La prueba en el delito fiscal

7 ÍndicE p EsEn ación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Edua do Deme io C espo PRiMERA PAR E la Esponsabilidad pEnal dElasEso iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Mónica de la Cue da Ma ín 1. In oducción .............................................. 21 2. El aseso iscal: una posición compleja ca en e de egulación ........ 22 3. Eje cicio p o esional de la aseso ía iscal: ¿una p o esión de iesgo? ... 25 4. Responsabilidad penal del aseso iscal: el deli o de de audación ibu a ia ................................................. 28 4.1. El deli o de de audación ibu a ia: ¿Ilíci o común o especial? .... 28 4.2. Au o ía y pa icipación en el deli o de aude iscal: la especial posición del aseso ibu a io .............................. 31 4.2.1. Ap oximación gene al: Suje os ac i os del debe ibu a io ... 31 4.2.2. El aseso iscal como au o ; ¿Es necesa ia la aplicación de la cláusula del a .31 CP? ........................... 33 4.2.3. El aseso iscal como pa ícipe del deli o de de audación ibu a ia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 5. Re lexión inal............................................. 38 Bibliog a ía ................................................. 39 la supE a Enuación po « Egula ización a dÍa» y lacomp a dE la impunidad. mo i ospa a una dE ogación . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Jacobo Dopico Gómez-Alle 1. Plan eamien o. La supe a enuación po egula ización a día en el con ex o no ma i o e his ó ico de la e o ma de 2012 .......... 43 El deli o iscal Aspec os penales y ibu a ios_INT.indd 7 18/11/2019 13:40:29 Índice 8 1.1. San os Inocen es de 2012 ................................. 43 1.2. Con ex o no ma i o: un o denamien o puni i o de meno incisi idad que la de o os o denamien os de la Unión Eu opea ............ 45 2. La supe a enuación del a ículo 305.6 pa a el «obligado ibu a io o el au o del deli o» ...................................... 48 2.1. In oducción ........................................... 48 2.2. Una supe a enuación acul a i a con más dudas que ce ezas ..... 50 2.3. Cuasi-impunidad ....................................... 52 2.4. También disponible en casos de c imen o ganizado............. 55 2.5. Comp a la p ác ica impunidad: una a enuación con igu ada de modo que pone en manos del au o los p esupues os de un p ác ico aciamien o de la pena ......................... 56 3. O os a gumen os sob e la jus i icabilidad de la cláusula de supe a enuación ........................................... 58 3.1. Más a gumen os sob e cos es y bene icios .................... 58 3.2. ¿Es la cláusula de supe a enuación la simple plasmación legal de un caso de «dos o más a enuan es o una muy cuali icada»? .... 60 3.3. A gumen os de subsidia iedad penal y de esolución al e na i a de con lic os .......................................... 62 4. Conclusión. La necesidad de de oga un p ecep o dañino pa a los in e eses gene ales ......................................... 63 sociEdadEs ins umEn alEs ydEli o iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 Pa icia Fa aldo Cabana 1. In oducción .............................................. 65 2. Sociedades ins umen ales, le an amien o del elo y esponsabilidad penal de las pe sonas ju ídicas en el deli o iscal ................. 67 3. Las ci cula es de la Fiscalía Gene al del Es ado ................... 70 4. La doc ina ju isp udencial sob e la inexigibilidad de esponsabilidad penal a las sociedades ins umen ales........................... 73 5. El es a u o p ocesal penal de las sociedades ins umen ales.......... 74 6. Conclusiones .............................................. 76 7. Bibliog a ía ............................................... 78 na u alEza ju Ídica y Ex Ensión dEl égimEn dE cuan Ías En dE Echo pEnal ibu a io . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Juan Ca los Fe é Oli é 1. Ap oximación: la polí ica c iminal en ma e ia penal ibu a ia ........ 83 2. Na u aleza ju ídica de las cuan ías ............................. 85 3. Liquidación adminis a i a y de e minación ju isdiccional ............ 89 4. Las cuan ías en los dis in os deli os con a la Hacienda Pública y con a la Segu idad Social .................................. 100 El deli o iscal Aspec os penales y ibu a ios_INT.indd 8 18/11/2019 13:40:29 El deli o iscal. Aspec os penales y ibu a ios 9 5. O as consecuencias de i adas de la inco po ación de cuan ías ....... 105 6. Conclusiones .............................................. 106 7. Bibliog a ía ............................................... 106 au o Ía y pa icipación EnEldEli o iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Ca los Ma ínez-Buján Pé ez I. El deli o iscal como deli o especial p opio ...................... 109 II. El deli o iscal como deli o mix o: de ealización ípica (o de dominio) y de in acción de debe .................................... 111 III. Consecuencias en ma e ia de au o ía y de pa icipación............. 117 3.1. La posibilidad de aplica la egla de las ac uaciones en nomb e de o o. Lími es ........................................ 117 3.2. Imposibilidad de admi i la au o ía media a del ex aneus. Consecuencias en ma e ia de pa icipación .................... 122 3.3. La solución del cas igo de la pa icipación (el ex aneus ins umen alizado como induc o o coope ado necesa io e n la conduc a del obligado ibu a io que ac úa sin dolo) ....... 128 3.4. La a enuación de la esponsabilidad del ex aneus induc o o coope ado necesa io: la aplicación del a . 65-3 CP .......... 130 3.5. La cues ión del cas igo de la me a complicidad (o coope ación no necesa ia) .......................................... 132 IV. Conclusiones ............................................. 133 SEGuNDA PAR E la p uEba En El dEli o iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Claudio Ga cía Díez In oducción................................................. 137 I. La Adminis ación ibu a ia an e el deli o iscal.................. 137 II. Con igu ación del deli o iscal ............................... 139 III. El deli o iscal desde la óp ica p oba o ia....................... 144 IV. La ca ga de la p ueba en De echo ibu a io .................... 148 V. Medios de p ueba ibu a ios que deben ajus a se al De echo p ocesal penal............................................ 152 VI. El deli o iscal como ipo penal abie o ........................ 160 VII. Deli o iscal y p ueba ilíci a ................................. 172 ac u as alsas y dEli o iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Césa Ga cía No oa I. El deli o de de audación ibu a ia. In oducción ................. 181 El deli o iscal Aspec os penales y ibu a ios_INT.indd 9 18/11/2019 13:40:29 Índice 10 II. Ca ac e ís icas y singula idades del deli o con a la Hacienda Pública ................................................. 183 III. El debe de ac u ación como exigencia gene al en ma e ia ibu a ia ................................................ 189 IV. La ac u a y la comisión de deli os con a la Hacienda Pública ...... 197 V. La ac u a como medio de p ueba de los gas os deducibles en ac i idades económicas de pe sonas ísicas y sociedades y los deli os con a la Hacienda Pública ........................... 201 VI. Re e encia especial a las singula idades del IVA y, en conc e o, a las condiciones de deducibilidad del IVA sopo ado ............. 205 VII. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 VIII. Bibliog a ía .............................................. 210 las liquidacionEs inculadas adEli o con a la haciEnda pública: aspEc os Ecauda o ios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 An onio Mon e o Domínguez 1. P ocedimien o ecauda o io: eglas gene ales ..................... 216 1.1. Suspensión del p ocedimien o ecauda o io ................... 219 1.2. Medidas cau ela es ...................................... 223 2. Responsables.............................................. 224 ac uación dE la adminis ación ibu a ia En supuEs os dE dEli o iscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Au o a Ribes Ribes 1. An eceden es no ma i os y conside aciones p elimina es sob e el Tí ulo VI de la Ley Gene al T ibu a ia ........................ 231 2. Consecuencias de la ap eciación de indicios de deli o en los p ocedimien os ibu a ios.................................... 233 2.1. Relación en e el p ocedimien o inspec o y el p oceso penal po deli o iscal ........................................ 234 2.1.1. La simul aneidad p ocedimen al........................ 234 2.1.2. La doble liquidación ................................ 237 2.1.3. La i ecu ibilidad en ía adminis a i a y judicial de la liquidación inculada al deli o......................... 242 2.1.4. La i ualidad del de echo a no decla a con a sí mismo an e la no pa alización de la ase p e-p ocesal............ 245 2.2. E ec os sob e el p ocedimien o de ecaudación: la p osecución de las acciones de cob o ................................. 248 2.3. El p ocedimien o sancionado ibu a io y el p oceso penal a la luz del p incipio ne bis in idem ........................ 251 3. Conclusión ............................................... 253 Bibliog a ía ................................................. 255 El deli o iscal Aspec os penales y ibu a ios_INT.indd 10 18/11/2019 13:40:29 El deli o iscal. Aspec os penales y ibu a ios 11 Egula ización dE dEudas ibu a ias y Esponsabilidad ci il po dEli o iscal: in E EsEs mo a o ios E in E EsEs p ocEsalEs . . . . . 259 José Albe o Sanz Díaz-Palacios 1. In oducción no ma i a ...................................... 259 2. C i e ios doc inales sob e la esponsabilidad ci il po deli o iscal .... 263 2.1. La inmu abilidad del í ulo (la deuda ibu a ia no pie de su na u aleza de al) ....................................... 263 2.2. La ans o mación de la deuda ibu a ia en esponsabilidad ci il ex delic o ......................................... 266 3. Responsabilidad ci il po deli o iscal, in e eses mo a o ios (o de demo a) e in e eses p ocesales (o de mo a p ocesal).......... 269 4. La egula ización del «quin o año» como an icipo de esponsabilidad ci il po deli o iscal........................................ 278 Bibliog a ía ................................................. 281 El deli o iscal Aspec os penales y ibu a ios_INT.indd 11 18/11/2019 13:40:29