp esas amilia es, es os p oblemas encon a án una
solución adecuada, con ins umen os an accesibles y poco cos osos como son los que
p opo cionan las di e en es opciones es amen a ias o las opo unas ees uc u aciones
emp esa iales.
3: LA EMPRESA FAMILIAR Y EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
El Impues o sob e el Pa imonio (IP) es un ibu o di ec o, gene al y pe sonal que g a a
la p opiedad o posesión del pa imonio, ecayendo sob e su alo ne o, con ca ác e
pe iódico. Se a a de un ibu o es ic amen e indi idual que ecae sob e las pe sonas
ísicas y es complemen a io del IRPF. Es á ecogido en la Ley 19/1997, de 6 de junio.
Se aplica en la o alidad del e i o io nacional y es un impues o cedido a las
Comunidades Au ónomas.
La exención de los ac i os a ec os a ac i idades emp esa iales o p o esionales, desde el
1 de ene o de 1998, es á igen e en el nue o ex o del apa ado oc a o del a ículo 4º de
la Ley 19/1991 del Impues o sob e el Pa imonio, inco po ado po la Ley 66/1997 de
acompañamien o de los P esupues os Gene ales del Es ado de 1998, po el que se
ex iende la exención a los ac i os a ec os a ac i idades emp esa iales o p o esionales de
los que sean co i ula es ambos cónyuges. Además es a exención ambién se aplica a
pa icipaciones en en idades que cumplan de e minadas condiciones.
3.1 Exenciones pa a los bienes y de echos a ec os a ac i idades emp esa iales y
p o esionales de ca ác e indi idual.
En el apa ado 1 del a ículo 4.Ocho se ecogen las condiciones pa a que los bienes y
de echos necesa ios pa a el eje cicio de ac i idades emp esa iales o p o esionales, de
los que sean i ula es las pe sonas ísicas, engan de echo a la exención en el Impues o
sob e el Pa imonio.
En es e apa ado se de e mina que no su gi á obligación ibu a ia espec o de los bienes
y de echos de las pe sonas ísicas necesa ios pa a el desa ollo de su ac i idad
emp esa ial o p o esional, siemp e que és a se ealice po el suje o pasi o de o ma
habi ual, pe sonal y di ec a y que cons i uya su p incipal uen e de en a.
Pa a pode acla a el concep o de ac i idad emp esa ial o p o esional, debemos acudi al
Real Dec e o 2481/1994, donde se expone que se conside a án ac i idades
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A con inuación, se a a ealiza un e ce supues o, pa a pode ilus a un caso más eal
a la ho a de de e mina la pa e del negocio que ealmen e es á exen a.
Se oma como ejemplo, la emp esa de Ped o. Hacienda no conside a azonable que la
pa ida de “Caja y Banco” sea an g ande ya que conside a que pa a qué necesi a un
negocio ene un saldo (pe manen e) de 100.000 € en eso e ía si el o al del ac i o es de
465.000 €. Hacienda puede p esumi que Ped o a eso a dine o en la emp esa ( enencia
de bienes) sólo pa a bene icia se de la exención del IP.
Po odo ello, Hacienda de e mina en una egula ización pos e io a la p esen ación
inicial de la decla ación de Ped o que la can idad de eso e ía a ec a, y acionalmen e
necesa ia pa a el negocio debe ía se , sólo el 10% del saldo mone a io (es deci , 10.000
€)
El a ículo 4.Ocho.Uno de LIP, señala que la exención ecae á sob e los elemen os
pa imoniales que el emp esa io o p o esional des inase especí icamen e a los ines de la
emp esa y se es imasen con enien es y adecuados pa a el eje cicio de su ac i idad.
Pa a calcula en onces la can idad no exen a, se calcula el cocien e esul an e de di idi
la eso e ía no a ec a en e el o al de bienes del ac i o. Así se ob iene el % del habe
líquido de la emp esa que no es á exen o, al co esponde a bienes no a ec os a la
ac i idad.
Teso e ía no a ec a = 90.000 €
To al de bienes del ac i os = 300.000 + 35.000 + 175.000 + 100.000
Los inmuebles se alo an según su alo iscal (a 10 LIP): en es e caso, alo
con abilidad “Edi icios” = 300.000 €; alo ca as al = 275.000 €.
Po lo an o, el inmueble hay que decla a lo po 300.000 € y no po los 275.000 € del
alo ca as al.
90.000 / (300.000 + 35.000 + 175.000 + 100.000) = 90.000 / 610.000* 100 = 14.75 %
De es o se deduce que el 14,75 % del habe líquido de la emp esa no es á exen o po
co esponde a bienes no a ec os a la ac i idad emp esa ial. Es deci , 87.025 € de la
ac i idad emp esa ial, no es án exen os.

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Tabla 2. Liquidación IP
PEDRO
CONCEPTO
Bienes y de echos a ec os a la ac i idad
emp esa ial
Ac i idad Emp esa ial
590.000
TOTAL BIENES Y DERECHOS
590.000
To al bienes y de echos exen os
502.975
BASE IMPONIBLE
87.025
Reducción
400.000
BASE LIQUIDABLE
0
Cuo a in eg a
0
CUOTA LIQUIDA
0
Lógicamen e, en el caso de que el po cen aje de no a ec ación al negocio de los dis in os
bienes del ac i o ue a lo su icien emen e ele ado, pod ía llega se a una si uación en la
que, a pesa de la exis encia de una exención inicial del negocio de Ped o, és e acaba a
p esen ando una decla ación del IP con una cuo a líquida es ic amen e posi i a.
4: LA EMPRESA FAMILIAR Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
El Impues o sob e Sucesiones y Donaciones es un ibu o que g a a la ansmisión de
bienes y/o de echos en e pe sonas ísicas. En el caso de sucesiones, el impues o g a a
inc emen os pa imoniales ob enidos po las pe sonas ísicas a í ulo g a ui o y mo is
causa. En el caso de donaciones, el obje o son los inc emen os pa imoniales in e i os
ob enido po pe sonas ísicas a í ulo g a ui o.
El ISD se exigi á en odo el e i o io español, sin pe juicio de lo dispues o en los
egímenes ibu a ios o ales de Concie o y Con enio Económico igen es en los
Te i o ios His ó icos del País Vasco y la Comunidad Fo al de Na a a,
espec i amen e, y de lo dispues o en los T a ados o Con enios in e nacionales que
hayan pasado a o ma pa e del o denamien o in e no. El ISD se encuen a cedido a las
Comunidades Au ónomas, las cuales ienen compe encias en ecaudación y
comp obación, y además puede aplica sus p opias no mas en elación a aspec os como
los ipos imposi i os o educciones de la base imponible.
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Es e impues o, es sin duda uno de los impues os cla es en la iscalidad de la emp esa
amilia . Debido a la impo ancia que ienen es e ipo de emp esas en la economía del
país y el g an e o que supone la sucesión de la emp esa amilia , desde el pun o de is a
de la iscalidad, se a a de da un a o especial pa a las adquisiciones a í ulo g a ui o
de las emp esas o de las acciones ep esen a i as de las sociedades de un g upo amilia ,
de al modo que no se pe judique la con inuidad de la emp esa po ene que hace
en e a unas can idades inmensas de dine o.
En el A 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciemb e, apa ecen las educciones
co espondien es pa a pode ob ene la base liquidable del impues o. En e es as
encon amos una que hace e e encia a las emp esas amilia es. Se a a de un bene icio
iscal aplicable a las ansmisiones mo is causa e in e i os de de e minados ac i os y
consis e en una educción en la base imponible del ISD del 95 % del alo de los bienes,
de echos o pa icipaciones ansmi idas.
Al se un impues o cedido a las Comunidades Au ónomas es e bene icio iscal puede
a ia en e ellas, ya que las egiones ienen capacidad no ma i a en de e minados
elemen os del ibu o y, po ejemplo, pueden mejo a las educciones en la base
imponible p e is as po la ley es a al e, incluso, in oduci educciones p opias
adicionales.
Po odo ello, en p ime luga se expone la legislación es a al común y pos e io men e
se hace e e encia a la legislación a agonesa.
4.1 Reducción es a al emp esa amilia : T ansmisiones Mo is Causa
Es a educción queda egulada en el A 20.2 c) de la LISD. A ec a a la adquisición po
cónyuges, descendien es o adop ados de la pe sona allecida. Si los descendien es o
adop ados no exis en, po ascendien es, adop an es y cola e ales has a el e ce g ado.
Los supues os que ecoge el a ículo equie en que se a e de la ansmisión de
emp esas indi iduales, de negocios p o esionales o de pa icipaciones en en idades, a
los que sea de aplicación la exención egulada en el apa ado oc a o del a ículo 4 de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impues o sob e el Pa imonio, o de la ansmisión de la
plena p opiedad, nuda p opiedad o de echo de usu uc o i alicio de las acciones o
pa icipaciones de en idades que o o gan exención en el IP.
A su ez se ienen que cumpli una se ie de equisi os. Po un lado, se iene que
man ene la adquisición du an e 10 años, as el allecimien o del causan e, sal o
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allecimien o del adqui en e en ese plazo. Es deci , du an e esos 10 años debe á
conse a se lo adqui ido, y anscu ido ese plazo, el adqui ien e deja de es a
condicionado po la pé dida del bene icio iscal. Se a a de la obligación de man ene la
adquisición pe o no se exige que se siga ealizando la ac i idad. En el caso de no
cumpli se el equisi o de pe manencia al que se e ie e el p esen e apa ado, debe á
paga se la pa e del impues o que se hubiese dejado de ing esa como consecuencia de
la educción p ac icada y los in e eses de demo a.
Y po o o lado, ampoco se deben ealiza ac os de disposición ni ope aciones
socie a ias que den luga a una mino ación sus ancial del alo de adquisición.
4.2 Reducción es a al emp esa amilia : T ansmisiones In e Vi os
El a ículo 20.6 de la LISD, queda egulada es a educción. Se equie e que se a e de
pa icipaciones en una emp esa indi idual, un negocio p o esional o pa icipaciones en
en idades del donan e y que sea de aplicación la exención egulada en el a ículo 4,
apa ado 8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impues o sob e el Pa imonio.
Sólo pod án aplica es e bene icio iscal el cónyuge, descendien es y adop ados,
quedando po an o excluidos los ascendien es y cola e ales de cualquie g ado.
En es e a ículo a su ez se mues an las ca ac e ís icas que iene que cumpli el
donan e:
- Que el donan e u iese sesen a y cinco o más años o se encon ase en si uación de
incapacidad pe manen e, en g ado de absolu a o g an in alidez.
- Que, si el donan e inie e eje ciendo unciones de di ección, deja a de eje ce y de
pe cibi emune aciones po el eje cicio de dichas unciones desde el momen o de la
ansmisión.
A es os e ec os, no se en ende á comp endida en e las unciones de di ección la me a
pe enencia al Consejo de Adminis ación de la sociedad.
En cuan o al dona a io, es necesa io que man enga la adquisición y a su ez, a
di e encia de lo que ocu e en las ansmisiones mo is causa, es e iene que ene
de echo a la exención en el IP du an e los diez años siguien es a la echa de la esc i u a
pública de donación, sal o allecimien o. Asimismo, el dona a io no pod á ealiza ac os
20
de disposición y ope aciones socie a ias que, di ec a o indi ec amen e, puedan da luga
a una mino ación sus ancial del alo de la adquisición
Po lo que espec a a una emp esa indi idual, se á p eciso que el dona a io desempeñe
una ac i idad económica, de o ma di ec a, pe sonal y habi ual que cons i uya su
p incipal uen e de en a, pa a así pode p ese a la exención en el Impues o sob e el
Pa imonio.
4.3 Regulación Au onómica de la Reducción po la ansmisión de la emp esa
amilia en la Comunidad Au ónoma de A agón.
La Ley de Cesión de T ibu os de 1996 a ibuyó a las Comunidades Au ónomas
de e minadas acul ades no ma i as espec o a los ibu os cedidos. Dicha posibilidad se
ha man enido en el nue o modelo de inanciación es ablecido po la ley 14/2001, de 27
de diciemb e, que al habe sido ap obado con el o o a o able de odas las
Comunidades Au ónomas, es aplicable a odas, po lo que odas ellas ienen ya
capacidad no ma i a espec o a de e minados ibu os cedidos, en e ellos el ISD.
El a . 40 de la ci ada ley ija el alcance de las compe encias no ma i as de las
Comunidades Au ónomas en el ISD, a ibuyéndosela pa a egula la a i a del impues o,
las cuan ías y coe icien es del pa imonio p eexis en e, las deducciones y boni icaciones
en la cuo a y las educciones en la base imponible.
Acudiendo al Bole ín O icial de A agón, núme o 183 de 26 de Sep iemb e del 2018,
apa ece la Ley 10/2018, de 6 de sep iemb e, de medidas ela i as al Impues o sob e
Sucesiones y Donaciones. En ella se in oducen di e sas modi icaciones en la
no ma i a del Impues o sob e Sucesiones y Donaciones en la Comunidad Au ónoma de
A agón.
Los elemen os liquida o ios en la egulación a agonesa igen e en 2018 son:
-Reducciones en adquisiciones “mo is causa”
• Una educción del 99% po adquisición de cualquie de echo sob e una emp esa
indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades. Cuando no exis an
descendien es, la educción pod á se aplicada po ascendien es y cola e ales has a el 3º
g ado. En e o os equisi os, se debe á man ene du an e 5 años la a ec ación de los
bienes y de echos ecibidos y a ec os a una ac i idad económica.
21
• Una educción del 30% po las adquisiciones po causahabien es dis in os del cónyuge
o descendien es de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en
en idades.
Pa a ello se ienen que cumpli los siguien es equisi os:
- Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad
económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en
ninguno de los 3 años an e io es a la adquisición
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de 5 años.
• Una educción del 30% po las adquisiciones que se des inen a la c eación de una
emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia.
Requisi os:
- La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene
como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se
e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio.
- La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada
comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción.
- En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo he edado
a la adquisición de ac i os a ec os a la ac i idad económica.
- Du an e 5 años desde su c eación, debe á man ene se la ac i idad económica, los
pues os de abajo.
- La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido mo is causa, sea
e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa.
- Es a educción es incompa ible con la educción del 100 po 100 de la base imponible,
incluida la co espondien e a pólizas de segu os de ida, po el cónyuge, los

22
ascendien es e hijos y con la boni icación pa a los suje os pasi os incluidos en los
g upos I y II.
-Reducciones en adquisiciones “in e i os”
• Una educción del 99% po adquisición a a o es del cónyuge, descendien es o
adop ados del donan e, de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones
en en idades, como en la no ma i a es a al, pe o con algunas pa icula idades.
• Una educción del 99% po la ansmisión de pa icipaciones exen as del Impues o
sob e el Pa imonio a condición de que se man engan, al menos, 5 años. Además, se
debe á cumpli con los equisi os que con empla la Ley del Impues o sob e el
Pa imonio, en lo e e en e a la exención en pa icipaciones, en el eje cicio an e io a la
echa de la donación.
• Una educción del 30% po las adquisiciones po los dona a ios dis in os del cónyuge
o descendien es de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en
en idades.
Se deben cumpli los siguien es equisi os:
- Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad
económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en
ninguno de los 3 años an e io es a la adquisición.
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de 5 años.
• Una educción del 30% po las adquisiciones que se des inen a la c eación de una
emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia:
- La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene
como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se
e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio.
23
- La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada
comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción.
- En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo donado a
la adquisición de ac i os a ec os a la ac i idad económica.
- Du an e 5 años desde su c eación, debe á man ene se la ac i idad económica, los
pues os de abajo.
- La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido in e i os, sea
e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa.
-Ejemplo p ác ico
El seño X, de 75 años, iudo desde hace más de 5 años y con dos hijos desea deja les
en he encia la emp esa amilia .
Se a a de e mina la deuda ibu a ia con o me la no ma i a es a al.
En la emp esa amilia , abajan sus dos hijos, cumpliendo los equisi os pa a la
aplicación de la educción. La emp esa amilia se alo a globalmen e en el epa o de
la he encia po 650.000 €.
A con inuación, se p ocede a calcula la deuda ibu a ia pa a cada uno de ellos.
Tabla 3. Liquidación ISD
Con Exención en el IP
Sin Exención en el IP
EF (BASE IMPONIBLE)
325.000
325.000
Reducción po pa en esco
15.956,87
15.956,87
Reducción emp esa amilia
308.750
0
BASE LIQUIDABLE
293,13
309.043,13
CUOTA ÍNTEGRA
22,42
40.011,04
+
17.761,77
Coe icien e mul iplicado
1
1
Cuo a ibu a ia
22,42
57.772,81
Deuda ibu a ia
22,42
57.772,81
Si calculamos, pa a ambos casos, el ipo medio de g a amen, cuyo alo exp esa la
ca ga ibu a ia que a ec a al con ibuyen e ob enemos:
Tabla 4. Compa ación ISD, cuando se pe mi e aplica educción po EF
24
Con Exención en el IP
Sin Exención en el IP
7,64 %
18,69 %
Como puede comp oba se hay una g an di e encia en e la ca ga iscal que sopo a un
con ibuyen e con de echo a los bene icios iscales en compa ación con o o que no
iene de echo. Po odo es o puede comp oba se como la plani icación iscal en la
ansmisión de la emp esa amilia es muy impo an e.
5: NORMATIVA ESPECÍFICA SOBRE EMPRESAS FAMILIARES EN DOS
IMPUESTOS ADICIONALES: EN EL IRPF Y EN EL IMPUESTO SOBRE EL
INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA
URBANA.
5.1.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas (IRPF).
Cuando aludimos a la ansmisión de una emp esa, hacemos e e encia a aquellos
negocios ju ídicos que ienen como obje o inmedia o p o oca un cambio de i ula idad
emp esa ial.
El IRPF g a a, en e o as en as, las ganancias o aumen os ne os del pa imonio del
con ibuyen e, es deci , una ez deducidos los gas os necesa ios pa a su ob ención. No
obs an e, pa a e i a la doble imposición, las ganancias gene adas po la adquisición de
elemen os a í ulo g a ui o se decla a an no some idas al IRPF, man eniendo su sujeción
al Impues o de Sucesiones y Donaciones.
La de inición legal de las ganancias y pé didas pa imoniales la o ece el a .33 de la
nue a ley del IRPF: “Son ganancias y pé didas pa imoniales las a iaciones en el alo
del pa imonio del con ibuyen e que se pongan de mani ies o con ocasión de cualquie
al e ación en la composición de aquél, sal o que po es a ley se cali iquen como
endimien os”.
Siemp e que se ansmi e un elemen o pa imonial, ya lo sea a í ulo one oso o luc a i o,
in e i os o mo is causa, se p oduce una ganancia o pé dida pa imonial pa a el
ansmi en e y cuando la ansmisión es a í ulo g a ui o se p oduce, además, una
ganancia pa a el adqui en e.
Así pues, se gene a á una ganancia o pé dida pa imonial pa a el ansmi en e siemp e
que ansmi a su emp esa, ya lo haga a a és de una en a, una pe mu a, una donación,
una apo ación a sociedad o la sucesión mo is causa.
25
En p incipio, es a ansmisión, si es in e i os, debe ía es a suje a al IRPF. Po el
con a io, si la ansmisión es mo is causa, el a . 33 de la LIRPF señala que se a a á
de una en a no suje a al impues o. Es a egulación se denomina in o malmen e la no
sujeción de la ‘plus alía del mue o’.
Y ambién, como ya se ha is o, se gene a á una ganancia pa a el adqui en e de la
emp esa cuando la adquie a a í ulo g a ui o, ya sea in e i os o mo is causa. Como la
ansmisión es g a ui a, es a ganancia pa imonial en España ibu a en el ISD, al
ealiza se alguno de sus hechos imponibles: se gene a una ganancia pa imonial pa a el
adqui en e de la emp esa al ob ene la a í ulo g a ui o, ya sea in e i os (modalidad
‘donaciones’ del ISD), o mo is causa (modalidad ‘sucesiones’ del ISD).
Explica emos aho a con algo más de de alle alguna de las cues iones expues as
an e io men e.
a) Exone ación de la plus alía del mue o.
Con la egulación ac ual la ansmisión mo is causa de la emp esa o igina pa a el
causan e una ganancia pa imonial en p incipio g a ada po el IRPF. Sin emba go, es a
ansmisión queda exone ada de ini i amen e de ibu a en el impues o, en i ud de lo
es ablecido en el a .33.3.b) LIRPF, que es ablece pa a es os casos un supues o de no
sujeción.
b) Exone ación de la ganancia p oducida po la donación de la emp esa.
El a .33.3.c) LIRPF decla a que “se es ima á que no exis e ganancia o pé dida
pa imonial en los siguien es supues os: c) Con ocasión de ansmisiones luc a i as de
emp esas… a las que se e ie e el apa ado 6 del a . 20 de la Ley 29/87, de 28 de
diciemb e, del ISD”.
Quie e ello deci , que la ganancia pa imonial que na u almen e se p oduci ía pa a el
donan e cuando dona su emp esa no se a a gene a siemp e que concu an los
equisi os que la Ley del ISD es ablece pa a que ope e la educción en su base
imponible del 95% del alo de la misma. Tales equisi os, son los siguien es:
1.-Que la donación se ealice a a o del cónyuge, descendien e o adop ado del
emp esa io.
2.-Que el donan e:
32
po cen aje o al, o con un po cen aje o al calculado, de la p opiedad supe io al 50 %.
Las emp esas con indicado ‘D’ son aquellas sociedades cuyo accionis a conocido iene
una p opiedad di ec a supe io al 50%.
Combinando ambos c i e ios, pod íamos iden i ica a las emp esas con indicado es ‘C’
y ‘D’, y con ma iz global ‘accionis a pe sona ísica o amilia’ como una p ime a
ap oximación a la población de emp esas amilia es.
Aplicando odos es os il os, pa a el año 2017, se de ec an 393 emp esas amilia es en
A agón.
Pa a una de ección más segu a, es os indicado es au omá icos, son insu icien es. Dicho
de o a o ma, pa a no asumi iesgo alguno en la de e minación de la población
obje i o, se eque i ía una supe isión especí ica y de allada (‘una a una’, y eniendo en
cuen a, po ejemplo, los apellidos conc e os implicados en la p opiedad de las emp esas)
a pa i de mues a ob enida has a aho a, p ocedimien o que queda ue a del alcance
me odológico de es e abajo.
Con odos lo an e io , a pa i de los il os de allados an e io men e y aplicados
inalmen e en SABI, podemos señala algunos asgos es uc u ales de las emp esas
amilia es a agonesas. Así:
Suelen se sociedades de esponsabilidad limi ada, cuya ac i idad p incipal es el
come cio al po mayo y con una media de 32 empleados.
Si a endemos al alo de sus ondos p opios, podemos clasi ica a las emp esas en 4
cua iles. Los cua iles 1, 2 y 3 es án o mados po 98 emp esas y el cua il 4 po 99
emp esas. En la abla ‘5’ se p esen an los alo es p omedio de ondos p opios pa a cada
cua il.
Tabla 5. Algunos da os económicos en las emp esas amilia es iden i icadas en SABI
(2017).
CUARTILES
1
2
3
4
Fondos p opios
medios
271.000
915.000
2.113.000
9.471.000
Nº medio de
empleados
12
18
29
67
A pa i de es os da os p omedio amos a plan ea dis in os escena ios de análisis,
omando como pun o de pa ida, la ansmisión de una emp esa su icien emen e
ep esen a i a de la mues a a agonesa ob enida: hemos elegido una emp esa

33
‘p omedio’, con unos ondos p opios (pa imonio ne o) de 915.000 eu os, y que, en
consecuencia pe enece al segundo cua il de la dis ibución.
7.1 Ilus ación de la ca ga iscal de una ansmisión de emp esa amilia .
Compa ación en e A agón, Ca aluña y Mad id (Donación s He encia)
Se a a ía de ilus a una plani icación iscal p e ia, po ejemplo, a la ins alación de la
sede social de una emp esa en un e i o io u o o (o p e ia a una posible
deslocalización de una ya exis en e a o a ju isdicción), con el obje o de compa a la
di e en e ca ga iscal ela i a que puede aca ea el mismo hecho imponible en dis in as
egiones españolas.
Así, como hemos is o, el diseño descen alizado de algunos impues os egionales, que
a ec an a la ansmisión de la emp esa amilia , pe mi e ealiza un análisis y pos e io
ilus ación de las opo unidades de plani icación iscal en e A agón y o as CCAA.
Pa a ealiza el análisis se han elegido dos comunidades au ónomas de e e encia
habi ual pa a: A agón: Ca aluña y Mad id. Ca aluña po se una comunidad limí o e
con A agón, y Mad id po se la comunidad con mayo ac i idad económica en la
ac ualidad y oco p incipal de ins alación o mig ación de muchas ac i idades
económicas.
Se an a plan ea dos escena ios di e enciados. En el p ime o, se a a ansmi i el
pa imonio a ec o a un negocio a algún hijo del causan e, que con inúa a la go plazo
con la misma ac i idad emp esa ial. En el segundo escena io, se a a ansmi i la
emp esa a un ex año (no pa ien e).
En es os escena ios se an a ene en cuen a, a endiendo en su caso a su co espondien e
no ma i a au onómica, los p incipales impues os que po encialmen e a ec an a la
ansmisión de una emp esa amilia : IP, ISD, IIVTNU e IRPF.
 ESCENARIO A
El seño X, de 75 años, iudo desde hace más de 5 años y con un hijo al que desea
ansmi i les su emp esa indi idual (es e hijo pe enece al G upo II de pa en esco), cuyo
pa imonio ne o es de 915.000 €. El hijo no dispone de pa imonio p e io.
34
- Según el balance, el capi al de la emp esa, es de 600.000 €.
A con inuación, se p ocede a calcula la deuda ibu a ia del hijo, en las di e en es
comunidades au ónomas, pa a el eje cicio 2019.
1.- Cos e iscal de la ansmisión de la sociedad amilia al hijo en el ISSD.
Hay que ene en cuen a, que pa a las adquisiciones mo is causa, apenas hay an as
di e encias en e las dis in as CCAA, al con a con educciones pe sonales y po
pa imonio emp esa ial, mien as que pa a las adquisiciones in e i os únicamen e
enemos la educción po ansmisión de emp esa amilia .
Tabla 6. Cos e iscal ansmisión sociedad amilia al hijo en el ISD.
Hijo
ARAGON
CATALUÑA
MADRID
He encia
Donación
He encia
Donación
He encia
Donación
Valo eal
915.000
915.000
915.000
915.000
915.000
915.000
Ajua domés ico
27.450
27.450
27.450
BASE
IMPONIBLE
942.450
915.000
942.450
915.000
942.450
915.000
Pa en esco
-
0
100.000
0
16.000
0
Sociedad
724.680
724.680
695.400
695.400
695.400
0
BASE
LIQUIDABLE
217.770
190.320
147.050
219.600
231.050
915.000
Ta i a del impues o
23.063´25
+
12.353´72363
23.063´25
+
6.520´6
3.500
+
10.675´5
10.000
+
1.372
23.097´51
+
15.098´125
199.604´23
+
39.100
CUOTA
INTEGRA
35.416´97
29.583´84
14.175´5
11.372
38.195´635
238.704´23
Coe . mul iplicado
1
1
1
1
1
1
CUOTA
TRIBUTARIA
35.416´97
29.583´84
14.175´5
11.372
38.195´635
238.704´23
Boni icaciones
0
0
6.059´61
0
37.813´67
236.317´18
DEUDA
TRIBUTARIA
35.416´97
29.583´84
8.115´89
11.372
381´95
2.387´04
En nues o caso, suponemos que un 80 % del pa imonio emp esa ial es á inculado de
o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial. El es o (20%), si bien se a a de bienes que
apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la
conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma:
35
915.000 x 0.80 = 732.000 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o suscep ible de
educción en su ansmisión amilia a í ulo g a ui o.
En lo e e en e a las ansmisiones mo is causa, des aca además la educción exis en e
en la comunidad au ónoma de A agón, ya que el a ículo 131-5 pe mi e que se aplique
una educción pe sonal pa a el g upo II de pa en esco de 500.000 eu os. No obs an e,
es a educción p esen a un lími e cuan i a i o adicional: si el es o de educciones
aplicables ya supe a de po sí esa can idad de 500.000€ (algo que sucede en nues o
caso pa icula con la aplicación de la educción a agonesa pa a la emp esa amilia del
99% de su alo -99%*732.000= 724.680€-), la can idad especí ica que se aplica en la
educción po pa en esco es ce o.
Po o a pa e, espec o al es o de CCAA, la boni icación del 99 % sob e la cuo a
ibu a ia aplicable en Mad id, pe mi e que, en la p ác ica, apenas exis a deuda ibu a ia
pa a los pa ien es ce canos.
Las di e encias son más no ables en el caso de las ansmisiones in e i os, ya que al
con a sólo con educciones po la ansmisión del pa imonio emp esa ial, la p incipal
di e encia en e CCAA se debe a la aplicación sob e la cuo a ibu a ia de la
boni icación. En es e caso sólo cabe su aplicación pa a Mad id, ya que pa a el es o de
CCAA apa ecen es icciones en cuan o al lími e de lo donado en el caso de A agón, y
pa a Ca aluña sólo exis e en las ansmisiones mo is causa.
2.- Cos e iscal de la enencia de la emp esa amilia ansmi ida pa a el hijo en su
IP.
Lógicamen e, una ez que se haya lle ado a cabo la ansmisión emp esa ial a a o del
descendien e, és e end á que cumpli con sus posibles obligaciones ibu a ias anuales
en el IP. Reco demos que es e impues o g a a odos los bienes y de echos del
con ibuyen e ( eniendo en cuen a ambién las posibles ca gas y deudas) de los que sea
i ula a 31 de diciemb e de cada año. Po lo an o, amos a conside a las implicaciones
iscales que pa a el hijo implica la enencia de ac i os (y pasi os) a ec os a un negocio.
El a ículo 4.Ocho.Uno de LIP, señala que la exención ecae á sob e los elemen os
pa imoniales que el emp esa io o p o esional des ine especí icamen e a los ines de la
emp esa y se es imasen con enien es y adecuados pa a el eje cicio de su ac i idad.
En consecuencia, se p ocede a calcula el alo del pa imonio inalmen e g a ado
(a endiendo a las no mas de alo ación del a ículo 11 de LIP).
36
Reco demos que hemos supues o que un 80 % es á exen o en IP po es a inculado de
o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial. El es o (20%), si bien se a a de bienes que
apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la
conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma:
915.000 x 0.80 = 732.000 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o.
183.000 es el alo del pa imonio emp esa ial no exen o.
Tabla 7. Cos e iscal enencia de la emp esa amilia ansmi ida en el IP
ARAGON
CATALUÑA
MADRID
CONCEPTO
Bienes y de echos a ec os a la
ac i idad emp esa ial
Ac i idad Emp esa ial
915.000
915.000
915.000
TOTAL BIENES Y DERECHOS
To al bienes y de echos exen os
732.000
732.000
732.000
BASE IMPONIBLE
183.000
183.000
183.000
Reducción
400.000
500.000
700.000
BASE LIQUIDABLE
0
0
0
Cuo a in eg a
0
0
0
CUOTA LIQUIDA
0
0
0
Si, po el con a io, suponemos que sólo un 30 % es á exen o po es a inculado de
o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial, y que el es o (70%), si bien se a a de bienes
que apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la
conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma:
915.000 x 0.3 = 274.500 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o.
640.500 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o.
Tabla 8. Cos e iscal enencia de la emp esa amilia ansmi ida en el IP (2)
ARAGON
CATALUÑA
MADRID
CONCEPTO
Bienes y de echos a ec os a la
ac i idad emp esa ial
Ac i idad Emp esa ial
915.000
915.000
915.000
TOTAL BIENES Y DERECHOS
To al bienes y de echos exen os
274.500
274.500
274.500
37
BASE IMPONIBLE
640.500
640.500
640.500
Reducción
400.000
500.000
700.000
BASE LIQUIDABLE
240.500
140.500
0
Cuo a in eg a
22.345´425
29.505
0
CUOTA LIQUIDA
22.345´425
29.505
0
Po lo an o, en el caso de una a ec ación pa cial educida de los bienes ecogidos en el
balance, pod ía habe oda ía una cuo a ibu a ia ele an e en el IP an o en A agón
como en Ca aluña, siendo en odo caso nula en la egión de Mad id g acias a su
no ma i a especí ica en ese g a amen.
3.- Cos e iscal ansmisión local, IIVTNU.
Suponemos aho a que, en e los bienes ansmi idos en el negocio, ambién se encuen a
el local donde se desa olla la ac i idad. Po lo an o, hab emos incu ido en un nue o
hecho imponible de o o impues o: el Impues o sob e el Inc emen o de Valo es de
Na u aleza U bana. Se a a de un impues o municipal, y los ayun amien os ienen
po es ad ibu a ia sob e la de e minación de de e minados elemen os imposi i os del
mismo.
Pa a ealiza los cálculos, se acude a las o denanzas iscales igen es de los espec i os
ayun amien os. Allí se encuen an los pa áme os pa icula es pa a aplica los
coe icien es de e alo ización anual de inmuebles y el ipo de g a amen que aplica cada
municipio.
En el ecibo del IBI del eje cicio 2019, encon a emos el alo ca as al del suelo.
Suponemos que es de 75.000 €. Suponiendo ambién que es e local, p opiedad de la
emp esa, ha enido un pe iodo de enencia pa a el ansmi en e de 4 años.
Base imponible = Valo ca as al del suelo x Nº de años x Po cen aje anual
Cuo a ín eg a = Base imponible x 30 %
Cuo a líquida o impo e a paga = Cuo a ín eg a - Boni icaciones
Tabla 9. Cálculo del cos e iscal en el IIVTNU del ac i o inmobilia io ansmi ido
Za agoza
Ba celona
Alcalá de Hena es

38
Base imponible
11.100
11.100
9.600
Cuo a In eg a
3.330
3.330
1.632
Boni icación
95% (mo is causa)
3.163 ´5
-
Cuo a a ing esa
0
166´5
1.632
El a amien o a o able del municipio za agozano se debe a la inclusión en una de sus
o denanzas iscales de una boni icación pa a las ansmisiones de inmuebles a ec os a
negocios, con el cumplimien o adicional de de e minadas condiciones ( e apa ado
5.2).
4.- Ganancia pa imonial IRPF
Como no odos los bienes que se ansmi en es án a ec os al negocio, en el caso de la
donación (sólo de allamos es e escena io, po que en caso de he encia, eco demos que
hay no sujeción po se una “plus alía del mue o”), el seño X end á una ganancia
pa imonial en el IRPF po la di e encia del alo de su apo ación, en el momen o de la
adquisición/cons i ución de la emp esa y el alo eal que ienen en el momen o de su
ansmisión.
Valo de los ac i os en el momen o de adquisición/cons i ución de la emp esa
(suponemos un p ecio de adquisición de los ac i os de 550.000€), eniendo en
cuen a que se supone que el 20 % no es á a ec o al negocio:
550.000 x 20 % = 110.000 €
Valo eal que ienen en el momen o de su ansmisión:
600.000 x 20 % = 120.000 €
Ganancia pa imonial = 120.000 – 110.000 = 10.000 €
A las ganancias pa imoniales, se les aplica la a i a del aho o del IRPF. El po cen aje
conc e o a aplica depende de la cuan ía de la ganancia
Tabla 10. Ta i a del aho o en el IRPF (eje cicio iscal 2019).
Cuo a a paga = 6.000 x 19 % + 4.000 x 21 % = 1.140 + 840 = 1.980
39
Es a can idad a paga es idén ica en cualquie comunidad au ónoma, ya que la a i a del
aho o es la misma en cualquie e i o io español.
5.- Cálculo cos e iscal ag egado:
Tabla 11. Cos e iscal ag egado (a endiendo al conjun o de suje os pasi os) de la
ansmisión de una emp esa amilia a í ulo g a ui o en A agón, Ca aluña y Mad id.
T ansmisión a un pa ien e ce cano.
ARAGÓN
CATALUÑA
MADRID
He encia
Donación
He encia
Donación
He encia
Donación
IP
0
0
0
0
0
0
ISSD
35.416´97
29.583´84
8.115´89
11.372
381.95
2.387´04
IIVTNU
0
3.330
166´5
166´5
1.632
1.632
IRPF
-
-
-
-
-
-
TOTAL
35.416´97
29.583´84
8.282´39
11.538´5
2.013´95
4.019´04
 ESCENARIO B
Se eplica el caso an e io , suponiendo que se ealiza la ansmisión a un ex año (no
pa ien e). Se de allan sólo los cambios especí icos, espec o al supues o an e io .
1.- Cos e iscal de la ansmisión de la emp esa amilia a un ex año en el ISD.
Hay que ene en cuen a, que a di e encia del p ime caso, cuando se ealiza una
ansmisión a un ex año, an o en las ansmisiones mo is causa como in e i os, no
hay educciones de ca ác e pe sonal y sal o excepciones, ampoco hay educciones po
ansmisión del pa imonio emp esa ial.
Tabla 12. Cos e iscal ansmisión EF a un ex año en el ISD.
Ex año
ARAGON
CATALUÑA
MADRID
He encia
Donación
He encia
Donación
He encia
Donación
Valo eal
915.000
915.000
915.000
915.000
915.000
915.000
Ajua domés ico
27.450
27.450
27.450
BASE
IMPONIBLE
942.450
915.000
942.450
915.000
942.450
915.000
Pa en esco
0
0
0
0
0
0
Sociedad
366.000
366.000
695.400
695.400
0
0
BASE
LIQUIDABLE
576.450
549.000
247.050
219.600
942.450
915.000
Ta i a del
80.655´08
80.655´08
14.500
23.063´25
199.604´23
199.604´23
40
impues o
+
52.857´55
+
44.691´18
+
16.498´5
+
12.742´59
+
47.433
+
39.100
CUOTA
INTEGRA
133.512´63
125.346´26
30.998´5
35.805´84
248.037´23
238.704´23
Coe .
mul iplicado
2
2
2
2
2
2
CUOTA
TRIBUTARIA
267.025´27
250.692´52
61.997
71.611´69
496.074´5
477.408´5
Boni icaciones
0
0
0
0
0
0
DEUDA
TRIBUTARIA
267.025´27
250.692´52
61.997
71.611´69
496.074´5
477.408´5
Como puede obse a se, el caso más a o able se da en Ca aluña, ya que en es a CCAA,
se es ablece una educción p opia del 95 % del alo de la adquisición po pa e de las
pe sonas inculadas labo almen e con la emp esa an o en las adquisiciones mo is
causa como in e i os. A con inuación, el caso más a o able es pa a A agón, ya que
cuen a po un lado, con una educción p opia del 50 % en las adquisiciones mo is causa
de cualquie de echo sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o
pa icipaciones en en idades y po o o lado, con una educción p opia de los 30 % en la
adquisición in e i os. Pa a la aplicación de es as educciones se deben cumpli una
se ie de equisi os:
- Reducción p opia del 50%, en la adquisición mo is causa de cualquie de echo
sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades po
los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es. Pa a la aplicación de dicha
educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 131-3 de es a no ma,
pe o e e idos a los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es, debe án
concu i los siguien es:
- Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad
económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la le a a) del pun o Dos del apa ado Ocho del
a ículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP, en ninguno de los es años an e io es
a la adquisición.
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
41
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de cinco años.
Es a educción se á del 70% cuando se a e de las en idades de educida dimensión a
que se e ie e el a ículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e
Sociedades.
-Reducción p opia del 30% en la adquisición ín e - i os de cualquie de echo sob e
pa icipaciones en en idades po los dona a ios, dis in os del cónyuge o descendien es.
Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el
a ículo 132-3 de es a no ma, e e idos a los dona a ios dis in os del cónyuge y
descendien es, debe án concu i los siguien es:
-Que la en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad
p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el
a ículo 4.8.Dos.a) de la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los es
pe íodos imposi i os de la en idad concluidos con an e io idad a la adquisición.
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de cinco años.
A es os e ec os, se compu a án en la plan illa media a los abajado es suje os a la
no ma i a labo al, cualquie a que sea su elación con ac ual, conside ando la jo nada
con a ada en elación con la jo nada comple a y, cuando aquella ue a in e io a es a, se
calcula á la equi alencia en ho as.
En el supues o en que, con pos e io idad a la aplicación de la educción del 30%, no se
cumplie an los equisi os es ablecidos en los pá a os an e io es, el obligado ibu a io
debe á p esen a una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades
no ing esadas, jun o con sus co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de un
mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o.
Po úl imo, enemos a Mad id, que es una CCAA que no es ablece ningún bene icio
pa a ex años.
48
siemp e que se a e de en idades cuya ac i idad económica, di ección y con ol
adiquen en el e i o io de la Comunidad Au ónoma de A agón.
-La educción es a á condicionada a que el adqui en e man enga las pa icipaciones
du an e el plazo de los cinco años siguien es al allecimien o del causan e, sal o que
aquel allecie a den o de es e plazo. Asimismo, el adqui en e no pod á ealiza ac os de
disposición y ope aciones socie a ias que, di ec a o indi ec amen e, puedan da luga a
una mino ación sus ancial del alo de la adquisición.
Es a educción es incompa ible con la con emplada en el a ículo 20.2.c) de la Ley
29/1987, de 18 de diciemb e, del ISD.
*Reducción p opia del 50%, en la adquisición mo is causa de cualquie de echo sob e
una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades po los
causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es. Pa a la aplicación de dicha
educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 131-3 de es a no ma,
pe o e e idos a los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es, debe án
concu i los siguien es:
- Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad
económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la le a a) del pun o Dos del apa ado Ocho del
a ículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP, en ninguno de los es años an e io es
a la adquisición.
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de cinco años.
Es a educción se á del 70% cuando se a e de las en idades de educida dimensión a
que se e ie e el a ículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e
Sociedades.
*Reducción p opia del 50% en las adquisiciones mo is causa que se des inen a la
c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia,
cuando cumplan los siguien es equisi os:

49
- La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene
como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se
e ie e el a ículo 4.8.Dos a) de la Ley del IP.
- La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada
comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción.
- En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo he edado
a la adquisición de ac i os a ec os a su ac i idad económica. A es os e ec os, se
conside a án ac i os a ec os los gas os de cons i ución y es ablecimien o de la emp esa.
- Du an e cinco años desde su c eación, debe án man ene se la ac i idad económica y
los pues os de abajo.
- La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido mo is causa, sea
e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa.
- La educción se la aplica á ín eg a y exclusi amen e el causahabien e que emplee el
dine o adjudicado en la pa ición a los ines p e is os en es e a ículo.
- La educción debe á aplica se en el pe íodo olun a io de decla ación. En el supues o
de que con pos e io idad no se cumplie an los equisi os de man enimien o an e io es,
debe á p esen a se una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades
dejadas de ing esa jun o con los co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de
un mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o.
- Es a educción se á incompa ible con la egulada en el a ículo 131-5 del p esen e
ex o e undido.
* Reducción de 500.000,00 € sin equisi o de pa imonio p eexis en e pa a cónyuge,
ascendien es y descendien es.
En adquisiciones in e - i os:
*Reducción (mejo a) del 99% pa a la ansmisión in e - i os de emp esas indi iduales
o negocios p o esionales a los que se e ie e la le a a) del apa ado 1 del a ículo 131-3
de es a no ma (exen os en IP), siemp e que el dona a io man enga lo adqui ido du an e
los cinco años siguien es a la echa del de engo del impues o, sal o que allecie a
den o de ese plazo.
50
*Reducción (mejo a) del 97% pa a la ansmisión in e - i os de pa icipaciones exen as
en el IP, siemp e que se man enga lo adqui ido du an e 5 años.
*Reducción p opia del 30% en la adquisición ín e - i os de cualquie de echo sob e
pa icipaciones en en idades po los dona a ios, dis in os del cónyuge o descendien es.
Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el
a ículo 132-3 de es a no ma, e e idos a los dona a ios dis in os del cónyuge y
descendien es, debe án concu i los siguien es:
-Que la en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad
p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el
a ículo 4.8.Dos.a) de la Ley 116 del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los
es pe íodos imposi i os de la en idad concluidos con an e io idad a la adquisición.
- Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado
empleado con con a o labo al y a jo nada comple a.
- Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la
adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un
pe íodo de cinco años.
A es os e ec os, se compu a án en la plan illa media a los abajado es suje os a la
no ma i a labo al, cualquie a que sea su elación con ac ual, conside ando la jo nada
con a ada en elación con la jo nada comple a y, cuando aquella ue a in e io a es a, se
calcula á la equi alencia en ho as.
En el supues o en que, con pos e io idad a la aplicación de la educción del 30%, no se
cumplie an los equisi os es ablecidos en los pá a os an e io es, el obligado ibu a io
debe á p esen a una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades
no ing esadas, jun o con sus co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de un
mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o.
*Reducción p opia del 30% en las adquisiciones luc a i as ín e - i os que se des inen a
la c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia,
cuando cumplan los siguien es equisi os:
- La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene
como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se
e ie e el a ículo 4.8.Dos a) de la Ley del Impues o sob e el Pa imonio.
51
- La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada
comple a dis in o del con ibuyen e que se aplique la educción.
- En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo donado a
la adquisición de ac i os a ec os a su ac i idad económica. A es os e ec os, se
conside a án ac i os a ec os los gas os de cons i ución y es ablecimien o de la emp esa.
- Du an e cinco años desde su c eación, debe án man ene se la ac i idad económica y
los pues os de abajo.
- La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido luc a i amen e, sea
e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa.
*Reducción p opia del 100%, has a un máximo de 75.000 €, pa a adquisiciones po el
cónyuge e hijos con pa imonio p eexis en e no supe io a 100.000€.
* Boni icación pa a cónyuge e hijos del 65% en donaciones in e io es a 500.000,00€.
Incompa ible con las educciones po la adquisición in e i os de emp esas
indi iduales o negocios p o esionales a a o del cónyuge y de los hijos del donan e,
po la adquisición in e i os de pa icipaciones, po la adquisición in e i os de
pa icipaciones en en idades po dona a ios dis in os del cónyuge o descendien es, po la
c eación de emp esas y empleo, po la educción cónyuge e hijos del donan e y po la
adquisición de i ienda habi ual a a o de los hijos.
CATALUÑA:
-Modi icaciones no ma i as sob e el IP:
A) Exenciones:
Ap obación de un mínimo exen o gene al de 500.000€.
-Modi icaciones no ma i as sob e el ISSD:
A) Reducciones en la base imponible.
En adquisiciones mo is causa:
*Reducción (mejo a) del 95 % del alo de la adquisición po pa e del cónyuge,
descendien es, ascendien es y cola e ales has a e ce g ado de una emp esa indi idual,
52
negocio p o esional o pa icipaciones en en idades con equisi os simila es a la
no ma i a es a al (en el caso de pa icipaciones en sociedades labo ales la educción es
del 97 %), pe o cumpliéndose el equisi o de man enimien o en el eje cicio de la misma
ac i idad, y de la i ula idad y a ec ación a és a de los bienes y de echos en el
pa imonio del adqui en e en los 5 eje cicios siguien es al allecimien o.
*Reducción p opia del 95 % del alo de la adquisición po pa e de las pe sonas
inculadas labo almen e con la emp esa con una an igüedad de 10 años, como mínimo,
y que engan encomendadas a eas de esponsabilidad en la ges ión o di ección du an e,
al menos, 5 años an es del allecimien o, de una emp esa indi idual, negocio p o esional
o pa icipaciones en en idades con equisi os pa ecidos a los de la no ma i a es a al.
Requisi os:
- que la en idad no enga como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io.
- que la pa icipación del causan e en la en idad cons i uya al menos el 5 % del capi al
de la en idad, o el 20 % compu ado conjun amen e con el cónyuge, descendien es,
ascendien es y cola e ales has a e ce g ado.
- que el causan e haya eje cido unciones de di ección en la en idad pe cibiendo po ello
una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la suma de endimien os del
abajo y de ac i idades económicas.
- que la pa icipación del causahabien e en el capi al de la en idad esul an e de la
adquisición sea de más del 50 %, o del 25 % a ándose de sociedades labo ales.
- Man enimien o de los elemen os adqui idos en el pa imonio del adqui en e du an e
los 5 años siguien es, sal o que allezca en ese plazo.
*Reducción (mejo a) del 95% po adquisición de incas ús icas de dedicación o es al,
po el cónyuge, descendien es o adop ados, ascendien es o cola e ales has a el e ce
g ado. Es necesa io que las incas adqui idas se man engan, du an e los 10 años
pos e io es a la mue e del causan e, en el pa imonio del adqui en e.
*Reducción p opia del 95% po la adquisición de elemen os pa imoniales u ilizados en
el desa ollo de una explo ación ag a ia po pe sonas de los g upos I y II y cola e ales
has a el e ce g ado del causan e, cuyos i ula es sean el causahabien e que sea el
adjudica a io de los bienes en la pa ición he edi a ia o le hayan sido a ibuidos po el
53
causan e. También ienen de echo a es a educción cuando la explo ación ag a ia la
lle e a cabo cualquie a de las pe sonas ju ídicas a las que se e ie e el a ículo 6 de la
Ley del Es ado19/1995, de mode nización de las explo aciones ag a ias, en la cual
pa icipe el causahabien e que sea adjudica a io de dichos bienes. Requisi os:
- El causahabien e debe ene la condición de ag icul o o ag icul o a p o esional.
- En el caso de que la adquisición se lle e a cabo po una pe sona ju ídica, el obje o
social debe se exclusi amen e el eje cicio de la ac i idad ag a ia.
- Los bienes adqui idos debe án man ene se du an e los 5 años siguien es a la mue e
del causan e o la causan e.
- El causahabien e debe á man ene du an e el plazo de 5 años, con ados desde el
de engo del impues o, la condición de ag icul o p o esional.
En adquisiciones in e - i os:
*Reducción (mejo a) del 95% po la donación de un negocio emp esa ial o p o esional
a a o del cónyuge, descendien e, ascendien e o cola e al has a el e ce g ado del
donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. Requisi os:
- Que la ac i idad sea eje cida po el donan e de o ma habi ual, pe sonal y di ec a.
- Que el donan e haya cumplido 65 años, o cese an icipadamen e en una ac i idad
ag a ia, en los é minos es ablecidos en el Reglamen o (CE) 1257/1999 del Consejo, o
se halle en si uación de incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez.
- Que los endimien os de i ados del eje cicio de la ac i idad emp esa ial o p o esional,
cuyos elemen os pa imoniales a ec os son obje o de donación, cons i uyan al menos el
50 % de la o alidad de los endimien os del abajo pe sonal, del capi al mobilia io e
inmobilia io y de las ac i idades económicas a e ec os del Impues o sob e la Ren a de
las Pe sonas Físicas del donan e.
- Que en la echa de la donación el donan e cese en la ac i idad emp esa ial o
p o esional y deje de pe cibi endimien os de la misma.
*Reducción (mejo a) del 95 % po la adquisición de pa icipaciones en en idades, con o
sin co ización en me cados o ganizados, po el cónyuge, los descendien es, los
ascendien es o cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o
adopción como po a inidad. En caso de donación de pa icipaciones en sociedades

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labo ales, la educción es del 97 %. La educción no se aplica en ningún caso a las
pa icipaciones en ins i uciones de in e sión colec i a. Requisi os:
- Que el donan e haya cumplido sesen a y cinco años, o se halle en si uación de
incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez.
- Que la en idad no enga como ac i idad p incipal un pa imonio mobilia io o
inmobilia io.
- Que la pa icipación del donan e en el capi al de la en idad sea al menos del 5 %,
compu ado indi idualmen e, o del 20 %, compu ado conjun amen e con el cónyuge, los
descendien es, los ascendien es o los cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o
po consanguinidad o adopción como po a inidad.
- Que el donan e haya eje cido e ec i amen e unciones de di ección en la en idad y
haya pe cibido po es a a ea una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la
o alidad de los endimien os de ac i idades económicas y del abajo pe sonal.
- Que el donan e, en la echa de la donación, si eje ce unciones de di ección en la
en idad, deje de eje ce las y deje de pe cibi las co espondien es emune aciones.
*Reducción p opia del 95 % po donación de un negocio emp esa ial o p o esional a
a o de pe sonas que, sin ene elación de pa en esco con el donan e, sí que ienen
de e minados ínculos labo ales o de p es ación de se icios con la en idad, siemp e que
ac edi en una an igüedad mínima de 10 años en la en idad y que hayan eje cido
unciones de di ección en la misma con una an igüedad en su eje cicio de al menos 5
años. Requisi os:
- que la en idad no enga como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio
mobilia io o inmobilia io.
- que el dona a io man enga en su pa imonio du an e los 5 años siguien es las
pa icipaciones adqui idas y que con inúe eje ciendo du an e el mismo plazo unciones
de di ección en la en idad.
- que el donan e haya cumplido 65 años o se halle en si uación de incapacidad
pe manen e absolu a o de g an in alidez.
- que la pa icipación del donan e en la en idad cons i uya al menos el 5 % del capi al de
la misma, o el 20 % compu ado conjun amen e con el cónyuge, descendien es,
ascendien es y cola e ales has a e ce g ado
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- que el donan e haya eje cido unciones de di ección en la en idad pe cibiendo po ello
una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la suma de endimien os del
abajo y de ac i idades económicas y que en la echa de la donación deje de eje ce
dichas unciones y de pe cibi las co espondien es emune aciones.
- que la pa icipación del dona a io en el capi al de la en idad esul an e de la
adquisición sea de más del 50 %.
*Reducción (mejo a) del 95 % po la donación de pa icipaciones en en idades, con o
sin co ización en me cados egulados, a a o de pe sonas con ínculos labo ales o
p o esionales y no se a e del cónyuge, descendien es, ascendien es o cola e ales has a
el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad.
Requisi os:
- Que el donan e haya cumplido 65 años, o se halle en si uación de incapacidad
pe manen e absolu a o de g an in alidez.
- Que la en idad no enga como ac i idad p incipal un pa imonio mobilia io o
inmobilia io.
- Que la pa icipación del donan e en el capi al de la en idad sea al menos del 5 %,
compu ado indi idualmen e, o del 20 %, compu ado conjun amen e con el cónyuge, los
descendien es, los ascendien es o los cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o
po consanguinidad o adopción como po a inidad.
- Que el donan e haya eje cido e ec i amen e unciones de di ección en la en idad y
haya pe cibido po es a a ea una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la
o alidad de los endimien os de ac i idades económicas y del abajo pe sonal.
- Que el donan e, en la echa de la donación, si eje ce unciones de di ección en la
en idad, deje de eje ce las y deje de pe cibi las co espondien es emune aciones.
- Que el dona a io enga una inculación labo al o de p es ación de se icios con la
en idad cuyas pa icipaciones son obje o de adquisición g a ui a, con una an igüedad
mínima de 10 años, y que haya eje cido unciones de di ección en la misma como
mínimo los 5 años an e io es a es a echa.
- Que la pa icipación del dona a io en el capi al de la en idad esul an e de la donación
sea de más del 50 %.
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- El dona a io debe man ene en su pa imonio, du an e los 5 años siguien es a la
donación, o al negocio ju ídico equipa able, y sal o que allezca en es e plazo, los
elemen os que han sido obje o de la donación, y debe con inua eje ciendo en la en idad,
du an e el mismo plazo y con la misma excepción, unciones de di ección.
*Reducción p opia del 95 %, con una educción máxima de 125.000€ o de 250.000€
(pa a los dona a ios que engan un g ado de discapacidad igual o supe io al 33 %), po
la donación de dine o pa a cons i ui o adqui i una emp esa o un negocio p o esional o
pa a adqui i pa icipaciones en en idades, siemp e y cuando la emp esa, el negocio o la
en idad engan su domicilio social y iscal en Ca aluña. Requisi os:
- En caso de donaciones sucesi as, solo puede aplica se la educción, con los
mencionados lími es, a las que se hayan ealizado en los seis meses an e io es a la
cons i ución o la adquisición de la emp esa o negocio o a la adquisición de las
pa icipaciones.
- La donación debe o maliza se en esc i u a pública, o o gada en el plazo de un mes a
con a desde la echa de en ega del dine o. Debe hace se cons a de o ma exp esa en la
esc i u a que el dona a io des ina el dine o dado exclusi amen e a la cons i ución o
adquisición de su p ime a emp esa o de su p ime negocio p o esional o a la adquisición
de sus p ime as pa icipaciones en en idades que cumplen los equisi os pa a aplica es a
educción.
- El dona a io no puede ene más de 40 años en la echa de o malización de la
donación.
- La cons i ución o la adquisición de la emp esa o del negocio p o esional o la
adquisición de las pa icipaciones debe p oduci se en el plazo de 6 meses a con a desde
la echa de o malización de la donación.
- El pa imonio ne o del dona a io en la echa de o malización de la donación no puede
se supe io a 300.000€.
- La emp esa, el negocio o la en idad no pueden ene como ac i idad p incipal la
ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io.
- En caso de adquisición de una emp esa o un negocio o de adquisición de
pa icipaciones en en idades, no puede habe ninguna inculación en e la emp esa, el
negocio o la en idad y el dona a io.
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- En caso de adquisición de una emp esa o un negocio, el impo e de la ci a de
negocios ne o, del úl imo eje cicio ce ado an es de la echa de adquisición, no puede
supe a 3.000.000€, en caso de adquisición de una emp esa, o 1.000.000€, en caso de
adquisición de un negocio p o esional.
- En caso de adquisición de pa icipaciones en una en idad, excep uando las emp esas de
economía social, las coope a i as de abajo asociado y las sociedades labo ales, además
de cumpli los lími es de los impo es de la ci a de negocio del pun o an e io es
necesa io que las pa icipaciones adqui idas po el dona a io cons i uyan al menos el 50
% del capi al social de la en idad y que el dona a io eje za unciones de di ección en la
en idad.
B) Ta i a p opia
-En adquisiciones mo is causa:
BASE
LIQUIDABLE
Has a eu os
Cuo a In eg a
Eu os
Res o base
liquidable
Has a eu os
Tipo %
0,00
0,00
50.000,00
7,00
50.000,00
3.500,00
150.000,00
11,00
150.000,00
14.500,00
400.000,00
17,00
400.000,00
57.000,00
800.000,00
24,00
800.000,00
153.000,00
En adelan e
32,00
Coe icien es Mul iplicado es
G ado de pa en esco
I y II
III
IV
1
1.5882
2
-En adquisiciones in e i os:
En adquisiciones in e i os a a o de con ibuyen es de los G upos I y II de
pa en esco: