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Trabajo Fin de Máster Las Cuentas Anuales y el Gestor Administrativo: El papel del Gestor Administrativo en la presentación de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil Autor Ignacio V. Alba Biel Director Ángel Luis Monge Facultad de Derecho 2020 Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 1 | P á g i n a Índice Resumen........................................................................................................................5 Palabras clave. ..............................................................................................................5 Abstract. ........................................................................................................................5 Keywords. .....................................................................................................................5 1 Introducción. ...........................................................................................................6 2 Justificación. ...........................................................................................................7 3 Metodología. ...........................................................................................................8 4 Marco teórico........................................................................................................10 4.1 Contextualización. .........................................................................................10 4.2 Conceptualización. ........................................................................................13 4.3 Cuentas Anuales. ...........................................................................................14 A. Balance de situación. .................................................................................16 B. Cuenta de Pérdidas y Ganancias................................................................16 C. Estado de cambios del patrimonio neto. ....................................................17 D. Estado de flujos de efectivo. ......................................................................17 E. Memoria.....................................................................................................18 4.4 Depósito de Cuentas Anuales........................................................................19 A. Obligatoriedad de presentación en función del tipo de sociedad. .............19 B. Formulación de Cuentas Anuales según el tipo de sociedad. ....................20 C. Procedimiento de Depósito en el Registro Mercantil. ...............................25 D. Subsanación de errores. .............................................................................26 E. Presentación fuera de plazo. ......................................................................27 5 Propuesta de caso práctico....................................................................................28 6 Desarrollo y resolución del caso práctico. ............................................................30 6.1 Respuesta a las preguntas planteadas. ...........................................................30 Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 2 | P á g i n a A. Presupuestos de servicios. .........................................................................30 B. Hoja de Servicios o mandato. ....................................................................32 C. Cuentas anuales del año 2018 y 2019........................................................33 D. Traspaso de participaciones sociales a un fondo de inversión. .................36 E. Constitución de Sociedad con control efectivo. ........................................37 6.2 Elaboración de Cuentas Anuales. ..................................................................38 A. Características de la sociedad. ...................................................................38 B. Selección del procedimiento, factores decisivos y formulación................39 C. Depósito de las Cuentas Anuales...............................................................40 6.3 Presentación de Documentos justificativos y factura al cliente. ...................45 7 Conclusiones.........................................................................................................48 8 Bibliografía y normativa.......................................................................................51 8.1 Bibliografía ...................................................................................................51 8.2 Normativa ......................................................................................................53 9 Anexos. .................................................................................................................55 Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 3 | P á g i n a Índice de ilustraciones. Ilustración 1. Cuentas Anuales (Art. 34, C. Com.). .......................................................................................... 8 Ilustración 2. Áreas relacionadas con el estudio (Colegio Oficial GA de Aragón y La Rioja)....................10 Ilustración 3. Elementos de las Cuentas Anuales, Extraído de Archel et al. (2015).....................................15 Ilustración 4. Legislación regulatoria en materia de Cuentas anuales (NewPyme SL, s.f.) .........................20 Ilustración 5. Modelo normal de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC, Anexo II.I. ................22 Ilustración 6. Modelo abreviado de Pérdidas y Ganancias del año 200X extraído de PGC, Anexo IV. .....23 Ilustración 7. Modelo PYMES de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC PYMES, Anexo V. .24 Ilustración 8. Captura programa "D2" .............................................................................................................25 Ilustración 9. Presentación Telemática, extraído de www.registradores.org ................................................26 Ilustración 10. Mandato de representación. (Extraído de Anexo X)..............................................................33 Ilustración 11. Cálculo de sanción, extraído de IS 2018 (Anexo XIII) .........................................................34 Ilustración 12. Listado Depósitos digitales disponibles..................................................................................41 Ilustración 13. Pantallazo formulario aplicación RM. ....................................................................................41 Ilustración 14. Generación de huella realizada................................................................................................42 Ilustración 15. Pantalla final programa D2. .....................................................................................................42 Ilustración 16. Presentación de Cuentas Anuales, Sede Electrónica RM.. ....................................................43 Ilustración 17. Captura final previa a la Presentación. ...................................................................................44 Ilustración 18. Factura de servicios Gestor Administrativo. ..........................................................................45 Ilustración 19. Resumen de la factura del Gestor Administrativo. ................................................................46 Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 4 | P á g i n a Listado de abreviaturas. RM: Registro Mercantil. PYME: Pequeña y Mediana Empresa. PGC: Plan General Contable. RD: Real Decreto. RM: Registro Mercantil. SL: Sociedad Limitada. SLU: Sociedad Limitada Unipersonal. PyG: Pérdidas y Ganancias. AEAT: Agencia Estatal de Administración tributaria. RRM: Reglamento del Registro Mercantil. LOPDGDD: Ley Orgánica de Protección de Datos y Garantía de Derechos Digitales. CA: Cuentas Anuales. RAE: Real Academia Española. LSC: Ley de Sociedades de Capital. LF: Ley de Fundaciones. NECA: Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales. CNAE: Clasificación Nacional de Actividades Económicas. GA: Gestor Administrativo. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido. IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. CIF: Código de Identificación Fiscal. NRC: Número de Referencia Completo. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 5 | P á g i n a Resumen. En la presente investigación se analiza un caso práctico de depósito de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil, se lleva a cabo todo el proceso desde que el cliente entra por la puerta en el despacho solicitando los servicios de gestoría, hasta la entrega de la documentación justificativa de la realización de los trámites. Para ello se hace uso de todas las herramientas disponibles para la realización del depósito de las Cuentas Anuales, bien las que pone a disposición el propio Registro o bien las que un despacho debe de tener a disposición del Gestor. El proceso se documenta a través de anexos e ilustraciones. Todo ello desde el punto de vista del Gestor Administrativo. Palabras clave. Cuentas Anuales, Registro Mercantil, Gestor Administrativo, Plan General Contable, PYME, Balance, Cuenta de pérdidas y Ganancias, Estados Financieros, Memoria anual, Abstract. An annual account case study deposited in the Commercial Registry is analysed on this paper. The entire process I carried out from the moment in which the client enters the office looking for management services to the delivery of the documentation that justifies the process. To do this, all available tools are used to deposit the annual accounts, either those made available by the Registry itself or those that the manager possess. All the process is backed up with appendixes and illustrationsAn annual account case study deposited in the Commercial Registry is analysed on this paper. The entire process I carried out from the moment in which the client enters the office looking for management services to the delivery of the documentation that justifies the process. To do this, all available tools are used to deposit the annual accounts, either those made available by the Registry itself or those that the manager possess. All the process is backed up with appendixes and illustrations. Keywords. Annual Accounts, Commercial Registry, Administrative Manager, accounting law, Balance, financial statements, Annual Report. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 6 | P á g i n a Las Cuentas Anuales y el Gestor Administrativo El Papel del Gestor Administrativo en la presentación de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil 1. Introducción. La investigación a desarrollar se centra en el papel que desempeña el Gestor Administrativo en el proceso de confección, preparación, depósito y presentación en el Registro Mercantil de las Cuentas Anuales de una Sociedad limitada. La presentación de las Cuentas Anuales es un procedimiento recurrente en el ciclo anual de una empresa, y por ende de un Gestor Administrativo, que se ha de realizar todos los años en unos plazos preestablecidos por la normativa vigente en cada momento, la correcta elaboración de estas, suponen una necesidad para las personas jurídicas que debe ser cubierta por profesionales expertos, dada la complejidad de las mismas. Con el objetivo de minimizar riesgos, debido los múltiples factores a tener en cuenta para generar correctamente los estados financieros, además de los obstáculos que pueden surgir a lo largo de todo el proceso. En este contexto, aparece la figura del Gestor Administrativo, el cual mantiene un contacto continuo entre las partes, la persona obligada a presentar y el Registro Mercantil, y con una formación específica en las áreas que convergen en dicho procedimiento, como son contabilidad, fiscalidad y derecho mercantil. El valor de la propuesta reside en la importancia del proceso de elaboración y presentación de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil en la labor cotidiana de un Gestor Administrativo. En el presente estudio, se desarrolla este procedimiento desde un punto de vista jurídico-administrativo, aplicando los conceptos detallados en el marco teórico a través de un caso práctico que se plantea con preguntas de clientes de una gestoría real, lo cual aporta una mayor trascendencia a las conclusiones extraídas. La importancia de la transversalidad del proyecto enriquece especialmente el trabajo, pues engloba varios ámbitos de la empresa, a saber, el mercantil, el contable y el fiscal, puesto que, al desarrollar un caso real, no se puede obviar ninguno de ellos con el objetivo Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 7 | P á g i n a de ser lo más fiel posible a la realidad, concediendo así mayor pragmatismo al desarrollo del caso propuesto. 2. Justificación. El proceso de elaboración de las Cuentas Anuales de una sociedad se realiza una vez al año siguiendo unas normas procedimentales y de forma determinadas reguladas por la normativa mercantil vigente, que se detalla en el Marco teórico. Para llegar al documento que se presenta en el Registro Mercantil hay todo un proceso de elaboración y deposito, en el que se conjugan varios agentes, siendo estos, el cliente, el Gestor Administrativo y el Registro Mercantil. Cada uno de ellos juega un papel fundamental en el procedimiento. El cliente como obligado a rendición de cuentas, el Registro Mercantil como receptor de dichas cuentas, y el Gestor como nexo entre ambas partes, siendo este último un “facilitador” para el cliente a través de los medios telemáticos que pone a disposición el Registro Mercantil en conjunción con los medios técnicos y de conocimientos del propio Gestor Administrativo. En un mercado cada vez más competitivo, en el que cada vez hay más agentes ante los cuales, el Gestor, debe diferenciarse ofreciendo la calidad de servicio propia. La colegiación como Gestor Administrativo ofrece, además de la garantía de cualificación superior necesaria para el correcto desempeño de su labor profesional, una formación continua y actualizada en todos los ámbitos especificados por el Anexo I, amén del respaldo del propio colegio y sus mecanismos de apoyo y protección para con sus colegiados y clientes. Un buen Gestor debe tener “línea directa” con todas las administraciones, y es en este punto donde radica la importancia real de este proyecto, Ya que el Gestor debe de conocer el funcionamiento de las herramientas que el Registro Mercantil pone a disposición del interesado para presentar las Cuentas Anuales. Esta relación continua entre el Gestor y el Registro Mercantil facilita la labor de ambos, pues unifica los canales de comunicación entre interesados y Registro a través de un intermediario, lo que permite mayor fluidez en los flujos de información incidiendo en la eficiencia de los procesos de presentación y subsanación de cualquier trámite en general y de las Cuentas Anuales en particular. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 8 | P á g i n a 3. Metodología. En primer lugar, se realizará un Estudio teórico en profundidad sobre los conceptos principales para entender el procedimiento, así como su base jurídica. Se pondrán ejemplos de todos ellos e identificarán las características de aquellos ítems que se consideren importantes para la correcta interpretación del proceso. En segundo lugar, se presentará un caso práctico con preguntas reales de clientes en una gestoría real, que se mantendrá en el anonimato, en cumplimiento con la Ley Orgánica 3/2018, de 5 de diciembre, de Protección de Datos Personales y garantía de los derechos digitales. Después, se responderá a esas preguntas y se procederá a confeccionar con los datos facilitados, las Cuentas Anuales de dicha empresa y se explicará el procedimiento a seguir en cada caso. Ilustración 1. Cuentas Anuales (Art. 34, C. Com.). Para ello se seguirá el procedimiento legal cumpliendo todos los requisitos formales exigidos por el Registro Mercantil, planteando posibles soluciones a las especificidades del caso, simulando así una situación cotidiana de un despacho lo más real posible. Ejemplificando cada uno de los puntos expuestos en la Ilustración 1. Para ello se llevarán a cabo todas las gestiones que se realizan en una gestoría antes, durante y después de la realización de los trabajos contratados. Todo el proceso se documenta con Anexos e ilustraciones, a efectos de enriquecer el trabajo y facilitar su comprensión. Para el correcto desarrollo del caso práctico en general y la elaboración de las Cuentas Anuales en particular, se utilizarán los siguientes medios: Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 15 | P á g i n a De este modo, atendiendo a las definiciones de la Ilustración 3. Elementos de las Cuentas Anuales, Extraído de Archel et al. (2015).estos conceptos forman parte de los dos balances principales de las Cuentas Anuales, siendo estos, por un lado, los Activos, Pasivos y Patrimonio netos del Balance de Situación, y por otro los Ingresos y Gastos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, los elementos definitorios de la estructura de cada uno de sus respectivos estados. En la tercera parte del PGC se determinan las características de las Cuentas Anuales, siendo este el punto más interesante para desarrollar correctamente la presente investigación, pues es aquí conde se detalla, entre otros aspectos, los documentos que las integran y su estructura, los tipos y normas de formulación según las características de la sociedad y desarrolla cada uno de los estados. A continuación, se procede a explicar las partes que integran las Cuentas Anuales, para facilitar la comprensión del caso práctico y su resolución. Ilustración 3. Elementos de las Cuentas Anuales, Extraído de Archel et al. (2015). Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 16 | P á g i n a B. Balance de situación. Siendo este uno de los estados financieros fundamentales para la correcta interpretación de la situación real de la empresa, recoge todos los bienes y derechos de la empresa, incluyendo sus deudas y su patrimonio neto (Garrido Miralles & Sánchez, 2018), como se puede observar en la primera parte de la Ilustración 3. Elementos de las Cuentas Anuales, Extraído de Archel et al. (2015). Según lo dispuesto en el PGC, la sexta norma NECA, establece 18 aspectos a tener en cuenta a la hora de formular un Balance de Situación 2 , a saber, entre otras: Clasificación entre partidas corrientes y no corrientes. Un activo o pasivo financiero podrá presentarse por su importe neto cuando la empresa tenga el derecho exigible de compensar los importes reconocidos o de liquidar las cantidades por el neto. Las correcciones valorativas y amortizaciones minorarán el activo en la que figure el elemento patrimonial. Los puntos 4-18 establecen el encuadramiento de determinadas partidas dentro de los epígrafes del Balance. C. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta muestra la capacidad de generar beneficios de la empresa, puesto que recoge los ingresos y los gastos que se han producido a lo largo de todo el periodo, siendo esta, la causa más importante de la variación del patrimonio empresarial (Garrido Miralles & Sánchez, 2018) En la séptima norma NECA del PGC se especifican los elementos a tener en cuenta para formular la cuenta de Pérdidas y Ganancias 3 siendo estos, entre otros: Los Ingresos y Gastos se clasifican según su naturaleza. Se reflejará el importe neto de las transacciones. 2 Véase Anexo II en su punto 6ª Balance, donde se desarrollan los 18 puntos. 3 Véase Anexo II en su punto 7ª Cuenta de pérdidas y ganancias, donde se desarrollan los 12 puntos. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 17 | P á g i n a Los puntos 3-18 determinan el tratamiento de los Ingresos y Gastos en función de su origen o destino. D. Estado de cambios del patrimonio neto. Aunque los cambios en el patrimonio neto se pueden observar, comparando dos balances consecutivos, este estado permite ver cuál ha sido el origen de cada uno de ellos, (Archel Domenech, et al., 2015) por lo tanto, es un documento independiente del balance. Según la 8ª norma NECA del PGC este documento tiene dos partes 4 , una denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, que recoge los cambios derivados del resultado del ejercicio, de los ingresos y gastos que según normativa deban imputarse al patrimonio neto y de las transferencias realizadas a la cuenta de Pérdidas y ganancias según lo establecido en el PGC y otra que se denomina “Estado total de cambios en el patrimonio neto” que muestra los cambios derivados del saldo total de ingresos y gastos reconocidos, de operaciones con los socios, del resto de variaciones que se produzcan, así como los cambios en criterios contables y correcciones de errores. Este apartado determina las normas de formulación del estado de cambios en el patrimonio neto. E. Estado de flujos de efectivo. La contabilidad, se rige por el criterio de devengo, en cambio, este estado se rige por el principio de caja pues se basa en los pagos y cobros clasificándolos en actividades de explotación, inversión o financiación (Garrido Miralles & Sánchez, 2018). El estado de flujos de efectivo “Es un documento que informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio” (Archel Domenech, et al., 2015, p. 232). 4 Véase Anexo II en su punto 8ª Estado de cambios en el patrimonio neto, donde se desarrolla el documento. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 18 | P á g i n a En la 9ª norma NECA del PGC se especifican 11 aspectos a tener en cuenta para formular esta cuenta 5 , siendo estos los que delimitan el encuadramiento de cada tipo de intercambios monetarios. F. Memoria. El contenido de este documento es básicamente cualitativo y de carácter narrativo, pero también hay información cuantitativa, de ahí que se considere un estado contable mixto, y tiene como objetivo facilitar la comprensión del resto de estados financieros (Archel Domenech, et al., 2015). Según Garrido Miralles & Sánchez (2018) el contnido de la memoria es: 1. Actividad de la empresa. 2. Bases de presentación de las Cuentas Anuales. 3. Aplicación de resultados. 4. Normas de registro y valoración. 5. Inmovilizado material. 6. Inversiones inmobiliarias. 7. Inmovilizado intangible. 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. 9. Instrumentos financieros. 10. Existencias. 11. Moneda extranjera. 12. Situación fiscal. 13. Ingresos y gastos. 14. Provisiones y contingencias. 15. Información sobre medio ambiente. 16. Retribuciones a largo plazo al personal. 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. 18. Subvenciones, donaciones y legados. 5 Véase Anexo II en su punto 9ª Estado de flujos de efectivo, donde se desarrollan los 11 puntos. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 19 | P á g i n a 19. Combinaciones de negocios. 20. Negocios conjuntos. 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. 22. Hechos posteriores al cierre. 23. Operaciones con partes vinculadas. 24. Otra información. 25. Información segmentada. La memoria amplía y comenta la información del resto de documentos de las Cuentas Anuales. En la 10ª norma NECA 6 se determinan la formulación de la memoria en 5 pautas generales. 4.3. Depósito de Cuentas Anuales. Las Cuentas Anuales, según la tercera parte del PGC, segunda NECA, se elaboran con una periodicidad de 12 meses salvo en casos excepcionales 7 y serán formuladas por el administrador, respondiendo así de su veracidad, en el plazo máximo de 3 meses desde el cierre del ejercicio. Deberán ir firmadas a día de formulación de las mismas por el empresario, por todos los administradores o responsables de deudas sociales y de faltar alguna firma se expresará el motivo. Los documentos irán identificados, indicándose claramente su denominación, la empresa y el ejercicio. Y deberán estar expresadas en Euros, en miles de Euros o en Millones de Euros, en estos dos últimos casos se especificará en las Cuentas Anuales. A. Obligatoriedad de presentación en función del tipo de sociedad. Según el PGC, la LSC y toda la normativa vigente al respecto expuesta en la Bibliografía y normativa. están obligados a depositar las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil, “Los administradores de Sociedad Anónima, de Responsabilidad Limitada, Comanditarias por acciones y de garantía recíproca, fondos de pensiones y, en general, 6 Véase Anexo II en su punto 10ª Memoria, donde se desarrolla el documento. 7 Véase Anexo II en su punto 2ª Formulación de cuentas anuales. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 20 | P á g i n a cualquier otra empresa que en virtud de la ley vigente esté obligada a dar publicidad a sus cuentas anuales” (NewPyme SL, s.f.) En la Ilustración 4. Legislación regulatoria en materia de Cuentas anuales (NewPyme SL, s.f.)se muestra toda la legislación vigente en cuanto a la obligatoriedad de depósito de las Cuentas Anuales. B. Formulación de Cuentas Anuales según el tipo de sociedad. La 3ª norma NECA 8 indica que las SA, las SL, en ambos casos incluidas las laborales, las S Comanditarias por acciones y las S Coop. Así como las colectivas o comanditarias simples, en determinadas situaciones, deberán adaptar sus Cuentas Anuales al modelo normal, salvo que cumplan lo establecido en la 4ª norma NECA 9 donde define los 8 Véase Anexo II en su punto 3ª Estructura de las cuentas anuales. 9 Véase Anexo II en su punto 4ª Cuentas anuales abreviadas. Ilustración 4. Legislación regulatoria en materia de Cuentas anuales (NewPyme SL, s.f.) Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 21 | P á g i n a requisitos para formular Cuentas Anuales abreviadas. Siendo los más relevantes para el caso: Cuando a fecha de cierre del ejercicio concurran 2 de las siguientes circunstancias se podrán presentar Balance y Memoria abreviados: o El total del activo no supere los 4.000.000€. o El importe de la cifra de negocios no supere los 8.000.000€. o El número medio de trabajadores del año no sea superior a 50. En el caso de que a fecha de cierre del ejercicio concurran 2 de las siguientes circunstancias se podrá presentar Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada: o El total del activo no supere los 11.000.000€. o El importe de la cifra de negocios no supere los 22.000.000€. o El número medio de trabajadores del año no sea superior a 250. Los tipos de sociedad no recogidos en la norma 3ª NECA y los empresarios individuales, presentarán como mínimo las Cuentas Anuales abreviadas. Para la formulación de las cuentas anuales, hay que tener en cuenta, además de lo referido más atrás para cada uno de los estados financieros, los criterios establecidos en la 5ª norma NECA 10 siendo los más relevantes para el caso: En las partidas deberá de aparecer una comparativa con el año inmediatamente anterior. No aparecerán partidas vacías. No se modificará la estructura salvo en casos excepcionales y figurará en la Memoria. Podrán agruparse y subdividirse las partidas, cumpliendo los requisitos establecidos. 10 Véase Anexo II en su punto 5ª Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 22 | P á g i n a a. Normal. En el punto dos de la tercera parte del Plan General Contable 11 se muestran los modelos de Cuentas Anuales en formulación normal para rellenar y depositar en el Registro Mercantil, además también especifica las pautas para realizar la Memoria y los criterios a seguir en algunas partidas. En la Ilustración 5. Modelo normal de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC, Anexo III. se puede observar un modelo de Balance formulado normal, concretamente la parte del Activo, en la que se puede apreciar todas las particularidades de este modo de formulación, más desglosado que en el modelo abreviado, pero misma estructura en cuanto a los requisitos formales se refiere: a) Número de cuentas. Código Contable estipulado por el PGC. b) Activo. Nombre y encuadramiento de cuentas. 11 Véase Anexo III Modelos normales de Cuentas Anuales. Ilustración 5. Modelo normal de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC, Anexo III. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 23 | P á g i n a c) Notas de Memoria. Referencias cruzadas con la memoria. d) 200X. Dato cuantitativo del ejercicio. e) 200X-1. Dato comparativo del año inmediatamente anterior. b. Abreviado. En el punto tres de la tercera parte del Plan General Contable 12 se muestran los modelos de Cuentas Anuales en formulación normal para rellenar y depositar en el Registro Mercantil, así como el contenido de la Memoria y los criterios a seguir en algunas partidas. En la Ilustración 6. Modelo abreviado de Pérdidas y Ganancias del año 200X extraído de PGC, Anexo IV.en el que se ve el menor nivel de desglose con respecto a las Cuentas Anuales normales. c. PYMES. Este apartado tiene especial importancia, pues es en el que se encuadra la empresa del caso práctico que se propone más adelante, en este modelo, regulado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas (en adelante PGC PYMES), se presentan por obligación, únicamente el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria, aunque bien se pueden complementar la información con un Estado de cambios en el Patrimonio Neto y un Estado de Flujos de Efectivo confeccionado según lo establecido en el PGC. Para poder 12 Véase Anexo IV Modelos abreviados de Cuentas Anuales. Ilustración 6. Modelo abreviado de Pérdidas y Ganancias del año 200X extraído de PGC, Anexo IV. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 24 | P á g i n a acogerse al PGC PYMES según el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, ha de cumplir al menos 2 de los siguientes requisitos durante dos ejercicios consecutivos: Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Se formularán de forma similar a las abreviadas como se puede observar en laIlustración 7. Modelo PYMES de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC PYMES, Anexo V. 13 , con la salvedad de la posibilidad de presentar menos estados. 13 Véase Anexo V Modelos PYMES de Cuentas Anuales. Ilustración 7. Modelo PYMES de Balance del año 200X (Activo) extraído de PGC PYMES, Anexo V. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 31 | P á g i n a encuadrada en el CNAE 8122.- Otras actividades de limpieza industrial y de edificios y unos ingresos no superiores a 500.000€. Con 20 trabajadores y una contabilidad de hasta 400 asientos, no presentó las Cuentas Anuales de 2018, trae la contabilidad en fichero.zip compatible con el programa de la gestoría, completamente cerrado y cuadrados todos los ejercicios desde su constitución, y facilita el certificado digital de la Sociedad” Se detalla en que consiste la propuesta y se especifica fecha límite, es decir, presentar las Cuentas Anuales de ambos ejercicios en el Registro Mercantil antes del 30 de Julio de 2020. En el presupuesto se estipula un precio, en el que se reflejan los suplidos, puesto que es un trámite recurrente para un Gestor, sabe el precio exacto del coste, el cual se repercutirá al cliente como suplido dada su naturaleza 16 , ya que la factura del Registro Mercantil irá a nombre de Aranda SL. También se especifica que quedan expresamente excluidas del presupuesto las sanciones que se pudieran ocasionar por el depósito fuera de plazo de las Cuentas Anuales del año 2018, además se aclara, en las consideraciones adicionales las exclusiones del presupuesto. En la Forma de pago, se especifica que se deja una provisión de fondos de al menos, el coste del depósito en el Registro Mercantil y el envío de la documentación, en este caso 90€, haciéndolo constar en un documento justificativo (Anexo XI), en el supuesto de aceptar el presente presupuesto. Por último, se especifica la fecha y validez de la oferta 17 . b. Presupuesto 2. Servicios Contables-Fiscal-laboral (Anexo VIII). En el segundo presupuesto se presentan todos los servicios de gestoría con una cuota mensual, en las especificaciones se delimitan los servicios ofrecidos y al final del documento se aclara que todo lo que no esté especificado en este queda expresamente excluido, así como las tasas, sanciones y otros gastos derivados de los servicios normales de gestoría, así como los trabajos extraordinarios que no se contemplan en el mismo. La cuota mensual, sufrirá variaciones anuales en función del IPC. 16 Véase la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 17 Véase Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 32 | P á g i n a Del mismo modo que el primero tendrá una validez de tres meses, al final del documento está la cláusula de protección de datos como obliga la Ley Orgánica 3/2018, de 5 de diciembre, de Protección de Datos Personales y garantía de los derechos digitales. (en Adelante LOPDGDD) en todo documento en el que figuren datos de carácter personal debe haber una cláusula de protección de datos, aunque está cláusula se debe al contrato que supone firmar el presupuesto, puesto que al cliente se le informa por ese medio del cumplimiento de las medidas estipuladas en la legislación vigente en la materia. B. Hoja de Servicios o mandato. El mandato u hoja de servicios se transcribe y explica en este documento, pero el formato oficial del colegio de gestores se adjunta en los Anexos IX y X, además, el cliente deja una provisión de fondos, tal y como se especifica en el Presupuesto 1. Preparación y depósito de las Cuentas Anuales (Anexo VII)., de al menos la estimación de suplidos y se le hace un recibí en forma de albarán 18 el cual se aporta en el Anexo XI. También se adjunta el formulario del mandato SEPA que el cliente deberá firmar para poder girarle el resto de la factura, y las facturas mensuales, puesto que se entiende que ha aceptado ambos presupuestos. Para cada presupuesto, deberá firmar un mandato distinto, en el supuesto de aceptar únicamente el presupuesto del depósito de las Cuentas Anuales tendría que firmar el mandato específico adjunto en el Anexo IX, en el que el cliente o mandatario autoriza al Gestor a realizar un trabajo determinado, en este caso, la presentación de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil. 18 Realizado con plataforma A9 Multiplica, (Plataforma facilitada por el Colegio de Gestores de Aragón y La Rioja. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 33 | P á g i n a Por otro lado, si aceptara los dos presupuestos, sería suficiente con firmar el mandato genérico que se adjunta en el Anexo X, el cual sirve para todos los tramites englobados en el presupuesto y los que solicite el cliente en función de las necesidades administrativas de la empresa. En la Ilustración 10. Mandato de representación. (Extraído de Anexo X) se puede leer el texto que debe firmar el cliente para autorizar al Gestor, extraído del modelo oficial de mandato genérico de Gestores Administrativos. C. Cuentas Anuales del año 2018 y 2019. Puesto que ha pasado menos de un año desde que venció el plazo de presentación de las cuentas del año 2018, y la obligatoriedad de presentar las Cuentas Anuales, como se ha visto en el Marco Teórico, no prescribe, por lo que, si estas cuentas no están depositadas, no podrá ejercer ciertos derechos sobre la mercantil, así como arriesgarse a soportar elevadas sanciones. a. Consecuencias de depositar el ejercicio 2018 fuera de plazo. En primer lugar, las consecuencias de no presentar en plazo las Cuentas Anuales son, según lo que ya se ha desarrollado en el punto Presentación fuera de plazo. En este caso, que ha pasado más de un año desde el cierre del ejercicio de referencia, los más relevantes son: Cierre provisional de la hoja registral, lo que impide inscribir cualquier documento en el Registro Mmercantil, según el art. 378.1 del Real Decreto 1784/1996 por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil (en adelante RRM), a excepción de los títulos de cese de administrador, disolución de la sociedad, nombramientos de liquidadores y asientos inscritos por la autoridad judicial/administrativa. Ilustración 10. Mandato de representación. (Extraído de Anexo X) Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 34 | P á g i n a Imagen de solvencia deteriorada, Las entidades especializadas en informes de solvencia, entidades de crédito y caución y entidades financieras, no tendrán acceso a información para hacer los análisis, por lo que se limitará el acceso a crédito. Responsabilidad del administrador, se entiende que no se ha actuado con diligencia, según el art. 225 LSC por lo que se le podría reclamar por parte de terceros, así como, responder de las deudas de la sociedad en situación de insolvencia. Sanción económica, la interpone el Registro Mercantil y se calcula con el último Impuesto de Sociedades (en adelante IS) presentado, en este caso será el IS del año 2018 19 la cuantía de la sanción oscilará entre los 1.200€ y los 60.000€. Atendiendo los datos que se observan en la Ilustración 11. Cálculo de sanción, extraído de IS 2018 (Anexo XIII) según el Art. 283 LSC, se dan dos posibilidades: 1. Presentar antes de que se inicie procedimiento sancionador. En cuyo caso será del 50% de la mínima (1.200€) es decir 600€ 2. Presentar una vez iniciado el procedimiento sancionador. En cuyo caso se podrá calcular de dos formas: a. Entregando el IS. Será la suma del 0,5% del Total del Activo y el 0,5% de la cifra de negocios o bien el 2% del Capital social, reducido un 10%, la cifra menor. 19 Véase Anexo XIII. Impuesto de Sociedades 2018 (realizado en el simulador WEB del IS de AEAT https://www2.agenciatributaria.gob.es/wlpl/PASOPW18/OPEN/index.zul?TACCESO=COLAB&EJER=2018). Ilustración 11. Cálculo de sanción, extraído de IS 2018 (Anexo XIII) IMPORTE TIPO CUANTÍA TOTAL ACTIVO 280.000,00 € 0,5% 1.400,00 € CIFRA DE NEGOCIOS 370.000,00 € 0,5% 1.850,00 € CAPITAL SOCIAL 30.000,00 € 2,0% 600,00 € Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 35 | P á g i n a b. No entregando el IS. En todo caso el 2% del Capital Social de la empresa sin reducción. En cualquiera de las dos situaciones la sanción sería de 1.200€ pues es la cuantía mínima que establece la LSC en su artículo 283. Es importante hacerle ver al cliente los riesgos que entrañan estas consecuencias, más allá de la elevada sanción, pues pueden repercutir muy negativamente en el devenir de la empresa, o incluso en el ámbito personal del administrador, ya que como se ha visto, se le pueden derivar responsabilidades por mala praxis a la hora de administrar la sociedad. Estas circunstancias, pueden afectar a la solvencia de la sociedad, incluso, siendo plenamente solvente, podría proyectar una imagen contraria produciendo negativas por parte de entidades financieras, de caución, etc. b. Procedimiento para depositar el ejercicio 2018 y 2019, documentación necesaria. Para la resolución de esta cuestión, se realiza el procedimiento completo (hasta donde el Registro Mercantil permite llegar en la Sede Electrónica con una sociedad ficticia) para el ejercicio 2019, pero en la práctica habrá que realizar el mismo proceso por duplicado, en cada caso se presentará las Cuentas Anuales de cada uno de los años, las de 2018 y las de 2019. Para simplificar el documento y no repetir dos veces el mismo procedimiento, se toma como ejemplo el año 2019 y se entiende que para el 2018 se realiza el mismo proceso, pero con las Cuentas Anuales correspondientes a dicho ejercicio. Habida cuenta de que hay hasta el 30 de julio para depositar las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil, se comunica al Sr. Aranda lo que el Gestor necesita para el depósito de las cuentas de ambos ejercicios a saber: Modelo 200 del año 2018, Impuesto de Sociedades (Anexo XIII). Certificado digital de Aranda SL, para la firma de la huella en el programa D2. En caso de no tenerlo, se necesitará el suyo personal para solicitar en la Fábrica Nacional de la Moneda y Timbre el de la sociedad, lo cual conllevaría un coste Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 36 | P á g i n a adicional de 40€ más IVA, que está fuera del presupuesto 20 . Aunque no es el caso, porque su anterior asesor, se lo ha dado junto con toda la documentación. Contabilidad de los ejercicios 2018 y 2019, en formato zip, compatible con el software SAGE Despachos Connected, para poder descargar el fichero y sacar las Cuentas Anuales. Tendrá que firmar una vez preparada la documentación, el acta de la junta donde se aprueban las Cuentas Anuales, adjunta en el Anexo XIV. El procedimiento llevará fecha 3 de julio, dado que la Junta General en la que se aprueban las Cuentas Anuales se celebra el día 30 de junio, habiendo plazo hasta el 31 de julio para el depósito. D. Traspaso de participaciones sociales a un fondo de inversión. En primer lugar, cabe destacar que, actualmente, a fecha de la primera reunión no se podría inscribir en el Registro Mercantil la transmisión de participaciones sociales según lo establecido en los artículos 13 y 14 LSC dada la actual naturaleza jurídica de la sociedad, es decir, al ser una sociedad unipersonal, que con la compraventa de participaciones va a dejar de serlo, es obligatorio constar en escritura pública e inscribirse en el Registro Mercantil. Pero, debido a que no están presentadas las Cuentas Anuales del año 2018 en el RM, esta transmisión no podría llevarse a cabo, pues en el Registro no permitirían su inscripción, mientras el cierre del asiento registral siga vigente. Tras la aceptación del presupuesto y la realización de los servicios por parte del Gestor, va a quedar solucionado, la transmisión se podrá realizar sin problema una vez estén depositadas las Cuentas Anuales en el Registro. Además, el fondo de inversiones podría solicitar previamente información de solvencia, y al no estar depositadas las Cuentas Anuales de 2018 en el Registro Mercantil, la fiabilidad para las entidades externas, de crédito, financieras, de solvencia o aval y caución sería de muy bajo nivel, por lo que se estaría poniendo en peligro la financiación, corriendo el riesgo de que el fondo de pierda el interés en realizar la inversión. 20 El certificado se saca a través de la plataforma A9 ARA, facilitado por el Colegio de Gestores. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 37 | P á g i n a Se le hace ver al cliente que el no haber presentado las Cuentas Anuales del año 2018, podría poner en peligro la operación. En cuanto a la formulación de las mismas según el punto 2 del artículo 42 del Código de Comercio, esta operación no le afectará. E. Constitución de Sociedad con control efectivo. ¿Tendrá que presentar Cuentas Anuales Consolidadas? En virtud de lo establecido en los artículos 42 y 43 del Código de Comercio, hay que atender a varios factores que determinan si presenta Cuentas Anuales Consolidadas. En primer lugar, en el art. 43 de la citada ley determina que toda sociedad dominante en un grupo de empresas estará obligado a consolidar las cuentas del grupo, también delimita los parámetros para considerar a una empresa como dominante en un grupo, siendo el más importante, dado que es el que afecta al caso: Poseer la mayoría de los derechos de voto, en la situación planteada, esto se cumple puesto que la Sociedad Aranda SLU tendrá un 60% del Capital Social, por tanto, posee la mayoría de los derechos de voto. Es decir, que tiene el Control Efectivo de la Sociedad, según este artículo esta sociedad deberá consolidar sus cuentas con las de la nueva empresa, lo cual no implica, según el punto dos del mismo artículo que se exima a la nueva sociedad de la obligación de presentar Cuentas Anuales en el modo de formulación que le corresponda según los parámetros explicados en el Marco teórico. del presente documento. Ahora bien, según lo establecido en el artículo 43 del Código de Comercio en su punto primero, para que una sociedad dominante tenga obligación de consolidar deberá superar los límites establecidos para la presentación de Cuentas Anuales Abreviadas, dado que la sociedad Aranda SLU cumple los requisitos para depositar en formulación PYME, se podrá encuadrar en este apartado. Por ello, la constitución de la nueva sociedad no implicará la obligación de consolidar Cuentas Anuales a pesar de tener el control efectivo de la nueva empresa. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 38 | P á g i n a 6.2. Elaboración de Cuentas Anuales. A. Características de la sociedad. Se trata de una Sociedad Limitada Unipersonal (en adelante SLU) recogida en el artículo 12 y sig. LSC con administrador único, tiene menos de 20 trabajadores, con altas esporádicas para la realización de trabajos puntuales en nuevos centros de trabajo o picos de volumen en los ya existentes. El Capital Social de la sociedad está constituido en 30.000€ dividido en 300 participaciones sociales con un valor nominal de 100€ cada una de ellas. El resultado del ejercicio 2019 según la cuenta de Pérdidas y Ganancias del mismo año es de 40.000€. Los datos que el Sr. Aranda da, los que se extraen de los documentos que facilita, así como de la contabilidad de la sociedad son: Denominación Social: Aranda SLU. CIF: B50662766 21 . Tipo de sociedad: Sociedad Limitada Unipersonal. Domicilio Social: C/ Almagro 15, 1ºB, Zaragoza, 50.001. Administrador: D. Carlos Aranda Corral. Número de socios: 1. Cifra Neta e Negocios 2019: 410.000,00€. Total Balance 2019: 299.890,00€. Trabajadores en 2019: 15 todo el año y 4 eventuales en función del volumen de trabajo. En 2018 no presentó Cuentas Anuales, se depositan fuera de plazo en este año. 21 El CIF corresponde a una Sociedad real, para poder utilizar las herramientas informáticas que ofrece la administración Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 39 | P á g i n a B. Selección del procedimiento, factores decisivos y formulación. Atendiendo a las características de la empresa enumeradas en el apartado anterior, hay que seleccionar un tipo de formulación para el depósito de las Cuentas Anuales, entre las tres opciones disponibles, según los requisitos de cada una de ellas. Al tratarse de una Sociedad con el total de las partidas del activo no supera los 11.000.000€, el importe neto de la cifra anual de negocios, es inferior a 22.000.000€ y el número medio de trabajadores no llega a los 250 en todo el año, podrá presentar Cuenta de PyG Abreviada, por un lado y por otro, al no superar los 4.000.000€ de total de Activo, la cifra neta de negocios es inferior a 8.000.000€ y tener de media anual, menos de 50 trabajadores podría presentar Balance y Memoria Abreviados, en ambos casos sería suficiente con cumplir 2 de los 3 requisitos. Sin embargo, existe una opción más simplificada, como se explica en el Marco teórico. En la que no habría que presentar ni Estado de Flujos de Efectivo, ni Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 22 , esta opción es la formulación de Cuentas Anuales PYME, que se presentan cuando se cumplen, como es el caso, los requisitos especificados en el punto PYMES. del marco teórico. Este modelo, hay que tener en cuenta que no solo afecta a la formulación de las Cuentas Anuales, si no que tiene un Plan General de Contabilidad específico para PYMES y Microempresas, el cual hay que seguir para la llevanza de la contabilidad a lo largo de todo el año. En el caso que ocupa al proyecto se cumplen los 3 requisitos cuantitativos, puesto que el total de las partidas del Activo es de 299.890,00€, el importe de la Cifra Neta de Negocios es 410.000,00€ y el número medio de trabajadores no supera los 50. Según lo establecido en el PGC PYMES y lo visto en el presente punto, la formulación correcta de las Cuentas Anuales será de acuerdo con el modelo PYMES. 22 Como establece el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 40 | P á g i n a C. Depósito de las Cuentas Anuales. Según lo expuesto en el punto anterior, tanto para el depósito de las Cuentas Anuales de 2018 como las de 2019 se formularán según el modelo PYMES, por lo que se presentarán únicamente los siguientes estados financieros junto con la documentación pertinente: Balance de Situación (Anexos XVI y XVII). Cuenta de Pérdidas y Ganancias (Anexo XV). Memoria (Anexo XIX). Acta Firmada (Anexo XVIII). Documentación Generada en el programa D2 (Anexo XXII) El procedimiento a seguir para el correcto depósito de las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil, como ya se ha explicado en el Marco teórico., es utilizando la aplicación D2 y después se presentan a través de la sede electrónica en la página www.registradores.org. A continuación, se realiza la preparación del fichero para presentar en la web por medio del software D2 que pone a disposición el Registro Mercantil con la documentación generada en el programa de contabilidad del despacho. El proceso que a continuación se detalla se habrá de realizar dos veces, una por cada ejercicio. La tasa será la misma en ambos casos, sin perjuicio de que posteriormente no pueda llegar la sanción por la presentación fuera de plazo del ejercicio 2018. a. Procedimiento de Generación de Huella Digital. Al sacar el archivo zip del programa de contabilidad, el software del registro lo reconoce y permite cargar todos los datos contenidos en este fichero. Una vez importado, aparece en la lista de depósitos digitales disponibles como se aprecia en la Ilustración 12. Para modificar el depósito o subsanar los errores que pueda dar el test, habrá que acceder a través del botón “Abrir depósito” abajo a la derecha, junto al botón de “cerrar”. Tras confirmar que el formulario está correcto, para tener el documento en pdf, se imprime en pdf el documento, el cual se adjunta en el Anexo XXI. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 47 | P á g i n a Agencia Tributaria de las cantidades que le ha retenido a cada profesional y a cada trabajador 29 . Como acepta el presupuesto de servicios de gestoría, las facturas se contabilizan antes de que se las lleve para preparar las liquidaciones pertinentes antes del 15 de julio para su presentación y domiciliación, pues para domiciliar los modelos trimestrales en AEAT los vencimientos finalizan 5 días antes del último día de plazo, en el caso de salir negativo algún Modelo, pagar por NRC o solicitar aplazamiento, habría hasta el día 20 del mismo mes. 29 En virtud de los establecido en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 48 | P á g i n a 7. Conclusiones. Tras la realización del análisis de las Cuentas Anuales y el desarrollo del caso práctico propuesto de una situación real en relación con estas, se presentan las conclusiones alcanzadas: En primer lugar, cabe destacar la importancia que supone, para un Gestor, tener nociones tanto de derecho Mercantil, como de derecho Fiscal y de contabilidad, puesto que, siguiendo la línea del proyecto, para confeccionar correctamente las Cuentas Anuales, hay que conocer en profundidad el Plan General Contable y las partidas contables de los diferentes estados financieros. Además, es fundamental saber interpretar estos estados, pues son los que expresan en qué situación se encuentra la empresa, y pueden ser determinantes a la hora de tomar decisiones, sea cual sea su naturaleza, bien expansivas o conservadoras. Saber leer un estado financiero correctamente para poder es imprescindible para un Gestor. En cuanto a la transversalidad de la propuesta en relación con el ámbito fiscal, para poder Depositar las Cuentas Anuales, además de crear la contabilidad, se ha tenido que calcular el impuesto de sociedades del año 2018 con el objetivo de ser lo más riguroso y realista posible. Más allá de la lectura de los estados financieros, atendiendo a la línea central de la investigación, es imperativo que el Gestor conozca de forma actualizada el procedimiento de depósito de las Cuentas Anuales, además de los diferentes tipos de formulación existentes según la normativa vigente, los requisitos para acogerse a uno o a otro y la forma de confección de cada uno de ellos. En cuanto al procedimiento de presentación, el Gestor debe de estar en continuo contacto con el Registro Mercantil y ha de dominar las herramientas que este facilita, hay que tener en cuenta que cada año, se actualiza el programa de presentación, y que ahora, que todo se hace de forma telemática, la línea directa para solucionar incidencias que pudieran surgir es, entre otras cosas, lo que marca la diferencia entre que se realice el trámite una empresa a sí misma, o acuda a un profesional. El Gestor debe de estar registrado en la página de www.registradores.org no solo por el trámite objeto de investigación, sino por múltiples razones que facilitan la labor diaria del Gestor, tanto en el Registro Mercantil como en el Registro de la Propiedad. A través de la completísima plataforma del Registro, se pueden realizar multitud de trámites, tan Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 49 | P á g i n a interesantes como necesarios en la cotidianeidad de una gestoría, desde solicitar una copia simple, o una certificación registral, hasta gestiones más complejas como son el depósito de los Libros Contables o de las Cuentas Anuales. Gracias a las Nuevas Tecnologías y a las herramientas que facilita el colegio, incluso se puede registrar telemáticamente Escrituras en el Registro de la Propiedad. Como se ha podido observar a lo largo de todo el documento, las Cuentas Anuales tienen mucha relevancia en el ciclo anual de la empresa, no solo por la obligatoriedad de depositarlas sino por la afectación que tiene el no hacerlo, ya que las circunstancias que provocan dichas consecuencias. Por un lado, la no inscripción de documentos mercantiles en el Registro puede traer serios problemas a una sociedad, puesto que, si se ha de realizar, por ejemplo, un traspaso de participaciones sociales, en el caso de una sociedad unipersonal, un cambio de domicilio social, modificación de estatutos, de forma urgente, siempre va a ir por delante la presentación de las Cuentas Anuales de los ejercicios no depositados, lo que puede ocasionar retrasos o generar desconfianzas. Por otro lado, la generación de desconfianza entre determinadas entidades financieras, de aval y caución, solvencia u otras, podrían acarrear serios problemas de financiación ya sea a través de inversores externos como fondos de inversión que pierdan el interés en invertir en la empresa, o a la hora de solicitar créditos o préstamos a entidades financieras, que no consideren el riesgo apropiado al no tener las cuentas depositadas en el Registro Mercantil, lo cual podría afectar a la actividad económica de la empresa. Todo ello, al margen de la sanción que, a pesar de ser muy elevada como se ha visto en la resolución del caso práctico, no es habitual que se lleve a efecto, aunque siempre está la posibilidad de que llegadas las nuevas tecnologías que facilitan enormemente los trámites, el Registro Mercantil, podría ponerse a revisar los depósitos poniendo a disposición un mínimo de medios telemáticos o informáticos. Otro aspecto relevante que se a advertido mientras se realizaba el trabajo, es la importancia de tener un buen programa contable en el despacho, pues simplifica enormemente la labor del Gestor, aunque la aplicación D2 del Registro Mercantil es muy completa y simplifica mucho el trabajo, si se tiene un programa contable que auto rellena Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 50 | P á g i n a todos los campos y crea la memoria, con las notas enlazadas en cada partida del resto de estados financieros, facilita mucho el trabajo. Para responder a la pregunta de porque acudir a un Gestor Administrativo, hay que remitirse al trabajo desarrollado para la elaboración de este documento, así como los Anexos, desde el manejo completo del programa de contabilidad, hasta controlar la pasarela de presentación del depósito generado con la aplicación D2 del Registro Mercantil, pasando por la obtención de certificado electrónico en caso de ser necesario, por la creación del borrador del Impuesto de Sociedades, para la simulación del mismo en el caso práctico que se resuelve, utilizando las herramientas facilitadas por AEAT para la consecución de los objetivos marcados. En definitiva, el conocimiento y manejo de todos los mecanismos que están al alcance del contribuyente o interesado para la tramitación de lo que el mismo necesite, son un valor fundamental en el Gestor Administrativo fruto de una formación continua para estar siempre actualizado y poder ofrecer servicios de calidad al cliente. Para finalizar, se plantean dos posibles líneas de investigación para proyectos futuros: Sería interesante plantear un proyecto que desarrolle el depósito de los libros contables en el Registro Mercantil desde el punto de vista del Gestor Administrativo, obligatoriedad, y formulación. Como llegar hasta las Cuentas Anuales de una empresa desde el punto de vista mercantil y contable, iniciando el proceso el 1 de enero del ejercicio en cuestión y terminando con el depósito de las Cuentas Anuales completando así el ciclo anual de la empresa. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 51 | P á g i n a 8. Bibliografía y normativa. 8.1. Bibliografía Archel Domenech, P., Lizarraga Dallo, F., Sánchez Alegría, S., & Cano Rodriguez, M. (2015). Estados contables; Elaboración, análisis e interpretación. Madrid: Píramide. Asociación Española de Fundaciones. (s.f.). GUIA DE OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS FUNDACIONES Y. Recuperado el 2020, de http://intranet.fundaciones.org/EPORTAL_DOCS/GENERAL/AEF/DOCcw533e94be34e4f/GuIadeelaboraciOndecuentasanualesObligacionesgenerales20 14_v2.pdf Colegio de Registradores de España. (2019). Presentación Telemática de Cuentas Anuales. Madrid. Recuperado el 2020, de https://www.registradores.org/documents/33383/147535/Manual_de_ayuda_de_ Presentacion_telematica_de_cuentas_2019.pdf/1385c404-7374-acee-e1fd630342a27042?t=1565684250437 Colegio de Registradores de España. (s.f). Registradores de España. Recuperado el 2020, de https://anfix.com/blog/como-presentar-las-cuentas-anuales-a-traves-deinternet/ Colegio GA, Aragón y La Rioja. (s.f.). Colegio Oficial de Gestores Administrativos de Aragón y La Rioja. Recuperado el 2020, de https://www.gestoresaragonrioja.com Corona Romero, E., Bejarano Vázquez, V., & Gonzáles García, J. (2014). Análisis de estados financieros individuales y consolidados. Madrid. Cuervo, Á., & Rivero, P. (1986). El Análisis económico-financiero de la Empresa. 15-33. Deloitte. (2008). Guía de bolsillo Nuevo Plan General de Contabilidad. Obtenido de http://www.ub.edu/iafi/Recerca/Seminaris/pgc08.pdf Ecoprensa SA. (s.f.). Eleconomista.es. Recuperado el 2020, de https://www.eleconomista.es/diccionario-de-economia/cuentas-anuales Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 52 | P á g i n a Fernandez, E. (19 de junio de 2018). Anfix.com. Recuperado el 2020, de https://anfix.com/blog/las-cuentas-anuales-para-que-sirven/ Gabás Trigo, F. (octubre-diciembre de 1990). La Memoria de las Cuentas Anuales. Revista española de financiación y contabilidad, 925-959. Gallego Diez, E., & Vara y Vara, M. (2008). Manual práctico de contabilidad fianciera. Pirámide. Garrido Miralles, P., & Sánchez, R. (2018). Análisis de estados contables: elaboración e interpretación de la información financiera. Pirámide. Iberley. (2017). Iberley.es. 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Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Real Decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Código de Comercio. Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones. Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. Orden JUS/319/2018, de 21 de marzo, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las Cuentas Anuales de los sujetos obligados a su publicación. Resolución de 22 de mayo de 2019, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se modifican los Anexos I, II y III de la Orden JUS/ 319/2018, de 21 de marzo, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las Cuentas Anuales de los sujetos obligados a su publicación. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 54 | P á g i n a Resolución de 22 de mayo de 2019, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se aprueba el nuevo modelo para la presentación en el Registro Mercantil de las Cuentas Anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación. Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo, por el que se adoptan medidas complementarias en materia agraria, científica, económica, de empleo y Seguridad Social y tributarias para paliar los efectos del COVID-19. Ignacio V Alba Biel 2020 El Gestor Administrativo y las Cuentas Anuales 55 | P á g i n a 9. Anexos. 1. Anexo I. Listado de servicios de Gestores Administrativos. 2. Anexo II. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales. 3. Anexo III. Modelos Normales de formulación de las Cuentas Anuales. 4. Anexo IV. Modelos Abreviados de formulación de las Cuentas Anuales. 5. Anexo V. Modelos PYMES de formulación de las Cuentas Anuales. 6. Anexo VI. Captura de depósito de las Cuentas Anuales. 7. Anexo VII. Presupuesto para las Cuentas Anuales. 8. Anexo VIII. Presupuesto para servicios contables-fiscal-laboral. 9. Anexo IX. Mandato especifico colegio GA. 10. Anexo X. Mandato genérico colegio GA. 11. Anexo XI. Albarán de provisión de fondos. 12. Anexo XII. Mandato SEPA. 13. Anexo XIII. Impuesto de Sociedades 2018. 14. Anexo XIV. Acta de Junta General Ordinaria. 15. Anexo XV. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. 16. Anexo XVI. Balance – Activo. 17. Anexo XVII. Balance – Pasivo y Patrimonio Neto. 18. Anexo XVIII. Factura de Gestor de depósito de las Cuentas Anuales. 19. Anexo XIX. Memoria 20. Anexo XX. Factura Registro Mercantil. 21. Anexo XXI. Impreso presentación de las Cuentas Anuales. 22. Anexo XXII. Huella Digital generada (D2).