REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea
Elec onic in oicing in he Eu opean Union
MARÍA SÁNCHEZ JIMÉNEZ
Uni e sidad Complu ense de Mad id
[email p o ec ed]
Recibido: 27/10/2024 Acep ado: 14/12/2024
Cómo ci a : Sánchez Jiménez, Ma ía, “La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea”,
Re is a de Es udios Eu opeos 85 (2025): 528-553.
A ículo de acceso abie o dis ibuida bajo una Licencia C ea i e Commons A ibución
4.0 In e nacional (CC-BY 4.0)
DOI: h ps://doi.o g/10.24197/ ee.85.2025.528-553
Resumen: Du an e la úl ima década, los Es ados miemb os de Unión Eu opea han adop ado
dis in as es a egias pa a digi aliza la obligación de emi i ac u a y la de in o ma sob e las
ope aciones ealizadas, acili ando de es e modo el cumplimen o coope a i o y la educción de la
denominada “b echa del IVA”.
Es e abajo ecoge algunas de es as inicia i as, como el epo e en iempo eal de las ope aciones,
los lis ados de IVA o la ac u ación elec ónica, cuyo uso obliga o io se ha ido ex endiendo desde
el ámbi o de la con a ación pública has a las ope aciones en e emp esa ios o p o esionales e
incluso has a aquellas cuyo des ina a io es el consumido inal.
Es e es udio p es a especial a ención al a amien o de la ac u ación elec ónica en el P oyec o
IVA en la E a Digi al p omo ido po la Comisión Eu opea
Palab as cla e: ac u a elec ónica; IVA en la e a digi al; lis ados de IVA; digi alización;
ope aciones in acomuni a ias.
Abs ac : Du ing he las decade, EU Membe S a es ha e adop ed a ious models o digi alize
bo h he obliga ion o issue in oices, and o epo ope a ions, ha a e helping o educe he
signi ican VAT gap and ensu ing coope a i e compliance. This wo k e e s o some o hese
ini ia i es, such as VAT lis ings, eal- ime epo ing, s uc u ed elec onic in oices, ha ha e
p og essi ely sp ead om public p ocu emen owa ds ope a ions be ween companies, and e en
hose ope a ions whose ecipien is he end consume . This pape pays special a en ion o he
app oach o elec onic in oice in he Digi al Age P ojec p omo ed by he Eu opean Commission.
Keywo ds: elec onic in oice; VAT in he digi al age; VAT lis ing; digi aliza ion; in acommuni y
ope a ions.
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INTRODUCCIÓN
La Di ec i a 2006/112/CE del Consejo, de 28 de no iemb e de 2006,
ela i a al sis ema común del impues o sob e el alo añadido (en adelan e,
“Di ec i a sob e el IVA”) se ocupa en el Tí ulo XI de las Obligaciones de
los suje os pasi os y de de e minadas pe sonas que no son suje o pasi o,
dedicando el Capí ulo e ce o -que comp ende los a ículos 217 a 240- a
La ac u ación
1
.
Debe señala se que el a ículo 218 de la Di ec i a sob e el IVA
concede al suje o pasi o una amplia libe ad pa a escoge el modo en el
que emi e sus ac u as, pudiendo op a an o po el papel como po
a iados o ma os elec ónicos. No obs an e, si escoge ansmi i las po
medios elec ónicos debe á con a , con o me al a ículo 232, con la p e ia
acep ación del des ina a io.
Además, la edacción ac ual del a ículo 217 de la Di ec i a sob e el
IVA de ine de mane a amplísima la ac u a elec ónica, en endiendo como
al aquella que, cumpliendo con los equisi os sus an i os exigibles, haya
sido expedida y ecibida en o ma o elec ónico.
Es e ma co no ma i o ha acili ado que se conside en ac u as
elec ónicas an o aquellas que adop an la o ma de mensajes
es uc u ados, como las emi idas po ax o, más ecuen emen e, simples
pd s o o og a ías de ac u as que se adjun an a un co eo elec ónico. A
í ulo de ejemplo, indica emos que incluso aquellas ac u as expedidas en
papel y después escaneadas son conside adas ac u as elec ónicas
con o me a la amplia de inición que acabamos de e e i . Po lo que
espec a a la acep ación po el des ina io, ampoco iene exigiéndose que
cons e po esc i o, pudiendo a a se de un consen imien o áci o, po
ejemplo, en el caso de que e ec i amen e abone la ac u a que le haya sido
emi ida po medios elec ónicos
2
.
Vemos pues que, ni en el caso de las ope aciones de emp esa io a
emp esa io (en adelan e, “B2B”), ni de emp esa io a consumido (en
adelan e, “B2C”), las no mas comuni a ias exigen que las ac u as
1
Según la edacción dada po la Di ec i a 2010/45/UE del Consejo, de 13 de julio de
2010, conocida como “Segunda Di ec i a de ac u ación” po la que se modi ica la
Di ec i a sob e el IVA.
2
Véanse las No as explica i as de la Comisión Eu opea a la segunda Di ec i a de
ac u ación, en pa icula la de inición de ac u a elec ónica, p. 9 y la in e p e ación de
la acep ación po el des ina a io, p.11, disponibles en: h ps:// axa ion-
cus oms.ec.eu opa.eu/sys em/ iles/2022-04/explana o y_no es_es.pd (15-9-2024).
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elec ónicas adop en un o ma o es uc u ado, ni p e én un conc e o
p ocedimien o pa a la pues a a disposición del des ina a io o especiales
o malidades pa a deja cons ancia de la emisión o de la ecepción.
Muy dis in o es el pano ama en el caso de las ope aciones en e
emp esa ios y en idades del sec o público (en adelan e, “B2G”) a las que
esul a de aplicación la Di ec i a 2014/55/UE del Pa lamen o Eu opeo y
del Consejo, de 16 de ab il de 2014, ela i a a la ac u ación elec ónica en
la con a ación pública.
La especialidad del ámbi o de aplicación de es a úl ima Di ec i a le
pe mi e impone obligaciones singula es a los pode es adjudicado es, en e
las que des aca emos aho a, la de ecibi y a a ac u as elec ónicas
3
.
En es e con ex o de la con a ación pública, an e la di e sidad de
o ma os que p oli e aban en los Es ados miemb os, se e idenció la
necesidad de o o ga de iniciones p ecisas a los campos que debían
in o ma se en una ac u a elec ónica, así como de a moniza los o ma os
o sin axis que podían emplea se. A al in se enca gó al Comi é Eu opeo
No malizado que elabo ase una no ma eu opea sob e ac u ación
elec ónica, llamada a mejo a la au oma ización y la in e ope abilidad.
Median e Decisión de Ejecución (UE) 2017/1870, de 16 de oc ub e de
2017, la Comisión publicó la e e encia de la no ma eu opea sob e
ac u ación elec ónica, indicando que las sin axis admi idas se ían el
mensaje “XML” de ac u a aplicable a oda la indus ia de la
CEFACT/ONU y los mensajes “UBL” de ac u a y no a de c édi o.
A eno de la Di ec i a de ac u ación elec ónica en la con a ación
pública, desde la publicación de dicha e e encia, los Es ados miemb os
con a ían con un plazo de dieciocho meses pa a ealiza las adap aciones
p ecisas, quedando a con inuación los pode es adjudicado es obligados a
ecibi y p ocesa ac u as elec ónicas es uc u adas, cuyo uso, hoy en día,
se encuen a ampliamen e di undido en el ámbi o de la con a ación
pública, habiendo p oli e ado los pun os de en ada y egis o de ac u as.
Asimismo, se ha ido desa ollando el conocido po al peppol (po sus
siglas en inglés, Pan Eu opean Public P ocu emen ) que acili a el
in e cambio ans on e izo de ac u as elec ónicas.
Fue a de lo an e io , aunque la Di ec i a sob e el IVA admi a, con
ca ác e gene al, que los Es ados miemb os adop en medidas
excepcionales, jus i icadas en la lucha con a el aude o en el
3
Véanse el Conside ando 37 y el a ículo 7 de la Di ec i a de ac u ación elec ónica en
la con a ación pública.
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asegu amien o de la ecaudación, lo cie o es que exp esamen e excluye
que ales medidas a ec en a las eglas de ac u ación que aho a nos
ocupan
4
.
Así las cosas, pa a que un Es ado miemb o pueda es ablece , más allá
del ámbi o de la con a ación pública, la obligación pa a el des ina a io de
acep a ac u as elec ónicas es uc u adas es p eciso que ob enga una
excepción po au o ización a la aplicación de de e minados p ecep os de
la Di ec i a sob e el IVA. En nues o caso, hab ían de excep ua se, al
menos, los a ículos 218 y 232 que, espec i amen e, de inen la ac u a
elec ónica en los amplísimos é minos que se acaban de e y exigen la
p e ia acep ación po el des ina a io de la ansmisión po medios
elec ónicos.
Tales excepciones po au o ización, con ca ác e gene al, se deben
undamen a en azones de simpli icación o de p e ención y lucha con a
el aude iscal, y cuen an con un ca ác e in ínsecamen e empo al,
debiendo se ap obadas po unanimidad po el Consejo, p e io in o me de
la Comisión
5
.
Hay que des aca que en el ámbi o de la ac u ación elec ónica a ios
Es ados miemb os han ob enido ya ales excepciones, el p ime o ue I alia
en 2019
6
, seguido de F ancia
7
, Alemania
8
, Polonia
9
y Rumanía
10
. Bélgica,
4
A ículo 272 y 273 de la Di ec i a del IVA
5
A ículo 395 de la Di ec i a del IVA.
6
Decisión de Ejecución (UE) 2018/593 po la que se au o iza a la República I aliana a
in oduci una medida especial de excepción a lo dispues o en los a ículos 218 y 232 de
la Di ec i a 2006/112/CE ela i a al sis ema común del impues o sob e el alo añadido,
modi icada po la Decisión de Ejecución (UE) 2021/2251 del Consejo de 13 de diciemb e
de 2021 que modi ica la an e io .
7
Decisión de Ejecución (UE) 2022/133 del Consejo de 25 de ene o de 2022 po la que se
au o iza a F ancia a aplica una medida especial de excepción a lo dispues o en los
a ículos 218 y 232 de la Di ec i a 2006/112/CE ela i a al sis ema común del impues o
sob e el alo añadido
8
Decisión de Ejecución (UE) 2023/1551 del Consejo de 25 de julio de 2023 po la que se
au o iza a Alemania a aplica una medida especial de excepción a lo dispues o en los
a ículos 218 y 232 de la Di ec i a 2006/112/CE ela i a al sis ema común del impues o
sob e el alo añadido
9
Decisiones de Ejecución (UE) 2022/1003 po la que se au o iza a Polonia a in oduci
una medida especial de excepción a lo dispues o en los a ículos 218 y 232 de la Di ec i a
2006/112/CE ela i a al sis ema común del impues o sob e el alo añadido.
10
Decisión de Ejecución (UE) 2023/1553 del Consejo de 25 de julio de 2023 po la que
se au o iza a Rumanía a aplica una medida especial de excepción a lo dispues o en los
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C oacia, Eslo aquia y Eslo enia se encuen an en una ase a anzada de
ami ación.
En España la Ley 18/2022, de 28 de sep iemb e, de c eación y
c ecimien o de emp esas (en adelan e, “Ley C ea y C ece”) apos ó, como
e emos con mayo de alle en el apa ado IV, pun o e ce o de es e abajo,
po el es ablecimien o de una ac u ación elec ónica obliga o ia,
inicialmen e solo en las ansacciones B2B en las que in e engan suje os
pasi os con un ele ado olumen de ope aciones y pa a ca ego ías muy
conc e as de ope aciones B2C
11
. Sin emba go, la en ada en igo de es a
medida eque i á ambién de la ob ención de una excepción comuni a ia.
1. LA DIGITALIZACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FORMALES DEL IVA EN EUROPA
Es común clasi ica las es a egias de digi alización de los Es ados
miemb os de la UE en unción de la o ma y, sob e odo, de la pe iodicidad
en que se ansmi e in o mación a las Adminis aciones ibu a ias,
dis inguiéndose los modelos que implican un con ol pe iódico de aquellos
en los que p e alece un con ol con inuo
12
.
Así, son nume osos los Es ados miemb os en los que exis e un epo e
egula de las ansacciones, es ableciéndose é minos comunes pa a los
dis in os colec i os de con ibuyen es, ya sean mensuales, imes ales o
anuales. Es e con ol pe iódico puede adop a la o ma de VAT lis ings o
lis ados de IVA, cuyos eque imien os se ijan in e namen e po cada
Es ado miemb o, pe o ambién se puede ajus a a o ma os más uni icados
con o me a cie os es ánda es in e nacionales
13
.
a ículos 218 y 232 de la Di ec i a 2006/112/CE ela i a al sis ema común del impues o
sob e el alo añadido.
11
Véase la DF 8ª de la Ley C ea y C ece donde se es ablece que la en ada en igo de la
excepción comuni a ia es á supedi ada a la ob ención de la excepción comuni a ia a los
a ículos 218 y 232 de la Di ec i a del IVA.
12
Eu opean Commission, Commission S a Wo king Documen Impac Assessmen
Repo accompanying he documen s P oposal o a Council Di ec i e amending
Di ec i e 2006/112/EC as ega ds VAT ules o he digi al age p oposal o a Council
Regula ion amending Regula ion (EU) 904/2010 as ega ds he VAT adminis a i e
coope a ion a angemen s needed o he digi al age P oposal o a Council
Implemen ing Regula ion amending Implemen ing Regula ion (EU) No 282/2011 as
ega ds in o ma ion equi emen s o ce ain VAT schemes, SWD (2022) 393 inal, p.14.
13
Sele a, Pawel (2023) “Manda o y E-In oicing om 2024: key ea u es o he sys em
and Eu opean backg ound” In e na ional VAT Moni o , ol. 34, no. 6, p.231.
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Re i iéndonos en p ime luga a los lis ados de IVA, hay que señala
que con ecuencia complemen an las liquidaciones, apo ando da os
ace ca de las ac u as emi idas o ecibidas, de mane a que los p o eedo es
o los clien es puedan queda con enien emen e iden i icados.
Cla o ejemplo de los VAT lis ings en España se ían las decla aciones
ecapi ula i as de ope aciones in acomuni a ias -modelo 349- o de
ope aciones con e ce as pe sonas -modelo 347-. Más ecien emen e los
lib os egis os uni icados de IVA y de IRPF o ecen una plan illa
no malizada que se puede luego impo a a la decla ación-liquidación de
IVA median e las u ilidades del PRE303, a Ren a Web pa a la p esen ación
de las decla aciones de IRPF o a los modelos de pago accionado
14
. Es os
lis ados de IVA se emplean igualmen e en o os Es ados miemb os de la
Unión Eu opea, como Bulga ia, República Checa, Es onia, C oacia,
Le onia y Eslo aquia
15
.
En e las en ajas de los VAT lis ings cabe señala que mejo an la
de ección del aude, pues apo an más in o mación que las liquidaciones
y acili an la pues a a disposición de los con ibuyen es de algunos
se icios de ayuda adicionales. Sin emba go, es os lis ados inc emen an
las obligaciones o males y, po an o, la p esión iscal indi ec a. Al mismo
iempo, mues an cie as de iciencias de i adas de la a ea, en ocasiones
di ícil, de con as a los da os suminis ados po p o eedo y clien e, bien
po que alguno de ellos no es é obligado o po la exis encia de umb ales
pa a decla a . Además, cuando es os lis ados se e ie en a un pe iodo
excesi amen e amplio, po ejemplo, imes al o anual, las pa es pueden
aco da con ánimo de auda o io cuál a a se la in o mación decla ada.
Finalmen e, a los e ec os que aho a nos ocupan, se debe des aca la
dispa idad de los c i e ios y o ma os empleados pa a de ini los VAT
lis ing en los dis in os Es ados, lo que end ía a di icul a el cumplimien o
ibu a io y la in e nacionalización de las emp esas
16
.
Eu opean Commission, Di ec o a e-Gene al o Taxa ion and Cus oms Union (2023).
Annual Repo on Taxa ion 2023, Publica ions O ice o he Eu opean Union,
Luxembou g, p.137.
14
Según la O den HAC/773/2019, de 28 de junio, po la que se egula la lle anza de los
lib os egis os en el Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas.
15
Eu opean Commission, Di ec o a e-Gene al Fo Taxa ion And Cus oms Union, (2023)
Annual Repo on Taxa ion 2023, op. ci ., p. 138.
16
Al espec o de los lis ados de IVA, éase Eu opean Commission, Fiscalis P ojec G oup
074, VAT lis ings – implemen a ion in EU Membe S a es, op. ci ., p. 56.
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Pa a p ocu a es ablece un es ánda in e nacional, la OCDE publicó
en 2005 los diseños del SAF-T (po sus siglas en inglés, “Single Audi File
o Tax”), que ue on ac ualizados y ampliados en 2010. Se a a de
iche os que se i ían, bajo un o ma o ecomendado “XML”, pa a el en ío
de in o mación ibu a ia es anda izada, ya sea con ca ác e mensual, anual
o imes al y que, ac ualmen e, se usan ya en Po ugal, Li uania, Polonia
y Rumania
17
.
F en e a es os modelos de con ol pe iódico, o os Es ados miemb os
han op ado po un epo e cons an es de las ansacciones, ijando en unos
casos la obligación de in o ma sob e las ope aciones ealizadas en iempo
eal o casi eal, sin que ello obligue a la gene ación y, ni an siquie a la
emisión de una copia de las ac u as, y en o os casos, aplicando sis emas
de clea ance que implican el uso de un o ma o es uc u ado y la
gene ación y ansmisión de las ac u as a a és de una pla a o ma
pública, de mane a que la Adminis ación ibu a ia conozca la ope ación
e ec uada de mane a simul ánea o incluso p e ia a su conocimien o po su
des ina a io
18
.
Un ejemplo de epo e elec ónico, p ác icamen e en iempo eal y
pione o en Eu opa, lo encon a íamos en el español SII (po sus siglas,
“Suminis o Inmedia o de In o mación del IVA”). Es e sis ema en igo
desde 2017 se aplica solo a cie os colec i os de suje os pasi os,
p incipalmen e las g andes emp esas y los insc i os en el egis o mensual
de de oluciones, sin pe juicio de que o os suje os pasi os ambién puedan
olun a iamen e acoge se a es e sis ema
19
.
El colec i o SII debe lle a sus lib os de IVA a a és de la sede
elec ónica de la Agencia Es a al de la Adminis ación T ibu a ia (en
adelan e “AEAT”) y, además, comunica o os da os ele an es ace ca de
sus ope aciones. El epo e se ealiza en iempo p ác icamen e eal, den o
de los cua o días hábiles siguien es a la emisión de las ac u as, o desde
que se con abilicen las ecibidas. Con o me a es e sis ema, no se ía
obliga o io que las ac u as hubie an sido gene adas elec ónicamen e,
17
Eu opean Commission, Di ec o a e-Gene al o Taxa ion and Cus oms Union, Annual
Repo on Taxa ion 2023, op. ci ., p.139.
18
Isme Roland. (2021), Towa ds Manda o y E-In oicing o VAT and a Common
Clea ance Sys em: Rich Pickings om Emb acing Technology, EC Tax Re iew, 30, p.83.
19
La obliga o ia lle anza de los lib os de IVA a a és de la sede elec ónica de la AEAT
se in odujo median e el a ículo Uno apa ado cua o del Dec e o 596/2016, de 2 de
diciemb e, pa a la mode nización, mejo a e impulso del uso de medios elec ónicos en la
ges ión del IVA con e ec os, según su DF 2ª, desde el 1 de julio de 2017.
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pudiendo pe ec amen e habe se emi ido en papel, ampoco es p eciso que
se emplee una pla a o ma pública pa a la emisión al des ina a io, ni que
se ansmi a una copia de las mismas au o idades ibu a ias
20
.
Es e iden e que el SII p opo ciona a la AEAT una g an can idad de
da os adicionales y complemen a ios a los e lejados en las
au oliquidaciones o en las decla aciones ecapi ula i as. Además, el SII
pe mi e e i ica la cohe encia de la in o mación suminis ada con lo
decla ado po la con apa e, en la medida en que és a se encuen e ambién
incluida en el sis ema. Sin emba go, pa a los adminis ados habi ualmen e
implica in e siones ecnológicas, así como algunos p ocesos
adminis a i os adicionales como, po ejemplo, el en ío de los da os de las
ac u as o la co ección de e o es de las epo adas
21
.
Cie o es que, a cambio, los con ibuyen es incluidos en el SII en
ambién educidas algunas de sus obligaciones o males quedando, po
ejemplo, exone ados de la p esen ación de las decla aciones
ecapi ula i as de ope aciones con e ce as pe sonas, de ope aciones
in acomuni a ias y ambién de su decla ación esumen anual. A mayo
abundamien o, hay que indica que es e sis ema puede acili a cie os
aspec os del cumplimien o ibu a io, pues los con ibuyen es ob ienen
lib os ag egados que acili an la p epa ación de las au oliquidaciones e
incluso que la Adminis ación ibu a ia puede emi i bo ado es o
p eliquidaciones de IVA.
En Hung ía ambién se aplica un sis ema de epo e en iempo eal
desde 2018 a los suje os pasi os es ablecidos a e ec os del IVA en su
e i o io, que exige el in e cambio de mensajes “XML” con la
Adminis ación ibu a ia
22
.
Po el con a io, el modelo de clea ance implica la emisión de ac u as
en un o ma o elec ónico es uc u ado y su emisión al des ina a io a
20
Rome o Flo , Luis Ma ía (2017), El nue o p ocedimien o de Suminis o Inmedia o de
In o mación (SII), Quincena iscal, n. º18, 2017 apa ado “p ocedimien o pa a el
suminis o de in o mación”.
21
Mal á ez Pascual, Luis. Albe o (2022), “Es udio del P oyec o de Reglamen o que
es ablece los equisi os que deben adop a los p og amas in o má icos que sopo en los
p ocesos de ac u ación un paso en la digi alización de las emp esas y en su in e conexión
con la Adminis ación ibu a ia”, Quincena iscal, n.º 12, apa ado el obje o inmedia o
del p oyec o de eglamen o y sus obje i os a medio y la go plazo
22
Se aplica desde el 1 de julio de 2018, inicialmen e pa a aquellas ope aciones en que se
emi a una ac u a con un impo e de IVA igual o supe io a 100.000 lo ines. Sin emba go,
a pa i del 1 de ene o de 2021, deben no i ica se a las au o idades iscales húnga as odas
las ope aciones aplica odas las ansacciones B2B y B2C.
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a és de una pla a o ma pública, acili ando la inmedia a pues a en
conocimien o de la ope ación a la co espondien e Adminis ación
ibu a ia. Como a ian e de es e sis ema, es a ían aquellos casos en los
que las ac u as se emi en a a és de sis emas p i ados, si bien ce i icados
o au o izados po la Adminis ación y que, con pos e io idad son
comunicadas al ecep o median e una pla a o ma pública
23
.
Dis in os sis emas de ac u ación elec ónica de la ca ego ía clea ance
se han implan ado ya en algunos países miemb os de la Unión Eu opea.
Los encon amos po p ime a ez en I alia y después en F ancia o Polonia,
p oyec ándose su aplicación en España, si se a iende a las p e isiones de
la Ley C ea y C ece.
Es os modelos son ú iles sin duda en la lucha con a el aude iscal,
pues e i an la deducción audulen a de ac u as que no han sido
adecuadamen e comunicadas al sis ema, así como la emisión po quienes
no engan la condición de suje o pasi o de IVA, a lo que se añade que la
homogeneización de o ma os p opicia el empleo de écnicas de de ección
masi a del aude, acili ando la eliminación de los a chi os ísicos, con
las consiguien es en ajas medioambien ales.
Sin pe juicio de lo an e io , la e iden e complejidad écnica de es os
sis emas de ac u ación elec ónica exige conside a las posibilidades del
suje o pasi o pa a a on a cambios ecnológicos de al en e gadu a. De
hecho, la mayo ía de los Es ados que aplican es os sis emas de ac u ación
elec ónica han conside ado el olumen de ope aciones del suje o pasi o
pa a plani ica una pues a en ma cha g adual. También con ecuencia
o ecen aplicaciones públicas que pe mi en cumpli los equisi os o males
en cuan o a la emisión e in e cambio de ac u as elec ónicas.
De lo dicho has a aho a se desp ende la exis encia de una eno me
di e sidad de p oyec os nacionales pa a digi aliza la obligación de
ac u a en los Es ados miemb os de la Unión Eu opea, pe o la al a de un
pa ón común, especialmen e en el caso de las ope aciones B2B y B2C,
di icul a el cumplimien o y la in e nacionalización de las emp esas, en
pe juicio especialmen e de las de meno amaño. Po ello, anscu ida ya
más de una década desde la ap obación de la Segunda Di ec i a de
ac u ación, se hace p ecisa la de inición de nue os es ánda es
23
Se ano An ón, Fe nando (2022), “La digi alización como ac o de cambio en los
sis emas de ac u ación y suminis o de in o mación: hacia una ibu ación luida basada
en el da a analy ics y la in eligencia a i icial”, Nue a Ca a T ibu a ia. Re is a de
Opinión, n.º 92, pp.68 y ss.
La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea 543
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
Sis ema di In e cambio) ges ionado po la Agenzia delle En a e o
Adminis ación ibu a ia i aliana.
Po lo que espec a a las ope aciones B2C, se ansmi i ía igualmen e
a a és del SdI, que pe mi e al consumido ob ene una copia elec ónica,
aunque conse a el de echo a una copia en papel de la ac u a, pudiendo
ambién enuncia a cualquie a de es os o ma os.
La ac u ación elec ónica en I alia hab ía acili ado la pues a a
disposición po pa e de la Agenzia delle En a e de múl iples he amien as
de asis encia digi al, como una aplicación mó il pa a gene a y en ia las
ac u as al SdI o la desca ga de bo ado es de egis os mensuales y
decla aciones esumen.
Además, anscu idos más de cinco años desde la en ada en igo de
es e sis ema de in e cambio, su con ibución en la lucha con a el aude
iscal se e ela como una de las más ele an es
42
. Como es sabido, la
b echa del IVA es un indicado que p ocu a cuan i ica la di e encia en e
la ecaudación e ec i a po es e impues o y la que cab ía espe a de la
co ec a y comple a aplicación de las no mas que lo egulan. Si bien es a
b echa se explica no solo po el aude y la elusión iscal, sino ambién po
las di e encias in e p e a i as, los e o es de cálculo o las insol encias, lo
cie o es que desde la pues a en ma cha del SdI en I alia la b echa se hab ía
educido del 21,5% en 2019 al 10,9% según da os de la Comisión, ela i os
a 2021, aunque se man enga supe io a la media de la Unión Eu opea
43
.
Según lo exp esado, el sis ema de ac u ación elec ónica i aliano hoy
en día cuen a con un g an olumen de da os, acili ando e ec i amen e el
cumplimien o de obligaciones, así como la lucha con a el aude iscal.
3.2. El KSeF en Polonia
42
EUROPEAN COMMISSION, DIRECTORATE-GENERAL FOR TAXATION AND
CUSTOMS UNION. (2018) The concep o ax gaps – Repo III – MTIC aud gap
es ima ion me hodologies, Publica ions O ice, pp.7 y ss. Disponible
en: h ps://da a.eu opa.eu/doi/10.2778/418684 (15-9-2024)
C .Isme Roland. (2021) “Towa ds manda o y e-in oicing o VAT and a common
clea ance sys em: ich pickings om emb acing echnology”, EC Tax Re iew . 30, issue
3, p. 83. Heinemann, Ma win, and Wojciech S ille . (2024), “Digi aliza ion, and c oss-
bo de ax aud: e idence om e-in oicing in I aly, In e na ional Tax and Public
Finance, p.4.
43
Eu opean Commission, Di ec o a e-Gene al Fo Taxa ion And Cus oms Union,
Ponia owski G zego z., Bonch-Osmolo skiy, Mikhail., Śmie anka, Adam. e al., VAT
gap in he EU – 2023 epo (2023), Publica ions O ice o he Eu opean Union.
Disponible en h ps://da a.eu opa.eu/doi/10.2778/911698 (15-9-2024).
544 Ma ía Sánchez Jiménez
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
Po e ec o de la asposición de la Di ec i a 2014/55/EU, la ecepción
y la ges ión de ac u as elec ónicas en o ma o es uc u ado, comenzó a
se obliga o ia en Polonia pa a las Adminis aciones públicas a pa i del
año 2019. A al in, se c eó una pla a o ma de ac u ación elec ónica
conocida como PEP (po sus siglas en polaco, “Pla o ma Elek onicznego
Fak u owania”).
Con pos e io idad, ya en 2022, comenzó a se p ecep i o el empleo de
la ac u a elec ónica, ambién pa a los p o eedo es de las
Adminis aciones
44
.
Ha de señala se que, desde su inco po ación a la UE en 2005, Polonia
p esen aba una impo an e b echa ecauda o ia en IVA. De ahí que se
implemen a an cie as medidas pa a e o za el cumplimien o, en e las
que cabe des aca el sis ema de pago accionado, el epo e de
in o mación a a és de a chi os con el o ma o SAF-T al que nos hemos
e e ido an e io men e, denominado JFK po sus siglas en polaco
(“Jednoli y Plik Kon olny”), que p opo ciona in o mación ace ca de las
ope aciones de mane a adicional a la suminis ada po las liquidaciones
45
.
También, en e es as inicia i as y, a los e ec os que aho a nos ocupan,
des aca emos la implan ación del sis ema nacional de ac u a elec ónica,
denominado KseF (po sus siglas en polaco, “K ajowy Sys em e-Fak u ”),
que hab ía de acili a la emisión, emisión, ecepción y isualización de
ac u as y que en ó en ase de p uebas en 2021
46
.
Con el in de ex ende la obligación de la ac u ación elec ónica a las
ope aciones B2B, el Es ado polaco p esen ó an e la Comisión Eu opea la
co espondien e solici ud de medidas excepcionales a los a ículos 218 y
232 de la Di ec i a sob e IVA pa a mejo a la lucha con a el aude.
A gumen aba que el suminis o de da os adicionales pod ía mejo a la
ges ión de las solici udes de de olución, así como la e i icación de las
cuo as de IVA decla adas como deducibles. Además, según se indicaba,
acili a ía la o mación de un expedien e único de IVA, la ges ión de los
44
Según la Ley de 9 no iemb e de 2018 sob e ac u ación elec ónica en con a aciones
públicas, concesiones de ob as o se icios de cons ucción y asociaciones público-
p i adas, en igo desde 18 de ab il de 2019.
45
Véase Lasinski-Sulecy, K zysz o . (2023), “Digi aliza ion o VAT epo ing in Poland”
In e na ional VAT Moni o , ol. 34, no. 6, p. 224.
46
Po al KsEF disponible en: h ps://kse .poda ki.go .pl/aplikacja-poda nika-kse -i-inne-
na zedzia/ (15-9-2024).
La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea 545
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
pagos accionados de es e impues o, así como el análisis de los lujos
inancie os o el sis ema de egis o en línea pa a el sec o mino is a
47
.
A mayo abundamien o, en su solici ud de excepción a la aplicación
de cie os p ecep os de la Di ec i a sob e el IVA, Polonia a gumen ó que
la ac u ación elec ónica obliga o ia pod ía emplea se pa a acili a a los
suje os pasi os liquidaciones o decla aciones ecapi ula i as
cumplimen adas, al menos pa cialmen e, y pa a su i unciones de a chi o
público de las ac u as emi idas o ecibidas, de mane a que se acili a ía el
cumplimien o ibu a io
48
.
Finalmen e, la Decisión de Ejecución del Consejo 2022/1003 au o izó
a Polonia a exigi la ac u a elec ónica, p escindiendo del consen imien o
del des ina a io, y según un o ma o es uc u ado p e iamen e es ablecido,
aunque únicamen e cuando el emiso se encon ase es ablecido en su
e i o io
49
.
Es a medida excepcional es a ía inicialmen e en igo en e 2024 y
2026 y, as se e aluados sus esul ados, pod ía se p o ogada. Se p e eía
así la gene alización de la ac u ación elec ónica en julio de 2024, pe o
las di icul ades écnicas han e asado su pues a en uncionamien o
p ime o has a 2025 y después has a 2026. Aho a se p e é un inicio en dos
ases: una pa a g andes suje os pasi os desde el 1 de eb e o de 2026 y o a
pa a el es o a pa i del 1 de ab il de 2026
50
.
Pese a no es a en igo oda ía, cabe indica que la ac u ación
elec ónica obliga o ia en Polonia encuen a ambién excepciones. Así,
con ca ác e gene al no se aplica a aquellos suje os pasi os que no engan
es ablecimien o pe manen e en su e i o io, cuando el des ina a io sea un
consumido inal, o cie os egímenes especiales como el de en a a
dis ancia. Sin emba go, se ese a al Minis o de Finanzas Públicas la
posibilidad de ex ende la ac u ación elec ónica obliga o ia a o os
supues os
51
.
A ni el écnico, el modelo polaco se encuen a cla amen e inspi ado
po el SdI a que nos acabamos de e e i . En b e e sín esis, indica que las
ac u as se emi en en o ma o es uc u ado y emplean un lenguaje XML,
ealizándose la p esen ación a a és de KseF, que ealiza dos ipos de
47
C . Conside ando 4 de la Decisión de Ejecución del Consejo 2022/1003.
48
C . Conside ando 5 de la Decisión de Ejecución del Consejo 2022/1003.
49
A ículo 1 y 2 de la Decisión de Ejecución del Consejo 2022/1003.
50
En Polonia, con o me al a ículo 113 de la Ley de IVA, ienen una exención plena
aquellos cuya ci a de negocios no supe a 200.000 eslo is el año an e io .
51
A ículo 106 de la Ley de 11 ma zo 2004 de IVA en Polonia.
546 Ma ía Sánchez Jiménez
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
alidaciones: una p ime a, consis en e en la comp obación de que el
p esen ado se encuen a egis ado a e ec os de IVA y una segunda,
ela i a a la cohe encia y a la es uc u a o mal de la ac u a.
Hechas las an e io es e i icaciones, el sis ema asigna a cada
documen o un núme o de iden i icación compues o po ein a y cinco
ca ac e es (denominado “KseF ID”) y acili a un esgua do, comúnmen e
conocido como UPO (po sus siglas en polaco, “U zędowe Poświadczeniu
Odbio u”) que ac edi a la p esen ación y la co ec a ecepción.
Decíamos que una de las unciones de la ac u ación elec ónica
obliga o ia e a la de acili a un a chi o o eposi o io, de es e modo, en
Polonia se p e é que las ac u as en iadas es én disponibles du an e diez
años. Median e el KseF ID se pod án ealiza consul as en la pla a o ma y
comp oba la in eg idad de la ac u a, mos ándose es a como una
uncionalidad más que end ía a acili a las elaciones con la
Adminis ación ibu a ia y con o os suje os pasi os.
3.3. El Cho usP o y las pla a o mas de desma e ialización en F ancia
Po lo que espec a a F ancia, desde 2012 la Adminis ación cen al se
encon a ía obligada a ecibi y p ocesa aquellas ac u as elec ónicas que
le emi ie en los con a is as públicos en o ma o elec ónico
52
.
Como esul ado de la ansposición de la Di ec i a de ac u ación
elec ónica en la con a ación pública, las g andes emp esas y
p og esi amen e las compañías de meno amaño queda ían obligadas a
ac u a elec ónicamen e en sus ope aciones B2G. Pa a el despliegue de
es a ope a i a se c eó un po al que ecibi ía el nomb e de Cho usP o, que
hab ía de pe mi i la p esen ación, ansmisión y ecepción de ac u as en
o ma o elec ónico es uc u ado
53
.
La Ley de Finanzas de 2019 ya p e ió la implan ación de la ac u a
elec ónica en las ope aciones B2B, si bien de mane a g adual y
p og esi a, al obje o de mejo a la ecaudación y el con ol del IVA
54
. Pa a
52
A ículo 25 de la Ley 776 de 4 de agos o de 2008 de Mode nización de la economía en
Polonia.
53
A ículos 1 y 2 de la O denanza 697 de 26 de junio de 2014 pa a el desa ollo de la
ac u a elec ónica. La pla a o ma Cho usP o se encuen a disponible en:
h ps://en ep end e.se ice-public. / osd oi s/R52176 (15-9-2024).
54
Según el a ículo 153 de la Ley 1479 de 28 diciemb e de 2019 de Finanzas pa a 2020.
A ículo 3 de la O denanza 1190 de 15 sep iemb e de 2021, ela i a a la Gene alización
La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea 547
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
ello se solici ó la p ecep i a excepción a la aplicación de cie os p ecep os
de la Di ec i a sob e el IVA, a gumen ado la necesidad de acili a el
cumplimien o olun a io de las obligaciones, la educción de los plazos de
pago o la educción de los cos es de ges ión, au o izándose median e
Decisión de Ejecución (UE) 2022/133.
No obs an e, la en ada en igo de es a obligación pa a las
ope aciones B2B ha su ido dis in os a a a es y e asos, posponiéndose
has a sep iemb e de 2026 pa a las g andes y medianas emp esas, y has a
2027 pa a las mic oemp esas
55
.
Debe señala se que la obligación de ac u ación elec ónica a ec a ía
únicamen e a los suje os pasi os es ablecidos en F ancia y no se aplica a
aquellas ope aciones no suje as, exen as, o en las que no exis a obligación
de ac u a
56
.
Como no a di e encial espec o al modelo i aliano, hemos de señala
que se ins umen a, o median e alguna de las pla e o me de
déma é ialisa ion pa enai e o median e pla a o mas de
desma e ialización asociadas, conocidas como pdp, elabo adas po
p o eedo es de se icios, que deben supe a un p ocedimien o de
ce i icación y se i án pa a alida la ac u a
57
. A con inuación, se
emi i ían a a és de Cho usP o, que es la pla a o ma pública inicialmen e
concebida en el ámbi o de la con a ación pública.
3.4. El sis ema de ac u ación elec ónica en España
España ha sido el segundo Es ado miemb o de la Unión Eu opea que
implan ó la ac u a elec ónica obliga o ia en las ope aciones B2G,
con ando po al causa con una consolidada expe iencia en la digi alización
del cumplimien o de obligaciones ibu a ias.
de la ac u ación elec ónica en ansacciones en e suje os del Impues o sob e el Valo
Añadido y ansmisión de da os de las ansacciones.
55
Según el a ículo 91 de la Ley 1322 de 29 de diciemb e de 2023 de Finanzas pa a el
eje cicio 2024.
56
Las exenciones se ecogen en los a ículos 261 a 262 del Código Gene al de Impues os
ancés.
57
A ículo 289 bis uno del Código Gene al de Impues os. En cuan o a los equisi os de la
ac u ación elec ónica, debe ene se en cuen a el Dec e o 1299 de 7 oc ub e de 2022,
ela i o a la gene alización de la ac u ación elec ónica en las ansacciones en e suje os
del Impues o sob e el Valo Añadido y a la ansmisión de da os de las ansacciones.
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REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
En 2015 se impusie on a Adminis aciones y con a is as públicos las
obligaciones de expedi y acep a ac u as en un o ma o elec ónico
es uc u ado. Es a medida se concibió como un ins umen o de lucha
con a la mo osidad de las Adminis aciones públicas, oda ez que
pe mi e una mejo cons ancia de la ecepción de la documen ación po
pa e del pode adjudicado . Además, se c ea on pun os gene ales de
en ada y se o denó la p ác ica de ano aciones en egis os con ables de
ac u as, con el p opósi o de mejo a el seguimien o del gas o público
58
.
La publicación de la Di ec i a 2014/55/UE eu opea sob e ac u ación
elec ónica en la con a ación pública y de sin axis admi idas, obligó a
ealiza cie os cambios y adap aciones en el conocido o ma o ac u ae,
hoy en día ya de amplísimo uso.
Es a obligación de expedi y emi i ac u as elec ónicas, aunque en
un o ma o no necesa iamen e es uc u ado, se aplicó p on o ambién a las
ope aciones B2C, si bien únicamen e pa a los p es ado es de cie os
se icios cali icados como de especial ascendencia económica, cuando
el des ina a io lo hubie a solici ado o acep ado exp esamen e, con
independencia de que se a a a de emp esa ios, p o esionales o
pa icula es
59
.
T as la c isis de la COVID-19, la ac u ación elec ónica cob ó
impulso en el con ex o del Plan de Recupe ación T ans o mación y
Resiliencia. En conc e o, el Componen e 13 de las Medidas de impulso a
la pyme se e e ía a la ap obación de una ley de c eación y c ecimien o
emp esa ial, que inalmen e se conc e ó en la an e io men e e e enciada
Ley C ea y C ece.
En e las no edades de es a úl ima no ma, se encuen a la
obliga o iedad pa a emp esa ios y p o esionales de expedi , emi i y
ecibi ac u as elec ónicas en sus elaciones come ciales con o os
emp esa ios y p o esionales, así como de in o ma de los es ados de la
ac u a, a in de que puedan conoce se los plazos de pago
60
.
58
A ículo 4 de la Ley la Ley 25/2013, de 27 de diciemb e, de impulso de la ac u a
elec ónica y c eación del egis o con able de ac u as en el Sec o Público.
59
Comenzó a aplica se a pa i del 15 ene o de 2015, en aplicación del a ículo 2 bis de
la Ley 56/2007, de 28 de diciemb e, de Medidas de Impulso de la Sociedad de la
In o mación, en la edacción dada po la DF 2ª de la de la Ley de Impulso a la ac u a
elec ónica.
60
A ículo 12 de la Ley C ea y C ece, po el que se modi ica la Ley 56/2007, de 28 de
diciemb e, de Medidas de Impulso de la Sociedad de la In o mación.
La ac u ación elec ónica en la Unión Eu opea 549
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
Según indica la Exposición de Mo i os, la ac u a elec ónica se
concibe como un ins umen o pa a digi aliza las elaciones emp esa iales,
educi cos es adminis a i os y, an e odo, lucha con a la mo osidad, en
es e caso come cial, median e una mejo cons ancia de la echa a quo
desde la que se compu an los co espondien es in e eses.
La obligación de ac u ación elec ónica en e emp esa ios y
p o esionales p e is a en la Ley C ea y C ece es á condicionada a la
ap obación de un eglamen o cuyo bo ado ue publicado en junio de
2023
61
. También es á pendien e la ap obación de una excepción a las
no mas comuni a ias que conceden al emiso libe ad pa a elegi la o ma
y que exigen la acep ación del des ina a io pa a su emisión de o ma
elec ónica
62
.
En España, se ha op ado po una pues a en uncionamien o g adual,
comenzando po aquellos emp esa ios y p o esionales con una ac u ación
anual supe io a ocho millones de eu os, quienes quedan obligados a
expedi , emi i y ecibi ac u as elec ónicas en el plazo de un año desde
la ap obación del indicado eglamen o de desa ollo. El es o de los suje os
pasi os, es deci , aquéllos con una ac u ación in e io a ocho millones,
cuen an con un plazo de adap ación de dos años.
Cabe des aca que hab án de expedi ac u as elec ónicas los
emp esa ios o p o esionales en el IVA en las ope aciones en las que el
des ina a io sea un emp esa io o p o esional en el IVA. Es a obligación no
se á aplicable cuando una de las dos pa es de la ope ación no enga en el
e i o io español la sede de su ac i idad económica, o no enga en el
mismo un es ablecimien o pe manen e al que se di ija la ac u ación o, en
su de ec o, el luga de su domicilio o esidencia habi ual
63
.
Se excluyen igualmen e aquellas ope aciones en que la expedición de
ac u as es olun a ia. A í ulo de ejemplo, podemos indica el supues o en
que esul e de aplicación el égimen especial de eca go de equi alencia,
el simpli icado o las ope aciones del égimen especial de ag icul u a,
ganade ía y pesca
64
.
61
Véase el P oyec o de Dec e o po el que se desa olla la Ley C ea y C ece en lo e e ido
a la ac u a elec ónica en e emp esas y p o esionales, disponible en:
h ps://po al.mineco.gob.es/Recu sosA iculo/mineco/minis e io/pa icipacion_publica/
audiencia/ iche os/ECO_Pol_AP_20230619_RD_ ac u a_elec onica.pd (15-9-2024).
62
DF 8ª de la Ley C ea y C ece.
63
A ículo 3, apa ados 1 y 2, del bo ado de eglamen o de desa ollo Ley C ea y C ece.
64
A ículo 4 del bo ado de eglamen o de desa ollo de la Ley C ea y C ece.
550 Ma ía Sánchez Jiménez
REVISTA DE ESTUDIOS EUROPEOS, 85 (2025): 528-553
ISSN 2530-9854
En cuan o a la ope a i a el in e cambio de ac u as elec ónicas pod á
ealiza se a a és de una solución pública de ac u ación, ges ionada po
la AEAT. Dicha solución pública de ac u ación es de inida, en el p opio
bo ado de Reglamen o de la Ley C ea y C ece, como un conjun o de
he amien as p o is as po la AEAT que si en de in aes uc u a an o a
la p opia ac u ación elec ónica, como de la emisión y ecepción de
ac u as, pa a aquellos emp esa ios o p o esionales que escojan u iliza la.
También pod án emplea se pla a o mas p i adas, que se conciben como
in aes uc u as ecnológicas que pe mi en el di eccionamien o en e el
emiso de la ac u a y su des ina a io. Todas ellas in eg a án el nue o
sis ema español de ac u a elec ónica
65
.
Quedan en nues a opinión, cie as cues iones po esol e en el diseño
del sis ema. Po ejemplo, si cabe sup imi la lle anza de los lib os de IVA
a a és del SII a aquellos suje os pasi os que, en odo caso, deben emi i
copia ín eg a de la ac u a a la solución pública de ac u ación, o cómo
emplea el sis ema pa a acili a el cumplimien o coope a i o de las
obligaciones.
4. EPÍLOGO
A lo la go de es as páginas hemos is o cómo, an e las muy escue as
p e isiones de la Di ec i a sob e el IVA, los Es ados miemb os de la
Unión Eu opea han adop ado es a egias dispa es en o no a la
digi alización de la obligación de ac u a y de epo a in o mación ace ca
de las ope aciones.
El ecien e P oyec o IVA en la E a Digi al acili a la ac u ación
elec ónica obliga o ia, al p e e una modi icación de la Di ec i a sob e el
IVA que au o iza a los Es ados miemb os a sup imi , en sus espec i os
o denamien os in e nos, el has a aho a imp escindible consen imien o del
des ina a io a la ecepción po medios elec ónicos. Es e P oyec o ambién
c ea nue as obligaciones de no i icación de las ope aciones
in acomuni a ias, p ác icamen e en iempo eal, a a és de un no edoso
VIES cen al.
Es, po an o, de espe a que la ac u a elec ónica en o ma o
es uc u ado, que ya es obliga o ia pa a las ope aciones B2G, se expanda
con apidez has a el sec o p i ado en odos los Es ados miemb os. En es e
pun o, esul a muy aliosa la expe iencia de aquellos países donde ya se
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A ículo 2 c) del bo ado de Reglamen o de la Ley C ea y C ece.
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encuen a en uncionamien o o en una ase a anzada de p oyec o, como
sucede en I alia, F ancia, Polonia o España. Es e abajo ecoge las líneas
maes as de ales sis emas, e i iendo cie as simili udes y di e encias.
Ha quedado pa en e que esul an muy a iadas y, has a aho a
es ic amen e nacionales, las pla a o mas empleadas po los Es ados
miemb os. En I alia encon amos el Sis ema di In e cambio, en F ancia el
Cho us P o y en Polonia el Kse , espondiendo odos ellos a un modelo de
clea ance que si e pa a la pues a a disposición del des ina a io y, en
ocasiones, pa a la p opia emisión de las ac u as. Como se ha is o, en
cie os casos se admi e ambién el uso de pla a o mas p i adas, si bien
ce i icadas po el Es ado, como las pdp en F ancia o la solución pública
de ac u ación p oyec ada en el bo ado de desa ollo de la Ley C ea y
C ece.
Los Es ados miemb os, con ca ác e gene al, únicamen e obligan a
emplea es os sis emas a los suje os pasi os que es én es ablecidos o que,
al menos, cuen en con un es ablecimien o pe manen e en su e i o io.
Además, su implemen ación es habi ualmen e g adual: con una p ime a
ase olun a ia y una segunda ase obliga o ia pa a los suje os pasi os con
mayo olumen de ope aciones.
La ac u a elec ónica asegu a un mayo con ol de las ope aciones y
se p esen a como un po en e ins umen o pa a lucha con a la mo osidad
y el aude iscal, acili ando al mismo iempo el cumplimien o
coope a i o de las obligaciones ibu a ias y la pues a a disposición de los
suje os pasi os de bo ado es de liquidaciones o decla aciones iscales.
Pese a sus ele an es en ajas, la pues a en ma cha de es os sis emas
de ac u ación elec ónica no es á exen a de e os y di icul ades, po que
equie e una cuidadosa conside ación de la capacidad de los suje os
pasi os pa a abo da los cambios ecnológicos que exige.
Sea como ue e, la g an dispa idad exis en e en e los modelos
adop ados po los Es ados miemb os, en nues a opinión demanda ía una
mayo con e gencia.
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