Verteilungswirkungen der Einkommensteuertarifreform 1990

Hin e be ge , F ied ich; Mülle , Klaus A icle Ve eilungswi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990 Zei sch i ü Wi scha s- und Sozialwissenscha en (ZWS) - Vie eljah essch i de Gesellscha ü Wi scha s- und Sozialwissenscha en, Ve ein ü Socialpoli ik P o ided in Coope a ion wi h: Duncke & Humblo , Be lin Sugges ed Ci a ion: Hin e be ge , F ied ich; Mülle , Klaus (1988) : Ve eilungswi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990, Zei sch i ü Wi scha s- und Sozialwissenscha en (ZWS) - Vie eljah essch i de Gesellscha ü Wi scha s- und Sozialwissenscha en, Ve ein ü Socialpoli ik, ISSN 0342-1783, Duncke & Humblo , Be lin, Vol. 108, Iss. 3, pp. 355-369, h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 This Ve sion is a ailable a : h ps://hdl.handle.ne /10419/291687 S anda d-Nu zungsbedingungen: Die Dokumen e au EconS o dü en zu eigenen wissenscha lichen Zwecken und zum P i a geb auch gespeiche und kopie we den. 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Sozialwissenscha en (ZWS) 108 (1988), S. 355 - 369 Duncke & Humblo , Be lin 41 Ve eilungswi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990* Von F ied ich Hin e be ge und Klaus Mülle In diese A bei soll zum einen de in de Bundes epublik Deu schland ü 1990 geplan e Einkommens eue a i au seine P og essions- und Ve eilungswi kungen hin un e such we den, zum ande en in e essie en die e eilungspoli ischen Implika- ionen des Einkommens eue a i s 1990 gegenübe den ü 1988,1986 und 1981 gül i- gen Ta i en. I. Vo beme kungen Die P og essions- und (Um-) e eilungsWi kungen de geplan en Ein- kommens eue a i e o m 1990 we den mi els G enz- und Du chschni s- s eue sä zen, de en Ve ände ungen sowie - da aus abgelei e - den S eue - schuld- und Ve ügungselas izi ä en un e Be ücksich igung des Lo enz- K i e iums beu eil 1. Dabei handel es sich um eine ein desk ip i e Ana- lyse, die sich eine Bewe ung anhand konk e e Ge ech igkei s o s ellun- gen en häl . Nach eine ku zen Da s ellung de K i e ien, anhand de e die Ve ei- lungswi kungen un e such we den sollen, olgen einige heo e ische Anme kungen zu sog. „linea en P og ession" (III.)- Die Analyse de S eue - a i e o m 1990 un e eil sich in eine e gleichende Besch eibung de Ta i e on 1981 bis 1990 (IV.) und die Un e suchung de Ve eilungswi kun- gen eine Ums ellung des Ta i s au die sog. „linea e P og ession" (V.). II. De ini ion de e wende en P og essions- und Um e eilungsmaße Eine allgemein ane kann e De ini ion nenn einen S eue a i p opo io- nal, wenn die e s e Ablei ung des Du chschni ss eue sa zes (DSS) gleich Null (DSS' = 0) is und p og essi , wenn DSS' > 0 gil 2. Die e s e Ablei ung des DSS wi d i.d.R. als P og essionsg ad bezeichne 3. * Die Ve asse danken P o . D . H.-G. Pe e sen ü seine Un e s ü zung sowie L. Pe e sen ü die Adap ie ung seines Funk ionsplo e -P og amms. 1 Die hie e wende en Maße sind im Un e schied zu Um e eilungsin ensi ä bzw. -quo e (siehe Albe s (1974)) bzw. zum P og essionsmaß on Kakwani (1977) unabhängig on de Ve eilung de B u oeinkommen und besi zen den Vo eil, daß sie die Um e eilungswi kungen bzw. P og essi i ä nich in eine einzigen Zahl son- de n ü jeden Punk de Einkommensskala ge enn angeben. (Siehe dazu die Dis- kussion on Pe e sen (1981), (1982) und P ähle (1982) in diese Zei sch i .) 2 Pigou (1962) üh neben diese Möglichkei de De ini ion on P og essi i ä eine posi i e zwei e Ablei ung des S eue a i s (s eigende G enzs eue sa z) an. E ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 356 F ied ich Hin e be ge und Klaus Mülle Da on ausgehend wu den ü die Un e suchung de F age, wie p og essi ein Ta i is , on Musg a e und Thin ie Möglichkei en o geschlagen, die alle mi dem obigen K i e ium in dem Sinn e einba sind, daß jede du ch dieses K i e ium als p og essi ausgewiesene S eue a i „p og essi e " einges u wi d als eine P opo ionals eue 4. Bei diesen P og essionsmaßen handel es sich um a) den P og essionsg ad („a e age a e p og ession"; DSS'), b) die e s e Ablei ung des G enzs eue sa zes („ma ginal a e p og ession"; GSS'), c) die S eue schuldelas izi ä („liabili y p og ession"; SE) und d) die Ve ügungselas izi ä („ esidual income p og ession"; VE). Bei de Messung de Ve eilungswi kungen eines Ta i s - losgelös on de F age de P og essi i ä - wi d i.d.R. om Lo enz-K i e ium ausgegangen. Dieses besag , daß die Ve eilung eine bes imm en Va iablen (bspw. B u oeinkommen, e ügba es Einkommen, S eue schuld)lo enzdominan („ungleichmäßige ") is , wenn die Lo enzku e de Ve eilung diese G öße olls ändig un e halb de jenigen de Re e enz e eilung lieg . Von zwei S eue a i en wi k (bei gegebenem B u oeinkommen) demnach de Ta i s ä ke ni ellie end, dessen Ve eilung de S eue schuld lo enzdominan is . Umgekeh ni ellie de jenige S eue a i in ge inge em Maße, dessen Ve - eilung de e ügba en Einkommen lo enzdominan is . Diese Aussage muß sich nich no wendige weise au den gesam en Ein- kommensbe eich beziehen. Auch ü einzelne Abschni sich schneidende Lo enzku en gil , daß eine Ve eilung ungleichmäßige is , wenn die Lo enzku e un e halb de jenigen eine Re e enz e eilung lieg 5. Ve binde man die Messung de P og essi i ä mi de Messung de Um e eilungswi kung so, daß ein S eue a i , de als „p og essi e " ausge- wiesen wi d, auch als s ä ke (die e ügba en Einkommen) ni ellie end einges u we den soll6, so genügen nu zwei K i e ien diese Fo de ung: (a) die Ve ügungselas izi ä und (b) die S eue schuldelas izi ä . s ell dann alle dings es , daß bei Ausschluß on Fo meln, die sein ie es S eue k i- e ium (de P og essionsg ad muß übe alle Einkommen du chgehend g öße -gleich ode du chgehend kleine -gleich null sein) nich e üllen, diese De ini ion zu glei- chen Klassi izie ung wie oben üh . 3 Siehe Blöcke / Pe e sen (1975). 4 Siehe Jakobsson (1976) und Gense (1980). 5 Diese Vo gehensweise en sp ich de jenigen on Koo / Qua / Rasche (1981), die - analog zum Gini-Koe izien en - abschni sweise Lo enz-Koe izien en be echnen, wobei Thon (1983) da au hinweis , daß diese lediglich ü Abschni e, die du ch die Schni punk e de Lo enzku en beg enz sind, sinn oll in e p e ie we den können. 6 Siehe Jakobsson (1976). ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 Ve eilungswi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990 357 Die Ve eilung de e ügba en Einkommen bei einem Ta i e lau Ti is lo enzdominan gegenübe einem Ta i e lau T2, wenn übe den gesam en Einkommensbe eich gil : VE (Ti) > VE (T2). Bei sich schneidenden Lo enzku en bzw. sich schneidenden Ku en de Elas izi ä en7 lassen sich nu noch be eichsspezi ische Aussagen o mulie- en, und zwa de ges al , daß diejenigen Wi scha ssubjek e gewinnen, in de en Einkommensg uppe die neue Lo enzku e de e ügba en Einkom- men s eile e läu als die al e - e ice e sa. Mi ande en Wo en: In dem Einkommensbe eich, in dem die Ve ügungselas izi ä des neuen Ta i s übe de des al en Ta i s lieg , nimm die Einkommensungleichhei zu. Be ach e man dagegen die S eue schuldelas izi ä en, so is diejenige Ve eilung de S eue schuld ( ax bü den) lo enzdominan , de en S eue - schuldelas izi ä g öße is als die des Re e enz a i s, wenn also gil : SE(Ti) > SE(T2) . Schneiden sich die Lo enzku en ü die Ve eilung de S eue schuld, so können Übe legungen in Analogie zum Ve gleich de Ve ügungselas izi ä- en anges ell we den. Wäh end die bishe ange üh en K i e ien die Beu eilung de P og essi- s bzw. de Ve eilungswi kungen einzelne Ta i e e möglichen, e laub die A gumen a ion au de Basis on absolu en ode ela i en G enz- und Du chschni ss eue sa z e ände ungen lediglich Aussagen übe die Ve ei- lungswi kungen de Ums ellung on einem au einen ande en Ta i . III. De Zusammenhang on P og essionsg ad und Elas izi ä en bei „linea e P og ession" Wäh end s eue heo e isch ko ek eine linea e P og ession als Kons anz de zwei en Ablei ung des Du chschni ss eue sa zes de inie is , wi d in de gegenwä igen S eue e o mdiskussion un e „linea e P og ession" die kons an e Zunahme des G enzs eue sa zes übe den ele an en Einkom- mensbe eich e s anden8. Diese Ta i weis olgende allgemeine Fo m au : 7 Die Lo enzku en schneiden sich bei demjenigen Einkommen, bei dem sich auch die Ku en de Elas izi ä en schneiden. 8 Ähnlich e häl es sich mi den sogenann en „P opo ionalbe eichen", die s eue - heo e isch keinen P opo ional a i da s ellen, da die e s e Ablei ung ih es Du ch- schni ss eue sa zes (in olge des G und eibe ages) nich gleich null is . Diese Beg i e we den deshalb im olgenden un e An üh ungszeichen gese z , wenn sie nich in ih em s eue heo e isch ko ek en Sinn e wende we den. ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 358 F ied ich Hin e be ge und Klaus Mülle = ax2/2 + bx - c , wobei c die In eg a ionskons an e bei de In eg a ion de G enzs eue sa z- unk ion GSS = ' = ax + b da s ell , die sich aus dem Anschluß an den o angehenden Ta i be eich e gib 9. De Du chschni ss eue sa z is dann gleich DSS = ax/2 + b - c/x , wo aus sich ein P og essionsg ad on DSS' = all + c/x2 und dessen Ablei ung mi DSS" = - 2c/x3 e gib . Diese Ta i is also gemäß den Ta i k i e ien e zöge p og essi ( ü posi i e We e on c); die sogenann e „linea e P og ession" esul ie aus de Kons anz on GSS' = a. Se z man den An angswe c = 0, so s eig sowohl de GSS als auch de DSS linea an (die S eigung des le z e en is dabei halb so g oß wie die des e s e en); die P og ession is im Sinne de Ta i k i e ien linea . Wegen SE = GSS/DSS und VE = (1 - GSS) / (1 - DSS) s eig die S eue schuld- elas izi ä kon inuie lich an, wäh end die Ve ügungselas izi ä kon inu- ie lich sink . Dies is bei c > 0 nich de Fall: De DSS s eig zunächs schnelle , dann langsame als de GSS an, bleib abe g undsä zlich kleine als diese , was sich in eine zwa imme posi i en, zunächs abe sinkenden und spä e wie- de s eigenden S eue schuldelas izi ä niede schläg 10. In Abbildung 1 we - den diese Zusammenhänge am Beispiel de „linea en P og ession" des Ein- kommens eue a i s 199011 (im olgenden als EST90 bezeichne ; ü diesen gil c = 968) da ges ell . Die scheinba e Disk epanz zwischen du chgehend sinkendem P og es- sionsg ad eine sei s und e s sinkende , dann s eigende S eue schuldelas i- 9 Is kein „P opo ionalbe eich" o geschal e , dann e gib sich c aus dem Ein- gangs-G enzs eue sa z und dem G und eibe ag. 10 Die -Ve ügungselas izi ä s eig dagegen zunächs an und nimm spä e ab. 11 Eigene Be echnungen au G undlage de Angaben in den BMF-Finanznach ich- en 10/87. ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 Ve eilungs Wi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990 359 zi ä ande e sei s kann e klä we den, wenn man die Ve zöge ung de P o- g ession (in Anlehnung an die Dik ion de indi ek en P og ession) als indi- ek e au aß , d.h. als linea e P og ession gemäß den Ta i k i e ien, die kombinie is mi eine F eibe ags egelung12. VE SE GSS OSS 50.000 100.000 Abbildung 1: GSS, DSS, SE, VE im Be eich de „linea en P og ession" ü EST90 IV. Die Ta i s uk u en de Einkommens eue 1981 bis 1990 Im Gegensa z zum Einkommens eue a i 1990, de sich aus einem un e- en und einem obe en „P opo ionalbe eich" mi eine dazwischengeschal- e en „linea en P og ession" zusammense z , bes eh bei den Einkommen- s eue a i en ü 1981, 1986 und 1988 (ku z: EST 81, EST 86 und EST 88) de „P og essionsbe eich" aus jeweils zwei „nich linea en" Be eichen. Fü den EST 81 handel es sich dabei um zwei Polynome ie en G ades, wäh end 12 Diesem Ums and könn e Rechnung ge agen we den, indem ein „G ad de di ek- en P og ession" (PGd) be echne wi d, de sich au den „ einen" Ta i d bezieh , un e Ve nachlässigung des F eibe ags: PGd = d ( d/(x - a))/ d(x- a), mi a als F eibe ag und x als B u oeinkommen. Ein solche We wü de gewisse E kenn nisse lie e n bzgl. des Ta i yps, wä e abe zu Ve eilungsanalyse ungeeigne . ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 360 F ied ich Hin e be ge und Klaus Mülle a H V) H TS a s 00 00 H CÄ W 00 g H 00 H C l H I ' i (Q H -o i EST90 co «o . IO o VI ,| H +•» 5616 <x< 8100 = 0,19 x- 1067 + O H o>' O ^ 5 o ^ CS] 00 • —( oo H. ¿Ss- j OO . i—1 M CO ^ IO V OS O H O 1 + + . 2 II 00 x> 120000 = 0,53 x-22880 EST 88 CSI IO c- * o VI II H IO lO~ CO o o 00 T-* 1 VI H w ~ V CSI CS) £ Il + § + 00 1 O --H O O I o o o A O 00 O O 1—1 co . CO | H s i a s 2 ? H + ' io ^ V -H O» H« 1-1 co CSI o 1 . s + + + 00 II H + o o o o 00 1 N ÄO . o T ° CO " I . O • 1 o OH T—1 OS i 0 « • ^ - E; o _ - ^ ^ 4- § Il OO i—i co IO OS 1 co ^ o o co CO IO 1-H ©* Al II H EST 86 co co IO ^ o VI „ H IO CO 00 O OS 00 CT) ^ 1 VI H V CS) co o" £ II . + 1 OO 1 1-1 ^ O "Ì- 1 o o o . 00 1 00. £> O 1 —' I CSI 1—' H, H, 1 §7 VI S S o H + ¿8? V cs) o co ""1 CO CO IO C*) 1 s + 1 + OÒ II H * + o o o o oo 1 cs, ÄO . o T ° o§ CO 1-1 | o 1 o OH co 00 V VI VI o H ^ T4 V ni CSI | a+.. g « - oo ^ co co ^ co 1 co ^ o o CO CO lO^ Al ® H -M EST 81 cs) CS) o VI ,| H o o co O CS) oo os ^ 1 VI H V CS) CSI o" £ Il + 1 0O 1 olk T-H ^ O O I o o o A o 00 O 3 O i-I 00 • 2 1 V OS l^i 3 ? Äa J O) o • 1 S io o°? 2 ' W| CS) O ^ 2 VI CS) 1-H ^ T1 H + »A «> S V ^ OS CO m. CO CO - CO 1 8 + 1 + CD II 1-H -M + o 0 §J'+, 1 oo 3 ° o o . S o o T co co s S i A Ä OS . ^ ^ § I i ss w 00 ' ' ~ 00 H IO 05 V ^ oo-^. o ^ o 00 IO o S § + 1 + S II io - -j c- co 00 § ì o o co CO io -H o" Al ,| H ~ ca / w / /a /SS / hi uo ns > H 'S * 5 -2 d a Ü « i 8* S 2 O a; PU CO V1 2 1 o So g -53 o S S £ .2 ® PU co 1-1 W V1 a i o M o a> (^ Bi csi O g h H O o; XI csi * ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 Ve eilungs Wi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990 361 de zwei e „P og essionsbe eich" ü EST86 und EST 88 be ei s eine „linea e P og ession" au weis . Fü EST90 schließlieh wu den de Ein- gangs- und de Spi zens eue sa z um jeweils d ei P ozen punk e gesenk ( on 22% au 19% bzw. on 56% au 53%), wobei die sog. „P opo ionalbe- eiche" auch in ih e G öße e ände wu den. In Tabelle 1 sind die Ta i - o meln alle ie Ta i e zusammenge aß 13. Hie und im olgenden is zu beach en, daß sich die Einkommensangaben jeweils au ledige S eue p lich ige beziehen; ü e hei a e e S eue p lich- ige müssen diese Zahlen e doppel we den. In Abbildung 2 wi d de Ve lau de G enzs eue sä ze diese Ta i e ü zu e s eue nde Einkommen on 0 bis 150000 DM abgebilde . Abbildung 2: G enzs eue sä ze EST81, EST86, EST88 und EST90 De ES -Ta i 1990 is im Gegensa z zu den o angegangenen Ta i en du chgehend e zöge p og essi , was in Abbildung 3 g aphisch da ges ell wi d. Analysie man diesen Sach e hal alle dings anhand de Elas izi ä en, so sink die S eue schuld- und s eig die Ve ügungselas izi ä - wie zu e wa - en - in den beiden „P opo ionalbe eichen". De „P og essionsbe eich" abe üh , da lediglich de F eibe ag p og essions e zöge nd wi k , nu 13 Die Fo meln, die auch G undlage de olgenden Be echnungen sind, wu den ü 1981,1986 und 1988 den §§ 32 a ES G in de jeweiligen Fassung en nommen. Fü 1990 wu den eigene Be echnungen anhand de In o ma ionen des Bundesminis e iums de Finanzen anges ell . ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 362 F ied ich Hin e he ge und Klaus Mülle ili« i 1 i i i i i i • i > Abbildung 3: P og essionsg ade ü EST81, EST86, EST88 und EST90 an angs zu eine sinkenden S eue schuld- sowie zu eine s eigenden Ve ü- gungselas izi ä . Ab einem Einkommen on e wa 22000 DM schläg dann de linea e Ans ieg de G enzs eue sä ze du ch, in olgedessen die Ve ü- gungselas izi ä sink ; die S eue schuldelas izi ä s eig ü EST 90 ab einem Einkommen on e wa 40000 DM wiede an. De Ve lau de Elas izi ä en wi d un en in den Abbildungen 5 und 6 da ges ell . V. Ve eilungswi kungen des EST 90 im Ve gleich zu EST81, EST 86 und EST88 Be ach e man die En las ungswi kung in absolu en Be ägen (S eue e - spa nis bzw. E höhung de e ügba en Einkommen), so nimm diese mi s eigendem Einkommen zu14. Bei Be ach ung de absolu en und ela i en Ände ung de G enzs eue sä ze15 e gib sich olgendes Bild: - Im Be eich des angehobenen G und eibe ages zwischen 4752 DM und 5 616 DM sink de GSS on 22% au 0%. Gegenübe 1981 is de G und eibe ag um 1404 DM angehoben wo den. 14 Dies is zwangsläu ig de Fall, wenn die Senkung de G enzs eue sä ze du ch- gängig is . Da du ch die Re o m de GSS alle dings bei einem Einkommen on 18000 DM nich e ände wi d, e gib sich hie ein Be eich kons an e absolu e En la- s ung. 15 Die isolie e Be ach ung de Ände ung de G enzs eue sä ze e laub alle dings keine ode nu beg enz e Rückschlüsse au Um e eilungswi kungen, da diese p imä on de Ve ände ung de Du chschni ss eue sä ze abhängen. (Siehe Wiega d (1987), 246). ZWS 108 (1988) 3 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08 Ve eilungswi kungen de Einkommens eue a i e o m 1990 369 P ähle , W. (1982), Zu Messung de P og essions- und Um e eilungswi kung de S eue . Zei sch i ü Wi scha s- und Sozialwissenscha en 102,77-96. Pigou, A. C. (1962), A S udy in Public Finance. London. Seidl, Ch. / Kale ha, K. (1987), Ein analy ische Ve gleich de Einkommens eue a i e 1986 und 1990. WiS , 379 - 384. Thon, D. (1983), Lo enz Cu es and Lo enz Coe icien s: A Scep ical No e. Wel wi - scha liches A chi 119, 364 - 369. Wiega d, W. (1987), Re o m de Einkommens eue : Ein ache , ge ech e , e izien e ? Wi scha sdiens , 239 - 247. ZWS 108 (1988) 3 24 OPEN ACCESS | Licensed unde CC BY 4.0 | h ps://c ea i ecommons.o g/abou /cclicenses/ DOI h ps://doi.o g/10.3790/schm.108.3.355 | Gene a ed on 2023-04-04 12:11:08