Definição e desenvolvimento de um modelo de custeio numa indústria têxtil
Abstract
O presente projeto enquadra-se na unidade curricular de dissertação do Mestrado em Engenharia Industrial, da Universidade do Minho. Para a realização da dissertação, foi realizado um estágio curricular na empresa Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A., cujo principal objetivo era a definição e desenvolvimento de um modelo de custeio na secção da tinturaria de fio, de modo a contribuir para a análise e acompanhamento do negócio, especialmente no suporte à tomada de decisão. O projeto foi desenvolvido na secção referida, porque esta secção iria sofrer alterações significativas brevemente. A globalização e o desenvolvimento tecnológico têm levado as organizações a preocuparem-se com a gestão adequada dos seus recursos e o controlo custos, para que esta seja mais eficiente. Assim, a Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A avançou com a criação de um projeto para determinar o custo padrão de tingir um quilograma de fio, em quatro tipologias diferentes, nomeadamente, em branco, numa cor clara, média e escura, considerando os custos do ano de 2021. O principal objetivo deste projeto era permitir, a qualquer membro da organização de interesse, projetar e planear sistemas, tendo em consideração um custo padrão mais próximo do valor real. Através do desenvolvimento do modelo de custeio, tendo por base o sistema de custeio padrão e o modelo de custeio ABC, concluiu-se que, o custo padrão de tingir um quilograma de fio em 2021, nas quatro tipologias de cor era de, respetivamente, 4,58€, 5,35€, 5,42€ e 5,44€. Depois de conhecido o custo padrão, calculou-se o custo real do primeiro trimestre de 2022, com o objetivo de determinar os desvios de custo entre os valores padrão e os reais. Assim, o desvio percentual foi desfavorável para a organização, ou seja, os custos do primeiro trimestre de 2022 foram superiores aos custos padrão obtidos. O desvio percentual foi de, respetivamente, 37,6%, 38,6%, 41,7% e 43,3%. Apesar dos valores considerados não corresponderem à realidade e de terem sido impostas algumas restrições por parte da empresa, o modelo de custeio é adequado e permitiu à organização tirar conclusões importantes sobre a secção em estudo. Deste modo, o presente modelo de custeio pode ser implementado às outras secções da organização.
Full text
Universidade do Minho Escola de Engenharia Marta Daniela Faria Ferreira Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil julho de 2022
Universidade do Minho Escola de Engenharia Marta Daniela Faria Ferreira Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil Dissertação de Mestrado em Engenharia Industrial - Avaliação e Gestão de Projetos e da Inovação Trabalho efetuado sob a orientação do Professor Doutor Manuel José Lopes Nunes julho de 2022
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil ii DIREITOS DE AUTOR E CONDIÇÕES DE UTILIZAÇÃO DO TRABALHO POR TERCEIROS Este é um trabalho académico que pode ser utilizado por terceiros desde que respeitadas as regras e boas práticas internacionalmente aceites, no que concerne aos direitos de autor e direitos conexos. Assim, o presente trabalho pode ser utilizado nos termos previstos na licença abaixo indicada. Caso o utilizador necessite de permissão para poder fazer um uso do trabalho em condições não previstas no licenciamento indicado, deverá contactar o autor, através do RepositóriUM da Universidade do Minho. Licença concedida aos utilizadores deste trabalho Atribuição CC BY https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil iii AGRADECIMENTOS Quero começar por agradecer a todas as pessoas que, de alguma forma, me apoiaram e contribuíram para a realização desta dissertação e para a conclusão de mais uma etapa do meu percurso académico. Um especial agradecimento à administração da Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A. pela oportunidade de realizar o estágio nas instalações. Queria também agradecer a todos os colaboradores, desde administrativos a colaboradores do chão de fábrica, que tiveram um papel imprescindível na realização desta dissertação e que se demonstraram sempre disponíveis para ajudar e ensinar tudo o que sabiam. Um especial agradecimento ao meu orientador, Dr. Pedro Cerqueira, por toda a ajuda, compreensão, ensinamentos e disponibilidade durante os sete meses de estágio. Gostaria também de agradecer ao meu orientador científico, o professor Doutor Manuel José Lopes Nunes pela disponibilidade demonstrada, pelo apoio e pela sua orientação, que se tornaram imprescindíveis para o desenvolvimento e conclusão desta dissertação. Por último, mas não menos importante, quero agradecer à minha família, especialmente aos meus pais e irmãs, por acreditarem sempre em mim e por estarem sempre lá. Ao Francisco, por todas as horas boas e menos boas, por me apoiar sempre em todas as decisões da minha vida e por ser um exemplo de determinação e perseverança. Um especial agradecimento também aos meus amigos, que me deram força e me motivaram para concluir mais uma fase do meu percurso académico. A todos, o meu muito obrigada!
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil iv DECLARAÇÃO DE INTEGRIDADE Declaro ter atuado com integridade na elaboração do presente trabalho académico e confirmo que não recorri à prática de plágio nem a qualquer forma de utilização indevida ou falsificação de informações ou resultados em nenhuma das etapas conducente à sua elaboração. Mais declaro que conheço e que respeitei o Código de Conduta Ética da Universidade do Minho.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil v Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil RESUMO O presente projeto enquadra-se na unidade curricular de dissertação do Mestrado em Engenharia Industrial, da Universidade do Minho. Para a realização da dissertação, foi realizado um estágio curricular na empresa Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A., cujo principal objetivo era a definição e desenvolvimento de um modelo de custeio na secção da tinturaria de fio, de modo a contribuir para a análise e acompanhamento do negócio, especialmente no suporte à tomada de decisão. O projeto foi desenvolvido na secção referida, porque esta secção iria sofrer alterações significativas brevemente. A globalização e o desenvolvimento tecnológico têm levado as organizações a preocuparem-se com a gestão adequada dos seus recursos e o controlo custos, para que esta seja mais eficiente. Assim, a Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A avançou com a criação de um projeto para determinar o custo padrão de tingir um quilograma de fio, em quatro tipologias diferentes, nomeadamente, em branco, numa cor clara, média e escura, considerando os custos do ano de 2021. O principal objetivo deste projeto era permitir, a qualquer membro da organização de interesse, projetar e planear sistemas, tendo em consideração um custo padrão mais próximo do valor real. Através do desenvolvimento do modelo de custeio, tendo por base o sistema de custeio padrão e o modelo de custeio ABC, concluiu-se que, o custo padrão de tingir um quilograma de fio em 2021, nas quatro tipologias de cor era de, respetivamente, 4,58€, 5,35€, 5,42€ e 5,44€. Depois de conhecido o custo padrão, calculou-se o custo real do primeiro trimestre de 2022, com o objetivo de determinar os desvios de custo entre os valores padrão e os reais. Assim, o desvio percentual foi desfavorável para a organização, ou seja, os custos do primeiro trimestre de 2022 foram superiores aos custos padrão obtidos. O desvio percentual foi de, respetivamente, 37,6%, 38,6%, 41,7% e 43,3%. Apesar dos valores considerados não corresponderem à realidade e de terem sido impostas algumas restrições por parte da empresa, o modelo de custeio é adequado e permitiu à organização tirar conclusões importantes sobre a secção em estudo. Deste modo, o presente modelo de custeio pode ser implementado às outras secções da organização. PALAVRAS-CHAVE Custeio Padrão, Estudo de Tempos, Modelo de Custeio ABC, Sistemas de Custeio
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil vi Definition and Development of a Costing Model in a Textile Industry ABSTRACT This project is part of the curricular unit of the master's degree in industrial engineering, of University of Minho. For the realization of the dissertation, a curricular internship was held at Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A., whose main objective was the definition and development of a costing model in the wire dyeing section, to contribute to the analysis and monitoring of the business, especially in decision-making support. The project was developed in the section referred to, because this section would suffer significant changes soon. Globalization and technological development have led organizations to be concerned about proper management of their resources and cost control, so that it is more efficient. Therefore, Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A. advanced with the creation of a project to determine the standard cost of dyeing one kilogram of yarn, in four different typologies, namely in white, in a light, medium and dark color, considering the costs of the year 2021. The main objective of this project was to enable any member of the organization of interest to design and plan systems, considering a standard cost closer to the actual value. Through the development of the costing model, based on the standard costing system and the ABC costing model, it was concluded that the standard cost of dyeing one kilogram of yarn in 2021, in the four color typologies, respectively, 4.58€, 5.35€, 5.42€ and 5.44€. After the standard cost was known, the actual cost of the first quarter of 2022 was calculated to determine the cost variances between the standard and actual values. Therefore, the percentage deviation was unfavorable for the organization, that is, the costs of the first quarter of 2022 were higher than the standard costs obtained. The percentage deviation was, respectively, 37.6%, 38.6%, 41.7% and 43.3%. Although the values considered do not correspond to reality and some restrictions have been imposed by the company, the costing model is appropriate and allowed the organization to draw important conclusions about the section under study. Therefore, this costing model can be implemented to the other sections of the organization. KEYWORDS Standard Costs, Time Study, ABC Costing Model, Costing Systems
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil vii ÍNDICE Agradecimentos .................................................................................................................................. iii Resumo............................................................................................................................................... v Abstract.............................................................................................................................................. vi Índice ................................................................................................................................................ vii Índice de Figuras ................................................................................................................................. x Índice de Tabelas ............................................................................................................................... xi Lista de Abreviaturas, Siglas e Acrónimos ......................................................................................... xiv 1. Introdução .................................................................................................................................. 1 1.1 Enquadramento .................................................................................................................. 1 1.2 Objetivos ............................................................................................................................. 3 1.3 Metodologia de Investigação ................................................................................................ 3 1.4 Estrutura ............................................................................................................................. 5 2. Revisão Bibliográfica ................................................................................................................... 6 2.1 Contabilidade de Custos ...................................................................................................... 6 2.2 Sistemas de Custeio ............................................................................................................ 7 2.2.1 Custos: Conceito e Classificação .................................................................................. 8 2.2.2 Sistemas de Custeio Tradicionais vs Sistemas de Custeio Contemporâneos ................ 10 2.3 Sistema de Custos Padrão ................................................................................................. 13 2.3.1 Conceito de Custo Padrão.......................................................................................... 13 2.3.2 Metodologia ............................................................................................................... 14 2.3.3 Apuramento dos Desvios ........................................................................................... 14 2.3.4 Cálculo dos Desvios ................................................................................................... 15 2.3.5 Vantagens e Limitações ............................................................................................. 15 2.3.6 Legitimidade em Utilizar o Custo Padrão Atualmente .................................................. 16 2.4 Custeio Baseado nas Atividades ........................................................................................ 17 2.4.1 Origem do Sistema de Custeio ABC ........................................................................... 17 2.4.2 Características do Sistema de Custeio ABC ................................................................ 18 2.4.3 Conceção e Implementação do Modelo de Custeio ABC ............................................. 19
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil viii 2.4.4 Vantagens e Desvantagens do Modelo de Custeio ABC ............................................... 21 2.5 Estudo de Tempos e de Métodos ....................................................................................... 22 3. A Empresa ................................................................................................................................ 25 3.1 Caracterização da Empresa ............................................................................................... 25 3.1.1 História da Empresa .................................................................................................. 26 3.1.2 A Sustentabilidade na Empresa .................................................................................. 26 3.2 Processo Produtivo ............................................................................................................ 26 4. Descrição do Processo Produtivo da Tinturaria de Fio ................................................................ 30 4.1 Processo Produtivo da Tinturaria de Fio ............................................................................. 30 4.1.1 Fluxograma Produtivo da Tinturaria de Fio.................................................................. 31 4.1.2 Processo de Tingimento ............................................................................................. 34 5. Recolha de Dados ..................................................................................................................... 36 5.1 Ocupação dos Jets no Mês de Novembro .......................................................................... 36 5.2 Cronometragem do Processo Produtivo da Tinturaria de Fio ............................................... 39 5.2.1 Operação de Controlo dos Dados e Pesagem dos Produtos Químicos ......................... 40 5.2.2 Operação de Descarga do Porta-Material Para a Máquina Hidro ................................. 43 6. Desenvolvimento de um Sistema de Custeio .............................................................................. 47 6.1 Custos Diretos da Tinturaria de Fio .................................................................................... 49 6.2 Custos Indiretos da Tinturaria de Fio ................................................................................. 52 6.3 Fichas de Custo Padrão ..................................................................................................... 53 6.3.1 Branco ...................................................................................................................... 54 6.3.2 Cor Clara ................................................................................................................... 54 6.3.3 Cor Média ................................................................................................................. 55 6.3.4 Cor Escura ................................................................................................................ 56 6.4 Apuramento do Custo Real ................................................................................................ 57 6.4.1 Custos Diretos do Primeiro Trimestre de 2022 ........................................................... 57 6.4.2 Custos Indiretos do Primeiro Trimestre de 2022 ........................................................ 58 6.5 Análise dos Desvios ........................................................................................................... 59
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 1 1. INTRODUÇÃO Neste capítulo apresenta-se um enquadramento ao tema principal, os objetivos definidos e a metodologia de investigação utilizada no projeto de investigação. Por último, apresenta-se a estrutura da dissertação. 1.1 Enquadramento Com o rápido desenvolvimento da tecnologia, a economia global tem vindo a crescer exponencialmente, o que faz com que as organizações tenham que otimizar os seus processos e, consequentemente, reduzir os custos de fabricação, para que, além de garantirem a sobrevivência no mercado onde estão inseridas, consigam também destacar-se, face à concorrência (Alami & ElMaraghy, 2020; Nunes & Afonso, 2010). Assim, as empresas têm que competir, não só com os seus oponentes, mas também pelo tempo, pela qualidade e pelos custos dos seus produtos. Isso significa que o conhecimento do custo destes seja essencial para a sua produção eficiente (Ben-Arieh & Qian, 2003). Em relação aos custos, estes podem ser definidos como sendo um sacrifício de recursos, para que seja atingido um determinado objetivo. Neste sentido, os custos numa organização têm que ser administrados da forma mais eficaz e eficiente possível e, para isso, as empresas necessitam de um sistema que lhes permita medir o custo, em função do tempo e de cada tarefa realizada, sendo que esta medição é mais importante em pequenas e médias empresas (PME), visto que pode proporcionar um aumento da sua sustentabilidade. Deste modo, o objetivo principal destes sistemas de custeio é apurar o custo de produção dos produtos (Horgren et al., 2000; Kom & Suryani, 2019). Os sistemas de custeio existentes podem ser classificados como tradicionais ou modernos. Por outro lado, a sua utilização depende dos objetivos e do ambiente organizacional. Os sistemas de custeio mais conhecidos e utilizados são: o custeio por absorção, o custeio variável, o custeio do custo padrão e o custeio baseado nas atividades. Os três primeiros são considerados como tradicionais e, por sua vez, o último modelo é considerado como um sistema de custeio moderno (Pamplona, 1997). Como referido por Cooper e Kaplan (1988b), os sistemas de custeio tradicionais utilizados consideram apenas a mão de obra direta e os materiais diretos utilizados, uma vez que, quando estes surgiram, os processos produtivos eram uniformizados e a gama de produtos era significativamente reduzida, ou seja, os custos indiretos tinham um peso insignificante na estrutura de custo dos produtos. No entanto, com a evolução dos processos produtivos, e com produtos cada vez mais complexos e diversificados, as organizações têm vindo a atribuir uma maior atenção aos custos indiretos, e, deste modo, a credibilidade
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 2 dos modelos de custeio tradicionais começou a ser colocada em causa (Ahmed & Scapens, 2003; Gupta & Galloway, 2003). Foi então que surgiu, na década de 80 do século XXI, o sistema de Custeio Baseado nas Atividades, mais conhecido por modelo de custeio ABC, concebido por Robin Cooper e Robert Kaplan, professores da Harvard Business School (Spedding & Sun, 1999). Este sistema de custeio tem como finalidade a avaliação dos custos, do desempenho das atividades e dos objetos de custo. Além disso, este permite que sejam calculados os custos de produção e de controlo de gestão da organização, possibilitando a avaliação do posicionamento estratégico da organização, através da disponibilização de dados contabilísticos relevantes (Motta, 2000). Contudo, diversas organizações, incluindo grande parte das PME portuguesas, continuam a utilizar os sistemas de custeio tradicionais, devido, não só à complexidade na implementação do modelo de custeio ABC, mas também aos custos que a empresa tem que incorrer para implementar este sistema, ao desconhecimento das técnicas e das abordagens contemporâneas de custeio e à mudança na política e cultura organizacional que será necessária fazer para implementar este sistema (Afonso, 2002; Cooper & Kaplan, 1988a; Malmi, 1997). Na presente dissertação foi desenvolvido e definido um sistema de custeio na empresa Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A., onde foi realizado o projeto de investigação. A empresa é uma PME, cuja atividade consiste na produção de atoalhados de felpo, nomeadamente, toalhas de banho, roupões, entre outros. Atualmente, a organização opera num modelo de negócios vertical, que começa com a compra de fio e termina com a entrega do produto final ao cliente. A operar desde 1975, a organização decidiu investir na modernização e atualização da secção da tinturaria de fio. Assim surgiu o projeto de definir e desenvolver um modelo de custeio, cujo objetivo era o de determinar o custo de tingimento das diversas tipologias de fio, para que, futuramente, se possam realizar comparações entre os custos atuais desta secção e os custos da secção atualizada. No desenvolvimento do modelo de custeio foi considerado o custeio do custo padrão, porque este era o sistema utilizado na organização. No entanto, a organização pretendia incluir também os custos indiretos da secção e, portanto, para o cálculo destes custos foi considerado o modelo de custeio ABC. Assim, foram definidos os custos padrão de tingimento de um quilograma de fio, nas diferentes tipologias de cor existentes, através da utilização, em simultâneo, do sistema de custos padrão e do modelo de custeio ABC.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 3 1.2 Objetivos O objetivo principal da realização da dissertação foi a definição e o desenvolvimento de um modelo de custeio, de acordo com as necessidades da empresa onde decorreu o estágio curricular, contribuindo assim para analisar e acompanhar o negócio, sobretudo no suporte à tomada de decisão. Pretendeu-se que o modelo de custeio desenvolvido possibilitasse, a qualquer membro da organização, o conhecimento dos custos e tempos padrão dos produtos produzidos numa determinada secção da organização, desde a aquisição do produto intermédio até à sua entrega na secção seguinte, para que fosse possível projetar e planear sistemas mais adequados, consoante as necessidades da empresa. 1.3 Metodologia de Investigação De acordo com Saunders, Lewis & Thornhill (2009) num processo de investigação, existem dois tipos de abordagens possíveis: a abordagem dedutiva ou indutiva. A primeira compreende o desenvolvimento de uma teoria e de uma hipótese, de modo que seja desenvolvida uma estratégia de investigação, para garantir que a hipótese formulada é, efetivamente, testada. Por sua vez, a abordagem indutiva contempla três etapas distintas, nomeadamente, a recolha e análise dos dados e posterior formulação de teorias explicativas, a partir dos dados analisados. Esta abordagem é a abordagem considerada ideal para pequenas amostras. Assim, a abordagem indutiva é aquela que se adequa ao projeto de investigação. Existem diversas estratégias de investigação possíveis, nomeadamente a experimentação, o levantamento de dados, o estudo de caso, a investigação-ação, entre outras. De modo a cumprir com os objetivos definidos anteriormente, foi realizada uma pesquisa sobre todas as estratégias de investigação e considerou-se mais adequado, para o projeto de investigação em questão, o estudo de caso. Esta estratégia trata-se de uma pesquisa empírica, que tem como objetivo investigar quais as questões mais relevantes da atualidade, em ambientes reais, e também porque se trata de um processo exaustivo e compreensível (Yin, 2009). O caso de estudo tem como objetivo estudar um fenómeno atual, dentro do contexto de vida real, sobretudo quando não existem limites definidos entre o fenómeno e o contexto, recorrendo-se a diversas fontes de informação (Yin, 2009). Dooley (as cited in Meirinhos & Osório, 2010) afirma que o estudo de caso tem como vantagem a sua aplicabilidade, face a situações humanas e a contextos da vida real. Um dos passos mais importantes para este tipo de estratégia é a avaliação da investigação, isto porque, caso não seja realizada uma investigação detalhada, clara e exigente, outros investigadores não conseguirão repetir os procedimentos em contextos similares ao estudado (Yin, 2009).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 4 Os estudos de caso podem ser classificados como únicos ou múltiplos. Trata-se de um estudo de caso único, quando se estuda um único caso e pode ser um estudo de caso múltiplo, quando se trata de uma investigação baseada no estudo de mais do que um caso (Meirinhos & Osório, 2010). Para além da classificação em único ou múltiplo, existem outras três classificações para um estudo de caso, consoante o objetivo da investigação, a natureza das informações e os objetivos pretendidos, isto é: um caso de estudo descritivo, um caso de estudo explicativo ou um caso de estudo exploratório. Tratase de um caso de estudo descritivo, quando é feita uma descrição densa e detalhada de um fenómeno. Por sua vez, é considerado um caso de estudo explicativo, quando os dados definem de que forma é que os factos acontecem, em função uns dos outros. Por último, quando o investigador não possuiu muito conhecimento da realidade em estudo e todos os dados são, exclusivamente, para delimitação dos problemas ou ocorrências da realidade, trata-se de um caso de estudo exploratório (Yin, 2009). Assim, conclui-se que a dissertação se insere no caso de estudo único, do tipo descritivo, uma vez que irá ser realizado apenas o estudo de um único caso e porque se pretende descrever a forma como a organização onde o estágio foi realizado custeia os produtos intermédios de uma determinada secção. Para a realização de um estudo de caso, podem ser consultadas diversas fontes de informação, consoante a natureza do caso, para que seja possível a intersecção de ângulos de estudo ou análise (Hamel, 1997). Como instrumentos de recolha de informação o investigador pode escolher entre o questionário, as fontes documentais, o diário, as entrevistas individuais ou de grupo e todos os registos existentes online (Meirinhos & Osório, 2010). Ao longo da dissertação, o diário e as fontes documentais fornecidas pela organização foram os instrumentos mais utilizados. De acordo com Rodríguez et al. (1996), o diário é uma ferramenta de reflecção e análise, onde o investigador deve registar não só as notas de campo, mas também tudo o que vê e ouve. As informações recolhidas através de fontes documentais servem para dar contextualização ao caso e acrescentar informações necessárias (Meirinhos & Osório, 2010). Por último, um processo de investigação pode também ser classificado de acordo com o seu horizonte temporal, ou seja, longitudinal ou transversal. O horizonte temporal longitudinal refere-se quando a investigação é realizada ao longo do tempo, ou seja, é possível estudar todas as mudanças que possam ocorrer, assim como o seu desenvolvimento. Por outro lado, trata-se de uma investigação com horizonte transversal quando o estudo que está a ser realizado está localizado no tempo ou então, quando se trata de um mesmo fenómeno, estudado em diversas organizações, no mesmo período (Saunders et al., 2009). Assim sendo, de acordo com as definições acima apresentadas, este projeto de investigação
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 5 enquadra-se num estudo transversal, uma vez que se trata de uma investigação académica, logo, é limitada no tempo. 1.4 Estrutura Este projeto de investigação encontra-se dividido em sete capítulos. O primeiro capítulo incluiu uma introdução e um enquadramento ao tema abordado ao longo do projeto, seguido da definição dos seus objetivos. De seguida apresenta-se a metodologia de investigação utilizada e, por último, a apresentação da estrutura do relatório. No segundo capítulo realiza-se a revisão da literatura, onde se abordam temas como a Contabilidade de Custos e os Sistemas de Custeio, nomeadamente, o Sistema de Custeio Padrão e o Custeio Baseado nas Atividades, visto que são os sistemas de custeio utilizados no projeto de investigação. Por fim, apresenta-se a revisão bibliográfica sobre o Estudo de Tempos e Métodos. O terceiro e quarto capítulos referem-se à organização onde decorreu o estágio curricular. No terceiro capítulo apresenta-se a organização, assim como o seu processo produtivo e, no quarto capítulo, apresenta-se o processo produtivo da tinturaria de fio, uma vez que se trata da secção em estudo. No capítulo cinco deste projeto de investigação apresenta-se a recolha de dados efetuada para a determinação dos tempos e métodos do processo produtivo da secção em estudo. Por sua vez, no capítulo seis explica-se o modelo de custeio implementado na organização em estudo. Por último, no capítulo da conclusão do projeto de investigação, apresentam-se as conclusões e os resultados do projeto de investigação, além das suas limitações e sugestões de trabalho futuro para a organização.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 6 2. REVISÃO BIBLIOGRÁFICA Com os avanços tecnológicos e o incentivo à investigação e ao desenvolvimento de novos produtos e serviços, têm vindo a ocorrer mudanças significativas na economia mundial, o que leva as empresas a adaptarem-se, a nível estratégico, para que consigam atender às necessidades do mercado (Faria et al., 2020). Assim, os custos são determinantes para a competitividade de uma organização, uma vez que estas procuram, constantemente, otimizar a utilização dos recursos disponíveis, de modo a aumentar os lucros e a garantir a sobrevivência no mercado onde estão inseridas (Nunes & Afonso, 2010). Neste capítulo apresenta-se a revisão da bibliográfica realizada, com o objetivo de adquirir e aprofundar o conhecimento acerca dos temas abordados nesta dissertação. 2.1 Contabilidade de Custos O desenvolvimento da área da contabilidade tem vindo a acompanhar o desenvolvimento da civilização humana e, por conseguinte, a mesma possuiu uma necessidade social de proteger a posse de bens materiais e de entender e registar todas as transações efetuadas por um determinado bem ou serviço (Almeida, 2016). A área da contabilidade possuiu diversas divisões, de acordo com a bibliografia, nomeadamente, em Contabilidade Financeira ou Geral e em Contabilidade de Gestão. A Contabilidade de Custos ou a Analítica são consideradas como sinónimos ou ramos da Contabilidade de Gestão (Carvalho & Morais, 2003). De acordo com Romero (2004), a Contabilidade de Custos é um processo de obtenção de custos e o seu respetivo registo. Para que este processo seja bem-sucedido, é necessário que haja colaboração por parte da secção de contabilidade da organização e de todos os envolvidos nos diversos processos produtivos. Apesar da Contabilidade de Custos ser um ramo da Contabilidade de Gestão, conforme referido anteriormente, é possível que a primeira exista, sem a segunda. No entanto, o contrário não acontece. Além disso, a principal fonte de informação da Contabilidade de Gestão, que tem como objetivo auxiliar na tomada de decisões de natureza estratégica, é a Contabilidade de Custos. Por sua vez, a Contabilidade Geral é um processo contabilístico muito comum dentro das organizações e tem como principal objetivo o de recolha e organização de toda a informação contabilística, para posterior divulgação ao ambiente externo da empresa, nomeadamente para os investidores e para fins fiscais. Quando devidamente interligadas, a Contabilidade de Gestão e a Geral constituem um sistema de informação global financeira para a organização.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 7 Face à Contabilidade de Custos, a Contabilidade Geral apresenta diversas lacunas, nomeadamente, o facto de não permitir determinar o custo unitário de cada unidade produzida e quanto é que um produto pode contribuir para a formação do resultado do exercício. Além disso, a organização não consegue tomar determinadas decisões, tendo apenas por base os dados fornecidos pela Contabilidade Geral, como por exemplo, determinar se deve optar pela substituição ou reparação de um determinado equipamento (Afonso, 2002). 2.2 Sistemas de Custeio Antes do século XX, os sistemas de custeio eram limitados ao fornecimento de custos, pelos sistemas de contabilidade e tinham como propósito o fornecimento de informações financeiras, para apresentar a entidades externas; reconhecer funcionários e gestores; o controlo de atividades, produtos e serviços; dados que permitissem analisar a performance da organização (Gupta & Galloway, 2003). Hoje em dia, a contabilidade utiliza sistemas de custeio para resolver problemas relacionados com a medição de custos, melhorando o processo produtivo e permitindo determinar o custo unitário de cada produto ou serviço (Araújo et al., 2020). Assim, o “(…) apuramento efetivo e o controlo rigoroso e sistemático do perfil e da dinâmica dos custos de uma empresa, (…) são condições primárias para a sobrevivência, competitividade e sustentabilidade de qualquer empresa.” (Romero, 2004, p.20). Segundo Fisher & Krumwiede (2012), as empresas utilizam os sistemas de custeio apenas para avaliar o stock e para relatórios financeiros, no entanto, estes possuem informações importantes e oportunas sobre custos, que são essenciais para analisar a lucratividade e o planeamento estratégico empresarial. Assim, um sistema de custeio é definido como um mecanismo formal que permite obter, organizar e disponibilizar toda a informação relevante sobre as atividades da organização (Horgren et al., 2000). De acordo com Pamplona (1993), os sistemas de custeios têm três funções básicas: i. Avaliar o stock , para elaboração das demonstrações fiscais e financeiras; ii. Controlo operacional, que permite aos administradores possuírem feedback sobre os recursos consumidos em cada operação; iii. O cálculo do custo unitário de cada unidade de produto produzido, permitindo avaliar margens e lucros esperados.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 8 2.2.1 Custos: Conceito e Classificação Horgren, Datar e Rajan (2000) definem os custos como um sacrifício de recursos para se atingir um determinado objetivo. Normalmente, um custo é medido como um valor monetário que deve ser pago para adquirir bens e serviços e que pode ser divido em custo real, ou seja, um custo do passado ou em custo esperado, que se trata de um custo previsto. Por sua vez, um objeto de custo é algo para o qual se deseja uma medição de custos, que pode ser, por exemplo, um produto ou serviço, uma atividade, uma secção da organização, entre outros. Assim sendo, é fundamental entender e analisar as diferentes classificações que os custos podem ter, nomeadamente em custos variáveis, fixos e semi-variáveis. Os custos variáveis são custos que vão variando de acordo com o nível de atividade e podem ser definidos de várias maneiras como, por exemplo, em unidades vendidas, unidades produzidas, entre outros (Garrison et al., 2013). Horgren et al. (2000) apresentam um exemplo de custos variáveis, referenciando a empresa alemã BWM e o modelo de carros X5. Os autores explicam que, se a empresa comprar um volante a $60, para cada um dos seus veículos deste modelo, então, o custo total de volantes irá variar, de acordo com o número de carros produzidos. Por exemplo, se produzirem 500 carros, serão necessários 500 volantes, ou seja, o custo total dos volantes será de 30.000$, enquanto se produzirem 1000 carros, o custo já subirá para 60.000$. Deste exemplo conclui-se que o valor total de volantes dependerá do número de carros produzidos, o que significa que o custo total dos volantes é variável. Por sua vez, os custos fixos são os custos que não se alteram com a variação do nível de atividade e, como o nome indica, são custos que são fixos, dentro de determinados limites de variação do nível de atividade, que pode ser definido dentro do qual as hipóteses referentes a custos fixos e custos variáveis são válidas (Garrison et al., 2013). Na continuidade do exemplo apresentado para os custos variáveis, Horgren et al. (2000) apresentam também um exemplo de custos fixos. Por ano, se a BMW incorrer de um custo total de 2.000.000$ com os supervisores que trabalham exclusivamente para a linha X5, esses custos permanecerão fixos, independentemente do número de carros produzidos nesse ano. Deste exemplo conclui-se que, independentemente do número anual de carros produzidos, o custo salarial dos trabalhadores é fixo. Os custos semi-variáveis possuem uma componente fixa e uma componente variável. Como exemplo de um custo semi-variável estão os custos da energia, uma vez que as tarifas possuem, normalmente, uma parcela fixa, dependendo da capacidade instalada e outra parcela variável, que deverá ser determinada pela quantidade de energia consumida, num determinado período de tempo (Colombo, 1995).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 9 Para além de custos fixos, variáveis e semi-variáveis, estes podem também ser classificados como custos diretos ou indiretos. Os custos diretos de um determinado objeto de custo estão relacionados com o seu próprio objeto de custo de forma economicamente viável. Por exemplo, o custo do aço para produzir o BMW X5 é um custo direto deste modelo, tornando fácil o rastreamento ou identificação deste custo e posterior associação ao BMW X5. Por sua vez, os trabalhadores da linha deste modelo registam o tempo gasto a trabalhar nesta secção e, portanto, o custo de mão de obra (MO) é também um custo direto do X5 (Horgren et al., 2000). Em relação aos custos indiretos, estes estão também relacionados com o objeto de estudo, porém, não podem ser rastreados de forma economicamente viável. Como exemplo de custos indiretos tem-se o salário dos administradores da fábrica onde é produzido o modelo X5. Estes salários são custos indiretos, uma vez que os administradores podem supervisionar mais do que um modelo, ou seja, não é possível alocar o salário destes apenas ao modelo X5 (Horgren et al., 2000). Além das classificações acima apresentadas, os custos podem também ser repartidos em três grandes classes, de acordo com a sua natureza, nomeadamente, em matérias-primas (MP), em mão de obra (MO) e em gastos gerais de fabrico (GGF) (Afonso, 2002). As matérias-primas são as matérias obtidas, com a finalidade de serem transformadas e incorporadas no produto. A MO pode ser dividida em mão de obra direta (MOD) ou indireta (MOI). A primeira está relacionada com o trabalho realizado diretamente na produção de um determinado bem ou serviço, isto é, envolve todas as atividades necessárias para fabricar um determinado produto. Por sua vez, a MOI está relacionada com o apoio à produção e à sua supervisão. No entanto, não possuiu uma relação direta com o produto, mesmo que seja essencial na sua fabricação e comercialização. Assim, conclui-se que é possível quantificar a mão de obra direta e que o seu valor pode ser incluído no custo do produto e serviço final, contrariamente à mão de obra indireta (Atalaia, 2020). Os GGF podem ser divididos em duas categorias. Na primeira categoria encontram-se os custos ocorridos pela fabricação de um determinado produto ou serviço, que esteja bem definido e que a sua imputação não apresente grandes dificuldades. Por sua vez, na segunda categoria, estão todos aqueles custos que são resultantes de despesas gerais da organização, ou de um determinado departamento, e que não podem ser associados diretamente a nenhum produto específico, tornando difícil a distribuição pelos objetos de custo. Nos GGF são também incorporados os custos com matérias subsidiárias e com a mão de obra indireta. Resumidamente, os gastos gerais de fabrico são todos os custos que estão associados à produção de um determinado produto, para além da matéria prima e da mão de obra direta, ou seja,
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 10 nesta categoria são incluídos os custos do edifício, dos seguros, das depreciações dos equipamentos, despesas de manutenção, entre outros (Afonso, 2002). A obtenção dos GGF pode ser um processo demorado e bastante complexo, sendo que uma das maiores dificuldades apontadas para a sua obtenção é a definição da base de imputação mais apropriada, relativamente aos objetos de custeio. No entanto, é necessário fazer a distinção entre GGF fixos e GGF variáveis. Os GGF fixos são custos que são definidos e conhecidos no início do período em estudo e, tal como o nome indica, permanecerão fixos ao longo do período orçamentado, ou seja, estes custos manterse-ão estáveis, relativamente a um determinado nível de capacidade instalada. Estes gastos devem ser corretamente planeados para que seja possível planear o nível de capacidade produtiva adequada, assim como os investimentos a serem efetuados, para que não sejam rejeitadas oportunidades de negócios, apenas porque a administração considera não ter capacidade produtiva suficiente, ou então, pelo contrário, para que se previna o investimento numa capacidade instalada superior à expectável (Horgren et al., 2000). Em contrapartida, os GGF variáveis são custos que tendem a variar na mesma proporção da produção, ou seja, estes estão associados aos custos diretos, nomeadamente, à matéria-prima e à mão de obra. Assim sendo, tendo em conta que estes custos dependem diretamente da produção, os valores obtidos serão diferentes diariamente, em resultado da atividade exercida e é trivial que existam diferenças entre os valores teóricos e os valores reais. Aquando do planeamento dos GGF variáveis, é recomendável que seja feita uma análise às atividades exercidas pela organização, para que sejam eliminadas todas as atividades que não acrescentam valor ao produto ou serviço prestado ao cliente. Posto isto, a grande diferença, em termos de planeamento, entre os GGF fixos e os variáveis é a sua dimensão temporal (Horgren et al., 2000). 2.2.2 Sistemas de Custeio Tradicionais vs Sistemas de Custeio Contemporâneos Os sistemas de custeio tradicionais foram criados quando, o que prevalecia na construção do custo dos produtos, eram apenas a mão de obra direta e os materiais. Porém, como a mão de obra estava relacionada com os custos diretos e indiretos, acabava por existir uma sobrecarga em termos de custos. Nesta época, a tecnologia existente era considerada estável e a gama de produtos oferecidos ao mercado era bastante limitada, o que levava a que fossem aplicados os mesmos métodos, para toda a gama de produtos, acabando por haver uma distorção da informação sobre os custos (Afonso, 2002; Gunasekaran & Sarhadi, 1998; Quesado & Silva, 2021).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 17 uma vez que as organizações preferem aperfeiçoar os sistemas implementados, do que utilizar um sistema de custeio novo. Com o objetivo de comprovarem a informação recolhida, estes investigadores levaram a cabo um estudo no Dubai, onde analisaram a economia do país. Foram analisadas diversas organizações industriais e de serviços, cujo objetivo era perceber quais as empresas que ainda utilizam os sistemas de custos padrão e com que frequência o fazem. Concluíram que 79% das organizações industriais no Dubai utilizam este sistema de custeio, comparando com 39% no setor de serviços, isto porque as empresas industriais preferem custos padrão baseados nos estudos de engenharia, enquanto as organizações de serviços preferem que o custo padrão seja baseado no histórico. Em suma, estes investigadores concluíram que o custo padrão não está obsoleto e, além disso, este sistema continua a ser o preferido das organizações, principalmente das industriais, isto porque o sistema é simples, tem um baixo custo de manutenção e é flexível (Attiea et al., 2010). Deste modo, é possível concluir que, apesar da constante evolução dos sistemas de custeio e do surgimento de sistemas mais complexos, a maioria das organizações continua a preferir utilizar o sistema de custos padrão, maioritariamente, pela simplicidade na implementação e posterior manutenção, mas também pelo reduzido custo da sua implementação. 2.4 Custeio Baseado nas Atividades Na construção do custo padrão de um determinado produto, podem ser considerados custos que estejam diretamente ou indiretamente alocados ao custo do produto. Para a obtenção dos custos diretos do produto pode ser utilizado o modelo de custeio padrão, apresentado anteriormente. Por sua vez, para a obtenção dos custos indiretos, pode ser utilizado o modelo de custeio baseado nas atividades, uma vez que estes custos não estão diretamente relacionados com o objeto de custo e, por essa razão, devem ser repartidos através de um sistema de repartição de custos adequado. 2.4.1 Origem do Sistema de Custeio ABC Atualmente, as organizações necessitam de obter informações, não só para a determinação do custo dos produtos, mas também para a obtenção de informação sobre os interesses dos seus clientes. Para isso, estas necessitam de deter um sistema de custeio que lhes possibilite uma melhoria contínua, tanto a nível produtivo como a nível de produtos. Esta informação auxiliará na tomada de decisões, assim como no aumento da competitividade da organização, sendo que, este último, é um dos principais objetivos da maioria das organizações (Turney, 1996).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 18 Nas últimas duas décadas, a concorrência global sofreu um aumento considerável e, para que as organizações consigam sobreviver e manter as margens de lucro, as técnicas de gestão de custos têm que ser, constantemente, aprimoradas. No entanto, os sistemas de custeio tradicionais, por si só, têm sido incapazes de responder às mudanças ocorridas e às necessidades de informação, por parte da gestão das organizações, para a tomada de decisões em relação aos custos dos produtos. Para procurar ultrapassar esta dificuldade surgiu, na década de 1980 do século XXI, o sistema de Custeio Baseado nas Atividades, introduzido por Robin Cooper e Robert Kaplan, professores da Harvard Business School (Spedding & Sun, 1999). Cooper e Kaplan (1988b) afirmam que os sistemas de custeio tradicionais podem levar as organizações a tomar decisões erradas, dado que estes se baseiam em informações incorretas, que, muitas das vezes, são detetadas demasiado tarde. O sistema ABC considera também os custos indiretos e, tendo em conta que os custos indiretos têm vindo a aumentar, em todas as organizações, este permite que seja efetuada uma alocação mais adequada destes custos (Külzer et al., 2008). 2.4.2 Características do Sistema de Custeio ABC O sistema de Custeio Baseado nas Atividades foi desenvolvido de acordo com o funcionamento das empresas modernas, sendo que este permite que sejam avaliados os custos, o desempenho das atividades e os objetos de custo. Este método caracteriza-se por permitir o cálculo dos custos de produção e o controlo da gestão da organização, disponibilizando informações contabilísticas relevantes, para a avaliação do posicionamento estratégico da organização (Motta, 2000). De acordo com Cooper e Kaplan (1988b), praticamente todas as atividades de uma organização existem para apoiar a produção e a entrega dos bens e serviços. Assim, todas devem também ser consideradas custos do produto. Além disso, tendo em conta que quase todos os custos corporativos e de suporte de fábrica são divisíveis e separáveis, estes podem também ser divididos e rastreados por produtos individuais ou famílias de produtos. Estes custos incluem os custos de logística, de distribuição, produção, de marketing e vendas, entre outros. O modelo de custeio ABC afirma que os objetos de custo consomem atividades que, por sua vez, consomem recursos e que, por conseguinte, geram custos. Por conseguinte, este modelo é uma ferramenta de gestão, que atribuiu custos aos produtos, aos serviços ou aos clientes, tendo sempre por base os recursos consumidos pelas atividades realizadas (Kaplan & Anderson, 2007).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 19 Os custos são distribuídos pelas atividades e pelos produtos, tendo por base os indutores de custo ( cost driver ), que consistem num fator que causa alterações no nível de custo de uma atividade. Esta pode ter diversos indutores de custos, que podem ser de dois tipos: de atividade (secundário ou secondary-stage driver ) ou de recurso (primário ou primary-stage driver ). Os indutores de atividade servem para medir a intensidade ou a frequência com que determinada atividade é utilizada, por parte dos objetos de custos, assumindo que este indutor é a medida do output de uma atividade. Por sua vez, os indutores de recurso são a medida da quantidade de recursos consumidos por uma atividade (Afonso, 2002; Martins, 2003). 2.4.3 Conceção e Implementação do Modelo de Custeio ABC O modelo de Custeio Baseado nas Atividades é composto por quatro fases distintas, nomeadamente a decisão de implementar, o planeamento, a conceção do modelo e a sua implementação. Estas quatro fases são consideradas essenciais para uma correta implementação deste modelo dentro de uma organização (Afonso, 2002). Decisão de Implementar A decisão de implementar um modelo de custeio deve partir dos responsáveis da organização, tendo em conta que a aplicação do modelo irá carecer de investimentos, nomeadamente de tempo e recursos, e que esses investimentos poderão apenas ter um retorno a médio ou longo prazo (Oliveira, 2007). Além dos gestores de topo da organização, os colaboradores devem também estar envolvidos na implementação deste modelo, ou seja, estes devem ter conhecimento da importância deste projeto para a organização, nomeadamente em relação ao seu custo/benefício. Quando os colaboradores estão cientes do valor do projeto, colaboram e esforçam-se para o seu sucesso. Como foi anteriormente referido, os gestores de topo são também fundamentais para o sucesso deste processo, assim como a sua colaboração, sendo que, quando todos os elementos estão em sintonia, tanto os gestores de topo, como os colaboradores, a decisão e posterior implementação do modelo de custeio é mais simples e eficaz (Shields & Young, 1989). Planeamento O planeamento de um modelo de custeio ABC baseia-se em duas grandes etapas. Primeiramente, devem ser formulados os objetivos que o sistema planeia cumprir, tanto a nível de custos, como a nível de atividades a desenvolver. A segunda etapa consiste na obtenção de informação sobre os métodos que serão necessários utilizar, de modo a satisfazer todos os objetivos definidos na primeira etapa (Turney, 1996).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 20 Esta fase do modelo é importante, uma vez que é através desta que são identificadas as fontes de informação primárias que existem na empresa, nomeadamente, a informação sobre o custo dos recursos, sobre as atividades e também sobre os objetos de custos, indutores e as medidas de desempenho (Afonso, 2002). Depois de complementadas as etapas anteriores, é necessário estruturar uma equipa de trabalho, que deve possuir o conhecimento e a formação exigida para garantir o sucesso do projeto. Assim sendo, as principais fases desta etapa são: definir os objetivos e o âmbito do modelo, seguida da recolha da informação necessária para a conceção do modelo e, por último, a criação de uma equipa de trabalho (Afonso, 2002). Conceção do Modelo O modelo de custeio baseado nas atividades tem como ideia principal o facto de que os produtos não consomem recursos, mas sim atividades que são exigidas para a fabricação dos mesmos, ou seja, os produtos exigem atividades. Assim sendo, um produto é o resultado de sucessivas atividades, que consomem recursos e que, naturalmente, originam custos (Andrade et al., 1999). A conceção do modelo de custeio pode ser dividida em quatro etapas distintas. A primeira compreende a identificação dos objetos de custos, as atividades principais, os recursos e quais os indutores que estão relacionados com estes. A segunda etapa consiste na elaboração de um mapa, para que se compreenda quais as atividades, os respetivos recursos e as suas correlações. De seguida, é necessário recolher informações sobre os indutores de custos, com o objetivo de calcular os custos, por objeto de custo. Por fim, a última etapa consiste na interpretação da informação gerada pelo modelo, para que seja possível realizar correções e afinações (Andrade et al., 1999). Implementação Nas pequenas e médias empresas podem existir diversos obstáculos para a correta implementação deste modelo, nomeadamente pela falta de recursos técnicos e financeiros. No entanto, existem também aspetos positivos, nomeadamente a não obrigatoriedade da utilização de um software adequado, o que originará um modelo simples, relativamente aos cálculos, assegurando a utilização de poucos recursos, podendo este ser da responsabilidade de apenas uma ou duas pessoas (Afonso, 2002). De acordo com Afonso (2002), a implementação de um sistema ABC dependerá da dimensão da organização e dos recursos que esta possuiu, sendo que a alocação dos recursos que estarão afetos a este sistema é também uma decisão a ser tomada pela organização, ou seja, deverá ser a organização
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 21 a decidir quantas e que pessoas deverão participar, assim como quais os recursos que pretende utilizar no modelo. 2.4.4 Vantagens e Desvantagens do Modelo de Custeio ABC O modelo de custeio ABC tem vindo a ser alvo de diversos estudos e a sua implementação, num ambiente industrial, e em diferentes áreas de atividades, pode ter vantagens e desvantagens a nível organizacional. A análise destas vantagens e desvantagens irá permitir a melhor compreensão deste modelo, para posterior aplicação. Como benefícios para as organizações é possível destacar a identificação de todas as atividades que não estejam a criar valor nem para a organização, nem para o cliente e que, por esse facto, podem ser reduzidas ou até mesmo eliminadas (Afonso, 2002). Além disso, será também possível identificar quais os clientes que são ou não rentáveis para a organização (Roztocki et al., 2004). O aumento da competitividade da organização, no médio e longo prazo, será também uma das vantagens, assim como a melhoria na atribuição dos custos dos produtos, porque é possível ter em consideração todas as especificidades de cada produto (Rezaie et al., 2008). Além de ser possível identificar quais os produtos da organização que são ou não rentáveis, é também possível entender melhor todo o processo produtivo, para que seja determinada a origem de cada custo, permitindo assim auxiliar as empresas na redução dos seus custos (Nachtmann & Al-Rifai, 2004). Em contrapartida, como desvantagens, Major e Hopper (2005) apontam o facto do modelo de custeio ABC apenas refinar os custos indiretos convencionais, não havendo a garantia que os custos indiretos estejam corretamente atribuídos aos produtos, sendo que a aproximação ao valor real e a estimativa de custos permanecem inerentes. Estes autores afirmam também que a gestão das organizações, ao adotar o modelo de custeio ABC, arriscam-se a considerar um novo paradigma, que incluiu alguns dos problemas que os sistemas de custeio tradicionais tinham. Além disso, afirmam também que a maioria dos gestores não quer implementar o modelo de custeio ABC, uma vez que a sua implementação é dispendiosa e disruptiva, porque os colaboradores podem interpretar a implementação deste sistema como uma ameaça à autonomia e à segurança no trabalho. Como desvantagens, são também salientadas as dificuldades na compreensão e no envolvimento dos colaboradores. Por outro lado, para a correta implementação do modelo de custeio ABC, é necessário que exista uma equipa competente e qualificada para acompanhar o modelo, mesmo depois de este ser implementado (Drury & Tayles, 2005).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 22 2.5 Estudo de Tempos e de Métodos O estudo de tempos e de métodos é um estudo sistemático de um processo produtivo, que tem os seguintes objetivos: o desenvolvimento de um método, preferencialmente um de menor custo, comparativamente ao atual; a padronização desse método; a determinação do tempo gasto, por um colaborador qualificado e treinado, a trabalhar num ritmo normal; a orientação e treino do colaborador, para o método escolhido (Barnes, 1977). Além disso, a realização de um estudo de tempos e de métodos tem também como finalidade a identificação das operações que não acrescentam valor ao processo produtivo, para que possam vir a ser eliminadas (Ortiz, 2006). A diferença entre o estudo dos tempos e o estudo dos métodos é que, o primeiro, é o mais indicado para determinar o tempo-padrão para a execução de uma tarefa específica, enquanto o estudo dos métodos tem como finalidade encontrar o melhor método para a execução de uma determinada tarefa (Barnes, 1977). Neste projeto de investigação, para o desenvolvimento do sistema de custeio, considerou-se o estudo dos tempos, visto que o objetivo era determinar o tempo-padrão do processo produtivo da secção em estudo. A realização deste estudo deve estar dividida em quatro etapas. A primeira consiste na compreensão e na definição do problema com os principais envolvidos e na recolha dos dados necessários sobre o processo produtivo a estudar, como por exemplo, dados históricos já existentes na organização (Lira, 2020). Na segunda etapa, depois de recolhida toda a informação sobre o processo, deve ser padronizada a operação, com o objetivo de escolher qual o método mais indicado para a execução de todas as operações necessárias (Barnes, 1977). O estudo de movimentos e de tempos é a terceira etapa do estudo, onde é determinado um tempo padrão que uma pessoa qualificada, devidamente treinada e com experiência demora na realização de uma determinada tarefa ou operação específica. O método mais utilizado, para a medição do trabalho humano é a cronometragem, onde o processo produtivo em estudo deve ser dividido em etapas, que, posteriormente, devem ser cronometradas. Depois de obtidos os tempos por etapas, somam-se todos os tempos e obtêm-se o tempo total do processo produtivo. Posteriormente, são adicionadas as tolerâncias para necessidades pessoais, como a fadiga e as esperas, o que resulta no denominado tempo padrão do processo produtivo, que pode vir a ser utilizado, por exemplo, para o planeamento de estimativas de custos (Barnes, 1977).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 23 Por último, depois de analisado o processo produtivo, e de definidas quais as melhorias contínuas que devem ser implementadas, é necessário treinar os colaboradores e elucidá-los das alterações que vão ocorrer no processo produtivo (Barnes, 1977). Após a recolha das observações (N), é necessário apurar se o número de observações é suficiente para a viabilidade do estudo. De acordo com Lira (2020), para a realização de um estudo de tempos, é necessário realizar mais do que uma observação, sendo que, o número total de observações necessárias pode ser calculado através da fórmula: 𝑁′=(𝑡∗𝑠 𝑘∗𝑥)2 Onde N’ corresponde ao número total de observações necessárias, o 𝒙 é a média da amostra e o s é o desvio padrão da amostra, considerando que as observações de tempo seguem uma distribuição normal. O valor t deve ser consultado numa tabela de distribuição normal padronizada ( t-Student ), de acordo com o nível de significância definido, que representa a probabilidade de rejeitar uma hipótese nula, quando esta é verdadeira, ou seja, quando se opta por escolher um nível de significância de 5%, significa que se assume que a probabilidade de encontrar um valor no estudo que não seja verdadeiro é de apenas 5%. O k é a fração aceitável de desvio e é determinada pelo observador (Lira, 2020). Assim, se for encontrada uma média de cronometragens igual a 10 minutos, para um nível de confiança de 95% e uma fração aceitável de 5%, significa que, em termos estatísticos, existe 95% de certeza que o tempo está entre 9,5 e 10,5 minutos. Após o cálculo do valor de N’, é necessário verificar se este valor é inferior, superior ou igual a N. No caso de ser menor ou igual a N (N’≤N), então a condição foi satisfeita e pode concluir-se que o número de observações N é suficiente. No caso de N’ ser superior a N (N’>N), então, pode concluir-se que serão necessárias realizar mais observações para garantir a viabilidade do estudo (Sampaio, 2018). Posteriormente ao cálculo da média e do desvio padrão da amostragem, é também possível calcular o coeficiente de variação (CV), através da fórmula: 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 (𝐶𝑉)= 𝑑𝑒𝑠𝑣𝑖𝑜 𝑝𝑎𝑑𝑟ã𝑜 𝑑𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑠𝑡𝑟𝑎 (𝑠) 𝑚é𝑑𝑖𝑎 𝑑𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑠𝑡𝑟𝑎 (𝑥) ∗100 Através do cálculo deste indicador, é possível determinar a variabilidade dos dados estatísticos obtidos. Deste modo, quanto menor for o CV, mais homogéneos serão os dados, o que significa que a dispersão em torno da média é inferior. Assim, no caso de o valor do CV ser menor ou igual a 15%, os dados obtidos são pouco dispersos. Quando o CV se situa entre os 15% e os 30%, a dispersão obtida é média.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 24 Por fim, quando o valor de CV é superior a 30%, os dados são heterógenos, ou seja, são muito dispersos (Rigonatto, 2015).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 25 3. A EMPRESA Neste capítulo apresenta-se a empresa onde foi realizado o estágio curricular, a Mundotêxtil – Indústrias Têxteis, S.A. (adiante designada somente por Mundotêxtil), assim como o seu processo produtivo. 3.1 Caracterização da Empresa A empresa Mundotêxtil é uma PME, situada em Vizela, no distrito de Braga, cuja atividade consiste na produção de atoalhados de felpo, nomeadamente, toalhas de banho, roupões, entre outros (Figura 1). Atualmente, a Mundotêxtil labora 11 meses por ano, 22 dias por mês, com três turnos diários de 8 horas cada um. Figura 1 – Produtos produzidos na Mundotêxtil A empresa é conhecida internacionalmente como uma das produtoras líderes do mundo em atoalhados de felpo e opera num modelo de negócios vertical, que começa com a compra de fio e termina com a entrega do produto final ao cliente. Atualmente, exporta cerca de 98% de toda a produção, para cerca de 45 países, como por exemplo, França, Itália, Reino Unido, entre outros, e conta com cerca de 600 colaboradores. A empresa concentra todas as atividades de produção, de administração, de armazéns e de logística em Vizela, ocupando uma área de 40.000m². Com um volume de negócio anual de 40.000.000€, a Mundotêxtil investe, anualmente, cerca de 3.000.000€ na modernização da produção, assim como em pesquisa e desenvolvimento, representando cerca de 1,5% do volume de negócios anual. A organização possuiu um capital social de cerca de 11.150.000€.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 26 3.1.1 História da Empresa A Mundotêxtil surge da associação de três empresas do ramo da produção têxtil, em 1975, cujo principal foco eram os mercados de Portugal e de países africanos, com ligações lusas. O principal objetivo desta associação empresarial era promover a entrada em novos mercados, de modo que se desse o crescimento de uma nova identidade. Em 1979, com o crescimento do negócio, houve a necessidade de se começar a realizar todo o processo produtivo dentro da empresa. Em 1986, a família Vaz Pinheiro adquiriu o controlo do capital da empresa, iniciando uma política de investimento, que consistiu na criação e aquisição de empresas de diferentes áreas têxteis, como por exemplo, a fiação, os bordados, a produção de felpo, entre outros, e também na atualização dos equipamentos existentes. Além disso, a família também criou uma rede de escritórios de representantes e agentes, de modo a evoluir no setor comercial, permitindo assim a proximidade ao cliente e a possibilidade de estar presente nos mais diferentes e diversos mercados e consciente das novas tendências. Esta conjetura proporcionou o crescimento exponencial da empresa. 3.1.2 A Sustentabilidade na Empresa A indústria têxtil de atoalhados de felpo carece de processos caracterizados pelo consumo de grandes quantidades de água e produtos químicos. Devido às necessidades do mercado, a Mundotêxtil possui um departamento especializado na gestão integrada da qualidade, ambiente, segurança e responsabilidade social. Atualmente, a empresa possui também uma estação de tratamento de águas (ETA) e uma estação de tratamento de águas residuais (ETAR), realizando um tratamento completo, onde a energia quente dos efluentes aproveitada é, em média, mais de 200 MWh por mês. Diariamente, são tratados cerca de 1.900 m³ de efluente, que são devolvidos ao seu ambiente natural, de acordo com os parâmetros legais. Além disso, a empresa possuiu dois painéis fotovoltaicos independentes, com uma média mensal de energia produzida de 50 MWh, que é posteriormente utilizada nas instalações da empresa. 3.2 Processo Produtivo Atualmente, a Mundotêxtil possui tinturaria de fio e de felpo, tecelagem (incluindo a sua preparação), confeção (que incluiu o corte e/ou costura), embalagem, armazéns de expedição e também lojas de
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 33 Figura 14 – Processo do tingimento do detalhado Após a finalização do processo de tingimento, o auxiliar de tingimento retira uma amostra final, que é avaliada pelo chefe de turno, que compara a amostra obtida com uma amostra padrão fornecida pelo cliente, de modo a garantir a conformidade da cor. O auxiliar utiliza novamente o guindaste para retirar o porta-material da máquina e coloca-o ao lado da máquina hidro (Figura 15). Depois disso, o portamaterial é descarregado para a máquina hidro, que tem como objetivo abrir, espremer e retirar o excesso de água dos cones de fio. De seguida, os cones são retirados da máquina hidro e colocados num carrinho para, posteriormente, irem para dentro da secadeira (Figura 16), onde são totalmente secos. Por fim, os cones são retirados do carrinho da secadeira e colocados em paletes, para posterior armazenamento.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 34 4.1.2 Processo de Tingimento O tingimento do material têxtil, neste caso, o tingimento dos fios, é uma das etapas mais importantes da produção têxtil, uma vez que é este processo que permite proporcionar melhor qualidade ao produto final, quando comparado à tinturaria de felpo (Ignacio & Pereira, 2015). De acordo com Clark (2011), o objetivo principal do processo de tingimento é conceder uma cor uniforme aos fios e garantir que a cor é sólida e que não se alterará, quando for submetida a diferentes agentes, durante o seu ciclo de vida. Existem diversas técnicas de tingimento de fio. A técnica utilizada na Mundotêxtil é o tingimento por exaustão. Relativamente à técnica de tingimento por exaustão, o corante é dissolvido num banho aquoso e é transportado até à superfície da fibra, devido ao movimento do próprio banho. Inicialmente, quando o corante entra em contacto com a fibra, é adsorvido e, depois, propaga-se por toda a fibra. Em relação à temperatura, o processo inicia-se nos 30-40ºC e vai ocorrendo um aumento gradual, até atingir a temperatura exigida pelo tipo de corante utilizado. Além dos produtos químicos, vulgarmente denominados de corantes, são também adicionados produtos auxiliares no início do processo. Ambos são fortemente agitados no banho, para que se evite uma absorção deficiente ou tingimento não uniforme dos fios. A velocidade de todo este processo é determinada pelo tipo de corantes utilizados e as suas propriedades físicas e químicas. Quanto mais rápido for o tingimento, menos uniforme será a distribuição do corante sobre a superfície do substrato (Clark, 2011). Ao longo do processo de tingimento são retiradas amostras de fio, com o objetivo de comparar a cor obtida até ao momento, com a cor requerida pelo cliente e para identificar possíveis defeitos (Clark, 2011). Caso ocorra algum desvio da cor são realizados acertos, que consistem na adição de pequenas Figura 15 – Máquina hidro Figura 16 – Secadeira
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 35 quantidades de corante ao banho de tingimento, de modo a eliminar os desvios encontrados, sendo este processo denominado de acerto no mesmo banho. No caso de terem sido detetadas diferenças na cor ou possíveis defeitos, após o fim do processo tingimento, é necessário realizar outro banho, o denominado novo banho, onde são adicionadas as quantidades de corante necessárias para retificar a cor obtida. Na Mundotêxtil existem oito máquinas de tingimento com diferentes capacidades de tingimento (Tabela 1), das quais duas delas são de 400kg, cada uma com capacidade máxima de 540 cones, e uma das máquinas é apenas de amostras, onde são tingidos até 24 cones, no caso de serem necessárias produzir amostras para entregar ao cliente. Tabela 1 – Capacidade dos jets Máquina Qtd. de Cones (capacidade máxima) Amostras 24 50kg 72 100kg 138 200kg 288 300kg 366 400kg 540 600kg 779
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 36 5. RECOLHA DE DADOS Com o propósito de desenvolver o modelo de custeio, foi realizado um estudo da ocupação dos jets no mês de novembro de 2021 e outro estudo sobre os tempos e os métodos, que se apresenta neste capítulo, com o objetivo de determinar o tempo total do processo produtivo da tinturaria de fio. 5.1 Ocupação dos Jets no Mês de Novembro Previamente à construção do modelo de custeio, decidiu-se apurar a ocupação dos jets num determinado mês, neste caso, no mês de novembro de 2021 (Anexo 1). Assim, foi utilizada a fórmula: %𝑂𝑐𝑢𝑝𝑎çã𝑜=𝑇𝑒𝑚𝑝𝑜 𝑁𝑒𝑐𝑒𝑠𝑠á𝑟𝑖𝑜 𝑇𝑒𝑚𝑝𝑜 𝐷𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛í𝑣𝑒𝑙 ∗100 Onde o tempo necessário é o tempo que as máquinas estiveram efetivamente a trabalhar (de acordo com o tempo fornecido pelo programa SedoMaster ) e o tempo disponível é o número de horas que a empresa trabalha. Para o cálculo e a análise da percentagem de ocupação (%ocupação) foram consideradas 24h de trabalho, uma vez que as máquinas de tingimento continuam a funcionar, mesmo quando o colaborador precisa de fazer alguma pausa para lanche, etc. Foram também calculadas as percentagens de acertos (%acertos) realizados também no mês de novembro de 2021. Primeiramente, foi analisado o número total de partidas tingidas. Depois foram analisados o número de acertos realizados. Posteriormente, a percentagem de acertos (%acertos) foi calculada através da fórmula: %𝐴𝑐𝑒𝑟𝑡𝑜𝑠=𝑁º 𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑐𝑜𝑚 𝐴𝑐𝑒𝑟𝑡𝑜 𝑁º 𝑃𝑎𝑟𝑡𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 ∗100 A fórmula permite-nos determinar a percentagem de acertos em relação ao número total de partidas tingidas. Por exemplo, se foram tingidas duas partidas e foi realizado um acerto, a %acertos é de 50%. Depois de calculadas estas duas variáveis, foram elaborados gráficos para identificar qual a correlação existente entre estas variáveis. Durante o mês de novembro, devido à baixa quantidade de encomendas e à falta de espaço em armazém, por vezes, as máquinas de maior capacidade não foram utilizadas. Portanto, foram analisados os gráficos da máquina de 200 quilogramas (kg) (Figura 17), uma vez que foi a máquina que esteve menos dias parada (apenas dois) e cuja percentagem média de ocupação é superior (57%).
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 37 Figura 17 – Correlação entre a %ocupação e %acertos nas máquinas de 200kg Através da análise do gráfico, é possível concluir que existe uma relação inversa, entre as variáveis %acertos e %ocupação, ou seja, de um modo geral, quando a %acertos aumenta, a %ocupação diminui e vice-versa. É lógico que assim seja, pois, um acerto implica um aumento no tempo de processo, face aquilo que é o tempo standard , logo a %ocupação acaba por ser afetada. Além disso, através da Figura 17, é também possível concluir que nas semanas 46 e 47 foram realizados mais acertos, logo a %ocupação é baixa, comparativamente às restantes semanas. Depois de analisada a correlação entre a %ocupação e a %acertos, foi realizada uma análise por tipologia de cor. A tipologia de cor é definida pela percentagem de corante presente na receita de tingimento. Assim sendo, existem as seguintes categorias: 1. Direto – utilizam-se corantes diretos ou reativos; 2. Branco – utilizam-se 0% de corantes; 3. Clara – utilizam-se de 0% a 0,4% de corantes; 4. Média – utilizam-se de 0,4% a 1,2% de corantes; 5. Escura – utilizam-se acima de 1,2% de corantes. Para esta análise foram consideradas as quantidades, em quilogramas, de fio tingido no mês de novembro de 2021 por tipologia de cor, com base na seguinte fórmula: 𝐹𝑟𝑒𝑞𝑢ê𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑅𝑒𝑙𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎=𝑄𝑡𝑑.𝑡𝑖𝑛𝑔𝑖𝑑𝑎 𝑡𝑖𝑝𝑜𝑙𝑜𝑔𝑖𝑎 𝑥 (𝑠𝑒𝑚𝑎𝑛𝑎 𝑦 ) 𝑄𝑡𝑑.𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑡𝑖𝑛𝑔𝑖𝑑𝑎 (𝑠𝑒𝑚𝑎𝑛𝑎 𝑦)∗100 O gráfico obtido desta análise está apresentado abaixo.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 38 Figura 18 – Frequência relativa por semana Através da análise do gráfico, é possível concluir que nas semanas 46 e 47 foram tingidas mais cores médias e escuras, o que vai de encontro aos resultados obtidos anteriormente, isto é, como estas duas tipologias foram as mais tingidas, justifica-se que a %acertos tenha sido superior e, por consequência, a %ocupação inferior, visto que, como são cores mais complexas, e que necessitam de uma maior percentagem de corantes, acabam por ter que ser acertadas mais vezes. Foi também realizada uma análise à quantidade de quilogramas tingidos, por tipologia e por máquina. Depois de conhecida a quantidade total de quilogramas tingidos, foi calculada a frequência relativa, por semana, através da fórmula: 𝐹𝑟𝑒𝑞𝑢ê𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑅𝑒𝑙𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎 (𝑚á𝑞.𝑧)=𝑄𝑡𝑑.𝑡𝑖𝑛𝑔𝑖𝑑𝑎 𝑡𝑖𝑝𝑜𝑙𝑜𝑔𝑖𝑎 𝑥,𝑚á𝑞.𝑧 (𝑠𝑒𝑚𝑎𝑛𝑎 𝑦) 𝑄𝑡𝑑.𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑡𝑖𝑛𝑔𝑖𝑑𝑎,𝑚á𝑞.𝑧 (𝑠𝑒𝑚𝑎𝑛𝑎 𝑦)∗100 Através dos valores obtidos da frequência relativa, foram elaborados gráficos para cada uma das máquinas. No entanto, tal como na análise da correlação existente entre a %ocupação e %acertos, foi apenas analisada a máquina de 200kg. Assim, obteve-se o gráfico do lado direito da Figura 19. Relativamente ao gráfico do lado esquerdo, este é o mesmo da Figura 17, no entanto, está apresentado novamente na Figura 19, para que possam ser retiradas conclusões, através da comparação dos dois gráficos. Através da análise dos gráficos conclui-se que nas três primeiras semanas de novembro, à medida que a %ocupação diminuiu, deu-se um aumento da %acertos, uma vez que a percentagem de cores escuras foi aumentando. Na semana 44 a percentagem de cores médias e escuras tingidas foi de 55%, enquanto na semana 46 foi de 87%. Na semana 47, comparativamente à semana 44, foram tingidas as mesmas tipologias de cor e as percentagens são semelhantes, no entanto, na semana 47 fizeram-se mais acertos, daí que a %acertos seja superior e próxima da %ocupação. Por último, como a semana 48 de 2021 só
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 39 teve dois dias úteis do mês de novembro, foram tingidas três partidas das quais apenas uma foi acertada, justificando assim a diminuição da %acertos. Figura 19 – Máquina de 200kg No entanto, o processo produtivo da tinturaria de fio (Figura 7) não consiste apenas no tingimento dos cones de fio nos jets , mas incluiu também outras etapas, algumas antes e outras depois, do processo de tingimento do fio. Contudo, para estas etapas, dentro da organização, não existiam os dados necessários para a construção do modelo de custeio. Assim sendo, no capítulo seguinte, serão apresentados os tempos de todos os processos antes e depois do processo de tingimento em jets . 5.2 Cronometragem do Processo Produtivo da Tinturaria de Fio Na recolha de dados, através da cronometragem do processo produtivo da tinturaria de fio, foram consideradas as etapas indicadas na Tabela 2. Estas etapas foram definidas de acordo com o diagrama apresentado na Figura 7. Tabela 2 – Etapas do processo produtivo da tinturaria de fio Foram consideradas seis etapas antes e seis etapas depois do processo de tingimento, uma vez que, como referido no subcapítulo 4.1.1, o processo de tingimento dos fios é monitorizado através do programa SedoMaster , que permite obter os tempos de tingimento das diferentes máquinas. No entanto, k. Secadeira l. Descarga da secadeira para paletes f. Carregar a máquina com auxílio do guindaste g. Descarga da máquina com o auxílio do guindaste h. Descarga do porta material para a máquina hidro i. Máquina hidro j. Descarga da máquina hidro para a secadeira a. Levantamento das bobinas do armazém de bobinagem b. Bolear o fio c. Controlo de peso do fio d. Carregar o porta material e. Controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos 2 - Depois do processo de tingimento 1 - Antes do processo de tingimento Operação
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 40 durante o estudo de tempos na tinturaria de fio, a etapa de controlo de peso do fio (c.) deixou de existir, uma vez que esta passou a ser realizada pelo gabinete de apoio à tinturaria de fio, o que significa que o colaborador já não necessita de calcular a quantidade de fio a entrar na máquina, porque essa quantidade já vem registada no boletim de controlo (Figura 9). Tendo em conta que na tinturaria de fio existem oito máquinas diferentes, todas as etapas acima indicadas são comuns às diversas máquinas. Das oito máquinas existentes, a máquina de amostras foi a única que não foi considerada no estudo, porque, como foi referido no subcapítulo 4.1.2, trata-se de uma máquina utilizada para tingir pequenas quantidades de fio. Dado que existam onze operações distintas, foram analisadas apenas as operações de controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos (e.) e da descarga do porta-material para a máquina hidro (h.). No entanto, a análise realizada nestes dois casos foi diferente. As restantes operações encontram-se referidas no Anexo 2. 5.2.1 Operação de Controlo dos Dados e Pesagem dos Produtos Químicos A etapa de controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos era efetuada pelo chefe de turno e consistia na verificação da partida e das quantidades de produtos químicos (Figura 8), que devem ser utilizados no processo de tingimento. Além disso, o chefe de turno também pesava esses produtos. No entanto, pesava apenas os corantes, visto que os produtos auxiliares, como o sal e a soda, eram pesados pelo tintureiro, durante o processo de tingimento. Em relação a este processo, foram realizadas 30 medições, de 18 de janeiro a 17 de fevereiro de 2022 e, posteriormente, de 15 de março a 24 de março de 2022 (Tabela 3). Tabela 3 – Cronometragem da operação de controlo de dados e pesagem dos produtos químicos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 41 A partir destes valores, foram calculados os valores da média e de desvio padrão, obtendo-se 10:30 e 03:34 minutos, respetivamente. Posteriormente, foram elaborados dois gráficos (Figura 20), sendo que o gráfico da esquerda corresponde à compilação de toda a informação apresentada na Tabela 3, mais o valor médio da amostragem. Por sua vez, o gráfico da direita é o gráfico do coeficiente de variação, calculado através da fórmula apresentada no subcapítulo 2.5: 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎çã𝑜 (𝐶𝑉)= 𝑑𝑒𝑠𝑣𝑖𝑜 𝑝𝑎𝑑𝑟ã𝑜 𝑑𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑠𝑡𝑟𝑎 (𝑠) 𝑚é𝑑𝑖𝑎 𝑑𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑠𝑡𝑟𝑎 (𝑥) ∗100 Figura 20 – Gráfico do tempo e o coeficiente de variação da operação e. Analisando os gráficos apresentados, foi possível concluir que os valores são muito discrepantes, o que origina um valor do desvio padrão elevado (03:34min) e, consequentemente, um valor do coeficiente de variação igualmente elevado (34%), o que significa que o grau de dispersão dos valores era heterogéneo. Assim, com a aprovação dos responsáveis, foram retirados da amostra alguns dos valores mais dispersos, comparativamente à média obtida, com o objetivo de se obter um coeficiente de variação Medição Tempo (min) Nº de RH Data Medição Tempo (min) Nº de RH Data 112:26 1 18/1/22 16 09:43 1 17/3/22 203:31 1 25/1/22 17 13:04 1 17/3/22 304:48 1 7/2/22 18 07:15 1 21/3/22 412:05 1 7/2/22 19 09:57 1 21/3/22 510:03 1 7/2/22 20 07:15 1 21/3/22 608:29 1 9/2/22 21 10:40 1 22/3/22 721:22 1 9/2/22 22 05:22 1 22/3/22 810:12 1 10/2/22 23 10:28 1 23/3/22 915:16 1 10/2/22 24 11:18 1 24/3/22 10 07:16 1 10/2/22 25 10:53 1 24/3/22 11 16:53 1 10/2/22 26 08:52 1 24/3/22 12 11:00 1 17/2/22 27 12:31 1 24/3/22 13 15:04 1 15/3/22 28 09:46 1 24/3/22 14 09:44 1 16/3/22 29 09:32 1 24/3/22 15 10:18 1 16/3/22 30 09:54 1 24/3/22 e. Controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 42 reduzido, preferencialmente próximo de 20%, para que se obtivessem valores finais mais próximos da realidade (Tabela 4 e Figura 21). Tabela 4 – Medições da operação e., sem os valores discrepantes Figura 21 – Gráficos da operação e., sem os valores discrepantes O valor médio (𝑥) das 16 medições passou para 10:15 minutos, e o valor do desvio padrão (s) para 00:50 e, por sua vez, o coeficiente de variação para 8,1%, o que reduziu a dispersão dos dados obtidos. Como referido no subcapítulo 2.5,acima foi possível determinar o número total de observações necessárias, através da fórmula: 𝑁′=(𝑡∗𝑠 𝑘∗𝑥)2 Considerando um intervalo de confiança de 95%, e uma fração aceitável de desvio (k) de ±5%, obtém-se um nível de significância de 5% e um valor de t igual a 1,96, retirado da tabela t-student . Assim, o número de amostras necessário foi de: 𝑁′=(𝑡∗𝑠 𝑘∗𝑥)2=(1,96∗00:50 0,05∗10:30)2=10,06 ≃10 Para concluir, ao retirar as medições mais discrepantes, obtiveram-se valores do desvio padrão e de CV inferiores. Além disso, como o número de medições (N) foi de 16 e o número de medições necessárias (N’) foi de 10, pode então concluir-se que, como N≥N’, então, o número de medições realizadas foi suficiente. Em suma, foi possível determinar que o chefe de turno demorava cerca de 10:15 minutos a controlar os dados e a pesar os produtos químicos, nomeadamente os corantes. Medição 1 2 3 4 5 6 7 8 Tempo (min) 12:05 10:03 08:29 10:12 11:00 09:44 10:18 09:43 Medição 9 10 11 12 13 14 15 16 Tempo (min) 09:57 10:40 10:28 11:18 10:53 09:46 09:32 09:54 e. Controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 49 6.1 Custos Diretos da Tinturaria de Fio Os custos diretos associados à tinturaria de fio eram a matéria-prima e a mão de obra direta, entre outros. Relativamente à matéria-prima, o fio necessário para o tingimento do fio era o 24/2 lasso, com um custo médio em 2021 de 4€ por quilograma. Além do fio, eram também necessários os produtos químicos e auxiliares, para serem utilizados na receita de tingimento. Em cada uma das tipologias de cor, exceto o branco, foi escolhida uma cor e consultada a respetiva receita, que incluía os produtos químicos necessários para o tingimento e as respetivas quantidades a utilizar. Em relação ao branco, foi escolhida a receita utilizada com maior frequência. Após a consulta das receitas, foram consultados os preços de cada um dos produtos utilizados, obtendo-se assim o custo de tingimento por quilograma e por tipologia (Tabela 10). Tabela 10 – Custos das receitas de tingimento Além da matéria-prima, foram também consideradas as seguintes categorias: mão de obra direta, manutenção, depreciações e outros custos (Tabela 11). Tanto os custos diretos abaixo apresentados, como os custos da matéria-prima, foram custos imputados de igual forma a todas as máquinas. Através da Tabela 10 Tabela 11 foi possível concluir que os custos diretos, no ano de 2021, foram de 11,84€ por hora, para cada uma das máquinas de tingir da tinturaria de fio. Tabela 11 – Parte dos custos diretos em 2021 Mão de Obra Direta (MOD) No departamento da tinturaria de fio laboravam 17 colaboradores, desde administrativos a colaboradores da produção. Na Tabela 12 apresentam-se os valores de 2021, desde vencimentos base a seguros de acidentes de trabalho. Por dia, os custos da MOD foram de 1.288,33€, ou seja, o custo total diário de MOD, considerando os sete jets em estudo, foi de 184,05€. Tipologia Custo Tingimento de 400kg Custo €/kg Branco 33,20 € 0,08 € Cor Clara 88,89 € 0,22 € Cor Média 152,31 € 0,38 € Cor Escura 185,00 € 0,46 € Categoria Custos Anuais (2021) Mão de Obra Direta 297 604,17 € Manutenção 15 000,00 € Depreciações 117 687,50 € Outros Custos 25 000,00 € Custo/Máq. (Ano) Custo/Máq. (Dia) Custo/Máq. (Hora) Total: 459 666,67 € 65 666,67 € 284,27 € 11,84 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 50 Tabela 12 -– Custos com MOD em 2021 Manutenção Na categoria de manutenção consideraram-se todas as despesas com a manutenção dos equipamentos e do edifício, ou seja, incluíram-se as despesas de reparações, possíveis substituições de peças, entre outros. Na Tabela 13 apresentam-se os valores de 2021. Tabela 13 -– Custos com manutenção em 2021 Depreciações Relativamente a equipamentos, na tinturaria de fio existiam 8 jets , tal como referido anteriormente, 1 secadeira, 2 máquinas hidro, 1 boleador, 1 balança, 1 guindaste, equipamento administrativo, que vai desde impressoras a computadores, 18 porta materiais e 4 carrinhos para a secadeira. No mesmo edifício da tinturaria de fio existiam ainda as seções da bobinagem e da tecelagem, ou seja, determinados equipamentos eram partilhados entre as diferentes secções, como era o caso do porta-paletes, do empilhador e do monta-cargas. Nesta categoria foram consideradas algumas das depreciações dos equipamentos acima apresentados, dado que alguns já estavam totalmente depreciados (Anexo 3) e também as depreciações do edifício e do armazém de fio (Tabela 14). Tabela 14 -– Custos com depreciações em 2021 Categoria Custos Anuais (2021) Custo/Dia 145 000,00 € 627,71 € 14 500,00 € 62,77 € 4 000,00 € 17,32 € 19 000,00 € 82,25 € 13 666,67 € 59,16 € 13 666,67 € 59,16 € 84 770,83 € 366,97 € 3 000,00 € 12,99 € Total: 297 604,17 € 1 288,33 € Mão de Obra Direta Recursos Vencimento base Subsídios de alimentação Prémio Produtividade Horas Noturnas Subsídio de Férias Subsídio de Natal Encargos com Segurança Social Seguro Acidentes de Trabalho Categoria Recursos Custos Anuais (2021) Custo/Dia Manutenção Equipamentos + Edifício 15 000,00 € 64,94 € Categoria Custos Anuais (2021) Custo/Dia Depreciações 35 000,00 € 151,52 € 67 812,50 € 293,56 € 7 437,50 € 32,20 € 7 437,50 € 32,20 € 4 375,00 € 18,94 € Total: 122 062,50 € 528,41 € (4) - Como outros foram considerados os seguintes equipamentos: Porta Paletes, Guindaste, Empilhador, Balança, Porta Material e Carrinho Secadeira. Outros (1) Edifício + Armazém de Fio Jets Secadeira Máquina Hidro Recursos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 51 Outros Custos Na categoria “outros custos” foram considerados todos os custos como seguros, equipamentos administrativos, ferramentas e outros custos especializados (Tabela 15). Tabela 15 – Outros custos em 2021 A partir da Tabela 11, foi possível obter o custo/hora, considerado igual para todas as máquinas. No entanto, os custos diretos da tinturaria de fio também incluem os custos da energia, água, vapor e gás natural, que não foram considerados nesta categoria, porque o consumo destes quatro recursos depende da capacidade de cada uma das máquinas. Relativamente a estes recursos, parte da energia era produzida na organização, através de painéis fotovoltaicos e o restante era fornecido por uma companhia de energia elétrica. A empresa possuía uma ETA e uma ETAR, tal como referido no subcapítulo 3.1.2 e a água consumida na tinturaria de fio era captada pela organização e, após o tingimento, era tratada e devolvida ao rio Vizela. A empresa utilizava vapor e gás natural para aquecer a água. Em relação ao gás natural, este era fornecido pela companhia. A empresa utilizava energia térmica no processo produtivo, quer sobre a forma de gás natural ou do aproveitamento resultante do processo de cogeração. Tal como referido anteriormente, a tinturaria de fio era uma secção antiga da organização, sendo que nenhuma das máquinas possuía um contador próprio para contabilizar os consumos dos recursos referidos, existindo apenas um contador geral para toda a secção. Assim, foram considerados os consumos anuais da tinturaria de fio e, de acordo com a capacidade/potência instalada de cada uma das máquinas, seja em litros ou em quilogramas, foram calculados os consumos, por máquina, referentes ao ano de 2021, apresentados na Tabela 16. Estes estão discriminados no Anexo 3. Tabela 16 -– Custos com a energia, água, vapor e gás natural em 2021 Para concluir, depois de conhecidos todos os custos diretos, foi possível obter o custo/hora de cada uma das máquinas (Tabela 17). Através da tabela foi possível concluir que o custo/hora aumenta consoante o aumento da capacidade da máquina, ou seja, por exemplo, se a máquina de 50kg estivesse a funcionar Categoria Recursos Custos Anuais (2021) Custo/Dia Outros Custos Seguros + Outros 25 000,00 € 108,23 € Recursos Máquina 50kg Máquina 100kg Máquina 200kg Máquina 300kg Máquina 400kg (1) Máquina 400kg (2) Máquina 600kg Energia 5 609,35 € 7 212,02 € 9 482,47 € 9 616,03 € 16 560,93 € 15 225,38 € 16 293,82 € Água 1 404,49 € 2 808,99 € 5 617,98 € 5 898,88 € 11 235,96 € 11 235,96 € 11 797,75 € Vapor 1 685,39 € 3 370,79 € 6 741,57 € 7 078,65 € 13 483,15 € 13 483,15 € 14 157,30 € Gás Natural 4 213,48 € 8 426,97 € 16 853,93 € 17 696,63 € 33 707,87 € 33 707,87 € 35 393,26 € Total Anual: 12 912,72 € 21 818,76 € 38 695,95 € 40 290,18 € 74 987,90 € 73 652,34 € 77 642,14 € Total Diário: 55,90 € 94,45 € 167,51 € 174,42 € 324,62 € 318,84 € 336,11 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 52 durante 1h, o custo para a empresa era de 14,17€, enquanto que, uma hora na máquina de 600kg custava à empresa 25,85€, ou seja, duas vezes mais. Tabela 17 -– Custos diretos em 2021 por máquina 6.2 Custos Indiretos da Tinturaria de Fio Como referenciado na revisão bibliográfica, em relação aos custos indiretos, estes foram imputados aos respetivos recursos e, por consequência, às respetivas atividades, através da utilização do método ABC. Foi utilizado este método, uma vez que existam diversos custos que não estavam alocados unicamente à secção em estudo. Por exemplo, o caso da ETAR e da ETA, que estavam alocados à tinturaria de fio, mas que também estavam alocados a outras secções da empresa, como é o caso da tinturaria de felpo e preparação de tecelagem. Assim, foi calculada a percentagem de imputação das seguintes categorias: gestão da manutenção, energia e rede de vapor, rede de ar comprimido, rede elétrica, central fotovoltaica, ETA, ETAR, rede de águas e gestão e controlo de qualidade (MOI). A título de exemplo, na Tabela 18, apresentam-se os consumos de vapor e de água quente, da categoria de energia e rede de vapor, de 2021. Como se pode observar na primeira tabela, os únicos centros de custos deste cost-driver eram a tinturaria de fio e a de felpo. Para a obtenção da percentagem de imputação foram somados os consumos anuais da tinturaria de fio e, posteriormente, foi realizada a divisão pela soma dos consumos de vapor e de água quente de 2021 das duas tinturarias. Em relação ao mês de dezembro, não existiam valores, uma vez que estes não foram registados, por parte da organização. Todas as outras categorias foram calculadas através do mesmo procedimento e encontramse apresentadas no Anexo 3. Máquina Custo/Hora da MOD, Manutenção, Depreciações e Outros Custos Custo/Hora da Energia, Água, Vapor e Gás Natural Total Custos Diretos 50kg 11,84 € 2,33 € 14,17 € 100kg 11,84 € 3,94 € 15,78 € 200kg 11,84 € 6,98 € 18,82 € 300kg 11,84 € 7,27 € 19,11 € 400kg (1) 11,84 € 13,53 € 25,37 € 400kg (2) 11,84 € 13,29 € 25,13 € 600kg 11,84 € 14,00 € 25,85 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 53 Tabela 18 -– Exemplo da imputação dos custos indiretos Os valores obtidos em cada uma das categorias foram distribuídos por cada uma das máquinas, de acordo com a capacidade, em litros ou em quilogramas, tal como realizado anteriormente para a obtenção dos custos diretos da energia, água, vapor e gás natural. Na Tabela 19, encontram-se os custos indiretos, apenas para as máquinas de 400kg, que, como existiam duas máquinas, foi realizada a média dos valores obtidos, para cada uma delas. Tabela 19 – Custos indiretos em 2021 6.3 Fichas de Custo Padrão Após a obtenção dos custos diretos e dos custos indiretos imputados à tinturaria de fio, foi possível determinar os custos padrão, de cada uma das tipologias (Tabela 20). Posteriormente, estão discriminados todos os custos padrão obtidos. Para ser possível comparar todos os valores, foi considerado, em todas as tipologias, o tingimento de 400kg de fio e, posteriormente, calculado o custo padrão por quilograma de fio. Assim, através da Tabela 20 foi possível confirmar o que foi anteriormente concluído, ou seja, à medida que a tonalidade da cor aumenta, aumenta o tempo de tingimento e, por sua vez, aumenta também o custo padrão de 1kg de fio tingido. Centro de Custo % Imputação jan/21 fev/21 mar/21 abr/21 mai/21 jun/21 jul/21 ago/21 set/21 out/21 nov/21 dez/21 10100 - Tingimento-Tinturaria de Fio 47,37% 20610 14397 18556 16347 16573 14955 18535 10386 16905 12277 15610 0 10200 - Tinturaria de Felpo Timalha 52,63% 12799 14549 16854 19295 17784 9867 20664 16245 22040 24774 19751 0 Vapor fornecido à tinturaria de fio: 20610 13396 14413 12480 12219 11469 12357 6245 10507 7132 10083 Vapor fornecido à tinturaria de felpo: 2148 5569 7201 9869 8481 3254 10322 9222 11157 13359 9000 Energia de água quente fornecida à tinturaria de fio: 0 1002 4142 3867 4355 3486 6178 4141 6398 5144 5526 Energia água quente fornecida à tinturaria de felpo: 10652 8980 9653 9426 9303 6614 10342 7023 10883 11415 10751 Consumo de Vapor + Água Quente em 2021 Categoria Cost-Driver % Imputação à Tinturaria de Fio Custos Imputados à Tinturaria Máquina 400kg Gestão da Manutenção Nº de reparações 13,45% 84 735,00 € 16 833,83 € Energia Rede Vapor Consumo Água Quente + Vapor 47,37% 28 422,00 € 6 386,97 € Rede Ar Comprimido Consumo Ar Comprimido 9,00% 19 800,00 € 3 933,56 € Rede Elétrica Consumo Energia Elétrica 6,53% 2 612,00 € 518,91 € Central Fotovoltaica Consumo Energia Elétrica 6,53% 2 285,50 € 454,05 € ETA Caudal de efluentes 22,00% 26 400,00 € 5 932,58 € ETAR Caudal de efluentes 22,00% 88 000,00 € 19 775,28 € Rede de Águas Caudal de efluentes 22,00% 17 600,00 € 3 955,06 € Gestão e Controlo de Qualidade Horas colaborador afeto por secção 11,11% 38 885,00 € 5 555,00 € Total Anual: 63 345,23 € Total Diário: 274,22 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 54 Tabela 20 – Custos padrão obtidos 6.3.1 Branco Na Tabela 21 está apresentado o custo padrão para tingir um quilograma de fio em branco. Como é possível observar, dentro da categoria de matérias-primas e auxiliares, o fio é o componente com maior peso no custo total, que, no caso do branco, representa 87,31% do total. Em relação à atividade da secção, tingir uma hora de fio em branco custava 25,25€, portanto, tingir 400kg, que demorava quase 5 horas e 30 minutos, custava 137,21€. Este custo representa 7,49% do custo total, sendo o segundo maior de todos. Por sua vez, os custos indiretos afetos à máquina de 400kg perfazem um total de 62,09€, quando esta estava a tingir. Em suma, tingir 400kg de fio, em branco, custava 1.832,5€, ou seja, o preço padrão obtido, para tingir 1kg de fio, era de 4,58€. Tabela 21 – Ficha do custo padrão do branco 6.3.2 Cor Clara Tal como acontece no branco, o fio era a matéria-prima com maior peso no custo total de tingimento (74,73%), seguido da atividade da secção, ou seja, do tingimento do fio. Apesar do custo de tingir 1 hora de uma cor clara ser igual ao custo de tingir 1 hora de um branco, como o tempo de atividade da cor clara era maior, então o custo total era também maior e, neste caso, foi de 311,26€, representado assim Tipologia Custos Padrão (€/kg) Branco 4,58 € Cor Clara 5,35 € Cor Média 5,57 € Cor Escura 5,68 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 400 4,00 € 1 600,00 € 87,31% Receita 400 0,08 € 33,20 € 1,81% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 633,20 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:26:03 25,25 € 137,21 € 7,49% Total Custos Diretos: 1 770,41 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:26:03 11,43 € 62,09 € 3,39% Total Custos Indiretos: 62,09 € Custo Total Tingimento de 400kg de Branco: 1 832,50 € Custo Total Unit. (€/kg): 4,58 € Custos Indiretos Custos Diretos Branco - Determinação do Custo Padrão
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 55 14,54% do custo total. Relativamente aos custos indiretos, para as cerca de 12 horas de tingimento, o valor era de 140,85€. Assim sendo, tingir 400kg de uma cor clara, em 2021, ficava por 2.141€, ou seja, tingir 1kg de uma cor clara ficava por 5,35€ (Tabela 22). Tabela 22 – Ficha do custo padrão de uma cor clara 6.3.3 Cor Média Comparando os valores obtidos para a cor branco e com os obtidos para as cores claras, observa-se que o valor da imputação do fio diminui, consoante o aumento da tonalidade da cor. Além disso, a imputação da atividade da secção vai aumentando, uma vez que, com o aumento da tonalidade, o custo unitário da receita aumenta, dado que eram utilizados mais produtos químicos e, por sua vez, o tempo de atividade também era superior. Desta forma, conclui-se que a percentagem de imputação do fio no custo total de tingimento, para as cores médias era de 71,76%, enquanto a da atividade de secção era de 14,74%. Em relação aos custos indiretos, estes tinham um custo de 148,74€ e uma percentagem de imputação no custo total de 6,67%. Assim, tingir 400kg de uma cor média, em 2021, ficava por 2.229,74€, ou seja, o custo padrão de tingir 1kg de fio era de 5,57€ (Tabela 23). Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 400 4,00 € 1 600,00 € 74,73% Receita 400 0,22 € 88,89 € 4,15% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 688,89 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 12:19:37 25,25 € 311,26 € 14,54% Total Custos Diretos: 2 000,15 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 12:19:37 11,43 € 140,85 € 6,58% Total Custos Indiretos: 140,85 € Custo Total Tingimento de 400kg de uma Cor Clara: 2 141,00 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,35 € Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Indiretos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 56 Tabela 23 – Ficha do custo padrão de uma cor média 6.3.4 Cor Escura No ano de 2021, para tingir 400kg de fio 24/2 lasso, seriam necessário 1.785€ em matéria-prima, que correspondia a uma percentagem de imputação do custo total de 78,56%. Para tingir 400kg de fio, eram necessárias cerca de 13h15min, cujo custo total era de 335,3€. Os custos indiretos alusivos à máquina de 400kg eram de 151,73€. Assim, foi possível observar que o custo de tingir 400kg de uma cor escura era de 2.272,03€ e, por sua vez, o custo padrão de tingir 1kg de uma cor escura era de 5,68€ (Tabela 24). Tabela 24 – Ficha do custo padrão de uma cor escura Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 400 4,00 € 1 600,00 € 71,76% Receita 400 0,38 € 152,31 € 6,83% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 752,31 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 13:01:03 25,25 € 328,69 € 14,74% Total Custos Diretos: 2 081,00 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 13:01:03 11,43 € 148,74 € 6,67% Total Custos Indiretos: 148,74 € Custo Total Tingimento de 400kg de uma Cor Média: 2 229,74 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,57 € Custos Diretos Custos Indiretos Cor Média - Determinação do Custo Padrão Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 400 4,00 € 1 600,00 € 70,42% Receita 400 0,46 € 185,00 € 8,14% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 785,00 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 13:16:45 25,25 € 335,30 € 14,76% Total Custos Diretos: 2 120,30 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 13:16:45 11,43 € 151,73 € 6,68% Total Custos Indiretos: 151,73 € Custo Total Tingimento de 400kg de uma Cor Escura: 2 272,03 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,68 € Custos Diretos Custos Indiretos Cor Escura - Determinação do Custo Padrão
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 57 6.4 Apuramento do Custo Real Depois de apurados os custos padrão do ano de 2021, para cada uma das tipologias, foi necessário apurar o custo real, para que se pudessem calcular os desvios, referidos na revisão bibliográfica (Tabela 25). Assim, para a obtenção do custo real de cada uma das tipologias, foi analisado o primeiro trimestre de 2022, ou seja, foram considerados os meses de janeiro, fevereiro e março de 2022. Todos os pressupostos assumidos anteriormente foram também considerados para os primeiros meses de 2022. No apuramento dos custos do primeiro trimestre de 2022, foram considerados apenas 54 dias úteis, uma vez que a produção na tinturaria de fio esteve suspensa durante 5 dias úteis, no mês de março, devido aos preços elevados da energia elétrica e do gás natural. Tabela 25 – Custos reais obtidos 6.4.1 Custos Diretos do Primeiro Trimestre de 2022 Tal como referido no subcapítulo 6.1, os custos diretos imputados de igual forma a todas as máquinas foram: a matéria-prima, a mão de obra direta, a manutenção, as depreciações e os outros custos. Relativamente à matéria-prima, nomeadamente o fio, o custo de aquisição do primeiro trimestre de 2022 foi, em média, de 5,4€ por quilograma. Por sua vez, na Tabela 26, apresentam-se os custos das receitas, para 400kg e por quilograma, e por tipologia, em 2022. Tabela 26 – Custos das receitas de tingimento em 2022 Os restantes custos diretos imputados a todas as máquinas apresentam-se na Tabela 27. Por máquina, uma hora de trabalho custou à organização 12,6€, sendo que 8,93€ correspondem à mão de obra direta, 0,77€ à manutenção, 2,4€ às depreciações e, por último, 0,5€ aos outros custos. Tipologia Custos Reais (€/kg) Branco 6,31 € Cor Clara 7,42 € Cor Média 7,68 € Cor Escura 7,80 € Tipologia Custo Tingimento de 400kg Custo €/kg Branco 62,62 € 0,16 € Cor Clara 128,45 € 0,32 € Cor Média 192,64 € 0,48 € Cor Escura 227,04 € 0,57 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 58 Tabela 27 – Parte dos custos diretos em 2022 Além dos custos mencionados, foram também considerados os custos da energia, água, vapor e gás natural. Todos estes custos foram imputados a cada uma das máquinas, de acordo com a sua capacidade. No entanto, para este estudo, foram consideradas apenas as máquinas de 400kg, e, em particular, uma média entre os valores obtidos para as duas máquinas (Tabela 28). Através dos valores obtidos, foi possível concluir que, numa hora de funcionamento, em média, a máquina de 400kg custava à organização 31,72€. Tabela 28 – Custos com a energia, água, vapor e gás natural em 2022 6.4.2 Custos Indiretos do Primeiro Trimestre de 2022 Tal como apresentado no subcapítulo 6.2, foram calculados os custos indiretos imputados à tinturaria de fio, através da utilização do método ABC, ou seja, tendo em conta que existiam determinados custos na empresa, cuja atribuição não podia ser atribuída a uma única secção (à tinturaria de fio). Assim, foi considerado o custo total de cada uma das categorias e, consoante o consumo ocorrido na tinturaria, foi-lhe atribuída uma percentagem de imputação e, posteriormente, determinado o custo imputado apenas à tinturaria. A título de exemplo, uma das categorias consideradas foi a gestão da manutenção, que era constituída por uma equipa de colaboradores responsáveis pela manutenção de toda a empresa. Isto é, como estes não estavam alocados a uma única secção, os gastos com a equipa da manutenção eram distribuídos por todas as secções, consoante o seu consumo, ou seja, consoante a quantidade de vezes que a equipa de manutenção era chamada a cada uma das secções. Na Tabela 29 apresentam-se todos esses custos imputados à tinturaria, mas apenas aqueles que foram imputados às máquinas de 400kg, sendo que os valores foram obtidos seguindo a mesma ordem de ideias dos obtidos no subcapítulo 6.2. Custos Diretos Custo Primeiro Trimestre 2022 Custo (€/dia) Custo (€/h) Custo Máq. (€/h) Mão de Obra 81 000,00 € 1 500,00 € 62,50 € 8,93 € Manutenção 7 000,00 € 129,63 € 5,40 € 0,77 € Depreciações 21 765,63 € 403,07 € 16,79 € 2,40 € Outros Custos 4 500,00 € 83,33 € 3,47 € 0,50 € Total: 114 265,63 € 2 116,03 € 88,17 € 12,60 € Recurso Custo Primeiro Trimestre 2022 Custo Trim. Máq. 400 Custo (€/dia) Custo (€/h) Energia Elétrica 35 000,00 € 6 953,26 € 128,76 € 5,37 € Água 12 000,00 € 2 696,63 € 49,94 € 2,08 € Vapor 25 000,00 € 5 617,98 € 104,04 € 4,33 € Gás Natural 115 000,00 € 25 842,70 € 478,57 € 19,94 € Total: 187 000,00 € 41 110,56 € 761,31 € 31,72 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 65 Através da análise dos valores da Tabela 35, concluiu-se que, à medida que a tonalidade da cor aumenta, aumenta o tempo necessário para tingir, ou seja, o tempo dentro das máquinas aumenta, e também aumenta o custo de 1kg de fio tingido. E isto porque, tal como referido anteriormente, quanto mais escura for a cor que se pretende obter, mais produtos químicos e auxiliares são necessários e maior é o tempo necessário para tingir essas mesmas cores, logo, os custos são também superiores. A segunda constatação recai sobre a diminuição dos custos à medida que a capacidade da máquina aumenta. Como exemplo, para tingir um quilograma de uma cor média na máquina de 50kg o custo era de 8,89€ e para tingir um quilograma na máquina de 600kg o custo diminuiu 3,69€, ou seja, eram necessários apenas 5,2€. Isto acontece porque, apesar do custo de tingir 600kg de fio ser superior ao custo de tingir apenas 50kg, este é dividido por um maior número de quilos. Em suma, a nível organizacional, de um modo geral, compensa tingir grandes quantidades de fio, qualquer que seja a tipologia. A terceira, e última conclusão a retirar, refere-se às máquinas de 300kg e 400kg. Como já foi referido anteriormente, à medida que a capacidade das máquinas aumenta, o preço por quilograma de fio tingido, de um modo geral, diminui. No entanto, isso não acontece nas duas máquinas mencionadas. Como é possível observar, tingir um quilograma de fio em branco, na máquina de 300kg, custa à organização 4,55€ e, por sua vez, era de esperar que na máquina de 400kg esse custo fosse inferior. No entanto isso não acontece, porque o custo de tingir um quilograma de branco nesta máquina é de 4,58€, e o mesmo acontece para todas as outras tipologias. Por sua vez, na máquina de 600kg o custo por tipologia diminuiu novamente, como era de esperar que acontecesse. Assim sendo, as máquinas mais eficientes, de acordo com os valores obtidos, eram a máquina de 600kg, seguida da máquina de 300kg. Por sua vez, as duas máquinas menos eficientes eram as máquinas de 50kg e de 100kg, porque eram as que tinham uma capacidade inferior, logo, como referido anteriormente, eram as mais dispendiosas para tingir.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 66 7. CONCLUSÃO Neste capítulo apresentam-se as principais conclusões obtidas com o projeto de investigação, desde as principais contribuições às principais limitações do mesmo. Por último, apresentam-se algumas sugestões de possíveis trabalhos a desenvolver no futuro. 7.1 Contribuições do Trabalho Realizado A definição e o desenvolvimento de um modelo de custeio que seja adequado às necessidades da organização é algo imprescindível para que esta consiga gerir, de forma eficaz e eficiente, todos os recursos disponíveis e respetivos custos. Assim, depois de feita uma análise aos diversos sistemas de custeio existentes e de acordo com os objetivos da organização, decidiu-se definir e desenvolver um modelo de custeio, baseado no sistema de custos padrão e também no modelo de custeio ABC. O principal objetivo da organização, com o desenvolvimento do modelo de custeio, era possibilitar, a qualquer membro da organização, o conhecimento dos custos e tempos padrão numa determinada secção da organização, para que fosse possível projetar e planear sistemas de gestão mais adequados. O modelo de custeio foi desenvolvido na secção da tinturaria de fio, cujo objetivo principal era o de determinar qual o valor de tingimento de um quilograma de fio, numa máquina de 400kg, em quatro tipologias de cor, nomeadamente, em branco, numa cor clara, numa cor média e numa cor escura. Inicialmente, decidiu-se analisar a percentagem de ocupação e a percentagem de acertos do mês de novembro de 2021, com o intuito de perceber qual o rendimento da tinturaria de fio naquele mês. Entretanto, como o objetivo era o conhecimento dos custos e do tempo padrão dos produtos produzidos na secção em estudo, fez-se um estudo de tempos e de métodos, uma vez que a organização não possuía essa informação e, para a construção do modelo de custeio, era necessário determinar o tempo de atividade daquela secção. Do estudo realizado, concluiu-se que, considerando a percentagem de ocupação real das máquinas, tingir o fio de branco demorava cerca de 5 horas e 25 minutos, enquanto que tingir uma cor escura demorava cerca de 13 horas e 15 minutos, ou seja, quanto mais escura a cor pretendida, mais longo era o processo de tingimento. Após a obtenção do tempo padrão das diferentes tipologias, foi possível determinar o custo padrão de cada uma delas. Para a obtenção do custo padrão foram considerados os custos diretos da tinturaria de fio, como por exemplo, a mão de obra direta, as depreciações dos equipamentos e os consumos de energia, água, vapor e gás natural da secção. Foram também considerados os custos indiretos da
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 67 tinturaria de fio, como por exemplo, a gestão da manutenção da secção, ou seja, a mão de obra indireta deste departamento utilizada para reparar os equipamentos e também o número de horas que um colaborador do departamento de controlo de qualidade esteve afeto à secção. Por solicitação dos responsáveis da organização, foram considerados os valores das máquinas de 400kg e, como existiam duas máquinas com esta capacidade, para todas as categorias consideradas, foi calculada a média dos valores. Assim, para tingir um quilograma de fio em branco, em 2021, custava à empresa 4,58€. Por sua vez, tingir um quilograma de uma cor clara custava mais 0,77€. Tingir um quilograma de uma cor média custava 5,57€ e, para tingir um quilograma de uma cor escura eram necessários 5,68€. Através dos valores anteriormente apresentados, foi possível concluir que, quanto mais escura a cor, mais tempo o fio estava dentro das máquinas de tingimento, logo, o custo por quilograma aumentava. Obtidos os custos padrão das diferentes tipologias de 2021, foram apurados os custos reais do primeiro trimestre de 2022, assumindo os mesmos prossupostos considerados para o cálculo dos custos padrão. Assim, tingir um quilograma de fio em branco, no primeiro trimestre de 2022, custava à organização 6,31€. Para tingir uma cor clara, eram necessários 7,42€ por quilograma. Por sua vez, tingir um quilograma de uma cor média, tinha um custo de 7,68€, enquanto que, tingir um quilograma de uma cor escura, eram necessários mais 0,12€. Através dos valores de custo padrão de 2021 e os custos reais do primeiro trimestre de 2022, foi possível calcular o desvio obtido. O objetivo era determinar quanto é que a empresa pagou a mais, por quilograma tingido, no primeiro trimestre de 2022. Relativamente aos custos direitos, em todas as tipologias, o desvio foi desfavorável, ou seja, o custo em 2022 foi superior ao obtido em 2021. Por sua vez, os custos indiretos, em todas as tipologias, tiveram um desvio favorável. Assim, para a máquina de 400kg, tingir um quilograma de qualquer uma das tipologias em 2021 era mais barato, do que no primeiro trimestre de 2022. Estes desvios desfavoráveis devem-se a diversos fatores, nomeadamente à crise económica, devido à situação de guerra que começou em fevereiro de 2022 e, por isso, o preço de diversos produtos básicos sofreram um aumento significativo. Em relação aos desvios, para tingir um quilograma de fio em branco, em 2022, foram necessários mais 1,72€ e 2,07€ para tingir uma cor clara. Para tingir uma cor média, o desvio foi de 2,26€, por quilograma e de 2,36€ para tingir uma cor escura. Por fim, de acordo com a solicitação dos responsáveis da organização, utilizando o mesmo raciocínio e os mesmos pressupostos utilizados para calcular o custo padrão de 2021 para as máquinas de 400kg, foram calculados os custos padrão das restantes máquinas de tingimento da tinturaria de fio. Através
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 68 destes valores, concluiu-se que tingir um quilograma de fio em branco na máquina de 50kg custava 5,96€ e, por sua vez, tingir na máquina de 600kg custava 4,43€. Concluída a obtenção de todos os dados necessários, este projeto de investigação permitiu à organização concluir que, tal como já era previsto, os custos das máquinas de 400kg de 2021, seriam consideravelmente inferiores aos obtidos no primeiro trimestre de 2022. Além disso, através do valor dos custos padrão obtidos para as restantes máquinas, foi também possível concluir que, quanto maior a capacidade da máquina, ou seja, quantos mais quilogramas de fio tingidos, menor é o custo. Isto significa que tingir um quilograma de fio na máquina de 50kg é mais dispendioso do que tingir na máquina de 600kg. Espera-se também que, futuramente, depois de instalada a nova secção da tinturaria de fio, este projeto sirva de orientação e comparação para os novos valores obtidos. 7.2 Limitações do Trabalho Realizado Em termos de limitações, é possível destacar a falta de tempo para conseguir abranger todas as secções da empresa, ou seja, o objetivo da organização, inicialmente, era o de definir custos padrão para as secções desde a bobinagem do fio até à tinturaria de felpo. No entanto, dada a limitação do tempo, a organização decidiu focar-se apenas numa secção, escolhendo aquela que iria sofrer alterações consideráveis num futuro próximo. Ao longo do projeto, foram assinaladas e sugeridas diversas sugestões de melhoria contínua para a secção da tinturaria de fio, com o objetivo tornar aquela secção mais eficiente e ergonómica. No entanto, como haverá uma nova secção, essas sugestões não foram implementadas, mas foram transmitidas à organização, no caso de querem reconsiderar para a nova secção. Por último, uma limitação à definição dos custos padrão foi o facto das máquinas não possuírem contadores próprios para contabilizar o consumo de água, energia, vapor e gás natural, ou seja, acabou por se tornar difícil obter dados exatos como tempos produtivos, consumos reais, estimativas, etc. Os consumos considerados para a construção do modelo de custeio foram distribuídos pelas máquinas considerando a capacidade, em litros ou quilogramas de cada uma delas, logo, esses valores podem estar sujeitos a algumas variações. 7.3 Sugestões de Trabalho Futuro Como sugestões de trabalho futuro sugere-se a definição e desenvolvimento do modelo de custeio nas restantes secções da organização, para que seja possível obter o custo de cada um dos produtos, desde
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 69 o início até ao fim do processo produtivo. Por fim, outra sugestão de trabalho futuro consiste na definição e desenvolvimento de um modelo de custeio, quando a nova secção estiver pronta, para que possam ser feitas comparações entre as secções, de modo a quantificar os ganhos obtidos.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 70 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS Afonso, P. S. (2002). Sistemas de Custeio no Âmbito da Contabilidade de Custos [Universidade do Minho]. http://hdl.handle.net/1822/43 Ahmed, M. N., & Scapens, R. W. (2003). The Evolution of Cost-based Pricing Rules in Britain: An institutionalist perspective. Review of Political Economy , 15 (2). https://doi.org/https://doi.org/10.1080/0953825032000064878 Alami, D., & ElMaraghy, W. (2020). Traditional and Activity Based Aggregate Job Costing Model. Procedia CIRP , 93 , 610–615. https://doi.org/10.1016/j.procir.2020.04.148 Almeida, A. M. T. de. (2016). Custeio industrial de uma cápsula de café [Universidade do Minho]. http://hdl.handle.net/1822/66060 Andrade, M. C., Pessanha Filho, R. C., Espozel, A. M., Maia, L. O. A., & Qassim, R. Y. (1999). Activitybased costing for production learning. International Journal of Production Economics , 62 (3), 175– 180. https://doi.org/10.1016/S0925-5273(97)00136-9 Araújo, J. B. C. N., Souza, A. N., Joaquim, M. S., Mattos, L. M., & Lustosa Junior, I. M. (2020). Use of the activity-based costing methodology (ABC) in the cost analysis of successional agroforestry systems. Agroforestry Systems , 94 (1), 71–80. https://doi.org/10.1007/s10457-019-00368-6 Atalaia, A. (2020). Mão de obra direta (MOD) versus mão de obra indireta (MOI). https://www.linkedin.com/pulse/mão-de-obra-direta-mod-versus-indireta-moi-augustoatalaia/?originalSubdomain=pt Attiea, M., Cheffi, W., Rosmy, J., & Ananth, R. (2010). Is Standard Costing Still Relevant? Evidence from Dubai. Management Accounting Quarterly , 11 (2). https://www.semanticscholar.org/paper/IsStandard-Costing-Still-Relevant-Evidence-from-AttieaCheffi/92e06e07e02e9fc0bfe7ec94a8d11d81926b3d09 Barnes, R. M. (1977). Estudo de movimentos e de tempos: projeto e medidado trabalho (Tradução d). Câmara Brasileira do Livro. https://www.academia.edu/29062346/Estudo_de_Tempos_e_Movimentos BBC News. (2022). 4 produtos exportados por Rússia e Ucrânia que devem ficar mais caros no mundo . BBC News - Brasil. https://www.bbc.com/portuguese/internacional-60736686 Ben-Arieh, D., & Qian, L. (2003). Activity-based cost management for design and development stage. International Journal of Production Economics , 83 (2), 169–183. https://doi.org/10.1016/S09255273(02)00323-7 Carmo, C. R. S. (2008). Custos para tomada de decisão: uma aplicação de custos à estrutiocultura [Pontifícia Universidade Católica de São Paulo]. https://tede2.pucsp.br/handle/handle/1688 Carvalho, J. B. da C., & Morais, Ó. M. M. (2003, November). O Ensino da Contabilidade Analítica ou de Custos em Portugal. In VIII Congreso Del Instituto Internacional de Costos e I Congreso de La Asociación Uruguaya de Costos , 2–28. https://www.intercostos.org/documentos/congreso08/299.pdf Clark, M. (2011). Handbook of textile and industrial dyeing . Woodhead Publishing. https://books.google.pt/books?hl=ptPT&lr=&id=9iFtAgAAQBAJ&oi=fnd&pg=PP1&dq=Handbook+of+textile+and+industrial+dyeing&ots =ucefxE5Nlv&sig=aCCkAAAKzsk9XCk6cuJlgAsZ5Ak&redir_esc=y#v=onepage&q=Handbook of textile and industrial dyeing&f=true Colombo, L. C. D. C. (1995). Análise do tratamento dado aos custos indiretos de fabricação (CIF): um estudo de caso baseado no sistema de custeio ABC (activity based costing) [Fundação Getúlio Vargas]. http://hdl.handle.net/10438/5038
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 71 Cooper, R., & Kaplan, R. S. (1988a). How Cost Accounting Distorts Product Costs. Management Accounting , 69 (10), 20–27. http://coin.wne.uw.edu.pl/pmodzelewski/How cost accounting distorts product costs.pdf Cooper, R., & Kaplan, R. S. (1988b, September). Measure Costs Right: Make the Right Decisions. Magazine . https://hbr.org/1988/09/measure-costs-right-make-the-right-decisions Drury, C., & Tayles, M. (2005). Explicating the design of overhead absorption procedures in UK organizations. The British Accounting Review , 37 (1), 47–84. https://doi.org/10.1016/j.bar.2004.08.003 Faria, B. C., Vale, J. W. S. P. do, Facin, A. L. F., & de Carvalho, M. M. (2020). Main challenges in the identification and measurement of indirect costs in projects: a multiple case study . https://doi.org/10.1590/0104-530x4913 Farias, M. Z. O., & Teixeira, I. S. (2022). Custo Padrão: Um Instrumento Gerencial. Anais Do Congresso Brasileiro de Custos - ABC , SE - GESTÃO DE CUSTOS E SISTEMAS DE INFORMAÇÃO SEÇÃO ESPECIAL PARA ESTUDANTES DE GRADUAÇÃO . https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3028 Ferreira, J. Â. (2000). Jogos de Empresas: Modelo para aplicação prática no ensino de custos e administração do capital de giro em pquenas e médias empresas industriais [Universidade Federal de Santa Catarina]. http://repositorio.ufsc.br/xmlui/handle/123456789/78704 Finance, Y. (2022). Dutch TTF Natural Gas Calendar . https://yhoo.it/39VNTS4 Fisher, J. G., & Krumwiede, K. (2012). Product costing systems: Finding the right approach. Journal of Corporate Accounting & Finance , 23 (3), 43–51. https://doi.org/10.1002/jcaf.21752 Garrison, R. H., Noreen, E. W., & Brewer, P. C. (2013). Managerial Accouting (V. R. Nepomuceno (ed.); 14a Edição). Know-how Editorial. DocGo_Net_Contabilidade_Gerencial_Garrison Gunasekaran, A., & Sarhadi, M. (1998). Implementation of activity-based costing in manufacturing. International Journal of Production Economics , 56 – 57 , 231–242. https://doi.org/10.1016/S0925-5273(97)00139-4 Gupta, M., & Galloway, K. (2003). Activity-based costing/management and its implications for operations management. Technovation , 23 (2), 131–138. https://doi.org/10.1016/S0166-4972(01)00093-1 Hamel, J. (1997). ÉTUDE DE CAS ET SCIENCES SOCIALES . http://classiques.uqac.ca/contemporains/hamel_jacques/etude_de_cas_et_sciences_sociales/ etude_de_cas_et_sc_soc.pdf Horgren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. (2000). Cost Accounting: A Managerial Emphasis (P. Hall (ed.); 14a Edição). http://www.microlinkcolleges.net/elib/files/undergraduate/AccountingandFinance/Cost Accounting - A Managerial Emphasis, 14th Editio.pdf Ignacio, J. A., & Pereira, M. A. (2015). Tingimento de Fios Space Dyeing. R.Tec.FatecAM , 53–70. http://ric.cps.sp.gov.br/bitstream/123456789/100/1/tingimento_fios_space_dyeing.pdf Kaplan, R. S., & Anderson, S. R. (2007). Time-Driven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits . Harvard Business Review Press. https://books.google.pt/books?id=k7LUVKYnFU8C&printsec=frontcover&hl=ptPT#v=onepage&q&f=false Kom, E. A. P. S., & Suryani, E. (2019). Designing Cost Measurement System in A Small Scrum Based Software Company Using Activity Based Costing Model (Case Study: ABC Company). 2019 International Conference on Information and Communications Technology (ICOIACT) , 943–947. https://doi.org/10.1109/ICOIACT46704.2019.8938480 Külzer, L. A., Adamczuk, G., Lima, J. D. de, Trentin, M., & Pessa, S. L. R. (2008, October). Implementação de sistemas de custos - Estudo de caso em indústria metalúrgica de pequeno porte. ENEGEP - XXVIII Encontro Nacional de Engenharia de Produção , 5–6.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 72 https://www.researchgate.net/publication/301338338_IMPLEMENTACAO_DE_SISTEMAS_DE_ CUSTOS_-ESTUDO_DE_CASO_EM_INDUSTRIA_METALURGICA_DE_PEQUENO_PORTE Lira, E. G. (2020). Estudo De Tempos e Movimentos: Uma Abordagem Lean Para Aumentar a Eficiência De Processos Físicos e Digitais (1a Edição). https://books.google.com.br/books?id=lNEDEAAAQBAJ&printsec=frontcover&hl=ptBR&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false Madeira, F. L., Barros, P. M. J., & Portugal, G. T. (2022). A utilização do custo-padrão em uma indústria de médio porte: o caso da empresa Aerojet. Anais Do Congresso Brasileiro de Custos - ABC , SE - Custos aplicados ao setor privado e terceiro setor . https://anaiscbc.abcustos.org.br/anais/article/view/145 Major, M., & Hopper, T. (2005). Managers divided: Implementing ABC in a Portuguese telecommunications company. Management Accounting Research , 16 (2), 205–229. https://doi.org/10.1016/j.mar.2005.01.004 Malmi, T. (1997). Towards explaining activity-based costing failure: accounting and control in a decentralized organization. Management Accounting Research , 8 (4), 459–480. https://doi.org/10.1006/mare.1997.0057 Martins, E. (2003). Contabilidade de Custos (9a Edição). EDITORA ATLAS S.A. https://leandrofranceschini.com.br/ead/Arquivos/3 Ano/Atividades - Semana 01/Contabilidade de Custos I - Apostila - 3 ADM ABC CONT.pdf Meirinhos, M., & Osório, A. J. (2010). O Estudo de caso como estratégia de investigação em educação . 2–18. https://www.researchgate.net/publication/259338491_O_Estudo_de_caso_como_estrategia_d e_investigacao_em_educacao Motta, F. G. (2000). Fatores condicionantes na adoção de métodos de custeio em pequenas empresas: estudo multicasos em empresas do setor metal-mecânico de São Carlos - SP. [Universidade de São Paulo]. https://doi.org/10.11606/D.18.2000.tde-19022002-123306 Mundotêxtil, I. T. S. A. (2013). Resumo não técnico do estudo de impacto ambiental (projeto de execução - instalação existente) . https://siaia.apambiente.pt/AIADOC/AIA2691/rnt_mt_01201815115517.pdf Nachtmann, H., & Al-Rifai, M. H. (2004). An Application of Activity Based Costing in the Air Conditioner Manufacturing Industry. The Engineering Economist , 49 (3), 221–236. https://doi.org/10.1080/00137910490498933 Nunes, M. L., & Afonso, P. S. (2010). Strategic Cost Management and Supply Chain Management : lessons from a case study . 2. http://hdl.handle.net/1822/18361 Oliveira, F. C. de. (2007). O sistema de custeio por atividade (ABC) como ferramenta para a determinação de preços e base de dados de um sistema de gestão da qualidade no processo industrial [Universidade Federal de Santa Maria - Brasil]. https://repositorio.ufsm.br/handle/1/8058 Ortiz, C. A. (2006). Kaizen Assembly: Designing, Constructing, and Managing a Lean Assembly Line . CRC Press. https://pdfroom.com/books/kaizen-assembly-designing-constructing-and-managing-a-leanassembly-line/E315v9wK2Yy Pamplona, E. de O. (1993). As inadequações do sistema tradicional de custos em um novo ambiente de fabricação. Production , 3 (2), 127–132. https://doi.org/10.1590/S0103-65131993000200005 Pamplona, E. de O. (1997). Contribuição para a análise crítica do sistema de custos ABC através da avaliação de direcionadores de custos [Fundação Getúlio Vargas, São Paulo]. http://hdl.handle.net/10438/4611 Pereira, G. de S. (2008). Curso Têxtil em Malharia e Confecção - Módulo 2 . https://wiki.ifsc.edu.br/mediawiki/images/7/7d/Apostila_tecnologia.pdf Pinzan, A. F. (2013). Métodos de custeio e seus propósitos de uso: análise por meio de estudo de casos
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 73 múltiplos [Universidade de São Paulo]. https://doi.org/10.11606/D.12.2013.tde-25072013145836 Pires, P. M. (2017). Controlo e gestão de produção: o caso da Nestlé Portugal, S.A. [Instituto Superior de Contabilidade e Administração de Coimbra]. http://hdl.handle.net/10400.26/21106 Prasad, M. M. (1986). Cost Accounting Theory, Typical Problems with Full Solution (M. Banarsidass (ed.); 1a Edição). https://books.google.pt/books?id=fBFOFOd2h5wC&pg=PP6&lpg=PP6&dq=.+Cost+Accounting+T heory,+Typical+Problems+with+Full+Solution.+Motilal+Banarsidass&source=bl&ots=COzuRXfqIa& sig=ACfU3U0tgTYQCmax_QJ2rDRV5Qypfg7-ew&hl=ptPT&sa=X&ved=2ahUKEwih6rmsycD3AhUEP-wKH Quesado, P., & Silva, R. (2021). Activity-Based Costing (ABC) and Its Implication for Open Innovation. Journal of Open Innovation: Technology, Market, and Complexity , 7 (1), 41. https://doi.org/10.3390/joitmc7010041 Rezaie, K., Ostadi, B., & Torabi, S. A. (2008). Activity-based costing in flexible manufacturing systems with a case study in a forging industry. International Journal of Production Research , 46 (4), 1047– 1069. https://doi.org/10.1080/00207540600988121 Rigonatto, M. (2015). Coeficiente de variação . Mundo Educação. https://mundoeducacao.uol.com.br/matematica/coeficiente-variacao.htm Rodríguez, G. G., Flores, J. G., & Jiménez, E. G. (1996). Metodología de la Investigación Cualitativa . Editorial Aljibe. https://www.researchgate.net/publication/44376485_Metodologia_de_la_investigacion_cualitati va_Gregorio_Rodriguez_Gomez_Javier_Gil_Flores_Eduardo_Garcia_Jimenez Romero, F. C. C. (2004). Sistemas de custeio e desenvolvimento tecnológico : evolução e perspectivas. Interface Utilities , 20–22. http://hdl.handle.net/1822/22877 Roztocki, N., Porter, J. D., Thomas, R. M., & Needy, K. L. (2004). A Procedure for Smooth Implementation of Activity-Based Costing in Small Companies. Engineering Management Journal , 16 (4), 19–27. https://doi.org/10.1080/10429247.2004.11415262 Sampaio, A. S. T. (2018). Melhoria das linhas de produção aplicando princípios Lean Thinking numa empresa de artigos de comunicação visual [Universidade do Minho]. http://hdl.handle.net/1822/57277 Saunders, M., Lewis, P., & Thornhill, A. (2009). Research methods for business students (50a Edição). Pearson Education Limited. https://books.google.pt/books?id=utxtfaCFiEC&dq=Saunders,+M.,+Lewis,+P.,+%26+Thornhill,+A.+(2009).+Research+Methods+for+B usiness+Students+(5th+ed.).+Pearson+Education.&lr=&hl=pt-PT&source=gbs_navlinks_s SedoTreepoint. (2020). SedoMaster brochure Portuguese . https://sedotreepoint.com/Downloads/Brochures/4111l1/ Shields, M. D., & Young, S. M. (1989). A behavioral model for implementing cost management systems. Journal of Cost Management , 1 , 17–27. https://www.researchgate.net/publication/285329978_A_behavioral_model_for_implementing_ cost_management_systems Silva, É. G. R. da, Pontes, F. A., & Portugal, G. T. (2016). Custo Padrão: Um estudo bibliográfico. Revista de Gestão e Contabilidade Da UFPI , 3 (2), 52–70. https://doi.org/10.26694/2358.1735.2016.v3ed23243 SINTEX. (2015). Aprenda fácil: Titulação de fios . Sindicato Das Indústrias de Fiação, Tecelagem e Do Vestuário de Blumenau. http://www.sintex.org.br/noticia/2015/05/10/aprenda-facil-titulacao-defios Spedding, T. A., & Sun, G. Q. (1999). Application of discrete event simulation to the activity based costing of manufacturing systems. International Journal of Production Economics , 58 (3), 289–301.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 74 https://doi.org/10.1016/S0925-5273(98)00204-7 Turney, P. B. B. (1996). Activity Based Costing: The Performance Breakthrough (Kogan Page (ed.); 1a Edição). Yin, R. K. (2009). Case Study Research: Design and Methods (4a Edição). SAGE. https://books.google.pt/books?id=FzawIAdilHkC&hl=pt-PT&source=gbs_navlinks_s
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 81 ANEXO 2 – ESTUDO DOS TEMPOS DA TINTURARIA DE FIO a. Tempos médios de todas as operações, exceto das operações f e g Tabela 47 – Tempos médios de todas as operações, exceto as operações f e g b. Tempo médio da operação carregar a máquina com auxílio do guindaste Tabela 48 – Tempos de carregar os jets c. Tempo médio da operação descarregar a máquina com auxílio do guindaste Tabela 49 – Tempos de descarregar dos jets Máq. Tempo Médio por 100 cones Tempo Total 50kg 04:59 03:35 100kg 01:59 02:44 200kg 01:17 03:41 300kg 01:02 03:47 400kg 01:02 05:36 600kg 00:51 06:34 f. Carregar a máquina Máq. Tempo Médio por 100 cones Tempo Total 50kg 03:35 04:42 100kg 02:44 03:16 200kg 03:41 03:28 300kg 03:47 02:42 400kg 05:36 05:27 600kg 06:34 06:33 g. Descarregar a máquina Operação Tempo Médio (h) Tempo Médio por 100 cones (h) Desvio Padrão (min) Coeficiente de Variação Nº de Amostras Necessárias Nº de Amostras Retiradas a. Levantamento das bobinas do armazém de bobinagem ----------- 0:05:10 00:24 7,8% 9 10 b. Bolear o fio ----------- 0:04:51 00:55 18,7% 54 59 d. Carregar o porta-material ----------- 0:07:07 00:59 13,8% 29 31 e. Controlo dos dados e pesagem dos produtos químicos 0:10:15 ----------- 00:50 8,1% 10 16 h. Descarga do porta-material para a máquina hidro 0:06:41 ----------- 00:57 14,3% 32 36 i. Máquina hidro ----------- 0:10:15 00:03 0,5% 2 8 j. Descarga da máquina hidro para o carrinho da secadeira ----------- 0:05:47 00:54 15,7% 38 41 k. Secadeira 2:28:00 ----------- 14:05 9,5% 6 14 l. Descarga do carrinho da secadeira para paletes ----------- 0:07:23 01:03 14,3% 32 35 2 - Depois do processo de tingimento 1 - Antes do processo de tingimento
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 82 d. Tempo total das operações por máquina Tabela 50 – Tempo total das operações por máquina Máq. Cap. Máx. a. b. d. e. f. g. h. i. j. k. l. Total (h) 50kg 72 0:00:51 0:03:30 0:05:08 0:10:15 0:03:35 0:04:42 0:04:49 0:20:30 0:04:10 2:28:00 0:05:19 3:30:47 100kg 138 0:01:37 0:07:06 0:11:10 0:10:15 0:02:44 0:03:16 0:07:28 0:30:44 0:07:31 2:28:00 0:08:47 3:58:38 200kg 288 0:03:23 0:13:59 0:20:30 0:10:15 0:03:41 0:03:28 0:19:15 1:01:29 0:16:40 2:28:00 0:21:16 5:21:55 300kg 366 0:04:18 0:17:46 0:26:03 0:10:15 0:03:47 0:02:42 0:24:28 1:21:58 0:21:10 2:28:00 0:27:01 6:07:29 400kg 540 0:06:20 0:26:13 0:38:26 0:10:15 0:05:36 0:05:27 0:36:07 2:02:57 0:31:14 4:56:00 0:39:52 10:18:27 600kg 779 0:09:08 0:37:50 0:55:27 0:10:15 0:06:34 0:06:33 0:52:05 2:54:11 0:45:04 4:56:00 0:57:31 12:30:38 Operações Antes do tingimento Depois do tingimento
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 83 ANEXO 3 – SISTEMA DE CUSTOS PADRÃO a. Depreciações dos equipamentos em 2021 b. Custos com a energia, água, vapor e gás natural em 2021 • Consumos e custos de 2021: Tabela 52 – Consumos anuais com a energia, água, vapor e gás natural • Energia Elétrica: Tabela 53 – Consumos anuais com a energia elétrica por máquina Custos com a energia, água, vapor e gás natural no ano 2021 Consumo anual Custo Anual Custo Unitário Energia Elétrica (kW) 533333 80 000,00 € 0,15 € Água Quente (kWh) 480769 50 000,00 € 0,10 € Vapor (ton) 731,71 60 000,00 € 82,00 € Gás Natural (Nm3)147492,63 150 000,00 € 1,02 € Total: 1162327 340 000,00 € 83,27 € Energia Elétrica Potência dos Equipamentos Equipamentos Capacidade (kg) Peso Relativo Potência Instalada Racio (kWh/kg) Índice Custo Anual Horas Disponíveis (Anual) Custo €/h Jet 50kg 50 2,4% 21 0,420 2,87 5 609,35 € 5544 1,01 € Jet 100kg 100 4,9% 27 0,270 1,85 7 212,02 € 5544 1,30 € Jet 200kg 200 9,8% 35,5 0,178 1,21 9 482,47 € 5544 1,71 € Jet 300kg 300 14,6% 36 0,120 0,82 9 616,03 € 5544 1,73 € Jet 400kg - 1 400 19,5% 62 0,155 1,06 16 560,93 € 5544 2,99 € Jet 400kg - 2 400 19,5% 57 0,143 0,98 15 225,38 € 5544 2,75 € Jet 600kg 600 29,3% 61 0,102 0,70 16 293,82 € 5544 2,94 € Total: 2050 100% 299,5 0,146 100% 80 000,00 € 38808 2,06 € Tabela 51 – Depreciação dos equipamentos Depreciação dos Equipamentos Equipamento Preço Aquisição Vida útil estimada (anos) Taxa de Depreciação Valor Residual Depreciação p/ Máquina Nº de Máq. a Depreciar Depreciação Anual Depreciação Mensal Jet Amostras 50 000,00 € 8 12,50% 6 250,00 € 5 468,75 € 1 5 468,75 € 455,73 € Jet 50kg 50 000,00 € 8 12,50% 6 250,00 € 5 468,75 € 1 5 468,75 € 455,73 € Jet 100kg 55 000,00 € 8 12,50% 6 875,00 € 6 015,63 € 1 6 015,63 € 501,30 € Jet 200kg 60 000,00 € 8 12,50% 7 500,00 € 6 562,50 € 1 6 562,50 € 546,88 € Jet 300kg 75 000,00 € 8 12,50% 9 375,00 € 8 203,13 € 1 8 203,13 € 683,59 € Jet 400kg - 1 100 000,00 € 8 12,50% 12 500,00 € 10 937,50 € 1 10 937,50 € 911,46 € Jet 400kg - 2 100 000,00 € 8 12,50% 12 500,00 € 10 937,50 € 1 10 937,50 € 911,46 € Jet 600kg 130 000,00 € 8 12,50% 16 250,00 € 14 218,75 € 1 14 218,75 € 1 184,90 € Secadeira 68 000,00 € 8 12,50% 8 500,00 € 7 437,50 € 1 7 437,50 € 619,79 € Hidro grande 40 000,00 € 8 12,50% 5 000,00 € 4 375,00 € 1 4 375,00 € 364,58 € Hidro pequena 28 000,00 € 8 12,50% 3 500,00 € 3 062,50 € 1 3 062,50 € 255,21 € Boleador 5 000,00 € 16 6,25% 312,50 € 292,97 € 0 - € - € Obs.: Equipamento totalmente depreciado Monta-Cargas 10 000,00 € 8 12,50% 1 250,00 € 1 093,75 € 0 - € - € Obs.: Equipamento totalmente depreciado Outros (4) 40 000,00 € 8 12,50% 5 000,00 € 4 375,00 € 1 4 375,00 € 364,58 € Total: 12 87 062,50 € 7 255,21 € (4) - Como outros foram considerados os seguintes equipamentos: Porta Paletes, Guindaste, Empilhador, Balança, Porta Material e Carrinho Secadeira.
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 84 • Água: Tabela 54 – Consumos anuais com a água por máquina • Vapor: Tabela 55 – Consumos anuais com o vapor por máquina • Gás Natural: Tabela 56 – Consumos anuais com o gás natural por máquina Água Consumo dos Equipamentos Equipamentos Capacidade (kg) Peso Relativo Capacidade (L) Racio (L/kg) Índice Custo Anual Horas Disponíveis (Anual) Custo €/h Jet 50kg 50 2,4% 500 10 1,15 1 404,49 € 5544 0,25 € Jet 100kg 100 4,9% 1 000 10 1,15 2 808,99 € 5544 0,51 € Jet 200kg 200 9,8% 2 000 10 1,15 5 617,98 € 5544 1,01 € Jet 300kg 300 14,6% 2 100 7 0,81 5 898,88 € 5544 1,06 € Jet 400kg - 1 400 19,5% 4 000 10 1,15 11 235,96 € 5544 2,03 € Jet 400kg - 2 400 19,5% 4 000 10 1,15 11 235,96 € 5544 2,03 € Jet 600kg 600 29,3% 4 200 7 0,81 11 797,75 € 5544 2,13 € Total: 2050 100% 17 800 8,68 100% 50 000,00 € 38808 1,29 € Vapor Consumo dos Equipamentos Equipamentos Capacidade (kg) Peso Relativo Capacidade (L) Racio (L/kg) Índice Custo Anual Horas Disponíveis (Anual) Custo €/h Jet 50kg 50 2,4% 500 10 1,15 1 685,39 € 5544 0,30 € Jet 100kg 100 4,9% 1 000 10 1,15 3 370,79 € 5544 0,61 € Jet 200kg 200 9,8% 2 000 10 1,15 6 741,57 € 5544 1,22 € Jet 300kg 300 14,6% 2 100 7 0,81 7 078,65 € 5544 1,28 € Jet 400kg - 1 400 19,5% 4 000 10 1,15 13 483,15 € 5544 2,43 € Jet 400kg - 2 400 19,5% 4 000 10 1,15 13 483,15 € 5544 2,43 € Jet 600kg 600 29,3% 4 200 7 0,81 14 157,30 € 5544 2,55 € Total: 2050 100% 17 800 8,68 100% 60 000,00 € 38808 1,55 € Gás Natural Consumo dos Equipamentos Equipamentos Capacidade (kg) Peso Relativo Capacidade (L) Racio (L/kg) Índice Custo Anual Horas Disponíveis (Anual) Custo €/h Jet 50kg 50 2,4% 500 10 1,15 4 213,48 € 5544 0,76 € Jet 100kg 100 4,9% 1 000 10 1,15 8 426,97 € 5544 1,52 € Jet 200kg 200 9,8% 2 000 10 1,15 16 853,93 € 5544 3,04 € Jet 300kg 300 14,6% 2 100 7 0,81 17 696,63 € 5544 3,19 € Jet 400kg - 1 400 19,5% 4 000 10 1,15 33 707,87 € 5544 6,08 € Jet 400kg - 2 400 19,5% 4 000 10 1,15 33 707,87 € 5544 6,08 € Jet 600kg 600 29,3% 4 200 7 0,81 35 393,26 € 5544 6,38 € Total: 2050 100% 17 800 8,68 100% 150 000,00 € 38808 3,87 €
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 85 c. Custos indiretos em 2021 Tabela 57 – Custos indiretos imputados à tinturaria de fio % Imputação à Tinturaria de Fio Custos Anuais (2021) Custos Imputados à Tinturaria 13,45% 630 000,00 € 84 735,00 € 47,37% 60 000,00 € 28 422,00 € 9,00% 220 000,00 € 19 800,00 € 6,53% 40 000,00 € 2 612,00 € 6,53% 35 000,00 € 2 285,50 € 22,00% 120 000,00 € 26 400,00 € 22,00% 400 000,00 € 88 000,00 € 22,00% 80 000,00 € 17 600,00 € 11,11% 350 000,00 € 38 885,00 € Total: 1 935 000,00 € 308 739,50 € Consumo Energia Elétrica Categoria Gestão da Manutenção Energia Rede Vapor Rede Ar Comprimido Rede Elétrica Central Fotovoltaica Cost-Driver Nº de reparações Consumo Água Quente + Vapor Consumo Ar Comprimido Consumo Energia Elétrica Caudal de efluentes Caudal de efluentes Caudal de efluentes Horas colaborador afeto por secção ETA ETAR Rede de Águas Gestão e Controlo de Qualidade Tabela 58 – Custos indiretos imputados por máquina Máquina 50kg Máquina 100kg Máquina 200kg Máquina 300kg Máquina 600kg 5 941,35 € 7 638,88 € 10 043,71 € 10 185,18 € 17 258,21 € 798,37 € 1 596,74 € 3 193,48 € 3 353,16 € 6 706,31 € 1 388,31 € 1 784,97 € 2 346,91 € 2 379,97 € 4 032,72 € 183,15 € 235,47 € 309,60 € 313,96 € 531,99 € 160,25 € 206,04 € 270,90 € 274,72 € 465,49 € 741,57 € 1 483,15 € 2 966,29 € 3 114,61 € 6 229,21 € 2 471,91 € 4 943,82 € 9 887,64 € 10 382,02 € 20 764,04 € 494,38 € 988,76 € 1 977,53 € 2 076,40 € 4 152,81 € 5 555,00 € 5 555,00 € 5 555,00 € 5 555,00 € 5 555,00 € Total Anual: 17 734,30 € 24 432,84 € 36 551,07 € 37 635,01 € 65 695,80 € Cost-Driver Nº de reparações Consumo Água Quente + Vapor Consumo Ar Comprimido Horas colaborador afeto por secção Categoria Gestão da Manutenção Energia Rede Vapor Rede Ar Comprimido Rede Elétrica Central Fotovoltaica ETA ETAR Rede de Águas Gestão e Controlo de Qualidade Consumo Energia Elétrica Consumo Energia Elétrica Caudal de efluentes Caudal de efluentes Caudal de efluentes
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 86 d. Fichas de custo de produto das restantes máquinas em 2021 • Máquina de 50kg: Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 50 4,00 € 200,00 € 67,17% Fio 24/2 Lasso Cru 50 4,00 € 200,00 € 47,12% Receita 50 0,08 € 4,15 € 1,39% Receita 50 0,22 € 11,11 € 2,62% Total Matérias - Primas e Aux.: 204,15 € Total Matérias - Primas e Aux.: 211,11 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:23:17 14,17 € 76,37 € 25,65% Tingimento de Fio 12:16:51 14,17 € 174,07 € 41,01% Total Custos Diretos: 280,52 € Total Custos Diretos: 385,18 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:23:17 3,20 € 17,24 € 5,79% Todas as Categorias 12:16:51 3,20 € 39,28 € 9,26% Total Custos Indiretos: 17,24 € Total Custos Indiretos: 39,28 € Custo Total Tingimento de 50kg de Branco: 297,75 € Custo Total Tingimento de 50kg de uma Cor Clara: 424,46 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,96 € Custo Total Unit. (€/kg): 8,49 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 50 4,00 € 200,00 € 45,01% Fio 24/2 Lasso Cru 50 4,00 € 200,00 € 44,15% Receita 50 0,38 € 19,04 € 4,28% Receita 50 0,46 € 23,13 € 5,10% Total Matérias - Primas e Aux.: 219,04 € Total Matérias - Primas e Aux.: 223,13 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 12:58:17 14,17 € 183,85 € 41,37% Tingimento de Fio 13:14:00 14,17 € 187,57 € 41,40% Total Custos Diretos: 402,89 € Total Custos Diretos: 410,69 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 12:58:17 3,20 € 41,49 € 9,34% Todas as Categorias 13:14:00 3,20 € 42,33 € 9,34% Total Custos Indiretos: 41,49 € Total Custos Indiretos: 42,33 € Custo Total Tingimento de 50kg de uma Cor Média: 444,38 € Custo Total Tingimento de 50kg de uma Cor Escura: 453,02 € Custo Total Unit. (€/kg): 8,89 € Custo Total Unit. (€/kg): 9,06 € Cor Escura - Determinação do Custo Padrão Cor Média - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Custos Indiretos Custos Indiretos Branco - Determinação do Custo Padrão Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Custos Indiretos Custos Indiretos Tabela 59 – Fichas do custo padrão da máquina de 50kg
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 87 • Máquina de 100kg: Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 100 4,00 € 400,00 € 77,47% Fio 24/2 Lasso Cru 100 4,00 € 400,00 € 59,76% Receita 100 0,08 € 8,30 € 1,61% Receita 100 0,22 € 22,22 € 3,32% Total Matérias - Primas e Aux.: 408,30 € Total Matérias - Primas e Aux.: 422,22 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:21:00 15,78 € 84,42 € 16,35% Tingimento de Fio 12:14:34 15,78 € 193,19 € 28,86% Total Custos Diretos: 492,72 € Total Custos Diretos: 615,42 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:21:00 4,41 € 23,58 € 4,57% Todas as Categorias 12:14:34 4,41 € 53,96 € 8,06% Total Custos Indiretos: 23,58 € Total Custos Indiretos: 53,96 € Custo Total Tingimento de 100kg de Branco: 516,30 € Custo Total Tingimento de 100kg de uma Cor Clara: 669,37 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,16 € Custo Total Unit. (€/kg): 6,69 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 100 4,00 € 400,00 € 57,21% Fio 24/2 Lasso Cru 100 4,00 € 400,00 € 56,13% Receita 100 0,38 € 38,08 € 5,45% Receita 100 0,46 € 46,25 € 6,49% Total Matérias - Primas e Aux.: 438,08 € Total Matérias - Primas e Aux.: 446,25 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 12:56:00 15,78 € 204,09 € 29,19% Tingimento de Fio 13:11:43 15,78 € 208,22 € 29,22% Total Custos Diretos: 642,17 € Total Custos Diretos: 654,47 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 12:56:00 4,41 € 57,00 € 8,15% Todas as Categorias 13:11:43 4,41 € 58,15 € 8,16% Total Custos Indiretos: 57,00 € Total Custos Indiretos: 58,15 € Custo Total Tingimento de 100kg de uma Cor Média: 699,17 € Custo Total Tingimento de 100kg de uma Cor Escura: 712,63 € Custo Total Unit. (€/kg): 6,99 € Custo Total Unit. (€/kg): 7,13 € Custos Indiretos Custos Indiretos Cor Média - Determinação do Custo Padrão Cor Escura - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Custos Indiretos Custos Indiretos Branco - Determinação do Custo Padrão Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Tabela 60 – Fichas do custo padrão da máquina de 100kg
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 88 • Máquina de 200kg: Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 200 4,00 € 800,00 € 83,94% Fio 24/2 Lasso Cru 200 4,00 € 800,00 € 69,20% Receita 200 0,08 € 16,60 € 1,74% Receita 200 0,22 € 44,45 € 3,84% Total Matérias - Primas e Aux.: 816,60 € Total Matérias - Primas e Aux.: 844,45 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:22:09 18,82 € 101,07 € 10,60% Tingimento de Fio 12:15:43 18,82 € 230,82 € 19,97% Total Custos Diretos: 917,67 € Total Custos Diretos: 1 075,27 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:22:09 6,59 € 35,40 € 3,71% Todas as Categorias 12:15:43 6,59 € 80,84 € 6,99% Total Custos Indiretos: 35,40 € Total Custos Indiretos: 80,84 € Custo Total Tingimento de 200kg de Branco: 953,07 € Custo Total Tingimento de 200kg de uma Cor Clara: 1 156,11 € Custo Total Unit. (€/kg): 4,77 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,78 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 200 4,00 € 800,00 € 66,37% Fio 24/2 Lasso Cru 200 4,00 € 800,00 € 65,13% Receita 200 0,38 € 76,16 € 6,32% Receita 200 0,46 € 92,50 € 7,53% Total Matérias - Primas e Aux.: 876,16 € Total Matérias - Primas e Aux.: 892,50 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 12:57:09 18,82 € 243,82 € 20,23% Tingimento de Fio 13:12:52 18,82 € 248,75 € 20,25% Total Custos Diretos: 1 119,98 € Total Custos Diretos: 1 141,25 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 12:57:09 6,59 € 85,39 € 7,08% Todas as Categorias 13:12:52 6,59 € 87,12 € 7,09% Total Custos Indiretos: 85,39 € Total Custos Indiretos: 87,12 € Custo Total Tingimento de 200kg de uma Cor Média: 1 205,37 € Custo Total Tingimento de 200kg de uma Cor Escura: 1 228,37 € Custo Total Unit. (€/kg): 6,03 € Custo Total Unit. (€/kg): 6,14 € Custos Indiretos Custos Indiretos Custos Indiretos Custos Indiretos Cor Média - Determinação do Custo Padrão Cor Escura - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Branco - Determinação do Custo Padrão Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Tabela 61– Fichas do custo padrão da máquina de 200kg
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 89 • Máquina de 300kg: Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 300 4,00 € 1 200,00 € 88,00% Fio 24/2 Lasso Cru 300 4,00 € 1 200,00 € 75,76% Receita 300 0,08 € 24,90 € 1,83% Receita 300 0,22 € 66,67 € 4,21% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 224,90 € Total Matérias - Primas e Aux.: 1 266,67 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:21:29 19,11 € 102,40 € 7,51% Tingimento de Fio 12:15:03 19,11 € 234,14 € 14,78% Total Custos Diretos: 1 327,30 € Total Custos Diretos: 1 500,81 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:21:29 6,79 € 36,37 € 2,67% Todas as Categorias 12:15:03 6,79 € 83,16 € 5,25% Total Custos Indiretos: 36,37 € Total Custos Indiretos: 83,16 € Custo Total Tingimento de 300kg de Branco: 1 363,68 € Custo Total Tingimento de 300kg de uma Cor Clara: 1 583,98 € Custo Total Unit. (€/kg): 4,55 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,28 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 300 4,00 € 1 200,00 € 72,75% Fio 24/2 Lasso Cru 300 4,00 € 1 200,00 € 71,40% Receita 300 0,38 € 114,23 € 6,93% Receita 300 0,46 € 138,75 € 8,26% Total Matérias - Primas e Aux.: 1 314,23 € Total Matérias - Primas e Aux.: 1 338,75 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 12:56:29 19,11 € 247,34 € 15,00% Tingimento de Fio 13:12:12 19,11 € 252,34 € 15,01% Total Custos Diretos: 1 561,57 € Total Custos Diretos: 1 591,09 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 12:56:29 6,79 € 87,85 € 5,33% Todas as Categorias 13:12:12 6,79 € 89,63 € 5,33% Total Custos Indiretos: 87,85 € Total Custos Indiretos: 89,63 € Custo Total Tingimento de 300kg de uma Cor Média: 1 649,42 € Custo Total Tingimento de 300kg de uma Cor Escura: 1 680,72 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,50 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,60 € Custos Indiretos Custos Indiretos Custos Indiretos Custos Indiretos Cor Média - Determinação do Custo Padrão Cor Escura - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Branco - Determinação do Custo Padrão Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Tabela 62 – Fichas do custo padrão da máquina de 300kg
Definição e Desenvolvimento de um Modelo de Custeio numa Indústria Têxtil 90 • Máquina de 600kg: Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 600 4,00 € 2 400,00 € 90,36% Fio 24/2 Lasso Cru 600 4,00 € 2 400,00 € 80,02% Receita 600 0,08 € 49,80 € 1,88% Receita 600 0,22 € 133,34 € 4,45% Total Matérias - Primas e Aux.: 2 449,80 € Total Matérias - Primas e Aux.: 2 533,34 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 5:28:07 25,85 € 141,36 € 5,32% Tingimento de Fio 12:21:41 25,85 € 319,54 € 10,65% Total Custos Diretos: 2 591,16 € Total Custos Diretos: 2 852,88 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 5:28:07 11,85 € 64,80 € 2,44% Todas as Categorias 12:21:41 11,85 € 146,48 € 4,88% Total Custos Indiretos: 64,80 € Total Custos Indiretos: 146,48 € Custo Total Tingimento de 600kg de Branco: 2 655,96 € Custo Total Tingimento de 600kg de uma Cor Clara: 2 999,36 € Custo Total Unit. (€/kg): 4,43 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,00 € Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Matérias-Primas e Aux. Quantidade (kg) Custo Unitário Custo Total % Fio 24/2 Lasso Cru 600 4,00 € 2 400,00 € 76,91% Fio 24/2 Lasso Cru 600 4,00 € 2 400,00 € 75,49% Receita 600 0,38 € 228,47 € 7,32% Receita 600 0,46 € 277,50 € 8,73% Total Matérias - Primas e Aux.: 2 628,47 € Total Matérias - Primas e Aux.: 2 677,50 € Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Atividade da Secção Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Tingimento de Fio 13:03:07 25,85 € 337,39 € 10,81% Tingimento de Fio 13:18:50 25,85 € 344,16 € 10,82% Total Custos Diretos: 2 965,85 € Total Custos Diretos: 3 021,66 € Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Categorias Atividade (h) Custo (€/h) Custo Total Todas as Categorias 13:03:07 11,85 € 154,66 € 4,96% Todas as Categorias 13:18:50 11,85 € 157,77 € 4,96% Total Custos Indiretos: 154,66 € Total Custos Indiretos: 157,77 € Custo Total Tingimento de 600kg de uma Cor Média: 3 120,52 € Custo Total Tingimento de 600kg de uma Cor Escura: 3 179,42 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,20 € Custo Total Unit. (€/kg): 5,30 € Branco - Determinação do Custo Padrão Cor Média - Determinação do Custo Padrão Cor Clara - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Custos Indiretos Custos Indiretos Cor Escura - Determinação do Custo Padrão Custos Diretos Custos Diretos Custos Indiretos Custos Indiretos Tabela 63 – Fichas do custo padrão da máquina de 600kg