El control de gestión en las empresas consultoras de ingeniería: Modelo Cogest

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
1
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE VALENCIA
ESCUELA TÉCNICA SUPERIOR DE
INGENIEROS DE CAMINOS, CANALES Y PUERTOS
EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS
EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA:
MODELO COGEST
TOMO I
Capítulos 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7
TESIS DOCTORAL
Autor:
Eugenio Pellicer Armiñana
Directores:
Dr. D. Joaquín Catalá Alís
Dr. D. Eugenio Pellicer Pérez
Valencia, Febrero 2.001

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
2
Todo el “software” utilizado en el presente
trabajo está licenciado legalmente.
La propiedad intelectual pertenece a las
respectivas marcas comerciales.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
3
A mis padres

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
4

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
5
Agradecimientos.
A la Asociación Española de Consultores en Ingeniería y Organización (ASINCE) y a su
secretario D. Antonio López Nava por la ayuda prestada para la difusión de la encuesta, y a
todas las empresas que la contestaron.
A la empresa IVA LEYING, S.A. y a su gerente D. Luis Elena Yus por haber permitido la
implantación experimental del modelo, así como a todos mis compañeros de trabajo en la
empresa por su colaboración.
Al Departamento de Ingeniería de la Construcción y Proyectos de Ingeniería Civil de la
Universidad Politécnica de Valencia (UPV) y a mis compañeros de docencia e investigación,
especialmente a D. Juan José Moragues Terrades.
A D. Joaquín Catalá Alís y a D. Eugenio Pellicer Pérez, directores de la tesis, por su
confianza, apoyo constante y paciencia.
Valencia, Febrero de 2.001

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
6

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
7
Molt és dura cosa pensar en los perills sdevenidors.
E si aquell qui té potència de levar la conexença als conexents,
levant al savi lo seny, alguna cosa no li restaria.
La major dolor que als mesquins atribula és
que en algun temps sien stats benaventurats.
Tirant lo Blanch (capítol CCXII)
Valencia, 1490
Joanot Martorell

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
8

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
9
ÍNDICE
TOMO I
RESUMEN ................................................................................................................................ 11
0. INTRODUCCIÓN. ................................................................................................................. 13
1. MARCO TEÓRICO. .............................................................................................................. 45
2. CONTROL, INFORMACIÓN E INFORMÁTICA. ................................................................ 139
3. CONTEXTO EMPRESARIAL DEL SECTOR. ................................................................... 171
4. ESTIMACIÓN DE LA FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN. ....................................................... 227
5. PLANTEAMIENTO TEÓRICO DEL CONTROL DE GESTIÓN. ........................................ 269
6. DISEÑO Y DESARROLLO DEL MODELO DE CONTROL DE GESTIÓN (COGEST). ... 317
7. CONCLUSIONES. .............................................................................................................. 407
TABLAS ................................................................................................................................... 425
CONSULTAS SQL .................................................................................................................. 431
GRÁFICOS ............................................................................................................................. 437
ÍNDICE GENERAL .................................................................................................................. 441
TOMO II
8. BIBLIOGRAFÍA. ...................................................................................................................... 5
9. ANEXOS. .............................................................................................................................. 69
ÍNDICES. ................................................................................................................................. 321
Tablas ..................................................................................................................................... 323
Consultas ................................................................................................................................ 325
Formularios ............................................................................................................................. 328
Cuadros de diálogo ................................................................................................................. 330
Informes .................................................................................................................................. 332
Módulos ................................................................................................................................... 333
Tablas dinámicas .................................................................................................................... 335
Índice general .......................................................................................................................... 337

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
16

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
17
Inicialmente, la actividad consultora de ingeniería era una actividad típica de los titulados
universitarios en el ejercicio libre de su profesión.
A medida que la ciencia fue avanzando, aparecieron nuevos campos de investigación
aplicada, a la par que emergían tecnologías que ampliaban las posibilidades de
documentación, cálculo y diseño.
La última guerra mundial y el crecimiento de los estados modernos favorecieron el desarrollo
de las obras públicas, la construcción de grandes edificios y la aparición de otro tipo de
exigencias técnicas, incluyendo la cooperación internacional (recordemos el túnel que
atraviesa el Canal de la Mancha, entre Francia e Inglaterra 1 , o el puente que une Dinamarca
con Suecia, a través del estrecho de Öresund). Ello conllevó la necesidad de crear equipos
de trabajo multidisciplinares, de especialistas, dada la complejidad de las obras a realizar.
Los profesionales de esta rama de actividad se vieron desbordados por las crecientes
necesidades de recursos humanos y materiales, viéndose obligados a agruparse en
asociaciones profesionales o mediante la creación de empresas mercantiles. Sólo así
podían conseguir los recursos suficientes con los que responder a las exigencias del, cada
vez más, complejo contexto profesional, técnico y comercial en el que se tenían que
desenvolver.
Así fueron apareciendo empresas que tenía por objeto la prestación de este tipo de servicios
profesionales; primero localmente, posteriormente en zonas geográficas más amplias:
Regionales, nacionales e internacionales.
Lo que inicialmente eran un asesoramiento individualizado acabó por irrumpir de lleno en el
campo empresarial del sector servicios, a pesar de las restricciones legales vigentes para el
ejercicio de la profesión. Aumentaron las dificultades para que nuevos titulados pudieran
ejercer la profesión por su cuenta 2 ; las barreras de entrada se acentuaron. Como no podía
menos que suceder, las economías de escala 3 hicieron acto de presencia, debido a las
inversiones que se necesitaban para cubrir las exigencias de la demanda y la implantación
de nuevas tecnologías. Aun así, queda mucho camino por recorrer en este proceso de
transformación de la ingeniería profesional en ingeniería empresarial.
Hoy existe una amplia oferta de servicios de ingeniería y de otras actividades relacionadas,
perfectamente identificable a escala nacional e internacional. La integración de España en la
Unión Europea incorporó dosis crecientes de competencia en el sector 4 , sobre todo para las
pequeñas y medianas empresa, que quedaban abandonadas a su capacidad de gestión
como única opción de supervivencia.
Ante el nuevo entorno profesional que se ha ido creando, las consultoras de ingeniería se
ven obligadas a gestionarse con criterios empresariales. Los profesionales han de
incorporarse a grupos de trabajo más amplios, mientras que los que ya están agrupados se

1 Se inició la discusión del proyecto en 1802 y se terminó de construir en 1994, funcionando como túnel de ferrocarril apto para
el transporte de pasajeros, coches y camiones.
2 En el capítulo 3 se aborda la situación actual de este sector.
3 Derivadas del crecimiento de la actividad económica en el ámbito empresarial.
4 La globalización de los mercados permite la movilidad personal, empresarial y financiera.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
18
tendrán que redimensionar y asumir criterios de gestión empresarial cada vez más severos.
Ya no es suficiente el conocimiento especializado del profesional para llevar la gerencia de
estas empresas, se requieren también expertos en administración.
Cuando las empresas tienen que competir en espacios económicos mayores, han de
atender todos los frentes que afectan a su actividad: Mercado, financiación, rentabilidad,
productividad, etc. Uno de los aspectos que debe desarrollar cualquiera empresa que quiera
sobrevivir es mejorar su capacidad de competir, es decir, no sólo ha de ser eficaz en el
mercado, sino que también ha de buscar la eficiencia en el proceso productivo.
Se pretende investigar la situación en que se encuentran estas empresas, cuáles son sus
características más significativas (profesionalización, fragmentación, gestión científica, etc.)
y qué instrumentos tienen para conseguir que los resultados obtenidos sean más acordes
con los riesgos que tienen que afrontar.
Para nuestro objeto las empresas consultoras de ingeniería son unidades económicas
multinivel y multiproducto, cuyo “input” principal es mano de obra muy cualificada, de
profesionales de la ingeniería, y cuyo “output” son servicios a la construcción, industria,
agricultura e infraestructuras en general, contratados por encargo, cubriendo todas las fases
de un proyecto, desde su concepción hasta la ejecución 5 .
Los servicios prestados por el sector cabe agruparlos así 6 :
RELACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS
Asistencia profesional
Certificados
Dictámenes
Estudios
Formación
Implantación de sistemas de calidad
Asesoramiento
Informes
Control de calidad
Dirección de obra Construcción Vigilancia de obra
Arbitrajes
Concesión
Licencias de actividad
Licencias de obras
Gestoría
Subvenciones
Ensayos
Investigación I+D
Delineación
Infografía
Oficios Topografía

5 Según la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas (Ley 2/2000), artículo 196.2, los contratos de consultoría y de
asistencia tienen por objeto: 1º) Estudiar y elaborar informes, estudios, planes, anteproyectos, proyectos de carácter técnico,
organizativo, económico o social, así como la dirección, supervisión y control de la ejecución y mantenimiento de obras,
instalaciones y de la implantación de sistemas organizativos. 2º) Llevar a cabo, en colaboración con la Administración y bajo su
supervisión, las siguientes prestaciones: Investigación y estudios para la realización de cualquier trabajo técnico;
asesoramiento para la gestión de bienes públicos y organización de servicios del mismo carácter; estudio y asistencia en la
redacción de proyectos, anteproyectos, modificación de unos y otros, dirección, supervisión y control de la ejecución y
mantenimiento de obras e instalaciones y de la implantación de sistemas organizativos; cualesquiera otros servicios directa o
indirectamente relacionados con los anteriores y en los que también predominen las prestaciones de carácter intelectual.
6 Evidentemente, pueden plantearse múltiples clasificaciones diferentes.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
19
Básico
Anteproyecto
Ejecución
Modificado
Complementario
Proyecto
Liquidación
Justiprecio
Peritación Valoración Tasación
Realizado este planteamiento estrictamente empresarial conviene recordar que, desde los
trabajos de Henri Fayol 7 , se considera el control como la última etapa lógica de la
administración científica de empresas. Es la culminación de todo el proceso racionalizador
de la producción y permite la retroalimentación del propio sistema económico. En la etapa
del control 8 , se pretende que, una vez realizado el proceso de medición de las variables
sobre las que se centra la actividad de la empresa, se compare su nivel actual con el
planificado para hallar la variación y actuar en consecuencia. Frederick Taylor incorporó
como elemento novedoso, pero definitivo, la necesidad de estimular la productividad
mediante incentivos a los trabajadores.
Al adentrarnos en el mundo del control de gestión, integrado en el proceso de control interno
de la empresa, se inicia un camino... Quedan abiertos otros campos de investigación, como
la planificación, la programación, la organización, la documentación, la dirección, el control
interno, el diseño, etc.
0.1. Objeto.
El objeto del presente trabajo, como indica su propio título, es desarrollar un modelo de
control de gestión de las empresas consultoras de ingeniería, susceptible de ser
experimentado en la consultora de ingeniería IVA LEYING, S.A. (en virtud del
correspondiente convenio de colaboración suscrito entre dicha empresa y el Departamento
de Ingeniería de la Construcción y Proyectos de Ingeniería Civil de la Universidad
Politécnica de Valencia). Pero ello implica la consecución de los siguientes objetivos
subordinados al objeto indicado:
§ Recapitular el estado actual de la teoría sobre las distintas materias que pueden
incidir en el proyecto investigador (CAPÍTULO 1).
§ Contemplar desde la perspectiva de estas empresas la dinámica empresarial de la
función de control, el sistema de información y la informática (CAPÍTULO 2).
§ Investigar y valorar la situación actual del sector (CAPÍTULO 3).
§ Estimar la función de producción de estas empresas, individual y sectorialmente
(CAPÍTULO 4).
§ Concretar el control de gestión con una perspectiva multidimensional, que supere
las limitaciones actuales de la contabilidad financiera, analítica y presupuestaria,
apto para funcionar en la realidad empresarial del sector (CAPÍTULO 5).
§ Diseñar, desarrollar y experimentar un modelo de control de gestión, fundamentado
en un sistema gestor de bases de datos y una aplicación informática, con un

7 Tanto Fayol como Taylor son comentados en los epígrafes 1.3.2.1.1. y 1.3.2.1.2.
8 Como comentaremos en el capítulo 1, las etapas previas son la planificación, la organización y la dirección.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
20
planteamiento abierto, multiusuario, operativo en tiempo real y de acceso remoto
(CAPÍTULO 6).
La consecución del objeto principal y de los objetivos subyacentes se apoya en las
siguientes hipótesis:
§ La consultoría de ingeniería ha ido evolucionando, aunque lentamente,
constituyéndose en empresas que operan en un mercado fuertemente competitivo.
Este proceso evolutivo ha de acentuarse para hacer frente a los riesgos que
tendrán que afrontar en un futuro inmediato.
§ Estas empresas tienen su propia función de producción y, en consecuencia, están
sujetas a los dictados de las leyes económicas que rigen los mercados y a los
agentes que operan en ellos. De los dos factores de producción, capital y trabajo,
éste último tiene mucha mayor relevancia.
§ Necesitan implantar un control de gestión multidimensional específico, que supere
las limitaciones actuales de la contabilidad financiera, analítica y presupuestaria y
que suministre información suficiente para mantener y mejorar su eficiencia y su
eficacia.
§ Es posible diseñar y desarrollar un modelo de control de gestión mediante una
aplicación informática con su correspondiente base de datos que automatice la
función de control, que sea operativo en tiempo real y multiusuario de acceso
remoto.
0.2. Cuestiones metodológicas y conceptuales.
Hoy en día, cualquier proceso investigador tiene que apoyarse en una metodología
multidisciplinar, dada la fragmentación a que se ha tenido que someter el conocimiento
humano, para afrontar la acumulación progresiva de la ciencia, sea ésta pura o aplicada.
Las interacciones entre las distintas materias académicas, desgajadas del tronco común por
razones de especialidad y de oportunidad, es algo comúnmente aceptado. Por dicha razón,
la metodología a utilizar debe responder a un planteamiento multidisciplinar.
§ La teoría económica (microeconomía) aporta referencias necesarias para
enfrentarse con el proceso de producción de las empresas consultoras de
ingeniería.
§ La economía de la empresa suministra técnicas para la gestión empresarial.
§ La contabilidad ofrece métodos de medición y clasificación de la información
aceptados universalmente.
§ La estadística nos enseña a tomar datos, agruparlos, clasificarlos y extrapolarlos,
en base a muestras, cuestión estrictamente necesaria para la investigación
empírica.
§ La teoría de modelos matemáticos, de decisión, de predicción y de simulación en el
campo de la empresa, nos ilustra sobre la diferenciación y selección del modelo que
se desee adaptar, al tiempo que nos habla de sus carencias, de sus limitaciones y
de sus posibilidades.
§ La informática pone a nuestra disposición potentes herramientas para la captura,
manipulación y circulación de la información, mediante el diseño y desarrollo de las
aplicaciones informáticas pertinentes.
§ Además, en todas las materias enunciadas, subyacen las matemáticas como
lenguaje común, muy potente, aunque limitado.
Se hace a continuación un breve resumen de las materias más significativas que incidirán
en el resultado del presente trabajo, sin perjuicio de ampliar los temas aquí apuntados en los
capítulos 1 y 2.
0.2.1. Microeconomía.
Cualquier empresa que opera en una economía de libre mercado, por su propia condición, al
trazar sus objetivos de producción, comercialización y financiación, ha de respetar las leyes

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
21
económicas que lo rigen, asumiendo, en sus respectivas culturas corporativas, las
relaciones básicas formuladas por Gutenberg 9 : Productividad; economicidad y rentabilidad.
§ La productividad indica el grado de eficiencia alcanzada al valorar los productos
obtenidos y los medios consumidos. Sin este enfoque no tiene sentido la existencia
de la empresa ni la teoría que la estudia.
§ La economicidad exige que las decisiones empresariales respondan al principio de
selección o búsqueda de la solución óptima (la más favorable para los intereses
empresariales).
§ La rentabilidad mide la relación entre el resultado obtenido y los recursos
financieros utilizados.
Sólo así se dispondrá de soluciones para que el empresario actúe con plena conocimiento
de causa, impulsando las fuerzas productivas o eliminando las ineficiencias que le impidan
proyectarse hacia el futuro con posibilidades de éxito. “El valor de una empresa, en el
sentido económico de su actividad, depende de su valor en el futuro” 10 , o sea, de su
viabilidad.
Tradicionalmente la función de control, planteada desde una perspectiva científica, se
ocupaba de las empresas industriales. Posteriormente, nuevos sectores se abrieron a este
proceso, incluidas las empresas del sector servicios y, por ende, las empresas consultoras.
Las funciones de prestación de servicios técnicos sólo pueden llevarse a cabo con el
concurso de ciertos recursos reales, trabajo especialmente. La consideración de los
recursos reales nos introduce de lleno en la definición del proceso de producción de estas
empresas, lo que obliga a que se analicen con los instrumentos microeconómicos
disponibles.
Existen dudas sobre la validez o aplicabilidad del análisis microeconómico tradicional a las
empresas de servicios profesionales, debido, sobre todo, a la falta de acuerdo sobre las
medidas adecuadas de los “outputs” 11 y de los “inputs” 12 .
En un sentido técnico, el “ouput” de una empresa de servicios de asesoramiento en
ingeniería es el conjunto de servicios prestados a los clientes que los demandan, obtenidos
mediante la combinación de “inputs” en un proceso de transformación eminentemente
intelectual, de materia gris, en sentido económico. Sólo los servicios que están asociados a
la obtención de ingresos son productos que tienen mayor valor en el mercado que los
“inputs” originales.
El proceso de producción es un proceso multinivel donde se utilizan unos “inputs” primarios
y unos “outputs” finales o intermedios, tal cual ocurre en una empresa manufacturera, en la
que un departamento de producción da lugar a un “output” que a su vez es utilizado como
“input” en otro proceso.

9 Gutemberg, E. Economía de la empresa. Teoría y práctica de la gestión empresarial. Editorial Deusto, 1964. Citado por
Pellicer Pérez, E. Los costes en la pequeña y mediana empresa. Editorial APD, Zaragoza, 1982, pág. 29.
10 Pellicer Pérez, E. Obra citada, pág. 29.
11 Ventas o salidas.
12 Consumos o entradas.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
22
Una característica esencial de este tipo de empresas es el carácter multiproducto de su
“output”, resultado de la multiplicidad de servicios que ofertan, tanto desde el punto de vista
técnico, como económico.
El hecho de que el carácter de prestación de servicios es el que define su razón de ser
como empresa productiva, significa que la producción es de naturaleza inmaterial, al
contrario de lo que ocurre en las empresas industriales, aun cuando éstas también sean
multiproducto.
Respecto a la esfera de los “inputs”, están los tradicionales de cualquier otra actividad
económica: Capital y, en especial, trabajo. En cuanto al precio de los “inputs” cabe precisar
que mientras en lo referente a mano de obra el sector opera en mercados de trabajo de alta
cualificación, pero competitivos, no ocurre lo mismo con los bienes de capital, donde existe
una cierta uniformidad de precios y condiciones entre los proveedores que abastecen el
mercado.
A partir de las características institucionales y técnico-productivas indicadas, es necesario
elegir las funciones de producción más coherentes con el planteamiento realizado. De entre
los dos grandes grupos de funciones de producción tradicionales (las marshallianas 13 y las
walrasianas 14 ), la mayor coherencia de las primeras con el objeto perseguido y con las
posibilidades que ofrecen de presentar una serie de funciones de producción adecuadas
para un tratamiento estadístico, aconseja trabajar con ellas. Y dentro de ellas, debemos
contemplar la función de Cobb-Douglas, por su capacidad de medir mediante sus
coeficientes la existencia o inexistencia de economías de escala.
A partir de ahí, introduciendo las modificaciones oportunas, cabe estimar la función de
producción de estas empresas. En resumen, todas las empresas tienen sus respectivas
funciones de producción, de costes y de beneficios, o sea, bajo la hipótesis de que su
función de producción es:
siendo:

13 Para Marshall, Alfred (1842-1924), economista británico, la distribución era un aspecto de la teoría del valor y se regía por
las mismas leyes que determinaban los precios de las mercancías, es decir, por la acción de la oferta y la demanda. En
consecuencia, el fin de la teoría de la distribución debía ser el de descubrir las fuerzas que influenciaban la oferta y la demanda
de cada factor productivo. El planteamiento así desarrollado, y en especial el método del equilibrio parcial, puede ser
considerado como típicamente estático; pero Marshall comprendía perfectamente que la economía era una especie de ciencia
evolutiva, como lo evidencia su frecuente recurso a los conceptos de crecimiento y decadencia, e intentó llegar a un análisis
más dinámico a través de su categorización de diferentes períodos de tiempo, que debían permitir establecer un enlace entre
las situaciones a corto y largo plazo. Su mayor contribución a la economía fue su sistematización de las teorías económicas
clásicas y el desarrollo del concepto de utilidad marginal.
14 Walras, Léon (1834-1910), economista francés, sitúa la empresa en el centro de la economía y se interesa por su acción en
el marco de una competencia entre agentes, así como en una interdependencia de todos los mercados económicos: De
productos (bienes y servicios) y de factores de producción (trabajo, tierra y capital). Se cuestiona cómo fijar los precios y las
cantidades de manera simultánea y plantea el problema del equilibrio general, es decir, de la estabilidad de los equilibrios de
los mercados. Si cada agente económico implicado en el intercambio busca maximizar su beneficio y los llamados coeficientes
de producción varían de manera definida, entonces la teoría de la interacción entre el coste y el beneficio y con ella el principio
fundamental del proceso económico, tiene una solución sencilla y elegante.
1
( ) (1)

αξ αξ
=
=
= ×=×
∑
in
i
pi
i
fx

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
23
α = Precio de cada factor,
ξ = Factor considerado,
y de que su función de costes es:
siendo:
β = Coste de cada factor,
ξ = Factor considerado,
tenemos, como función de beneficios:
De lo que se trata, por lo tanto, es de maximizar ( α - β ) en (3).
0.2.2. Economía de la empresa.
Dentro del mundo occidental se ha consolidado la economía de mercado como forma de
organizar el funcionamiento de la economía. Dicho tipo de mercado se caracteriza porque
los consumidores, a través del mecanismo de precios, regulan y toman la mayoría de las
decisiones que afectan a las empresas al abastecer los mercados. El sector público opera
también en dicho mercado, aunque sus decisiones se basan estrictamente en el principio de
eficiencia social, sin olvidar la eficiencia económica.
La economía de empresa, en cuanto ciencia que trata de la actuación de la empresa, ha
elaborado unos modelos microeconómicos que operan bajo el principio de libertad de
concurrencia, de precios y de toma de decisiones. No obstante, la intervención estatal a
través de sus múltiples regulaciones, limita seriamente estos mecanismos de libertad.
Simplificando, el modelo del epígrafe anterior puede representarse así:
(1) F(x) = xP i Valor de la producción
(2) C T (x) = C V (x) + C F Coste de los factores productivos, variables y
fijos.
(3) B(x) = F(x) – C
T

(x) = xP(x) – C
V

(x) - C
F

Beneficios de la actividad = eficiencia social
de la producción.
Este planteamiento es válido para cada empresa y responde al supuesto de una conducta
racional en la búsqueda del máximo beneficio. La eficiencia diferencial de las empresas se
determina por la especialización intensiva que busca el incremento de actividad y la
generación de economías de escala.
1
( ) (2)

β ξ βξ
=
=
= × =×
∑
in
i
ci
i
fx
( ) ( ) ( )
1
( ) - -3

α βξ α βξ
=
=
= × =×
∑
in
b i ii
i
fx

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
24
La gerencia empresarial se constituye como elemento clave en esa búsqueda de la
eficiencia. Una buena dirección decide, coordina y controla el proceso productivo, lo que
permite que la empresa actúe como una sistema encaminado eficientemente a la búsqueda
de sus objetivos: Maximizar el beneficio.
A este respeto, conviene recordar a Fayol y a Taylor 15 , que en sus respectivas obras
capitales (“Administración industrial y general” y “Principios de la administración científica”)
pusieron los pilares de la moderna administración de empresas. Para estos autores,
administrar es: Prever, organizar, dirigir, coordinar y controlar. Mediante la previsión se
anticipa los escenarios futuros para que las empresas, organizando eficientemente sus
recursos, adecuadamente dirigidos y coordinados , consigan sus objetivos, controlando la
forma en que se desarrolla el proceso respecto de las previsiones establecidas.
Para la economía, el mercado es un mecanismo general de coordinación de la actividad
económica, el cual mediante la ley de la oferta y la demanda determina el precio de los
bienes y servicios producidos 16 . La asignación de los factores productivos viene determinada
por el mecanismo de los precios, recibiendo cada “input” una retribución igual al valor de su
productividad marginal.
En el mundo real no siempre la asignación de recursos se produce de este modo. Cuando
se opera en régimen de competencia la reasignación interna de los recursos no se hace en
función de los cambios en los precios relativos de dichos recursos, sino porque alguien... así
lo dispone.
§ Frente al dilema economía de mercado vs. economía planificada, en el seno del
propio mecanismo de economía de mercado nos encontramos con otra cuestión de
similar naturaleza: Coordinación de la actividad económica a través del mecanismo
de los precios vs. coordinación de la actividad económica mediante la autoridad del
empresario. Ante esta situación cabe preguntarse: ¿Por qué en los mecanismos de
economía de mercado surge la empresa como fórmula eficiente de administrar la
actividad económica frente al mecanismo de los precios?.
Entre los tratadistas, cabe seleccionar varias corrientes justificadoras de la existencia de la
empresa, entre las que destacan:
§ La innovación y la adaptación al cambio tecnológico proporciona una situación de
monopolio temporal, portador de sustanciosos beneficios.
§ La incertidumbre es la razón de ser de la empresa, pues sin ella, todo el mundo
sería un empresario eficiente.
§ La creciente complejidad de la división del trabajo.
Por otra parte, no debemos olvidar que la ley de los rendimientos decrecientes opera (o
puede operar) también con respecto a las empresas. Los mayores costes o menores
rendimientos asociados a las organizaciones de mayor tamaño se han tratado de soslayar o
mitigar reemplazando los modelos organizativos de tipo jerárquico por formas organizativas
más descentralizadas y estableciendo premios al personal por los resultados obtenidos en
las diferentes áreas o unidades funcionales, tratando restaurar en el interior de la empresa
un mecanismo de incentivación similar al mecanismo de los precios.

15 Suárez, Andrés S. Curso de economía de la empresa. Ediciones Pirámide, S.A., Madrid, 1992, págs. 60-61.
16 R. H. Coase sentó las bases de una nueva teoría de la empresa, contribuyendo decisivamente a la creación de la llamada
escuela de los derechos de propiedad y sus repercusiones en el tratamiento de la economía del bienestar.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
25
0.2.3. Contabilidad 17 .
La contabilidad adquiere carta de naturaleza en el mundo empresarial por la necesidad que
tienen las empresas de disponer de información para tomar las mejores decisiones sobre las
siguientes cuestiones:
§ ¿Qué produzco?.
§ ¿Cómo?.
§ ¿Cuánto?.
§ ¿Dónde?.
§ ¿Cuándo?.
La contabilidad 18 juega de dos formas diferentes con el tipo de organización existente:
§ La contabilidad captura la información, la manipula y la distribuye según la
organización interna existente.
§ La distribución de la información permite y propicia el rediseño de la organización,
dando prioridad a unas funciones sobre otras, obligando a redefinir
responsabilidades.
La contabilidad de costes plantea su campo de investigación en la asignación eficiente de
los recursos, analizando las actividades que componen la cadena de valor de la empresa y
buscando la información que permita maximizar el beneficio empresarial. Constituye un
campo disciplinar importante. En general, la contabilidad de costes no debe normalizar los
procedimientos de obtener la información (grupos 9 del plan de cuentas francés y plan de
1970 español), sino exigir que la información final elaborada sea verdaderamente importante
en la toma de decisiones empresariales. Según el profesor Gonzalo Angulo 19 , la contabilidad
de costes opera activa o pasivamente, respecto a la influencia en la motivación y
comportamiento humano en la empresa.
Si se concibe la contabilidad de costes como contabilidad de gestión, centra su estudio
específico en la segunda ecuación (2) del modelo de actuación empresarial:
§ C T (x)=C V (x) + C F .
Tiene la siguiente traducción contable:
§ C T (x) = Coste de la producción + Costes del período.
Su campo de análisis es el proceso de formación de costes en función de las relaciones
funcionales técnicas y económicas que existen en el ámbito de la empresa.
El objetivo principal debería centrarse, por tanto, en el estudio de la función y modelos de
costes, tratando de explicar las relaciones causales del consumo de recursos en relación
con el valor del producto.

17 Sin minimizar las aportaciones de la contabilidad al mundo de la empresa, en su desarrollo ha tenido fuertes limitaciones.
Quizá la limitación más importante derive de su condición de “producto social”, institucionalizado, normalizado y tomado como
referencia para el control social (externo) de la empresa.
18 Mallo, Carlos y otro. Contabilidad de costes. Ediciones Pirámide, S.A., Madrid, 1997, págs. 22-26.
19 Gonzalo Angulo, J. A. Técnicas presupuestarias y comportamiento humano. Conferencia dictada en Sigüenza, curso de la
Universidad de Alcalá de Henares, 1987.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
32
Amortización (economía de la empresa) 37 .
Acción y efecto de amortizar. Conviene diferenciar entre:
§ Amortización financiera (recuperación de capital).
§ Amortización económica (recuperación de coste).
§ Amortización técnica (superación del tiempo o producción establecidos por el
fabricante).
§ Amortización tecnológica (obsolescencia).
Amortizar 38 .
Recuperar o compensar los fondos invertidos en alguna empresa (véase “Amortización”).
Coste 39 .
Consumo, esfuerzo, sacrificio, pérdida de satisfacción susceptible de valoración. En la
mayor parte de los casos, se refiere a cantidades monetarias efectivamente desembolsadas
o desembolsables. En el proceso de producción, se consideran costes al total de las
cantidades pagadas o pagaderas por los factores de producción: Materias primas, trabajo,
consumo de capital (depreciación, amortización), etc.
Coste de oportunidad (microeconomía) 40 .
El coste o pérdida que supone no emplear algo en otro uso diferente. Para calcular el coste
de oportunidad se calcula el beneficio máximo que se obtendría dedicándolo a otro fin a su
precio de mercado. Si se trata de un bien de capital, será el máximo rendimiento que se
pudiera obtener con él o el precio que en el mercado habría que pagar por los servicios que
presta. Es el precio de la oportunidad perdida.
Coste directo (contabilidad) 41 .
Aquél que es inmediatamente atribuible a una determinada actividad u objeto.
Coste estándar (contabilidad) 42 .
Coste predeterminado, especificado a nivel de portador, que contempla tanto la dimensión
técnica (consumo) como la económica (coste), siempre referido a una unidad de producto o
servicio. El cálculo de coste estándar supone, para un determinado nivel de actividad, la
fijación de los componentes técnicos del producto, referidos a unidades individuales de
cantidad o de tiempo, además de una valoración económica de tales factores acorde con la
realidad. La consideración de estas dos dimensiones permitirá, después, aislar las
desviaciones técnicas y económicas en el producto. Existen tres tipos de estándar:
§ El primero de ellos es el llamado ideal, que supone un funcionamiento correcto del
proceso de producción, por lo que raras veces es considerado, a no ser como meta
general.

37 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 1, pág. 160.
38 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 162.
39 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 131.
40 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 133.
41 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 134.
42 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 134.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
33
§ El segundo es el llamado estándar del pasado, obtenido a partir de datos históricos.
Es la base principal para sentar los estándares operativos, pero ha de ser
previamente adaptado.
§ En tercer lugar está el estándar esperado para una situación concreta de utilización
de la capacidad productiva de la empresa. Éste es el que se suele implantar y sirve
para valorar la eficacia del proceso de producción a través de las desviaciones.
Coste fijo (microeconomía) 43 .
Es el coste que tiene una cuantía independiente del volumen de producción alcanzado. Son
los gastos de las inversiones precedentes, de administración o gastos generales y de otros
varios factores que puedan usarse o que se utilicen en cantidades fijas. Es un coste a corto
plazo, pues a largo plazo todos los costes se convierten en variables.
Coste marginal (microeconomía) 44 .
Es el aumento de coste que se origina al aumentar en una unidad el volumen de producción.
Su cuantía depende del nivel del volumen de producción. La suma de todos los costes
marginales desde cero al volumen de producción alcanzado es igual al total del coste
variable. Más estrictamente, el coste marginal es la variación infinitesimal del coste al variar
infinitesimalmente la producción, por tanto la derivada del coste respecto del volumen de
producción en la función de costes. La teoría de la competencia perfecta establece que el
equilibrio de la producción y el de la empresa se logra con un volumen de producción en el
que el ingreso marginal iguala al coste marginal. En este punto la empresa obtiene el
beneficio máximo.
Coste por pedido (contabilidad) 45 .
Método de cálculo de costes mediante la asignación de costes a cada pedido, encargo o
producto.
Coste variable (microeconomía) 46 .
El que varía en su cuantía total con el volumen de producción. Es igual a la suma de los
costes marginales. Son nulos para una producción nula.
Costo 47 .
Coste.
Escandallo 48 .
Desagregación del coste o precio de un producto o servicio entre los diferentes valores de
sus componentes: Materiales, mano de obra, amortizaciones y gastos.

43 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 134,135.
44 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 135.
45 Mallo, C y otro. Obra citada, pág. 304.
46 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 139.
47 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 140.
48 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 4, pág. 310.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
34
Por lo general, la fijación de un escandallo es el primer paso desde una contabilidad
tradicional según costes históricos hasta una contabilidad analítica o moderna, de costes
estándar.
Determinados los componentes del coste de un producto, puede iniciarse la actividad de
control, por muy rudimentario que éste sea, estableciendo las desviaciones entre las
previsiones (escandallo) y la realidad. A partir de esta utilidad de tipo interno y de control, los
escandallos se utilizan para la fijación de precios de venta, tanto en el mercado como en la
celebración de contratos con organismos o entidades gubernamentales.
Estructura (metolodogía) 49 .
Conjunto de elementos y relaciones que caracterizan, con cierta permanencia, a una
determinada situación real. Es el resultado de un proceso mental que combina otras dos:
§ Acotar o limitar una parte de la realidad, disgregándola del resto.
§ Integrar todo lo incluido dentro de esos límites, en relaciones de interdependencia.
La definición de estructura se caracteriza por las notas de totalidad o sentido unitario del
conjunto como un todo e interdependencia de los componentes. Aunque la visión estructural
se ha generalizado en todas las ciencias, la operación no es igual en todos los casos, pues
la diferencia esencial entre las ciencias sociales y las físicas obedece en gran parte a que en
las primeras las estructuras no están objetivamente dadas como en las físicas. Al nivel físico
de la realidad sería un obvio error acotar la mitad de una mesa con la mitad de otra
adyacente para estudiar el conjunto como una unidad. En cambio, esto es posible al nivel
social (en la organización de una empresa, por ejemplo). En las ciencias sociales las
unidades estructurales se postulan según el objeto de estudio, pero no se encuentran
dadas. De ahí el claro error de considerar que en la realidad social hay un número
determinado de estructuras.
El análisis de una estructura puede conducir a resultados triviales o importantes según el
acierto de esa selección. Este aspecto está vinculado a la triple valencia posible del
concepto de estructura:
§ Estructura en la realidad o forma de organización de la realidad.
§ Estructura en el modelo descriptivo o estructura manifiesta en un modelo
descriptivo de la fenomenología de la realidad.
§ Estructura en el modelo estructural que tiende a poner de manifiesto las relaciones
de los fenómenos observables con el sistema subyacente que confiere sentido a
esos fenómenos.
Estructura de costes (economía de la empresa) 50 .
Configuración relativa de los elementos del coste de un producto:
§ Atendiendo a la naturaleza u origen del coste, pueden distinguirse los siguientes:
Costes de primeras materias; costes de energías humanas (mano de obra, sueldos
y cargas sociales); costes de energías fisicas (fuerza eléctrica, vapor, agua, gas y
combustibles); costes de reparaciones; costes de utilización del equipo industrial
(amortización del equipo, utillaje y herramientas).

49 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 4, pág. 451, 452.
50 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 4, pág. 452.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
35
§ Otro criterio permitiría estructurar los costes en función de su localización
empresarial, centros de costes o lugares de coste correspondientes. Entre otros
serían los siguientes: Costes directos o incorporados directamente al producto;
costes semidirectos o costes de fabricación, que se localizan en cada una de las
secciones en que se encuentra dividida la empresa; costes indirectos, que, a través
de un reparto convenido, se llevan a las secciones de producción desde otras
secciones auxiliares y complementarias; costes ajenos a la explotación y no
imputables a los productos; costes extraordinarios, que son, igualmente a los
anteriores, ajenos a la explotación, no periódicos y de carácter extraordinario;
costes comerciales u originados en la actividad puramente comercial de la
empresa. En función de la técnica de fabricación que utilice la empresa, pueden
distinguirse entre costes por proceso y costes por pedido, o característicos de las
empresas transformadoras.
Por último, la teoría económica lleva a cabo una distinción de costes propia, que se
concretan en los siguientes: Costes totales; costes fijos; costes variables; costes unitarios y
costes marginales.
Estructura de un modelo (estadistística) 51 .
Una estructura define, pues, completamente la relación funcional o aleatoria entre las
variables exógenas y endógenas. Resulta, así, que mientras los parámetros y las
probabilidades no están determinadas, el modelo no se refiere a una estructura particular.
Hay por ello una profunda diferencia entre el concepto de estructura y la idea de la realidad
económica interpretada y representada estructuralmente, como podemos ver a continuación:
§ El primero es un concepto esencialmente formal, al que ha conducido una
interpretación y uso de los modelos inspirada, fundamentalmente, en la finalidad de
explicar variables endógenas al servicio de la política económica.
§ Mientras que la aplicación de la técnica de los modelos al estudio sistemático de la
realidad implica como principio básico la aspiración de que los modelos reflejen. lo
mejor posible la vida económica, buscando un resultado más real que formal,
aunque implique pérdida de precisión.
Factor (microeconomía) 52 .
Es cualquier elemento que contribuya al proceso productivo de un bien o servicio (factor de
producción). La economía clásica considera que hay tres factores: Tierra, trabajo y capital.
Función Cobb -Douglas (microeconomía) 53 .
Función de producción que presenta la forma P=Ax α y β ...z ζ , siendo x, y,...,z las cantidades
empleadas del factor de la producción, estando los valores de cada tipo de los exponentes
entre 0 y 1 ( 0 < α, β,...,ζ < 1 ), y sumando el conjunto de los exponentes la unidad
(α+β+...+ζ=1) ; otras versiones de esta función admiten otros valores reales para esta suma,
distintos de la unidad. Se utiliza tanto en análisis macroeconómicos como mícroeconómicos;
fue propuesta por primera vez por el economista Douglas y el matemático Cobb en 1928. Su
utilización más frecuente es con tan sólo dos factores de producción, el capital y el trabajo
(C y T, respectivamente), de modo que, siendo P la cantidad producida de un bien, la
función Cobb-Douglas es P = AC α T β . La función puede escribirse con ligeras variantes
formales.

51 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 4, pág. 452.
52 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 26.
53 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 110.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
36
Función de coste (microeconomía) 54 .
Es la expresión del coste en relación a la cantidad de producto obtenido. Se aplica a un
producto o a una empresa. Se obtiene a partir de la función de producción y de los precios
de los factores.
Función de producción (microeconomía) 55 .
Es una relación de carácter técnico que expresa la relación entre distintas cantidades de
factores de la producción con la cantidad de producto obtenible en cada caso.
Habitualmente no se considera una función de una sola variable, pues el caso general es
que sea preciso utilizar más de un factor para obtener un producto; en este caso, sucede por
lo común que existen distintas posibles combinaciones de factores para obtener una misma
cantidad de producto, y entonces se agrupan en una clase cada conjunto de combinaciones
que corresponden a cada cantidad de producto, y cada elemento de un grupo de éstos, en
relación con los demás de la misma clase, recibe el nombre de combinación isoproducto.
Cuando el conjunto de las combinaciones isoproducto de una clase es continuo, forma una
línea isocuanta (es decir, que corresponde a una misma cantidad de producto).
§ La función de producción es, por tanto, indeterminada en el sentido de que no
ofrece más que el cuadro de posibilidades técnicas dentro del cual puede
acometerse un proceso de producción, pero no ofrece un criterio para la selección
de éste (la determinación corre a cargo de la función de coste, que permite elegir la
combinación de coste mínimo entre las técnicamente posibles). La función de
producción supone, por otro lado, un estado dado de la tecnología; un cambio
tecnológico cambia la función de producción.
Un carácter que se supone a la función de producción es el que expresa la ley de los
rendimientos decrecientes, según la cual, a partir de cierto punto, el incremento de la
cantidad de un factor, permaneciendo fijos las cantidades de los demás, permite obtener
más producto, pero cada vez en cuantía menor. En el ámbito de la producción se opone a
ésta la ley de los rendimientos crecientes de escala.
Función de producción (macroeconomía) 56 .
Recibe este nombre la función de producción cuando se expresa para el conjunto de una
economía. Es una función con un alto nivel de agregación. En la versión genérica, a largo
plazo, expresa el volumen de producción como resultado de la combinación de las tres
clases básicas de factores de la producción (trabajo, tierra y capital), o sea, O=f(L,T,K) (L,
trabajo, “labour”; T, tierra; K, capital; O, producto, “output”).
Una función de producción más típica es la de dos factores, O=f(K,T), en su versión
española P=f(C,T) (en esta ocasión, las iniciales corresponden a: C, capital; T, trabajo; P,
producción). Supone, por una parte, que la técnica es invariante, empleándose de hecho las
técnicas óptimas en cada caso y, por otra, que el capital es maleable (es decir, que puede
descomponerse en unidades tan pequeñas como se quiera y que cualquiera de éstas puede
utilizarse para distintos procesos).

54 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 197.
55 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 205-208.
56 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 205-208.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
37
En esta versión es en la que se pueden definir las condiciones y características tradicionales
de la función de producción global, análogas a las microeconómicas. Se plantea aquí un
problema que también existe en la microeconomía, pero con menor relevancia, el de los
rendimientos de escala (creciente, constante o decreciente).
Frente a ellas cabe destacar las denominadas función de producción de Cobb-Douglas, ya
citada, que presenta una casuística bastante amplia, aunque no es más que la
particularización de la problemática general del contraste de las teorías económicas.
Función homogénea (microeconomía) 57 .
Recibe este nombre la función y=f(x,...,z) cuando al multiplicar todas las variables
independientes por una misma cantidad, h, la variable dependiente resulta multiplicada por
una potencia de esa cantidad, h m (donde m es un número). Dicho de otra forma, esta función
será homogénea de grado m. Simbólicamente, lo dicho se expresa en la forma:
h m y=f(hx,...,hz„). Una consecuencia de este concepto es que cuando las variables
independientes son nulas, la dependiente también ha de serlo [f(0,...,0)= 0], por lo tanto, las
funciones homogéneas pasan por el origen de coordenadas. Esta clase de funciones son
muy utilizadas, sobre todo, como función de producción global.
Gasto (contabilidad) 58 .
Equivalente monetario de las compras efectuadas por la empresa, es decir, importe de los
bienes y servicios adquiridos en un periodo de tiempo dado. Los gastos pueden hacerse en
factores de producción que se consumirán en un determinado periodo (gasto corriente) o
bien en varios, siendo de proyección pluriperiódica (gastos de capital).
§ El concepto de gasto no debe ser confundido con el de pago, ya que éste último
representa sólo una mera salida de dinero de caja.
§ Puede diferenciarse entre gastos fijos y variables según sean o no proporcionales al
volumen de la producción.
§ También se clasifican según el tipo de gastos, son los gastos por naturaleza.
§ Mediante el proceso de periodificación (asignar una cantidad a un periodo dado), se
distribuyen los gastos entre los ejercicios afectados.
§ Hay que diferenciar entre gasto directo (imputable) y gasto indirecto (prorrateable).
Horas-hombre 59 .
Unidad de trabajo equivalente al desempeñado por un trabajador durante una hora.
Inversión 60 .
Las principales acepciones son:
§ Flujo de recursos reales (bienes y servicios) dedicados a instalaciones y utillaje.
§ Contrapartida monetaria de este flujo o parte del gasto y de la producción que no se
dedica al consumo.

57 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 210.
58 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 237.
59 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 5, pág. 401.
60 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 6, pág. 113.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
38
§ Fondo total resultante de la acumulación de flujos de inversión en distintos
periodos.
§ Colocación de capitales en activos rentables.
§ Vulgarmente, también conocido como gasto.
Modelo 61 .
Representación simplificada y esquematizada de la realidad. En sentido estricto se habla de
modelo cuando la representación es expresada en lenguaje matemático. El esquema que
conforma el modelo tiene que ser lo suficientemente simple como para que pueda ser
operativo y funcional, pero también tiene que estar lo suficientemente cercano al mundo real
como para que pueda ser considerado como un reflejo del mismo.
Precio 62 .
Valor de un bien o servicio expresado en términos monetarios. Cantidad de dinero que es
preciso desembolsar para adquirir cualquier mercancía o servicio.
Producción (microeconomía) 63 .
La teoría económica convencional considera que la producción se efectúa mediante el
empleo de determinados factores de producción con una técnica determinada. Se supone
que se empleará la mejor técnica posible y, que dentro de ésta, una determinada
combinación de los factores dará lugar al máximo producto posible . Se puede afirmar que
existe una cierta relación entre las cantidades de los factores x 1 , x 2 ,... x n , por un lado y, por
otro, la cantidad del bien producido de manera que Y=F(x 1 , x 2 ,... x n ), donde Y es la cantidad
del bien y x
1 , x
2 ,... x
n son las cantidades de los factores, denominándose función de
producción relativa al bien.
Producción por pedidos (economía de la empresa) 64 .
Producción que se realiza en forma discontinua, atendiendo a pedidos u órdenes específicas
recibidas de los clientes.
Reparto de costes (contabilidad) 65 .
Distribución ordenada que en la contabilidad analítica se lleva a cabo con los costes, una
vez agrupados y clasificados según un determinado criterio, entre los distintos lugares o
centros en los que se aplican o utilizan los factores correspondientes.
Sistema 66 .
Lo utilizaremos en su acepción de realidad que se quiere representar mediante un modelo,
aunque caben distintas perspectivas:

61 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 7, pág. 59.
62 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 7, pág. 520.
63 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 54.
64 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 56.
65 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 167.
66 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 7, pág. 300.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
39
§ Cibernética: Conjunto de elementos y dispositivos coordinados y regulados de
forma que componen una unidad de funcionamiento.
§ Economía de la empresa: Conjunto de hombres y medios materiales con una
función u objetivo definidos, colocados generalmente bajo un responsable único.
Así, se habla de sistema productivo, sistema de información, etc.
§ Metodología: Conjunto de elementos entre los que existe un haz de interrelaciones
que regulan su funcionamiento interno y su comportamiento frente al contexto
exterior, y que prestan al conjunto unidad y coherencia.
El concepto surge de tres enfoques:
§ Organicista: El sistema es un conjunto ordenado, dotado de vida propia y está
inspirado por los sistemas biológicos y ecológicos. El sistema es, en esta acepción,
un programa de investigación, un punto de vista y un instrumento fructífero para
abordar el estudio de los seres vivos o, por derivación, de agregados sociales que
se comportan en lo esencial como seres vivos.
§ Matemático: Las relaciones que conforman el sistema son eminentemente formales,
pero rigurosamente definidas, así como los elementos que lo componen.
§ Tecnológico: Se utiliza un concepto de sistema creado “ad hoc”, con una finalidad
determinada y cuyo comportamiento puede ser prefijado. Sus campos
característicos de aplicación son la cibernética y la teoría de la información.
La distinción entre sistemas llega, en ocasiones, a ser puramente de léxico:
§ Para ciertos autores, un sistema puede estar constituido tanto por elementos
simples como por estructuras, si bien en este caso sería de nivel superior.
§ Para otros, un sistema es una estructura con un matiz de aptitudes para ciertos
procesos o, incluso, de finalidad o intencionalidad.
Sistemas de costes (contabilidad) 67 .
Los sistemas de costes más corrientes son:
§ Sistema de costes reales: Distribuye los costes reales en que se incurre durante un
cierto periodo entre los productos fabricados en el mismo.
§ Sistema de costes estándares: Se calculan los costes antes de tener lugar el hecho
que los origina, basándose en estimaciones. Son costes predeterminados.
Requieren un seguimiento permanente de ajuste.
§ Sistema de costes proporcionales o coste directo: Asigna al producto sólo los
costes variables. Los márgenes de beneficios deberán cubrir los costes fijos.
Técnica 68 .
Forma de operar sobre la realidad, transformándola, sea material o inmaterial. Cualquier
instrumento o procedimiento específico que sirva para el fin anterior.
Técnico (economía de la empresa) 69 .
Trabajador poseedor de una serie de conocimientos técnicos que la simple experiencia del
trabajo no enseña. Si no requiere de titulación universitaria, le llamaremos “experto”.
Tecnología 70 .
Estado y conocimiento de los sistemas de producción, las técnicas centrales y los
conocimientos relacionados con dichos sistemas y que permiten su realización efectiva. El

67 Rocafort Nicolau, A. Contabilidad de costes. Editorial Hispano Europea, Barcelona, 1989, pág. 19.
68 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 410.
69 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 411.
70 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 411.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
40
estudio económico actual del cambio tecnológico y del proceso de generación de tecnología,
parte de la distinción entre invención e innovación. Un invento es una idea o modelo para un
nuevo producto o proceso productivo, mientras que la innovación es la introducción en el
sistema productivo de ese nuevo proceso o producto. Lo utilizaremos en el sentido de
“conjunto de personas, máquinas y procedimientos” aplicables a procesos productivos.
Valor añadido 71 .
Diferencia entre el ingreso total obtenido por una empresa, un sector o toda una economía y
el coste de las materias primas y bienes intermedios utilizados para obtener aquel ingreso.
El valor añadido es el valor que el proceso productivo de la empresa, el sector o la
economía agrega o adiciona a las materias primas o bienes intermedios utilizados, gracias al
uso de los factores de producción. Por tanto, el valor añadido es igual a la suma total de las
rentas generadas por la empresa o la economía y que constituyen los sueldos y salarios,
alquileres, intereses y beneficios empresariales.
0.4. Fuentes 72 .
Desde una perspectiva empírica, las fuentes del conocimiento son las realidades
investigadas. Así obtendremos los datos de la realidad que la expresan y describen
conceptual, lingüística y numéricamente. En nuestro caso se han utilizado los tres grupos de
fuentes habituales en el mundo científico:
§ Contacto directo con la realidad empresarial de las consultoras.
§ Observación mediante encuesta de una muestra.
§ Investigación real de carácter documental.
Conviene aclarar que las fuentes de carácter documental permiten obtener datos que son
las fuentes empíricas con las que la investigación va operar, junto con los obtenidos por
observación real o por encuesta.
Por el contenido, las clasificaremos en dos grupos:
§ Bibliográficas: Comprende libros y revistas.
§ Documentales: Incorpora datos, encuestas y estudios sobre el sector, alguno de los
cuales no han sido publicados.
0.4.1. Bibliográficas.
Se pretende investigar la bibliografía vigente sobre la cuestión planteada en este trabajo,
con objeto de conocer el marco teórico en el que nos hemos de desenvolver.
Los medios utilizados han sido:
§ Biblioteca de la Universidad Politécnica de Valencia.
§ Biblioteca del Departamento de Ingeniería de la Construcción y Proyectos de
Ingeniería Civil.
§ Biblioteca propia, particular.
§ Bases de datos bibliográficas disponibles en “internet”.

71 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 427.
72 Pellicer Pérez, E., Catalá Alís, J. y Pellicer Armiñana, E. Prontuario de la investigación científica. Universidad Politécnica de
Valencia, Valencia, 2.000, págs. 48-55.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
41
El resultado obtenido en la investigación bibliográfica se ha clasificado en tres grupos, que
se adjuntan como anexos (Tomo II):
§ Publicaciones con las que se ha trabajado y que forman la bibliografía utilizada.
§ Publicaciones que fueron consultadas, pero que no se utilizaron y que se incorpora
como bibliografía consultada.
§ Publicaciones investigadas, directa o indirectamente relacionada con el objeto del
trabajo, que no se seleccionaron para su consulta, lo que forma la bibliografía
referenciada.
0.4.2. Documentales.
La búsqueda se ha centrado en los siguientes campos:
§ Directorio de fuentes de información de la economía española 73 .
§ Registro Mercantil.
§ Central de Balances del Banco de España.
§ Asociaciones profesionales y grupos de trabajo (literatura gris 74 ).
§ Encuesta de una muestra del sector.
§ Observación directa en la consultora IVA LEYING, S.A.
El proceso de búsqueda se ha concretado en los siguientes documentos, que se irán citando
a medida que se incorporen al trabajo en curso:
§ Resultados de la encuesta dirigida a una muestra de consultoras, según
cuestionario que se adjunta en el capítulo 3.
§ Trabajo de investigación realizado por el profesor Fernando Cañizal Berini, de la
Universidad de Cantabria, presentado en 1991.
§ Estudio del sector de las empresas de ingeniería civil en España realizado por
Andersen Consulting (José Miguel Fernández, Pablo Moliner y Alejandro Herrera),
publicado por el Ministerio de Fomento en 1998.
§ “Las empresas consultoras”, Javier Rui-Wamba Martija, Revista OP, nº 48, 1999.
§ Datos del sector de cuatro años, obtenidos de Mercantil Sectorial.
§ Series de datos a nivel de empresa obtenidos de la Central de Balances del Banco
de España.
§ Datos suministrados por las asociaciones de consultoras de ingeniería, Tecniberia y
Asince.
§ Boletines del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas).
§ Ratios de las empresas más rentables, publicado por Oriol Amat e Ignacio Fiestas y
editado por editorial Gestión 2000, Barcelona, año 2000.
§ Datos suministrados por la consultora IVA LEYING, S.A., en virtud del convenio de
investigación suscrito con la Universidad Politécnica de Valencia, Cátedra de
Proyectos de Ingeniería Civil.
§ Series de datos obtenidos mediante juegos de ensayos.
0.5. Contenido.
El trabajo contiene una introducción, seis capítulos, conclusiones, bibliografía y anexos.
A continuación se expone el índice resumido del trabajo:
§ CAPÍTULO 0: Introducción.
§ CAPÍTULO 1: Marco teórico.
§ CAPÍTULO 2: Control, información e informática.

73 Publicado por Crítica, editorial Grijalbo de Barcelona, en 1996, bajo la dirección de Paloma Portela.
74 No publicada.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
48
1.5.3.3. Modelo relacional. ............................................................................................... 109
1.5.3.4. Modelos distribuidos. .......................................................................................... 110
1.5.4. Sistemas gestores de bases de datos (SGBD). ........................................................... 111
1.5.5. Modelos de datos. ..................................................................................................... 114
1.5.6. Modelos relacionales. ................................................................................................ 115
1.5.7. Algebra y cálculo relacional. ....................................................................................... 120
1.5.8. Lenguajes. ................................................................................................................ 122
1.6. Teorías aplicables a la empresa. ...................................................................................... 124
1.6.1. Teoría de la decisión. ................................................................................................ 124
1.6.2. Teoría de la predicción. ............................................................................................. 126
1.6.3. Teoría de la simulación . ............................................................................................. 128
1.6.4. Teoría de los modelos. .............................................................................................. 130
1.6.5. Teoría general de sistemas. ....................................................................................... 130
1.7. Investigación operativa. .................................................................................................... 132
1.7.1. Concepto de investigación operativa. .......................................................................... 133
1.7.2. Construcción de modelos. .......................................................................................... 134
1.7.3. Modelos determinísticos. ........................................................................................... 134
1.7.4. Modelos estocásticos. ............................................................................................... 135
1.8. Conclusiones al capítulo 1. ............................................................................................... 135
1.8.1. Miscelánea. .............................................................................................................. 135
1.8.2. Teoría económica. ..................................................................................................... 135
1.8.3. Economía de la empresa. .......................................................................................... 136
1.8.4. Contabilidad. ............................................................................................................. 136
1.8.5. Bases de datos. ........................................................................................................ 136
1.8.6. Teorías. .................................................................................................................... 137
1.8.7. Investigación operativa. ............................................................................................. 137
1.8.8. Corolario. .................................................................................................................. 138

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
49
En el presente capítulo, tal como se anticipó en la Introducción 75 , se realiza una
investigación sobre la teoría vigente en estos momentos y que, bajo nuestra opinión, es
aplicable al caso que nos ocupa. Por razones metodológicas y conceptuales nos parece
necesario hacer una revisión sucinta de dicha teoría y una síntesis apretada de las
herramientas académicas que se van a utilizar, determinando así su marco teórico.
Consideramos fundamental que en cualquier proceso de investigación científica se planteen
“a priori” las cuestiones metodológicas y conceptuales que necesariamente se presentarán,
para clarificar el proceso investigador y para evitar la Torre de Babel científica, lo que Ortega
y Gasset llamó la “barbarie de la especialización”.
En opinión de numerosos autores 76 , el conocimiento científico está en crisis. La excesiva
especialización, la tecnificación y el avance de muchas disciplinas, han dado paso a un
mundo de sabios que saben mucho de su parcela pero que no pueden comunicarse con los
especialistas de otra distinta, como si vivieran en subculturas aisladas. Este panorama
crítico de una ciencia en lucha entre lo general y lo específico, entre lo abstracto y lo
concreto, entre lo empírico y lo utópico, es perceptible en cualquier área del conocimiento
humano.
Antes de proseguir exponiendo esta situación sociológica de la ciencia, creemos oportuno
aclarar nuestra posición frente al conocimiento científico. Para ello nos apoyamos en las
afirmaciones de Boulding 77 , quien dice que “...el conocimiento no es algo que existe y crece
en el abstracto. Es una función del organismo humano y de la organización social.
Conocimiento es decir siempre lo que alguien sabe, no es conocimiento si nadie lo conoce.
El conocimiento, sin embargo, crece al recibir información significativa en forma de
mensajes de un conocedor que sea capaz de reorganizar su conocimiento” 78 .
Esta crisis es, en especial, destacable en las ciencias humanas, en cada una de las cuales
se pretenden establecer prioridades de unas ciencias sobre otras, intentando diferenciar la
ciencia de la no-ciencia, del arte o de la técnica, sin mencionar otras que impiden el
progreso científico general.
Es destacable el hecho de que un antropólogo como Levi -Strauss haya querido formar una
ciencia multidisciplinar 79 que la define como ciencia de la comunicación 80 . Todo para evitar

75 Epígrafe 0.2. Cuestiones metodológicas y conceptuales.
76 Seguimos básicamente a Eduardo Bueno Campos, en su obra “El sistema de información en la empresa”, publicado por el
Fondo para la Investigación Económica y Social, en Madrid, 1974 (327 páginas).
77 Boulding, Kenneth (1910-1993), economista angloamericano, nacido en Liverpool; se licenció en el New College de la
Universidad de Oxford. Entre 1941 y 1942 ejerció como economista en la Sociedad de Naciones. Boulding fue profesor de
Economía en varias instituciones de Escocia, Canadá y Estados Unidos.
78 Boulding, K. General systems theory. The skeleton of science. Management science, abril, 1956, págs. 197 -209. R ecogido
en la obra de T.H. Williams y C.H. Griffin “Management information. A quantitative accent”, R. D. Irwin, Homewood, Illinois,
1967, págs. 602 - 611.
79 Esta ciencia acogería a las tres principales, que son la antropología, la economía política y la lingüística. Al respecto pueden
consultarse a: Braudel, F. La historia de las ciencias sociales. Madrid, Alianza, 1968, págs. 60 y sigs.; Levi -Strauss, C.
Anthropologie structurale. París, 1958, págs. 329 y sigs. Bueno Campos, obra citada.
80 Sobre este particular puede consultarse:
- Hilbert, D., Ackermann, W. Elementos de lógica teórica. Editorial Tecnos, Madrid, 1962, pág. 11.
- Piaget, J. y Beta, E. W. Relaciones entre la lógica formal y el pensamiento real. Editorial Ciencia Nueva, Madrid, 1968.
- Quine, W. O. Los métodos de la lógica. Editorial Ariel, Barcelona, 1962, págs. 25 y sigs.
- Reichenbach, H. Moderna filosofía de la ciencia. Editorial Tecnos, Madrid, 1965, págs. 124 y sigs.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
50
los agobios suscitados por el propio progreso de estas disciplinas y por la búsqueda de una
metodología adecuada que permita explicar y analizar la fenomenología de cada disciplina.
En particular, el centro de la cuestión se encuentra en la posibilidad de adoptar o no en las
ciencias sociales, y específicamente en las ciencias económicas, el método de las ciencias
naturales. Su aplicación ha experimentado un gran avance, con lo que se camina hacia el
ideal de un método científico general para todas las ciencias.
Al respecto, conviene destacar la investigación actual de lenguajes aptos para explicar las
relaciones estudiadas por cada ciencia. El gran desarrollo sufrido por los lenguajes formales
pone a nuestra disposición un instrumental lógico, válido para ser utilizado en la metodología
científica de forma más práctica de lo que se venía haciendo hasta ahora.
La progresión experimentada por la lógica teórica, también llamada matemática simbólica,
que como otra ciencia cualquiera tiene como objetivo la búsqueda de la verdad, facilita este
proceso. A la vez, ello ha planteado la cuestión epistemológica de si el lenguaje, la lógica y
la matemática son tres o forman un solo cuerpo doctrinal.
Sigue abierto el debate sobre la utilización de las matemáticas en el estudio de los
fenómenos económicos. Los detractores del uso de éstas aducen que las matemáticas
ignoran cuestiones como la presencia del elemento humano y de factores psicológicos de
difícil expresión cuantitativa y, por tanto, no es posible llegar a un razonamiento deductivo
exacto. Pero olvidan que este problema ha ido surgiendo en épocas pasadas en ciencias
que ocupan la cabeza del conocimiento científico, tales como la física, la biología o la
química. Creemos que es un problema de evolución, de adaptación, de intentar la búsqueda
de modelos que describan el fenómeno que estamos estudiando. Las ciencias sociales
puras han sido las más reacias en su empleo, pero actualmente están sufriendo una gran
revisión.
Parece obligado reproducir un párrafo de Schumpeter 81 donde se hace referencia al papel
de la teoría en el campo de la ciencia 82 por el peligro que entrañan los teoricistas, que
elevan a la categoría de teoría cualquier especulación libre, sin fundamento científico, y que
impúdicamente se permiten hacerlas públicas: “Isaac Newton ha sido evidentemente un
teórico. Pero, a pesar de ello, mostró una abierta hostilidad a la teoría, particularmente a la
construcción de hipótesis causales. Desde luego que lo que realmente rechazaba era la
especulación insuficientemente fundada; no rechazaba, por supuesto, ni las teorías ni las
hipótesis que las sustentaban. Tal vez hubiera también en su hostilidad algo más: La
antipatía de un espíritu verdaderamente científico por el uso de la palabra ‘causa’, que
siempre lleva consigo cierto perfume metafísico. Por cierto, que el ejemplo de Newton se
puede aducir también para ilustrar el hecho de que el disgusto por el uso de conceptos
metafísicos en el reino de la ciencia empírica no implica, ni mucho menos, disgusto por la
metafísica misma...”.

81 Economista y teórico social austriaco (1883-1950). Empezó a ejercer como abogado y tras ganar prestigio como
economista, enseñó economía en las universidades de Viena, Czernowitz (actual Chernovtsi, Ucrania), Graz y Bonn a partir de
1909. Tras visitar Estados Unidos en un intercambio de profesores con la Universidad de Columbia (en 1913) y la Universidad
de Harvard (en 1927 y 1931), obtuvo una plaza fija en este último centro en 1932.
82 Schumpeter, J.A. Historia del análisis económico. Editorial Ariel, Barcelona, 1971, pág. 57.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
51
Consideramos que la economía es una ciencia cuantitativa que debe tratarse, por tanto, con
los métodos matemáticos adecuados. Está claro que la economía, si de algún modo tiene
que ser una ciencia, debe ser una ciencia matemática.
Por todo lo anteriormente expuesto, en el trabajo que nos ocupa hemos intentado considerar
tres aspectos, que han sido cuidados formalmente y a los que hemos procurado contestar
en forma correcta:
§ El primero, se refiere a la necesidad de manejar una metodología apropiada y
generalizadora, que no sólo sirva para tratar de los temas que conciernen a este
trabajo, sino que faculte la intercomunicación científica o el aprendizaje correlativo
entre disciplinas con objetivos diferenciados.
§ El segundo, atiende a denunciar la problemática de los sistemas de información y
comunicación como fuentes de datos para apoyar la toma de decisiones dentro de
la gestión empresarial.
§ El tercero, procura situar el conocimiento contable dentro de los métodos y de las
necesidades de la gestión, superando las limitaciones de planteamientos
unidimensionales, mediante dispositivos complementarios, como es el caso del
modelo que se pretende desarrollar.
El desarrollo de nuestras ideas se va apoyando en consideraciones interdisciplinarias, en
aspectos propios de otras ramas del saber, en ejemplos tomados fuera del conocimiento
económico, pero, no por ello el objeto de nuestra elaboración deja de ser la problemática de
las unidades económicas y, en especial, los requerimientos propios de la gestión de la
empresa aplicada a las consultoras de ingeniería.
En los epígrafes siguientes se irán precisamente las disciplinas que pueden orientar y
sustentar algunas cuestiones presentadas en el trabajo de investigación previsto.
1.1. Miscelánea.
Este epígrafe, lejos de ser un mero “juego”, responde al afán de desmitificar las
matemáticas, la estadística y la econometría, como materias básicas que son, hurgando un
poco en el recuerdo de los estudiantes y profesionales que oyen hablar de ellas, pero que
prefieren mirar hacia otro lado.
1.1.1. Calculando 83 .
De alguna manera, todos somos matemáticos y practicamos consciente o
inconscientemente las matemáticas. Todo el mundo es, hasta cierto punto, filósofo de las
matemáticas. Basta que un día hayamos exclamado ¡los números no mienten! para que
hayamos pasado a engrosar las filas de Platón 84 y Leibniz 85 .

83 González, C. y Gil, M. El lenguaje de la ciencia Económica. Editorial RA-MA, Madrid, 2000, págs. 15-27.
84 La teoría de las ideas de Platón y su teoría del conocimiento están tan interrelacionadas que deben ser tratadas de forma
conjunta. Influido por Sócrates, Platón estaba persuadido de que el conocimiento se puede alcanzar. También estaba
convencido de dos características esenciales del conocimiento. Primera, el conocimiento debe ser certero e infalible. Segunda,
el conocimiento debe tener como objeto lo que es en verdad real, en contraste con lo que lo es sólo en apariencia. Ya que para
Platón lo que es real tiene que ser fijo, permanente e inmutable, identificó lo real con la esfera ideal de la existencia en
oposición al mundo físico del devenir. Una consecuencia de este planteamiento fue su rechazo del empirismo, la afirmación de
que todo conocimiento se deriva de la experiencia. Pensaba que las proposiciones derivadas de la experiencia tienen, a lo
sumo, un grado de probabilidad. No son ciertas. Más aun, los objetos de la experiencia son fenómenos cambiantes del mundo
físico, por lo tanto los objetos de la experiencia no son objetos propios del conocimiento.
85 La contribución de Leibniz a las matemáticas consistió en enumerar en 1675 los principios fundamentales del cálculo
infinitesimal. Esta explicación se produjo con independencia de los descubrimientos del científico inglés Isaac Newton, cuyo

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
52
Además, todo el mundo, desde un sesudo profesor hasta un declarado enemigo de las
matemáticas, es consciente de las amplias posibilidades de aplicación de las mismas a los
problemas del mundo real. A los que van a estudiar ingeniería, arquitectura, física,
economía, astronomía y otras innumerables profesiones, se les dice, con toda razón, que
deben adquirir una sólida base de conocimientos matemáticos para triunfar en las carreras
que piensan cursar.
En cuanto a la utilidad de las matemáticas, pocas personas están en desacuerdo. De hecho,
son cada vez más quienes han descubierto, y aún lo siguen haciendo, que la presencia de
las matemáticas y la necesidad de su utilización en otros campos como la biología y, en
nuestro caso, la economía, es una realidad que resulta difícil ignorar.
Podríamos preguntarnos la causa de la utilidad de las matemáticas puesto que, después de
todo, las matemáticas puras son un conjunto de abstracciones, un sistema de ideas
internamente consistentes y lógicamente bello, pero de ideas al fin y al cabo. Cuando
juzgamos las matemáticas sólo bajo el prisma de la utilidad, ignoramos uno de los privilegios
centrales del ser humano como es la oportunidad de elevarse intelectualmente, por el puro
gozo de elevarse.
Entre los matemáticos a veces se dice que es fácil convertirse en un matemático aplicado
mediocre, aunque exige algo más convertirse en un matemático puro, pero es bastante más
difícil convertirse en un excelente matemático aplicado. Para sobresalir en la aplicación de
las matemáticas hay que dominar otros campos (astronomía, ingeniería, biología,
economía...), y mientras un matemático puro puede modificar libremente sus postulados o
introducir nuevas hipótesis para facilitar su trabajo, el matemático aplicado se ve obligado a
hacerlo de acuerdo a los fenómenos incontrolables del mundo externo.
1.1.2. Jugando 86 .
Las ciencias estudian diferentes tipos de entes, hechos, datos, etc., y se caracterizan por su
objeto material y formal. El objeto material de una ciencia está constituido por los elementos
de estudio de la misma; y el formal, por los modos, formas, puntos de vista más abstractos
desde los cuales la ciencia analiza el objeto material.
Un mismo elemento, puede formar parte del objeto material de diferentes ciencias, pero
cada una de ellas lo analizará considerando unos aspectos y prescindiendo de otros. El
objeto formal de una ciencia es el que la caracteriza y la diferencia de las demás 87 .
La observación y la experimentación son los dos instrumentos de los que se vale la actividad
investigadora sobre un objeto, teniendo como fin elaborar leyes sobre las regularidades que
se puedan encontrar. En cada una de las observaciones o experimentaciones realizadas

sistema de cálculo fue inventado en 1666. El sistema de Leibniz fue publicado en 1684, el de Newton en 1687, y el método de
notación ideado por Leibniz fue adoptado universalmente. En 1672 también inventó una máquina de calcular capaz de
multiplicar, dividir y extraer raíces cuadradas. Es considerado un pionero en el desarrollo de la lógica matemática.
86 En este epígrafe se sigue fundamentalmente a los profesores Escuder y Murgui, en su obra “Estadística aplicada”, editada
por Tirant lo Blanch (Valencia, 1995), págs. 21-28 y 401-428.
87 Así un fenómeno tan cotidiano como puede ser la compra - venta de un libro y su entorno, podría ser estudiado por
diferentes ciencias (el derecho, la ética, la psicología, la economía, etc.), pero cada una de ellas, considerará unos aspectos,
que en los casos citados podríamos denominar, respectivamente, jurídicos, éticos, psicológicos y económicos, y prescindirá de
los otros.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
53
puede ocurrir que si se controlan determinadas condiciones pueda predecirse o no el
resultado final a obtener. Si se pueden predecir estaremos en presencia de fenómenos
causales o deterministas; de lo contrario, estaremos en presencia de fenómenos inciertos o
bajo incertidumbre.
En cuanto a los fenómenos y leyes causales o deterministas, tan solo vamos a añadir que el
determinismo implica la verificación, sin excepción, en cada una de las realizaciones
concretas de una prueba o manifestación fenoménica individual. En consecuencia, no
pueden ser objeto de estudio de la estadística. Sin embargo en los fenómenos y leyes no
causales, casuales o con incertidumbre sí cabe aplicarla.
Dentro de la clase general de los fenómenos casuales puede distinguirse entre:
§ Los fenómenos susceptibles de repetición tantas veces como se desee,y bajo las
mismas condiciones. En este grupo, como es evidente, se da la circunstancia de
que no se podrá predecir el resultado de cada manifestación al repetir el
experimento un número de veces suficientemente grande; pero sí podrá
constatarse si las frecuencias relativas de cada posible resultado se estabilizan.
Esta propiedad se conoce con el nombre de ley de estabilización de las frecuencias
relativas o ley de regularidad estadística.
§ Los que no poseen la propiedad anterior, bien por no ser susceptibles de repetición
en las mismas condiciones para poder constatarla, bien por otras causas, se
pueden denominar fenómenos inciertos propiamente dichos.
Por lo tanto para caracterizar la incertidumbre, pueden realizarse distintas modelizaciones
en función del punto de vista adoptado. Cuando se establece en función de la estabilización
de las frecuencias relativas, o al menos de la posibilidad de asociar el fenómeno en cuestión
a una distribución de probabilidad, estamos ante el punto de vista o criterio estadístico.
Entonces las regularidades afectarán a grupos o conjuntos de resultados bastante
numerosos y jamás a singularidades o resultados individualizados, pasando a denominarse
estadísticas, aleatorias o estocásticas. Consecuentemente podemos decir que las leyes y
razonamientos estadísticos son no causales y constituyen una forma de tratar la
incertidumbre.
Se puede afirmar que la estadística no sólo confirma la regla en cuanto a su caracterización,
sino que se sitúa en una posición extrema, ya que 88 :
§ Su objeto material está constituido por conjuntos de elementos, de entes o
fenómenos de cualquier naturaleza.
§ Su objeto formal consiste en prescindir de cualquier razonamiento causal, si es que
hubiera lugar, y considerar sólo las regularidades que puedan predicarse del
conjunto realmente investiga do bajo la lógica probabilística.
La estadística también puede considerarse como metodo logía al servicio de cualquier
ciencia, haciendo posible la aplicación del método de inducción incompleta o científica.
Para finalizar este epígrafe, cabe definir la estadística, de conformidad con el Diccionario de
la Real Academia, en sus dos acepciones:

88 En el primer caso el análisis estadístico pertinente se denomina descrip tivo; mientras que en el segundo se denomina
inferencial por muestreo. En consecuencia, la estadística puede clasificarse en dos disciplinas: Estadística descriptiva e
inferen cia es tadística. Tanto el fundamento teórico de la segunda como la interrelación entre ambas se encuentra en el cálculo
de probabilidades.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
54
§ Primera: Hace referencia a los censos o recuentos de poblaciones, de recursos
naturales, industriales, o de cualquier otra manifestación del estado, comunidad,
provincia, pueblo o clase.
§ Segunda: Estudia los hechos físicos o morales del mundo que se presentan a
numeración o recuento y a la comparación de las cifras a ellos referentes.
Como se puede apreciar, en la definición, implícita o explícitamente, aparecen inmersas
tanto la estadística descriptiva como la inferencial, así como los dos significados del término
estadística: Uno, como colección de datos numéricos presentada de forma ordenada, y otro
como ciencia o metodología.
En el análisis descriptivo es fundamental un análisis empírico de datos. Se parte de un
conjunto de elementos cualesquiera, que se investiga y se intenta describir mediante una
serie de técnicas propias de la estadística descriptiva. Las conclusiones obtenidas son
ciertas para el conjunto, pero no pueden pormenorizarse a elementos individuales, aunque
por casualidad alguna de los valores obtenidos para el conjunto coincidiera con la medida de
algún elemento en particular.
El análisis inferencial precisa la concurrencia de, al menos, dos conjuntos: Población y
muestra. Ello es debido a que el análisis inferencial surge por la imposibilidad de analizar la
totalidad de los datos de referencia, sea por limitaciones temporales, por limitaciones
económicas o por limitaciones técnicas y no hay otra solución que analizar realmente sólo
una muestra.
Los conceptos de población y de muestra son, pues, relativos y dependerán de la
investigación a realizar. Así, un conjunto determinado podría ser población para una
investigación y muestra para otra.
Los criterios de selección de muestras son los únicos que permiten asociar a las posibles
muestras distribuciones de probabilidad y, por tanto, incorporar la lógica probabilística al
razonamiento estadístico inferencial. Las muestras así obtenidas, se denominan muestras
estadísticas.
Las conclusiones inferenciales nunca podrán considerarse ciertas, aunque sí se le podrá
asociar una probabilidad, del 0 al 100%, de certeza.
En cuanto al cálculo de probabilidades 89 , cabe afirmar que es una teoría matemática pura y
deductiva. Su fundamentación, formalización e interpretación empírica se puede realizar
desde diferentes puntos de vista, entre ellos el lógico, el frecuencial, y el subjetivo, siendo
los dos últimos los más importantes.
Su contenido lo constituyen las distribuciones de probabilidad, aunque debido a su amplitud
y a los problemas adicionales teóricos que surgen, puede desgajarse de la misma la parte
que se refiere a distribuciones infinito -dimensionales o teoría de los procesos estocásticos.

89 Rama de las matemáticas que se ocupa de medir o determinar cuantitativamente la posibilidad de que ocurra un
determinado suceso. La probabilidad está basada en el estudio de la combinatoria y es fundamento necesario de la estadística.
La creación de la probabilidad se atribuye a los matemáticos franceses del siglo XVII Blaise Pascal y Pierre de Fermat, aunque
algunos matemáticos anteriores, como Gerolamo Cardano en el siglo XVI, habían aportado importantes contribuciones a su
desarrollo. La probabilidad matemática comenzó como un intento de responder a varias preguntas que surgían en los juegos
de azar, por ejemplo, saber cuántos dados hay que lanzar para que la probabilidad de que salga algún seis supere el 50%.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
55
Las leyes de la teoría de la probabilidad son utilizadas por la estadística para la
modelización y para fundamentar e interpretar las inferencias estadísticas.
En los tratados generales sobre estadística se estudia tanto la descriptiva como la
estocástica y la inferencia estadística. Opinamos, además, que entre dichas tres disciplinas
aunque se estudien separadamente no debe perderse la idea de su interrelación.
Finalmente, en cuanto a las relaciones de la estadística con otras ciencias, podemos indicar
que se relaciona con cualquier disciplina científica (incluidas las humanísticas), siempre que
se desee probar algún tipo de razonamiento no casual 90 , en especial con:
§ La teoría matemática de la probabilidad, ya que hoy por hoy toda la inferencia
estadística se basa y sustenta sobre ella, así como otras disciplinas matemáticas
como la teoría de conjuntos, etc.
§ La informática, puesto que muchos de los cálculos y análisis no se podrían llevar a
cabo si no fuese por su utilización. Por ejemplo, el acceso aleatorio a datos.
Suelen aparecer solapamientos entre las diferentes disciplinas científicas desde las que se
pretende modelizar la incertidumbre, como por ejemplo: La teoría de los juegos de
estrategia, la teoría de la decisión, la teoría de los conjuntos borrosos, las técnicas de
investigación operativa cuando se aplican a contextos con incertidumbre, etc.
Realizado un repaso sucinto a la estadística, pasamos a ocuparnos de los problemas que
plantean los datos estadísticos en cuanto a su cuantificación y represen tación.
§ Obtenidos los datos estadísticos, en primer lugar se realiza una descripción o
representación numérica de los mismos de la forma más adecuada al objeto de la
investigación y, a continuación, antes de realizar su análisis puede procederse a
una representación gráfica de los mismos. A partir de los estadísticos ordenados
pueden definirse otros estadísticos muestrales.
§ El grado de conocimiento que se dispone acerca de una población se manifiesta al
especificar la distribución de probabilidad F(x) para la variable aleatoria que la
representa. Cuando F(x) está totalmente determinada, el conocimiento es completo
y se estará en condiciones de responder a cualquier pregunta que se formule sobre
la población. Sin embargo, eso no suele ocurrir en la práctica.
La inferencia es un proceso de investigación de la distribución poblacional construido a partir
de la información que proporciona una muestra aleatoria.
§ Cuando se considera un modelo para la distribución poblacional especificado por
una familia de distribuciones totalmente conocidas a falta del valor de uno o varios
parámetros, la inferencia estadística se reduce a investigar los posibles valores de
éstos. En tales circunstancias, la inferencia recibe el nombre de “inferencia
paramétrica”.
§ Si no es posible especificar una expresión algebraica para la distribución
poblacional, en la que únicamente se desconozcan los valores de algunos
parámetros, la inferencia recibe el nombre de “no paramétrica”.
Los resultados de la inferencia deben ser interpretados con cautela, puesto que su validez
siempre estará vinculada al grado de adecuación del modelo propuesto. Una de las
alternativas de que dispone el investigador para resolver sus dudas acerca de la validez del
modelo, consiste en formular otros modelos diferentes y efectuar un análisis comparativo.
Otra alternativa, teóricamente más interesante, consiste en proponer modelos muy amplios,

90 Concretamente, hay disciplinas que la usan tanto, como por ejemplo la sociología, biología, medicina, física, economía, que
han dado lugar a disciplinas especializadas como: Bioestadística, sociometría, biometría, física cuántica, estadística actuarial,
estadística económica, estadística empresarial, econometría, etc., todas ellas de naturaleza fundamentalmente estadística.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
56
con hipótesis poco restrictivas, de manera que la validez de los resultados apenas admita
críticas. Lamentablemente, esta segunda alternativa suele conducir a resultados
inferenciales con poco nivel de precisión, lo que limita su utilidad práctica.
El valor que adopta un estadístico sobre las observaciones muestrales representa una
síntesis de las mismas. Si varios conjuntos de observaciones conducen a un mismo valor
del estadístico, es lógico pensar que la sustitución de una muestra completa por el valor que
sobre ella toma el estadístico, implica una pérdida de información para la inferencia. En
estas circunstancias, el dato disponible no permite distinguir cuál de los posibles conjuntos
de observaciones lo ha generado.
En ocasiones, la pérdida de información que se produce al no utilizar todo el conjunto
muestral y considerar sólo el valor de un estadístico, no es relevante para la inferencia de
una característica poblacional desconocida. En tales circunstancias, se dice que el
estadístico es suficiente para la inferencia de la citada característica.
1.1.3. Adivinando. 91
La econometría constituye un conjunto de métodos especiales de la estadística matemática,
que tiene como objeto fundamental la estimación y verificación de modelos económicos.
Cuando se lleva a cabo una investigación en la que se aplican los métodos de econometría
teórica en la elaboración de modelos concretos, se dice que se ha realizado un trabajo de
econometría aplicada.
La realización de un estudio de econometría aplicada requiere:
§ En primer lugar, la formulación de un modelo económico basado en la teoría
económica que refleje las hipótesis del investigador sobre el fenómeno que se
desea analizar. El modelo económico se formula para aplicarlo a una situación
concreta, definida desde el punto de vista tanto temporal como espacial o sectorial,
lo que exige disponer de información estadística, o datos estadísticos, sobre dicha
situación.
§ En segundo lugar, la estimación y verificación del modelo seleccionado requiere la
aplicación de los métodos econométricos con algún “software” especializado,
aunque sea posible obtenerlo mediante procedimientos manuales en el caso de
modelos sencillos y con pocos datos. En estos momentos, en una investigación de
econometría aplicada es imprescindible la utilización del “hardware” y “software”
adecuados.
Los datos estadísticos pueden proceder de:
§ Series temporales: Recogen la evolución de una variable a lo largo del tiempo. Una
serie temporal consiste en un conjunto de observaciones sobre una variable
determinada, para distintas momentos del tiempo. En general, estas observaciones
se realizan a intervalos regulares de tiempo. Los datos anuales de la Contabilidad
Nacional, los indicadores mensuales y trimestrales de coyuntura a nivel nacional y
la evolución de ventas de una empresa son ejemplos de datos de series
temporales.
§ Corte transversal: Los datos de corte transversal proceden de una variable que se
desplaza a lo ancho de una muestra de individuos. Son un conjunto de
observaciones de distintos elementos relativos a un mismo momento de tiempo. Por
ejemplo, una encuesta de presupuestos o una encuesta de opinión de carácter
político, etc.

91 Se sigue, básicamente, al profesor Ezequiel Uriel Jiménez en su obra en colaboración “Econometría aplicada”, editorial AC,
Valencia, 1997, págs. 11-19.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
57
§ Panel: Los datos de panel combinan datos de serie temporal y datos de corte
transversal. En esta caso se obtienen observaciones sobre distintas unidades en
diversos momentos, entendiendo que, al menos en una parte de las unidades a las
que se recaba información no varían en los distintos periodos de tiempo.
El análisis econométrico puede realizarse con el propósito de profundizar en el conocimiento
de un fenómeno o utilizarlo en la toma de decisiones de una empresa u organismo.
Los datos internos de una empresa están formados por información obtenida en el proceso
de gestión y por estudios preparados específicamente para la empresa. En las
investigaciones que se realizan dentro de la empresa juegan un papel relevante los datos
internos y los externos. Estos últimos facilitan información acerca del entorno en que se
desenvuelve la empresa. En este sentido es relevante la información sobre coyuntura de la
economía nacional e internacional. Desde la integración de España en la Unión Europea, es
importante manejar la información estadística sobre los países integrados, ya que el marco
europeo es determinante en la toma de muchas decisiones 92 .
Se comentan a continuación algunos conceptos estadísticos relacionados con los datos.
§ El universo es la totalidad de unidades objeto de estudio. Las unidades pueden ser
personas, empresas, elementos, etc. Así si se está analizando la estructura de
costes de las empresas consultoras de ingeniería, el universo está integrado por
todas las empresas del sector. El universo es el marco de las unidades a que se
refiere un estudio estadístico.
§ Una variable es una característica que puede observarse en los elementos que
componen el universo. Una vez establecidos los conceptos de universo y variable
se puede definir el concepto de población.
§ La población es el conjunto de observaciones de todos los elementos del universo
formado por las variables objeto de la investigación. En una investigación de los
presupuestos familiares de España la población está formada por el gasto de todas
las familias españolas en cada uno de los bienes y servicios, y por los valores que
tomen otras variables que sean objeto de estudio en la investigación.
§ El censo es la investigación de todas y cada una de las unidades del universo,
realizando observaciones de todas las variables que son objeto de investigación.
Así, en España cada 10 años se realiza un censo de población en el que se
investigan diversas características de todos los habitantes de España. Si se
obtienen datos de costes de todas las empresas consultoras españolas se dirá que
se ha realizado una investigación censal del sector.
§ Una muestra es un subconjunto de las unidades que forman parte del universo.
§ Una característica poblacional es una medida numérica sobre la población. A
veces, a una característica poblacional se le denomina también parámetro
poblacional. Salvo en una investigación censal, las características poblacionales no
se conocen.
§ El estadístico es la medida numérica de la muestra, que se utiliza para realizar
inferencias sobre características poblacionales.
Es importante conocer la fiabilidad de los datos que se están manejando. En este sentido
conviene distinguir entre errores de muestreo y errores extramuestrales, que comentamos
seguidamente.

92 Con respecto a las fuentes estadísticas conviene distinguir entre:
Primarias: Son aquellas que utilizan los organismos productores de estadísticas para dar a conocer las investigaciones que
realizan. Así, un ejemplo de fuente primaria son los boletines que publica el Instituto Nacional de Estadística en la primera
quincena de cada mes para dar a conocer la evolución del índice de precios de consumo (IPC).
Secundarias: Son publicaciones que recogen información estadística de carácter general, o de otra materia en particular, con
independencia de quien las haya elaborado. No es nuestro propósito hacer referencia aquí a las innumerables fuentes
primarias sino solamente a fuentes de información secundaria que, por la cantidad de indicadores que recogen y por el
tratamiento riguroso que reciben, tienen interés en el mundo de la empresa por la información que proporcionan sobre el
entorno económico. Las fuentes de información que se examinan son fuentes publicadas con una periodicidad anual o inferior.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
64
determinado periodo de tiempo se obtienen multiplicando las cantidades de los diferentes
“outputs” producidas y vendidas por sus respectivos precios. En un mercado de
competencia perfecta los precios vienen dados por el mercado y son datos para el
empresario. Cuando la empresa elabora un único producto, caso de la producción simple, la
función de ingresos es: I(X)=PX.
El ingreso marginal es el ingreso generado por la última unidad de “output” vendida .
Matemáticamente viene dado por el límite de la relación incremental entre ingreso total y
cantidad de producto, esto es, por la primera derivada de la curva de costes totales.
La empresa se halla en equilibrio 106 cuando su ingreso marginal es igual a su coste marginal
y, en el caso de que opere en un mercado de competencia perfecta, cuando su coste
marginal es igual al precio. La curva de costes marginales constituye la curva de oferta de la
empresa (condición necesaria de máximo) pero sólo en su rama creciente (condición
suficiente de máximo), a partir del mínimo de explotación.
1.2.7. Costes directos y costes indirectos.
Otra clasificación de los costes muy corriente, aunque propia más bien de la economía de la
empresa y contabilidad que de la teoría económica, es la que distingue entre costes directos
e indirectos:
§ Los costes directos son aquellos costes que corresponden específicamente a un
producto o a un centro de costes, etc., según cuál sea el objetivo perseguido con la
determinación o cálculo del coste.
§ Los costes indirectos son aquellos que corresponden a varios productos, varios
centros de coste, etc., sólo imputables por vía indirecta, utilizando criterios
convencionales de distribución entre varios productos o centros de coste.
El criterio utilizado para clasificar los costes en fijos y variables se basa en el grado de
variabilidad de éstos al variar el volumen de producción, mientras que el criterio utilizado
para clasificar los costes en directos e indirectos radica en el grado de información
disponible. La necesidad de distinguir entre costes directos y costes indirectos surge a
medida que se profundiza y particulariza en el estudio de los costes 107 .
En cualquier caso, el coste indirecto se refiere siempre a un determinado periodo de tiempo,
a la par que el coste directo se refiere siempre a un determinado volumen de producción. Es
en la fase previa al cálculo del coste cuando la consideración de la dimensión temporal es
muy diferente en una y otra clasificación.
Entre los costes directos más frecuentes tenemos los siguientes: Materias primas directas;
mano de obra directa, en la que se incluye no sólo el salario normal, sino también la
retribución por horas extraordinarias, las cargas sociales asociadas, premios y
gratificaciones, etc., y otros costes directos, tales como energía, cierto tipo de mano de obra,
maquinaria específica, etc.

106 Su beneficio es máximo.
107 En principio, y con relación a la actividad global de la empresa, todos los costes son directos, pero al pormenorizar en el
estudio de la empresa, al estudiar separadamente el coste de un producto o de un centro, es cuando surge la necesidad de
distinguir entre costes directos e indirectos. La distinción entre costes fijos y variables sólo tiene sentido cuando se incluye en el
análisis la variable o dimensión tiempo, mientras que la distinción entre costes directos e indirectos, presupone un análisis del
tipo “cross -section”, en el que se hace abstracción del tiempo.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
65
Los costes indirectos son, como ya hemos dicho, todos aquellos costes que no se pueden ni
deben imputar, porque no se sabe si efectivamente corresponden a un producto en
concreto, o a una sección, a un centro de coste o beneficio, etc.
1.2.8. La estructura del coste: Acumulación de componentes.
El proceso productivo supone la incorporación de materias primas y demás factores al
producto en curso. Esta incorpo ración prosigue a lo largo de un periodo más o menos largo,
que es el llamado periodo medio de fabricación, hasta que el producto en curso se haya
convertido en producto terminado. Al coste de la materia prima y la mano de obra directas
se le denomina coste primario. El coste industrial de una determinada cantidad de producto,
o de una sección o centro de coste, viene dado por la suma del coste primario más los
gastos generales industriales. Si al coste industrial añadimos los gastos generales
administrativos más los gastos generales comerciales, obtenemos el coste comercial o coste
de ventas. Por último, si al coste comercial se le añaden los gastos generales empresariales
se obtiene el coste total.
Para el cálculo de los costes empresariales se utilizan corrientemente dos métodos
fundamentales: ”Direct-cost” y “full -cost”. A continuación los comentamos.
§ En el método “direct-cost”, conocido también con los nombres de método del coste
directo, de coste proporcional o de coste marginal, a la producción se le imputa
únicamente el coste directo o proporcional. Los costes fijos o indirectos no son
considerados como costes de producción, sino como cargas de estructura
asociadas a un determinado periodo de tiempo y derivados de la existencia misma
de la empresa, atribuibles al coste de la producción tan sólo indirectamente. Los
costes directos o proporcionales son considerados como costes de la producción, y
los costes indirectos o cargas de estructura como costes de periodo, ya que en
realidad estos costes dependen más bien del tiempo que de la cantidad de producto
elaborada.
Según la técnica del “direct -cost”, en vez de beneficio hay que hablar de margen de
beneficio, entendiendo por tal la diferencia entre el precio de venta y el coste directo
o proporcional. El margen de beneficio unitario viene definido por la diferencia entre
el precio de venta y el coste de venta directo unitario. El margen de beneficio total
de un producto se obtiene multiplicando el margen de beneficio unitario por el
número de unidades vendidas. Y el margen de beneficio total de la empresa se
obtendrá sumando los márgenes totales de cada uno de los productos que la
empresa elabora. El margen de beneficio, unitario o total, de cada producto nos
proporciona una medida de la capacidad de absorción de los costes fijos o cargas
de estructura por parte de ese producto. El beneficio total de la empresa vendrá
dado por la diferencia entre el margen total de la misma y los costes del periodo o
cargas de estructura.
§ El método “full-cost”, denominado también de coste total, considera como coste de
la producción de un determinado producto el coste directo y una determinada parte
de los costes fijos, que se le añade al coste directo para formar el coste total. El
reparto del coste indirecto entre los distintos productos se hace siempre en base a
criterios convencionales de distribución, por lo que al asignar al coste de producción
la parte proporcional de las cargas de estructura el verdadero coste de producción
puede perder toda significación, y el margen o rentabilidad de los productos (precio
de venta - precio de coste total) puede carecer, por tanto, de sentido. De ahí que en
el método del “direct -cost” se considere co mo coste del producto tan sólo al coste
directo o proporcional 108 .

108 Esta afirmación de los partidarios del “direct-cost” respecto del ”full-cost” debemos rechazarla. El hecho de que se calculen
costes marginales no impide que se calculen también los costes totales, aunque las decisiones que se tomen en cada caso
consideren, además de ambos costes, los costes de oportunidad. De esa forma el responsable tendrá la información necesaria
en cada caso para tomar la decisión más correcta en cada momento, a la vista de nuestros datos internos, de las expectativas
de la empresa y de lo que nos diga el entorno.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
66
Según la técnica del “full -cost”, el beneficio unitario de un producto viene definido
por la diferencia entre su precio de venta y el coste medio total (coste unitario). El
beneficio total de un producto se obtiene multiplicando el beneficio unitario por el
número de unidades vendidas. Y el beneficio total de la empresa se obtendrá
sumando los beneficios totales de cada una de las líneas de producción o
productos diferentes que la empresa elabora.
1.2.9. El umbral de rentabilidad de la empresa.
El punto muerto o umbral de rentabilidad de la empresa es aquél en el que el volumen de
ventas cubre todas las cargas de estructura o costes fijos del periodo considerado, más los
costes variables correspondientes a dicho volumen . Se trata de un importante punto de
equilibrio, a partir del cual la diferencia entre los ingresos y los costes variables o directos es
igual al beneficio, porque los costes fijos ya han sido cubiertos en su totalidad; es decir, a
partir del punto muerto el margen de beneficio coincide con el beneficio neto, y la empresa
ya no puede tener pérdida en ese ejercicio, aunque no produzca ni venda.
Al análisis del umbral de rentabilidad también se le denomina en la literatura
económico - financiera análisis coste -volumen -beneficio, porque es un tipo de análisis que
permite relacionar estas tres magnitudes fundamentales de la empresa.
El modelo del punto muerto nos permite estudiar con gran sencillez la relación entre el
coste, el volumen de producción y el beneficio, y es de gran utilidad en la toma de
decisiones empresariales. Sin embargo, debido al hecho de que tan sólo se incluyan tres
variables (el coste, los ingresos y el beneficio) y dada la hipótesis de linealidad para las
funciones de costes e ingresos, hay que admitir que se trata de un modelo muy simple,
aunque de gran operatividad.
La constancia del precio de venta sólo se da en mercados de competencia perfecta que
difícilmente se encuentran. Las empresas actúan casi siempre en mercados de competencia
imperfecta y tienen siempre un cierto poder para influir sobre los precios. La función de
ingresos y, sobre todo, la de costes, a causa de la ley de los rendimientos decrecientes, no
se comporta normalmente de forma lineal.
1.3. Economía de la empresa.
A pesar de que la empresa es una célula elemental, pero básica, de todo sistema
económico, no existe una teoría general sobre la misma que goce de general aceptación.
Existen múltiples teorías o aproximaciones al fenómeno empresarial, cada una de las cuales
las contempla desde su particular punto de vista. En este epígrafe se comentan de forma
resumida las teorías y escuelas más relevantes.
1.3.1. Teorías 109 .
Una teoría de la empresa es un conjunto sistemático de principios, leyes y reglas que sirven
de base para explicar el funcionamiento de la misma; esto es, sus mecanismos de
asignación de recursos, los procesos de decisión internos y las relaciones de dependencia

109 Suárez, A. S. Obra citada, págs.45-57.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
67
con el entorno socioeconómico. Una buena teoría de la empresa debe reunir dos
características principales: Descriptibilidad 110 y contrastabilidad 111 .
1.3.1.1. Teoría neoclásica 112 .
La escuela de pensamiento económico que dominó durante la segunda mitad del siglo XIX y
las primeras décadas del XX fue la neoclásica. Su punto de partida se halla en la vieja
paradoja del valor, explicada mediante una combinación de escasez y utilidad. Se inicia el
neoclasicismo con la llamada revolución marginalista, cuyos principales pioneros fueron
William Stanley Jevons, Carl Menger y Leon Walras, representando a su vez cada uno de
ellos una determinada corriente intelectual 113 .
Adopta el neoclasicismo la teoría subjetiva del valor frente a la teoría del valor -trabajo
clásica. Centra su atención en el análisis del funcionamiento de los mercados y la teoría de
la formación de los precios.
La teoría de la distribución es, para el neoclasicismo, una prolongación de la teoría de los
precios: En equilibrio el precio de cada factor productivo será igual al valor de su
productividad marginal.
Para la teoría económica neoclásica, la empresa es un mecanismo que se sitúa entre los
mercados de factores y los mercados de productos transformando “inputs” en “outputs”. Los
precios de los factores productivos y los productos terminados, al igual que el tipo particular
de tecnología que la empresa utiliza o función de producción, son datos para la empresa; es
decir, vienen dados por el mercado, supuestamente de competencia perfecta, en el que
existe completa información para todos los participantes en el mismo.
La función del empresario consiste en combinar o mezclar los factores productivos y
también los productos terminados en el caso de producción conjunta, tratando de que el
beneficio sea máximo 114 . Como es sabido, según la teoría neoclásica, la empresa se halla
en equilibrio por el lado de los factores cuando se verifica la ley de la igualdad de las
productividades marginales ponderadas y por el lado del producto cuando su coste marginal
es igual al precio.
Más que una teoría de la empresa, lo que nos ofrece la economía neoclásica es una teoría
de los mercados. Por más que reconocida la función del empresario, éste juega un papel

110 Posibilidad de ser descrita, explicada, de forma comprensible.
111 Posibilidad de demostrar que es falsa.
112 La economía clásica partía del supuesto de escasez, como lo muestra la ley de rendimientos decrecientes y la doctrina
malthusiana sobre la población. A partir de 1870, los economistas neoclásicos como William Stanley Jevons en Gran Bretaña,
Leon Walras en Francia, y Karl Menger en Austria, imprimieron un giro a la economía, abandonaron las limitaciones de la oferta
para centrarse en la interpretación de las preferencias de los consumidores en términos psicológicos. Al fijarse en el estudio de
la utilidad o satisfacción obtenida con la última unidad, o unidad marginal, consumida, los neoclásicos explicaban la formación
de los precios, no en función de la cantidad de trabajo necesaria para producir los bienes, como en las teorías de Ricardo y de
Marx, sino en función de la intensidad de la preferencia de los consumidores en obtener una unidad adicional de un
determinado producto.
113 Jevons el marginalismo inglés, Menger la escuela austríaca y Walras la escuela de Lausana (equilibrio general). A estos
nombres hay que añadir los de Alfred Marshall con la teoría del equilibrio parcial, Wilfredo Pareto, que continuó la obra de
Walras, y Arthur C. Pigon, por su significación (al igual que Pareto) en la economía del bienestar, entre otros muchos.
114 La obra “Principios de economía”, de Marshall, fue publicada en 1890. Existe una versión en español de la editorial Aguilar,
Madrid, 1963.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
68
muy limitado en el proceso económico. Al suponer la existencia de información perfecta, el
empresario no necesita planificar. Como los precios de los factores y los productos vienen
dados por el mercado, nada puede hacer el empresario en el ámbito externo o comercial de
la empresa, siendo innecesarias, por tanto, las actividades de la teoría de la empresa. Su
función se limita, en último término, a resolver el problema matemático que determina la
mezcla productiva óptima, de una vez por todas, mientras tanto no se produzcan cambios
exógenos en los precios de los factores y los productos y en la función de producción,
adaptando la mezcla productiva óptima a la nueva situación cuando alguno de dichos
cambios tenga lugar efectivamente.
Desde esta perspectiva, la empresa más que una organización es un mecanismo que se
autorregula automáticamente 115 .
1.3.1.2. Teoría financiera.
Desde el punto de vista de su fenomenología económico -financiera, la empresa puede ser
definida como una sucesión temporal de proyectos de inversión y financiación. La empresa
nace para hacer frente a una demanda insatisfecha, que hay que descubrir o incluso crear,
haciendo uso de las modernas técnicas de “marketing”. La satisfacción de esa demanda
requiere la realización de inversiones en naves industriales, bienes de equipo, activo
circulante, etc. La empresa podrá sobrevivir y, en su caso, crecer cuando la rentabilidad o
tasa de retorno de esas inversiones supera al coste de capital utilizado en su financiación.
Inversión y financiación son, pues, dos dimensiones de la actividad empresarial
estrechamente vinculadas. Toda empresa tiene unos recursos limitados, lo que a su vez
limita sus posibilidades de inversión. Pero si la empresa dispone de oportunidades de
inversión rentables, aumenta su capacidad de obtener créditos y, por consiguiente, de
capital.
Desde una perspectiva financiera, la empresa puede ser definida como un conjunto de
elementos de financiación e inversión en interacción dinámica, que se concreta formalmente
en el balance, la cuenta de resultados y el estado de origen y aplicación de fondos; esto es,
como un sistema de financiación e inversión o como un sistema de transformación de ahorro
en capital productivo.
Entre las variables de un modelo financiero de empresa están las variables de balance y las
variables de resultados. Pero, aunque las variables financieras sean las más relevantes, en
un modelo financiero no debe hacerse caso omiso, a las variables no financieras, porque
unas y otras se condicionan mutuamente. Tanto es así, que a medida que un modelo
financiero pretende ser más realista, mayor será el número de variables que tendrá que
incluir.
La planificación financiera, que forma parte de la planificación general, presta una atención
especial al aspecto financiero, relegando a un segundo plano los aspectos no financieros de
la misma. El plan financiero se inserta dentro del plan general y parte, normalmente, de unos
objetivos más operativos y controlables, compatibles con el objetivo general de la empresa.

115 En cierta manera, así es, pues la empresa que no es capaz de autorregularse, de adaptarse al mercado cambiante,
desaparece.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
69
Integra los diferentes planes financieros parciales, que se refieren a diferentes aspectos
espaciales o temporales de la actividad empresarial. A medida que el horizonte temporal se
amplía, el plan financiero puede coincidir con el plan general de la empresa que busca
supervivencia, beneficio, crecimiento, diversificación, estabilidad, reconocimiento social,
etc 116 .
Hasta la fecha, en un gran número de empresas, la planificación financiera ha tenido como
soporte las cuentas anuales 117 . En las dos últimas décadas fue cuando la planificación
financiera comenzó a utilizar otros soportes, los modelos financieros de tipo matemático,
además de los contables. Esta nueva versión de la planificación financiera incluye muchos
más aspectos y variables que la clásica, partiendo de unos objetivos previamente
identificados, lo que permite seleccionar previamente las estrategias más acordes con su
consecución, que se tendrán que ir centrando mediante la toma de decisiones concretas. La
informática ha propiciado la utilización de estos modelos.
El creciente interés por los modelos matemáticos de planificación y gestión financiero
obedece a varias razones:
§ En primer lugar, a la importancia que en toda empresa tiene el aspecto financiero.
§ En segundo lugar, a la dualidad económica y financiera del fenómeno empresarial,
pues al final, si falla la tesorería la empresa se encamina a la suspensión de pagos
y si falla la economía, la empresa va a la quiebra. Y todo ello se refleja en el
balance y la cuenta de resultados.
§ En tercer lugar, la naturaleza cuantitativa de los flujos financieros facilita la
elaboración del correspondiente modelo de empresa.
§ Finalmente, no hay que olvidar que este modelo no es fácil de construir, pero
tampoco se discute su utilidad.
En el diseño, la experimentación y puesta en práctica de modelos financieros de tipo
matemático se halla una de las principales líneas de investigación de la economía de la
empresa actual. Detrás de todo modelo financiero está siempre una determinada teoría de la
empresa 118 .
Frente a la posición neoclásica que concibe a la empresa como un mecanismo inserto
dentro del sector real de la economía que transforma “inputs” en “outputs”, la posición
financiera la concibe como un sistema que transforma ahorro en capital productivo, de forma
flexible y dinámica. Dos enfoques que, más que excluyentes, son, en realidad, duales o
complementarios, cuyos puntos de referencia teórica en el campo de la economía general
están reflejados, de algún modo, en Marshall 119 y Fisher 120 .

116 Un buen plan financiero a largo plazo es siempre, pues, un plan general de la empresa. Los objetivos de los planes
financieros a corto plazo son restricciones del plan a largo plazo, del mismo modo que los objetivos del resto de los
subsistemas, y en particular del subsistema productivo, operan como restricciones del modelo financiero que sirve de soporte al
plan.
117 Balance, cuenta de resultados y estado de origen y aplicación de fondos.
118 Ni siquiera desde el lado financiero existe por ahora una teoría que goce de general aceptación. Nosotros denominamos
aquí teoría financiera de la empresa a toda posición que trata de explicar el funcionamiento de la misma por el funcionamiento
de sus relaciones y mecanismos financieros. En la búsqueda de una teoría financiera global y de general aceptación se halla el
gran reto de esta disciplina.
119 Contrapone la oferta y la demanda de bienes reales, en el modelo de equilibrio parcial. En su obra maestra “Principios de
economía” (1890), explicaba la demanda a partir del principio de utilidad marginal, y la oferta a partir del coste marginal (coste
de producir la última unidad). Este equilibrio también se alcanzaría en los mercados de dinero y de trabajo. En los mercados
financieros, los tipos de interés equilibrarían la cantidad de dinero que desean prestar los ahorradores y la cantidad de dinero
que desean pedir prestado los inversores. Los prestatarios quieren utilizar los préstamos que reciben para invertir en

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
70
1.3.1.3. Teoría social.
Se denomina teoría social a la posición que sostiene que la responsabilidad de la empresa
no se limita al cumplimiento del objetivo económico -financieros, sino qu e incluye además
objetivos sociales, beneficio de los trabajadores y de la sociedad en general. El denominado
balance social de la empresa es su principal exponente. Esta teoría atribuye a la empresa
funciones que competen únicamente al Estado y los poderes públicos en general.
La posición de esta teoría es nítida: Cumpliendo las restricciones impuestas por el mercado
y los poderes públicos en general, la principal responsabilidad social de la empresa es la de
obtener el máximo beneficio o lucro, el cual habrá de ser repartido luego según las
preferencias de sus titulares y las normas legales de carácter fiscal y financiero vigentes al
efecto. En definitiva, cualquier otro planteamiento conduce a la irresponsabilidad social .
Desde nuestra perspectiva, si la empresa abandona el principio de rentabilización de las
inversiones está cavando su propia sepultura, para convertir en tumbas los puestos de
trabajo que mediante la actividad productiva eficiente se han creado.
1.3.1.4. Teoría de los costes de transacción.
R. H. Coase 121 sentó las bases de una nueva teoría de la empresa. Para este autor, según
el pensamiento económico convencional (economía clásica y neoclásica), el mercado es un
mecanismo general de coordinación de la actividad económica, el cual mediante la ley de la
oferta y la demanda determina el precio de los bienes y servicios producidos. La asignación
de los factores productivos a los diferentes usos viene determinada también por el
mecanismo de los precios, recibiendo cada “input” una retribución igual al valor de su
productividad marginal.
Esta perspectiva incide en que en el mundo real no siempre la asignación de recursos se
produce de este modo. Dejando aparte el sector público, en las innumerables
organizaciones empresariales que operan en régimen de competencia, el traslado de un
trabajador de un departamento a otro o la consignación de recursos financieros en el interior
de la empresa no se hace en función de los cambios en los precios relativos de dichos
recursos, sino porque alguien, el empresario o un directivo con facultades para ello, así lo
dispone.
Por consiguiente, frente al dilema economía de mercado vs. economía planificada, en el
seno del propio orden económico de mercado nos encontramos con otro dilema de similar

actividades que les permitan obtener beneficios superiores a los tipos de interés que tienen que pagar por los préstamos. Por
su parte, los ahorradores cobran un precio a cambio de ceder su dinero y posponer la percepción de la utilidad que obtendrán
al gastarlo. En el mercado de trabajo se alcanza asimismo un equilibrio.
120 Aplica el concepto de “tasa de retorno sobre el coste”. Fisher puede ser considerado como uno de los iniciadores de la
economía matemática y de la econometría. En la creencia de que, más tarde o más temprano, todas las ciencias tendían a
hacerse matemáticas y que las ciencias sociales estaban más atrasadas que la astronomía, la física o la matemática, pretendió
llegar a elaborar una teoría económica que fuese estadísticamente operativa, con resultados cuantitativo-numéricos, unificando
de esta forma el método cuantitativo -teórico con el método cuantitativo -empírico. Sus teorías matemáticas presentan un
marcado contenido “psicológico”, pero sin caer en el utilitarismo. Como teórico puro, sus principales aportaciones se
encuentran en las teorías del valor y de los precios, del capital y la renta, del interés, del dinero y de los ciclos.
121 Ronald H. Coase (1910), economista británico (nacionalizado estadounidense), premio Nobel de Ciencias Económicas en
1991 por el descubrimiento y clarificación del significado de los costes de transacción y derechos de propiedad para la
estructura institucional y el funcionamiento de la economía.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
71
naturaleza: Coordinación de la actividad económica a través del mecanismo de los precios
vs. coordinación de la actividad económica mediante la autoridad del empresario. Se
pregunta el motivo por el cual en un orden económico de mercado surge la empresa como
fórmula de coordinación de la actividad económica, alternativa al sistema de precios.
§ Para J. A. Schumpeter 122 es la innovación y la adaptación al cambio tecnológico,
con el consiguiente disfrute por parte del empresario innovador de una situación de
monopolio temporal que le depara sustanciosos beneficios, lo que determina la
emergencia de organizaciones empresariales.
§ Para F. H. Knight 123 es la incertidumbre la razón de ser de la empresa. Con total
ausencia de incertidumbre, en donde cada individuo está en posesión de un
conocimiento perfecto de la situación, carecería de sentido, según este autor, la
existencia de una actividad productiva dirigida.
§ Para Coase 124 , la fundamental razón de ser de la empresa se halla en que existen
unos costes derivados de la utilización del sistema de precios, como son los de las
negociaciones y los contratos que es necesario efectuar para realizar transacciones
en el mercado, esto es, para hacer uso del mecanismo de los precios. Afirma que la
empresa no suplanta al mercado como mecanismo de asignación, sino que lo
reemplaza en aquellas actividades en las que la empresa puede lograr una
asignación más eficiente.
Bajo este planteamiento, una empresa tenderá a crecer hasta que los costes de organizar
una transacción adicional dentro de la empresa se hagan iguales a los costes de realizar la
misma transacción mediante un intercambio en el mercado abierto o hasta que los costes de
mercado de dicha transacción adicional sean iguales a los costes de gestoría. Se trata, por
tanto, de un problema de equilibrio entre eficiencia empresarial y eficiencia del mercado,
pues la organización de recursos en el interior de la empresa origina también costes.
Para Coase, la ley de los rendimientos decrecientes opera también con respecto a la función
empresarial. Es verdad que los mayores costes o menores rendimientos asociados a las
organizaciones de mayor tamaño se han tratado de soslayar o mitigar reemplazando los
modelos organizativos de tipo jerárquico por formas organizativas de tipo descentralizado,
en las que además se premia al personal por los resultados obtenidos en las diferentes
áreas o unidades funcionales, tratando de restaurar en el interior de la empresa un
mecanismo de incentivación similar al del mecanismo de precios.
1.3.1.5. Teoría contractual de la empresa.
La economía de mercado se encuentra ligada al régimen de propiedad privada de los
medios de producción. Un “input” es de propiedad privada cuando su propietario tiene un
“derecho de disposición” sobre dicho “input”.
Si a través de relaciones de intercambio los propietarios de los “inputs” transfirieren este
derecho a los consumidores, no habría ocasión para la naturaleza directiva de la actividad

122 Joseph A. Schumpeter (1883-1950), economista y teórico social austríaco. Tras visitar Estados Unidos en un intercambio
de profesores con la Universidad de Harvard (en 1927 y 1931), obtuvo una plaza fija en este último centro en 1932 Permaneció
en Harvard el resto de su carrera y destacó por sus teorías sobre la importancia vital del empresario en los negocios,
subrayando su papel para estimular la inversión y la innovación que determinan el aumento y la disminución de la prosperidad.
123 F.H. Knight (1885-1972), economista norteamericano. Diferenció los conceptos de riesgo e incertidumbre, afirmando que la
empresa moderna se encuentra en un entorno que no permite asegurar todos los riesgos. La incertidumbre es lo que hace
necesaria la toma de decisiones por parte del empresa. El beneficio es resultado, en consecuencia, del conocimiento
imperfecto, al contrario que, por ejemplo, la renta de la tierra, que es una participación distributiva en el sentido ordinario.
124 Ministerio de Hacienda, servicio de publicaciones. Hacienda Pública Española, 68, 1981. Traduce el artículo “The problem
of social cost”, publicado por The Journal of Law and Economics, Octubre 1960. Citado por Suárez, A. (obra citada, pág. 50).

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
72
productiva. La empresa surge cuando los propietarios de los “inputs” ceden mediante
contrato parte de esos derechos a un gestor que asume la función de dirigir y controlar el
proceso productivo, y al cual se le incentiva confiriéndole la condición de partícipe residual.
La mano invisible del mercado es sustituida de este modo por la mano visible del
empresario. La empresa emerge así como consecuencia de un arreglo contractual entre los
propietarios de los “inputs”, por más que este contrato tenga características específicas que
le diferencian de los contratos derivados de las operaciones típicas de compra-venta 125 .
Por supuesto, por encima de los contratos se hallan las leyes de carácter mercantil, laboral,
fiscal y financiero, que afectan o condicionan el comportamiento de la empresa y en las
cuales se contiene explícita o implícitamente un determinado concepto o definición de la
misma. Pero el concepto jurídico de empresa no siempre se corresponde con el concepto
económico, lo cual puede suponer importantes disfuncionalidades en el mecanismo general
de asignación racional de los recursos económicos. La línea fronteriza entre empresa y
mercado, además de imprecisa, es cambiante. Cuando unos trabajadores tienen una
relación laboral estable con una determinada empresa y perciben de ella un salario, nadie
duda, en un principio, de su pertenencia a dicha organización empresarial. Si son
eventuales, su grado de pertenencia parece ya inferior. Si además de eventuales se les
retribuye en función del trabajo realizado u obra hecha, su condición de pertenencia habrá
de ser cuestionada. Y si, por último, el trabajo para la empresa lo realizan en sus domicilios,
su grado de vinculación con la empresa es mínimo.
Algo similar ocurre con las pequeñas empresas auxiliares, jurídicamente independientes,
que producen determinados “inputs” para una empresa principal. Si toda la producción de
las empresas auxiliares es vendida a la principal sin posibilidad inmediata de encontrar
clientes alternativos en el mercado para sus productos, su grado de vinculación con esta
última será superior que en otro caso 126 . Desde el punto de vista económico, si por empresa
entendemos una unidad de dirección o planificación, habría que entender por tal a todo el
conjunto o grupo, salvo que las empresas auxiliares independientes tuvieran la posibilidad
inmediata de elegir clientes alternativos en el mercado, posibilidad que se correspondería
con la de la empresa principal de sustituir suministradores. El término técnico utilizado en
este caso sería el de grupo de empresas o grupo de sociedades, porque en el lenguaje
corriente suele utilizarse el término empresa como sinónimo del de sociedad.

125 Los casos expuestos son extremos, pues la realidad es más compleja. La gama de arreglos contractuales es muy variada,
y éstos no sólo tienen lugar entre propietarios de “inputs” y consumidores, o entre propietarios de “inputs” y empresarios y éstos
con los consumidores, sino también entre los mismos empresarios. En el mercado operan también intermediarios y
subcontratistas. Los dos tipos de contrato más característicos de lo que convencionalmente entendemos por empresa son el
contrato de sociedad y el contrato de trabajo, en virtud de los cuales la empresa se convierte en una comunidad de trabajo y
una comunidad de bienes, con unas normas de régimen interior estipuladas por escrito en los contratos de régimen interno,
dictados por el superior jerárquico con facultades para ello.
126 Si, a su vez, la empresa principal estima que el abandono de sus empresas suministradoras puede distorsionar la
consecución de sus objetivos, la primera tomará una participación mayoritaria en el capital social de las segundas, las
absorberá o ampliará su capacidad productiva creando en su interior las correspondientes unidades funcionales (divisiones)
que realicen los mismos cometidos.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
73
1.3.1.6. Síntesis teórica.
Al margen de los comportamientos restrictivos de la competencia, la historia nos dice que la
empresa ha reemplazado al mercado en aquellas actividades nuevas y poco estructuradas.
Un progresivo proceso de estandarización hizo posible la descentralización por
departamentos, divisiones y áreas funcionales casi autónomas, lo que posibilitó la
emergencia de las grandes corporaciones modernas.
Mediante los controles por resultados y precios de transferencia, estas grandes empresas
trataron de restaurar en su interior un mecanismo de incentivación financiera similar al del
mercado. En estos casos, en vez de estimular la fusión y absorción, el interés general podría
aconsejar que se prime la escisión, al objeto de que fueran devueltas al mercado aquellas
actividades que carecen de sentido que permanezcan en el interior de la empresa.
No es característica esencial de la empresa la existencia de unas relaciones contractuales
estables. En las transacciones bilaterales de mercado los contratos a largo plazo son
frecuentes. Por contra, en actividades empresariales nuevas, las relaciones contractuales
duraderas pueden constituir una rémora por las necesarias adaptaciones que su quehacer
puede requerir a corto plazo.
En una economía dinámica, el marco legal y contractual irá siempre por detrás de la realidad
empresarial que trata de conformar. La empresa es, desde luego, algo más que un contrato
o conjunto de contratos.
Decir que la empresa reemplaza al mercado en su función de asignación de recursos o que
con la empresa el mercado de factores reemplaza al mercado de produc tos, no parece
correcto. La empresa surge para hacer lo que el mercado no puede hacer en un principio,
debido a sus propias limitaciones. Y, a su vez, la empresa es un operador indispensable en
el mecanismo de mercado, pero eso no priva que la empresa, en la medida que se
desnaturaliza su función de mercado mediante prácticas restrictivas, deshace el mercado
pues su crecimiento responde a una estrategia de dominación, que no de eficiencia.
1.3.2. Escuelas 127 .
Antes de la Segunda Guerra Mundial la administración de empresas interesaba solamente a
un reducido grupo de personas. Aunque la Universidad de Harvard ya había comenzado a
enseñarla, casi todas las escuelas de administración de negocios de aquella época, tanto en
los Estados Unidos como en Europa, seguían siendo Escuelas de Comercio. La
administración de empresas o no se enseñaba en absoluto o se enseñaba bajo la forma de
ingeniería de la producción y administración de personal. Después de la gran conflagración
bélica, primero en los Estados Unidos y luego en Europa, los estudios de administración
atrajeron para sí la atención que antes no habían merecido.
1.3.2.1. Escuela administrativa.
Las bases de la moderna administración de empresas fueron puestas a principios de este
siglo por dos autores singulares: Frederick Taylor y Henri Fayol 128 .

127 Suárez, Andrés. Obra citada, págs. 105-127.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
80
El principio de Peter, tal como ocurrió con las leyes de Parkinson fue deducido del análisis
de cien tos de casos de incompetencia en las organizaciones.
1.3.2.1.8. Peter F. Drucker 141 .
Peter F. Drucker fue un autor polifacético y hombre de gran cultura. Sus numerosas obras y
artículos publicados no se circunscriben al campo del ”management” o de la administración
de empresas en general.
Para Drucker, el “management” consiste en definir la misión y los objetivos de la empresa, y
en organizar y motivar los recursos y las energías humanas, con el fin de cumplirlos.
Distingue dos dimensiones, una económica y otra temporal:
§ En cuanto a la dimensión económica, los “managers” son responsables de los
resultados económicos de la organización empresarial y por esos resultados es
juzgada su labor.
§ En cuando a la dimensión temporal indica que los “managers” tienen que evaluar no
sólo el impacto inmediato de sus decisiones, sino también sus efectos a corto,
medio y largo plazo.
§ Tomadas conjuntamente ambas dimensiones, los “managers” son juzgados por los
resultados económicos que alcanzan tanto en el presente como en el futuro.
Preconiza que la dirección (“management”) por objetivos es el mejor camino a seguir para
asegurar el éxito empresarial.
Insiste Drucker en la importancia que para las organizaciones tiene la figura del “knowledge
worker”, traducido habitualmente como trabajador de conocimiento o trabajador intelectual,
al que define como aquella persona a la que se le paga por aplicar al trabajo lo aprendido en
la escuela, más que por aplicar su fuerza física o habilidad manual.
1.3.2.2. Escuela burocrática.
La teoría burocrática de Weber 142 en sus formulaciones iniciales y en sus reformulaciones
posteriores, constituye la base del planteamiento jerárquico -funcional, que sigue
representando la columna vertebral de la toma de decisiones en la empresa.
Para esta escuela la racionalidad económica de la actuación empresarial se basa en normas
integrales y generales que impiden que el superior jerárquico tome decisiones que
perjudiquen a sus subordinados, pues ello no ayudaría a lograr los objetivos, y que se
aplican también al personal, que mediante el cumplimiento responsable de las reglas,
colabora con su propia capacitación y ayuda a maximizar los objetivos empresariales.
El enfoque racionalista, aplicado a los sistemas cerrados de la primera escuela burocrática,
ha dado origen a escuelas que consideran a la empresa como un sistema abierto que
interactúa con el entorno, donde el mayor problema consiste en la toma de decisiones en un
ambiente de incertidumbre y donde el principal cometido de la dirección consiste en dominar
el futuro de la empresa, consiguiendo resultados satisfactorios para todos los partícipes.

141 Nacido en Viena en 1909.
142 Economista y sociólogo alemán (1864-1920), conocido por su análisis sistemático de la historia mundial y del desarrollo de
la civilización occidental. Como sociólogo planteó su teoría burocrática de la empresa.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
81
Esta escuela propugna la cooperación de todos los niveles de la organización en el diseño
del futuro de la empresa, asumiendo los compromisos fijados en la dirección por medio de
los objetivos y resolviendo los conflictos empresariales mediante el diálogo y la negociación.
1.3.2.3. Escuela instrumental 143 .
Existen enfoques instrumentales aplicados a la administración y dirección de empresas que
han tenido vigencia y predicamento en otros momentos. Uno de ellos es el conocido como
dirección científica, basado en los modelos de investigación operativa, que fueron un tema
secreto en la Segunda Guerra Mundial, y que junto a la teoría matemática de juegos
constituyeron el soporte científico para la toma de decisiones, incluyendo la introducción del
riesgo para minimizar las pérdidas o maximizar el beneficio.
Se ha utilizado profusamente la teoría general de los sistemas, que considera a la empresa
como un sistema organizado y jerarquizado que persigue fines económicos determinados.
También se plantea en esta escuela como método operativo que la finalidad de la empresa
es la eficiencia privada y pública, que en un sistema de economía libre con propiedad
privada en el cual están perfectamente reglamentados los límites de actuación y los
impuestos, se puede concretar en la maximización del beneficio, sin que esto implique que
éste sea ni único ni el más importante de los objetivos en cada momento.
De esta manera la empresa se constituye como un sistema abierto que se relaciona
continuamente con el medio, que transforma factores en productos y servicios, con la
finalidad de obtener un excedente empresarial, que es el objetivo aceptado como base de su
racionalidad de actuación y que permite establecer una regulación y un control consistentes
en acercar el estado real del sistema al estado previamente diseñado.
Dentro de este planteamiento, las características principales de todo sistema son: La
globalidad compleja de las partes, la interacción de las mismas, la orientación hacia la
finalidad común y el control. Al respecto, se han hecho muchas comparaciones de las
empresas con la estructura y proceso de los sistemas biológicos, con ejemplos didácticos
poco afortunados.
1.3.2.4. Escuela estratégica.
Uno de los últimos enfoques que ha tenido influencia y que ha sido objeto de desarrollo es la
teoría estratégica de la organización, que dirige su investigación a encontrar la interacción
entre las variables del entorno y las fuerzas y debilidades internas de la organización para
diagnosticar y evaluar continuamente la capacidad competitiva de la empresa.
§ En un primer momento aparece la planificación estratégica, que es un análisis
sistemático de las capacidades y competencias de la empresa, relacionadas
directamente con su entorno, para descubrir las debilidades y amenazas que a
medio plazo pueden llevar a la empresa a una situación de crisis.
§ En sus últimas variantes se postula como una de las principales estrategias
empresariales la que consiste en el liderazgo en costes, dentro de la calidad total, lo
que permite conseguir nuevas cuotas de mercado manteniendo la rentabilidad.

143 Al principio de la década de 1960 estuvo en boga el desarrollo de algoritmos de programación lineal, la programación
dinámica, la teoría de juegos y los algoritmos de programación temporal y de reducción de costes: PERT, CPM, ROY, etc.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
82
1.4. Contabilidad 144 .
Con la revolución industrial y la aparición del fenómeno empresarial, la contabilidad inició su
desarrollo moderno, aunque condicionado por una triple servidumbre: El empresario, el fisco
y los terceros, sean éstos accionistas, trabajadores, clientes, proveedores o el Estado.
Desde una perspectiva práctica, concebida la contabilidad como un instrumento contable
orientado hacia la acción, los métodos que utiliza tienen una proyección funcional
dependiente de las finalidades perseguidas. Así, puede citarse la partida simple, la partida
doble y los métodos matricial, sagital o vectorial, sin perder de vista que, desde una
perspectiva normativa, los métodos han de subordinarse a la jerarquía de objetivos a los que
sirven, a los destinatarios finales, que son: La dirección, el fisco y los terceros relacionados
con la empresa.
Para conferir relevancia a la información contable es necesario conocer los fines de la
misma, en las distintas fases de su proceso; pero esos fines parten del destinatario y en
ocasiones no se conocen en la fase de recogida de datos, por todo lo cual se hace
imprescindible establecer modelos cuya utilidad disminuye al aumentar su complejidad.
De las veinticuatro definiciones que ofrece el Diccionario Enciclopédido de Economía
(Editorial Planeta, 1980), dirigido por Rafael Martínez Cortiña, comentaremos las más
relevantes para el objeto de nuestra investigación, o sea, la contabilidad financiera, la
contabilidad de costes (o analítica) y la contabilidad por actividades 145 . Previamente
diferenciaremos entre microcontabilidad y macrocontabilidad.
a) Microcontabilidad.
Entre las unidades microeconómicas tenemos las económicas, de producción o empresas y
las de consumo. También el sector público a través de sus diversos organismos interviene
en los procesos de producción y consumo, especialmente en este último.
La contabilidad de empresa constituye el sistema contable por excelencia, el más
desarrollado de todos. A su vez, la empresa representa uno de los pilares del sistema
económico, pues dentro de su seno discurren las principales actividades productivas de un
país; de ahí que sus directivos, en su afán de utilizar más económicamente los recursos
disponibles, traten de mejorar sus niveles de información. Tanto en los sistemas de corte
capitalista (economías de mercado), como en los de índole socialista (economías de
planificación centralizada) la contabilidad de empresa recibe una especial atención, pues la
información relativa al comportamiento de tales unidades se considera esencial en ambos
contextos. Naturalmente, variarán los objetivos a los que dicha información se subordine,
dando lugar a que ciertos principios contables no sean estrictamente coincidentes, sin

144 En su origen histórico la contabilidad responde a una necesidad de registro de las transacciones económicas, haciendo así
su aparición como una técnica empírica. Se localiza ya en el país de Sumer, antigua Caldea. El primer documento histórico que
hace referencia a la contabilidad es el Código de Hammurabi, donde se recoge la obligación impuesta a los comisionistas de
registrar las operaciones en que actuasen de intermediarios. El perfeccionamiento de la contabilidad está íntimamente
relacionado, en su evolución histórica, con el desarrollo económico, y así, después de la ruptura que supuso la Edad Media
respecto al mundo antiguo, con el auge económico de algunas ciudades italianas nace en el s. XIII o XIV el sistema de partida
doble, y en 1494 se publica la primera obra impresa de contabilidad debida a fray Luca Pacioli.
145 Cañibano, Leandro. Contabilidad: Análisis contable de la realidad económica. Ediciones Pirámide, S.A. Madrid, 1996, págs.
42-55.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
83
embargo, su grado de importancia resulta muy elevado cualquiera que sea el tipo de
organización económica subyacente.
b) Macrocontabilidad.
Cuando la perspectiva del análisis contable se proyecta sobre el sistema económico en su
conjunto, abstracción hecha de las diferentes unidades integrantes del mismo, se habla de
macrocontabilidad.
En el orden técnico, la contabilidad de las macrounidades presenta importantes diferencias
con la que acabamos de exponer, relativa a las unidades microeconómicas:
§ En primer lugar, la toma de datos recurre con mayor frecuencia a estimaciones
estadísticas, pues la recopilación de todas las transacciones globales resultaría
prácticamente imposible.
§ En segundo lugar, la concepción del sistema contable no tiene un carácter integral,
ya que está formado por varios modelos que tratan diferentes problemas, pero sin
una integración de todos ellos en un único sistema contable capaz de producir, en
paralelo, uno y otro tipo de información.
Lo anterior expuesto da lugar a que se hable de cuatro tipos de modelos contables
macroeconómicos, relativos cada uno de ellos a un diferente género de necesidades de
información. Dichos modelos contables se refieren a la renta nacional, las transacciones
interindustriales, los flujos monetarios y financieros y la balanza de pagos.
1.4.1. Principios contables.
Tradicionalmente han sido dos requisitos los exigidos por la información contable:
Objetividad y verificabilidad. Ambos requisitos han permitido elevar a la categoría de
principios contables determinados criterios valorativos.
El cálculo del coste estándar, establecido mediante un análisis técnico -económico del
proceso de producción y un análisis científico de los costes, debe estar unido al
establecimiento de planes económicos y permite desarrollar la contabilidad de costes sobre
la base de patrones establecidas para medir y controlar las diferencias entre las
realizaciones y previsiones efectuadas.
La descentralización y delegación de funciones han supuesto el establecimiento de una
contabilidad por áreas de responsabilidad mediante la relación entre las personas que
toman las decisiones y las consecuencias de las mismas, identificando todas las partidas de
coste e ingreso derivado en relación con el producto, actividad o decisión que lo han
producido .
El presupuesto surge de la combinación de los distintos pronósticos obtenidos de la
planificación con los diferentes sectores de la empresa, en donde la contabilidad se refleja
en las elecciones de recursos alternativos en acción en materia de precios, condiciones de
compra, etc. La técnica presupuestaria exige que el plan general, expresado inicialmente en
productos y mercados, se traduzca en planes relativos a los distintos centros de
responsabilidad que a su vez los subdividen en objetivos para cada directivo. Esto supone el
estudio de la periodicidad, de las características del control, la estructura del cuadro de
mando, etc.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
84
Paralelamente, empieza a considerarse el análisis del valor añadido por la empresa no sólo
desde su perspectiva interna, sino en función también de la colectividad en que está
inmersa, lo que implica la toma en consideración de las relaciones existentes entre la unidad
productora y su entorno, dando entrada al concepto de responsabilidad social de la
empresa.
1.4.2. Formas de representación 146 .
La representación contable de las transacciones económicas, financieras y jurídicas puede
hacerse siguiendo diversas técnicas, la mayor parte de las cuales son de reciente aparición.
Dedicaremos un apartado a cada una de estas técnicas.
a) Representación convencional.
Puede decirse que aparece con la obra de Pacioli, por tanto constituye la técnica de
representación formal más utilizada a lo largo del tiempo. Consiste en una doble imputación:
Por operaciones y por conceptos, que agrupa en una cuenta todas las operaciones relativas
a cada uno de los conceptos o elementos.
El registro cronológico por operaciones es conocido por Libro Diario, pues diariamente se
asentaban las operaciones realizadas. El registro por conceptos se denomina Libro Mayor,
donde se anotan las operaciones correspondientes a cada cuenta.
Conviene aclarar que los términos empleo y recurso , son habitualmente utilizados en la
contabilidad nacional, pero no en la contabilidad de la empresa, en cuyo contexto la
terminología al uso es Debe y Haber . La parte izquierda del Diario o del Mayor se identifica
con el Debe y la derecha con el Haber .
Los citados términos se encuentran ya en la obra de Pacioli, remontándose su utilización
inclusive a fechas anteriores. En la Edad Media sólo se abrían cuentas a personas, en cuyo
caso las expresiones “dare” y “avere” (Debe y Haber) se utilizaban en su propia acepción.
Cuando se abrieron cuentas a los bienes y derechos, el significado de estos términos queda
un poco desdibujado; quizá por eso se explicase dicho significado a través de un
razonamiento analógico consistente en considerar como personas a los bienes y derechos.
Suele ser habitual una comprobación periódica que ponga de manifiesto la ausencia de
errores en el proceso de registro. Dicha comprobación consiste en el establecimiento de un
balance de comprobación de sumas y saldos, por medio del cual se presentan todas y cada
una de las cuentas que han intervenido en el Libro Diario y registrado en el Libro Mayor. La
diferencia entre Debe y Haber recibe el nombre de saldo.
Ni que decir tiene que el total de las sumas del Debe ha de resultar coincidente con el total
de las sumas del Haber, y ambas a su vez con los totales del Debe y del Haber del Libro
Diario. Los totales correspondientes a los saldos deudores y acreedores deben ser
coincidentes.

146 Cañibano, Leandro. Obra citada, págs. 64-77.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
85
b) Representación matricial.
El conjunto de cuentas representativas de los diferentes elementos que forman parte de la
circulación económica podría asociarse fácilmente a una matriz cuadrada, cuyo orden
coincidiría con el número de cuentas. Cada fila se equipararía al Haber de una cuenta y
cada columna al Debe de dicha cuenta 147 .
La anterior matriz podría ser equiparada de alguna manera al balance de comprobación de
sumas de la forma de representación convencional, si bien su finalidad va más allá de la
meramente comprobatoria.
A partir de dicha matriz se podría obtener la matriz-liquidación, equiparable a su vez al
balance de comprobación de saldos; para ello bastaría obtener la diferencia entre el total de
cada fila y el de su columna respectiva, procediendo a anotar los saldos deudores en las
filas y los saldos acreedores en las columnas. Este tipo de anotación que sitúa los saldos en
el lugar desfavorable a la diferencia entre Debe y Haber, con ánimo de equilibrar la suma de
ambas partes, es denominado saldar las cuentas . Para dicha operación hay que orlar la
matriz -sistema, añadiendo una fila y una columna en la que registrar dichos saldos.
La suma de la matriz primaria con la matriz -liquidación da lugar a la matriz- auxiliar en la que
pueden apreciarse tanto las transacciones contablemente refleja das como los saldos de las
cuentas y, por último, con fines comprobatorios las sumas de todas las filas y columnas,
debiendo producirse la correspondiente coincidencia cuantitativa entre los totales de fila y
columna relativos a una misma cuenta. Dichos totales son registrados en la nueva orla de
fila y columna que se adiciona a la matriz anterior.
Las ventajas de esta forma de representación contable frente a la anterior son de dos tipos:
§ Existe una economía de lenguaje, pues a través de una sola anotación en la
intersección fila-columna correspondiente, se logra el reflejo contable de la
transacción.
§ Permite conocer las interrelaciones existentes entre los elementos del sistema, con
lo cual puede llegarse a establecer predicciones sobre su comporta miento futuro,
basándose en el tipo de relaciones constatadas en el pasado.
c) Representación sagital.
Este tipo de representación está íntimamente ligada a la anterior, pues todo grafo tiene
asociada una matriz. Cada cuenta será un vértice del grafo, quedando unidos entre sí por un
arco aqué llos entre los que exista relación, cuyo flujo será igual al valor d e la transacción. La
orientación del arco tendido entre dos vértices sigue la dirección HABER - DEBE o
RECURSO - EMPLEO.
Las ventajas apuntadas para la forma de representación matricial siguen vigentes en este
caso y aún se le puede añadir alguna más. En efecto, la economía de lenguaje respecto a la
representación convencional sigue en pie, y la capacidad de predicción asociada a este tipo
de modelos queda reforzada con respecto a la forma matricial, pues el desarrollo de la teoría
de grafos ha supuesto importantes avances en este terreno.

147 Una matriz de orden m x n es un conjunto de m x n elementos del campo de los números reales, dispuestos en forma
rectangular en m filas y en n columnas. Cuando m = n, se dice que la matriz es cuadrada.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
86
La nueva ventaja que cabe adicionar a este tipo de representación es su plasticidad, su
capacidad para transmitir la imagen circulatoria de la realidad económica, razón por la cual
dicha forma de representación es muy usada con fines pedagógicos.
d) Representación vectorial.
La expresión formal del principio de dualidad es realizada por algunos autores en forma de
vector, de donde se deriva inmediatamente este tipo de representación que ahora nos
ocupa.
La principal ventaja de esta forma de representación es la economía de lenguaje, aspecto
de gran importancia para el tratamiento informático de los datos con un ordenador. A partir
de tales datos, podría seguirse un criterio de acumulación de los mismos conforme al Libro
Mayor o bien según la forma matricial expuesta con anterioridad.
1.4.3. Estados contables.
La imputación de asientos contables no constituyen un fin en sí mismos, sino que se
persigue fundamentalmente conseguir unos estados contables que presenten la información
de síntesis, evidenciando los hechos jurídicos, económicos y financieros que han tenido
lugar en la empresa en un ejercicio económico, presentados de tal forma que sean de
utilidad en el proceso de adopción de decisiones con el que habrán de enfrentarse sus
usuarios.
Los estados contables pueden ser de índole muy variada, dependiendo de las unidades
económicas a las que se refieren, y de las magnitudes que se desea mostrar a través de los
mismos. Unos se refieren a los fondos y otros a los flujos. También reflejan determinadas
relaciones jurídicas 148 .
El estado contable representativo de los fondos de una empresa es el Balance de Situación,
a través del cual queda expresada el patrimonio empresarial. Otro estado significativo es la
Cuenta de Resultados, que informa sobre las ganancias o pérdidas habidas en el periodo
considerado. Finalmente aparece el estado de origen y aplicación de fondos, que recoge los
movimientos financieros.
Los estados contables que las empresas elaboran periódicamente reciben el nombre de
Cuentas Anuales, pues normalmente se identifica el ejercicio contable con una duración
anual. También se les denomina Estados Económico -Financieros, debido a que la
información conte nida en los mismos, aunque de naturaleza contable, se refiere a lo s
aspectos económicos y financieros de la unidad económica representada.

148 El tráfico mercantil es continuo, sin embar go, la contabilidad permite hacer abstracción de esta circunstancia y congelar la
información en un preciso instante del tiempo. La información contable podría referirse tanto a los fondos existentes como a los
movimientos que se han producido entre ese instante y otro anterior, es decir, que han tenido lugar en el periodo que media
entre ambos momentos, el cual suele conocerse, por lo general, con la denominación de ejercicio contable.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
87
1.4.4. Principios de funcionamiento 149 .
A lo largo del tiempo, los tratadistas de la contabilidad han ido perfilando una serie de
criterios, encaminados a asegurar la veracidad de los datos mostrados. Estos criterios
también suelen ser llamados leyes, principios o criterios. Por su significado, preferimos
utilizar el término de criterio.
Criterio de desglose.
§ Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las
mismas características que la primera.
Criterio de integración.
§ Es la inversa de la anterior, posibilitando la reunión de varias en otra más general o
en un número más reducido de ellas.
Criterio de eliminación.
§ Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abandonada en razón al mismo
hecho, puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente.
Criterio de conexión.
§ Cualquier cuenta del mismo es coordinable con otra, directa o indirectamente.
Principio de instrumentación.
§ Los hechos jurídico-económico-financieros ocurridos en el ámbito de la empresa se
representan y concretan mediante la instrumentación contable, término que abarca
a todos aquellos elementos materiales que contribuyen a la realización de la
práctica contable, para obtener los fines que persigue la contabilidad.
1.4.5. Contabilidad y sistema de información.
Algunos autores consideran la contabilidad como un sistema de información. Aunque cabe
entenderlo así, ha de ser diferenciado con lo que se viene entendiendo como sistema de
información. La contabilidad puede configurarse como un sistema de información específico,
no de propósito general. Este último se proyecta sobre toda la sociedad alcanzando
cobertura mundial, mientras que la contabilidad como sistema de información queda
circunscrito al ámbito de la empresa y a determinados conceptos, sin obviar, por supuesto,
las connotaciones que existen entre contabilidad y sociedad.
Las necesidades de información actuales están estrechamente relacionadas con el
desarrollo económico y social. La investigación, la planificación y la toma de decisiones
exigen una información precisa, oportuna, completa, coherente y adaptada a las
necesidades específicas de cada usuario y de cada circunstancia.
Si se analiza la evolución de los distintos sectores económicos en los últimos años, se
puede comprobar la excepcional expansión que la informática 150 ha tenido en relación con
otros sectores, llegándose a calificar esta expansión, y los profundos cambios a los que ha
dado lugar, como segunda revolución industrial, marcando el comienzo de una nueva era en
el desarrollo de la humanidad.

149 Cañibano, Leandro. Obra citada, págs. 77-85.
150 Término derivado de “información automática”.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
88
La irrupción de “internet”, la red de redes en el mundo de la información, con una expansión
sin precedentes, pone de manifiesto la sensibilidad de todo el mundo frente a este fenómeno
moderno de la información mundial.
Nadie puede poner en tela de juicio la importancia de la información, importancia que
provoca una fuerte demanda de este bien, siendo preciso analizar, además de los
condicionantes tecnológicos, el marco legal e institucional en el que se inscribe el derecho a
la información 151 .
Aunque a veces el deseo de información es un fin en sí mismo, en general responde a una
necesidad de conocer el entorno socioeconómico y cultural en el que nos desenvolvemos
con fines de investigación y de toma de decisiones. La disponibilidad de información es
precisa también para que el individuo pueda participar en los asuntos públicos, siendo,
según el Consejo de Europa, “una reivindicación esencial de nuestra época”.
Son muchos los factores que han influido en la transformación que se ha operado en los
contextos económico y social: La elevación del nivel cultural, el afán de diversificación, el
deseo de participar en las decisiones públicas, las exigencias de planificación y ordenación
del territorio, las tendencias hacia una descentralización, la aparición de nuevos métodos
(más científicos) de toma de decisiones, etc.
Sin entrar en un análisis de la noción de información, sí es conveniente revisar, aunque sólo
sea de modo superficial, la evolución que ha sufrido este concepto, y que ha llevado a tres
enfoques distintos, aunque no incompatibles, ya que cada uno engloba los anteriores al ir
dotando a este término de una mayor generalidad:
§ Una primera perspectiva considera que la información es un instrumento esencial y
elemento de entrada/salida en toda actividad del campo de la investigación, sea
ésta pura o aplicada.
§ Otra perspectiva, identifica información con conocimiento transmisible, lo que lleva
a abrir el círculo de beneficiarios de la información, que ya no se circunscribe
solamente a los científicos y a los técnicos, sino que se amplía a otro conjunto de
actividades socioculturales como la educación, los medios de comunicación de
masas, etc.
§ Por último, con una visión mucho más general, se puede considerar que la
información constituye un derecho fundamental del hombre, un bien en el sentido
económico del término, que ha de ser utilizado en cualquier actividad humana. De
esta forma, la información se constituye en elemento esencial para la producción.
La igualdad de oportunidades exige la erradicación de medidas arbitrarias
encaminadas a limitar el acceso a este recurso por parte de toda la sociedad.
Es bajo esta amplia acepción de la información como recurso donde se manifiesta el
importante papel que desempeñan los sistemas de información como instrumentos al
servicio de las organizaciones y de los individuos.
Esta concepción de la información como “bien público” necesitado de protección jurídica se
ha visto reflejado en los textos legales 152 .

151 Términos tales como derechos de expresión, derecho de información, derecho a la intimidad personal,... han sido recogidos
en todas las constituciones vigentes en el mundo democrático.
152 El artículo 19 de la Declaración Universal de los Derechos del Hombre dice: “Todo individuo tiene derecho a la libertad de
opinión y de expresión. Esto implica recibir y difundir, sin consideración de fronteras, la información y las ideas, por cualquier
medio de expresión que sea”.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
89
A continuación, pasamos a describir las cualidades que debe poseer la información, y que
hacen de ella un recurso fundamental de las organizaciones y de los individuos.
§ Precisión : Porcentaje de información correcta sobre la información total del sistema
(fichero, base de datos, etc.).
§ Oportunidad: La información o se tiene cuando hace falta o nos lleva a la frustración
y a un coste innecesario.
§ Significación: La información debe ser también significativa; es decir, ha de poseer
el máximo contenido semántico posible, ya que sin él no constituiría verdadera
información.
§ Cohesión: La información contenida en el sistema debe ser coherente en sí misma,
además de consistente con las reglas semánticas propias del mundo real al que ha
de representar lo más fielmente posible.
§ Protección: La información ha de ser protegida tanto frente a su deterioro como
frente a accesos no autorizados.
1.4.6. Especialidades más relevantes 153 .
En ese esfuerzo que los tratadistas han realizado para superar las limitaciones de la
contabilidad para ofrecer respuestas a la demanda de información que manifestaban las
empresas, se han ido consolidando determinadas perspectivas de la contabilidad, que sin
abandonar sus principios esenciales, ha tratado de dar respuestas sectoriales a la demanda
que se le ha ido planteando.
1.4.6.1. La contabilidad financiera.
También es conocida bajo las denominaciones de contabilidad externa o contabilidad
general. Tiene por objeto la preparación de los estados contables que informan sobre el
patrimonio de la empresa, para lo cual somete a tratamiento y análisis a cuantas
transacciones se producen entre la empresa y entorno, en el que, naturalmente, se encuen-
tran situados los mercados de factores y productos.
Los principios contables tienen que ver esencialmente con el campo de la contabilidad
financiera. En efecto, dado que los estados contables van dirigidos a una variedad de
usuarios, la eliminación de criterios subjetivos resulta esencial, lo que se debe conseguir con
una correcta aplicación de los citados principios, lo que conlleva, además, la comparabilidad
intertemporal e interempresarial.
La elaboración de la información contable relativa a los grupos de sociedades, entidades
jurídicamente independientes pero ligadas entre sí mediante relaciones de dominio,
permiten desde una perspectiva económico-financiera, hablar de una única unidad. Este
proceso corresponde a una rama de la contabilidad financiera, conocido con el nombre de
consolidación de estados contables , la cual tiene por objeto la elaboración de los estados
contables del grupo a partir de los correspondientes a cada una de las diferentes unidades
integrantes del mismo.

El artículo 10 de la Convención Europea de los Derechos del Hombre, así como las Constituciones de casi todos los países,
contiene declaraciones más o menos similares a las que acabamos de citar, en las que se consagra lo que suele llamarse
“derecho a la información”.
153 Cañibano, Leandro. Obra citada, págs. 47-55.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
96
maximizar la empresa más que el rendimiento funcional. A través de la gestión por
actividades, las actividades funcionales básicas y sus interrelaciones son distinguidas
fácilmente para asegurar que las mismas contribuyan a alcanzar los fines fundamentales de
la empresa.
Lo que es bastante inusual en este fenómeno no es su aparición en sí misma, sino su
introducción en tantas áreas de las empresas al mismo tiempo (producción, ingeniería,
dirección y contabilidad). Muchas empresas, con diversos grados de despliegue tecnológico
y pertenecientes a diferentes sectores, se encuentran en este momento revisando los
antiguos conceptos y cuestionándose conceptos fundamentales.
Estas empresas están demandando que los nuevos sistemas de gestión de costes
establezcan un coste que refleje el proceso de producción, identifique los despilfarros,
detecte los inductores de costes y facilite la identificación de las oportunidades de mejora de
los rendimientos y de reducción del coste.
La rentabilidad de un producto a través de su ciclo de vida se convierte en el eje central,
caracterizado por una imputación plenamente dinámica de los costes a medida que se
incurren, desde la concepción del producto hasta su retirada del mercado.
Otra modificación importante es el cambio en el énfasis de una distinción entre costes fijos y
variables en el análisis de contribución hacia la imputación de los costes. La mano de obra
directa continúa decreciendo como componente del coste del producto y aproximándose a
un coste fijo por naturaleza. Por tanto, hay un mínimo de costes variables aparte de los
materiales. En el nuevo entorno, la imputabilidad de los costes llega a ser más importante
que la tradicional distinción entre costes variables y fijos. Los nuevos sistemas de apoyo a la
decisión son construidos sobre la capacidad de imputación. La mejora en la imputabilidad
resulta en menos asignaciones arbitrarias y suaviza la distinción entre costes directos e
indirectos.
Las medidas no financieras del rendimiento adquieren un nivel de importancia similar a la de
las medidas financieras. Estrategias tales como la reducción del tiempo en los sistemas de
entrega de productos requieren un control continuo del tiempo. El equilibrio del proceso
incrementa su importancia; la respuesta rápida al mercado se convierte en un factor más
importante que el uso de la maquinaria o la eficiencia de la mano de obra. Las nuevas
medidas de rendimiento se desarrollan al nivel de la actividad. La medida de los costes de
capacidad se transforma en un factor crítico. Los cuellos de botella en el sistema de entrega
de los productos, bien en producción o en el servicio al cliente, deben ser identificados y
evaluados como inductores de costes. Las empresas deben ser capaces de medir las
mejoras en la velocidad del proceso de producción, el desarrollo de nuevos productos, la
distribución y el servicio al cliente.
La gestión del ciclo de vida de los productos se hace importante. Los sistemas de
contabilidad de costes se han enfocado principalmente al coste de la producción física, sin
acumular los costes del ciclo de diseño, producción, mercado y ciclo de apoyo de un
producto.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
97
Las actividades relacionadas con el desarrollo de los productos y con el proceso de
producción representan una importante inversión de capital. Los beneficios revierten
después de muchos años y bajo la contabilidad convencional no son identificados
directamente con el producto que lo está desarrollando. En su lugar, son considerados como
un gasto del periodo, encubierto en los gastos generales, y asignado a todos los productos
(típicamente como mano de obra directa) 161 .
La información del periodo dificulta las decisiones de los directivos. Los márgenes para los
errores en las decisiones de gestión son menores con ciclos de vida del producto más cortos
puesto que los periodos de recuperación del coste son también más cortos. Los actuales
sistemas de contabilidad de costes se basan en la información del periodo y no
proporcionan información del ciclo de vida. Esto impide a los directivos conocer la
rentabilidad de la línea de producto y el impacto potencial del coste en las decisiones a largo
plazo tales como cambios en el diseño de ingeniería.
El declive de la producción y de la contabilidad tradicionales marca un punto de partida
histórico. Proporciona además unas posibilidades significativas para la creatividad y la
innovación en la gestión de la inversión y de la empresa. El uso progresivo de tecnologías
de producción y de sistemas de infor mación avanzados han hecho que el s istema de costes
tradicional quede obsoleto por la creación de un entorno intensivo en ordenadores y en
gastos generales.
Si bien reconocer el problema constituye un buen comienzo, lo que urge en este momento
son las soluciones. Las empresas se están esfor zando para resolver la cuestión de cómo
compatibilizar el sistema de ges tión de costes con el entorno operativo al tiempo que
infunden la filosofía de la mejora continua. El reto es realizar todas las actividades correcta-
mente la primera vez. Los nuevos sistemas de gestión de costes están siendo propuestos
como una solución para este problema: Las actividades, la contabilidad por actividades y la
gestión de costes.
Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que se emplea el tiempo y las
salidas del proceso.
Finalmente, una empresa sólo puede gestionar lo que hace, que son las actividades. El
punto de partida para gestionar las actividades es comprender los recursos existentes
asignados a las actividades actuales (coste de activi dad), el volumen de la salida (medida de
actividad) y cómo se ejecuta la actividad en cuestión (medida de rendimiento).
Las actividades conforman el fundamento de los sistemas de gestión de costes. Una
actividad describe la forma en que la empresa emplea su tiempo y recursos para alcanzar
los objetivos corporativos. Las actividades son procesos que consumen sustanciales
recursos para producir una salida. La función principal de una actividad es convertir los
recursos (materiales, mano de obra y tecnología) en salidas (productos).

161 Muchas empresas utilizan los modelos del ciclo de vida para planificar y presupuestar los nuevos productos, pero no
integran estos modelos en los sistemas de contabilidad de costes existentes. Es importante realimentar información acerca de
la eficacia de la planificación y del impacto de las decisiones de diseño en los costes operativos y de apoyo.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
98
Las actividades, más que las funciones o las tareas, fueron elegidas como la base de la
gestión de costes porque constituyen el nivel apropiado de detalle para apoyar un sistema
de contabilidad permanente. Una función es lo que se quiere hacer, mientras que una
actividad es lo que la empresa hace para llevar a cabo la función 162 .
En un sentido amplio de la definición, las actividades incluyen tanto los procesos de
producción (aquellos procesos que transforman materias primas en productos terminados)
como el conjunto de acciones que apoyan dicho proceso. Las actividades trascienden todos
los pasos dentro de la cadena de valor -diseño de producto, ingeniería de fabricación,
producción, distribución, “marketing” y servicio post-venta.
La contabilidad basada en las actividades posibilita, por tanto, una visualización similar a la
de los costes de apoyo y a la de los costes de producción. Todos los textos de contabilidad
de costes tradicionales comienzan definiendo el coste del producto como la suma de la
mano de obra directa, los materiales directos y los gastos generales. La contabilidad por
actividades no requiere tales distinciones arbitrarias entre costes directos y costes
indirectos. El proceso de producción se describe en términos de las actividades relacionadas
con el producto, incluyendo aquellas que no tocan al producto físicamente. Las actividades
de producción pueden ser entendidas como la ejecución del plan del proceso de acuerdo
con el programa de producción. El material se compra y la mano de obra y las máquinas son
asignadas para fabricar productos.
Las actividades que se efectúan en los departamentos de apoyo y las que se efectúan en
fábrica son ponderadas análogamente, ya que se identifican las actividades más
importantes de todas las unidades organizativas. Un aspecto principal de la contabilidad por
actividades es la habilidad para imputar una actividad a un producto, proceso, proyecto u
otro objetivo de información para el cual la dirección necesita información de costes.
La definición de la actividad es independiente de la organización específica. Las actividades
representan lo que se hace en una empresa. Todas las empresas industriales, para
funcionar, deben realizar un gran número de actividades básicas similares. Dependiendo del
tamaño de la empresa, las actividades pueden ser llevadas a cabo por trabajadores
especializados o por trabajadores más generales que ejecutan múltiples actividades. Sin
embargo, las actividades deben ser realizadas tanto en las pequeñas como en las grandes
empresas. Lo que varía es el grado de especialización y de responsabilidad para las
decisiones.
§ Un inductor de costes es un factor que crea o influye en el coste. El análisis de los
inductores de coste identifica la causa del coste. Por ejemplo, la distribución en
planta es un factor determinante del coste del movimiento de material y de los
trabajos en curso de ejecución 163 .

162 Por ejemplo, la venta que efectúa un vendedor de un producto es una actividad dentro de la función de “marketing” y
ventas. La actividad de venta de un producto es distinta de la actividad de fijación del precio de venta del producto; sin
embargo, ambas forman parte de la función de “marketing” y ventas. Un vendedor puede efectuar una serie de actividades al
mismo tiempo (vender un producto, fijar un precio de venta y tramitar un pedido). El proceso de vender un producto puede
consistir en actividades tales como viajar para visitar al cliente, efectuar una presentación, preparar una propuesta y realizar el
seguimiento. Un ejemplo de una tarea sería redactar una carta para un potencial cliente o efectuar los preparativos para los
viajes.
163 Una planta organizada en grupos de máquinas similares requiere una elevada cantidad de movimientos de materiales. Por
contra, una distribución en planta celular concentra toda la maquinaria necesaria para fabricar un componente en un único sitio
con el fin de minimizar el movimiento de materiales y de los trabajos en curso de ejecución.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
99
§ Un inductor de coste negativo origina trabajo innecesario y reduce el beneficio. Por
ejemplo, una queja de un cliente crea una necesidad de volver a entregar el
producto.
§ Una salida es la culminación (producto) de la transformación de recursos en una
actividad. Es lo que el usuario recibe o lo que la actividad produce. Es el resultado u
objetivo de realizar la actividad.
§ La salida de una actividad intenta cubrir las demandas de un cliente. El cliente es,
en este sentido, no sólo el consumidor final del producto o servicio, sino también el
próximo usuario de la salida de una actividad.
§ El proceso es la manera en que se realiza la actividad. Engloba todas las tareas y
las operaciones sistemáticas que contribuyen a la transformación de entradas en
salidas. Un proceso puede ser realizado de diversas formas con diferentes factores
de producción 164 .
Una empresa establece procedimientos de control para aquellas actividades que regulan la
transformación de entradas en salidas. El control es la regulación de un proceso para
asegurar una salida predecible de calidad uniforme. Los controles regulan el flujo de datos,
ordenan la lógica operativa y establecen parámetros y tolerancias.
Las actividades pueden clasificarse en:
§ Repetitivas: Es lo que hace la organización sobre una base continua. Las
actividades repetitivas se componen de una entrada, una salida y un procesamiento
y son gestionadas dentro del sistema de contabilidad por actividades. Por ejemplo,
identificar inicialmente un proveedor es diferente de seleccionar un proveedor para
una orden particular. Ambas actividades suponen procesos repetitivos. Dado que
cada una representa un substancial compromiso de recursos, se consideran
actividades independientes. De esta manera, tales actividades, representan como
tales un área definida de contabilidad.
§ No repetitiva: Es una actividad que ocurre una vez. Las actividades no repetitivas
son gestionadas en el marco de un sistema de dirección de proyecto. Este último
exige a menudo un análisis del proceso de negocio porque, por su naturaleza, las
actividades no repetitivas son proyectos únicos y con frecuencia afectan a varios
departamentos.
A su vez, las actividades pueden ser:
§ Primaria: Contribuye directamente a la misión de un departamento o unidad
organizativa. Diseñar y modificar productos son dos de las actividades primarias de
un departamento de ingeniería. Tales actividades constituyen la razón por la cual el
departamento de ingeniería fue creado. Una característica de una actividad primaria
es que su salida es utilizada fuera de la organización o por otra organización dentro
de la empresa.
§ Secundaria: Apoya las actividades primarias de la organización. Las actividades
secundarias son actividades de carácter general tales como administración,
supervisión, formación, etc. que se llevan a cabo en apoyo de todas o una parte de
las actividades primarias de una unidad organizativa. Por ejemplo, los empleados
en un departamento de ingeniería no son contratados para ser formados, rellenar
formularios de control de asistencia o asistir a reuniones. Las actividades
secundarias sólo apoyan un único departamento y deberían incrementar la
eficiencia y la eficacia de las actividades primarias en ese departamento. Aunque
estas actividades son esenciales para la ejecución efectiva de las actividades
primarias, detraen tiempos y recursos de las actividades primarias y, por tanto,
deben ser cuidadosamente gestionadas. Una característica común de las
actividades secundarias es que son consumidas por las actividades primarias en
una organización. Las actividades secundarias deberían ser cuidadosamente
examinadas para determinar si son necesarias. El ratio de las actividades
secundarias sobre las actividades primarias es un indicador del grado de burocracia
de una unidad organizativa.

164 Los recursos que se utilizan en la planificación de la producción ya sea manualmente o con la ayuda de un sistema
informático son bastante distintos, sin embargo, hay métodos alternativos para una planificación del proceso. Los términos
actividad y proceso a menudo son utilizados indistintamente.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
100
Al estructurar una actividad, un negocio tiene un abanico de alternativas a elegir entre
diferentes métodos de procesamiento y recursos. Cada método alternativo para realizar una
actividad supone determinadas implicaciones para el negocio en términos de respuesta a los
mercados, capacidad de fabricación, nivel de inversiones requeridas, coste unitario y tipo de
control y estructura de dirección 165 .
Es difícil optimizar el rendimiento de la empresa porque muchas actividades se solapan.
Dado que el entorno de los negocios es dinámico, la mezcla de las actividades debe
también ser dinámica. Por ejemplo, cuando los volúmenes de los productos se incrementan
o disminuyen, lo ideal sería que las empresas revisaran sus actividades con el fin de
mantenerlas en el nuevo nivel de volumen.
Es interesante destacar que los sistemas tradicionales de contabilidad están basados
indirectamente en las actividades. La razón de ello es que la mayoría de las organizaciones
están estructuradas en torno a grupos de especialistas que realizan actividades
relacionadas. Por tanto, las actividades de compra se realizan dentro del departamento de
compras, los métodos de producción se estudian en el departamento de ingeniería, y así
sucesivamente. Sin embargo, el aglutinamiento por especialidades proporciona un grupo
homogéneo de costes sólo hasta cierto punto, ya que los modelos de comportamiento del
coste de cada actividad departamental individualmente considerada son lo suficientemente
distintos como para causar distorsiones en el coste del producto.
Un proceso de negocio es una disposición ordenada de actividades que operan bajo un
conjunto de procedimientos con el fin de conseguir un objetivo específico. Las actividades
están relacionadas entre sí porque un evento específico inicia la primera actividad en el
proceso, la cual en su momento desencadena las actividades subsiguientes 166 .
Un proceso puede ser parte de otro más amplio. Los procesos clave incluyen:
§ Adquisición de materiales.
§ Programa de producción.
§ Fabricación del producto.
§ Entrega del producto.
Los nuevos sistemas de gestión de costes se construyen sobre la información de
actividades. Las ventajas de la gestión por actividades son las siguientes:
§ Fija unos objetivos de coste y rendimiento más realistas derivados del plan
estratégico.
§ Identifica las actividades despilfarradoras y los factores que inducen el coste.
§ Mejora la calidad de la fijación de precios, de las decisiones de realización propia o
adquisición externa y de las decisiones de estimación mediante la disposición de un
coste del producto preciso (el cual se deriva de la imputación del coste de las
actividades a los productos).
Los pasos para computar el coste de las actividades puede ser el siguiente:

165 La razón fundamental para elegir un método específico para realizar una actividad es que sea el más apto para apoyar y
alcanzar los objetivos del negocio.
166 Una importante característica de los procesos de negocio es que transcienden los confines organizativos. Por ejemplo, la
introducción de un nuevo producto requerirá un estudio de necesidades de “marketing”, un diseño para el producto, unas
especificaciones para el proceso de fabricación y el desarrollo de una lista de materiales. Esto requiere la intervención de las
áreas de “marketing”, investigación y desarrollo, ingeniería, ingeniería de fabricación y finanzas.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
101
§ Analizar y tipificar las actividades.
§ Determinar el coste de las actividades y el método de cálculo
§ Definir las medidas de rendimiento.
§ Imputar los costes.
§ Calcular las actividades productivas y las no productivas
1.4.9. El cálculo y gestión de costes basados en las actividades 167 .
El método de costes por actividades (ABC 168 ) fue aportado por Cooper y Kaplan en los años
ochenta, aprovechando las debilidades de los métodos de contabilidad de costes utilizados
hasta ese momento. Proponen asignar los costes a los productos a través de las actividades
necesarias para la producción de los mismos, con lo cual proporcionan un nuevo sistema,
con el que pretenden resolver las dificultades que plantean los métodos tradicionales de
costes para el reparto de los costes indirectos en el ámbito de la empresa, dado el
vertiginoso incremento de los mismos.
Los mismos autores introducen el método de gestión por actividades (ABM 169 ), basado en el
ABC. Este sistema pretende gestionar las actividades para reducir los costes innecesarios.
El proceso se realiza en varias fases:
§ Análisis de costes totales.
§ Análisis de actividades.
§ Análisis de generadores.
Según afirman los propios autores en el prólogo del libro citado, ambos métodos utilizan
“...dos conceptos muy importantes, primero, la medición precisa de los costes de las
actividades, y segundo, la reducción de costes por medio de mejoras continuas, que
permiten que la función contable pase de ser un informador pasivo del pasado, a ser algo
que influye de forma proactiva en el futuro”.
1.5. Bases de datos 170 .
Son muy numerosas las definiciones de base de datos, y si se analizan detenidamente, se
suele observar en casi todas ellas coincidencias en ciertos elementos; aunque también se
detecta la falta de otros fundamentales, o al menos muy importantes, que son característicos
de las bases de datos y que marcan la diferencia entre el concepto moderno de base de
datos y el tradicional de ficheros 171 . Por dicha razón, comentaremos en este epígrafe lo
común, para concretar lo diferente en los epígrafes siguientes.
La aparición de la expresión base de datos procede de los años sesenta 172 . Posteriormente,
en 1967, el grupo de estandarización CODASYL 173 decidió cambiar su primitiva

167 Kaplan, R.S. y Cooper, R. Coste y efecto: Cómo usar el ABC, ABM y ABB para mejorar la gestión, los procesos y la
rentabilidad. Editorial Gestión 2000, Barcelona, 1999, 340 páginas.
168 “Activity Based Costing”.
169 “Activity Based Management”.
170 Miguel, A. y otro. Fundamentos y modelos de bases de datos. Editorial Rama, Madrid, 1997, págs. 3-33.
171 Date, C.J. Introducción a los sistemas de bases de datos. Editorial Addison Wesley Iberoamericana, volumen I, 5ª edición,
1993 (corresponde a la versión, en inglés, del año 1990).
172 En 1963 tuvo lugar en Santa Mónica (EE.UU.) un simposio en cuyo título se encontraba la expresión “data base”.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
102
denominación 174 por el de “Data Base Task Group”. Poco a poco, el concepto y la expresión
base de datos fue imponiéndose.
En sus inicios, y en esto coinciden todas las definiciones, una base de datos es un conjunto
de datos almacenados en soporte magnético. Los datos están interrelacionados y
estructurados de acuerdo con un modelo capaz de recoger el máximo contenido semántico.
Dada la relevancia que tienen en el mundo real las interrelaciones entre los datos, es
imprescindible que la base de datos sea capaz de almacenar estas interrelaciones. En el
mundo real existen, además, restricciones semánticas, a las que se está concediendo una
importancia creciente y que, en los sistemas actuales, tienden a almacenarse junto con los
datos, al igual que ocurre con las interrelaciones. La base de datos se describe y se
manipula apoyándose en un modelo de datos.
Diferenciando entre bases de datos y ficheros de datos, puede afirmarse que las bases de
datos han de atender a múltiples usuarios y a diferentes aplicaciones, en contraposición a
los ficheros de datos, en los que cada fichero está diseñado para responder a las
necesidades de una determinada aplicación.
Otra diferencia importante entre bases de datos y ficheros de datos es la independencia,
tanto física como lógica, entre datos y tratamientos. Esta independencia, objetivo
fundamental de las bases de datos, es una característica esencial que distingue las bases
de datos de los ficheros y que ha tenido una enorme influencia en la arquitectura de los
sistemas gestores de bases de datos (en lo sucesivo SGBD).
En los sistemas basados en ficheros, los datos se encuentran almacenados en ficheros,
mientras que su descripción está separada de los mismos, formando parte de los
programas, para lo cual se precisa que los lenguajes faciliten medios para la descripción de
los datos. Suele haber, además, una documentación adicional, en general insuficiente y
desactualizada. Este tipo de organización da origen a infinidad de problemas, ya que a
veces no se sabe cuál es la descripción de un determinado fichero, bien por pérdida de la
misma, bien porque no se ha actualizado debidamente la correspondiente documentación y
tampoco se conoce exactamente el programa que lo trataba. En las bases de datos, la
descripción, y en algunos casos también la definición y documentación completas se
almacenan junto con los datos, de modo que éstos están autodocumentados y cualquier
cambio que se produzca en dicha documentación se ha de reflejar y quedar recogido en el
sistema, con todas las ventajas que ello conlleva.
Esta transición de ficheros a bases de datos ha sido un proceso que se ha dado a lo largo
del tiempo.
Ventajas que ha supuesto:
§ Datos:
§ Independencia de éstos respecto de los tratamientos y viceversa.

173 “Conference on Data System Languages”. Esta conferencia formula las especificaciones que definen y detallan lenguajes
de descripción y de manipulación de los SGBD, que han sido aplicados en algunas aplicaciones comerciales. En una de sus
sesiones, se propuso una definición de base de datos que, según las actas del simposio, no fue universalmente aceptada.
174 En la que no aparecía la expresión base de datos.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
103
§ Mejor disponibilidad de los mismos.
§ Mayor eficiencia en la recogida, codificación y entrada en el
sistema.
§ Resultados:
§ Mayor coherencia.
§ Mayor valor informativo.
§ Mejor y más normalizada documentación.
§ Usuarios:
§ Acceso más rápido y sencillo de los usuarios finales.
§ Más facilidades para compartir los datos por el conjunto de los
usuarios.
§ Mayor flexibilidad para atender a demandas cambiantes.
Inconvenientes que conlleva:
§ Implantación larga y difícil: Debido a las causas apuntadas anteriormente, la
implantación de una base de datos puede convertirse en una tarea larga y
laboriosa. Las dificultades que van apareciendo a lo largo de su desarrollo llevan en
general a que se superen ampliamente los plazos inicialmente previstos.
§ Falta de rentabilidad a corto plazo: La implantación de un sistema de bases de
datos, tanto por su coste en personal y en equipos como por el tiempo que tarda en
estar operativo, no resulta rentable a corto plazo, sino a medio o, incluso, a largo
plazo.
§ Escasa estandarización: Un problema muy importante que se pone de manifiesto
en el momento de la creación de una base de datos, es la falta de estandarización
que facilite a los usuarios el manejo de los sistemas de bases de datos. Empieza,
sin embargo, a observarse ya una preocupación por este tema, y van apareciendo
estándares, sobre todo en el campo de las bases de datos relacionales (SQL92), y
actualmente también en las bases de datos orientadas al objeto (ODMG-93 y
SQL3).
§ Desfase entre teoría y práctica: Al existir un considerable avance de la teoría en
relación con la práctica, en muchas ocasiones los usuarios, especialmente los
directivos, se engañan respecto a las prestaciones reales que pueden
proporcionarles los SGBD actuales, creyendo que constituyen ya una realidad
ciertos aspectos que todavía son sólo teóricos.
En resumen, las bases de datos no constituyen únicamente una nueva tecnología, más o
menos avanzada, pero tecnología al fin y al cabo, sino que nacen de una concepción distinta
del sistema de información, por lo que han de tener una influencia decisiva en las
estructuras y organización de su entorno. Si esto no se tiene presente, muchas de las
posibles ventajas de las bases de datos no se harán realidad y, en cambio, se acentuarán
sus inconvenientes y problemas.
1.5.1. Sistema de ficheros de datos.
Como hemos comentado con anterioridad, las bases de datos iniciales se concibieron como
agrupaciones de registros en los que existen campos compuestos por uno o más bytes. Los
ficheros residen en soportes externos como discos duros, disquetes, cintas, etc.
Los archivos, atendiendo a la función que desempeñan, se pueden agrupar en:
§ Maestros, en los que la información que contienen varía poco en el tiempo. Por
ejemplo, un fichero de clientes.
§ De movimientos, en los que se almacena información que permitirá actualizar la
información de los ficheros maestros. Un ejemplo sería un fichero que guardara las
ventas realizadas en un día.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
104
§ De maniobra, son los que se crean y destruyen durante la ejecución de un
programa y que permiten realizar procesos muy concretos. Se utilizan a menudo
para procesos de ordenación.
A la forma en que se disponen los datos para su almacenamiento en un fichero se le
denomina organización de archivos. Podemos hablar de tres tipos de organización, tal y
como se describe a continuación.
Organización secuencial.
Con este método, los registros se almacenan uno detrás de otro y se guardan en el mismo
orden en que se van grabando. El tiempo empleado para encontrar un registro en un fichero
de este tipo puede ser largo, ya que hay que buscar todos los registros para localizarlo. En
los archivos con organización secuencial los registros se clasifican normalmente en orden
ascendente o descendente en función de su campo clave.
Para acceder a un registro, hay que leer desde el principio del archivo un registro después
de otro en secuencia, hasta encontrar el registro deseado. Para la consulta de un único
registro en promedio hay que leer la mitad de los registros del archivo, operación que puede
consumir gran cantidad de tiempo, sobre todo en los archivos grandes.
Además del problema de acceso están los de inserción y borrado de registros. No es posible
insertar un registro entre otros dos por no existir huecos entre ellos, ni borrar un registro.
La forma de actualizar un archivo secuencial, llamado archivo maestro, es la creación de un
archivo de movimientos con las actualizaciones oportunas (altas, bajas o modificaciones),
para lo que es recomendable que ambos archivos estén ordenados por un mismo campo.
Del procesamiento de ambos archivos se obtiene un nuevo fichero maestro.
Esta forma de actualizar los archivos con organización secuencial se llama procesamiento
por lotes.
Organización directa.
Un archivo con organización directa está formado por un conjunto de registros de longitud
fija, colocados en un dispositivo de acceso directo y que se puede procesar de forma
secuencial o de forma directa. El acceso directo a un registro del fichero supone determinar
de alguna forma en qué posición se halla ubicado. Normalmente, se aplica un algoritmo a
uno de sus campos para obtener la dirección donde se guarda la información buscada.
Este tipo de organización tiene la particularidad de que puede dejar huecos como resultado
de la función o algoritmo de distribución. Puede ocurrir también que dicho algoritmo de lugar
a la aparición de sinónimos, es decir, que asigne la misma dirección a dos o más registros.
El acceso directo a un determinado registro es rápido si no se han producido sinónimos, el
procesamiento secuencial es lento debido a que cada registro se localiza por medio de la
función de distribución.
Archivos indexados.
Son archivos de organización secuencial, en los cuales se han creado índices. Éstos
constan de tres áreas:

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
105
§ El área primaria es aquella donde se almacenan los registros de datos ordenados
por el campo clave. Este área está dividida en grupos de registros.
§ En el área de índices nos encontramos con dos campos, uno con los valores del
campo por el que se desea recuperar la información y otro con la dirección física
que ocupa el registro en el área primaria. Es semejante al índice de un libro.
§ El área de excedentes o desbordamientos es aquella donde se almacenan los
registros que no entran en el área primaria por estar el grupo de registros que le
correspondería ocupado.
Cuando existen muchos registros en el área de excedentes, se hace necesario reorganizar
el fichero, incorporando los registros de dicha área al área primaria, dejando el área de
excedentes vacía.
Cuando se diseñan los archivos que van a ser utilizados por los programas, es usual que
con el tiempo se constate que, ante nuevas necesidades, faltan campos o los que hay no
cumplen con todos los requisitos necesarios. Muy a menudo la elaboración de nuevos
programas supone la creación de nuevos ficheros, que contienen información que ya se
encuentra en los ficheros de otras aplicaciones. Existe una gran dependencia de los
archivos respecto al programa que los utiliza. Un fichero diseñado para una determinada
aplicación normalmente no encaja con otra.
Podemos considerar que, en general, los sistemas de archivos presentan los siguientes
problemas:
§ Redundancia de datos: Muchos datos estarán a menudo repetidos en varios
archivos. Imaginemos el campo “nombre_de_cliente” en una aplicación para una
empresa cualquiera. Es fácil que este dato se encuentre en varios ficheros, por
ejemplo, en el maestro de clientes para facturación, en el maestro de clientes para
la contabilidad, etc. Puede darse el caso que estos ficheros tengan adjudicadas
distintas longitudes para este campo.
§ Dificultades de mantenimiento de los archivos: Al existir redundancia de datos, las
actualizaciones deben hacerse en cada uno de los archivos que los contienen, lo
cual puede generar errores e incongruencias, además de la pérdida de tiempo.
§ Esfuerzo de programación excesivo: Cuando se hace necesario incorporar nuevos
programas es posible que haya que modificar la estructura de alguno de los
archivos existentes, lo cual supondrá de inmediato modificar todos los programas
que utilicen dichos archivos.
§ Problemas en la confidencialidad y seguridad de los datos: Si distintos programas y
usuarios acceden a los distintos archivos es difícil con los sistemas de archivos
evitar accesos indeseados, así como el controlar las modificaciones, inserciones y
borrados no deseados.
1.5.2. Sistema de base de datos.
Los sistemas de bases de datos superan las limitaciones de los sistemas de ficheros,
principalmente porque consiguen una gran independencia entre los datos y los programas
que los manipulan.
Los objetivos buscados por las bases de datos son:
§ Independencia de los datos: Es éste uno de los objetivos mas importantes que se
pretende alcanzar con el uso de las bases de datos. Ya hemos comentado con
anterioridad que el conseguir este objetivo supone un gran ahorro en los costes de
programación, de forma que la modificación de la estructura de los datos no
suponga un cambio en los programas y viceversa. Esta independencia entre datos
y programas permitirá al sistema informático evolucionar de una forma natural
cuando surjan nuevas necesidades.
§ Integridad y mínima redundancia: Cuando hablamos de los problemas de los
sistemas de ficheros, dijimos que la redundancia que se introducía por el hecho de

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
112
tipos de usuarios los medios necesarios para describir y manipular los datos almacenados
en la base, garantizando su seguridad.
En una base de datos existe una gran variedad de usuarios, con necesidades diversas y
variables a lo largo del tiempo, los cuales son susceptibles de trabajar simultáneamente con
subconjuntos de esta colección de datos. Se pone de manifiesto que es imprescindible dotar
al sistema de la adecuada flexibilidad para que pueda atender las exigencias de todos los
usuarios y para que sea capaz de responder a los posibles cambios a un coste no
excesivo 187 . Estos cambios se concretan sobre el conjunto de la base tal y como se
especifica a continuación.
§ Creación.
§ Reestructuración.
§ Consulta a la totalidad.
Sobre registros concretos:
§ Inserción.
§ Borrado / Actualización.
§ Modificación.
§ Consulta selectiva.
Las funciones esenciales de un SGBD son las que a continuación se indican.
a) Descripción.
Mediante esta función el diseñador de la base especifica:
§ Los datos que la integran,
§ La estructura organizativa.
§ Las relaciones que existen entre ellos.
§ Las reglas de integridad.
§ Las características de tipo físico.
§ Las vistas lógicas de los usuarios.
Esta función, realizada por el lenguaje de descripción o definición de datos (LDD 188 , lenguaje
de descripción de datos) propio de cada SGBD, debe suministrar los medios para definir las
tres estructuras de datos (externa, lógica global e interna), especificando las características
de los datos a cada uno de estos niveles.
Para las estructuras externa y lógica global, la función de descripción ha de proporcionar los
instrumentos para la definición de los objetos (entidades, tablas, registros, etc.), así como su
identificación, atributos de los mismos, interrelaciones entre ellos, autorizaciones de acceso,
restricciones de integridad, etc. Las descripciones de las estructuras lógicas de los usuarios
han de estar referidas a la estructura lógica global. El SGBD, además de suministrar
facilidades de descripción, se ocupará de la función de transformación de la estructura
lógica global a las estructuras externas, y entre aquella y la estructura física.

187 El SGBD ha de estar diseñado de forma que las ventajas que se han señalado como propias de las bases de datos
constituyan una realidad. Las operaciones típicas que debe realizar un SGBD pueden resumirse en aquellas que afectan a la
totalidad de los datos (o a todos los registros de un determinado tipo) y las que tienen lugar sobre registros concretos.
188 Aunque es muy habitual utilizar DDL, que son las siglas inglesas que corresponden a las iniciales de “data description
language”, se ha preferido emplear las siglas españolas LDD.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
113
b) Función de manipulación.
Una vez descrita la base de datos, es preciso cargar los datos en las estructuras
previamente creadas, con lo que la base de datos estará ya dispuesta para su utilización.
Los usuarios tendrán necesidad de actualizar la base de datos si se han producido cambios
en los datos.
La consulta a la base de datos puede ser de dos tipos:
§ Total: En la que se recuperan todos los datos de la base de datos o todos los de un
determinado tipo; por ejemplo, para la confección de la nómina será preciso
recuperar todos los registros de los empleados de la empresa.
§ Parcial: Consulta selectiva, en la que se tendrán que localizar los registros que
cumplan una determinada condición (criterio de selección); por ejemplo, obtener los
empleados que sean informáticos y sepan inglés.
En ambos casos será preciso especificar la estructura lógica externa que se desea
recuperar. El SGBD, con las especificaciones de datos recibidas, deberá acceder a la
estructura física de la base, donde se encuentran almacenados los datos, localizar aquellos
registros indicados y ponerlos a disposición del usuario.
La actualización de una base de datos supone tres tipos de operaciones distintas:
§ Inserción, cuando aparezcan nuevos elementos; por ejemplo, en un fichero de
personal es preciso dar de alta a los nuevos empleados.
§ Borrado, porque hayan desaparecido algunos elementos; por ejemplo en el fichero
de personal es preciso dar de baja a los empleados que ya no están en la empresa.
§ Modificación de los datos de aquellos registros en los cuales se hayan producido
cambios; por ejemplo, cuando se ha alterado la categoría profesional de un
empleado.
La función de manipulación permite a los usuarios de la base buscar, añadir, suprimir o
modificar los datos de la misma, siempre de acuerdo con las especificaciones y normas de
seguridad dictadas por el administrador. Se concreta por medio de un lenguaje de
manipulación de datos (LMD 189 ) que facilita los instrumentos necesarios para la realización
de estas tareas. Muchas veces se trata de un conjunto de mandatos 190 (lenguaje huésped)
que se escriben en un lenguaje de programación (lenguaje anfitrión); mientras que otras
veces se trata de un lenguaje autocontenido que no precisa apoyarse en ningún otro
lenguaje, ya que dispone en sí mismo del conjunto de instrucciones necesarias para llevar a
cabo tanto la recuperación como la actualización de los datos. La mayoría de los SGBD
actuales atienden la función de manipulación mediante ambos tipos de lenguajes,
huéspedes y autocontenidos; estos últimos, orientados a los usuarios no informáticos.
Suelen usarse de forma interactiva.
c) Función de control.
Esta función reúne todas las interfaces que necesitan los diferentes usuarios para
comunicarse con la base y proporciona un conjunto de procedimientos para el
administrador.

189 Las siglas inglesas son DML, que corresponden a la expresión “data manipulation language”.
190 Aunque habitualmente en lugar de “mandato” se utiliza en castellano “comando”, consideramos que este término es una
traducción incorrecta de “command” en inglés.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
114
Las exigencias respecto a la forma de utilizar la base de datos son muy diferentes, según los
tipos de procesos y según los usuarios, siendo preciso que la función de utilización
responda a todas ellas. En especial, esta función debe integrar una serie de instrumentos
que faciliten las tareas del administrador.
En la mayoría de los SGBD existen funciones de servicio, como cambiar la capacidad de los
ficheros, obtener estadísticas de utilización, cargar archivos, etc., y principalmente las
relacionadas con la seguridad física (copias de seguridad, rearranque en caso de caída del
sistema, etc.) y de protección frente a accesos no autorizados.
1.5.5. Modelos de datos 191 .
Se puede decir que un modelo de datos es “un conjunto de conceptos, reglas y
convenciones que nos permiten describir y manipular (consultar y actualizar) los datos de un
cierto mundo real que deseamos almacenar en la base de datos”. Este conjunto de
conceptos se denomina esquema. Según el nivel de abstracción en el que se encuentre la
estructura descrita, el modelo que permite su descripción será un modelo externo, global 192
o interno, cada uno de los cuales ofrece distintos elementos de descripción. Los modelos
externos nos permiten representar los datos que necesita cada usuario en particular con las
estructuras propias del lenguaje de programación que va a emplear. Los modelos globales
ayudan a describir los datos para el conjunto de usuarios, podríamos decir que es la
información a nivel de empresa. Por último, los modelos internos (también llamados
físicos 193 ) están orientados a la máquina.
De entre los distintos tipos de modelos, es en los globales en los que vamos a centrar
nuestra atención, pues los externos suelen utilizar los mismos conceptos que los
correspondientes globales y los internos no están estandarizados ni existen en realidad
como tales modelos, sino que son propios de cada uno de los productos comerciales 194 .
Es preciso distinguir entre esquema, como descripción de la estructura de la base de datos,
y ocurrencias del esquema, que son los datos que se encuentran almacenados en el
esquema en un determinado momento.
Por lo que respecta a la relación entre los modelos y los lenguajes de datos, hay que
destacar que los modelos son la base para los lenguajes, aunque el nivel de abstracción de
estos últimos es menor, ya que el lenguaje es el modelo más una sintaxis. La existencia de
distintos lenguajes puede proceder tanto del modelo como de la sintaxis; por ejemplo, el
lenguaje SQL es el resultado de aplicar una determinada sintaxis al modelo relacional.

191 Miguel, A. y otros. Obra citada, págs. 81-99.
192 Por ahora utilizaremos indistintamente las expresiones modelo global o conceptual.
193 Algunos autores distinguen entre modelo interno y físico, mientras que para otros son conceptos análogos.
194 Los modelos conceptuales (también denominados de alto nivel) facilitan la descripción global del conjunto de información
con independencia de la máquina (tanto del “hardware” como del SGBD concreto), por lo que sus conceptos son cercanos al
mundo real (entidades, atributos, interrelaciones, etc.); son modelos de análisis, no de implementación. Los modelos
convencionales se encuentran soportados por los SGBD y están orientados a describir los datos a nivel lógico para el SGBD
(de ahí que también reciban el nombre de modelos de bases de datos), por lo que sus conceptos son propios de cada SGBD
(tablas o relaciones en el caso del modelo relacional, redes en el CODASYL, árboles en el jerárquico, etc.).

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
115
1.5.6. Modelos relacionales 195 .
La introducción realizada por Codd, muy a finales de los años sesenta, de la teoría
matemática de las relaciones en el campo de las bases de datos supuso un importante paso
en la investigación de los SGBD, suministrando un sólido fundamento teórico para el
desarrollo de este enfoque relacional.
Codd propuso un modelo de datos basado en la teoría de las relaciones, en donde los datos
se estructuran lógicamente en forma de relaciones (tablas), siendo un objetivo fundamental
del modelo mantener la independencia de esta estructura lógica respecto al modo de
almacenamiento y a otras características de tipo físico 196 .
El trabajo de Codd presentaba un nuevo modelo de datos que perseguía una serie de
objetivos, muchos de ellos comunes a otros modelos, que se pueden resumir en los
siguientes:
§ Independencia física: El modo en que se almacenan los datos no debe influir en su
manipulación lógica y, por tanto, los usuarios que acceden a esos datos no han de
modificar sus programas por cambios en el almacenamiento físico.
§ Independencia lógica: Añadir, eliminar o modificar cualquier elemento de la base de
datos no debe repercutir en los programas y usuarios que están accediendo a ellos.
§ Flexibilidad: Capacidad de ofrecer a cada usuario los datos de la forma más
adecuada a la correspondiente aplicación.
§ Uniformidad: Homogeneidad en la presentación de los datos para facilitar la
concepción y manipulación de la base de datos por parte de los usuarios.
§ Sencillez: Las características anteriores unidas a lenguajes de usuario muy
sencillos permiten que el modelo de datos relacional sea fácil de comprender y de
utilizar por parte del usuario final.
Queremos insistir en la importancia que Codd concede al tema de la independencia de la
representación lógica de los datos respecto a su almacenamiento interno (independencia de
ordenación, independencia de indexación e independencia de los caminos de acceso).
Importancia que Codd expresa desde su primer artículo dedicado al modelo relacional, en
cuyo resumen se puede leer: “Se propone un modelo relacional de datos como una base
para proteger a los usuarios de sistemas de datos formateados de los cambios que
potencialmente pueden alterar la representación de los datos, causados por el crecimiento
del banco de datos y por los cambios en los caminos de acceso” (Codd,1970).
Para conseguir los objetivos citados, Codd introduce el concepto de relación (tabla) como
estructura básica del modelo. Todos los datos de una base de datos se representan en
forma de relaciones cuyo contenido varía en el tiempo. Una relación, en terminología
relacional, es un conjunto de filas (tuplas) con unas determinadas características.
Con respecto a la parte dinámica del modelo, se propone un conjunto de operadores que se
aplican a las relaciones. Algunos de estos operadores son clásicos de la teoría de conjuntos
(no hay que olvidar que una relación se define matemáticamente como un conjunto),
mientras que otros fueron introducidos específicamente para el modelo relacional. Todos

195 Miguel, A. y otros. Obra citada, págs. 123-165.
196 En palabras de Codd (1970) “...la vista relacional de los datos parece ser superior al modelo en grafos o en red.
Proporciona un medio de describir datos con su estructura natural únicamente, es decir, sin superponer ninguna estructura
adicional con el propósito de su representación en la máquina”.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
116
ellos conforman el álgebra relacional definida formalmente por Codd (1972), donde además
se compara el álgebra relacional con el cálculo relacional, otro lenguaje también propuesto
por Codd en este mismo trabajo.
La teoría de la normalización, cuyas tres primeras formas normales fueron introducidas por
Codd desde sus primeros trabajos, elimina dependencias entre atributos que originan
anomalías en la actualización de la base de datos y proporciona una estructura más regular
en la representación de relaciones, constituyendo el soporte para el diseño de bases de
datos relacionales.
Las indiscutibles ventajas del modelo relacional no le han librado de críticas, justificadas por
la poca eficiencia de los primeros prototipos y productos comerciales y a su falta de
semántica.
Probablemente, la teoría relacional nació cuando la tecnología existente no podía ofrecer
aún el adecuado soporte para instrumentaciones que respondiesen eficientemente a las
necesidades de los usuarios. A pesar de ello, el modelo de datos relacional ha tenido un
auge espectacular desde finales de los años setenta, y sobre todo en los ochenta, una vez
que empezaron a vencerse las dificultades que presentaba su instrumentación y gracias al
desarrollo tecnológico que ha permitido una mayor eficiencia de los productos
relacionales 197 .
La aparición del modelo relacional representa un verdadero hito en el desarrollo de las
bases de datos, ya que marca tres etapas:
§ La prerrelacional (primera generación de bases de datos) en la que los SGBD se
soportan en los modelos CODASYL y jerárquico.
§ La relacional (segunda generación de bases de datos) en la que los sistemas
relacionales se van aproximando a su madurez y los productos basados en este
modelo van desplazando poco a poco a los sistemas de primera generación hasta
conseguir una mayor cuota en el mercado de las bases de datos.
§ La postrelacional (tercera generación de bases de datos) en la que aparecen otros
modelos, en especial los orientados al objeto, que están en estos momentos
intentando abrirse un hueco en el mercado de las bases de datos. Sin embargo,
casi nadie se atreve a vaticinar, al menos a corto plazo, una sustitución de los
sistemas relacionales por sistemas basados en otros modelos.
Si se analiza la evolución del mercado de los productos relacionales se puede comprobar
cómo en la década de los ochenta y, en especial, en la de los noventa, los sistemas
relacionales se han impuesto en el mundo de las bases de datos.
El modelo relacional, como todo modelo de datos, lleva asociado a su parte estática
(estructura y restricciones) una dinámica que permite la transformación entre estados de la
base de datos. Esta transformación de un estado origen a un estado objetivo se realiza
aplicando un conjunto de operadores, mediante los cuales se llevan a cabo las siguientes
operaciones:
§ Inserción de tuplas.

197 A lo largo de estas dos décadas se han publicado miles de artículos y libros que han ido aclarando y ampliando el modelo
originariamente propuesto por Codd, y también han ido apareciendo productos comerciales que corren en las más diversas
plataformas con rendimientos muy aceptables, en muchos casos comparables a los de los sistemas soportados en modelos
convencionales, siendo cada vez menos los autores que ponen en duda que los productos relacionales alcanzan, en cuanto a
eficiencia, la altura de los basados en otros modelos.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
117
§ Borrado de tuplas.
§ Modificación de tuplas.
§ Consultas.
La dinámica del modelo relacional actúa sobre conjuntos de tuplas y se expresa mediante
lenguajes de manipulación relacionales que asocian una sintaxis concreta a las operaciones.
Los lenguajes relacionales, por tanto, operan también sobre conjuntos de tuplas, es decir, no
son lenguajes de navegación sino de especificación, y se dividen en dos tipos:
§ Algebraicos: Álgebra relacional.
§ Predicativos: Cálculo relacional (dividido en dos tipologías, orientados a tuplas o a
dominios).
a) Estructura.
La relación es el elemento básico del modelo relacional. Cabe distinguir un conjunto de
columnas, denominadas atributos, que representan propiedades de la tabla y que también
están caracterizadas por su nombre, y un conjunto de filas llamadas tuplas, que contienen
los valores que toma cada uno de los atributos para cada elemento de la relación 198 .
Cada tabla lleva una cabecera que define la estructura de la tabla; es decir, sus atributos
con los dominios subyacentes, y un cuerpo que está formado por un conjunto de tuplas que
varían en el tiempo.
Esta representación de la relación como una tabla ha sido el origen de que los productos
relacionales y los usuarios utilicen habitualmente el nombre de tabla (en principio ajeno a la
teoría relacional) para denominar las relaciones y, como consecuencia de ello, se llame filas
a las tuplas y columnas a los atributos. En todo caso, la terminología es irrelevante y un
producto no es más o menos relacional por utilizar una u otra terminología, pero conviene
saber las diferencias. Una tabla de una hoja de cálculo no es igual que una tabla de una
base de datos.
b) Dominio y atributo.
Un dominio es un conjunto finito de valores homogéneos y atómicos caracterizado por un
nombre; decimos valores homogéneos porque son todos del mismo tipo, y atómicos porque
son indivisibles en lo que al modelo se refiere, es decir, si se descompusiesen, perderían la
semántica a ellos asociada.
Todo dominio ha de tener un nombre, por el cual nos podemos referir a él, y un tipo de
datos.
Se puede considerar que los dominios son en cierto modo análogos a los tipos de datos
abstractos de ciertos lenguajes de programación (como Pascal), si bien no tienen el mismo
comportamiento. Los dominios van mucho más allá de los tipos de datos admitidos en la
mayoría de los lenguajes. Codd (1990) se refiere a ellos dándoles también la denominación
de tipos de datos abstractos.

198 Insistimos en que una relación se puede representar en forma de tabla, aunque tiene una serie de elementos
característicos que la distinguen de la tabla, ya que no se admiten filas duplicadas, las filas y las columnas no están ordenadas
y es plana, es decir, que en el cruce de una fila y de una columna sólo puede haber un valor (no se admiten atributos
multivaluados). Se trata de restricciones inherentes al modelo que más adelante comentaremos.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
118
Además de los dominios y atributos simples que acabamos de definir, en los trabajos
posteriores de algunos autores 199 se introduce el concepto de dominio compuesto que, en
nuestra opinión, es muy importante desde un punto de vista práctico para el diseño de bases
de datos.
Un dominio compuesto se puede definir como una combinación de dominios simples a la
que se pueden aplicar ciertas restricciones de integridad. Por ejemplo, un usuario puede
necesitar manejar, además de los tres dominios Día, Mes y Año, un dominio compuesto por
ellos denominado Fecha, al que podríamos aplicar las adecuadas restricciones de integridad
a fin de que no aparecieran valores no válidos para la fecha.
Al igual que es posible definir dominios compuestos, existen también atributos compuestos;
así, el atributo Fecha tomaría sus valores del dominio compuesto de igual nombre. Tanto los
atributos compuestos como los dominios compuestos pueden ser tratados como valores
atómicos.
En resumen, una base de datos relacional es una base de datos percibida por los usuarios
como una colección de relaciones que varían en el tiempo, es decir, una colección de
variables de relación.
c) Clases de relación.
Existen diversas clasificaciones de las relaciones. En primer lugar, dividiremos las relaciones
en nominadas y sin nombre.
Las relaciones nominadas, a su vez, pueden ser:
§ Persistentes: Son aquellas relaciones cuya definición (esquema de relación)
permanece en la base de datos, borrándose solamente mediante una acción
explícita del usuario. Las relaciones persistentes se dividen en:
§ Básicas: Existen por sí mismas, no en función de otras relaciones,
y se crean especificando explícitamente su esquema de relación
(nombre y conjunto de pares atributo/dominio).
§ Vistas: Son relaciones derivadas que se definen dando un nombre
a una expresión de consulta. Se podría decir que son relaciones
virtuales (como ventanas sobre otras relaciones), en el sentido de
que no tienen datos almacenados, sino que lo único que se
almacena es su definición en términos de otras relaciones con
nombre, las cuales pueden ser relaciones base, otras vistas o
instantáneas.
§ Instantáneas: Son relaciones derivadas al igual que las vistas, es
decir, se definen en términos de otras relaciones nominadas, pero
tienen datos propios almacenados, los cuales son el resultado de
ejecutar la consulta especificada o de guardar una relación base.
A veces, se les llama vistas materializadas. Las instantáneas no
se actualizan cuando cambian los datos de las relaciones sobre
las que están definidas, pero se “refrescan” cada cierto tiempo, de
acuerdo con lo indicado por el usuario en el momento de su
creación. Son, por tanto, sólo de lectura, no pudiendo ser
actualizadas por el usuario, sino únicamente “refrescadas” por el
sistema.
§ Temporales: A diferencia de las relaciones persistentes, una relación temporal
desaparece de la base de datos transcurrido un cierto tiempo.

199 Codd (1990) y Date (1990).

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
119
Las relaciones innonimadas son los resultados de las consultas que no se materializan sino
que se entregan al usuario que ha realizado la consulta, y pueden ser tanto resultados
intermedios como finales; en consecuencia, las relaciones no nominadas son siempre
temporales.
Aunque, en teoría, al definir una relación no sólo habría que dar los nombres de los
atributos, sino también los de los dominios subyacentes, en la práctica se suelen omitir los
dominios, ya que la mayor parte de los productos no soportan este concepto 200 .
d) Claves.
Una clave candidata de una relación es un conjunto de atributos que identifican unívoca y
mínimamente cada tupla de la relación. Por la propia definición de relación, siempre hay, al
menos, una clave candidata, ya que al ser una relación un conjunto no existen dos tuplas
iguales y, por tanto, el conjunto de todos los atributos siempre tiene que identificar
unívocamente a cada tupla; si no se cumpliera la condición de minimalidad se eliminarían
aquellos atributos que lo impidiesen.
Una relación puede tener más de una clave candidata, entre las cuales se debe distinguir:
§ Clave primaria: Es aquella clave candidata que el usuario escogerá, por
consideraciones ajenas al modelo relacional, para identificar las tuplas de la
relación. Cuando sólo existe una clave candidata, ésta será la clave primaria.
§ Claves alternativas: Son aquellas claves candidatas que no han sido escogidas
como clave primaria.
Se denomina clave ajena de una relación a un conjunto no vacío de atributos cuyos valores
han de coincidir con los valores de la clave candidata de otra relación. Cabe destacar que la
clave ajena y la correspondiente clave candidata han de estar definidas sobre el mismo
dominio.
e) Restricciones.
En el modelo relacional existen restricciones, es decir ocurrencias no permitidas, siendo
preciso distinguir entre restricciones inherentes y restricciones semánticas o de usuario. Los
datos almacenados en la base han de adaptarse a las estructuras impuestas por el modelo y
han de cumplir las restricciones de usuario a fin de constituir una ocurrencia válida del
esquema 201 .
De la definición matemática de relación se deduce inmediatamente una serie de
características propias de una relación que se han de cumplir obligatoriamente, son las
restricciones inherentes. Tienen las siguientes características:
§ No hay dos tuplas iguales (de donde se deduce la obligatoriedad de la clave
primaria).
§ El orden de las tuplas y de los atributos no son significativos.

200 Posteriormente veremos que también se incluyen en la definición restricciones de integridad, como las dependencias
funcionales.
201 Los modelos de datos tienen restricciones que impone el mismo modelo, el cual no admite ciertas estructuras; son las
restricciones inherentes, que son obligadas por el propio modelo, lo que quita flexibilidad a la hora de representar el mundo
real.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
120
§ Cada atributo sólo puede tomar un único valor del dominio sobre el que está
definido, no admitiéndose por tanto los grupos repetitivos. Esta característica
determina la normalizacón, en su primera forma.
§ Toda relación ha de estar normalizada, en caso contrario no es realmente una
relación.
Si nos atuviésemos a la definición matemática de relación como “subconjunto del producto
cartesiano de N dominios no necesariamente distintos”, el orden de los atributos sería
significativo, es decir, que si cambiásemos el orden de los atributos tendríamos una relación
distinta. Ante el inconveniente que esto supondría para el usuario y las ventajas de poder
alterar el orden de los atributos sin que cambie la relación, es conveniente definir la relación
como lo hemos hecho, teniendo así una definición consistente con la característica de que el
orden de los atributos es irrelevante. Muchos autores siguen conservando la primera
definición, aunque introducen esta restricción 202 .
Dentro del contexto relacional, como en otros modelos de datos, existen restricciones
semánticas o de usuario, que son facilidades que el modelo ofrece a los usuarios a fin de
que éstos puedan reflejar en el esquema la semántica del mundo real.
Sin embargo, estas restricciones semánticas del modelo relacional no son muchas veces
suficientes para captar toda la semántica del universo del discurso que se está tratando de
modelar. Por ello, algunos productos añaden ciertas facilidades que permiten programarlas;
aunque aun sin estas facilidades, siempre podrían incluirse en un programa de aplicación
con sentencias de manipulación subyacentes.
Además de las restricciones expuestas, en el modelo relacional existen otras restricciones
condicionales en las que el usuario formula una condición mediante un predicado definido
sobre un conjunto de atributos, de tuplas o dominios, el cual debe ser verificado por los
correspondientes objetos en toda operación de actualización para que el nuevo estado
constituya una ocurrencia válida del esquema; en caso de incumplirse la condición se
rechaza de la operación.
También es posible definir restricciones de transición haciendo referencia en el predicado a
los valores anteriores a la operación de actualización y a los nuevos valores.
1.5.7. Algebra y cálculo relacional 203 .
El modelo relacional, como todo modelo de datos, lleva asociado a su parte estática
(estructura y restricciones) una dinámica que permite la transformación entre estados de la
base de datos. Esta transformación de un estado origen a un estado objetivo se realiza
aplicando un conjunto de operadores, mediante los cuales se llevan a cabo las siguientes
operaciones mencionadas anteriormente de inserción, borrado y modificación de tuplas,
además de consultas.

202 Además de las anteriores restricciones inherentes, derivadas de la misma definición de relación, existe otra restricción
inherente que es la regla de integridad de entidad, la cual impone que: “Ningún atributo que forme parte de la clave primaria de
una relación puede tomar un valor nulo”; esto es, un valor desconocido o inexistente. Esta restricción creemos que debería
aplicarse también a las claves alternativas, pero el modelo no lo exige.
203 Miguel, A. y otros. Obra citada, págs. 167-212.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
121
La dinámica del modelo relacional actúa sobre conjuntos de tuplas y se expresa mediante
lenguajes de manipulación relacionales que asocian una sintaxis concreta a las operaciones.
Los lenguajes relacionales, por tanto, operan también sobre conjuntos de tuplas, es decir, no
son lenguajes de navegación sino de especificación, y se dividen en dos tipos:
§ Algebraicos: Se caracterizan porque los cambios de estado se especifican mediante
operaciones, cuyos operandos son relaciones y cuyo resultado es otra relación.
Genéricamente se conocen como álgebra relacional.
§ Predicativos: Donde los cambios de estado se especifican mediante predicados que
definen el estado objetivo sin indicar las operaciones que hay que realizar para
llegar al mismo. Genéricamente se conocen como cálculo relacional y se dividen en
dos tipos, orientados a tuplas y a dominios.
a) Álgebra relacional.
La dinámica algebraica del modelo relacional la constituye una colección de operadores de
alto nivel que, aplicados a las relaciones, dan como resultado nuevas relaciones. Los
operandos del álgebra son siempre relaciones y los operadores se aplican, por tanto, a
relaciones a fin de formular consultas a la base de datos 204 .
Codd definió ocho operadores para el álgebra relacional, divididos en dos grupos de cuatro:
§ Los operadores tradicionales de conjuntos: Unión, intersección, diferencia y
producto cartesiano.
§ Los operadores relacionales especiales: Restricción, proyección, combinación y
división.
Aparte de esta clasificación, los operadores se pueden dividir también en:
§ Operadores primitivos: Son los operadores esenciales que no pueden obtenerse de
otros (sin ellos, el álgebra relacional no sería un lenguaje completo).
§ Operadores derivados: Se pueden obtener aplicando varios de los operadores
primitivos. Podríamos prescindir de ellos, ya que no aportan nada nuevo, sin
embargo, son muy útiles y simplifican muchas operaciones habituales.
Otra posible clasificación, atendiendo al número de operandos de cada operador, los divide
en:
§ Unitarios, si el operador tiene una única relación como operando.
§ Binarios, si el operador tiene dos relaciones como operandos.
Es posible definir más operadores aparte de los ocho originales, siempre que tengan una o
dos relaciones como operandos y una relación como resultado.
b) Cálculo relacional.
El cálculo relacional fue propuesto por Codd en 1971 como alternativa al álgebra. La
diferencia fundamental entre un lenguaje algebraico y un lenguaje predicativo (denominado
así, porque utiliza el cálculo de predicados para la formulación de consultas), es que en el
primero hay que especificar qué operadores se tienen que aplicar a las relaciones para
obtener el resultado (por ello, se ha calificado a veces, como lenguaje procedimental);

204 También se podría insertar y borrar tuplas mediante los operadores de UNIÓN y DIFERENCIA, pero éstos se consideran
poco adecuados para las operaciones de actualización, para las que se definen, en los lenguajes, operadores específicos y,
posteriormente otros autores, han demostrado que la potencia expresiva del conjunto de operadores del álgebra relacional es
la misma que la del cálculo relacional, el cual está basado en la lógica de predicados de primer orden.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
128
concedidos al “inventor” de los modelos “input-output”, Wassily Leontief 223 ; de 1975,
otorgado a Tjalling C. Koopmans 224 , uno de los artífices de los métodos estadísticos de la
econometría actual, y naturalmente, con el Nobel de 1980, asignado a Lawrence R. Klein 225 ,
creador de la moderna econometría aplicada.
1.6.3. Teoría de la simulación 226 .
Simular es 227 duplicar la esencia del sistema o la actividad, sin llegar verdaderamente a la
realidad misma 228 . Puede decirse que es el empleo de un modelo para representar, en el
tiempo, características esenciales de un sistema 229 o proceso que se estudie, cuyo
comportamiento se presenta a partir de modelos diseñados para tal fin. El modelo puede
manipularse de modos imposibles o poco prácticos de realizar en el sistema real. La
dinámica del comportamiento del sistema real o representado, puede deducirse por el
funcionamiento del modelo.
Una de las características universales de los modelos de simulación, es que el tiempo
constituye en ellos un elemento esencial. Por tal motivo, los modelos analíticos (como los de
programación lineal), se excluyen de ésta definición. Se puede simular el comportamiento de
sistemas económicos, sociales, administrativos, productivos, físicos, químicos, biológicos,
etc.
La simulación es útil cuando se dificulta o imposibilita la resolución del modelo analítico o
numérico requerido en un determinado problema. Comparados con los modelos analíticos y
numéricos, los procesos de simulación presentan ventajas y desventajas.
§ Por un lado, permiten estudiar al sistema real sin deformarlo. Los modelos
analíticos o numéricos requieren la simplificación del sistema real de estudio, a fin
de que se adhiera a las condiciones que fundamentan la teoría del modelo en uso;
por esto, finalmente muchos modelos analíticos y numéricos resuelven un sistema
deformado muy lejano al sistema real bajo estudio. Los procesos de simulación son
herramientas muy efectivas de entrenamiento de personal y generan una visión
macro y micro del sistema bajo estudio mucho más profunda y detallada que
cualquier modelo analítico o numérico.
§ Por el otro, los procesos de simulación no producen resultados óptimos, sino
simplemente buenos. Son procesos muy costosos en cuanto al requerimiento de
tiempo de computadoras, necesitan por lo general de equipo electrónico sofisticado,
se consume mucho tiempo en el diseño, prueba y verificación de un modelo de
simulación y se requiere de estudios de campo intensivos para familiarizarse con el
sistema real de estudio.
El empleo de la simulación en la administración y en el análisis económico, en contraste con
la historia relativamente extensa de su aplicación en estudios científicos y de ingeniería 230 ,

223 Leontief, Wassily (1906-1999), economista ruso (nacionalizado estadounidense), premio Nobel de Ciencias Económicas.
224 Koopmans, Tjalling C. (1910-1985), economista holandés (nacionalizado estadounidense en 1946), premio Nobel de
Ciencias Económicas.
225 Klein, Lawrence Robert (1920- ), economista estadounidense, premio Nobel de Ciencias Económicas.
226 Meier, Robert C. y otros. Técnicas de simulación en administración y economía. Editorial Trillas, México, 1975, págs.16-37.
227 Diccionario de María Moliner: Del latín “simulare”, deriv. de “símilis”; “aparentar”; “fingir”; hacer parecer que existe u ocurre
una cosa que no existe o no ocurre.
228 Según define George W. Morgenthaler en su libro “The theory and application of simulation in operations research”.
229 Sistema: Colección de componentes que interactúan entre sí como una unidad, para la consecución de un propósito
explícito, o implícitamente definido.
230 Los métodos de simulación en estudios científicos y de ingeniería se vienen utilizando desde finales del siglo XIX. Las
primeras simulaciones fueron analógicas: Modelos de flujos de líquidos, analogías de corriente directa, analizador mecánico

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
129
es resultado de un desarrollo reciente. La técnica surgió como importante medio de análisis
en la administración y la economía, cuando comenzó a disponerse ampliamente de los
ordenadores a mediados de la década de 1950; desde entonces, se ha observado un rápido
crecimiento del interés por los métodos de simulación digital. Antes de la incorporación del
ordenador, las técnicas de simulación no se conocían suficientemente bien y el volumen de
cálculos que se necesitaba para llevar a cabo la simulación, eran considerables, lo que
generaba el poco interés práctico. A veces se empleaban dispositivos análogos 231 en
estudios de simulación, pero la dificultad para encontrar analogías apropiadas impidió que
se difundiera ampliamente el uso de éstos métodos.
Hay múltiples razones para justificar el empleo de la simulación en el análisis de problemas
económicos y de la administración. La simulación ofrece una única oportunidad para
observar la conducta de sistemas interactivos complejos. Un modelo de simulación realista y
construido cuidadosamente proporciona un ambiente de laboratorio en el que pueden
efectuarse observaciones, en condiciones controladas. La simulación provee un ambiente
experimental para la comprobación de hipótesis, reglas de decisión y sistemas alternativos
de funcionamiento, bajo una gran variedad de condiciones supuestas.
La simulación puede utilizarse en aquellas situaciones en que no se dispone de métodos
analíticos prácticos y resulta demasiado costoso o imposible experimentar con el sistema
real que se está estudiando. Hay muchos procesos, como los de toma de decisiones en una
organización o la interacción de una empresa con su ambiente, que son demasiado
complejos para poderlos representar mediante estructuras matemáticas más formales.
Incluso los procesos que pueden formularse matemáticamente, tales como los problemas de
grandes colas, de canales y etapas múltiples y los problemas complejos de planificación,
pueden desafiar todos los intentos de resolución por medio de procedimientos matemáticos
de que se dispone en la actualidad. En esos casos, la simulación puede resultar el único
método práctico de análisis.
La simulación permite la observación directa y completa de la conducta dinámica de los
procesos. El tiempo puede limitarse o ampliarse en una simulación, a fin de proporcionar
observaciones con cualquier grado de detalle deseado. Cada ejecución de un modelo de
simulación puede considerarse como un experimento que permite obtener observaciones
sobre una gran variedad de características de sistemas. Cuando no existan criterios simples
para evaluar normas en un sistema complejo, o cuando las medidas de realización no las
evalúen en la misma forma todos los observadores, la capacidad de la simulación para
proporcionar un cuadro total de las características de funcionamiento del sistema constituirá
una ventaja importante sobre los procedimientos matemáticos, que solamente producen
respuestas estáticas simples. La simulación desempeña también un papel importante en el
adiestramiento y en el desarrollo de procedimientos y normas reales de funcionamiento.

diferencial de Busch, métodos mecánicos para resolver ecuaciones algebraicas y diferenciales, analizadores diferenciales
electrónicos, etc.
231 Una analogía es una relación de similitud entre dos cosas o de una cosa con otra, que consiste en el parecido, no de las
cosas mismas, sino de dos o más atributos, circunstancias o efectos. Las simulaciones analógicas, son simulaciones en las
que se emplea un sistema físico para propósitos de análisis, con el fin de representar otro sistema al que se parece en ciertas
formas esenciales.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
130
1.6.4. Teoría de los modelos.
La teoría de modelos es la rama de la lógica matemática que se ocupa de las relaciones
entre las estructuras matemáticas y los lenguajes formales. El esquema abstracto de la
teoría de modelos es así: Tenemos un lenguaje L y una clase de objetos M, que son los
sistemas, y entre estos dos tipos de realidades tendemos un puente que es la noción de
verdad. Este planteamiento, aparentemente tan simple, proporciona una gran flexibilidad y
alcance a la teoría de modelos.
El gran impulsor de las investigaciones en este área fue Tarski, que habiendo precisado y
definido los conceptos semánticos de verdad y consecuencia posibilitó esta generalización,
modernización y desmadre de la semántica que es la teoría de modelos. A él le cabe el
mérito de la concepción y dirección de un programa de investigación sistemática en esta
disciplina. Aunque las raíces estaban echadas ya y algunos de los teoremas que ahora se
incluyen en teoría de modelos ya habían sido demostrados previamente, el programa de
investigación no comienza hasta los años treinta y la teoría de modelos no se consolida
como disciplina independiente hasta los años cincuenta. El propio nombre de teoría de
modelos fue utilizado por primera vez por Tarski en 1954 232 .
1.6.5. Teoría general de sistemas.
Es el campo lógico matemático que trata de la formulación y el desarrollo de aquellos
principios generales aplicables a los sistemas en general. Se busca la formulación de un
conjunto de modelos, principios y normas de aplicación generalizada a todo tipo de sistemas
y a sus subclases, al margen de su naturaleza o características particulares, así como de
sus elementos componentes y de las relaciones entre éstos. La ciencia actual, en base al
concepto de sistema como conjunto complejo de elementos interrelacionados, persigue
encontrar un conjunto de leyes explicativas de su comportamiento, funcionamiento y
desarrollo.
Cada una de las partes del sistema, en efecto, se asocia con ciertas cantidades
relacionadas con las cantidades de las otras partes, y cada elemento del sistema se analiza
así como parte de un todo; consecuentemente, las características del sistema dependen de
las de sus elementos, no siendo éste, una simple suma de los mismos. Su comportamiento
dependerá de los mecanismos concretos de relación existentes entre dichos elementos,
cuya conducta será distinta, por otra parte, cuando actúan aislados que cuando actúan
como parte de un todo.
Su origen hay que identificarlo con L. von Bertalanffy que postulaba, como biólogo teórico, al
encontrarse con el inconveniente de la inadecuación de los métodos de las ciencias físicas,
y en particular del concepto clásico de “sistema cerrado” en biología, la posibilidad de utilizar
y desarrollar conceptos como el de “sistema abierto”. Escribió el libro primario y fundamental
que fue publicado en 1968 “Teoría general de sistemas, fundamentos, desarrollo y
aplicaciones”, habiendo dado pie a un desarrollo muy importante y un gran número de

232 Los pioneros en el estudio de esta disciplina, aparte de los ya mencionados, fueron Gödel, Henkin Robinson, Vaught, Craig
y Addison, integrantes casi todos ellos (con la excepción de Gödel y Robinson) del recién creado “Group in logic and the
methodology of science” de Berkeley.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
131
publicaciones posteriores al respecto. La teoría integra y utiliza en su seno disciplinas como
la investigación operativa, la cibernética, la teoría de la información, etc. Una propiedad
fundamental del concepto sistema y por lo tanto de esta teoría es su alcance general, y su
carácter interdisciplinario, con la consiguiente aplicación a toda clase de sectores del
conocimiento y disciplinas científicas, así como la posibilidad de su diversificación hasta el
infinito, de su reagrupación e interpenetración 233 .
La posición metodológica de la teoría general de sistemas la visualizamos como una red de
comunicación interdisciplinaria, como un instrumento lógico - matemático integrador del
conocimiento científico, generando lenguajes científicos comunes a diferentes sistemas,
analizando y generalizando éstos para cada una de las disciplinas en que aparecen.
Estas disciplinas trabajan con unos sistemas particulares, con unos modelos representativos
de los mismos, con una necesidad de tomar ciertas decisiones y con unos fines
diferenciados que serán de optimización y/o de información y/o de comunicación (sistemas
mecánicos, redes y circuitos electrónicos, sistemas biológicos, sistemas neurofisiológicos,
sistemas económicos, sistemas sociales, sistemas contables, etc.). Sistemas que, en
general, pueden ser caracterizados por dos aspectos: Los fines y el control.
Esta teoría nace, como después lo hacen otras interdisciplinarias, de la conjunción de
diferentes aportaciones científicas relativas a campos de estudio diversos, reorganizando el
material aprovechable en éstos. Por ejemplo, la cibernética nace de la ingeniería eléctrica,
de la física cuántica, de la neurofisiología, de la biología, de la química, de la estadística y
de la matemática e inclusive de la economía. La teoría de la información desarrollada por
Shannon 234 se origina en las comunicaciones de ingeniería, así como en conceptos de la
física, extendiéndose su campo de aplicación a diferentes áreas, que van desde la biología a
la economía. La teoría de la organización es también suma de aportaciones de economistas,
sociólogos, fisiólogos, ingenieros, etc. La informática tiene también parecida fuente. La
propia investigación operativa también tiene carácter interdisciplinario. En resumen, vemos
que todas estas teorías y metodologías son exponente de un fenómeno de creación
multidisciplinario.
Boulding 235 expone dos caminos para entender la teoría general de sistemas, acercamientos
que son complementarios. El primero, examina el universo empírico y elige ciertos
fenómenos generales que se encuentran en muchas disciplinas diferentes, intentando
construir modelos teóricos generales que representen estos fenómenos. El segundo, ordena
los campos empíricos en una jerarquía según su mayor o menor complejidad orgánica en
sus unidades de comportamiento y trata de desarrollar un nivel de abstracción propio a cada
uno de aquéllos.

233 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 8, pág. 430.
234 Claude Elwood Shannon, ingeniero y matemático, famoso por su desarrollo de la teoría de la comunicación, conocida
actualmente como teoría de la información. Nació en 1916 en Gaylord, EE.UU. En 1948 publicó “The mathematical theory of
communication” (la teoría matemática de la comunicación) un artículo en el que presentaba su concepto inicial de una teoría de
unificación de la transmisión y tratamiento de la información. En este contexto la información incluye todas las formas de
mensajes transmitidos, incluso los enviados a lo largo de los sistemas nerviosos de organismos vivos. La teoría de la
información tiene gran importancia en la actualidad en muchos campos.
235 Buenos Campos, E. El sistema de información de la empresa. Fondo para la investigación económica y social de la CECA,
Madrid, 1974, págs. 19-35.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
132
§ El primer camino se caracteriza por el estudio común de los procesos de
comunicación e información fundamentados en una variedad de situaciones
empíricas y con una aplicación esencial para entender la organización, tanto de
fenómenos biológicos como sociales o económicos.
§ El segundo camino puede que sea más sistemático que el anterior, teniendo como
fin el crear lo que se ha llamado acercamiento al sistema de sistemas, pero no por
ello puede sustituir totalmente al primero, ya que es siempre de interés el elaborar
unos conceptos teóricos generales aparte de una estructura sistemática.
La aplicación de esta teoría presenta gran interés para la dirección y gestión de la empresa,
ya que consigue romper con las rígidos modelos mecanicistas y excesivamente simples.
Para Boulding la teoría general de sistemas es la estructura o esqueleto de la ciencia, como
armazón en la que ésta coloca cada una de sus disciplinas en forma ordenada y coherente,
a modo de órganos o elementos fisiológicos. Hay que hacer notar que puede motivar cierta
devaluación filosófica, tanto por la contemplación de todo el camino que hemos de recorrer
para llegar a esta concepción integral, como por la exigencia de sistemas demasiado
simplificados. En palabras del propio autor: “El esqueleto debe salir fuera de su armario
antes de que sus huesos duros puedan vivir”.
1.7. Investigación operativa.
Se denomina así a un conjunto de técnicas matemáticas e instrumentos científicos que han
sido aplicados a la resolución de problemas de distribución de recursos económicos. Los
orígenes comunes de éstas son:
§ La utilización de modelos económicos, sobre todo los de equilibrio general y los de
planificación.
§ El gran impulso dado en la Segunda Guerra Mundial al estudio de las operaciones
tácticas y logísticas de los ejércitos, desarrollado por grupos científicos de
disciplinas muy dispares, tanto en Gran Bretaña como en Estados Unidos.
§ El desarrollo de técnicas matemáticas y estadísticas tales como la teoría de las
probabilidades, el análisis bayesiano, la geometría del espacio, la teoría de
conjuntos y la topología; que junto con la aparición de los ordenadores, permitieron
en los años 40 y 50 desarrollar técnicas para problemas concretos, pero fácilmente
generalizables. Probablemente, la técnica más conocida ha sido la programación
lineal. Posteriormente surgieron otras 236 .
Las fases principales de la resolución de un problema por medio de la investigación
operativa se exponen a continuación:
§ Formulación del problema: Construcción de un modelo matemático que represente
el sistema en estudio, aplicando alguna de las técnicas conocidas o proponiendo
otras.
§ Derivación de una solución a partir del modelo.
§ Comprobación del modelo y de la solución derivada del mismo.
§ Establecimiento de controles sobre la solución.
§ Aplicación y puesta en práctica de la solución: Este proceso puede volver al
comienzo en cualquiera de los escalones o etapas definidas si el tratamiento dado a
la misma no satisface al analista.
Suele atender los siguientes frentes:
§ Problemas determinísticos: Son aquellos en los que cada alternativa del problema
(hay más de dos) tiene una y sólo una solución. Como hay varias alternativas, hay

236 Martínez Cortiña, R. y otros. Obra citada, tomo 6, página 124.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
133
también varias soluciones, cada una con una diferente eficiencia y/o efectividad
asociada a los objetivos del sistema. Por lo tanto, existe el problema de decisión.
§ Problemas con riesgo: Son aquellos en los que cada alternativa del problema (hay
más de dos), tiene varias soluciones. Cada solución puede ocurrir con una cierta
probabilidad. La distribución de estas probabilidades se conoce o se puede estimar.
§ Problemas bajo incertidumbre: Son aquellos en los que cada alternativa del
problema (hay más de dos), tiene varias soluciones. Sin embargo, se ignora con
qué probabilidad o distribución probabilística ocurrirán estas soluciones.
1.7.1. Concepto de investigación operativa 237 .
Se han dado muchas definiciones de lo que es la investigación operativa. Todas éstas
definiciones han dado origen a numerosas polémicas, discusiones y aun confusiones, tales
como:
§ La investigación operativa es un método científico: Esto es completamente erróneo,
porque hace suponer la existencia de muchos métodos científicos, cuando en la
realidad sólo existe uno.
§ La toma de decisiones queda incluida dentro de la investigación operativa: También
es falso, puesto que la investigación operativa es una de las tantas herramientas
que existen para la toma de decisiones. Otras herramientas pueden ser por
ejemplo, las técnicas clásicas que aportan la ingeniería industrial, o la estadística, o
el análisis de decisiones, etc.
§ La teoría de sistemas se encuentra ubicada dentro de la investigación operativa:
También es falso, porque mientras que la teoría de sistemas es un marco
conceptual que permite entender, interpretar, operar o diseñar la realidad, la
investigación operativa es una de tantas herramientas que permite que un sistema
se convierta en otro más eficiente y/o eficaz.
Sin embargo, con objeto de establecer una base para que se pueda entender la naturaleza
de la investigación operativa se hace uso de la definición de Churchman, Ackoff y Arnoff,
bastante aceptada entre el grupo de técnicos de esta especialidad. Esta definición dice: “La
investigación operativa es la aplicación, por grupos interdisciplinarios, del método científico a
problemas relacionados con el control de las organizaciones o sistemas (hombre - máquina)
a fin de que se produzcan soluciones que mejor sirvan a los objetivos de toda la
organización”.
Así, pues, la investigación operativa es un conjunto de métodos que permite encontrar las
relaciones óptimas que mejor operen un sistema, dado un objetivo específico .
Ackoff considera que las fases de un proyecto de investigación operativa, son las siguientes:
§ Estudio de la organización.
§ Interpretación de la organización como un sistema.
§ Formulación de los problemas de la organización.
§ Construcción del modelo.
§ Derivación de soluciones del modelo.
§ Prueba del modelo y sus soluciones.
§ Diseño de controles asociados a las soluciones.
§ Implantación de las soluciones al sistema.

237 Prawda, Juan. Métodos y modelos de investigación operativa (2 tomos). Editorial Limusa, México, 1975, págs. 7-57, tomo I.
En este epígrafe se sigue fundamentalmente la obra citada.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
134
1.7.2. Construcción de modelos.
En la investigación operativa existen tres clases de modelos:
§ Los modelos icónicos son imágenes a escala del sistema cuyo problema se quiere
resolver. Por ejemplo, las fotografías, las maquetas, dibujos y modelos a escala de
barcos, automóviles, aviones, canales, etc.
§ Los modelos analógicos se basan en la representación de las propiedades de un
sistema cuyos problemas se quieren resolver utilizando otro sistema cuyas
propiedades sean equivalentes. Por ejemplo, las propiedades de un sistema
hidráulico son equivalentes a las de un sistema eléctrico o, inclusive, económico.
§ Los modelos simbólicos son conceptualizaciones abstractas del problema real a
base del uso de letras, números, variables y ecuaciones. Este tipo de modelos son
fáciles de manipular y puede hacerse con ellos un gran número de experimentos.
De las tres clases de modelos, los simbólicos son los más económicos de construir y operar.
Los requerimientos de la información para resolver un determinado problema hace
necesario, a veces, que un modelo se cambie por otro cuya información es más fácil de
obtener. Así como es muy difícil extraer una respuesta correcta a un problema mal
formulado, también es cierto que modelos pragmáticos que se aproximan a la
representación del problema real, son más útiles que los modelos más completos, que no se
pueden utilizar por falta de información.
Los modelos siempre deben ser menos complejos que el sistema real. Los sistemas que son
muy complejos pueden representarse por una serie de submodelos, que unidos
representarían al modelo del sistema original 238 .
El análisis matemático clásico se utiliza para obtener las soluciones a un modelo de
investigación operativa, en forma deductiva. Cuando éstas no son posibles de obtener en
forma deductiva, se utiliza el análisis numérico, a fin de resolver el modelo en forma
inductiva. Existen métodos de solución de tipo iterativo que son aquellos que se aproximan a
la solución, o bien, dan la solución exacta, en base a una serie de repeticiones de la misma
regla analítica sobre los resultados de una repetición anterior.
Existen métodos de simulación que imitan o emulan al sistema real, en base a un modelo
matemático. La técnica de simulación es muy útil en la solución de problemas con riesgo y
bajo incertidumbre. Muchas de estas técnicas de simulación se han estado utilizando en
técnicas de juegos. Estas técnicas de juegos se utilizan cuando en el sistema considerado
existen varios grupos de decisión que interaccionan entre sí. Por ejemplo, si se supone que
la Ford va a empezar a producir un automóvil económico, el grupo de toma de decisiones
podría simular por medio de técnicas de juego, la competencia que este automóvil tendría,
por ejemplo, con el Volkswagen y con el Renault. Los jugadores en este sistema serían las
compañías Ford, Volkswagen y Renault. En la práctica, sin embargo, este tipo de técnicas
son poco prácticas, debido a la validez de la posible información que se pudiera conseguir.
1.7.3. Modelos determinísticos.
En ese tipo de modelos se atienden los siguientes frentes:

238 Resolver un modelo consiste en encontrar los valores de las variables dependientes, asociadas a las componentes
controlables del sistema a fin de optimizar, si es posible, o en caso de no serlo, mejorar la eficiencia y/o efectividad del sistema,
dentro del marco de referencia que fijan los objetivos establecidos por el grupo de toma de decisiones.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
135
§ La programación lineal.
§ Problemas de transporte y asignación.
§ Redes de optimización.
§ La programación dinámica.
§ Programación entera y heurística.
§ Optimización no - lineal.
1.7.4. Modelos estocásticos.
En ese tipo de modelos se tiene en cuenta:
§ Análisis de decisiones.
§ Sistemas de inventarios y planeamiento de la producción.
§ Teoría de líneas de espera.
§ Simulación.
§ Procesos markovianos de decisión.
§ Problemas de localización.
§ Problemas de secuenciación y balance de líneas de producción.
§ Reemplazo, mantenimiento y confiabilidad.
§ Teoría de juegos.
1.8. Conclusiones al capítulo 1.
1.8.1. Miscelánea.
Cuando se investiga en el mundo de la empresa, el campo de la economía se extiende ante
nosotros y para averiguar algo habrá que medir, clasificar, ordenar utilizando las
matemáticas y la estadística. Son instrumentos necesarios. Y si se investiga la realidad
económica es para saber, para conocer y poder anticipar, predecir. Por tanto, es obvio que
estas tres disciplinas, como no podía dejar de ocurrir, se utilizarán en el proceso de
investigación en el que estamos inmersos.
La econometría nos suministrará modelos de predicción; la estadística, herramientas para
contar, clasificar, ordenar y extrapolar; las matemáticas son base necesaria para la
econometría y para la estadística.
1.8.2. Teoría económica.
Si la economía es la ciencia que estudia la realidad económica en la que el hombre está
sumergido, no hay más remedio que tenerla en cuenta, bien para utilizar sus teorías, bien
para enmendarlas o bien para extraer conclusiones de esa realidad.
En nuestro caso, sin las aportaciones de la teoría económica al campo de las funciones de
producción empresariales no era posible realizar la investigación encaminada a demostrar
que las empresas consultoras de ingeniería tienen su función de producción como todas y
que, por tanto, su separación de los dictados de la teoría suelen producir malos resultados.
Ignorar las características de las funciones de producción y de costes, el principio de
rendimientos decrecientes, las economías de escala, la perspectiva de los costes e ingresos
marginales, las elasticidades de sustitución, la productividad, la perspectiva temporal en las

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
136
funciones de producción, de intercambio y la importancia del coste de oportunidad implicaría
mutilar el proceso y el alcance de la investigación al ignorar las aportaciones de la teoría.
1.8.3. Economía de la empresa.
Si la teoría económica se ocupa del estudio de la economía desde una perspectiva micro o
macroeconómicas, la economía de la empresa nos muestra una visión particular de ese
mundo económico al someter a su atención sólo un espacio de ese mundo económico, el
fenómeno de la empresa, dada su importación y aportación a la riqueza de los países.
Del interés despertado entre los economistas queda una muestra muy significativa en las
numerosas teorías y escuelas que han ido apareciendo a través del tiempo.
Desde que Fayol y Taylor iniciaron el estudio científico de la administración de empresas, la
perspectiva se ha ido ensanchando, pero ello no ha sido suficiente para invalidar los
planteamientos que estos estudios de la economía de la empresa, que a nuestro juicio
continúan siendo válidos, sin por ello ignorar las aportaciones posteriores de otros
tratadistas que amplían y enriquecen las de estos pioneros. Nos vemos obligados a citar
también las aportaciones de Schneider 239 en su concepción de la función empresarial desde
la perspectiva temporal en lo que hace referencia a los costes fijos (producción, ocupación,
productividad y capacidad). Así, pues, nos apoyaremos básicamente en estos autores.
1.8.4. Contabilidad.
La contabilidad, a través de todo su peregrinaje histórico, ha prestado y presta un gran
servicio social, por lo que hay que contar con ella, aunque sólo sea como parte de un
sistema de información para la gestión empresarial.
Esa objetivación alcanzada a través del tiempo, que constituye su grandeza, se convierte en
su principal servidumbre, ya que el empresario necesita para la gestión eficaz de su
empresa información útil, inmediata y “a la medida”, con perspectiva multidimensional, lo
que, por supuesto, no le ofrece la contabilidad.
De todas formas, hay que evitar el riesgo de que la contabilidad suministre sólo información
legal (cuentas anuales depositadas en el Registro Mercantil) o fiscal (medio de prueba de
los beneficios declarados), procurando que, al tiempo que se atienden los frentes anteriores,
se obtenga información útil para la empresa, sin necesidad de “llevar una doble
contabilidad”.
En el modelo que se pretende desarrollar utilizaremos la información interna y externa que
suministra, así como aquellos conceptos más importantes que ha elaborado en cuanto al
cálculo de los costes y a su control a través de las actividades.
1.8.5. Bases de datos.
Una de las diferencias entre los sistemas relacionales y los sistemas no relacionales de
bases de datos es que los primeros son más fácilmente optimizables. Las operaciones

239 Schneider, E. Contabilidad industrial. Editorial Labor, 2ª Edición, Madrid, 1962, págs. 223-243.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
137
relacionales son optimizables precisamente por ser de alto nivel, y un buen optimizador será
capaz de reconocer qué es lo que el usuario trata de hacer y responderá de una forma
óptima desde el punto de vista de la eficiencia. Por el contrario, en los sistemas que operan
registro a registro, las estrategias de acceso son responsabilidad del usuario, habiendo
pocas posibilidades de que el sistema pueda optimizar, al estar la estrategia expresada en
una secuencia de operaciones de bajo nivel.
Los procedimientos de optimización tienden a minimizar el tiempo de respuesta, pues suele
ser el tiempo de usuario el coste más importante. Además, se puede considerar minimizar el
coste total de una consulta a la base de datos, en cuyo caso se tiene en cuenta, además del
tiempo de respuesta, el ahorro de otros recursos.
El coste total es función, entre otros, de los costes de comunicación, de acceso a
almacenamiento secundario (influido por el número de accesos a los datos y a los
resultados intermedios), de almacenamiento y de computación.
La estructura de los algoritmos de optimización está fuertemente influida por el coste de
estos componentes. Por ejemplo, en un SGBDR ampliamente distribuido con varios nodos
conectados por líneas de transmisión lentas, el coste de almacenamiento o el tiempo de
computación deberían ser optimizados de forma local en cada nodo.
Dado el objeto de la investigación en curso, es evidente que las bases de datos relacionales
adquieren carta de naturaleza singular para nuestro trabajo, puesto que el modelo de control
de gestión se apoyará precisamente en un sistema de base de datos relacional.
1.8.6. Teorías.
De alguna manera, el fenómeno empresarial está presente en todas las teorías comentadas:
§ Teoría de la decisión.
§ Teoría de la predicción.
§ Teoría de la simulación.
§ Teoría de los modelos.
§ Teoría general de sistemas.
La toma de decisiones, la anticipación de escenarios futuros, la simulación valorada de esos
escenarios, la elaboración de modelos que nos permita hacer esas simulaciones o
predicción, están ahí, contando con la amplia cobertura de la teoría de sistemas que busca
la línea expansiva de la interdisciplinariedad. Son cuestiones muy importantes con las que
hay que contar. Ignorarlas sería renunciar a visualizar caminos que el conocimiento ha ido
poniendo a nuestro alcance.
En nuestro caso, aunque tangencialmente, entraremos en el campo de los modelos de
predicción.
1.8.7. Investigación operativa.
La investigación operativa hace un esfuerzo de recopilación importante, al tratar de
sistematizar los esfuerzos de investigación que se realizan para la solución de problemas
concretos. Puede sernos útil en la medida en la que nos permite hacer un rápido recorrido
en busca de métodos o técnicas para resolver problemas, aunque no hayamos utilizado

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
144
informática para hacer racional el proceso de control y hacer viable el sistema de
información.
2.1. Control.
Este término, de reciente admisión por la Real Academia de la Lengua Española, según el
diccionario de María Moliner tiene dos acepciones 240 , pero su utilización en el campo de la
gestión empresarial tiene un significado más restringido: Es el proceso mediante el cual la
dirección asegura que la empresa alcance sus objetivos. La esencia del control es la
facultad de provocar a voluntad un resultado futuro deseado. Por eso el propio control es un
proceso y no un acontecimiento. La idea de control puede considerarse afín a cuestiones
tales como adaptación, influencia, manipulación y regulación.
Control no es sinónimo de coacción, ni tiene como característica el estudio detallado de los
errores pasados, sino más bien pretende centrar la atención en las actividades actuales y en
las actividades futuras para conseguir que éstas se lleven a cabo de la forma planeada. La
existencia de un proceso de control permite a la dirección conocer la situación de la
empresa respecto a la deseada. Esto requiere que la evolución pueda ser observada,
medida y reorientada si existen discrepancias entre las posiciones real y la prevista.
Hablar de control, implica hablar de planificación, pues en el ámbito empresarial son
términos complementarios. La planificación presupone objetivos y los objetivos tienen un
valor muy limitado en ausencia de un plan que facilite su consecución.
En el proceso de planificación la dirección ha de determinar el futuro modo de proceder de la
empresa, armonizando los recursos de ésta con sus objetivos. Los objetivos implican
intrínsecamente un juicio de valor, pues siempre se elige un escenario entre los posibles.
Esta elección será diferente para distintas personas o empresas. Sólo la gerencia puede
decidir qué resultados futuros desea alcanzar y, al concretarlos, establece los objetivos de
las empresas.
Los principales obstáculos con que se tropiezan las empresas al fijar los objetivos, son la
incertidumbre y la complejidad del entorno socio-empresarial. Si se supiera “a priori” el
funcionamiento de las organizaciones complejas, se conseguirían predicciones fiables, en
cuyo caso la información que emanase de este conocimiento predictivo permitiría controlar
el comportamiento de la empresa. En este sentido, la información y el control harían un
papel equivalente. Por consiguiente, tras la presunción de que podemos controlar cualquier
cosa, se halla la afirmación implícita de que conocemos suficientemente la situación, aunque
sea con un cierto grado de aproximadación, que nunca está exento de posibilidad de error.

240 Esta palabra es de origen francés y tuvo originariamente el significado de “comprobación” o “inspección”; después se ha
hecho internacional y a esos significados se han añadido otros afines. En español se emplea ampliamente, a pesar de haber
sido hasta ahora enconadamente combatida por los puristas, con muy variados matices que pueden agruparse en dos
acepciones: A) Ejercer, establecer, llevar. Tiene los significados de comprobación, inspección, observación, vigilancia y hasta,
en algunos casos, cuenta o medida; en resumen, de acción de mantenerse conscientemente enterado de cierta cosa cuyo
conocimiento interesa para determinada finalidad: ‘Tiene a su cargo el control de las entradas y salidas en el almacén’. B) Por
otro lado, tiene los significados, afines a los anteriores, de autoridad, dirección, dominio, intervención, mando, preponderancia,
regulación, o sea, de limitación de la libertad o espontaneidad de una acción o fenómeno; por ejemplo: ‘Los servomecanismos
son dispositivos de control automático’.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
145
El máximo logro de una teoría es permitirnos controlar el comportamiento de los fenómenos
por los que estamos interesados, lo cual proporciona un medio de resolver los problemas de
un modo más eficaz. Si comprendemos el comportamiento de los fenómenos, si somos
capaces de realizar predicciones fiables y si sabemos lo que tratamos de conseguir, las
teorías deben poder ayudarnos a alcanzar nuestros objetivos facilitándonos pautas de
conducta apropiadas.
Los presupuestos, por sí mismos, nunca se cumplen. Las desviaciones presupuestarias nos
orientan sobre el tipo de acciones que hay que tomar para corregirlas. Manipulando las
variables controladas podemos contrarrestar cualquier perturbación derivada de ellas,
corrigiendo el efecto al incidir en la causa. Una teoría predictora de las relaciones de causa y
efecto nos permite conseguir efectos alterando las causas, cuando ello es posible.
En las grandes empresas existe una serie de controles solapados, no perceptibles
fácilmente. Son más poderosos por su naturaleza camuflable.
La idea de que las reglas de la empresa constituyen la pauta de todo comportamiento dentro
de las organizaciones, no se sostiene; hace falta bastante más. El “poder” que se ejercita en
el ámbito de la empresa presupone limitar, guiar y restringir las decisiones del perso nal para
que el conjunto de todas ellas no se desvíen de las expectativas previstas. Esto se debe, en
parte, a la estructura organizativa de la empresa que genera una serie de contrapesos
(controles) en la adopción de decisiones.
En estos momentos, los trabajadores se sienten menos coaccionados ante el poder de
mando de los superiores que con anterioridad; sin embargo, los mandos actuales ejercen
probablemente más control.
El control mediante la estructura jerárquica ha dado paso a otros controles más sutiles, pero
quizás, más efectivos. Y es que las formas de control van cambiando con el transcurso del
tiempo, al compás de las nuevas tecnologías.
A lo largo del tiempo, las organizaciones han ido utilizando mecanismos de control que van
desde los de tipo burocrático hasta aquellos que derivan del conocimiento experto aplicado
a la empresa: Jerárquicos, procedimentales y tecnológicos. Estos mecanismos no aparecen
siempre explícitos, ni son excluyentes. Se manifiestan en todas las empresas de una forma
o de otra.
El control no es la suma de controles. Los controles implican mediciones, información, etc.
El control es más cercano a la dirección. Los controles son medios, mientras que el control
tiene un fin concreto.
La actual facilidad para desarrollar controles con soporte informático no mejora, por sí
mismo, el control de las empresas. Para que esto ocurra las personas deben estar
integradas en la empresa.
El control no puede impedir que un sector entre en crisis. Lo que sí deben hacer es alertar
de que está apareciendo la crisis. La cuestión surge al tener que determinar lo que se ha de
controlar y la forma en que se puede hacer.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
146
Cuando Fayol describió las funciones empresariales en cuatro grandes bloques 241 no fue
porque en la realidad se perciban así, sino porque dividiendo se puede analizar mejor y
descubrir sus componentes.
El proceso sustancial del control consiste en comparar lo real con lo planeado, la
interpretación de las desviaciones provocará decisiones para asegurar la consecución de los
objetivos. De poco sirve un control que mide desviaciones si no es capaz de inducir
acciones.
En ocasiones no resulta fácil distinguir entre planificar y controlar, puesto que ambas
funciones tienen efectos recíprocos, se retroalimentan.
La empresa dispone de numerosas herramientas para realizar la función de control. Desde
la perspectiva temporal, puede ser “a priori” o “a posteriori”, “ex-ante” para orientar la
decisión y la ejecución; “ex-post” para valorar y mejorar las acciones.
Con objeto de influir en la conducta de los individuos al realizar su gestión cotidiana, para
conseguir alcanzar los objetivos de la empresa, se pueden controlar los resultados, las
acciones y la productividad, fomentando una actitud individual positiva. Este planteamiento
exige propiciar un ambiente de satisfacción corporativa, que refuerza el compromiso del
personal con la empresa.
En cualquier caso, la función de control, para que sea eficaz, requiere:
§ Respaldo de la dirección.
§ Adecuación a la naturaleza de la empresa.
§ Orientación a la acción.
§ Identificación de los centros de responsabilidad.
§ Existencia de objetivos.
§ Concreción de las desviaciones.
§ Periodificación temporal correcta.
§ Sencillez, economía y flexibilidad.
2.1.1. Control interno 242 .
Con una perspectiva amplia, la función de control se encarna en el control interno, término
no demasiado explícito. La redacción del informe COSO 243 permitió consensuar la definición
del control interno y facilitar una referencia común.
El control interno, desde una perspectiva amplia se define como “un proceso efectuado por
el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseña do

241 Es la clásica división de Fayol: Planificar, organizar, ejecutar y controlar.
242 Coopers & Lybrand. Los nuevos conceptos del control interno (Informe COSO). Ed. Díaz Santos, Madrid, 1997, págs. 3 -7.
243 El informe COSO, mencionado en el libro anteriormente citado, fue elaborado por el grupo de trabajo que estaba
constituido por representantes de la American Accounting Association (AAA), American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), Financial Executive Institute (FEI), Institute of Internal Auditors (IIA) e Institute of Management Accountants (IMA), y
sus siglas COSO corresponden al COmmittee of Sponsoring Organizations (Treadway Commission - National Commission on
Fraudulent Financial Reporting), creado en Estados Unidos en 1985 por las instituciones ya citadas, con la finalidad de
identificar los factores que originan la presentación de información financiera falsa o fraudulenta y emitir las recomendaciones
que garantizasen la máxima transparencia informativa en tal sentido. La redacción del informe fue encomendada a Coopers &
Lybrand.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
147
con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de objetivos dentro de las siguientes categorías”:
§ Eficacia y eficiencia de las operaciones.
§ Fiabilidad de la información financiera.
§ Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Estas catego rías tratan diferentes necesidades y permiten un enfoq ue dirigido hacia la
satisfacción de las exigencias de cada organización empresarial:
§ La primera categoría se dirige a los objetivos empresariales de rendimiento,
rentabilidad y salva guarda patrimonial.
§ La segunda está relacionada con la veracidad de los estados financieros.
§ La tercera concierne a la legalidad vigente.
El control interno será eficaz si lo es en cada una de las tres categorías indicadas, pues sólo
así la gerencia tendrá la segu ridad razonable de que:
§ Disponen de información adecuada.
§ Los estados financieros son fiables.
§ La legalidad se cumple.
La eficacia es el estado del proceso en un momento dado. Consta de cinco componentes
relacionados entre sí que derivan del estilo de dirección, que son aplicables a todas las
empresas, sean grandes, pequeñas o medianas:
§ “Entorno de control: Marca la pauta del funcionamiento de una organización e
influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base de
todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura.
Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
capacidad de los trabajadores, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la
manera en que la dirección asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y
desarrolla profesionalmente a su personal y la atención y orientación que
proporciona a los órganos de gobierno”.
§ “Evaluación de los riesgos: Los riesgos que asumen las empresas son externos e
internos y deben ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del riesgo es
la identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí, e
internamente coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en la identificación
y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve
de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que
las condiciones económicas, industriales, legislativas y operativas continuarán
cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y
afrontar los riesgos asociados al cambio”.
§ “Actividades de control: Son las políticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la dirección. Ayudan a asegurar
que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la
consecución de los objetivos de la entidad. Hay actividades de control en toda la
organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de
actividades de muy diversa índole, como las aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de
activos y segregación de funciones”.
§ “Información y comunicación: Exige identificar, recopilar y comunicar información
pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus
responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes que contienen
información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que
permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. Dichos sistemas no sólo
manejan datos generados inter namente, sino también información sobre
acontecimientos externos, acti vidades y condiciones relevantes para la toma de
decisiones de gestión, así como para la presentación de información a terceros.
También debe haber una comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya
en todas las direcciones, alcanzando a toda la organización, de arriba hacia abajo y
a la inversa”. El personal tiene que comprender cuál es su papel en el sistema de
control interno y han de tener medios para comunicar la información significativa a

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
148
los niveles superiores. Asi mismo, tiene que haber una comunicación eficaz con
terceros, como clien tes, proveedores, organismos de control y accionistas.
§ ”Supervisión: Es el proceso mediante el que se comprueba el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante la
supervisión continua y las evaluaciones periódicas o combinando ambas. Debe
incluir tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras
actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El
alcance y la frecuencia de las evaluacio nes periódicas dependerán de los riesgos y
de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficien cias
detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores,
mientras que la alta dirección deberá ser informada de los aspectos significativos
observados”.
Estos componentes, vinculados entre sí, forman un sistema integrado que responde
dinámicamente a las circunstancias cambiantes del entorno con las sinergias que se derivan
de ello. El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales funda mentales y es más efec tivo cuando los
controles se incorporan a la infraestructura empresarial y a la cultura corporativa. En
resumen, el marco del control interno contemplado constituye un grado razonable de
seguridad. Frente a él concretar lo que se puede y lo que no se debe esperar de él:
§ El control interno puede ayudar a que una entidad consiga sus objetivos de
rentabilidad y rendimiento, a prevenir la pérdida de recursos, a obtener información
financiera fiable y a reforzar la con fianza en que la empresa cumple con las ley es y
normas aplicables. En resumen, puede ayudar a que una entidad llegue donde
quiere ir, evitando los peligros y sorpresas que le surgen en el camino, si son
identificables.
§ El control interno nunca garantiza el éxito de la empresa, por su condición
subordinada a la actividad productiva principal, pero se constituye en elemento
coadyuvante de ese éxito, de lo contrario éste se convertirá siempre en algo
efímero que desaparecerá a las primeras dificultades que tenga que afrontar.
§ El control interno, si es eficaz sólo puede “ayudar” a la consecución de los objetivos
de una entidad suministrando información para la dirección sobre el progreso de la
entidad, o la falta de tal progreso, hacia la consecución de dichos objetivos. Hay
algo evidente, nunca el control interno convertirá a un gerente intrínsecamente malo
en un buen gerente, como tampoco será determinante en la conformación del
entorno socio - político de cada momento.
2.1.2. Control de gestión 244 .
Como se ha visto anteriormente, en la función de control empresarial conviven modalidades
muy diferentes, aunque con una finalidad compartida: Contribuir a conseguir los objetivos de
la empresa. En este sentido, cabe diferenciar el control interno del control de gestión, en la
medida que éste forma parte de aquél, pero no es el control interno, sino parte del control
interno. Tampoco es control operativo, ni control de calidad.
El control de gestión es la función mediante la cual la gerencia pretende asegurar que los
recursos son obtenidos y empleados eficaz y eficientemente para el logro de los objetivos de
la organización. Su propósito es gobernar la organización para que desarrolle las estrategias
seleccionadas al servicio de los objetivos prefijados.
Es habitual encontrar situaciones en que una unidad es muy eficiente pero poco eficaz 245 y
al revés. Por ejemplo, matar moscas a cañonazos puede ser muy eficaz, pero poco
eficiente.

244 Pérez-Carballo, J.F. Control de la gestión empresarial. Editorial Esix, 4ª Edición, Madrid, 2000, págs. 3-18.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
149
En cuanto al ámbito de actuación, el control de gestión debe contemplar toda la empresa.
Su objetivo, a diferencia de otros controles más específicos, consiste en asegurar la buena
marcha de toda la organización. Para ello es preciso controlar las distintas funciones,
actividades y áreas de responsabili dad y efectuar la síntesis necesaria para ofrecer una
visión global de la calidad de la gestión en base al control por resultados.
Con respecto al objeto, es importante reiterar la diferencia entre el control de actividades y el
control de la gestión de los responsables:
§ El primero evalúa si una actividad, producto, proyecto, división, etc., es conveniente
o no para la em presa.
§ El segundo, aborda el desempeño de los gestores.
Puede ocurrir que una actividad atractiva esté mal gestionada y viceversa.
El control de gestión incorpora una componente de parcialidad en el sentido de que no
puede contemplar todos los parámetros involucrados en un área de actividad. De hecho,
deberá centrarse en aquellos más importantes. En toda actividad empresarial, unos
aspectos de la gestión son más relevantes que otros. Y entre los más relevantes
probablemente haya unos pocos que son críticos.
§ Lo importante no es disponer de un modelo perfecto, sino suficiente. En este
sentido, la sencillez es un atributo deseable en cualquier sistema de control.
§ Es frecuente que sistemas diseñados, en sus aspectos formales con gran rigor,
queden reducidos a mera rutina por ser gestionados deficientemente.
Un sistema de control de gestión debe ser algo más que un procedimiento para medir los
resultados de la organización. En la práctica, todo sistema de control comporta un estilo de
dirección definido por la intensidad de la participación.
Cuando se utiliza la contabilidad con vistas a la dirección de empresas, no es suficiente el
conocer las cifras de beneficio total. El empresario debe saber qué productos son más
beneficiosos, qué división, departamento o área tiene la productividad más elevada; qué
método es preferible.
Si se analizan ratios internos con ratios sectoriales se debe tener un cuidado extremo,
teniendo en cuenta la homogeneidad de los datos en la medida en que pueden ser
afectados por los métodos contables y los periodos contables.
Un peligro del análisis de ratios reside en el cálculo de ratios demasiado numerosos, y en
dar demasiada confianza a su eficacia. Cuando una empresa aparece en un momento poco
satisfactorio, probablemente la mejor base de trabajo será no contentarse con calcular los
estándares internos, sino obtener también los estándares externos, ratios que se refieren al
año corriente y a los recientes años anteriores de otras empresas de la rama considerada.

245 Por eficacia se entiende el grado en que se contribuye a alcanzar un objetivo. La eficiencia, por el contrario, trata de medir
la productividad de la gestión, es decir, la relación entre resultados y costes. Otra manera de establecer esta diferencia consiste
en considerar que eficiencia es hacer las cosas bien, mientras que eficacia es hacer las cosas importantes. Por ello, la eficacia
se relaciona siempre con los objetivos y metas de la empresa, lo que no es el caso de la eficiencia. En resumen, la eficacia es
el fundamento del éxito de la empresa, en cuanto que la eficiencia es más un requisito para obtenerlo que una garantía de que
se produzca.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
150
2.1.3. Control de costes 246 .
Dentro del control de gestión, el control de costes se concibe para asegurar que éstos se
mantienen en línea con las necesidades de los planes establecidos por la empresa para
lograr sus objetivos.
Por su condición de parte de la función de control, necesita información acerca del nivel
deseado de rendimiento, el ni vel real de éste y la desviación. La acción es necesaria para
poner en marcha los planes corrientes así como para modificar las actividades futuras y para
asegurarse que el rendimiento está en línea con los planes y las normas, lo que conduce a
la consecución de los objetivos.
Conviene distinguir entre control de costes y reducción de costes porque son actividades
completamente sepa radas. El control de cost es, tal como hemos visto, se refiere al manteni-
miento de los costes a su nivel planeado; en cambio, la reducción de costes se refiere a la
fijación de los niveles de costes al nivel mínimo acepta ble, estudiando los modos de mejorar
los estándares que proporcionan los puntos de referencia para el control de costes.
La reducción de costes puede conseguirse mediante técnicas por las que se estudian los
materiales que integran un producto final, el estudio de métodos, las técnicas de medición
del trabajo, los planes de incentivos, revisión de instalaciones, etc.
Hay que evitar el riesgo de establecer estándares de coste superiores a los alcanzables con
los métodos actuales, pues en ese caso no se conseguirá una reducción de costes; por el
contrario, si son inalcanzables, desmoralizará al personal.
Las ideas básicas del control de costes son las mismas para los costes indirectos que para
los directos, pero las técnicas di fieren porque:
§ La cuantía limitada de algunos gastos generales no justifica el establecimiento de
controles complicados.
§ La responsabilidad de las diversas partidas de gastos generales corresponde a
diferentes personas.
§ El comportamiento de las partidas de gastos generales varía enor memente.
Los costes solamente pueden controlarse si están relacionados con el marco empresarial.
En otras palabras, los costes deben controlarse de acuerdo con el concepto de
responsabilidad; deben controlarse a cualquier nivel que se originen y tendrán que ser
inicialmente aprobados por el individuo que los generó.
Los cambios empresariales subsiguientes que originen cambios en las responsabilidades
individuales deberán también ir acompañados de modificaciones adecuadas en el sistema
de control de costes.
Dado que los costes son consecuencia de las acciones de los individuos, en la mayoría de
las empresas es conveniente disponer de una función de auditoría interna para ver si las
acciones que originan costes están dentro de las facultades que se han concedido a las
personas que las emprenden.

246 Wilson, R. Manual de control de costes. Editorial Deusto, Bilbao, 1992, págs. 58-82.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
151
En una empresa normal, la persona que suele asumir la responsabilidad principal del diseño
y funcionamiento de sus sistemas de control es el director administrativo. Es probable que el
titular de este cargo pueda recibir otra denominación, como el de director financiero o jefe de
contabilidad. La necesidad de un director administrativo emana de la cre ciente dimensión y
complejidad de las empresas, tomando la iniciativa en el desarrollo conjunto de planes y
estándares realistas de explotación e inversión al tiempo que se administra un seguimiento y
control eficaces.
2.2. Información 247 .
La información en la empresa es totalmente necesaria para orientar la toma de decisiones.
Es impensable una adecuada gestión empresarial sin que se pueda disponer de fuentes
internas y externas de información veraz y fiable. Cualquier decisión implica una elección, un
complejo proceso de transformación de informaciones en acción. Sin conocer el estado del
entorno de la empresa y sus opciones es imposible dibujar escenarios y sin éstos es difícil
prever algo.
Desde la perspectiva empresarial, la información puede entenderse como todo aquello que
pone de manifiesto la situación de la empresa dentro de su contexto, así se reduce la
incertidumbre a lo estrictamente necesario.
En una primera aproximación, con carácter general y teniendo en cuenta el ámbito en el que
se genera, la información puede clasificarse en interna y externa, sin perjuicio de su posible
clasificación de otras formas, tal y como se refleja en la tabla que se adjunta a continuación.
CLASES DE INFORMACIÓN
Tipo Características
Interna Generada dentro de la empresa.
Externa Se origina en el entorno de la empresa.
Documentada Se registra por escrito; se conserva codificada.
Oral Transmitida mediante el lenguaje hablado.
Histórica Base para elaborar proyecciones futuras.
Primaria No se ha realizado con ella ningún tipo de tratamiento.
Secundaria Ha sido objeto de tratamiento.
Operativa Para el desarrollo de actividades básicas de la empresa.
Normativa Afecta a las distintas áreas de actividad normativa: Técnica, reglamento, etc.
Integrada Formal y periódica, horizontal y vertical.
Estadística Sobre todo como ayuda a la planificación y adopción de decisiones.
Contable Originada en las áreas económico-financieras.
Administrativa Subproducto de la información contable.
Los principales problemas que crea la captura, almacenamiento y acceso a la información
son:
§ Espacio físico.
§ Búsqueda.
§ Reproducción.
§ Obsolescencia.
§ Fiabilidad.

247 En este epígrafe se sigue básicamente la obra de Adolfo Santodomingo, titulada “Introducción a la informática en la
empresa”, editorial Ariel, S.A., Barcelona, 1997, 160 págs.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
152
La información que se pone a disposición de la empresa ha de ser clara, precisa, oportuna,
completa, de fácil acceso y, sobre todo, necesaria. La información redundante encarece la
información, invalida y dificulta su uso. Disponer de la información adecuada, cuando se
necesita, exige un buen sistema de información. Ello nos plantea la cuestión de la
circulación de la información en el ámbito interno de la empresa. En definitiva, la información
ha de ser útil, usual y utilizable.
Según los tratadistas sobre la materia, podemos entender por sistema de información en la
empresa como el conjunto de elementos humanos, económicos y tecnológicos
interrelacionados para dar respuestas a las necesidades reales de información que tiene la
empresa. Sólo así la información será útil para la empresa y el sistema. Sólo cuando la
información que se distribuye es útil, llega en el momento oportuno y a un coste mínimo, se
podrá decir que existe un sistema de información empresarial. Pero ello requiere del
concurso tecnológico fundamentado en el subsistema informático, entendido como aquel
conjunto de elementos, “hardware” y “software”, que permiten un tratamiento adecuado de la
información.
Sin sistema de información no hay solución mecanizada, pero, en estos momentos, sin
informática no hay sistema de información posible.
2.2.1. Tratamiento de la información.
El tratamiento de la información requiere concretar los soportes y la articulación codificada.
Las reglas básicas de la codificación son la simplicidad, la precisión y la accesibilidad. En los
sistemas mecanizados de información, el control de la codificación es fundamental y se
proyecta sobre dos frentes, que son las reglas de formación y el acceso controlado.
a) Captura.
La captura puede realizarse con soportes diferentes, pero en cualquier caso tiene que estar
normalizada. La normalización deriva de la necesidad de la posterior codificación,
clasificación y almacenamiento. La normalización implica que sea predefinida, pues no se
debe caer en la trampa de considerar útil cualquier información, ni desconocer la fuente o
extracción.
b) Tratamiento.
Como todo tratamiento, la información tiene su propio proceso, consistente en agrupar,
clasificar y preparar la información para su recuperación posterior. En esta fase es
fundamental la cuestión del almacenamiento y custodia.
c) Difusión.
La difusión de la información debe realizarse por el método de excepción. La difusión
sistemática sólo se aplicará en aquellos casos predeterminados:
§ En el primer caso existirá un control sobre el acceso a la información.
§ En el segundo tiene que estar definido el contenido, la periodicidad y el usuario
final.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
153
2.2.2. Sistema de información.
En estos momentos y dado el estado de la tecnología informática, no se puede concebir un
sistema de información sin recursos informáticos. Cuando la información está definida, se
articula su circulación y se cuenta con recursos informáticos suficientes, podemos afirmar
que estamos en presencia de un moderno sistema de información. La solución mecanizada
implica desarrollar una aplicación específica para ello. La eficacia del sistema requiere que
se utilicen los elementos que proporciona la moderna tecnología disponible.
A este respecto, conviene recordar la existencia de bases de datos documentales, que
integradas en un proceso informatizado da lugar a lo que se le suele llamar “proceso
documental”.
a) Análisis de necesidades.
Al estudiar la implantación de un sistema de información en la empresa es necesario
identificar las necesidades que realmente tiene la empresa tanto de informaciones interna
como externa. Aspectos fundamentales a considerar en esta fase serán la elaboración de
una tipología de usuarios de la información, las demandas de información existentes, las
necesidades de información por grupos de usuarios, etc. Toda esta información deberá ser
contrastada.
b) Inventario de medios.
El inventario de medios tiene como pretensión dimensionar el sistema en cuanto a los
recursos humanos, materiales y económicos. Para ello se requiere un plan articulado de
diseño y desarrollo, acompañado del correspondiente presupuesto económico y temporal.
c) Distribución interna.
El éxito de la implantación de un sistema de información en el ámbito empresarial está en
función de la participación de los usuarios en él, tanto en la fase de diseño como en la de
desarrollo. La centralización o descentralización es una cuestión de operatividad y
adecuación a las necesidades y tipo organizativo de las empresas. Los sistemas
centralizados se caracterizan por la concentración de la potencia de tratamiento en una sede
central, mientras que descentralizados se hacen a través de redes distribuidas de
ordenadores en múltiples centros de trabajo, con lo cual se permite a la alta dirección
delegar más decisiones en los niveles intermedios de la administración.
No hay fórmulas magistrales. El diseño y desarrollo tiene que adaptarse a cada caso en
particular.
2.3. Informática 248 .
Los equipos informáticos, en términos generales, pueden desarrollar su actividad en:
§ Monoprogramación, consistente en el desarrollo de un trabajo de forma secuencial.
§ Multiprogramación, consistente en el desarrollo simultáneo de varios trabajos.

248 Santodomingo, Adolfo. Obra citada, págs. 16-33.

EL CONTROL DE GESTIÓN EN LAS EMPRESAS CONSULTORAS DE INGENIERÍA: MODELO COGEST
256
Valores observados, estimados y residuos.
Tabla 98 : Valores observados, estimados y residuos.
Gráfico de valores observados y estimados.
Gráfico 15 : Valores observados y estimados.
4.3.1.3. Función de Cobb-Doublas: Recursos propios y gastos de personal.
Estimación estándar del modelo logarítmico de la función de Cobb-Douglas.
P=a * C α ∗ T β que transformada es: lnP=lna+ α *C+ β *T
Tabla 99 : Estimación estándar logarítmica de Cobb-Douglas.

[Document text truncated for crawler view.]