T abajo in de Más e
Ti ulo
ACCIÓN POR EL CLIMA: ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS
TRIBUTARIAS DESTINADAS A LUCHAR CONTRA EL
CAMBIO CLIMÁTICO
Au o : San iago N u umu Eko Angono
Uni e sidad de Valladolid
Tu o a: D ª Dª Mª SILVIA VELARDE ARAMAYO
Facul ad de Economía y Emp esa - Uni e sidad de Salamanca
Cu so 2020-2021
Más e en Coope ación In e nacional pa a el Desa ollo
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
ACCIÓN POR EL CLIMA: ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS TRIBUTARIAS DESTINADAS A
LUCHAR CONTRA EL CAMBIO CLIMÁTICO
Resumen:
Ac ualmen e, las e idencias sob e la incidencia de la ac i idad humana en el cambio del
clima son cla as, y sus consecuencias nega i as se ap ecian en odas las egiones del mundo.
Po o a pa e, la comunidad in e nacional es mucho más conscien e de la necesidad de
ac ua con u gencia pa a comba i el de e io o climá ico y la con aminación, ci cuns ancias
que eclaman ac ua con apidez y con undencia si se quie e ena su impac o nega i o en
lo económico y en lo social. En es e con ex o, los dis in os Gobie nos y algunas
O ganizaciones In e nacionales han adop ado agendas de abajo ( oadmaps) muy
ambiciosas que in en an concilia los obje i os de desa ollo sos enible, como el c ecimien o
económico, la e iciencia del sis ema p oduc i o, la educción de la pob eza y las
desigualdades, o la modi icación de los hábi os de consumo, con la p o ección del medio
ambien e. En conc e o, la Agenda 2030 sob e Desa ollo Sos enible adop ada po la
Asamblea Gene al de la O ganización de Naciones Unidas el 25 de sep iemb e de 2015
incluye 17 obje i os y 169 me as, en e ellos, la denominada «acción po el clima» que ins a
a la adopción de medidas u gen es pa a comba i el cambio climá ico y sus e ec os. Así,
en e los mecanismos de in e ención de los pode es públicos en es e ámbi o, se incluyen
las medidas de ca ác e ibu a io concebidas como un ins umen o necesa io pa a inancia
el gas o en p o ección e in e sión medioambien al, al iempo que, como un medio pa a
desincen i a algunas conduc as poco espe uosas con el en o no o, po el con a io, pa a
incen i a compo amien os que desde la pe spec i a medioambien al se conside an
posi i os. Y dado que su pe inencia es á bas an e de endida, esul a igualmen e necesa io
analiza la e ec i idad de es e ipo de ins umen os en elación a las expec a i as de
ans o mación que plan ea Naciones Unidas.
Abs ac :
Cu en ly, he impac o human beha iou and ac i i y on clima e change is clea , and i s
nega i e consequences can be seen in all egions o he wo ld. On he o he hand, he
in e na ional communi y is much mo e awa e o he need o ac u gen ly o igh agains
clima e de e io a ion and pollu ion, quickly and o ce ully, in o de o educe i s nega i e
e ec s in he economic and social con ex . In ha ame, he di e en Go e nmen s and
some In e na ional O ganiza ions ha e adop ed e y ambi ious oadmaps looking o sa is y
he objec i es o sus ainable de elopmen , such as economic g ow h, he e iciency o he
San iago N u umu Eko Angono
p oduc i e sys em, he educ ion o po e y and inequali ies, o he modi ica ion o
consump ion habi s, wi h he en i onmen al p o ec ion. Speci ically, he 2030 Agenda on
Sus ainable De elopmen adop ed by he Uni ed Na ions Gene al Assembly on Sep embe
25, 2015 includes 17 goals and 169 a ge s, among hem he so-called "clima e ac ion" ha
calls o he adop ion o u gen measu es o ba le agains clima e change and i s e ec s.
Thus, among he in e en ion mechanisms o he public powe s in his a ea, a e included ax
measu es designed as a necessa y ins umen o inance spending on en i onmen al
p o ec ion and in es men , as well as as a means o discou age some beha io s ha a e no
e y espec ul o he en i onmen , o o encou age o he ypes o beha io s ha a e
in ended o p omo e. And since i s ele ance is qui e accep ed we ha e decided o analyze.
Palab as cla e/Keywo ds:
Cambio climá ico, desa ollo sos enible, ibu os ambien ales
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
Ag adecimien os
A la P o . D ª Dª Mª Sil ia Vela de A amayo, po su o ien ación du an e la ealización de
es e abajo.
A la Agencia Española de Coope ación In e nacional pa a el Desa ollo (AECID), po la
ayuda económica concedida.
San iago N u umu Eko Angono
ABREVIATURAS.
ODS: Obje i os de Desa ollo Sos enible
OCDE: O ganización pa a la Coope ación y el Desa ollo Económico
ONU: O ganización de las Naciones Unidas
UE: Unión Eu opea
EE.MM. Es ados Miemb os de la Unión Eu opea.
GEI: Gases de E ec o In e nade o
AEMA: Agencia Eu opea de Medio Ambien e
FMI: Fondo Mone a io In e nacional
CMNUCC: Con ención Ma co de las Naciones Unidas sob e el Cambio Climá ico
IPCC: G upo In e gube namen al sob e el Cambio Climá ico
IEA: Agencia In e nacional de Ene gía
INE: Ins i u o Nacional de Es adís icas
PIB: P oduc o In e no B u o
REAF-CGE: Regis o de Economis as Aseso es Fiscales

San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
INDICE
Resumen ....................................................................................................................................................................... 2
Ag adecimien os ....................................................................................................................................................... 4
Ab e ia u as. .............................................................................................................................................................. 5
I. PRIMERA PARTE: SITUACIÓN ACTUAL Y PROBLEMÁTICA .................................................... 8
1. In oducción ................................................................................................................................................. 8
2. Jus i icación ................................................................................................................................................ 11
3. Obje i os del es udio .............................................................................................................................. 14
4. Me odología ................................................................................................................................................ 14
5. Es uc u a del abajo ............................................................................................................................ 15
II. SEGUNDA PARTE: MARCO TEÓRICO ............................................................................................... 16
1. ACCIÓN POR EL CLIMA PARA UN DESARROLLO SOSTENIBLE ............................................ 16
1.1. In oducción ..................................................................................................................................... 16
1.2. Medidas económicas necesa ias pa a la acción climá ica. ............................................ 18
2. LOS TRIBUTOS COMO HERRAMIENTA PARA LUCHAR CONTRA EL CAMBIO
CLIMÁTICO Y PROTEGER EL MEDIOAMBIENTE .................................................................................. 19
2.1. In oducción ..................................................................................................................................... 19
2.2. Concep o de ex e nalidad ........................................................................................................... 22
2.3. T ibu os ambien ales .................................................................................................................... 23
2.3.1. Te minología, de inición y inalidad .................................................................................... 23
2.3.2. La inalidad ex a iscal de los ibu os ambien ales ................................................... 25
2.3.3. Tipos, unciones y ca ac e ís icas ....................................................................................... 29
4. ANÁLISIS DE LA EFECTIVIDAD DE LAS MEDIDAS TRIBUTARIAS DESTINADAS A
COMBATIR EL CAMBIO CLIMÁTICO Y PROTEGER EL MEDIOAMBIENTE................................. 37
1.1. In oducción ..................................................................................................................................... 37
1.2. Los ing esos gene ados po los ibu os ecológicos en la OCDE y en la UE. .......... 38
1.3. Ing esos po ibu os medioambien ales en España ...................................................... 45
III. CONCLUSION Y RECOMENDACIONES ............................................................................................. 49
Bibliog a ía ................................................................................................................................................................ 53
Anexo…………………………………………………………………………………………………………………………….56
San iago N u umu Eko Angono
ÍNDICE DE FIGURAS.
Figu a 1: Acción po clima ................................................................................................................................. 17
Figu a 2. T iángulo sin escapa o ia. ............................................................................................................... 31
Figu a 3. P esión iscal ambien al OCDE 2000-2016 .............................................................................. 40
Figu a 4. Ing esos iscales elacionados con el medio ambien e en la OCDE 1995-2014 ....... 41
Figu a 5. Ing esos medioambien ales según el ipo de ibu o, como po cen aje de oda la
ecaudación ibu a ia y como po cen aje del PIB, EU-27, 2002-2019 (en millones de
eu os)……………………………………………………………………………………………………………………………42
Figu a 6. Impues os ambien ales en la UE-27 como % del PIB, 2019. ............................................ 43
Figu a 7. Recaudación po ca ego ía de impues os ambien ales UE-27, 1995-2019 (%
PIB)……………………………………………………………………………………………………………………………..43
Figu a 8. Ing esos ibu a ios medioambien ales po ca ego ía como po cen aje del o al de
la ecaudación ibu a ia y del PIB, 2018. ................................................................................................... 44
Figu a 9. Ing esos po ibu os ambien ales en España 2008-2019 (en millones de eu os) . 45
Figu a 10. Recaudación po impues os ambien ales en España 2013-2017 (en millones de
eu os)……………………………………………………………………………………………………………………………46
Figu a 11. Dis ibución de los impues os ambien ales 2019 (en %) ............................................... 47
Figu a 12. Recaudación de ibu os ambien ales según la o ganización e i o ial. ................. 47
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Clasi icación de los ins umen os de polí ica económica pa a comba i el cambio
climá ico. ................................................................................................................................................................... 18
Tabla 2. Ca ego ías de ibu os ambien ales .............................................................................................. 36
Tabla 3. Ing esos po impues os elacionados con el medio ambien e en la OCDE 2002-2016
(% PIB) ....................................................................................................................................................................... 39
Tabla 4. Ing esos po impues os elacionados con el medio ambien e en países no miemb os
de la OCDE (% PIB) ............................................................................................................................................... 41
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
I. PRIMERA PARTE: SITUACIÓN ACTUAL Y PROBLEMÁTICA
1. In oducción
Desde la an igüedad, el mundo ha su ido p o undas as o maciones que, sin emba go,
aje on g andes a ances pa a la humanidad; si bien la Re olución Indus ial supuso un
paso impo an e debido a las ans o maciones polí icas, económicas, sociales y
ecnológicas que inie on de su mano, el capi alismo económico que desde en onces ha
ca ac e izado al Siglo XX y lo que lle amos del XXI, ha desencadenado ue es con o e sias
debido a los múl iples p oblemas de ca ác e socio-económico (desigualdades, pob eza,
abuso de las pe sonas, iolación de de echos humanos, e c.) y medioambien ales
(calen amien o global, de e io o ambien al, sob e-explo ación de ecu sos, e c.) que se le
a ibuyen y que en cie a medida, amenazan la cohesión social y la p ese ación del hábi a
na u al. En es e con ex o, el cambio climá ico debido a sus múl iples consecuencias ambién
ha con ibuido a inc emen a la pob eza y ulne abilidad de algunas pe sonas en dis in as
pa es del mundo y, además, de mane a asimé ica. P ecisamen e po ello, la lucha con a el
cabio climá ico y la p o ección medioambien al se ha con e ido en un obje i o global que
algunos O ganismos In e nacionales
1
conside an u gen es, sob e odo, si se iene en cuen a
que algunas de sus consecuencias epe cu i án en las gene aciones u u as. En odo caso, lo
que sí pa ece cla o es que la lucha con a el cambio climá ico equie e, como ha señalado
NACIONES UNIDAS (1992) un ma co de coope ación mucho más amplio en e odos los
países y odos los ac o es, y una espues a in e nacional e ec i a y ap opiada, con
esponsabilidades comunes pe o di e enciadas
2
.
Es impo an e ene p esen e que la esponsabilidad del de e io o ambien al ecae,
undamen almen e, en el se humano, como p incipal causan e de la deg adación,
con aminación, y de las emisiones a la a mós e a de gases de e ec o in e nade o que
calien an la supe icie de la ie a, en e o as azones, debido al modelo de p oducción y
consumo que es án siendo cues ionados. Algunos es udios cien í icos ponen de mani ies o
que, si no se adop an medidas de mi igación y adap ación, el impac o nega i o se á mucho
más se e o y ecuen e.
1
Algunos O ganismos In e nacionales han sub ayado el ca ác e u gen e de la lucha con a el cambio climá ico, pe o no
siemp e exis e consenso sob e es a cues ión. Así, po ejemplo, ecien emen e Suiza, en o ación popula de 13 de junio de
2021, ha echazado mayo i a iamen e la c eación de un impues o pa a lucha con a el cambio climá ico, así como una se ie de
p opues as pa a limi a o p ohibi la u ilización de «pes icidas de sín esis».
2
Vid. CONVENCIÓN MARCO DE LA NACIONES UNIDAS SOBRE EL CAMBIO CLIMÁTICO, New Yo k, 1992, pág. 2, pá a o 6
exposición de mo i os.
San iago N u umu Eko Angono
Po o a pa e, como ad ie en MOLINA, SARUKHAN Y CARABIAS (2017) la capacidad de
espues a de los países a los e ec os nega i os p o ocados po el denominado «cambio
climá ico» depende á de la capacidad p e en i a que cada país desa olle: mien as más
p epa ados se encuen en, meno se á su ulne abilidad, mayo su adap ación y meno es
los daños sociales y económicos
3
. Cada país debe conoce su g ado de ulne abilidad ya que
así pod á diseña polí icas más adecuadas e implemen a medidas más e icien es que sean
económicamen e iables, socialmen e jus as y ambien almen e sos enibles, y que les
pe mi a adap a se mejo a las nue as ci cuns ancias
4
.
Lucha con a el cambio climá ico y educi la pob eza no supone una a ea ácil, dado que
conlle a eno mes desa íos, uno de ellos es la necesidad de e e i el ac ual modelo de
p oducción que sus en a la economía mundial, y ambién modi ica los hábi os de consumo,
y la cons an e demanda de ecu sos pa a man ene a una población mundial en aumen o. En
e ec o, la si uación se empeo a debido al acele ado c ecimien o demog á ico en algunas
egiones, sob e odo en países en desa ollo, en los cuales la incidencia de la pob eza es muy
ele ada y sus capacidades pa a hace en e a es e p oblema son muy limi adas debidas,
en e o as causas, a la al a de ecnología, p epa ación, y ecu sos económicos. Todos es os
ac o es con ibuyen a que la lucha con a los p oblemas medioambien ales sea más
complicada, al iempo que, coloca a los países pob es en una si uación mucho más
ulne able.
En la ac ualidad exis e cie o consenso in e nacional sob e la necesidad de ena los
p oblemas medioambien ales y educi las emisiones de gases de e ec o in e nade o
adop ando una se ie de medidas de polí ica in e nacional, polí ica económica, y polí ica
iscal. En e el eno me abanico de Acue dos y Con enios in e naciones, sin duda, des aca el
denominado P o ocolo de Kio o (Con ención Ma co de Naciones Unidas sob e el Cambio
Climá ico de 11 de diciemb e de 1997, en igencia desde 16 de eb e o de 2005, y que ino a
o alece las Decla aciones de la denominada “Cumb e de la ie a de Río de Janei o” de
1992
5
) que po ez p ime a ijó un ma co no ma i o des inado a educi las emisiones de
seis gases de e ec o in e nade o (en adelan e, GEI), al iempo que es ableció me as
3
Vid. MOLINA, M. SARUKHAN, José, y CARABIAS, Julia “El cambio climá ico: causas, e ec os y soluciones”, FCE - Fondo de
Cul u a Económica Ciudad de México, 2017, pág. 98
4
Con o me a lo es ablecido en la Ca a de las Naciones Unidas y en el De echo In e nacional, cada Es ado iene el de echo
sobe ano de explo a sus ecu sos con o me a sus p opias polí icas ambien ales y de desa ollo, y ambién iene la
esponsabilidad de ela pa a que las ac i idades que se ealicen den o de su ju isdicción o bajo su con ol no causen daño al
medio ambien e, an o in e no como de o os Es ados, o en zonas que es én ue a de sus lími es e i o iales.
5
La p ime a Cumb e de la Tie a se ealizó en Es ocolmo (Suecia) del 5 al 16 de junio de 1972. Vein e años después se ealizó
la segunda en Río de Janei o (B asil) del 2 al 13 de junio de 1992. La e ce a se ealizó en Johannesbu go (Sudá ica) del 23 de
agos o al 5 de sep iemb e de 2002. La cua a cumb e se ol ió a euni en Río de Janei o en junio de 2012 bajo la
denominación de “Con e encia de Desa ollo Sos enible Río+20”. En e los documen os de la Cumb e de Río de 1002 des acan:
el Con enio Ma co sob e el Cambio Climá ico, la Decla ación de Río sob e el Medioambien e y el Desa ollo, el Con enio sob e
la Di e sidad Biológica, y los P incipios sob e Bosques.
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
II. SEGUNDA PARTE: MARCO TEÓRICO
1. ACCIÓN POR EL CLIMA PARA UN DESARROLLO SOSTENIBLE
1.1. In oducción
El Fondo Mone a io In e nacional (2019) insis e en señala que el c ecimien o económico
ac ual no es sos enible ni inclusi o; si bien a lo la go de es os años, el mundo ha conocido
g andes p og esos, dichos a ances han gene ado eno mes desigualdades y una “huella
ecológica” signi ica i a. Como ya hemos señalado an e io men e, el clima es uno de los
p incipales sis emas al e ados, con el aumen o de empe a u as, que a su ez gene an o as
consecuencias ca as ó icas que ponen en pelig o una pa e de la ida que hay en el plane a.
Dado que el causan e del p oblema somos los se es humanos, a a és de nues as acciones
co idianas somos ambién los llamados a p opone al e na i as que pe mi an emedia la
si uación y limi a el aumen o de la empe a u a en los é minos p e is os en el Acue do de
Pa is. Debemos ac ua a a o del clima de o ma con inua y global pa a e i a que en el
u u o la si uación se uel a insos enible. Y eso no se puede consegui de mane a unila e al
sino que eclama el concu so de la coope ación in e nacional
13
.
13
El p esiden e del (G upo In e gube namen al de Expe os sob e el Cambio Climá ico (IPCC po sus siglas en inglés) ha
asegu ado que el cambio climá ico y el desa ollo sos enible son insepa ables, y ha des acado es pun os de con e gencia de
ambos p ocesos. El p ime o se e ie e al impac o nega i o que el calen amien o global iene en la na u aleza y la humanidad y
que di icul a el a ance hacia la consecución de los ODS. En segundo luga , en iende que la ambiciosa me a del Acue do de Pa ís
de limi a el aumen o de la empe a u a ayuda á a consegui la mayo ía de los ODS. Y po úl imo, ha indicado que las nue as
opo unidades económicas, ambien ales y sociales que esul an de las medidas con a el cambio climá ico, dependen de la
coope ación in e nacional, y ayuda án a consegui una mayo jus icia social. Vid. No icias de Naciones Unidas, 16-07-2019.
Disponible en el siguien e enlace (disponible a 05-07-2021). h ps://news.un.o g/es/s o y/2019/07/1459321,

San iago N u umu Eko Angono
Figu a 1: Acción po clima
P o unda ans o mación es uc u al de los p incipales sis emas económicos
Fuen e: Elabo ación p opia a pa i del Ins i u o de Desa ollo de Capacidades IDC del FMI
(2019).
En en a el cambio climá ico con de e minación exige una economía que se ca ac e ice po
bajos ni eles de emisión de GEI, un uso más e icien e de ecu sos, y una mayo esiliencia a
los impac os del cambio climá ico. Se busca que odas las pa es puedan hace en e al
p oblema y log en e i a un aumen o de 20C en el calen amien o del plane a. Exis en a ios
ins umen os de polí ica in e nacional además de la Con ención Ma co de Naciones Unidas
sob e el Cambio Climá ico (en adelan e, CMNUCC), el Acue do de Pa is y la Agenda 2030 que
buscan el comp omiso e ec i o de la mayo ía de gobie nos del mundo pa a una educción
conjun a de emisiones. Y se espe a que el comp omiso ascienda a los Gobie nos y cale en
las dis in as O ganizaciones de la Sociedad Ci il y en el Sec o P i ado pa a que se sumen a
la lucha con a es e p oblema mundial.
Además, como señalan PULIDO-SÁNCHEZ, CAPELLÁN-PÉREZ, MEDIAVILLA-PASCUAL, DE-
CASTRO-CARRANZA, & al e (2021) es amos inme sos en un p oceso de ansición
ene gé ica que busca que las uen es de ene gía eno ables sus i uyan a las basadas en o o
ipo de combus ibles no ósiles. Y po consiguien e, los países deben adap a se a una nue a
economía global ca ac e izada po la ansición hacia combus ibles más espe uosos con el
Desa ollo sos enible y
bene icios ambien ales
secunda ios
Necesidades de
desa ollo
Reducción de las
desigualdades y mejo a de
las condiciones de ida
pa a odos
Sis emas de
ene gías limpias
Desa ollo u bano
más in eligen e
Uso e icien e de los
ecu sos ( ie as,
agua, e c.)
Economía
ci cula
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
medio ambien e y que sean eno ables. Con es a inalidad, end án que adop a un as o
Plan de medidas de polí ica económica y iscal que apoyen la ansición ene gé ica y
p o ejan el medioambien e, al iempo que pe mi an aumen a la p ospe idad de la sociedad
en su conjun o (como sucede, po ejemplo, con el Pac o Ve de Eu opeo del pasado 9 de
diciemb e de 2020). Y en e las posibles medidas des acan las siguien es:
*Elimina los subsidios a los combus ibles ósiles (sis emas de come cio de de echos de
emisión / impues os sob e el ca bono/ e o ma iscal ambien al)
*Fomen a el uso de los ecu sos na u ales de mane a sos enible ( eglamen ación ambien al
“g a ando lo malo”, “subsidiando lo bueno”, pagando po se icios ecosis émicos; e
incen i ando la economía ci cula ;
*Mo iliza ecu sos pa a una in e sión esilien e;
*Apoya la in es igación e inno ación “ e de”;
*P opo ciona in o mación y aseso amien o écnico en es a ma e ia.
1.2. Medidas económicas necesa ias pa a la acción climá ica.
Los mecanismos co ec o es de las ex e nalidades ambien ales se pueden clasi ica con
a eglos a di e en es c i e ios. Uno de las más habi uales es el que dis ingue en e
ins umen os económicos o basados en el me cado, e ins umen os no económicos ( e
abla 1). En la p ime a ca ego ía se incluyen las medidas de con ol de las emisiones que
ac úan suminis ando señales en el me cado y que al e an los p ecios ela i os de los bienes
que p o ocan las ex e nalidades ambien ales. En cambio, cuando el con ol de las
emisiones, no ope a median e ins umen os económicos como los que acabamos de explica ,
se ecomienda la in oducción de incen i os iscales y de o o ipo des inados a modi ica la
conduc a de los agen es económicos (YANNA FRANCO, 2003).
Tabla 1. Clasi icación de los ins umen os de polí ica económica pa a comba i el
cambio climá ico.
Ins umen os no
económicos
Acciones
nacionales
*Res icciones cuan i a i as
*Es ánda es de e iciencia ene gé ica
*P ohibiciones
*Acue dos olun a ios
Acciones
in e nacionales
*Es ánda es de e iciencia ene gé ica a monizados
*Res icciones cuan i a i as a las emisiones nacionales
San iago N u umu Eko Angono
Ins umen os
económicos
Acciones
nacionales
*Impues os, asas, con ibuciones, cánones,
*Subsidios, eca gos, mul as.
*Concesión de pe misos supe isados.
Acciones
in e nacionales
*Impues os, subsidios:
A monización de los impues os nacionales
Impues os in e nacionales uni o mes.
*Pe misos in e nacionales negociables
Come cio in e nacional de pe misos
Aplicación conjun a
Mecanismo de desa ollo limpio
Fuen e: Elabo ación p opia a pa i de YANNA FRANCO (2003).
O a clasi icación al e na i a ag upa los dis in os mecanismos de egulación ambien al en
unción de la o ien ación; es deci , si la ac uación se di ige al con ol de p ecios o si, po el
con a io, a las can idades p oducidas/emi idas. En i ud de lo an e io , se dis ingue en e
los siguien es ins umen os: aquellos que es injan di ec amen e la gene ación de e ec o
ex e no, es deci , que egulen la can idad máxima de emisiones pe mi idas a cada uno de los
agen es emiso es (po ejemplo, p ohibiendo sob epasa los ni eles asignados), o bien
aquellos o os que incidan sob e los p ecios de aquellos bienes de cuyo consumo o
p oducción se de i an las ex e nalidades que se p e enden co egi , en iando señales al
me cado, a a és de esos p ecios modi icados, que pe mi an in e naliza el alo del daño
ambien al. En e, ambas modalidades, ac ualmen e, los más u ilizados son los ibu os
ambien ales y el come cio de los llamados “de echos de emisión” es.
2. LOS TRIBUTOS COMO HERRAMIENTA PARA LUCHAR CONTRA EL CAMBIO
CLIMÁTICO Y PROTEGER EL MEDIOAMBIENTE
2.1. In oducción
El G upo In e gube namen al de Expe os sob e el Cambio Climá ico (IPCC), en su úl imo
In o me (aún pendien e de ap obación) sos iene que es u gen e adop a medidas
encaminadas a educi y ges iona los iesgos del cambio climá ico, pa a lo cual ecomienda
u iliza una se ie de ins umen os que deben ac ua de mane a coo dinada si quie en se
e ec i os (COBOS J. MARIA, 2019).
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
Pues bien, los Pode es Públicos ienen la obligación de ela po el bienes a de los
ciudadanos y ambién deben p e eni y e i a la con aminación y los p oblemas
medioambien ales. Es a ci cuns ancia ha colocado en p ime a línea el deba e ace ca de la
u ilización de los ins umen os económicos como pa e de las polí icas públicas ambien ales
(VARGAS GIMENEZ, 2016). En es e ma co, lo cie o es que la ibu ación ambien al
cons i uye un ins umen o que goza de amplio consenso sob e su idoneidad en la lucha
con a el cambio climá ico aunque, cie amen e, el uso de ins umen os iscales pa a la
p o ección ambien al no es algo an ecien e como uno pod ía imagina .
El p incipio “quien con amina paga”, se o igina en el ámbi o de las Ciencias Económicas, y
pos e io men e se adap a al De echo ambien al, has a el pun o de con e i se en la pied a
angula sob e la que gi a una buena pa e de los ins umen os de p o ección ambien al (R.
SALASSA BOIX, 2016). Algunos es udiosos conside an que el economis a inglés A hu Cecil
PIGOU
14
--p o eso de la Uni e sidad de Camb idge y miemb o de la Royal Commission on
Income Tax, ha sido el e dade o p ecu so de la iscalidad ambien al pues ya en 1920
de endió la necesidad de compensa los daños gene ados en los bosques a consecuencia de
los incendios p o ocados po las chispas del e oca il así como ambién los pe juicios
p oducidos a la sociedad cuando el p opie a io de unas ie as si uadas en un luga de la
ciudad donde había illas y ja dines edi icaba una áb ica y des uía g an pa e de la belleza
del luga o la pu eza del ai e (denominados “Pigou ian Tax” y “Pigou ian Subsidies”
espec i amen e). Pe o es e académico no sólo p opuso el es ablecimien o de impues os en
es e ipo de casos, sino ambién la posibilidad de o o ga incen i os a los p opie a ios que
in e ían ecu sos en ja dines p i ados mejo ando la calidad del ai e, o que des inaban
pa e de sus ecu sos a la epoblación o es al o que incu ían en gas os pa a e i a que se
ex endie a el humo p oceden e de las chimeneas de las áb icas (COBOS J. MARIA, 2019).
O os au o es como SALASSA BOIX (2016), conside an que las p ime as apa iciones
no ma i as de ibu os con inalidades ambien ales se emon an a una Enmienda japonesa
de 1970, según la cual las emp esas con aminan es e an económicamen e esponsables de
los daños p oducidos a la comunidad. En cualquie caso, su “in e nacionalización” se debe
básicamen e a las Recomendaciones de la OCDE de 1972
15
y de 1976
16
, en las que se
14
Vid. PIGOU, Cecil A hu “The Policy o Land Taxa ion”, Longmans, New Yo k, 1909. También su abajo sob e “The
Economics o Wel a e”, McMillan & Cia, Fou h edi ion, London, 1932, disponible en (ul imo acceso 05-07-2021):
h p:// iles.libe y und.o g/ iles/1410/0316_Bk.pd
15
Vid. OCDE, Recommenda ion on 26 h May 1972, “Guideling p inciples conce ning in e na ional economic aspec s o
en i onmen al policies”. Disponible en la pág. 12 (ul imo acceso 05-07-2021):
h ps://www.oecd.o g/o icialdocumen s/publicdisplaydocumen pd /?co e=OCDE/GD(92)81&docLanguage=En#:~: ex =Und
e %20 he%201972%20and%201974,is%20in%20an%20accep able%20s a e%22.
16
Vid. OCDE, Recommenda ion on 14 h No embe 1974, The implemen a ion o he pollu e -pays p inciple. Disponible en el
siguien e enlace, pág. 16 (úl imo acceso 05-07-2021):
San iago N u umu Eko Angono
indicaba que: "El con aminado debía sopo a los cos es de lle a a cabo las medidas
decididas po los Pode es Públicos pa a alcanza un es ado acep able del medio ambien e.
En o as palab as, el cos e de dichas medidas debía e leja se en el cos e de los bienes y
se icios que causan es de la polución a a és de su p oducción y/o consumo. Po o a
pa e, ambién ecomendaban que cada medida no es u ie a acompañada po subsidios que
pudie an gene a dis o siones signi ica i as en el come cio in e nacional y en la in e sión".
Así, las Recomendaciones de la OCDE in oduje on en el con ex o in e nacional el p incipio
de "quien con amina paga" (Pollu e pays P inciple) que se con igu a como un c i e io de
ca ác e gene al pa a asigna los cos es de las medidas de p e ención y con ol de la
con aminación, p e is as po las au o idades públicas, a los causan es de los mismos. El
mencionado O ganismo ambién sub aya la necesidad de aplica es e c i e io de mane a
uni o me median e la adopción de c i e ios de polí ica ambien al homogéneos. A es o hay
que añadi que en 1987, el Ac a Única Eu opea in odujo un nue o í ulo sob e medio
ambien e, que cons i uye la p ime a base ju ídica pa a una polí ica común en es a ma e ia
en el ámbi o eu opeo.
Es e c i e io de “dis ibución de cos es” in oducido po la OCDE se ue paula inamen e
con i iendo en uno de los pila es del De echo ambien al in e nacional, al iempo que se
inco po ó en la legislación de muchos países. Pese a ello, su consag ación in e nacional
de ini i a se plasmó en el P incipio 16 de la Decla ación de Río sob e el Medio Ambien e y
Desa ollo de 1992, en los siguien es é minos: "Las au o idades nacionales deben p ocu a
omen a la in e nalización de los cos es ambien ales y el uso de ins umen os económicos,
endido en cuen a el c i e io de que el que con amina debe ía, en p incipio, ca ga con los
cos es de la con aminación, eniendo en cuen a el in e és público y sin dis o siona el
come cio ni las in e siones in e nacionales".
En los años sucesi os, la eo ía económica inco po ó al plan eamien o del la OCDE algunas
in e esan es apo aciones. Cabe des aca los abajos de PEARCE (1991), quien, analizando
el papel de los impues os sob e el ca bono pa a lucha con a el calen amien o global, sen ó
los p incipios pa a la denominada eo ía del doble di idendo de los impues os
ambien ales
17
. Con o me a es a eo ía (OATES, BOVENBERG, JORGENSON, NICKOLS, o
GOULDER), la imposición ambien al educi ía los p oblemas ambien ales (p ime
di idendo) y además pe mi i ía ob ene unos ing esos iscales adicionales que pod ían
des ina se a educi impues os dis o sionan es, como los que g a an la en a (doble
h ps://www.oecd.o g/o icialdocumen s/publicdisplaydocumen pd /?co e=OCDE/GD(92)81&docLanguage=En#:~: ex =Und
e %20 he%201972%20and%201974,is%20in%20an%20accep able%20s a e%22.
17
Vid. PEARCE, Da id “The ole o ca bon axes in adjus ing global wa ming”, Economic Jou nal, Ox o d Uni e si y P ess,
1991, ol. 101, issue 407, page 938-948. Disponible en (ul imo acceso 05-07-2021): h ps://www.js o .o g/s able/2233865

San iago N u umu Eko Angono
22
Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
di idendo)
18
. A pa i de ahí, mucho se ha discu ido sob e la posibilidad de modi ica los
sis emas ibu a ios median e la in oducción de una e o ma iscal e de neu al en
é minos ecauda o ios, modi icando la p opo ción en la que cada ibu o con ibuye en la
ecaudación o al, de al o ma que sin inc emen a la p esión iscal global se ob engan
esul ados posi i os an o pa a el medio ambien e como pa a la c eación de empleo (COBOS
J. MARIA, 2019).
Es os in e esan es es udios económicos, aunque no son ecien es, no han pasado
desape cibidos en el ámbi o in e nacional. Tan o la OCDE como la Unión Eu opea han
mos ado un c ecien e in e és po las posibilidades que o ece la iscalidad ambien al. Una
ibu ación bien diseñada puede p opo ciona opo unidades pa a anima a ciudadanos e
in e so es a op a po ecu sos menos con aminan es.
2.2. Concep o de ex e nalidad
Según la eo ía económica una ex e nalidad es una si uación en la cual la decisión de un
agen e económico p oduce e ec os en o os agen es, siemp e que esa decisión no gene e un
p ecio de me cado como compensación
19
. El concep o de ex e nalidad se ilus a mejo si
hablamos de "e ec os ex e nos", en endidos como los bene icios o cos es que eciben las
pe sonas que no es án implicadas en la ealización de una de e minada ac i idad. En es e
mismo sen ido, hace ya muchos años, el economis a inglés Al ed Ma shall (1842-1924)
desa olló el concep o de ex e nalidad e i iéndose al mismo como “los e ec os que las
ac i idades de de e minados agen es ienen sob e o os, pe o que no se ansmi en a a és de
los p ecios de me cado”
20
.
Los e ec os ex e nos posi i os (o ex e nalidades posi i as) son aquellos que “p oducen un
bene icio social o aumen an el bienes a de o os agen es sin que su gene ado eciba
e ibución alguna” (SALASSA BOIX, 2016), como ocu e, po ejemplo, con la ans o mación
de un basu al en un pa que o la e o es ación de un descampado. Los e ec os ex e nos
nega i os (o ex e nalidades nega i as) son aquellos que “p oducen un pe juicio social o
18
En elación al doble di idendo Vid. BOVENBERG, Lans A y DE MOOIJ, A. Ruud “En i onmen al axa ion and he double
di idend: he ole o ac o subs i u ion and capi al” en “En i onmen al Fiscal Re o m and Unemploymen ” (CARRARO, Ca lo and
SINISCALCO, Domenico Edi o s), Fondazione Eni En ico Ma ei, Se ies on Economics, Ene gy and En i onmen , ol 7.
Sp inge , Do d ech . h ps://doi.o g/10.1007/978-94-015-8652-8_1
19
Vid. COCCOSPHERE ENVIRONMENTAL ANALYSIS, “Ex e nalidades y medioambien e”. Disponible en (úl imo acceso 05-07-
2021):
h ps://coccosphe e.es/publicaciones/ex e nalidades-y-medioambien e/
20
Ci ado po MUÑIZ OLIVERA, I án “Ex e nalidades, localización y c ecimien o: una e isión bibliog á ica”, Es udios Regionales
nº 52 (1998), pág. 155-175.
San iago N u umu Eko Angono
educen el bienes a de o os agen es sin que es os eciban compensación alguna”. Al oma
decisiones y lle a adelan e cie as ac i idades pe judiciales pa a el medio ambien e los
agen es económicos conside an los cos es p i ados y los bene icios que ecibi án, pe o a a
ez se de ienen a calcula el cos e social de la con aminación que gene an (po ejemplo. la
con aminación acús ica o el esmog que p oducen los au omó iles en una ciudad).
Los e ec os ex e nos nega i os son las que nos in e esan desde el pun o de is a iscal, ya
que los ibu os ambien ales in en an soluciona es e ipo de dis o siones. Conc e amen e,
al g a a cie as conduc as y ac i idades con aminan es se busca que sus gene ado es
in e nalicen los cos es sociales que p oducen ex e nalidades nega i as que ecaen sob e la
sociedad. Así, los ecu sos ecaudados pueden se e e idos en di e en es acciones de
mi igación y adap ación.
2.3. T ibu os ambien ales
2.3.1. Te minología, de inición y inalidad
An es de abo da es a cues ión es necesa io acla a algunas con usiones e minológicas y
concep uales. En cuan o a su denominación, es muy común, que, sin la debida p ecisión, se
u ilicen exp esiones ales como canon, eco asas, ibu o ecológico, ibu os ecológicos,
impues os e des, ibu os medioambien ales, e c. La doc ina mayo i a ia coincide en que
las especies o modalidades ibu a ias en muchas legislaciones, en e ellas la española, son
sólo es: el impues o, la asa y la con ibución especial. Cada una de es as igu as iene
ca ac e ís icas p opias que la di e encia con cla idad de las o as ca ego ías he manas
21
. En
es e sen ido, es muy impo an e u iliza co ec amen e la e minología ibu a ia y po
ejemplo, no acudi a la noción de “canon”
22
pa a designa a un ibu o (géne o) que iene las
21
El a ículo 2.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciemb e, Gene al T ibu a ia de ine el ibu o y sus especies de la siguien e
mane a: «Los ibu os, cualquie a que sea su denominación, se clasi ican en asas, con ibuciones especiales e impues os:
a) Tasas son los ibu os cuyo hecho imponible consis e en la u ilización p i a i a o el ap o echamien o especial del dominio
público, la p es ación de se icios o la ealización de ac i idades en égimen de de echo público que se e ie an, a ec en o
bene icien de modo pa icula al obligado ibu a io, cuando los se icios o ac i idades no sean de solici ud o ecepción
olun a ia pa a los obligados ibu a ios o no se p es en o ealicen po el sec o p i ado.
b) Con ibuciones especiales son los ibu os cuyo hecho imponible consis e en la ob ención po el obligado ibu a io de un
bene icio o de un aumen o de alo de sus bienes como consecuencia de la ealización de ob as públicas o del es ablecimien o
o ampliación de se icios públicos.
c) Impues os son los ibu os exigidos sin con ap es ación cuyo hecho imponible es á cons i uido po negocios, ac os o hechos
que ponen de mani ies o la capacidad económica del con ibuyen e».
22
El a ículo 13.1. inciso ( ) pun o 3º, pá a o segundo, del Real Dec e o Legisla i o 5/2004, de 5 de ma zo, po el que se
ap ueba el Tex o Re undido del Impues o a la Ren a de no Residen es se e ie e a los cánones de la siguien e mane a: «Tienen
la conside ación de cánones o egalías las can idades de cualquie clase pagadas po el uso, o la concesión de uso de:
De echos sob e ob as li e a ias, a ís icas o cien í icas, incluidas las películas cinema og á icas.
Pa en es, ma cas de áb ica, dibujos o modelos, planos, ó mulas o p ocedimien os sec e os.
De echos sob e p og amas in o má icos.
In o maciones ela i as a expe iencias indus iales, come ciales o cien í icas.
De echos pe sonales suscep ibles de cesión, ales como los de echos de imagen.
San iago N u umu Eko Angono
24
Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
ca ac e ís icas de un impues o (especie) o de una asa (o a especie del mismo géne o) ya
que ello sólo solo con usión y desconcie o. También, en opinión de SALASSA BOIX (2013),
es desa o unada la exp esión eco asa, ya que se a a de una inadecuada aducción al
español del é mino anglosajón eco- ax (eco-impues o), cuyo signi icado deja ía ue a a dos
de las es igu as: la asa y la con ibución especial. Po úl imo, la denominación ibu os
e des ampoco es la mejo pues ap opiada, ya que en el ámbi o ju ídico la exac i ud del
léxico u ilizado es undamen al. En de ini i a, lo más adecuado es e e i se a ibu os
ambien ales o ecológicos.
La mo i ación o jus i icación de un ibu o ambien al puede se he e ogénea lo que, sin
duda, di icul a su cali icación como ambien al. Como se ha señalado an e io men e, pa a que
un ibu o pueda cali ica se de medioambien al debe gene a un incen i o que edunde en
la consecución de la inalidad medioambien al que se busca. Po ello, no son
medioambien ales o ecológicos aquellos ibu os que eciben es a denominación
únicamen e po gene a ing esos que se des inan a ines elacionados con el medioambien e
pe o que no gene an ningún incen i o a su cuidado y p o ección.
Así, desde el pun o de is a de la Polí ica ambien al, se conside a ibu o ecológico aquél
cuya inalidad p incipal es se i a la p o ección del medio ambien e. Mien as que, desde la
pe spec i a de la Economía Polí ica, los plan eamien os se cen an en el ínculo exis en e
en e ibu o y ac i idad con aminan e, aunque o os se apoyan en la eo ía del doble
bene icio ( ecauda o io e incen i ado ) (VILLAR EZCURRA, 2003).
La AGENCIA EUROPEA DE MEDIO AMBIENTE (1997), po su pa e, dis ingue los ibu os
ambien ales en: asas de cobe u a de cos es po p es ación de se icios ambien ales;
impues o-incen i os c eados pa a cambia el compo amien o de p oduc o es y
consumido es e impues os ambien ales de inalidad iscal, c eados p incipalmen e pa a
aumen a la ecaudación, asumiendo una concepción muy amplia del concep o.
En de ini i a, la noción y de inición de lo que debe en ende se como ibu o ambien al
cons i uye una a ea a dua. En p ime luga , po que se ma e ializa en una di e sidad
ins umen al muy amplia que p oduce bas an e con usión, y en segundo é mino, po que la
dis inción no se undamen a en un c i e io común sob e qué debe conside a se como lo más
ele an e, es o es, si son los mo i os o son los e ec os que p o oca su in oducción (VILLAR
EZCURRA 2003).
Equipos indus iales, come ciales o cien í icos.
Cualquie de echo simila a los an e io es».
San iago N u umu Eko Angono
2.3.2. La inalidad ex a iscal de los ibu os ambien ales
Abo da el ema de los ibu os ambien ales equie e comp ende el concep o de
ex a iscalidad, es deci , la inalidad no necesa iamen e ecauda o ia del g a amen
ecológico. En p ime luga , los g a ámenes ex a iscales, en sí mismos, no exis en, y po ello
más bien hab á que habla de ibu os con ines o e ec o no iscal
23
. Aho a bien, según
SALASSA BOIX (2013) un ibu o ex a iscal, como su nomb e indica, simplemen e deja ía
de se un ibu o, ya que el adi i o ex a lo despoja de su p opia na u aleza, es deci , se
a a ía, en su opinión, de una con adicción e minológica ca en e de sen ido. Po o a
pa e, según el mismo au o , si en endemos que ex a iscalidad equi ale a “no
ecaudación” ambién se e idencia el desacie o concep ual pues ningún ibu o, po más
ex a iscal que sean sus ines, p ocu a una ecaudación ce o. Una ausencia o al de
ecaudación implica ía inexis encia de conduc a g a ada y es e obje i o no debe busca se a
a és de un ibu o sino median e igu as p ohibi i as acompañadas de con oles
adminis a i os o de medidas sancionado as e icaces.
Po o a pa e, VALDES COSTA (2001) concluye que “la inalidad ex a iscal pod á in lui en
el endimien o del ibu o, pe o el esul ado de es e se á siemp e el de ob ene ecu sos
pa a cub i los gas os del Es ado”. En consecuencia, el g a amen ecológico “no iene sólo
una inalidad ex a iscal dominan e, sino que busca la inanciación social del gas o público
pa a hace en e a la p e ención, co ección y es au ación de daño o pe juicio ambien al
median e la equi a i a dis ibución de la ca ga ibu a ia”. En la misma línea, FANTOZZI
(2003) a i ma que los ibu os nunca pueden pe segui una inalidad sanciona o ia. Es a
imposibilidad se basa en la di e sa unción que ienen los g a ámenes en e a las sanciones.
En es e úl imo caso, no se p e ende epa i la ca ga pública sino simplemen e p e eni o
ep imi un compo amien o alo ado nega i amen e po el O denamien o Ju ídico.
Au o es como GIANNINI (1956) sos ienen que la ecaudación cons i uye uno de los
ca ac e es dis in i os de los ibu os, que pe mi e di e encia los de las penas pecunia ias
(como, po ejemplo, las mul as a consecuencia de una in acción ibu a ia). La di e encia
eside en que las sanciones, aun p opo cionando una en aja económica al es ado, ienen
23
Como es ablece el a ículo 2.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciemb e, Gene al T ibu a ia: «Los ibu os son los ing esos
públicos que consis en en p es aciones pecunia ias exigidas po una Adminis ación pública como consecuencia de la
ealización del supues o de hecho al que la ley incula el debe de con ibui , con el in p imo dial de ob ene los ing esos
necesa ios pa a el sos enimien o de los gas os públicos.
Los ibu os, además de se medios pa a ob ene los ecu sos necesa ios pa a el sos enimien o de los gas os públicos, pod án se i
como ins umen os de la polí ica económica gene al y a ende a la ealización de los p incipios y ines con enidos en la
Cons i ución».
San iago N u umu Eko Angono
32
Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
meno núme o posible y, muy impo an e, ene p esen e la incidencia del ibu o de
acue do al p incipio de “quien con amina paga”.
De es a o ma se de ini á co ec amen e el p esupues o de hecho del ibu o ecológico que
ecae á sob e aquellos ac os, hechos, si uaciones o ac i idades que se conec en con la
deg adación del en o no na u al (elemen o obje i o). Además, a la ho a de con igu a el
hecho imponible ambién se end á en cuen a el cos e adminis a i o, la e iciencia
económica, y la elación con el p oblema ambien al.
Un cua o y úl imo paso, se á la elabo ación de una se ie de Recomendaciones sob e
ac uaciones conc e as que, siguiendo a VARGAS GIMENEZ (2016), pod íamos ag upa de la
siguien e mane a:
1.In es igación sob e po enciales me cados al e na i os no g a ados po el ibu o
ecológico, ales como el me cado de las ene gías eno ables, el aho o ene gé ico, las
emp esas de se icios medioambien ales o la aplicación de la mejo ecnología disponible.
2. E aluación del impac o sob e la economía y el medio ambien e a consecuencia de la
in oducción del ibu o, de iniendo al mismo iempo, me odologías pa a ealiza es e ipo
de análisis.
3. Desa ollo y e aluación de polí icas de mi igación o compensación de los posibles e ec os
iscales nega i os sob e de e minados g upos.
4. E aluación de los impac os medioambien ales ocasionados po la in oducción de los
di e en es ibu os ecológicos y o os ins umen os económicos (como los pe misos
negociables), undamen almen e en algunos sec o es como la ag icul u a, el u ismo, el
anspo e y la ene gía.
o Clasi icación de ibu os ambien ales
No exis e una clasi icación única de las igu as ibu a ias ambien ales, como ampoco una
sola isión cien í ica ace ca de sus elemen os, alcances ju ídicos, e icacia e incluso sob e su
po encialidad como he amien a de polí icas públicas, sino más bien una mescolanza sob e
el ema que no ha dejado de p o oca deba es en dis in os escena ios académicos,
cien í icos y polí icos mundiales.
Así, po ejemplo, la OCDE (1995) clasi ica los ins umen os ibu a ios de ca ác e ambien al
de la siguien e mane a:

San iago N u umu Eko Angono
1. Impues os y asas po emisiones y e idos. Según es e O ganismo, se a a de las igu as
más u ilizadas, aplicadas en p ác icamen e odos los campos y países miemb os, aunque con
a iaciones en su in ensidad. En es e g upo, se incluyen, po ejemplo, las asas po desca gas
de aguas, asas po basu a, asas e impues os po emisiones a la a mós e a y asas po
con aminación acús ica.
2. Tasas po se icios ambien ales, es ablecidas pa a su aga el cos e de algunos se icios de
ecolección y a amien o, p incipalmen e de esiduos sólidos y aguas esiduales.
3. Impues os y asas sob e p oduc os, aplicados sob e los p ecios de los mismos dado su
ca ác e con aminado . Pueden aplica se cuando son manu ac u ados, en el momen o del
consumo del p oduc o e minado, o cuando se dispone de ellos pa a el p oceso de
p oducción.
Po su pa e, la UNIÓN EUROPEA (EC, 2013) es ablece cua o g andes ca ego ías de
impues os ambien ales:
1. Impues os sob e la ene gía, que incluye los impues os sob e p oduc os ene gé icos,
u ilizados o no pa a el anspo e, ales como gasolina, gasoil, gas na u al, ca bón y
elec icidad, así como los impues os sob e las emisiones de cie o ipo de gases, pues o que
suelen es a in eg ados den o de los impues os gene ales sob e la ene gía.
2. Impues os sob e el anspo e. En es e g upo, básicamen e, se incluyen aquellos impues os
elacionados con la p opiedad y el empleo de au omó iles, así como o o ipo de anspo e
como, po ejemplo, los a iones y los se icios elacionados con el anspo e, pudiendo
a a se de impues os ins an áneos o pe iódicos.
3. Impues os sob e la con aminación, que aba ca impues os sob e emisiones al ai e o al agua,
esiduos sólidos y con aminación acús ica, sal o los impues os sob e emisión de gases que
se incluyen en el p ime g upo.
4. Impues os sob e los ecu sos na u ales. Es e ipo de imposición plan ea algunos p oblemas
especiales, ya que hay dis in as opiniones en cuan o a si la ex acción de ecu sos na u ales
es pe judicial en sí misma, si bien exis e un amplio acue do en que puede p oduci
p oblemas ambien ales, ales como con aminación y e osión.
Aho a bien, si a endemos a la e ec i idad de los ibu os, la AGENCIA EUROPEA DE
MEDIOAMBIENTE (2008) dis ingue es ipos de ibu os ambien ales en a ención a los
obje i os plan eados y a las unciones que desa ollan, si bien en algunos casos se puede da
una mezcla de odas o algunas de ellas:
San iago N u umu Eko Angono
34
Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
1. Tasas de cobe u a de cos es, c eadas con el in de cub i los gas os que implica man ene
algunos se icios ambien ales como pueden se la emisión de gases o los esiduos.
2. Impues os-incen i o, que in en an cambia el compo amien o de p oduc o es y
consumido es, ace cándolos a una mejo a de sus hábi os medioambien ales.
3. Impues os ambien ales de inalidad iscal, que se c ean p incipalmen e con inalidad
ecauda o ia.
Po o o lado, si omamos como pun o de pa ida la clasi icación p e is a po la Ley
58/2013, de 17 de diciemb e, Gene al T ibu a ia, podemos clasi ica los ins umen os
ibu a ios de ca ác e medioambien al de la siguien e mane a:
1. Impues os. En opinión de VILLARREAL EZCURRA (2010), el impues o es la igu a
ibu a ia más con enien e pa a la de ensa del medio ambien e; p ecisamen e, po ello, el
hecho imponible debe se cohe en e con la mejo a del medio ambien e. Po eso su
a iculación, exige que se con igu e de acue do con la deg adación medioambien al que se
p oduce (BORRERO MORO, 1999).
En es e mismo sen ido, BILBAO ESTRADA, PÉREZ DE AYALA BECERRIL y ALVARO ANTÓN
(2010), ema can la necesidad de que “el obje o de g a amen sea cla amen e la ac i idad
con a ia al medioambien e ealizada, y no po an o, los elemen os pa imoniales de los
que p o engan, o incluso la ealidad económica de i ada de esa ac i idad”. Po ello, en
opinión de es os au o es, los más adecuados son los impues os sob e emisiones pues
pe mi en conoce , al menos eó icamen e, de dónde p ocede la misma y quiénes han sido
sus causan es.
Cabe ci a en e sus incon enien es, su di ícil ges ión, ya que equie e de p ocedimien os de
medición y con ol de las emisiones con aminan es que sean e icien es, lo que supone unos
cos es muy impo an es, y la de e minación del daño ocasionado po las mismas, pa a así
es ablece el ipo de g a amen más ap opiado. De igual mane a el hecho imponible debe
con igu a se en el ma co de la ac i idad con aminan e pe mi ida, lo cual es di ícil de
cumpli , debido a que la no ma i a adminis a i a ecuen emen e suele ija unos lími es
máximos de emisión, cuyo incumplimien o o igina ía una in acción. Sin ol ida que los
impues os sob e emisiones ac úan una ez que se ha p oducido la con aminación o el daño
medioambien al.
Una al e na i a a es os impues os, dadas las di icul ades que conlle a su pues a en
uncionamien o, se ía g a a los p oduc os, bien en el p oceso p oduc i o, o bien en los
San iago N u umu Eko Angono
bienes de consumo inal. Al e na i a especialmen e in e esan e cuando la medición y
con ol de las emisiones suponga un cos e ele ado, y pueda con igu a se el hecho imponible
del impues o. En cuan o a la base imponible, los impues os de cuo a ija, si bien ienen a
a o su simplicidad, son con a ios al p incipio de quien con amina paga, que exige
modula la ca ga ibu a ia en unción de la in ensidad del daño causado, lo que des i úa al
mismo iempo su unción de incen i o.
2. Tasas. Como señala VILLARREAL EZCURRA el undamen o p incipal de las asas es el de
con ibui a los cos es que le supone a la Adminis ación las ac i idades que és a ealiza. Si
bien, en p incipio, no se a a de una igu a ap opiada pa a omen a cambios de
compo amien o, sin emba go, sí puede ene una unción incen i ado a según se a e de la
u ilización del dominio público, la p es ación de se icios, o la ealización de ac i idades en
égimen de De echo Público.
En es e sen ido, se puede dis ingui , desde la pe spec i a de la iscalidad ambien al, en e las
asas po p es ación de se icios ambien ales y las asas po el ap o echamien o especial de
los bienes ambien ales. Las p ime as se ían ú iles en el supues o de que se c ea se nue os
se icios de p o ección ambien al de ele ado cos e, o cuando se e leja en su impo e el
di e en e cos e del se icio en unción de las conduc as más o menos con aminan es.
3. Con ibuciones Especiales. La inalidad que pe sigue es e ipo de ibu os no busca cambia
la conduc a del obligado ibu a io, sino que p e ende que el pa icula que se ea
especialmen e bene iciado po una ac uación adminis a i a con ibuya a su aga una pa e
del cos e económico de dicha ac i idad.
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
Tabla 2. Ca ego ías de ibu os ambien ales
Fuen e: REAF-CGE 2019, adap ado de INE
Ya pa a conclui con es e epíg a e, menciona la clasi icación que plan ea VARGAS GIMENEZ
2016) que ag upa es e ipo de ibu os en unción de su obje o imponible:
1. Exacciones es ablecidas po emisiones, esiduos o e idos. Se incluyen aquí aquellos
g a ámenes que o bien es án di ec amen e elacionados con la con aminación eal o
es imada que se p o oque po las emanaciones y sus ancias a ojadas a la a mós e a, agua o
al suelo espec i amen e, o bien, es án elacionadas con la p oducción de uido, o que se
aplican al inal de la cadena, es deci , a suje os que e ec i amen e expulsan ma e ial esidual
noci o pa a el medio na u al.
2. G a ámenes sob e p oduc os cuyo consumo p oduce incidencia ambien al. Se aplican a
ma e ias p imas y p oduc os in e medios como abonos, pes icidas, y p oduc os inales como
pilas, en ases no e o nables, neumá icos o bolsas de plás ico cuya composición química
con amina el medioambien e o lo consume.
San iago N u umu Eko Angono
3. G a ámenes sob e ac i idades e ins alaciones con aminan es. Se aplican sob e ac i idades e
ins alaciones que po su na u aleza inciden en el en o no, incluidos los aspec os paisajís ico
y u ís ico.
4. G a ámenes sob e se icios, ac i idades adminis a i as u ob as públicas ambien ales. Aquí
se incluyen di e sas asas y con ibuciones especiales ambien ales.
5. G a ámenes a la explo ación de ac o es na u ales. Inco po a ibu os o ien ados a los
espacios p o egidos, bosques y á idos, así como asas po explo ación o ap o echamien o
del dominio público ambien al.
6. O o ipo de g a ámenes. Como sucede con los impues os sob e g andes es ablecimien os
come ciales cuya ijación en de e minados espacios epe cu e nega i amen e en su
equilib io.
3. ANÁLISIS DE LA EFECTIVIDAD DE LAS MEDIDAS TRIBUTARIAS DESTINADAS A
COMBATIR EL CAMBIO CLIMÁTICO Y PROTEGER EL MEDIOAMBIENTE
1.1. In oducción
Un es udio ealizado po la AGENCIA EUROPEA DEL MEDIOAMBIENTE (1997) (“T ibu o
ambien al: aplicación y e ec i idad sob e el medioambien e”, 1997) sub aya que, si bien el
análisis eó ico de las medidas ibu a ias pa a comba i el cambio climá ico es á bien
elabo ado y de endido, y su uso se ha gene alizado en muchos países, siguen siendo escasas
las e aluaciones p ecisas sob e la expe iencia p ác ica de ales medidas. Po consiguien e,
los p ocesos de oma de decisiones pod ían e se a ec ados po al a de in o mación sob e
el endimien o eal de es os ins umen os; azón po la cual, ecomienda. Realiza un mayo
es ue zo en el análisis de la e icacia de es e ipo de ins umen os, en la disponibilidad de
da os iables, y mecanismos de e aluación, pa a pode e i ica que las medidas consiguen
los cambios es uc u ales necesa ios pa a el desa ollo sos enible.
Como se ha desc i o an e io men e, las medidas ibu a ias pueden ayuda a mi iga las
epe cusiones nega i as po enciales del cambio climá ico, aumen a la compe i i idad de los
países median e una ibu ación bien diseñada que pueda incen i a la inno ación y
es imula el cambio es uc u al. Como quie a que “los ibu os ambien ales son un
ins umen o esencial pa a la e olución de las polí icas de p ese ación del medio ambien e,
en an o que pueden desincen i a ac i idades noci as y apo a ecu sos que si an pa a

San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
palia es as si uaciones” (REAF-CGE, 2019), los pun os que sos ienen su u ilización, es deci
sus impac os más espe anzado es, son básicamen e es: p ime o, la con ibución a la
educción de las emisiones de GEI; segundo, su capacidad pa a incidi en la modi icación de
las conduc as de los suje os con aminan es (p oduc o es y consumido es), y e ce o su
capacidad de gene a ecu sos inancie os adicionales pa a in e i en las ac i idades de
mi igación y adap ación climá ica.
En consonancia con la escasa e aluación de los ibu os ambien ales que acabamos de
menciona , algunos es udios
27
esal an que, aunque a ios países a anzan aho a hacia una
e o ma iscal ambien al, y eniendo en cuen a que el uso de es e ipo de ibu os se ha
gene alizado en casi odos los países, su exis encia no se jus i ica desde el pun o de is a de
su e iciencia en la lucha con a el cambio climá ico. Su e aluación se hace di ícil po la
di icul ad que supone ap ecia c i e ios como el cambio de compo amien o o la e ec i a
educción de emisiones, dada las di e sas medidas exis en es y los dis in os sec o es
in oluc ados.
P ecisamen e po ello, nues o es udio se cen a á en el análisis de los ing esos ibu a ios
ambien ales pues disponemos de in o mación y da os sob e ecaudación iscal ambien al.
Po an o, analiza emos p ime o los ing esos iscales de ca ác e ecológico en los países de
la OCDE y de la UE p incipalmen e, y luego examina emos la ecaudación iscal ambien al en
España.
1.2. Los ing esos gene ados po los ibu os ecológicos en la OCDE y en la UE.
El auge de la imposición ecológica y el inicio de lo que se conoce como la Re o ma iscal
ambien al se ha ex endido hacia la mayo pa e de los países del mundo. Desde 1995, año
que ya nos p opo ciona es adís icas sob e los ing esos ambien ales de los países miemb os
de la OCDE, se han ealizado abajos, an o en dicha O ganización como en la UE, pa a
mejo a me odológicamen e la compilación y a monización de las cuen as sob e ing esos
ibu a ios de ca ác e ambien al. Las p incipales uen es de in o mación se encuen an en
la base de da os PINE de la p opia OCDE y en los da os nacionales en iados a EUROSTAT po
los dis in os Es ados Miemb os de la UE (OCDE, 2019). Es os da os se u ilizan en las
e isiones po países (po ejemplo, e isiones ambien ales, o es udios económicos), en la
27
OCDE 2019. É ude spéciale : Iden i ie les ece es iscales liées à l’en i onnemen dans les s a is iques des ece es
publiques. h ps://www.oecd-ilib a y.o g/si es/820326bc- /index.h ml?i emId=/con en /componen /820326bc-
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elabo ación de In o mes sob e indicado es (pano ama del medio ambien e, o indicado es de
c ecimien o e de), y en o o ipo de abajos
28
.
Según los úl imos da os publicados, se cons a a que los ing esos po impues os elacionados
con el medioambien e siguen cons i uyendo una pa e modes a, aunque no insigni ican e, de
los ing esos ibu a ios o ales. En 2017, es a p opo ción aumen ó has a si ua se en el 6,9%
de los ing esos iscales medios o ales en los países miemb os de la OCDE, que an desde el
2,8% en el caso de Es ados Unidos has a el 12,5% en el de Eslo enia y Tu quía. Como
po cen aje del PIB, la iscalidad medioambien al ep esen a un 2,3% en p omedio, y oscila
en una ho quilla que a del 0,7% en los Es ados Unidos has a el 4,5% en Eslo enia. Los
impues os sob e la ene gía ep esen an la mayo pa e (casi las es cua as pa es) de los
ing esos iscales elacionados con el medio ambien e, en p omedio y en casi odos los países
de la OCDE
29
.
Tabla 3. Ing esos po impues os elacionados con el medio ambien e en la OCDE
2002-2016 (% PIB).
Fuen e: OCDE, 2017 E: Valo es imado I: Da os incomple os
También se obse a que desde 1995, la mayo ía de los países han is o disminui la
pa icipación de los ing esos de los impues os medioambien ales en sus ing esos iscales, lo
que explica la caída de los p omedios simples y ponde ados espec i amen e del 7.3 % al
6,9% y del 6,1% al 5,1%. En e 1995 y 2017, la ca ga de los impues os elacionados con el
28
El Sis ema de Con abilidad Ambien al y Económica (SCEE en inglés) es un ma co es adís ico econocido in e nacionalmen e
a a és del cual se ecopilan da os económicos y ambien ales de una mane a sis emá ica, cohe en e e in e nacionalmen e
compa able pa a p oduci una imagen in eg al y mul idisciplina ia de la elación en e la economía y el medioambien e.
29
OECD En i onmen S a is ics (da abase) (OECD, 2019) h ps://dx.doi.o g/10.1787/da a-00696
É ude spéciale : Iden i ie les ece es iscales liées à l’en i onnemen dans les s a is iques des ece es publiques.
h ps://www.oecd-ilib a y.o g/si es/820326bc- /index.h ml?i emId=/con en /componen /820326bc-
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
medio ambien e se edujo en 26 países de la OCDE, en 1,7 pun os po cen uales en
p omedio
30
.
A pesa de la educción, la pa icipación de los ing esos iscales elacionados con el medio
ambien e en los ing esos iscales o ales aumen ó en diez países de la OCDE en 2,9 pun os
po cen uales en p omedio. Se obse a un aumen o más signi ica i o en países como Le onia,
que pasó de 3,3% al 12,2%, debido al e ec o del aumen o de los impues os sob e la ene gía;
en Es onia, donde pasó del 2,7% al 8,8%; y en Tu quía, donde aumen ó del 7,2% al 12,5%,
con un aumen o casi igualado de los impues os sob e ene gía y anspo e.
Figu a 3. P esión iscal ambien al OCDE 2000-2016
Fuen e: REAF-CGF a pa i de da os de OCDE, 2019
En elación con el PIB, el ni el de ing esos iscales ambien ales se man u o ela i amen e
es able en e 1995 y 2017, y no pa ece exis i una endencia cla a. En un p omedio simple,
aumen a on a ines de la década de 1990 has a alcanza un máximo de 2.6% del PIB en 1998
y 1999, luego ue on disminuye on de mane a cons an e has a 2008, pa a comenza a
inc emen a se nue amen e de mane a muy len a. En la mi ad de los países de la OCDE, los
ing esos iscales ambien ales ep esen a on en e el 2,1% y el 3,2% del PIB en 1999, y en e
el 1,7% y el 2,9% en 2017
31
.
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OECD En i onmen S a is ics (da abase) (OECD, 2019) h ps://dx.doi.o g/10.1787/da a-00696
É ude spéciale : Iden i ie les ece es iscales liées à l’en i onnemen dans les s a is iques des
ece es publiques. h ps://www.oecd-ilib a y.o g/si es/820326bc-
/index.h ml?i emId=/con en /componen /820326bc-
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OECD En i onmen S a is ics (da abase) (OECD, 2019) h ps://dx.doi.o g/10.1787/da a-00696
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En odo caso, esul a in e esan e la composición de los ibu os ambien ales en los países
miemb os de la OCDE. Como e leja el siguien e g á ico, la mayo pa e de es e ipo de
ing esos p oceden de la ene gía, seguidos po aquellos que ecaen sob e el anspo e.
Figu a 4. Ing esos iscales elacionados con el medio ambien e en la OCDE 1995-2014
Fuen e: OCDE (2017).
Po o a pa e, ambién hay que señala que la u ilización de los ibu os ambien ales sigue
siendo escasa en países de meno desa ollo que aquellos que in eg an la OCDE, aunque se
egis a un a ance en su implemen ación como podemos e en la abla 4. Así, po ejemplo,
Bulga ia, Cos a Rica, o Chip e, ienen como media una p esión iscal ambien al de 2,5%,
supe io a la media de los países de la OCDE y de la UE.
Tabla 4. Ing esos po impues os elacionados con el medio ambien e en países no
miemb os de la OCDE (% PIB)
É ude spéciale : Iden i ie les ece es iscales liées à l’en i onnemen dans les s a is iques des
ece es publiques. h ps://www.oecd-ilib a y.o g/si es/820326bc-
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
En ealidad, en España los ibu os elacionados con el medioambien e, an o es a ales,
como au onómicos, o locales, ienen una educida po encia ecauda o ia y los ing esos que
gene an, has a el momen o, no son muy signi ica i os (REAF-CGE, 2019). Se conside a,
además, que las di e encias en e las dis in as au onomías en cuan o al desa ollo no ma i o
de los ibu os egionales gene an agmen ación del me cado e ine iciencias económicas
(Comisión Eu opea, 2019) Pa a mejo a la ecaudación y los bene icios ambien ales,
económicos y sociales, en nues a opinión, lo lógico se ía aplica un en oque mucho más
cohe en e en odo el país y no sólo en una pa e del mismo.

San iago N u umu Eko Angono
III. CONCLUSION Y RECOMENDACIÓN
En los úl imos años se ha p omo ido en el ámbi o in e nacional y nacional, di e sas
acciones encaminadas a educi los ni eles de emisión de CO2, de mane a que pe mi an
lle a a cabo una explo ación y uso e icien e de los ecu sos na u ales, limi a los ni eles de
con aminación, y es imula la inno ación y el desa ollo en ecnologías limpias. Se han
diseñado e implemen ado di e en es ins umen os económicos, en e ellos los ibu os
ambien ales. Desde su in oducción po la OCDE en 1972, han e olucionado, pasando po las
asas de ecupe ación de cos es de los años 60 y 70, a la exigencia de ibu os ambien ales
en los 80 y 90; y que hoy po hoy buscan in eg a elemen os di e sos de la deg adación
ambien al. Si bien su aplicación se inició en los países indus ializados, ac ualmen e se ha
gene alizado su u ilización en la mayo ía de los países en desa ollo.
Po o o lado, la u ilización del ibu o en la lucha con a el cambio climá ico no se
undamen a en la inalidad ecauda o ia que les ca ac e iza, sino que se con igu a como un
ins umen o que puede con ibui a la educción emisiones o a disminui el daño ambien al,
incidiendo en el compo amien o de los agen es económicos pa a que adop en ac i udes
más esilien es y espe uosas con el medioambien e. Además, los ing esos públicos que se
gene an a a és de los mismos pueden u iliza se pa a hace en e al gas o co ien e o a la
in e sión necesa ia pa a la conse ación y es au ación de los ecu sos na u ales y del
medioambien e. En odo caso, los países que implemen an es e ipo de medidas buscan
ob ene el denominado “doble di idendo”, es o es, mejo a el medio ambien e y a la ez
incen i a sus economías.
o Fal a de e idencias con unden es
Desde que se in oduje on los ibu os ambien ales hace más de es décadas, oda ía no
exis en e idencias con unden es sob e su e dade o impac o en los países donde comenzó
su aplicación (en especial en los países miemb os de la OCDE). No obs an e, en e las pocas
e aluaciones ealizadas, podemos des aca que en 1979 la p opia OCDE ale ó sob e las
di icul ades que en aña e alua el impac o de es e ipo de ibu os y su epe cusión
ambien al. A menudo, los ibu os o man pa e de un paque e de medidas di íciles de
di e encia ; po ello, no siemp e puede iden i ica se con cla idad su e ec i idad. Además, los
ibu os pueden ene múl iples e ec os ambien ales, y ambién gene a bene icios
económicos y sociales secunda ios. Algunos ibu os pueden su i e ec o en pe íodos de
iempo ela i amen e co os --en e 2 y 4 años-- y o os pueden a da --en e 10 y 15 años-
- en p oduci e ec os incen i ado es. An e es a insu iciencia de e idencias, se ecomienda
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
nue as e aluaciones sob e sus e ec os, dado que lo que se sabe has a aho a de los ibu os
ambien ales es insu icien e pa a jus i ica un desa ollo ul e io de es e ipo de polí icas
públicas.
o Gene ación de ing esos.
Desde 1995, año en el que ecién se dispone de es adís icas sob e los ing esos po ibu os
ambien ales, an o la OCDE como la UE han a anzado en la me odología aplicable pa a
compila y a moniza las cuen as sob e iscalidad ambien al. Ac ualmen e, las bases de
da os de la OCDE y de EUROSTAT cons i uyen las p incipales uen es de in o mación
es adís ica en es a ma e ia. Es os da os son los que se u ilizan en los es udios económicos
elacionados con el medioambien e; sin emba go, si bien los ing esos ibu a ios
medioambien ales ecaudados po los dis in os países cons i uyen una base ú il pa a
analiza el impac o de es e ipo de ibu os, po sí solos no pueden p opo ciona una imagen
comple a de la polí ica ambien al de un país, ya que no p opo cionan in o mación sob e
o as medidas con simila es e ec os ni pe mi en conoce su incidencia eal.
A pesa de es e acío, la ecaudación sigue siendo el único da o disponible y accesible sob e
los ibu os ambien ales, aunque los esul ados del es udio e elan que en los úl imos 16
años la p esión iscal ambien al no ha su ido cambios signi ica i os en los países de la
OCDE, debido a la escasa po encia ecauda o ia que los ca ac e iza. En elación con el PIB, el
ni el de ing esos iscales ambien ales se man u o ela i amen e es able en el pe íodo
comp endido en e 1995 y 2017. En un p omedio simple, aumen a on a ines de la década
de 1990 has a alcanza un máximo de 2.6% del PIB en 1998-1999, luego ue on
disminuyendo a i mo cons an e has a 2008, y desde en onces se han ido inc emen ado muy
le emen e. En la mi ad de los países de la OCDE, los ing esos iscales ambien ales
ep esen a on en e el 2,1% y el 3,2% del PIB en 1999, y en e el 1,7% y el 2,9% en 2017.
Lamen ablemen e, no enemos da os ela i os al pe íodo 2018-2021.
Si nos cen amos en el ámbi o eu opeo, la ecaudación po impues os ambien ales en la UE
supuso como media, el 2,4% del PIB en el pe íodo 2002-2017, con lige as oscilaciones. En
odo caso, la dis ibución de es os ing esos según el ipo de ibu o es asimé ica. La mayo
pa e de los ing esos p oceden de los impues os sob e la ene gía, que ep esen an el 76,9%
de media en los países de la EU; aunque en España es le emen e supe io 82,9%, y es a
si uación apenas ha su ido cambios en los úl imos años. Le siguen los impues os sob e el
anspo e, dejando un pues o esidual a los impues os sob e la con aminación y los
San iago N u umu Eko Angono
ecu sos na u ales que apenas ienen impo ancia en el conjun o de la ecaudación de
ca ác e medioambien al.
Los impues os ambien ales en la Unión Eu opea ep esen aban el 6,8% de los ing esos
ibu a ios en 2002, y en 2017 es e po cen aje ha disminuido has a el 6,1%. Las di e encias
en e países son impo an es, pues mien as que en 2017 en G ecia, Le onia o Eslo enia los
impues os ambien ales suponen más de 10% de los ing esos ibu a ios, en Alemania,
Luxembu go y Suecia no llegaban a penas el 5%. En el caso de España, en 2002
ep esen aban el 6,1% de los ing esos ibu a ios y en 2017 habían descendido has a el
5,4%.
A la is a de los esul ados, se obse a que en la mayo ía de los países se ha p oducido una
educción de la p esión iscal ambien al, lo cual no se co esponde con la impo ancia del
deba e in e nacional ace ca de la u ilización de los ibu os como un mecanismo que pueda
con ibui a la co ección de ex e nalidades nega i as. Po lo an o, no podemos ap ecia
con cla idad si la imposición medioambien al cons i uye e dade amen e un mecanismo
capaz de mejo a y egene a el plane a, en la medida en que los ing esos que gene an son
ela i amen e exiguos y, además, no se han ido inc emen ando a lo la go de los años, sino
más bien se han educido en muchos países.
o Uso de los ing esos gene ados
Aunque se cons a a que los ing esos po impues os elacionados con el medioambien e
siguen cons i uyendo una pa e modes a de los ing esos iscales o ales, en é minos de
p opo ción de ecu sos adicionales son signi ica i os, po ejemplo, en el conjun o de países
de la UE, los ing esos po ibu os ambien ales han pasado de 264.000 millones de eu os en
2002 a 369.000 millones en 2017, es deci se han inc emen ado en 105.000 millones. En
España el impo e ambién se ha modi icado pasando de 18.179 millones en 2008, a 22.050
millones en 2019. No obs an e al como sus en a el ma co eó ico, los ing esos gene ados
po los ibu os ambien ales debe ían e e i en la acción climá ica, lo cual supone o exige
in e i dichos ecu sos en las ac i idades de lucha con a el cambio climá ico, y po ende,
canaliza pa e de es os ecu sos pa a apoya inicia i as de mi igación y adap ación de
países de meno desa ollo en el ma co de los comp omisos asumidos en el Acue do de
Pa ís, es o es, mo iliza 100.000 millones de ecu sos al año en bene icio de los países más
pob es. A día de hoy, no hay in o mación p ecisa sob e el uso eal que los Gobie nos hacen
de es os ecu sos, lo cual di icul a el análisis sob e su e ec i idad.
San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
o Mejo análisis a la ho a de diseña el ibu o
La li e a u a especializada esal a que los bene icios de los ibu os ambien ales y su
po encial uso son muy impo an es pa a el clima, el medioambien e y la economía, pe o
igualmen e sub ayan que, al mismo iempo, algunos de es os ibu os son capaces de
gene a e ec os nega i os an o en la economía como en la sociedad. Po ello, con la
inalidad de e i a e ec os ad e sos y po encia sus bene icios, es muy impo an e
diseña los écnicamen e de mane a minuciosa, e aluando ex-an e ex-pos las ex e nalidades
p e ias, y los ul e io es bene icios. También se deben conside a los cos es adminis a i os
elacionados con su c eación e ins umen ación, especialmen e, los ela i os a su
moni o ización. El ibu o medioambien al debe ene un p opósi o cla o y conciso, y
implemen ación, en su caso, debe ía se g adual o paula ina e o zando el p incipio de
segu idad ju ídica en sus dos e ien es, ce eza del de echo e in e dicción a la
a bi a iedad adminis a i a.
San iago N u umu Eko Angono
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San iago N u umu Eko Angono
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Análisis de las medidas ibu a ias des inadas a lucha con a el cambio climá ico
ANEXO
Cuad o: Resumen de una alo ación de algunos impues os ambien ales ealizado po la
Agencia Eu opea de Medio Ambien e 1997