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1 T abajo Fin de G ado OPORTUNIDADES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAEN LA TRANSMISIÓN DE EMPRESAS FAMILIARES. LA IMPORTANCIA DEL APROVECHAMIENTO DE LA HETEROGENEIDAD FISCAL REGIONAL ESPAÑOLA Au o a Claudia Val Pué olas Di ec o Fe nando Rod igo Sauco Facul ad Economía y Emp esa 2020 2 Tí ulo/Ti le: Opo unidades de plani icación ibu a ia en la ansmisión de emp esas amilia es. La impo ancia del ap o echamien o de la he e ogeneidad iscal egional española. /Tax planning oppo uni ies in he ansmission o amily businesses. The impo ance o aking ad an age o Spanish egional iscal he e ogenei y. Au o a: Claudia Val Pué olas. Di ec o : Fe nando Rod igo Sauco. Ti ulación: G ado en Economía. RESUMEN Las emp esas amilia es ienen una g an impo ancia en el ejido emp esa ial español, an o en lo e e en e a la g an can idad de pues os de abajo que p opo cionan como en su apo ación al PIB de la Economía. En es e abajo se p e ende hace un análisis de las en ajas iscales de las que pueden dis u an es e ipo de emp esas, que se dan p incipalmen e en el Impues o sob e el Pa imonio y en el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones. A a és de a ios supues os p ác icos ep esen a i os, se an a expone las en ajas iscales de es e ipo de emp esas, an o en su enencia como en una posible ansmisión in e gene acional, y simul áneamen e se sub aya á la impo ancia de una adecuada plani icación en el momen o de la ansmisión que, adicionalmen e, enga en cuen a la he e ogeneidad en los impues os egionales exis en e en España. ABSTRACT Family businesses a e e y impo an in he Spanish business en i onmen , bo h in e ms o he la ge numbe o jobs hey p o ide and in hei con ibu ion o he GDP. This pape aims o make an analysis o he speci ic ax ad an ages ha hese ypes o companies can enjoy, which occu mainly in he Weal h Tax and in he Inhe i ance and Gi Tax. Using a ious p ac ical examples, we a e going o illus a in hese iscal ad an ages a he ime o hei ansmission wi hin a amily, and show he impo ance o anad equa e ax planning a his ime. Simul aneously, we highligh he ole o o he he e ogenei y in he Spanish egional axes exis ing in o de o be e ake ad an age o hese posible ax planning oppo uni ies 3 ÍNDICE 1. In oducción………………………………………………………………………….4 2. La emp esa amilia : Concep o, undamen ación y da os cuan i a i os……………..5 3. La emp esa amilia y el Impues o sob e el Pa imonio……………………………...9 4. La emp esa amilia y el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones………………...17 5. No ma i a especí ica sob e la Emp esa Familia en dos impues os adicionales: IRPF, IIVTNU………………………………………………………………………………...24 6. Valo ación de la iscalidad española en la ansmisión de la emp esa amilia a endiendo a los p incipios imposi i os………………………………………………...28 7. Una ilus ación compa a i a del dis in o a amien o iscal de la ansmisión de la emp esa amilia en la comunidad au ónoma de A agón espec o a algunas comunidades de e e encia……………………………………………………………………………30 8. Conclusiones, limi aciones y ex ensiones…………………………………………...43 Bibliog a ía……………………………………………………………………………..45 Anexo: No ma i a iscal au onómica sob e Emp esas Familia es..……..…………......47 4 1: INTRODUCCIÓN El obje i o de es e abajo se undamen a en el análisis de las en ajas iscales que la no ma i a ac ual o ece a las emp esas amilia es pa a omen a su con inuidad, debido a su eno me p esencia en el ejido emp esa ial español. Las emp esas amilia es son aquellas en las que el mayo pa e del capi al o ma pa e de la masa pa imonial de una amilia y lle a a cabo, la amilia, su di ección e ec i a. La no ma i a ac ual o ece una se ie de en ajas iscales en las ansmisiones de emp esas amilia es. Po lo que, se a a analiza globalmen e el impac o iscal, conside ando odas las igu as imposi i as a ec as a es as ope aciones eniendo en cuen a las dis in as opciones disponibles debido a la he e ogeneidad iscal, exis en e en España. En p ime luga , pa a pode en ende lo que es una emp esa amilia , se exponen sus p incipales ca ac e ís icas, en ajas e incon enien es y la impo ancia que ienen en la economía del país. A con inuación, se p ocede a una explicación más de allada de la iscalidad. Pa a ello se analizan las leyes que pe mi en la aplicación de es os bene icios, así como los equisi os y di e en es posibilidades que pueden da se, an o en el Impues o sob e Pa imonio como en el Impues o de Sucesiones y Donaciones. Po o o lado, se mues a la no ma i a especí ica sob e la Emp esa Familia en el IRPF y en el Impues o sob e el inc emen o de alo de los e enos de na u aleza u bana. Pos e io men e, se ealiza un análisis de los p incipios imposi i os, pa a el IP y el ISD, al se los p incipales impues os que in luyen en la ansmisión de la emp esa amilia . Po úl imo, los an e io es con enidos se ilus an en el abajo con una se ie de supues os p ác icos. En p ime luga , u ilizando la base de da os SABI, se a a p ocede a de ec a las emp esas amilia es en A agón. Pos e io men e, se a a ealiza una compa ación de la ca ga iscal en dis in as CCAA a la ho a de ansmi i una emp esa amilia . Con es a es a egia de plani icación iscal, se a a analiza qué es más a o able, a endiendo al aho o en el pago de impues os, si ealiza una ansmisión mo is causa o in e i os, an o en el caso de que el adqui en e sea un amilia como si se a a de un e ce o ajeno a la amilia. El abajo inaliza con un apa ado de conclusiones, limi aciones y ex ensiones. 5 2: LA EMPRESA FAMILIAR: CONCEPTO, FUNDAMENTACIÓN Y DATOS CUANTITATIVOS Es una cues ión bas an e di ícil de ini el concep o de emp esa amilia . La emp esa amilia se equipa a con la pequeña y mediana emp esa (PYME), que no es del odo exac o. Se dis inguen po su amaño no malmen e e e ido al núme o de abajado es pe o no hay un acue do cla amen e es ablecido y a ía de un país a o o. A ni el de la Unión Eu opea, encon amos el concep o de PYME, en la Recomendación 2003/361/CE de la Comisión de las Comunidades Eu opeas, de 6 de mayo de 2003, sob e la de inición de mic oemp esas, pequeñas emp esas y medianas emp esas. Según es a ecomendación, una mediana emp esa es aquella que iene menos de 250 abajado es y una ci a de negocio anual no supe io a 50 millones de eu os, o bien un balance gene al anual no supe io a 43 millones de eu os. Una pequeña emp esa es aquella que iene menos de 50 abajado es y una ci a de negocio anual o un balance gene al anual no supe io a10 millones de eu os. Po úl imo, se conside a mic oemp esa a la que iene menos de 10 empleados y que iene una ci a de negocio anual o un balance gene al anual no supe io a los 2 millones de eu os. Podemos conside a que una emp esa amilia es aquella en la que una pa e impo an e de su p opiedad es á en manos de una o a ias amilias, cuyos miemb os in e ienen de o ma decisi a en la adminis ación y di ección del negocio. Se da po an o una es echa elación en e p opiedad y ges ión. Las ca ac e ís icas de la emp esa amilia son las siguien es: -La p opiedad de la emp esa se halla concen ada en un g upo amilia . Con o me la emp esa a c eciendo y pasando de gene ación en gene ación, la p opiedad se ex iende a más amas y g upos de pa en esco. -El g upo amilia pa icipa en el gobie no y en la ges ión de la emp esa. -Exis e una ocación de con inuidad, de la ansmisión de los alo es emp esa iales p opios de la amilia. Desde el pun o de is a ju ídico puede p esen a dis in as o mas socie a ias dependiendo del amaño: desde una emp esa indi idual, o una comunidad de bienes, a 6 ene o mas más complejas como una sociedad de esponsabilidad limi ada o sociedad anónima. Lo más no mal es que una emp esa amilia empiece con la idea emp endedo a de un suje o, pe sona ísica, que comienza eje ciendo una ac i idad emp esa ial o p o esional de modo indi idual. La emp esa indi idual debe es a desa ollada po el p opio emp esa io, quién esponde á con sus bienes y de echos de la ges ión ealizada, es deci , odo su pa imonio queda a ec ado po la esponsabilidad de i ada de su ac i idad emp esa ial. Es o úl imo, jun o a la posible di icul ad de una ansmisión u u a de la emp esa, lle a al emp esa io a adop a o mas socie a ias pa a educi su esponsabilidad a los elemen os apo ados a la emp esa. Las en ajas compe i i as de la emp esa amilia de i an p ecisamen e de la in e elación exis en e en e amilia y emp esa. Al es a no malmen e undadas po una pe sona que iene una idea emp endedo a, hay un conocimien o p o undo de la emp esa, de sus capacidades y medios de p oducción, odo ello unido a una es uc u a o ganiza i a es able. Es a es abilidad es uc u al con ie e sol encia y c edibilidad en e a sus p o eedo es, y a su ez la es abilidad de los empleados pe mi e un a o más pe sonalizado con los clien es. Al es a di igida po un g upo amilia y g acias a odo el conocimien o, se ca ac e izan ambién po la apidez en la oma de decisiones, las cuales suelen oma se con e ec os a la go plazo debido a que su obje i o p incipal es el sos enimien o amilia . La misma in e acción en e amilia y emp esa puede se uen e de debilidades en la emp esa amilia . En e es as limi aciones se pueden des aca las siguien es: -Limi aciones inancie as: el undado suele comenza su ac i idad emp esa ial con un p és amo, y aunque la emp esa gene e bene icios, necesi a á inancia se con inuamen e pa a pode log a el c ecimien o de la emp esa. Po o o lado, es e ipo de emp esas p esen a di icul ades a la ho a de ende pa icipaciones, ya que sus acciones no suelen co iza en bolsa, y es o a ec a ambién a sus posibilidades de ob ene inanciación. - La p esión in e na pa a coloca a de e minados miemb os, den o de la emp esa, lo que lle a a posibles con lic os con o os amilia es. Es as ensiones, se pueden ag a a en el momen o de la sucesión. Es o conlle a posibles con lic os po en emezcla la 7 p opiedad del capi al con la capacidad p o esional pa a di igi , ya que pe sonas no cuali icadas ocupan pues os de esponsabilidad di ec i a y se dan incohe encias e ibu i as en e amilia es y no amilia es. -Di icul ades pa a adap a se a los cambios ecnológicos que exigen las demandas en unos me cados cada ez más compe i i os y especializados. Uno de los mayo es p oblemas a los que se en en an es e ipo de i mas es la di icul ad de ene que concilia los obje i os emp esa iales con los in e eses de la amilia. Es una a ea di ícil que equie e de una co ec a plani icación, de la in eg ación de los dis in os miemb os de la amilia a la emp esa, ya que la ida de la emp esa puede se supe io a la de su p opie a io. Po odo ello, esul a undamen al pa a el éxi o de la emp esa plani ica el momen o opo uno de sucesión o la en a de la emp esa, escoge un suceso adecuado, edis ibui el pode de la emp esa en e los dis in os miemb os y amas amilia es y esol e los p oblemas iscales. Es ampliamen e conocido que las emp esas amilia es cons i uyen una ealidad impo an e en el desa ollo económico de los países. Según da os del Ins i u o de la Emp esa Familia , se es ima que 1,1 millones de emp esas son amilia es en España, el 89 % del o al de emp esas. Sus ca ac e ís icas con ie en a es e ipo de emp esas en las mayo es gene ado as de empleo en España. Ac ualmen e c ean el 67% del empleo p i ado, con un o al de más de 6,58 millones de pues os de abajo y son esponsables del 57,1 del PIB del sec o p i ado. Su ele ancia aspasa on e as siendo las emp esas amilia es las o ganizaciones con más olumen de ac u ación y c eación de empleo a ni el global. Se es ima que en la Unión Eu opea, hay 17 millones de emp esas que son amilia es y que gene an 100 millones de empleos. En o o me cado e e en e como Es ados Unidos, las emp esas amilia es es imadas ocupan el 80% del en amado emp esa ial y gene an el 50% del empleo p i ado. Además son más es ables que el es o de emp esas: pues p esen an una mo alidad un 50 % in e io espec o al es o de emp esas. O a cues ión ele an e de la incidencia de la emp esa amilia en la economía de un país es su ni el de pa icipación en los dis in os sec o es p oduc i os. Las emp esas amilia es apo an ap oximadamen e a la economía el doble de pues os de abajo que las emp esas no amilia es. 8 Sob e el o al de los abajado es, las emp esas amilia es si uadas en las comunidades au ónomas de Cas illa La Mancha, Mu cia y Ex emadu a son las que más pues os o ecen, mien as que en el o o ex emo encon amos a las comunidades de Mad id, País Vasco y Na a a con meno es po cen ajes de empleo ela i o. Además, en los años pos e io es a la c isis, se ha obse ado un inc emen o de la p oduc i idad de los empleados de las emp esas amilia es. En el 90 % de los casos, el CEO de la emp esa, que es la pe sona que eje ce como máximo esponsable de la ges ión y di ección adminis a i a, pe enece a la p opia amilia (IEF, 2018). A la ho a de la sucesión, an impo an e es la pe enencia a la amilia como la expe iencia p o esional en la emp esa. (IEF, 2018) No malmen e, las emp esas amilia es p esen an una g an debilidad en el momen o de la sucesión de la p ime a a la segunda gene ación. En p ime luga , po que no esul a ácil que los hijos se in eg en en la emp esa, y en segundo luga , quizás el más impo an e po que las cues iones iscales elacionadas con la he encia no se han plani icado de la o ma adecuada, po lo que, en el momen o del allecimien o del p opie a io, las can idades que deben se ing esadas a la Hacienda Pública pueden ep esen a una se ia descapi alización pa a la emp esa, que puede obliga a su liquidación. Dos e cios de las emp esas amilia es no sob e i en a la p ime a gene ación. Sin emba go, el po cen aje de emp esas amilia es que sob e i en es supe io al de es o de emp esas, que sólo es del 10 %. El paso de la segunda a la e ce a gene ación, esul a más complejo, ya que ha aumen ado el amaño de la emp esa y el núme o de miemb os que o man pa e de ella. A pa i de la segunda gene ación, la o mación uni e si a ia a en aumen o, siendo es e uno de los es p incipales c i e ios pa a elegi al suceso jun o al o igen de la amilia y la expe iencia p o esional en la emp esa. Po odo lo expues o an e io men e, es e iden e la eno me impo ancia que iene es e ipo de emp esas en la economía. Pa a acili a su con inuidad se es ableció en 1993 un ma co de bene icios iscales es ablecido, inicialmen e, po el Impues o sob e El Pa imonio y, pos e io men e, po el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones que ab ió un amplio abanico de posibilidades pa a que los emp esa ios puedan a on a de una mane a más posi i a las di icul ades que ae consigo el cambio gene acional. 9 Pa a la inmensa mayo ía de las emp esas amilia es, es os p oblemas encon a án una solución adecuada, con ins umen os an accesibles y poco cos osos como son los que p opo cionan las di e en es opciones es amen a ias o las opo unas ees uc u aciones emp esa iales. 3: LA EMPRESA FAMILIAR Y EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO El Impues o sob e el Pa imonio (IP) es un ibu o di ec o, gene al y pe sonal que g a a la p opiedad o posesión del pa imonio, ecayendo sob e su alo ne o, con ca ác e pe iódico. Se a a de un ibu o es ic amen e indi idual que ecae sob e las pe sonas ísicas y es complemen a io del IRPF. Es á ecogido en la Ley 19/1997, de 6 de junio. Se aplica en la o alidad del e i o io nacional y es un impues o cedido a las Comunidades Au ónomas. La exención de los ac i os a ec os a ac i idades emp esa iales o p o esionales, desde el 1 de ene o de 1998, es á igen e en el nue o ex o del apa ado oc a o del a ículo 4º de la Ley 19/1991 del Impues o sob e el Pa imonio, inco po ado po la Ley 66/1997 de acompañamien o de los P esupues os Gene ales del Es ado de 1998, po el que se ex iende la exención a los ac i os a ec os a ac i idades emp esa iales o p o esionales de los que sean co i ula es ambos cónyuges. Además es a exención ambién se aplica a pa icipaciones en en idades que cumplan de e minadas condiciones. 3.1 Exenciones pa a los bienes y de echos a ec os a ac i idades emp esa iales y p o esionales de ca ác e indi idual. En el apa ado 1 del a ículo 4.Ocho se ecogen las condiciones pa a que los bienes y de echos necesa ios pa a el eje cicio de ac i idades emp esa iales o p o esionales, de los que sean i ula es las pe sonas ísicas, engan de echo a la exención en el Impues o sob e el Pa imonio. En es e apa ado se de e mina que no su gi á obligación ibu a ia espec o de los bienes y de echos de las pe sonas ísicas necesa ios pa a el desa ollo de su ac i idad emp esa ial o p o esional, siemp e que és a se ealice po el suje o pasi o de o ma habi ual, pe sonal y di ec a y que cons i uya su p incipal uen e de en a. Pa a pode acla a el concep o de ac i idad emp esa ial o p o esional, debemos acudi al Real Dec e o 2481/1994, donde se expone que se conside a án ac i idades 16 A con inuación, se a a ealiza un e ce supues o, pa a pode ilus a un caso más eal a la ho a de de e mina la pa e del negocio que ealmen e es á exen a. Se oma como ejemplo, la emp esa de Ped o. Hacienda no conside a azonable que la pa ida de “Caja y Banco” sea an g ande ya que conside a que pa a qué necesi a un negocio ene un saldo (pe manen e) de 100.000 € en eso e ía si el o al del ac i o es de 465.000 €. Hacienda puede p esumi que Ped o a eso a dine o en la emp esa ( enencia de bienes) sólo pa a bene icia se de la exención del IP. Po odo ello, Hacienda de e mina en una egula ización pos e io a la p esen ación inicial de la decla ación de Ped o que la can idad de eso e ía a ec a, y acionalmen e necesa ia pa a el negocio debe ía se , sólo el 10% del saldo mone a io (es deci , 10.000 €) El a ículo 4.Ocho.Uno de LIP, señala que la exención ecae á sob e los elemen os pa imoniales que el emp esa io o p o esional des inase especí icamen e a los ines de la emp esa y se es imasen con enien es y adecuados pa a el eje cicio de su ac i idad. Pa a calcula en onces la can idad no exen a, se calcula el cocien e esul an e de di idi la eso e ía no a ec a en e el o al de bienes del ac i o. Así se ob iene el % del habe líquido de la emp esa que no es á exen o, al co esponde a bienes no a ec os a la ac i idad. Teso e ía no a ec a = 90.000 € To al de bienes del ac i os = 300.000 + 35.000 + 175.000 + 100.000 Los inmuebles se alo an según su alo iscal (a 10 LIP): en es e caso, alo con abilidad “Edi icios” = 300.000 €; alo ca as al = 275.000 €. Po lo an o, el inmueble hay que decla a lo po 300.000 € y no po los 275.000 € del alo ca as al. 90.000 / (300.000 + 35.000 + 175.000 + 100.000) = 90.000 / 610.000* 100 = 14.75 % De es o se deduce que el 14,75 % del habe líquido de la emp esa no es á exen o po co esponde a bienes no a ec os a la ac i idad emp esa ial. Es deci , 87.025 € de la ac i idad emp esa ial, no es án exen os. 17 Tabla 2. Liquidación IP PEDRO CONCEPTO Bienes y de echos a ec os a la ac i idad emp esa ial Ac i idad Emp esa ial 590.000 TOTAL BIENES Y DERECHOS 590.000 To al bienes y de echos exen os 502.975 BASE IMPONIBLE 87.025 Reducción 400.000 BASE LIQUIDABLE 0 Cuo a in eg a 0 CUOTA LIQUIDA 0 Lógicamen e, en el caso de que el po cen aje de no a ec ación al negocio de los dis in os bienes del ac i o ue a lo su icien emen e ele ado, pod ía llega se a una si uación en la que, a pesa de la exis encia de una exención inicial del negocio de Ped o, és e acaba a p esen ando una decla ación del IP con una cuo a líquida es ic amen e posi i a. 4: LA EMPRESA FAMILIAR Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES El Impues o sob e Sucesiones y Donaciones es un ibu o que g a a la ansmisión de bienes y/o de echos en e pe sonas ísicas. En el caso de sucesiones, el impues o g a a inc emen os pa imoniales ob enidos po las pe sonas ísicas a í ulo g a ui o y mo is causa. En el caso de donaciones, el obje o son los inc emen os pa imoniales in e i os ob enido po pe sonas ísicas a í ulo g a ui o. El ISD se exigi á en odo el e i o io español, sin pe juicio de lo dispues o en los egímenes ibu a ios o ales de Concie o y Con enio Económico igen es en los Te i o ios His ó icos del País Vasco y la Comunidad Fo al de Na a a, espec i amen e, y de lo dispues o en los T a ados o Con enios in e nacionales que hayan pasado a o ma pa e del o denamien o in e no. El ISD se encuen a cedido a las Comunidades Au ónomas, las cuales ienen compe encias en ecaudación y comp obación, y además puede aplica sus p opias no mas en elación a aspec os como los ipos imposi i os o educciones de la base imponible. 18 Es e impues o, es sin duda uno de los impues os cla es en la iscalidad de la emp esa amilia . Debido a la impo ancia que ienen es e ipo de emp esas en la economía del país y el g an e o que supone la sucesión de la emp esa amilia , desde el pun o de is a de la iscalidad, se a a de da un a o especial pa a las adquisiciones a í ulo g a ui o de las emp esas o de las acciones ep esen a i as de las sociedades de un g upo amilia , de al modo que no se pe judique la con inuidad de la emp esa po ene que hace en e a unas can idades inmensas de dine o. En el A 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciemb e, apa ecen las educciones co espondien es pa a pode ob ene la base liquidable del impues o. En e es as encon amos una que hace e e encia a las emp esas amilia es. Se a a de un bene icio iscal aplicable a las ansmisiones mo is causa e in e i os de de e minados ac i os y consis e en una educción en la base imponible del ISD del 95 % del alo de los bienes, de echos o pa icipaciones ansmi idas. Al se un impues o cedido a las Comunidades Au ónomas es e bene icio iscal puede a ia en e ellas, ya que las egiones ienen capacidad no ma i a en de e minados elemen os del ibu o y, po ejemplo, pueden mejo a las educciones en la base imponible p e is as po la ley es a al e, incluso, in oduci educciones p opias adicionales. Po odo ello, en p ime luga se expone la legislación es a al común y pos e io men e se hace e e encia a la legislación a agonesa. 4.1 Reducción es a al emp esa amilia : T ansmisiones Mo is Causa Es a educción queda egulada en el A 20.2 c) de la LISD. A ec a a la adquisición po cónyuges, descendien es o adop ados de la pe sona allecida. Si los descendien es o adop ados no exis en, po ascendien es, adop an es y cola e ales has a el e ce g ado. Los supues os que ecoge el a ículo equie en que se a e de la ansmisión de emp esas indi iduales, de negocios p o esionales o de pa icipaciones en en idades, a los que sea de aplicación la exención egulada en el apa ado oc a o del a ículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impues o sob e el Pa imonio, o de la ansmisión de la plena p opiedad, nuda p opiedad o de echo de usu uc o i alicio de las acciones o pa icipaciones de en idades que o o gan exención en el IP. A su ez se ienen que cumpli una se ie de equisi os. Po un lado, se iene que man ene la adquisición du an e 10 años, as el allecimien o del causan e, sal o 19 allecimien o del adqui en e en ese plazo. Es deci , du an e esos 10 años debe á conse a se lo adqui ido, y anscu ido ese plazo, el adqui ien e deja de es a condicionado po la pé dida del bene icio iscal. Se a a de la obligación de man ene la adquisición pe o no se exige que se siga ealizando la ac i idad. En el caso de no cumpli se el equisi o de pe manencia al que se e ie e el p esen e apa ado, debe á paga se la pa e del impues o que se hubiese dejado de ing esa como consecuencia de la educción p ac icada y los in e eses de demo a. Y po o o lado, ampoco se deben ealiza ac os de disposición ni ope aciones socie a ias que den luga a una mino ación sus ancial del alo de adquisición. 4.2 Reducción es a al emp esa amilia : T ansmisiones In e Vi os El a ículo 20.6 de la LISD, queda egulada es a educción. Se equie e que se a e de pa icipaciones en una emp esa indi idual, un negocio p o esional o pa icipaciones en en idades del donan e y que sea de aplicación la exención egulada en el a ículo 4, apa ado 8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impues o sob e el Pa imonio. Sólo pod án aplica es e bene icio iscal el cónyuge, descendien es y adop ados, quedando po an o excluidos los ascendien es y cola e ales de cualquie g ado. En es e a ículo a su ez se mues an las ca ac e ís icas que iene que cumpli el donan e: - Que el donan e u iese sesen a y cinco o más años o se encon ase en si uación de incapacidad pe manen e, en g ado de absolu a o g an in alidez. - Que, si el donan e inie e eje ciendo unciones de di ección, deja a de eje ce y de pe cibi emune aciones po el eje cicio de dichas unciones desde el momen o de la ansmisión. A es os e ec os, no se en ende á comp endida en e las unciones de di ección la me a pe enencia al Consejo de Adminis ación de la sociedad. En cuan o al dona a io, es necesa io que man enga la adquisición y a su ez, a di e encia de lo que ocu e en las ansmisiones mo is causa, es e iene que ene de echo a la exención en el IP du an e los diez años siguien es a la echa de la esc i u a pública de donación, sal o allecimien o. Asimismo, el dona a io no pod á ealiza ac os 20 de disposición y ope aciones socie a ias que, di ec a o indi ec amen e, puedan da luga a una mino ación sus ancial del alo de la adquisición Po lo que espec a a una emp esa indi idual, se á p eciso que el dona a io desempeñe una ac i idad económica, de o ma di ec a, pe sonal y habi ual que cons i uya su p incipal uen e de en a, pa a así pode p ese a la exención en el Impues o sob e el Pa imonio. 4.3 Regulación Au onómica de la Reducción po la ansmisión de la emp esa amilia en la Comunidad Au ónoma de A agón. La Ley de Cesión de T ibu os de 1996 a ibuyó a las Comunidades Au ónomas de e minadas acul ades no ma i as espec o a los ibu os cedidos. Dicha posibilidad se ha man enido en el nue o modelo de inanciación es ablecido po la ley 14/2001, de 27 de diciemb e, que al habe sido ap obado con el o o a o able de odas las Comunidades Au ónomas, es aplicable a odas, po lo que odas ellas ienen ya capacidad no ma i a espec o a de e minados ibu os cedidos, en e ellos el ISD. El a . 40 de la ci ada ley ija el alcance de las compe encias no ma i as de las Comunidades Au ónomas en el ISD, a ibuyéndosela pa a egula la a i a del impues o, las cuan ías y coe icien es del pa imonio p eexis en e, las deducciones y boni icaciones en la cuo a y las educciones en la base imponible. Acudiendo al Bole ín O icial de A agón, núme o 183 de 26 de Sep iemb e del 2018, apa ece la Ley 10/2018, de 6 de sep iemb e, de medidas ela i as al Impues o sob e Sucesiones y Donaciones. En ella se in oducen di e sas modi icaciones en la no ma i a del Impues o sob e Sucesiones y Donaciones en la Comunidad Au ónoma de A agón. Los elemen os liquida o ios en la egulación a agonesa igen e en 2018 son: -Reducciones en adquisiciones “mo is causa” • Una educción del 99% po adquisición de cualquie de echo sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades. Cuando no exis an descendien es, la educción pod á se aplicada po ascendien es y cola e ales has a el 3º g ado. En e o os equisi os, se debe á man ene du an e 5 años la a ec ación de los bienes y de echos ecibidos y a ec os a una ac i idad económica. 21 • Una educción del 30% po las adquisiciones po causahabien es dis in os del cónyuge o descendien es de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades. Pa a ello se ienen que cumpli los siguien es equisi os: - Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los 3 años an e io es a la adquisición - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de 5 años. • Una educción del 30% po las adquisiciones que se des inen a la c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia. Requisi os: - La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio. - La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción. - En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo he edado a la adquisición de ac i os a ec os a la ac i idad económica. - Du an e 5 años desde su c eación, debe á man ene se la ac i idad económica, los pues os de abajo. - La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido mo is causa, sea e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa. - Es a educción es incompa ible con la educción del 100 po 100 de la base imponible, incluida la co espondien e a pólizas de segu os de ida, po el cónyuge, los 22 ascendien es e hijos y con la boni icación pa a los suje os pasi os incluidos en los g upos I y II. -Reducciones en adquisiciones “in e i os” • Una educción del 99% po adquisición a a o es del cónyuge, descendien es o adop ados del donan e, de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades, como en la no ma i a es a al, pe o con algunas pa icula idades. • Una educción del 99% po la ansmisión de pa icipaciones exen as del Impues o sob e el Pa imonio a condición de que se man engan, al menos, 5 años. Además, se debe á cumpli con los equisi os que con empla la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en lo e e en e a la exención en pa icipaciones, en el eje cicio an e io a la echa de la donación. • Una educción del 30% po las adquisiciones po los dona a ios dis in os del cónyuge o descendien es de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades. Se deben cumpli los siguien es equisi os: - Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los 3 años an e io es a la adquisición. - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de 5 años. • Una educción del 30% po las adquisiciones que se des inen a la c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia: - La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la Ley del Impues o sob e el Pa imonio. 23 - La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción. - En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo donado a la adquisición de ac i os a ec os a la ac i idad económica. - Du an e 5 años desde su c eación, debe á man ene se la ac i idad económica, los pues os de abajo. - La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido in e i os, sea e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa. -Ejemplo p ác ico El seño X, de 75 años, iudo desde hace más de 5 años y con dos hijos desea deja les en he encia la emp esa amilia . Se a a de e mina la deuda ibu a ia con o me la no ma i a es a al. En la emp esa amilia , abajan sus dos hijos, cumpliendo los equisi os pa a la aplicación de la educción. La emp esa amilia se alo a globalmen e en el epa o de la he encia po 650.000 €. A con inuación, se p ocede a calcula la deuda ibu a ia pa a cada uno de ellos. Tabla 3. Liquidación ISD Con Exención en el IP Sin Exención en el IP EF (BASE IMPONIBLE) 325.000 325.000 Reducción po pa en esco 15.956,87 15.956,87 Reducción emp esa amilia 308.750 0 BASE LIQUIDABLE 293,13 309.043,13 CUOTA ÍNTEGRA 22,42 40.011,04 + 17.761,77 Coe icien e mul iplicado 1 1 Cuo a ibu a ia 22,42 57.772,81 Deuda ibu a ia 22,42 57.772,81 Si calculamos, pa a ambos casos, el ipo medio de g a amen, cuyo alo exp esa la ca ga ibu a ia que a ec a al con ibuyen e ob enemos: Tabla 4. Compa ación ISD, cuando se pe mi e aplica educción po EF 24 Con Exención en el IP Sin Exención en el IP 7,64 % 18,69 % Como puede comp oba se hay una g an di e encia en e la ca ga iscal que sopo a un con ibuyen e con de echo a los bene icios iscales en compa ación con o o que no iene de echo. Po odo es o puede comp oba se como la plani icación iscal en la ansmisión de la emp esa amilia es muy impo an e. 5: NORMATIVA ESPECÍFICA SOBRE EMPRESAS FAMILIARES EN DOS IMPUESTOS ADICIONALES: EN EL IRPF Y EN EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA. 5.1.- Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas (IRPF). Cuando aludimos a la ansmisión de una emp esa, hacemos e e encia a aquellos negocios ju ídicos que ienen como obje o inmedia o p o oca un cambio de i ula idad emp esa ial. El IRPF g a a, en e o as en as, las ganancias o aumen os ne os del pa imonio del con ibuyen e, es deci , una ez deducidos los gas os necesa ios pa a su ob ención. No obs an e, pa a e i a la doble imposición, las ganancias gene adas po la adquisición de elemen os a í ulo g a ui o se decla a an no some idas al IRPF, man eniendo su sujeción al Impues o de Sucesiones y Donaciones. La de inición legal de las ganancias y pé didas pa imoniales la o ece el a .33 de la nue a ley del IRPF: “Son ganancias y pé didas pa imoniales las a iaciones en el alo del pa imonio del con ibuyen e que se pongan de mani ies o con ocasión de cualquie al e ación en la composición de aquél, sal o que po es a ley se cali iquen como endimien os”. Siemp e que se ansmi e un elemen o pa imonial, ya lo sea a í ulo one oso o luc a i o, in e i os o mo is causa, se p oduce una ganancia o pé dida pa imonial pa a el ansmi en e y cuando la ansmisión es a í ulo g a ui o se p oduce, además, una ganancia pa a el adqui en e. Así pues, se gene a á una ganancia o pé dida pa imonial pa a el ansmi en e siemp e que ansmi a su emp esa, ya lo haga a a és de una en a, una pe mu a, una donación, una apo ación a sociedad o la sucesión mo is causa. 25 En p incipio, es a ansmisión, si es in e i os, debe ía es a suje a al IRPF. Po el con a io, si la ansmisión es mo is causa, el a . 33 de la LIRPF señala que se a a á de una en a no suje a al impues o. Es a egulación se denomina in o malmen e la no sujeción de la ‘plus alía del mue o’. Y ambién, como ya se ha is o, se gene a á una ganancia pa a el adqui en e de la emp esa cuando la adquie a a í ulo g a ui o, ya sea in e i os o mo is causa. Como la ansmisión es g a ui a, es a ganancia pa imonial en España ibu a en el ISD, al ealiza se alguno de sus hechos imponibles: se gene a una ganancia pa imonial pa a el adqui en e de la emp esa al ob ene la a í ulo g a ui o, ya sea in e i os (modalidad ‘donaciones’ del ISD), o mo is causa (modalidad ‘sucesiones’ del ISD). Explica emos aho a con algo más de de alle alguna de las cues iones expues as an e io men e. a) Exone ación de la plus alía del mue o. Con la egulación ac ual la ansmisión mo is causa de la emp esa o igina pa a el causan e una ganancia pa imonial en p incipio g a ada po el IRPF. Sin emba go, es a ansmisión queda exone ada de ini i amen e de ibu a en el impues o, en i ud de lo es ablecido en el a .33.3.b) LIRPF, que es ablece pa a es os casos un supues o de no sujeción. b) Exone ación de la ganancia p oducida po la donación de la emp esa. El a .33.3.c) LIRPF decla a que “se es ima á que no exis e ganancia o pé dida pa imonial en los siguien es supues os: c) Con ocasión de ansmisiones luc a i as de emp esas… a las que se e ie e el apa ado 6 del a . 20 de la Ley 29/87, de 28 de diciemb e, del ISD”. Quie e ello deci , que la ganancia pa imonial que na u almen e se p oduci ía pa a el donan e cuando dona su emp esa no se a a gene a siemp e que concu an los equisi os que la Ley del ISD es ablece pa a que ope e la educción en su base imponible del 95% del alo de la misma. Tales equisi os, son los siguien es: 1.-Que la donación se ealice a a o del cónyuge, descendien e o adop ado del emp esa io. 2.-Que el donan e: 32 po cen aje o al, o con un po cen aje o al calculado, de la p opiedad supe io al 50 %. Las emp esas con indicado ‘D’ son aquellas sociedades cuyo accionis a conocido iene una p opiedad di ec a supe io al 50%. Combinando ambos c i e ios, pod íamos iden i ica a las emp esas con indicado es ‘C’ y ‘D’, y con ma iz global ‘accionis a pe sona ísica o amilia’ como una p ime a ap oximación a la población de emp esas amilia es. Aplicando odos es os il os, pa a el año 2017, se de ec an 393 emp esas amilia es en A agón. Pa a una de ección más segu a, es os indicado es au omá icos, son insu icien es. Dicho de o a o ma, pa a no asumi iesgo alguno en la de e minación de la población obje i o, se eque i ía una supe isión especí ica y de allada (‘una a una’, y eniendo en cuen a, po ejemplo, los apellidos conc e os implicados en la p opiedad de las emp esas) a pa i de mues a ob enida has a aho a, p ocedimien o que queda ue a del alcance me odológico de es e abajo. Con odos lo an e io , a pa i de los il os de allados an e io men e y aplicados inalmen e en SABI, podemos señala algunos asgos es uc u ales de las emp esas amilia es a agonesas. Así: Suelen se sociedades de esponsabilidad limi ada, cuya ac i idad p incipal es el come cio al po mayo y con una media de 32 empleados. Si a endemos al alo de sus ondos p opios, podemos clasi ica a las emp esas en 4 cua iles. Los cua iles 1, 2 y 3 es án o mados po 98 emp esas y el cua il 4 po 99 emp esas. En la abla ‘5’ se p esen an los alo es p omedio de ondos p opios pa a cada cua il. Tabla 5. Algunos da os económicos en las emp esas amilia es iden i icadas en SABI (2017). CUARTILES 1 2 3 4 Fondos p opios medios 271.000 915.000 2.113.000 9.471.000 Nº medio de empleados 12 18 29 67 A pa i de es os da os p omedio amos a plan ea dis in os escena ios de análisis, omando como pun o de pa ida, la ansmisión de una emp esa su icien emen e ep esen a i a de la mues a a agonesa ob enida: hemos elegido una emp esa 33 ‘p omedio’, con unos ondos p opios (pa imonio ne o) de 915.000 eu os, y que, en consecuencia pe enece al segundo cua il de la dis ibución. 7.1 Ilus ación de la ca ga iscal de una ansmisión de emp esa amilia . Compa ación en e A agón, Ca aluña y Mad id (Donación s He encia) Se a a ía de ilus a una plani icación iscal p e ia, po ejemplo, a la ins alación de la sede social de una emp esa en un e i o io u o o (o p e ia a una posible deslocalización de una ya exis en e a o a ju isdicción), con el obje o de compa a la di e en e ca ga iscal ela i a que puede aca ea el mismo hecho imponible en dis in as egiones españolas. Así, como hemos is o, el diseño descen alizado de algunos impues os egionales, que a ec an a la ansmisión de la emp esa amilia , pe mi e ealiza un análisis y pos e io ilus ación de las opo unidades de plani icación iscal en e A agón y o as CCAA. Pa a ealiza el análisis se han elegido dos comunidades au ónomas de e e encia habi ual pa a: A agón: Ca aluña y Mad id. Ca aluña po se una comunidad limí o e con A agón, y Mad id po se la comunidad con mayo ac i idad económica en la ac ualidad y oco p incipal de ins alación o mig ación de muchas ac i idades económicas. Se an a plan ea dos escena ios di e enciados. En el p ime o, se a a ansmi i el pa imonio a ec o a un negocio a algún hijo del causan e, que con inúa a la go plazo con la misma ac i idad emp esa ial. En el segundo escena io, se a a ansmi i la emp esa a un ex año (no pa ien e). En es os escena ios se an a ene en cuen a, a endiendo en su caso a su co espondien e no ma i a au onómica, los p incipales impues os que po encialmen e a ec an a la ansmisión de una emp esa amilia : IP, ISD, IIVTNU e IRPF.  ESCENARIO A El seño X, de 75 años, iudo desde hace más de 5 años y con un hijo al que desea ansmi i les su emp esa indi idual (es e hijo pe enece al G upo II de pa en esco), cuyo pa imonio ne o es de 915.000 €. El hijo no dispone de pa imonio p e io. 34 - Según el balance, el capi al de la emp esa, es de 600.000 €. A con inuación, se p ocede a calcula la deuda ibu a ia del hijo, en las di e en es comunidades au ónomas, pa a el eje cicio 2019. 1.- Cos e iscal de la ansmisión de la sociedad amilia al hijo en el ISSD. Hay que ene en cuen a, que pa a las adquisiciones mo is causa, apenas hay an as di e encias en e las dis in as CCAA, al con a con educciones pe sonales y po pa imonio emp esa ial, mien as que pa a las adquisiciones in e i os únicamen e enemos la educción po ansmisión de emp esa amilia . Tabla 6. Cos e iscal ansmisión sociedad amilia al hijo en el ISD. Hijo ARAGON CATALUÑA MADRID He encia Donación He encia Donación He encia Donación Valo eal 915.000 915.000 915.000 915.000 915.000 915.000 Ajua domés ico 27.450 27.450 27.450 BASE IMPONIBLE 942.450 915.000 942.450 915.000 942.450 915.000 Pa en esco - 0 100.000 0 16.000 0 Sociedad 724.680 724.680 695.400 695.400 695.400 0 BASE LIQUIDABLE 217.770 190.320 147.050 219.600 231.050 915.000 Ta i a del impues o 23.063´25 + 12.353´72363 23.063´25 + 6.520´6 3.500 + 10.675´5 10.000 + 1.372 23.097´51 + 15.098´125 199.604´23 + 39.100 CUOTA INTEGRA 35.416´97 29.583´84 14.175´5 11.372 38.195´635 238.704´23 Coe . mul iplicado 1 1 1 1 1 1 CUOTA TRIBUTARIA 35.416´97 29.583´84 14.175´5 11.372 38.195´635 238.704´23 Boni icaciones 0 0 6.059´61 0 37.813´67 236.317´18 DEUDA TRIBUTARIA 35.416´97 29.583´84 8.115´89 11.372 381´95 2.387´04 En nues o caso, suponemos que un 80 % del pa imonio emp esa ial es á inculado de o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial. El es o (20%), si bien se a a de bienes que apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma: 35 915.000 x 0.80 = 732.000 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o suscep ible de educción en su ansmisión amilia a í ulo g a ui o. En lo e e en e a las ansmisiones mo is causa, des aca además la educción exis en e en la comunidad au ónoma de A agón, ya que el a ículo 131-5 pe mi e que se aplique una educción pe sonal pa a el g upo II de pa en esco de 500.000 eu os. No obs an e, es a educción p esen a un lími e cuan i a i o adicional: si el es o de educciones aplicables ya supe a de po sí esa can idad de 500.000€ (algo que sucede en nues o caso pa icula con la aplicación de la educción a agonesa pa a la emp esa amilia del 99% de su alo -99%*732.000= 724.680€-), la can idad especí ica que se aplica en la educción po pa en esco es ce o. Po o a pa e, espec o al es o de CCAA, la boni icación del 99 % sob e la cuo a ibu a ia aplicable en Mad id, pe mi e que, en la p ác ica, apenas exis a deuda ibu a ia pa a los pa ien es ce canos. Las di e encias son más no ables en el caso de las ansmisiones in e i os, ya que al con a sólo con educciones po la ansmisión del pa imonio emp esa ial, la p incipal di e encia en e CCAA se debe a la aplicación sob e la cuo a ibu a ia de la boni icación. En es e caso sólo cabe su aplicación pa a Mad id, ya que pa a el es o de CCAA apa ecen es icciones en cuan o al lími e de lo donado en el caso de A agón, y pa a Ca aluña sólo exis e en las ansmisiones mo is causa. 2.- Cos e iscal de la enencia de la emp esa amilia ansmi ida pa a el hijo en su IP. Lógicamen e, una ez que se haya lle ado a cabo la ansmisión emp esa ial a a o del descendien e, és e end á que cumpli con sus posibles obligaciones ibu a ias anuales en el IP. Reco demos que es e impues o g a a odos los bienes y de echos del con ibuyen e ( eniendo en cuen a ambién las posibles ca gas y deudas) de los que sea i ula a 31 de diciemb e de cada año. Po lo an o, amos a conside a las implicaciones iscales que pa a el hijo implica la enencia de ac i os (y pasi os) a ec os a un negocio. El a ículo 4.Ocho.Uno de LIP, señala que la exención ecae á sob e los elemen os pa imoniales que el emp esa io o p o esional des ine especí icamen e a los ines de la emp esa y se es imasen con enien es y adecuados pa a el eje cicio de su ac i idad. En consecuencia, se p ocede a calcula el alo del pa imonio inalmen e g a ado (a endiendo a las no mas de alo ación del a ículo 11 de LIP). 36 Reco demos que hemos supues o que un 80 % es á exen o en IP po es a inculado de o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial. El es o (20%), si bien se a a de bienes que apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma: 915.000 x 0.80 = 732.000 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o. 183.000 es el alo del pa imonio emp esa ial no exen o. Tabla 7. Cos e iscal enencia de la emp esa amilia ansmi ida en el IP ARAGON CATALUÑA MADRID CONCEPTO Bienes y de echos a ec os a la ac i idad emp esa ial Ac i idad Emp esa ial 915.000 915.000 915.000 TOTAL BIENES Y DERECHOS To al bienes y de echos exen os 732.000 732.000 732.000 BASE IMPONIBLE 183.000 183.000 183.000 Reducción 400.000 500.000 700.000 BASE LIQUIDABLE 0 0 0 Cuo a in eg a 0 0 0 CUOTA LIQUIDA 0 0 0 Si, po el con a io, suponemos que sólo un 30 % es á exen o po es a inculado de o ma e ec i a a la ac i idad emp esa ial, y que el es o (70%), si bien se a a de bienes que apa ecen en el balance, co esponden a ac i os que iscalmen e an a ene la conside ación de no a ec os a la ac i idad. De es a o ma: 915.000 x 0.3 = 274.500 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o. 640.500 es el alo del pa imonio emp esa ial exen o. Tabla 8. Cos e iscal enencia de la emp esa amilia ansmi ida en el IP (2) ARAGON CATALUÑA MADRID CONCEPTO Bienes y de echos a ec os a la ac i idad emp esa ial Ac i idad Emp esa ial 915.000 915.000 915.000 TOTAL BIENES Y DERECHOS To al bienes y de echos exen os 274.500 274.500 274.500 37 BASE IMPONIBLE 640.500 640.500 640.500 Reducción 400.000 500.000 700.000 BASE LIQUIDABLE 240.500 140.500 0 Cuo a in eg a 22.345´425 29.505 0 CUOTA LIQUIDA 22.345´425 29.505 0 Po lo an o, en el caso de una a ec ación pa cial educida de los bienes ecogidos en el balance, pod ía habe oda ía una cuo a ibu a ia ele an e en el IP an o en A agón como en Ca aluña, siendo en odo caso nula en la egión de Mad id g acias a su no ma i a especí ica en ese g a amen. 3.- Cos e iscal ansmisión local, IIVTNU. Suponemos aho a que, en e los bienes ansmi idos en el negocio, ambién se encuen a el local donde se desa olla la ac i idad. Po lo an o, hab emos incu ido en un nue o hecho imponible de o o impues o: el Impues o sob e el Inc emen o de Valo es de Na u aleza U bana. Se a a de un impues o municipal, y los ayun amien os ienen po es ad ibu a ia sob e la de e minación de de e minados elemen os imposi i os del mismo. Pa a ealiza los cálculos, se acude a las o denanzas iscales igen es de los espec i os ayun amien os. Allí se encuen an los pa áme os pa icula es pa a aplica los coe icien es de e alo ización anual de inmuebles y el ipo de g a amen que aplica cada municipio. En el ecibo del IBI del eje cicio 2019, encon a emos el alo ca as al del suelo. Suponemos que es de 75.000 €. Suponiendo ambién que es e local, p opiedad de la emp esa, ha enido un pe iodo de enencia pa a el ansmi en e de 4 años. Base imponible = Valo ca as al del suelo x Nº de años x Po cen aje anual Cuo a ín eg a = Base imponible x 30 % Cuo a líquida o impo e a paga = Cuo a ín eg a - Boni icaciones Tabla 9. Cálculo del cos e iscal en el IIVTNU del ac i o inmobilia io ansmi ido Za agoza Ba celona Alcalá de Hena es 38 Base imponible 11.100 11.100 9.600 Cuo a In eg a 3.330 3.330 1.632 Boni icación 95% (mo is causa) 3.163 ´5 - Cuo a a ing esa 0 166´5 1.632 El a amien o a o able del municipio za agozano se debe a la inclusión en una de sus o denanzas iscales de una boni icación pa a las ansmisiones de inmuebles a ec os a negocios, con el cumplimien o adicional de de e minadas condiciones ( e apa ado 5.2). 4.- Ganancia pa imonial IRPF Como no odos los bienes que se ansmi en es án a ec os al negocio, en el caso de la donación (sólo de allamos es e escena io, po que en caso de he encia, eco demos que hay no sujeción po se una “plus alía del mue o”), el seño X end á una ganancia pa imonial en el IRPF po la di e encia del alo de su apo ación, en el momen o de la adquisición/cons i ución de la emp esa y el alo eal que ienen en el momen o de su ansmisión. Valo de los ac i os en el momen o de adquisición/cons i ución de la emp esa (suponemos un p ecio de adquisición de los ac i os de 550.000€), eniendo en cuen a que se supone que el 20 % no es á a ec o al negocio: 550.000 x 20 % = 110.000 € Valo eal que ienen en el momen o de su ansmisión: 600.000 x 20 % = 120.000 € Ganancia pa imonial = 120.000 – 110.000 = 10.000 € A las ganancias pa imoniales, se les aplica la a i a del aho o del IRPF. El po cen aje conc e o a aplica depende de la cuan ía de la ganancia Tabla 10. Ta i a del aho o en el IRPF (eje cicio iscal 2019). Cuo a a paga = 6.000 x 19 % + 4.000 x 21 % = 1.140 + 840 = 1.980 39 Es a can idad a paga es idén ica en cualquie comunidad au ónoma, ya que la a i a del aho o es la misma en cualquie e i o io español. 5.- Cálculo cos e iscal ag egado: Tabla 11. Cos e iscal ag egado (a endiendo al conjun o de suje os pasi os) de la ansmisión de una emp esa amilia a í ulo g a ui o en A agón, Ca aluña y Mad id. T ansmisión a un pa ien e ce cano. ARAGÓN CATALUÑA MADRID He encia Donación He encia Donación He encia Donación IP 0 0 0 0 0 0 ISSD 35.416´97 29.583´84 8.115´89 11.372 381.95 2.387´04 IIVTNU 0 3.330 166´5 166´5 1.632 1.632 IRPF - - - - - - TOTAL 35.416´97 29.583´84 8.282´39 11.538´5 2.013´95 4.019´04  ESCENARIO B Se eplica el caso an e io , suponiendo que se ealiza la ansmisión a un ex año (no pa ien e). Se de allan sólo los cambios especí icos, espec o al supues o an e io . 1.- Cos e iscal de la ansmisión de la emp esa amilia a un ex año en el ISD. Hay que ene en cuen a, que a di e encia del p ime caso, cuando se ealiza una ansmisión a un ex año, an o en las ansmisiones mo is causa como in e i os, no hay educciones de ca ác e pe sonal y sal o excepciones, ampoco hay educciones po ansmisión del pa imonio emp esa ial. Tabla 12. Cos e iscal ansmisión EF a un ex año en el ISD. Ex año ARAGON CATALUÑA MADRID He encia Donación He encia Donación He encia Donación Valo eal 915.000 915.000 915.000 915.000 915.000 915.000 Ajua domés ico 27.450 27.450 27.450 BASE IMPONIBLE 942.450 915.000 942.450 915.000 942.450 915.000 Pa en esco 0 0 0 0 0 0 Sociedad 366.000 366.000 695.400 695.400 0 0 BASE LIQUIDABLE 576.450 549.000 247.050 219.600 942.450 915.000 Ta i a del 80.655´08 80.655´08 14.500 23.063´25 199.604´23 199.604´23 40 impues o + 52.857´55 + 44.691´18 + 16.498´5 + 12.742´59 + 47.433 + 39.100 CUOTA INTEGRA 133.512´63 125.346´26 30.998´5 35.805´84 248.037´23 238.704´23 Coe . mul iplicado 2 2 2 2 2 2 CUOTA TRIBUTARIA 267.025´27 250.692´52 61.997 71.611´69 496.074´5 477.408´5 Boni icaciones 0 0 0 0 0 0 DEUDA TRIBUTARIA 267.025´27 250.692´52 61.997 71.611´69 496.074´5 477.408´5 Como puede obse a se, el caso más a o able se da en Ca aluña, ya que en es a CCAA, se es ablece una educción p opia del 95 % del alo de la adquisición po pa e de las pe sonas inculadas labo almen e con la emp esa an o en las adquisiciones mo is causa como in e i os. A con inuación, el caso más a o able es pa a A agón, ya que cuen a po un lado, con una educción p opia del 50 % en las adquisiciones mo is causa de cualquie de echo sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades y po o o lado, con una educción p opia de los 30 % en la adquisición in e i os. Pa a la aplicación de es as educciones se deben cumpli una se ie de equisi os: - Reducción p opia del 50%, en la adquisición mo is causa de cualquie de echo sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades po los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es. Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 131-3 de es a no ma, pe o e e idos a los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es, debe án concu i los siguien es: - Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la le a a) del pun o Dos del apa ado Ocho del a ículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP, en ninguno de los es años an e io es a la adquisición. - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. 41 - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de cinco años. Es a educción se á del 70% cuando se a e de las en idades de educida dimensión a que se e ie e el a ículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades. -Reducción p opia del 30% en la adquisición ín e - i os de cualquie de echo sob e pa icipaciones en en idades po los dona a ios, dis in os del cónyuge o descendien es. Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 132-3 de es a no ma, e e idos a los dona a ios dis in os del cónyuge y descendien es, debe án concu i los siguien es: -Que la en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el a ículo 4.8.Dos.a) de la Ley del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los es pe íodos imposi i os de la en idad concluidos con an e io idad a la adquisición. - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de cinco años. A es os e ec os, se compu a án en la plan illa media a los abajado es suje os a la no ma i a labo al, cualquie a que sea su elación con ac ual, conside ando la jo nada con a ada en elación con la jo nada comple a y, cuando aquella ue a in e io a es a, se calcula á la equi alencia en ho as. En el supues o en que, con pos e io idad a la aplicación de la educción del 30%, no se cumplie an los equisi os es ablecidos en los pá a os an e io es, el obligado ibu a io debe á p esen a una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades no ing esadas, jun o con sus co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de un mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o. Po úl imo, enemos a Mad id, que es una CCAA que no es ablece ningún bene icio pa a ex años. 48 siemp e que se a e de en idades cuya ac i idad económica, di ección y con ol adiquen en el e i o io de la Comunidad Au ónoma de A agón. -La educción es a á condicionada a que el adqui en e man enga las pa icipaciones du an e el plazo de los cinco años siguien es al allecimien o del causan e, sal o que aquel allecie a den o de es e plazo. Asimismo, el adqui en e no pod á ealiza ac os de disposición y ope aciones socie a ias que, di ec a o indi ec amen e, puedan da luga a una mino ación sus ancial del alo de la adquisición. Es a educción es incompa ible con la con emplada en el a ículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciemb e, del ISD. *Reducción p opia del 50%, en la adquisición mo is causa de cualquie de echo sob e una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades po los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es. Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 131-3 de es a no ma, pe o e e idos a los causahabien es dis in os del cónyuge y descendien es, debe án concu i los siguien es: - Que la emp esa indi idual, negocio p o esional o en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e la le a a) del pun o Dos del apa ado Ocho del a ículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP, en ninguno de los es años an e io es a la adquisición. - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de cinco años. Es a educción se á del 70% cuando se a e de las en idades de educida dimensión a que se e ie e el a ículo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de no iemb e, del Impues o sob e Sociedades. *Reducción p opia del 50% en las adquisiciones mo is causa que se des inen a la c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia, cuando cumplan los siguien es equisi os: 49 - La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el a ículo 4.8.Dos a) de la Ley del IP. - La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada comple a dis in o del con ibuyen e al que se aplique la educción. - En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo he edado a la adquisición de ac i os a ec os a su ac i idad económica. A es os e ec os, se conside a án ac i os a ec os los gas os de cons i ución y es ablecimien o de la emp esa. - Du an e cinco años desde su c eación, debe án man ene se la ac i idad económica y los pues os de abajo. - La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido mo is causa, sea e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa. - La educción se la aplica á ín eg a y exclusi amen e el causahabien e que emplee el dine o adjudicado en la pa ición a los ines p e is os en es e a ículo. - La educción debe á aplica se en el pe íodo olun a io de decla ación. En el supues o de que con pos e io idad no se cumplie an los equisi os de man enimien o an e io es, debe á p esen a se una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades dejadas de ing esa jun o con los co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de un mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o. - Es a educción se á incompa ible con la egulada en el a ículo 131-5 del p esen e ex o e undido. * Reducción de 500.000,00 € sin equisi o de pa imonio p eexis en e pa a cónyuge, ascendien es y descendien es. En adquisiciones in e - i os: *Reducción (mejo a) del 99% pa a la ansmisión in e - i os de emp esas indi iduales o negocios p o esionales a los que se e ie e la le a a) del apa ado 1 del a ículo 131-3 de es a no ma (exen os en IP), siemp e que el dona a io man enga lo adqui ido du an e los cinco años siguien es a la echa del de engo del impues o, sal o que allecie a den o de ese plazo. 50 *Reducción (mejo a) del 97% pa a la ansmisión in e - i os de pa icipaciones exen as en el IP, siemp e que se man enga lo adqui ido du an e 5 años. *Reducción p opia del 30% en la adquisición ín e - i os de cualquie de echo sob e pa icipaciones en en idades po los dona a ios, dis in os del cónyuge o descendien es. Pa a la aplicación de dicha educción, además de los equisi os es ablecidos en el a ículo 132-3 de es a no ma, e e idos a los dona a ios dis in os del cónyuge y descendien es, debe án concu i los siguien es: -Que la en idad desa olle una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el a ículo 4.8.Dos.a) de la Ley 116 del Impues o sob e el Pa imonio, en ninguno de los es pe íodos imposi i os de la en idad concluidos con an e io idad a la adquisición. - Que pa a la o denación de la ac i idad económica se u ilice, al menos, a un abajado empleado con con a o labo al y a jo nada comple a. - Que se man enga la plan illa media de abajado es espec o al año an e io a la adquisición, en é minos de pe sonas/año egulados en la no ma i a labo al, du an e un pe íodo de cinco años. A es os e ec os, se compu a án en la plan illa media a los abajado es suje os a la no ma i a labo al, cualquie a que sea su elación con ac ual, conside ando la jo nada con a ada en elación con la jo nada comple a y, cuando aquella ue a in e io a es a, se calcula á la equi alencia en ho as. En el supues o en que, con pos e io idad a la aplicación de la educción del 30%, no se cumplie an los equisi os es ablecidos en los pá a os an e io es, el obligado ibu a io debe á p esen a una au oliquidación complemen a ia po el impo e de las can idades no ing esadas, jun o con sus co espondien es in e eses de demo a, en el plazo de un mes a con a desde el día en que se p oduzca el incumplimien o. *Reducción p opia del 30% en las adquisiciones luc a i as ín e - i os que se des inen a la c eación de una emp esa, sea indi idual, negocio p o esional o en idad socie a ia, cuando cumplan los siguien es equisi os: - La emp esa c eada debe á desa olla una ac i idad económica, sin que pueda ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io a que se e ie e el a ículo 4.8.Dos a) de la Ley del Impues o sob e el Pa imonio. 51 - La emp esa c eada debe á emplea a un abajado con con a o labo al y a jo nada comple a dis in o del con ibuyen e que se aplique la educción. - En el plazo de 18 meses desde el de engo del impues o, se debe á des ina lo donado a la adquisición de ac i os a ec os a su ac i idad económica. A es os e ec os, se conside a án ac i os a ec os los gas os de cons i ución y es ablecimien o de la emp esa. - Du an e cinco años desde su c eación, debe án man ene se la ac i idad económica y los pues os de abajo. - La base de la educción se á el alo del bien que, adqui ido luc a i amen e, sea e ec i amen e in e ido en la c eación de la emp esa. *Reducción p opia del 100%, has a un máximo de 75.000 €, pa a adquisiciones po el cónyuge e hijos con pa imonio p eexis en e no supe io a 100.000€. * Boni icación pa a cónyuge e hijos del 65% en donaciones in e io es a 500.000,00€. Incompa ible con las educciones po la adquisición in e i os de emp esas indi iduales o negocios p o esionales a a o del cónyuge y de los hijos del donan e, po la adquisición in e i os de pa icipaciones, po la adquisición in e i os de pa icipaciones en en idades po dona a ios dis in os del cónyuge o descendien es, po la c eación de emp esas y empleo, po la educción cónyuge e hijos del donan e y po la adquisición de i ienda habi ual a a o de los hijos. CATALUÑA: -Modi icaciones no ma i as sob e el IP: A) Exenciones: Ap obación de un mínimo exen o gene al de 500.000€. -Modi icaciones no ma i as sob e el ISSD: A) Reducciones en la base imponible. En adquisiciones mo is causa: *Reducción (mejo a) del 95 % del alo de la adquisición po pa e del cónyuge, descendien es, ascendien es y cola e ales has a e ce g ado de una emp esa indi idual, 52 negocio p o esional o pa icipaciones en en idades con equisi os simila es a la no ma i a es a al (en el caso de pa icipaciones en sociedades labo ales la educción es del 97 %), pe o cumpliéndose el equisi o de man enimien o en el eje cicio de la misma ac i idad, y de la i ula idad y a ec ación a és a de los bienes y de echos en el pa imonio del adqui en e en los 5 eje cicios siguien es al allecimien o. *Reducción p opia del 95 % del alo de la adquisición po pa e de las pe sonas inculadas labo almen e con la emp esa con una an igüedad de 10 años, como mínimo, y que engan encomendadas a eas de esponsabilidad en la ges ión o di ección du an e, al menos, 5 años an es del allecimien o, de una emp esa indi idual, negocio p o esional o pa icipaciones en en idades con equisi os pa ecidos a los de la no ma i a es a al. Requisi os: - que la en idad no enga como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io. - que la pa icipación del causan e en la en idad cons i uya al menos el 5 % del capi al de la en idad, o el 20 % compu ado conjun amen e con el cónyuge, descendien es, ascendien es y cola e ales has a e ce g ado. - que el causan e haya eje cido unciones de di ección en la en idad pe cibiendo po ello una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la suma de endimien os del abajo y de ac i idades económicas. - que la pa icipación del causahabien e en el capi al de la en idad esul an e de la adquisición sea de más del 50 %, o del 25 % a ándose de sociedades labo ales. - Man enimien o de los elemen os adqui idos en el pa imonio del adqui en e du an e los 5 años siguien es, sal o que allezca en ese plazo. *Reducción (mejo a) del 95% po adquisición de incas ús icas de dedicación o es al, po el cónyuge, descendien es o adop ados, ascendien es o cola e ales has a el e ce g ado. Es necesa io que las incas adqui idas se man engan, du an e los 10 años pos e io es a la mue e del causan e, en el pa imonio del adqui en e. *Reducción p opia del 95% po la adquisición de elemen os pa imoniales u ilizados en el desa ollo de una explo ación ag a ia po pe sonas de los g upos I y II y cola e ales has a el e ce g ado del causan e, cuyos i ula es sean el causahabien e que sea el adjudica a io de los bienes en la pa ición he edi a ia o le hayan sido a ibuidos po el 53 causan e. También ienen de echo a es a educción cuando la explo ación ag a ia la lle e a cabo cualquie a de las pe sonas ju ídicas a las que se e ie e el a ículo 6 de la Ley del Es ado19/1995, de mode nización de las explo aciones ag a ias, en la cual pa icipe el causahabien e que sea adjudica a io de dichos bienes. Requisi os: - El causahabien e debe ene la condición de ag icul o o ag icul o a p o esional. - En el caso de que la adquisición se lle e a cabo po una pe sona ju ídica, el obje o social debe se exclusi amen e el eje cicio de la ac i idad ag a ia. - Los bienes adqui idos debe án man ene se du an e los 5 años siguien es a la mue e del causan e o la causan e. - El causahabien e debe á man ene du an e el plazo de 5 años, con ados desde el de engo del impues o, la condición de ag icul o p o esional. En adquisiciones in e - i os: *Reducción (mejo a) del 95% po la donación de un negocio emp esa ial o p o esional a a o del cónyuge, descendien e, ascendien e o cola e al has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. Requisi os: - Que la ac i idad sea eje cida po el donan e de o ma habi ual, pe sonal y di ec a. - Que el donan e haya cumplido 65 años, o cese an icipadamen e en una ac i idad ag a ia, en los é minos es ablecidos en el Reglamen o (CE) 1257/1999 del Consejo, o se halle en si uación de incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez. - Que los endimien os de i ados del eje cicio de la ac i idad emp esa ial o p o esional, cuyos elemen os pa imoniales a ec os son obje o de donación, cons i uyan al menos el 50 % de la o alidad de los endimien os del abajo pe sonal, del capi al mobilia io e inmobilia io y de las ac i idades económicas a e ec os del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas del donan e. - Que en la echa de la donación el donan e cese en la ac i idad emp esa ial o p o esional y deje de pe cibi endimien os de la misma. *Reducción (mejo a) del 95 % po la adquisición de pa icipaciones en en idades, con o sin co ización en me cados o ganizados, po el cónyuge, los descendien es, los ascendien es o cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. En caso de donación de pa icipaciones en sociedades 54 labo ales, la educción es del 97 %. La educción no se aplica en ningún caso a las pa icipaciones en ins i uciones de in e sión colec i a. Requisi os: - Que el donan e haya cumplido sesen a y cinco años, o se halle en si uación de incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez. - Que la en idad no enga como ac i idad p incipal un pa imonio mobilia io o inmobilia io. - Que la pa icipación del donan e en el capi al de la en idad sea al menos del 5 %, compu ado indi idualmen e, o del 20 %, compu ado conjun amen e con el cónyuge, los descendien es, los ascendien es o los cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. - Que el donan e haya eje cido e ec i amen e unciones de di ección en la en idad y haya pe cibido po es a a ea una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la o alidad de los endimien os de ac i idades económicas y del abajo pe sonal. - Que el donan e, en la echa de la donación, si eje ce unciones de di ección en la en idad, deje de eje ce las y deje de pe cibi las co espondien es emune aciones. *Reducción p opia del 95 % po donación de un negocio emp esa ial o p o esional a a o de pe sonas que, sin ene elación de pa en esco con el donan e, sí que ienen de e minados ínculos labo ales o de p es ación de se icios con la en idad, siemp e que ac edi en una an igüedad mínima de 10 años en la en idad y que hayan eje cido unciones de di ección en la misma con una an igüedad en su eje cicio de al menos 5 años. Requisi os: - que la en idad no enga como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io. - que el dona a io man enga en su pa imonio du an e los 5 años siguien es las pa icipaciones adqui idas y que con inúe eje ciendo du an e el mismo plazo unciones de di ección en la en idad. - que el donan e haya cumplido 65 años o se halle en si uación de incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez. - que la pa icipación del donan e en la en idad cons i uya al menos el 5 % del capi al de la misma, o el 20 % compu ado conjun amen e con el cónyuge, descendien es, ascendien es y cola e ales has a e ce g ado 55 - que el donan e haya eje cido unciones de di ección en la en idad pe cibiendo po ello una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la suma de endimien os del abajo y de ac i idades económicas y que en la echa de la donación deje de eje ce dichas unciones y de pe cibi las co espondien es emune aciones. - que la pa icipación del dona a io en el capi al de la en idad esul an e de la adquisición sea de más del 50 %. *Reducción (mejo a) del 95 % po la donación de pa icipaciones en en idades, con o sin co ización en me cados egulados, a a o de pe sonas con ínculos labo ales o p o esionales y no se a e del cónyuge, descendien es, ascendien es o cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. Requisi os: - Que el donan e haya cumplido 65 años, o se halle en si uación de incapacidad pe manen e absolu a o de g an in alidez. - Que la en idad no enga como ac i idad p incipal un pa imonio mobilia io o inmobilia io. - Que la pa icipación del donan e en el capi al de la en idad sea al menos del 5 %, compu ado indi idualmen e, o del 20 %, compu ado conjun amen e con el cónyuge, los descendien es, los ascendien es o los cola e ales has a el e ce g ado del donan e, an o po consanguinidad o adopción como po a inidad. - Que el donan e haya eje cido e ec i amen e unciones de di ección en la en idad y haya pe cibido po es a a ea una emune ación que cons i uya al menos el 50 % de la o alidad de los endimien os de ac i idades económicas y del abajo pe sonal. - Que el donan e, en la echa de la donación, si eje ce unciones de di ección en la en idad, deje de eje ce las y deje de pe cibi las co espondien es emune aciones. - Que el dona a io enga una inculación labo al o de p es ación de se icios con la en idad cuyas pa icipaciones son obje o de adquisición g a ui a, con una an igüedad mínima de 10 años, y que haya eje cido unciones de di ección en la misma como mínimo los 5 años an e io es a es a echa. - Que la pa icipación del dona a io en el capi al de la en idad esul an e de la donación sea de más del 50 %. 56 - El dona a io debe man ene en su pa imonio, du an e los 5 años siguien es a la donación, o al negocio ju ídico equipa able, y sal o que allezca en es e plazo, los elemen os que han sido obje o de la donación, y debe con inua eje ciendo en la en idad, du an e el mismo plazo y con la misma excepción, unciones de di ección. *Reducción p opia del 95 %, con una educción máxima de 125.000€ o de 250.000€ (pa a los dona a ios que engan un g ado de discapacidad igual o supe io al 33 %), po la donación de dine o pa a cons i ui o adqui i una emp esa o un negocio p o esional o pa a adqui i pa icipaciones en en idades, siemp e y cuando la emp esa, el negocio o la en idad engan su domicilio social y iscal en Ca aluña. Requisi os: - En caso de donaciones sucesi as, solo puede aplica se la educción, con los mencionados lími es, a las que se hayan ealizado en los seis meses an e io es a la cons i ución o la adquisición de la emp esa o negocio o a la adquisición de las pa icipaciones. - La donación debe o maliza se en esc i u a pública, o o gada en el plazo de un mes a con a desde la echa de en ega del dine o. Debe hace se cons a de o ma exp esa en la esc i u a que el dona a io des ina el dine o dado exclusi amen e a la cons i ución o adquisición de su p ime a emp esa o de su p ime negocio p o esional o a la adquisición de sus p ime as pa icipaciones en en idades que cumplen los equisi os pa a aplica es a educción. - El dona a io no puede ene más de 40 años en la echa de o malización de la donación. - La cons i ución o la adquisición de la emp esa o del negocio p o esional o la adquisición de las pa icipaciones debe p oduci se en el plazo de 6 meses a con a desde la echa de o malización de la donación. - El pa imonio ne o del dona a io en la echa de o malización de la donación no puede se supe io a 300.000€. - La emp esa, el negocio o la en idad no pueden ene como ac i idad p incipal la ges ión de un pa imonio mobilia io o inmobilia io. - En caso de adquisición de una emp esa o un negocio o de adquisición de pa icipaciones en en idades, no puede habe ninguna inculación en e la emp esa, el negocio o la en idad y el dona a io. 57 - En caso de adquisición de una emp esa o un negocio, el impo e de la ci a de negocios ne o, del úl imo eje cicio ce ado an es de la echa de adquisición, no puede supe a 3.000.000€, en caso de adquisición de una emp esa, o 1.000.000€, en caso de adquisición de un negocio p o esional. - En caso de adquisición de pa icipaciones en una en idad, excep uando las emp esas de economía social, las coope a i as de abajo asociado y las sociedades labo ales, además de cumpli los lími es de los impo es de la ci a de negocio del pun o an e io es necesa io que las pa icipaciones adqui idas po el dona a io cons i uyan al menos el 50 % del capi al social de la en idad y que el dona a io eje za unciones de di ección en la en idad. B) Ta i a p opia -En adquisiciones mo is causa: BASE LIQUIDABLE Has a eu os Cuo a In eg a Eu os Res o base liquidable Has a eu os Tipo % 0,00 0,00 50.000,00 7,00 50.000,00 3.500,00 150.000,00 11,00 150.000,00 14.500,00 400.000,00 17,00 400.000,00 57.000,00 800.000,00 24,00 800.000,00 153.000,00 En adelan e 32,00 Coe icien es Mul iplicado es G ado de pa en esco I y II III IV 1 1.5882 2 -En adquisiciones in e i os: En adquisiciones in e i os a a o de con ibuyen es de los G upos I y II de pa en esco: