Aplicación del Sistema de Control Económico a la Empresa NOVOGREEN S.A.

Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 1 Trabajo Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Aplicación del Sistema de Control Económico a la Empresa NOVOGREEN S.A. Autor: Rafael Castro Chiclana Tutor: María Rodríguez Palero Dep. Organización Industrial y Gestión de Empresas II Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, 2016 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 2 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 3 Trabajo Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. Autor: Rafael Castro Chiclana Tutor: María Rodríguez Palero Dep. Organización Industrial y Gestión de Empresas II Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, 2016 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 4 Contenido 1 OBJETO Y ALCANCE DEL PROYECTO ...................................................................................... 9 2 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 11 2.1 INGENIERÍA DEL MARCO INSTITUCIONAL ................................................................... 11 2.1.1 Las tres gestiones en el IMI ................................................................................. 11 2.2 SISTEMA DE CONTROL DE COSTES .............................................................................. 12 2.2.1 Definición ............................................................................................................ 12 2.2.2 La contabilidad de costes .................................................................................... 13 2.3 SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO........................................................................... 14 2.3.1 Definición ............................................................................................................ 14 2.3.2 Características ..................................................................................................... 15 2.3.3 Desviaciones y Desregulaciones .......................................................................... 15 2.3.4 Variables y su codificación .................................................................................. 15 3 LA EMPRESA NOVOGREEN S.A. ........................................................................................... 17 3.1 INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 17 3.2 PRODUCTOS ................................................................................................................ 18 3.3 SERVICIOS .................................................................................................................... 22 3.4 PROCESO PRODUCTIVO ............................................................................................... 24 3.5 FASES PARA LA ENTREGA DEL PRODUCTO .................................................................. 27 4 APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO ....................................................... 29 4.1 CAPÍTULO 8: ................................................................................................................ 29 4.1.1 Objeto del capítulo 8 ........................................................................................... 29 4.1.2 Coste de materia prima, CM ............................................................................... 30 4.1.3 Seguimiento de compras ..................................................................................... 31 4.1.4 Análisis de las desviaciones ................................................................................. 31 4.1.5 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 31 4.2 CAPÍTULO 7.................................................................................................................. 37 4.2.1 Definición de GFH ................................................................................................ 37 4.2.2 Tipos y características de GFH’s, QP y QC4 ......................................................... 38 4.2.3 Subcapítulos a estudiar ....................................................................................... 38 4.2.4 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 41 4.3 CAPÍTULO 6: ................................................................................................................ 49 4.3.1 Explicación técnica .............................................................................................. 49 4.3.2 Subcapítulo 6.1: Costes de mano de obra por unidad de instalación ................. 50 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 5 4.3.3 Subcapítulo 6.2: Coste de la unidad de producción por unidad de instalación .. 51 4.3.4 Seguimiento del capítulo 6 .................................................................................. 52 4.3.5 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 53 4.4 CAPÍTULO 5.................................................................................................................. 55 4.4.1 Coste de Fabricación ........................................................................................... 56 4.4.2 Materias Primas .................................................................................................. 56 4.4.3 Valor Añadido u Operaciones .............................................................................. 56 4.4.4 Variables del capítulo 5 ....................................................................................... 57 4.4.5 Seguimiento del capítulo 5 .................................................................................. 58 4.4.6 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 58 4.5 CAPÍTULO 4.................................................................................................................. 63 4.5.1 Objeto del Capítulo 4 .......................................................................................... 63 4.5.2 Subcapítulo 4.1: Costes de distribución .............................................................. 63 4.5.3 Subcapítulo 4.2: Menos Valores de Venta .......................................................... 64 4.5.4 Subcapítulo 4.3: Costes post-venta ..................................................................... 64 4.5.5 Subcapítulo 4.4: Costes de la estructura comercial ............................................ 64 4.5.6 Codificación de las variables ............................................................................... 64 4.5.7 Seguimiento del capítulo 4 .................................................................................. 65 4.5.8 Análisis de Desviaciones ...................................................................................... 66 4.5.9 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 66 4.6 CAPÍTULO 3.................................................................................................................. 68 4.6.1 Introducción ........................................................................................................ 68 4.6.2 Subcapítulo 3.1: Precio de venta bruto ............................................................... 69 4.6.3 Subcapítulo 3.2: Descuentos ............................................................................... 69 4.6.4 Subcapítulo 3.3: Precio de venta neto ................................................................ 69 4.6.5 Subcapítulo 3.4: Margen de Ventas Unitario ...................................................... 70 4.6.6 Subcapítulo 3.5: Volumen y periodificación del MV ........................................... 70 4.6.7 Subcapítulo 3.6 Diferenciales .............................................................................. 70 4.6.8 Variables del capítulo 3 ....................................................................................... 71 4.6.9 Seguimiento del capítulo 3 .................................................................................. 72 4.6.10 Análisis de las desviaciones del capítulo 3 .......................................................... 72 4.6.11 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 74 4.7 CAPÍTULO 2.................................................................................................................. 80 4.7.1 Objeto del capítulo 2 ........................................................................................... 80 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 6 4.7.2 Tipos de Coste de Estructura ............................................................................... 81 4.7.3 Los Costes de Estructura y la Definición del SCE ................................................. 81 4.7.4 Consideraciones relacionadas con la dimensión ................................................. 82 4.7.5 Análisis de las Desviaciones ................................................................................ 82 4.7.6 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 83 4.8 CAPÍTULO 1.................................................................................................................. 88 4.8.1 Introducción ........................................................................................................ 88 4.8.2 Variables del capítulo 1 ....................................................................................... 89 4.8.3 Resultados Financieros ........................................................................................ 89 4.8.4 Otros Resultados ................................................................................................. 90 4.8.5 Resultado estándar y real de la Empresa ............................................................ 90 4.8.6 Impreso B3 .......................................................................................................... 91 4.8.7 Aplicación a la empresa ....................................................................................... 91 5 CONCLUSIONES ................................................................................................................... 95 6 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 97 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 7 ÍNDICE DE FIGURAS Figura 2-1: Ejemplo de variable SCE ............................................................................... 16 Figura 3-1: Césped Mixto ................................................................................................ 21 Figura 3-2: Instalación de tepe en superficie deportiva ................................................. 22 Figura 3-3: Reforma de campo de golf ........................................................................... 22 Figura 3-4: Siembra de esquejes .................................................................................... 23 Figura 3-5: Tepe lavado .................................................................................................. 24 Figura 3-6: Fases entrega producto ................................................................................ 28 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 8 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 4-1: Coste de materia prima estándar ............................................................................... 33 Tabla 4-2: Costes reales de materia prima .................................................................................. 34 Tabla 4-3: Impreso C ................................................................................................................... 36 Tabla 4-4: Tipos y características de los GFH's ............................................................................ 38 Tabla 4-5: GFH's de la empresa Novogreen ................................................................................ 41 Tabla 4-6: Maquinaria de Arévalo ............................................................................................... 42 Tabla 4-7: Maquinaria del Pantano ............................................................................................. 43 Tabla 4-8: Maquinaria de Migjorn............................................................................................... 44 Tabla 4-9: Elaboración del presupuesto de mano de obra ......................................................... 45 Tabla 4-10: Cálculo del CC41 estándar ........................................................................................ 46 Tabla 4-11: Cálculo del CC42 estándar ........................................................................................ 46 Tabla 4-12: Cálculo del CC44 estándar ........................................................................................ 46 Tabla 4-13: Coste estándar de la unidad de instalación ............................................................. 47 Tabla 4-14: Seguimiento de la mano de obra ............................................................................. 47 Tabla 4-15: Coste real de la unidad de instalación ..................................................................... 48 Tabla 4-16: Total desviación unidad de consumo ....................................................................... 48 Tabla 4-17: Cantidad de mano de obra por unidad de instalación ............................................. 53 Tabla 4-18: Cálculo del coste por unidad de producción de cada GFH ....................................... 54 Tabla 4-19: Desviación de la mano de obra ................................................................................ 55 Tabla 4-20: Desviación del coste de la unidad de producción por rendimiento ........................ 55 Tabla 4-21: Cálculo del coste estándar de fabricación de Mezcla Park ...................................... 58 Tabla 4-22: Cálculo del coste estándar de fabricación de Mezcla Verd ...................................... 59 Tabla 4-23: Cálculo del coste estándar de fabricación de Mezcla Continental .......................... 59 Tabla 4-24: Cálculo del coste de la malla por metro cuadrado ................................................... 67 Tabla 4-25: Cálculo del coste del alquiler de camiones por metro cuadrado ............................. 67 Tabla 4-26: Cálculo del coste del palet por metro cuadrado ...................................................... 67 Tabla 4-27: Cálculo del coste de comercialización de cada tipo de césped ................................ 67 Tabla 4-28: Cálculo de la desviación del capítulo 4 ..................................................................... 68 Tabla 4-29: Cálculo del margen de venta estándar de cada producto ....................................... 75 Tabla 4-30: Cálculo del margen de venta real de cada producto ............................................... 77 Tabla 4-31: Cálculo de la desviación por margen de ventas ....................................................... 78 Tabla 4-32: Cálculo de la desviación por volumen de ventas ..................................................... 79 Tabla 4-33: Cálculo de la desviación por volumen de ventas total ............................................. 79 Tabla 4-34: Cálculo de la desviación del VV por composición .................................................... 80 Tabla 4-35: Costes de personal ................................................................................................... 85 Tabla 4-36: Coste de estructura total estándar .......................................................................... 86 Tabla 4-37: Seguimiento costes de estructura ............................................................................ 87 Tabla 4-38: Desviación del capítulo 2 .......................................................................................... 88 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 9 1 OBJETO Y ALCANCE DEL PROYECTO El objeto de este trabajo fin de grado es el estudio del Sistema de Control Económico (SCE) y la aplicación del mismo a una empresa concreta, Novogreen. Novogreen es una empresa agrícola que se dedica a la producción y venta de césped. Dado que no es una empresa corriente habrá que estudiar cómo implantar el SCE de manera efectiva. La aplicación del SCE debe ser lo más cercana a la realidad. El SCE se puede aplicar a cualquier empresa. Novogreen tiene un amplio abanico de actividades tales como la preparación del terreno, la aplicación de semillas, enmiendas y abonos, el riego, la extracción del césped en tepes y la carga en los camiones para hacer llegar al cliente el producto. La aplicación del SCE a Novogreen resulta innovadora por la peculiaridad de la empresa. Este trabajo puede servir de guía a empresas que deseen implantar el SCE o cualquier otro sistema de control de costes, siempre que realicen actividades similares a las descritas en el anterior prrafo. El SCE es una herramienta de direccin y gestin que tiene por objeto el control y el anlisis de la gestin econmica de la empresa, basndose en la informacin obtenida a travs de un tratamiento novedoso de la cadena de valor del producto, la definicin de unas variables mediante las cuales se controlan los objetivos de mejora previstos y la definicin de tres índices econmicos que miden y sealan la situacin econmica de la empresa. El sistema cuenta con el diagnstico o anlisis para entender las causas raíces que condicionan el comportamiento de los sistemas que componen la empresa y permite establecer los vínculos funcionales que ligan las variables tcnicasorganizativas-sociales con el resultado econmico de la empresa. Es, por tanto, un instrumento fundamental para toma de decisiones, objetivo central en la direccin empresarial, así como para el anlisis y evaluacin de las decisiones anteriormente tomadas. El Sistema de Control Econmico presenta la informacin de manera cuantificada en una serie de impresos normalizados de fcil comprensin y al nivel de agrupacin que se requiera en funcin de la decisin a tomar, destacando el impreso de presentacin de resultados, en el que se recoge la situacin actual, la acumulada para el ejercicio y las desviaciones respecto a los valores esperados. Estas desviaciones aportan mucha información muy útil para la empresa. A partir de dicha información se puede conocer donde se están cometiendo errores que conllevan a una pérdida económica y tomar las decisiones necesarias para corregirlos. Este trabajo se estructura en dos grandes bloques: el Sistema de Control Econmico y su aplicacin a la empresa Novogreen, teniendo el primero de ellos un carcter Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 16 Figura 2-1: Ejemplo de variable SCE Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 17 3 LA EMPRESA NOVOGREEN S.A. 3.1 INTRODUCCIÓN Es una industria agrícola que se dedica a la producción, suministro, distribución e incluso instalación de césped natural de alta calidad, en formato de tepes y esquejes, para jardinería y superficies deportivas de alto rendimiento (fútbol, golf, polo, rugby, etc). Es una empresa experta en construcción y reformas de campos de fútbol y de golf. Desde sus inicios en el 2005, Novogreen se ha preocupado por el desarrollo de distintas variedades de céspedes que se adapten a las diferentes necesidades del mercado. Actualmente ofrece 16 variedades distintas. Posee por tanto una amplia experiencia de más de 10 años, tanto en la producción de tepes como en la realización de obras e instalaciones deportivas, parques y grandes espacios verdes, jardines residenciales, etc. El resultado, tanto de las obras como de los servicios, es el principal aval que posee ante los clientes. Por esta razón, siguen confiando en la empresa para futuros proyectos. Novogreen produce césped natural en 3 fincas en España con una extensión superior a 250 hectáreas y situadas en Migjorn (Sant Jaume d'Enveja), el Pantano (Plasencia) y Arévalo (Ávila). Para ello, cuenta con el personal especializado y la maquinaria específica. Apuesta por la innovación en los cultivos y en los procesos, que incluyen máquinas de última generación capaces de optimizar los rendimientos, minimizar los daños, y agilizar las labores. Se detallan a continuación las características de las tres fincas que posee la empresa. La finca de Arévalo tiene 25 hectáreas y se cultiva:  Mezcla Park: 40.000 m2.  Mezcla Verd: 125.000 m2.  Mezcla Continental: 40.000 m2.  Agrostis Stolonífera T1: 10.000 m2.  Agrostis Stolonífera A4: 8.000 m2.  Mixto Grass: 27.500 m2. La finca del Pantano tiene 55 hectáreas y se cultiva lo siguiente:  Bermuda Tifway: 250.000 m2.  Mezcla Park: 190.000 m2.  Paspalum Vaginatum: 75.000 m2.  Dichondra Rappens: 15.000 m2.  Agrostis Stolonífera A4: 7.000 m2. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 18  Agrostis Stolonífera L93: 20.000 m2.  Agrostis Stolonífera A1: 20.000 m2.  Agrostis Stolonífera T1: 12.000 m2.  Bermuda Celebration: 20.000 m2. La finca de Migjorn tiene 82 hectáreas y se cultiva:  Zoysia Te Unifolia: 2.000 m2.  Bermuda Tifway: 55.000 m2.  Paspalum Vaginatum: 35.000 m2.  Bermuda Celebration: 150.000 m2.  Zoysia Zenith: 25.000 m2.  Dichondra Rappens: 15.000 m2.  Mezcla Park: 540.000 m2. La plantilla está compuesta por 42 trabajadores divididos en distintos departamentos que son: producción, obras, logística, comercial, comunicación, administración y finanzas y dirección. Es una empresa pionera como distribuidora oficial de variedades de césped natural, como la Bermuda Celebration, cuyas cualidades han sido demostradas y reconocidas por algunos de los terrenos deportivos de más categoría a nivel mundial. Dispone de un departamento de logística que realiza un seguimiento detallado y al minuto de cada uno de los camiones, desde su carga en la finca de producción hasta su punto de entrega. El transporte de sus productos se hace con camiones frigoríficos que tienen una temperatura controlada entre 0 y 3 grados, consiguiendo que el césped llegue al cliente en perfectas condiciones. Actualmente es una de las empresas más punteras de España en este sector. El mercado al que se dirige es tanto nacional como internacional, comprendiendo países como Portugal, Francia, Marruecos, Argelia, Guinea Ecuatorial, Italia, Chipre, Sudán y Suiza. 3.2 PRODUCTOS  Agrostis Stolonifera A1: Ideal para su uso en greenes y tees de campos de golf, es una de las variedades más recomendadas por los diseñadores de campos de golf. Es una hierba muy agresiva, esto quiere decir que tiene un crecimiento lateral y estolonífero, y que al cortarla alto puede producir hidrofobia. Esto Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 19 significa que no deja drenar el agua lo que puede producir charcos. La A1 es de una especie de mantenimiento alto.  Agrostis Stolonifera L93: De una textura muy fina y una gran densidad de hoja, este Agrostis es ideal para su uso en greenes, así como en tees y campos de golf y es una de las variedades más recomendadas por los diseñadores de campos de golf. Se puede usar también en jardinería y no da tantos problemas al cortarla alto por ser menos agresiva.  Agrostis Stolonifera A4: Tiene las mismas características que la A1 sólo que es un poco menos agresiva lo que permite un corte más alto. Tiene además una excelente capacidad para recuperarse de cualquier daño y es un gran competidor de la Poa annua. La Poa annua es una mala hierba que se encuentra en el ambiente y necesita suelo para crecer.  Agrostis Stolonifera T1: Ideal para su uso en greenes y tees de campos de golf, es una de las variedades más recomendadas por los diseñadores de campos de golf. Tiene una excelente capacidad para recuperarse de cualquier daño externo debido a su crecimiento agresivo y es muy resistente a las enfermedades. Se trata de una especie de mantenimiento alto. Junto con la A1 son las especies más agresivas.  Mezcla Verd: La Mezcla Verd, compuesta por 60% Lolium perenne y 40% de Poa pratensis, es la más fina y elegante dentro de sus mezclas. Es un césped de clima frío, su crecimiento es rápido y tiene buena resistencia al pisoteo. Destaca su aspecto ornamental, ideal para jardinería de alto nivel, y es también muy usada en terrenos deportivos de todo tipo.  Mezcla Park: Compuesta por un 80% de Festuca arundinacea y un 20% de Poa pratensis, está especialmente recomendada para zonas con clima templadocálido. Se utiliza mayoritariamente en todo tipo de terrenos deportivos, así como en jardinería, paisajismo, zonas públicas y piscinas. De color verde intenso y textura media, es un césped que requiere poco mantenimiento. Posee la mejor tolerancia al calor de todas las especies de céspedes de invierno.  Mezcla Continental: La Mezcla Continental, compuesta por 75% Festuca arundinacea, 15% Lolium perenne y 10% Poa pratensis, está especialmente recomendada para zonas de clima frío. Es muy apropiada para todo tipo de instalaciones deportivas, como campos de golf, fútbol, hípica, así como para Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 20 zonas ajardinadas. Es de color verde intenso y de textura media, con una gran resistencia al tránsito. De crecimiento vertical, es un césped que requiere poco mantenimiento. Las enfermedades le afectan moderadamente, y una de sus mayores ventajas es que mantiene el color verde durante todo el año.  Bermuda Celebration: Es una bermuda de color verde azulado oscuro con excelente tolerancia al desgaste, poder de recuperación y resistencia a la sequía. Esta variedad se adapta a la sombra mejor que otras bermudas. Ha sido una revolución en el mundo de las cespitosas en el sur de EEUU y se está extendiendo por todo el globo. Sus características han superado con mejores resultados las del resto de las variedades.  Bermuda Tifway 419: Es el césped de verano por excelencia, ideal tanto para jardinería como para todo tipo de instalaciones deportivas. De tipo propagador, forma un césped compacto con alta densidad de retoños. Tiene un sistema extensivo y profundo de raíces y está bien adaptada a las zonas cálidas. De hoja fina es, como todos los céspedes de verano, muy tolerante al calor. Soporta muy bien la sequía, las sales y el desgaste, pero no se adapta al frío ni a la sombra. Crecerá en una gran variedad de tipos de suelo, pero está mejor adaptada a suelos fértiles con textura fina.  Zoysia japónica Zenith: Es una hierba de color verde claro, resistente a la sombra. Requiere poco mantenimiento y apenas tratamientos químicos, además de ser resistente a las plagas de insectos. Tiene pocas necesidades hídricas y puede prescindir de suministro de agua en épocas de sequía sin dañar permanentemente el césped. El éxito de esta variedad está probado y es un hecho que prospera en lugares donde otras no están bien adaptadas, principalmente en zonas sombreadas.  Zoysia Te Unifolia: Es un césped de hoja fina y de un color verde oscuro. Es sin duda uno de los más bellos céspedes que pueden encontrarse en un paisaje. Tolera la sombra mucho mejor que otras Zoysias y es muy resistente al tránsito, por lo que es una opción muy acertada para los campos de golf, así como para los céspedes residenciales. Requiere un poco de mantenimiento estacional extra y es la mejor elección por sus virtudes estéticas y por la suavidad de su tacto. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 21  Paspalum Vaginatum Sealsle 2000: De un color verde azulado intenso, es similar a una bermuda en su textura muy fina y en su comportamiento. Es la especie que tolera salinidades más altas. Es una variedad de césped ideal para jardinería, así como para terrenos deportivos y su uso en los campos de golf se adapta perfectamente a greenes, tees y calles. Su uso es idóneo cuando se riega mediante aguas depuradas.  Dichondra Rappens: Especie ideal para jardinería, Dichondra repens es más bien una especie tapizante que un césped en sentido estricto. Una cubierta vegetal a base de Dichondra es más interesante y ventajosa que un césped en algunos proyectos específicos, debido a su belleza espectacular. Soporta la exposición a pleno de sol además de vegetar excepcionalmente bien en condiciones de sombra. Prefiere los climas templado-cálidos para su perfecto desarrollo. Además, no requiere suelos fértiles y su mayor ventaja sobre otras especies cespitosas es su poca necesidad de siega.  Mixto Grass: Mixto es una perfecta simbiosis entre césped natural y artificial. Se trata de césped híbrido reforzado, producido en España por Novogreen y especialmente desarrollado para terrenos deportivos por Mixto System. Es el soporte ideal para césped natural, su tecnología garantiza la unión óptima de fibra vegetal y artificial. Gracias a Mixto las raíces pueden crecer y desarrollarse con una profundidad y estabilidad únicas, que evitan el mal apoyo del jugador. Gracias a su drenaje y ventilación, se consigue una cubierta vegetal reforzada y 100% saludable. Véase la figura 3-1. Figura 3-1: Césped Mixto Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 22 3.3 SERVICIOS  Instalación de tepes. Novogreen ofrece el servicio de implantación de tepes, con fiabilidad y un resultado impecable. Para ello, se dispone de personal y maquinaria especializada con experiencia avalada en grandes obras tanto en campos de golf como en superficies deportivas de primer nivel, fútbol, polo, rugby, etc. Véase la figura 3-2. Figura 3-2: Instalación de tepe en superficie deportiva  Reformas y mejoras de campos de golf. La empresa es experta en reformas y mejoras de campos de golf. Cuenta con profesionales y maquinaria específica para este tipo de obras y lleva a cabo la instalación de tepes en todos los formatos disponibles. El método No Till permite renovar una especie cespitosa de un campo de golf de manera económica, rápida y respetuosa con el suelo. El procedimiento consiste en la sustitución de la variedad existente por otra más agresiva sin necesidad de retirar la primera físicamente, es decir, se cultiva sobre la hierba anterior habiéndola matado aplicando herbicidas totales. Véase la figura 3-3. Figura 3-3: Reforma de campo de golf  Construcción y reformas de campos de fútbol y rugby. Novogreen se ha especializado en construcción y reformas de campos de fútbol, sobre todo. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 23 Cuenta con profesionales altamente cualificados y maquinaria específica para este tipo de obras. Dispone de una amplia gama de máquinas para el césped natural y para su instalación, mantenimiento y cuidado. Lleva a cabo la instalación de tepes en todos los formatos disponibles, disponiendo de la infraestructura necesaria para llevar a cabo obras de pequeño tamaño, así como de gran tamaño.  Construcción y reformas en otros terrenos deportivos. Novogreen también se dedica a la creación de espacios adecuados para la realización de deportes tales como el croquet o deportes ecuestres (polo, equitación) empleando superficies adecuadas para la resistencia al tránsito equino.  Siembra de esquejes. La empresa dispone de una plantadora específica para esquejes para su uso en grandes superficies tanto en jardinería pública como en golf, polo, etc. La plantación de esquejes se realiza gracias a una máquina específica que hace incisiones longitudinales en el suelo para introducir los esquejes que quedan incrustados en los surcos. Véase la figura 3-4. Figura 3-4: Siembra de esquejes • Lavado de tepes. Novogreen ofrece un producto pionero en España, el tepe lavado. Gracias a la adquisición de una novedosa maquinaria de última generación que trata los rollos de césped por medio de chorros de agua estratégicamente direccionados para eliminar al máximo cualquier sustrato no deseado, se puede proporcionar un tepe lavado preparado y acondicionado para actuaciones en obras de toda índole. Véase figura 3-5. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 24 En aquellos casos en los que la aplicación de tepes estándar no sea posible debido a los sustratos utilizados o a las normas fitosanitarias de la zona, Novogreen pone a disposición de sus clientes este servicio para poner a su alcance un producto que se adecuará, sin problemas, a sus necesidades más exigentes. Su deseo de innovar e integrar los avances tecnológicos al sector al que pertenece, le lleva a ser capaces de ofertar productos y servicios excelentes a sus clientes. Figura 3-5: Tepe lavado 3.4 PROCESO PRODUCTIVO En este apartado se va a estudiar los distintos subprocesos necesarios para producir césped natural. El proceso productivo abarca una duración de entre 14 y 16 meses dependiendo de la variedad que se esté cultivando y de los inconvenientes que puedan aparecer. Los subprocesos son los siguientes.  Adquisición del terreno. En primer lugar, se necesita un terreno para poder cultivar. Como se ha dicho anteriormente Novogreen dispone de tres fincas alquiladas en España.  Instalación del riego. El siguiente paso es instalar un sistema de riego, y si la finca ya dispone de él, se comprueba el estado del funcionamiento del mismo y se hacen las modificaciones oportunas hasta ajustarlo a las necesidades hídricas de este tipo de cultivos.  Eliminación de cultivos. A continuación, se tienen que eliminar los cultivos existentes, si es que existen. Para ello se aplican herbicidas totales no residuales con una cuba de tratamientos. Se necesita por tanto un tractor más un apero, denominado cuba. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 25  Preparación del terreno. Consiste en des-compactar y airear la tierra mediante un tractor con otro apero llamado rotavator. También se nivela el terreno cambiando el apero al tractor por una niveladora, para conseguir una buena planimetría y para darle al terreno una pendiente entre 0.5 y un 1 % para que el agua fluya de manera natural por superficie en el caso de lluvias fuertes o torrenciales. Es muy importante poder drenar el agua para evitar encharcamientos duraderos en el tiempo, lo cual nos llevaría a asfixia de las raíces y su consiguiente muerte. De ahí también la importancia de la nivelación y una buena planimetría que evite socavones donde se pueda acumular el agua, incluso la del riego.  Incorporación al suelo de abonos y enmiendas. Una vez se ha preparado el terreno ya se puede proceder a incorporar en el suelo abonos y enmiendas (materia orgánica, ceolíta normalmente). Se necesita de un tractor más rotavator para incorporar y mezclar la tierra con los nutrientes y enmiendas orgánicas los diez primeros centímetros. Posteriormente, se pasa la niveladora de nuevo.  Siembra. Para ello se necesita un tractor más otro apero, una sembradora. Se cultivan especies con semillas y otras con esquejes (especies híbridas que no producen semillas). La parte delantera de la máquina retira las semillas y la parte de atrás lleva un útil con forma de peine que las mueve y las entierra levemente. También lleva incorporado un rulo que lo deja todo liso de nuevo, esto es muy importante ya que sino el césped crecerá sobre una superficie irregular.  Riego. Durante el periodo de germinación de la semilla se le aplican riegos frecuentes que mantengan la semilla húmeda. Para ello se dispone de varios pivots en cada finca que recorren la finca entera con un movimiento circular. El pivot está siempre puesto y se enciende de manera automática. Es necesario que haya una humedad constante durante los primeros 20 días, de tal forma de que la semilla germine y enraíce sin que una falta de humedad provoque su muerte antes de tener el tamaño suficiente de hojas y raíces que la haga más resistente.  Mantenimiento. Este subproceso no finaliza hasta que se extrae el césped de la finca. Las labores de mantenimiento consisten en: 1. Abonar, cortar y barrer: Se alimenta el césped y se corta, para no permitir un crecimiento vertical más allá de donde interesa (entre 30 mm y 10 mm Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 32 capítulo. Por lo tanto, la aplicación a la empresa de cada capítulo se va a dividir en tres apartados:  Elaboración del presupuesto.  Operación de seguimiento.  Análisis de desviaciones. A la hora de realizar los distintos capítulos que componen el SCE se van a tratar las tres fincas que posee la empresa como si fuera sólo una, ya que esto no influye en el resultado del coste del producto final. En cuanto a los mvc, sólo existen los relacionados a transportes y seguros. 4.1.5.1 Elaboración del presupuesto De años anteriores se conoce cuáles van a ser las materias primas necesarias para fabricar los distintos tipos de césped y cuáles han sido sus precios unitarios. Al igual que porcentaje del coste al transporte y seguro. A partir de esto, se hace una media y se calcula cuáles van a ser los costes estándares de cada tipo de materia prima utilizando la ecuación 4-1. Famlia Código Unidad P.O Seguros % Portes % CM est (euros) Semillas Festuca kg 2,75 1 1 2,81 Lolium Raygrass kg 2,6 2 1 2,68 Poa kg 4,8 1 1 4,90 Dichondra poa kg 14,5 1,5 1 14,86 Agrostis kg 26 1 1 26,52 Raygrass kg 2,57 1 2 2,65 Essential Fest kg 2,45 2 1 2,52 Grande festuca kg 2,4 3 3 2,54 Scorpion kg 2,4 1 2 2,47 Enmiendas orgánicas Turba rubia l 43 2 1 44,29 YaraMila l 0,483 1 1 0,49 Supaturf l 4,52 1 1 4,61 Veghethumus l 0,32 0 1 0,32 Zeolita l 0,37 0 1 0,37 Greenplus l 1,02 0 2 1,04 Abonos Duragreen sprt l 0,02794 0 1 0,03 Duragreen start l 0,02794 0 3 0,03 Duranit l 0,00704 0 1 0,01 12-18-12 l 0,03 0 1 0,03 Try silice l 3,91 0 1 3,95 Try lo kura l 4 0 1 4,04 Try fito l 3,73 0 1 3,77 Urea l 0,0105 0 1 0,01 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 33 Amoniaco l 0,29 0 1 0,29 Tender l 4,96 0 1 5,01 Decis l 1,3 0 1 1,31 buggy l 0,16 0 2 0,16 Arenas Herbafer kg 0,002 0 0 0,002 Greenplus kg 0,007 0 0 0,01 Granel kg 0,002 0 0 0,002 Mezclada kg 0,009 0 0 0,01 Tibatra kg 0,01 0 0 0,01 Fung. y herbicidas Hierbe l 6 0 0 6 Malla Fibra m^2 12 0 0,9 12,108 Tabla 4-1: Coste de materia prima estándar 4.1.5.2 Operación de seguimiento Cuando finaliza el año se observa cuál ha sido la cantidad real comprada de cada materia prima, al igual que el precio de compra original real y los mvc originales. En vez de poner el PO de cada materia prima y sus mvc desglosados se pone directamente el valor de la cantidad de materia prima por su precio y sus mvc, sumando estos dos términos se obtiene la cantidad de materia prima por coste real. Se utiliza, por tanto, la ecuación 4- 3 para obtener la cantidad de materia prima por coste real. 𝑄𝑀 × 𝐶𝑀=𝑄𝑀 × 𝑃𝑂+ 𝑄𝑀 ×𝑚𝑣𝑐 Ecuación 4-3 Familia Código QM real QM*PO real QM*mvc real QM*CM real Semillas Festuca 17634,408 43645,2 352,68816 43997,8 Lolium 1724,94 5830,3 51,7482 5882,0 Poa 5278,63 30404,9 105,5726 30510,5 Dichondra 510,94 6667,8 12,7735 6680,5 Agrostis 653,6 15294,2 13,072 15307,3 Raygrass 650 1502,3 19,485 1521,8 Essential 4.726 12736,4 141,7776 12878,1 Grande 7.000 15119,7 419,9928 15539,7 scorpion 417 901,1 12,5151 913,6 Enmiendas orgánicas Turba rubia 320,85 15176,2 9,6255 15185,8 YaraMila 142598,5 68875,1 2851,97 71727,0 Supaturf 148,54 671,4 2,9708 674,4 Veghethumus 17824,81 5703,9 178,2481 5882,2 Zeolita 17824,81 6595,2 178,2481 6773,4 Greenplus 1782,481 1818,1 35,64962 1853,8 Abonos Duragreen sprt 2828,5 71,1 28,285 99,4 Duragreen star 2828,5 102,7 84,855 187,6 Duranit 461609,9 3574,7 4616,099 8190,8 Try vigor 0,754 0,0 0,00754 0,0 Try silice 3,02 82,7 0,0302 82,7 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 34 Try lo kura 7,543 42,2 0,07543 42,3 Try fito 11,31 63,3 0,1131 63,4 Urea 1568,87 23,1 15,6887 38,8 Amoniaco 75,43 24,1 0,7543 24,8 Tender 18,87 84,2 0,1887 84,4 Decis 0,1508 0,2 0,001508 0,2 buggy 47,14 11,3 0,9428 12,3 Arenas Herbafer 3418,28 6,8 0 6,8 Greenplus 3418,28 23,9 0 23,9 Granel 705192,78 1410,4 0 1410,4 Mezclada 1763323,78 15869,9 0 15869,9 Tibatra 924646,861 9246,5 0 9246,5 Fung. y herbicidas Hierbe 71450 432987 0 432987 Malla Fibra 27.500 330000 247,5 330247,5 Tabla 4-2: Costes reales de materia prima A partir de las dos tablas anteriores ya se puede proceder a calcular la desviación total del capítulo 8. Para ello se utiliza la ecuación 4-2 obteniéndose las desviaciones de cada materia prima y la desviación total por suma de las distintas materias. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 35 Seguimiento de compras C ene-16 Familia Código Unidad QM Estándar Real Desviación CM QM x CM QM x PO QM x mvc QM x CM Semillas Festuca kg 17634,408 2,81 € 49.464,51 € 43.645,16 € 352,69 € 43.997,85 € 5.466,67 € Lolium Raygrass kg 1724,94 2,68 € 4.619,39 € 5.830,30 € 51,75 € 5.882,05 € -1.262,66 € Poa kg 5278,63 4,90 € 25.844,17 € 30.404,91 € 105,57 € 30.510,48 € -4.666,31 € Dichondra poa kg 510,94 14,86 € 7.593,85 € 6.667,77 € 12,77 € 6.680,54 € 913,31 € Agrostis kg 653,6 26,52 € 17.333,47 € 15.294,24 € 13,07 € 15.307,31 € 2.026,16 € Raygrass kg 649,5 2,65 € 1.719,29 € 1.502,29 € 19,49 € 1.521,78 € 197,51 € Essential Festuca kg 4725,92 2,52 € 11.925,86 € 12.736,35 € 141,78 € 12.878,13 € -952,27 € Grande festuca kg 6999,88 2,54 € 17.807,69 € 15.119,74 € 419,99 € 15.539,73 € 2.267,96 € Scorpion kg 417,17 2,47 € 1.031,24 € 901,09 € 12,52 € 913,60 € 117,64 € Enmiendas orgánicas Turba rubia l 320,85 44,29 € 14.210,45 € 15.176,21 € 9,63 € 15.185,83 € -975,38 € YaraMila l 142598,5 0,49 € 70.252,58 € 68.875,08 € 2.851,97 € 71.727,05 € -1.474,47 € Supaturf l 148,54 4,61 € 684,83 € 671,40 € 2,97 € 674,37 € 10,46 € Veghethumus l 17824,81 0,32 € 5.760,98 € 5.703,94 € 178,25 € 5.882,19 € -121,21 € Zeolita l 17824,81 0,37 € 6.661,13 € 6.595,18 € 178,25 € 6.773,43 € -112,30 € Greenplus l 1782,481 1,04 € 1.854,49 € 1.818,13 € 35,65 € 1.853,78 € 0,71 € Abonos Duragreen sprint l 2828,5 0,03 € 79,82 € 71,13 € 28,29 € 99,41 € -19,59 € Duragreen start l 2828,5 0,03 € 81,40 € 102,74 € 84,86 € 187,59 € -106,19 € Duranit l 461609,9 0,01 € 3.282,23 € 3.574,71 € 4.616,10 € 8.190,81 € -4.908,58 € 12-18-12 l 0,754 0,03 € 0,02 € 0,02 € 0,01 € 0,03 € -0,001 € Try silice l 3,02 3,95 € 11,93 € 82,66 € 0,03 € 82,69 € -70,76 € Try lo kura l 7,543 4,04 € 30,47 € 42,24 € 0,08 € 42,32 € -11,84 € Try fito l 11,31 3,77 € 42,61 € 63,28 € 0,11 € 63,39 € -20,78 € Urea l 1568,87 0,01 € 16,64 € 23,06 € 15,69 € 38,75 € -22,11 € Amoniaco l 75,43 0,29 € 22,09 € 24,06 € 0,75 € 24,82 € -2,72 € Tender l 18,87 5,01 € 94,53 € 84,24 € 0,19 € 84,42 € 10,11 € Decis l 0,1508 1,31 € 0,20 € 0,16 € 0,00 € 0,16 € 0,04 € buggy l 47,14 0,16 € 7,69 € 11,31 € 0,94 € 12,26 € -4,56 € Arenas Herbafer kg 3418,28 0,00 € 6,84 € 6,84 € 0,00 € 6,84 € 0,00 € Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 36 Greenplus kg 3418,28 0,01 € 23,93 € 23,93 € 0,00 € 23,93 € 0,00 € Granel kg 705192,78 0,00 € 1.410,39 € 1.410,39 € 0,00 € 1.410,39 € 0,00 € Mezclada kg 1763323,78 0,01 € 15.869,91 € 15.869,91 € 0,00 € 15.869,91 € 0,00 € Tibatra kg 924646,861 0,01 € 9.246,47 € 9.246,47 € 0,00 € 9.246,47 € 0,00 € Fungicidas y herbicidas Hierbe l 71450 6,00 € 428.700,00 € 432.987,00 € 0,00 € 432.987,00 € -4.287,00 € Malla Fibra m2 27500 12,11 € 332.970,00 € 330.000,00 € 247,50 € 330.247,50 € 2.722,50 € DESVIACIÓN TOTAL -5.285,68 € Tabla 4-3: Impreso C Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 37 4.1.5.3 Análisis de resultados Como se puede ver en el impreso C se ha obtenido una desviación negativa de 5.285,68 euros. Esto se debe a que la previsión del presupuesto de compra de materia prima ha sido inferior al coste real de la materia prima. Esto es la desviación total, pero se puede ver en el impreso que hay materias primas cuyo coste ha sido inferior al presupuestado lo que resulta una desviación positiva. Por ejemplo, la semilla festuca, dichondra poa, agrostis, raygras y alguna materia prima más. Sin embargo, para todos los tipos de arena la desviación ha resultado 0, esto se debe a que el coste no tiene mvc y que el proveedor siempre ofrece el mismo precio todos los años. Es un proveedor muy fiable y de gran calidad. El resultado de que el coste de una materia prima real haya sido superior al presupuestado va a incidir en el coste de fabricación de aquel producto que necesite dicha materia prima, aumentando este. Esto va a suponer que después haya que subir el precio de venta del producto para obtener un margen de venta considerable y puede que en definitiva esto haga menos competitiva a la empresa. 4.2 CAPÍTULO 7 El coste de cualquier producto fabricado es la suma del coste de la materia prima más el coste del valor añadido que se va aportando a los productos durante el proceso de fabricación. El SCE define una unidad del valor añadido que es necesaria identificar en cada GFH o centro de coste: la unidad de producción. Para hallar el coste de la unidad de producción de cada GFH, es necesario estudiar los elementos y recursos que dicho GFH requiere para realizar los procesos, ya sea de manera directa o indirecta. El SCE estudia el coste del valor añadido mediante la siguiente cadena:  Coste de la Unidad de Consumo. Capítulo 7.  Unidad de Consumo por unidad de producción. Capítulo 6.  Unidad de producción por unidad de fabricación. Capítulo 5. 4.2.1 Definición de GFH Un GFH (Grupo Funcional Homogéneo) es un conjunto de obreros y / o instalaciones, homogéneos en cuanto a coste, producción y mando. Esta homogeneidad se traduce, a efectos de coste, en la definición de una única unidad (Unidad de Producción o de Valor Añadido) y su coste, a través de la cual el GFH incorpora valor añadido a los productos. En otras palabras, un GFH es como una caja negra con una entrada y una salida, de manera que el valor del producto de salida es igual al de entrada más el valor añadido adquirido en su interior. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 38 4.2.2 Tipos y características de GFH’s, QP y QC4 Tipo GFH Características Unidad producción QP Unidad instalación QC4 Fabricación Proceso continuo, ritmo impuesto por la instalación independientemente del número de trabajadores CHC HI o HM El operario lleva o puede llevar i máquinas a la vez CHC HM o HI Trabajos manuales, semi-manuales o el operario trabaja con una máquina VP HM o HI HO Auxiliares Talleres de mantenimiento / Servicios / Otros HO / € / QC4 HO / HO  € / ¿? Transportes Vehículos de reparto / vehículos de transporte Km o HO HV ó JV / km ó HV ó JV Otros Cualquier otro proceso Unidades K ¿? Tabla 4-4: Tipos y características de los GFH's 4.2.3 Subcapítulos a estudiar 4.2.3.1 Subcapítulo 7.1: Mano de obra CC1 estándar: La mano de obra es, sin duda, uno de los recursos de mayor repercusión en el coste del valor añadido que aporta una empresa a sus productos. Por ello, es necesario que se realice un estudio detallado de este recurso, así como un control eficiente que mantenga el nivel de coste en el valor adecuado. El término mano de obra hace referencia al personal que se imputa de manera directa al coste de los productos fabricados. Es necesario distinguir los distintos escalones de mano de obra que existen en cada empresa. - Variables:  𝐐𝐂𝟏: Unidad de Mano de Obra. Esta variable mide la cantidad de unidades de Mano de Obra. Su unidad de medida debe definirse en cada GFH. Generalmente la mano de obra se mide en Horas Obrero de Presencia y representa la unidad de imputación de la Mano de Obra para los distintos GFH.  𝐂𝐂     1 y 𝐂𝐂𝟏: Coste Estándar y Coste Real de la Mano de Obra. Ambos son el coste unitario de la variable anterior QC1. Esta variable recoge todos los conceptos de coste que representa la mano de obra para la empresa: salario Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 39 base, seguridad social, complementos, permisos retribuidos, primas de producción, etc. - Operaciones:  Cálculo del número de horas. 1. Fijar horas de trabajo normales según convenio y calendario laboral. Nº HN s/convenio 2. Estimar el porcentaje de absentismo en tanto por uno. Nº HN trabajadas = Nº HN s/convenio * (1 – absentismo) [Horas / empleado] 3. Porcentaje de horas a control, no control y paro. 4. Estimar el Número de Horas Extraordinarias. Nº HE Trabajadas [Horas / empleado]  Composición de la plantilla: Para cada escalón se calcularán los precios medios unitarios por empleado. 𝑝𝑚𝑢=∑𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑜 𝑎ñ𝑜 𝑖+ 𝑆𝑆 𝑎 𝑐𝑎𝑟𝑔𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑒𝑚𝑝𝑟𝑒𝑠𝑎 𝑛º𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑖𝑁º 𝑑𝑒 𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑑𝑜𝑠 Ecuación 4-4  Cálculo del coste hora normal: Coste HN = pmu / Nº HN trabajadas [€ / HN] Ecuación 4-5  Coste hora extraordinaria: Coste HE [€ / Hora Extraordinaria]  Cálculo del coste hora CC     1: Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 40 𝐶𝐶     1 =𝑁º 𝐻𝑁 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑎𝑠 ∗ 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝐻𝑁 + 𝑁º 𝐻𝐸 𝑇𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑠𝑑𝑎𝑠 ∗ 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝐻𝐸 𝑁º 𝐻𝑁 𝑇𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑠+ 𝑁º 𝐻𝐸 𝑇𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑎𝑠 Ecuación 4-6 4.2.3.2 Subcapítulo 7.2: Coste instalación 𝐂𝐂𝟒 CC4      = ∑CC4i       n i=1 , donde:  CC41       Amortización: 𝐶𝐶41𝑗        = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐴𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛 [€] 𝐴𝑗 [𝑎ñ𝑜𝑠] 𝑥 𝑄𝐶4 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 [𝑄𝐶4 /𝑎ñ𝑜] [€ / 𝑄𝐶4 ] Ecuación 4-7  CC42       Reparación y conservación del GFH: CC42       = ∑𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑝.𝑦 𝐶𝑜𝑛𝑠𝑒𝑟.𝐺𝐹𝐻 [€/𝑎ñ𝑜] 𝑄𝐶4 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝐺𝐹𝐻 [𝑄𝐶4 /𝑎ñ𝑜] [€ / 𝑄𝐶4 ] Ecuación 4-8  CC43       Utillaje no amortizable: 𝐶𝐶43       = ∑𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑙𝑎𝑗𝑒 𝑛𝑜 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 𝐺𝐹𝐻 [€/𝑎ñ𝑜] 𝑄𝐶4 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝐺𝐹𝐻 [𝑄𝐶4/𝑎ñ𝑜] [€ / 𝑄𝐶4 ] Ecuación 4-9  CC44       Suministros y combustibles: 𝐶𝐶44       = ∑𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑆𝑢𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑜𝑠 𝑦 𝐶𝑜𝑚𝑏𝑢𝑠𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝐺𝐹𝐻 [€/𝑎ñ𝑜] 𝑄𝐶4 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝐺𝐹𝐻 [𝑄𝐶4 /𝑎ñ𝑜] [€ / 𝑄𝐶4 ] Ecuación 4-10  CC463        Costes internos de instalación, servicios: Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 41 𝐶𝐶463        = ∑𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝐺𝐹𝐻 𝑆𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑜𝑠 𝐺𝐹𝐻 [€/𝑎ñ𝑜] 𝑄𝐶4 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠 𝐺𝐹𝐻 [𝑄𝐶4 /𝑎ñ𝑜] [€ / 𝑄𝐶4 ] Ecuación 4-11 4.2.4 Aplicación a la empresa En este capítulo se deben distinguir los distintos GFH que existen. Anteriormente ya se ha definido lo que es un GFH, en este caso, se distinguen cuatro GFH independientemente de la finca. Los GFH se diferencian en función de la maquinaria necesaria, en este caso, y son los siguientes:  Cultivo: Este GFH engloba varios procesos del sistema productivo. Desde preparación del terreno hasta mantenimiento. Es decir, todos los procesos que precisan un tractor y un apero además de los operarios.  Riego: Este GFH está relacionado con el proceso de regado de la finca. Este proceso es automático y solo precisa los pivots.  Extracción: Este GFH se relaciona con el proceso de extracción como su propio nombre indica. Como se dijo anteriormente este proceso se realiza mediante extractoras además de los operarios necesarios.  Carga: Este GFH está formado por el proceso de carga del césped a los distintos camiones, como su propio nombre indica. En este solo se precisan los toritos y las traspaletas además de los operarios. 1 Cultivo La unidad de instalación es la hora instalación (HI) y la unidad de producción es m2/ hora. 2 Riego Funciona automáticamente. La unidad de instalación es la hora instalación (HI) y la de producción es el m2/ hora. 3 Extracción La unidad de instalación es HI y la unidad de producción es m2/ hora. Se estiman 22 HI / hectarea al año. 4 Carga La unidad de instalación es HI y la unidad de producción es m2/ hora. Tabla 4-5: GFH's de la empresa Novogreen Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 48 Realidad GFH QC4 Costes CC4 Unidad 1 33.701 188.507,51 € 5,59 €/HM 2 21.391 118.922,14 € 5,56 €/HM 3 8.150 74.322,29 € 9,12 €/HM 4 3.121 23.282,61 € 7,46 €/HM Tabla 4-15: Coste real de la unidad de instalación Las horas trabajadas reales por el GFH cultivo son mayores que las previstas, debido a que se han estropeado mucho las máquinas y ha habido que realizar labores de mantenimiento. Ha sido un año lluvioso por lo que los pivots se han utilizado menos de lo previsto, esto disminuye las horas empleadas por el GFH riego. El GFH extracción y carga también han empleado menos horas debido a que se ha trabajado más rápido de lo estimado. Por tanto, los costes estándares unitarios han sido para todos menores menos para el GFH cultivo. El valor del CC4 de cada GFH se obtiene dividiendo su coste real entre el número real de horas trabajadas. Ya se puede calcular la desviación de la unidad de consumo por instalación y la desviación total. GFH Estándar Real Desviación QC4 CC4 QC4 CC4 1 32.096 6,04 € 33.701 5,59 € 14.979,25 € 2 22.053 5,23 € 21.391 5,56 € -7.146,96 € 3 9.055 8,21 € 8.150 9,12 € -7.429,03 € 4 3.672 6,34 € 3.121 7,46 € -3.492,39 € TOTAL DESVIACIÓN UNIDAD DE CONSUMO -3.089,13 € Tabla 4-16: Total desviación unidad de consumo La desviación de cada GFH se calcula a partir de la ecuación 4-13. 𝐷= 𝑄𝐶4 × ( 𝐶𝐶     4 − 𝐶𝐶4) Ecuación 4-13 Como se dijo anteriormente las horas trabajadas por el GFH 1 han sido mayores que las previstas. Esto hace que el coste por hora sea menor, ya que el coste total que es muy parecido dividido entre un mayor número de horas da un coste por hora menor. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 49 Al ser el coste por hora real menor que el estándar produce una desviación positiva. Al contrario, pasa con los dems GFH’s por lo que se obtienen desviaciones negativas. La desviación total no es más que la suma de todas las desviaciones, resultando una cantidad negativa de 3.089,13 euros. El aumento o disminución del coste por hora de instalación de cada GFH va a incidir directamente, de manera negativa o positiva respectivamente, sobre el coste de fabricación como se verá en el capítulo 5. 4.3 CAPÍTULO 6: Este capítulo está dedicado al control y análisis del coste de las unidades de valor añadido o unidad de producción. El SCE estudia para cada GFH el coste de su unidad de producción, el coste de cada unidad de valor añadido que es aportado al producto en el caso de que éste pasará por dicho GFH. Con esto, se estudia por un lado el precio de las unidades de producción absorbidas por cada producto y, por otro, el consumo necesario de ellas. Este consumo y el de materia prima se reflejarán en el capítulo 5. 4.3.1 Explicación técnica La unidad de producción es la unidad de imputación de valor añadido a los productos para cada GFH (QP). El SCE define una serie de índices que cuantifican la cantidad de unidades de consumo que necesita cada unidad de producción. El coste de la unidad de producción será la suma de los productos de estos índices por los costes de las unidades de consumo obtenidos previamente en el capítulo 7. Con esto, se obtiene en cada GFH el coste de la unidad de valor añadido. Para definir la Unidad de Producción (QP) para cada GFH hay que conocer:  ¿Dónde va a ser imputada? A productos, a OT.  Tratamiento. Operaciones cronometradas o no (control, no control, suplementarias).  ¿Unidad más adecuada? Depende del GFH y de la necesidad de medir el rendimiento. 1. Si el GFH es productivo, las QP serán unidades de medida del trabajo. a. Si la máquina marca el ritmo de trabajo: CHC. b. Trabajo manual o de un hombre con una máquina: Punto Bedaux o CHN. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 50 2. Si no tiene sentido el control de rendimientos: HO, Kg, €...  Definir el tratamiento de la Unidad de Instalación QC4: 1. Horas institucionales. No se producen QP. 2. Preparaciones. 3. Paros. 4. No control. Se estiman las QP por algún procedimiento. 4.3.2 Subcapítulo 6.1: Costes de mano de obra por unidad de instalación En este apartado se analiza y controla la mano de obra por unidad de instalación. El objeto de este análisis es poder imputar posteriormente al valor añadido la mano de obra a través del coste de la unidad de instalación. El control de la mano de obra es fundamental para mantener unos costes de fabricación aceptables que permitan a la empresa ser competitiva. 4.3.2.1 Variables del subcapítulo 6.1  𝐂𝐂     𝟔𝟏 y 𝐂𝐂𝟔𝟏: Coste unitario estándar y real de la mano de obra por la unidad de instalación.  𝐃 𝟔𝟏 y 𝐃𝟔𝟏: Coeficiente de desregulación estándar y real en mano de obra. Este coeficiente mide la variación de las unidades estándar o reales de mano por unidad de instalación frente a las óptimas. Se define a partir de las siguientes fórmulas: Si hay definidos varios escalones hay que definir la proporción de horas de cada escalón por GFH. Media ponderada.  𝐐𝐂𝟏𝟏: Horas directas con QP: Horas de los operarios que trabajan sobre las máquinas habituales.  𝐐𝐂𝟏𝟐: Horas directas sin QP: Horas de los obreros a máquina parada (Institucionales, Preparaciones, Paro).  𝐐𝐂𝟏𝟑: Horas indirectas. Horas de operarios que no trabajan sobre las máquinas pero que son precias para su funcionamiento (mantenimiento). Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 51  𝐐𝐂𝟏𝐐𝐂𝟒 ⁄: Unidad de mano de obra por unidad de instalación. Esta relación puede ser de 3 tipos: 1. M/O: Máquinas por operario. Un operario controla varias máquinas. 2. Dotación: Una máquina es llevada por varios operarios. 3. Otras: a. Si el trabajo es manual o de un obrero con una máquina QC1 = QC4. b. Otro tipo. Además de estas variables, en este capítulo se utilizan variables que se definieron en el capítulo 7. 4.3.3 Subcapítulo 6.2: Coste de la unidad de producción por unidad de instalación En este subcapítulo se determina, analiza y controla el coste estándar de la unidad de producción por instalación. Se tienen en cuenta tanto los costes de mano de obra como los costes asociados a cada instalación. El coste de la mano de obra por unidad de instalación se ha comentado en el capítulo anterior. Por tanto, en este subcapítulo se va a estudiar el coste propio de la unidad de instalación. A partir de la suma de ambos costes se obtiene el coste de la unidad de producción. Para calcular el coste de la unidad de producción por la unidad de instalación se introduce el rendimiento supuesto de unidades de producción por unidad de instalación. 4.3.3.1 Variables del subcapítulo 6.2  𝐐𝐂𝟒𝐐𝐏 ⁄: El inverso mide el rendimiento de la instalación. Su unidad se elige en función de las unidades elegidas para la instalación y la producción.  𝐃 𝟔𝟒: Coeficiente de desregulación de la instalación. Este coeficiente se utiliza debido a que no todas las horas de instalación están dedicadas a realizar QP a control. Es decir, este coeficiente recoge el aumento del coste que supone que no todas las horas de instalación están dedicadas a realizar QP. Se calcula a partir de la ecuación 4-14. 𝐷 64 = (1+%𝑄𝐶     4 𝑝𝑎𝑟𝑜+ %𝑄𝑃     𝑠𝑢𝑝𝑙𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑎𝑠)×(𝑄𝑃     𝑄𝐶     4) (𝑄𝑃     𝑄𝐶     4)×(1−%𝑄𝐶4 𝑛𝑜𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑜𝑙)+(𝑄𝑃     𝑄𝐶     4)𝑛𝑜𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑜𝑙 × %𝑄𝐶     4 𝑛𝑜𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑜𝑙 Ecuación 4-14 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 52  𝐂𝐏     𝟒 y 𝐂𝐏𝟒: Coste estándar y real de la unidad de producción por la unidad de instalación. Esto es lo que se quiere calcular en este capítulo y se calcula a partir de la ecuación 4-15. 𝐶𝑃     4 = ( 𝑄𝐶4      𝑄𝑃     ) × 𝐷 64 × ( 𝐶𝐶     61+ 𝐶𝐶     4 ) Ecuación 4-15 4.3.4 Seguimiento del capítulo 6 Para el seguimiento del capítulo 6 se calculan desviaciones de los dos subcapítulos que forman este capítulo. Para el subcapítulo 6.1 que analiza la mano de obra, se representa la diferencia entre las QC1 estándares correspondientes a las QC4 reales y las QC1 reales, valoradas a coste estándar. Esta desviación se calcula a partir de la ecuación 4-16. ∆𝐷61 =( ( 𝑄𝐶1      𝑄𝐶4      ) − 𝑄𝐶1 𝑄𝐶4 ) × 𝑄𝐶4 × 𝐶𝐶     1 Ecuación 4-16 La desviación del capítulo 6.2 se obtiene en función de la desviación del rendimiento de la instalación y representa la diferencia inversa de los índices QP     /QC     4 y QP/QC4 para las QP reales, valorada al coste estándar de la mano de obra por instalación ( CC     61) más el coste unitario estándar de dicha instalación ( CC     4). Se valora a coste estándar la instalación porque la desviación de la unidad de consumo de instalación fue calcula en el capítulo 7 y la desviación de mano de obra por instalación se ha calculado en el subcapítulo 6.1. A continuación se muestra la formula con la que se obtiene la desviación del capítulo 6.2, la ecuación 4-17. ∆𝐷62 =( ( 𝑄𝐶     4 𝑄𝑃     ) − ( 𝑄𝐶4 𝑄𝑃 ) ) × 𝑄𝑃 × ( 𝐶𝐶     61+ 𝐶𝐶     4 ) Ecuación 4-17 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 53 4.3.5 Aplicación a la empresa 4.3.5.1 Elaboración del presupuesto Para los GFH cultivo, riego, extracción y carga el rendimiento de la unidad de producción se medirá en m2/hora, esto facilitará los cálculos posteriores puesto que el césped se vende al cliente por m2. Se utiliza el m2 por resultar la unidad más apropiada en función de los datos que se dispone. El GFH riego es automático pero el rendimiento se medirá también en m2/hora y no en CHC ya que la QP se mide en m2 y la QC4 en horas. A continuación, se va a proceder a calcular el coste de la unidad de producción estándar, CP4. Para saber el coste de la unidad de producción de cada GFH habrá que imputar el coste de mano de obra por hora de máquina que consume cada uno, CC     61. Para ello se utiliza el operador QC1QC4 ⁄ que relaciona el número de horas de operario que se necesitan por cada hora de máquina. Si se multiplica este cociente por el valor CC1, obtenido en el capítulo 7, se estará obteniendo el coste del operario necesario por cada hora de máquina que realiza el GFH, el CC     61. Se conoce que el GFH cultivo necesita una hora de operario por cada hora de máquina, al igual que el GFH carga. Para el GFH riego se ha estimado que se necesita 0,21 hora de operario por cada hora de máquina y para el GFH extracción se precisan 4 horas. En definitiva, el CC     61 se obtiene multiplicando el coste unitario de la mano de obra obtenida en el capítulo 7 por la cantidad en horas necesarias de mano de obra por cada hora de máquina. De esta manera se obtiene un coste en euros por hora de máquina al que se ha imputado el coste de la mano de obra. Esto será necesario para calcular el coste de la unidad de producción estándar. Ud QP GFH CC1 est QC1/QC4 est sin QP CC61 Unidad m^2 1 8,98 € 1 0,00 8,98 €/HM m^2 2 8,98 € 0,2 0,00 1,80 €/HM m^2 3 8,98 € 4 0,00 35,92 €/HM m^2 4 8,98 € 1 0,00 8,98 €/HM Tabla 4-17: Cantidad de mano de obra por unidad de instalación Por último, habrá que imputar cuánto cuesta la unidad de instalación calculada en el capítulo 7 por cada GFH. Esto junto con el CC     61 calculado anteriormente y una merma multiplicado por el inverso del rendimiento obtendrá con la ecuación 4-15 explicada anteriormente el coste de la unidad de producción, en euros por m2. Es por ello que se utiliza el inverso del rendimiento, para pasar de euros / hora a euros / m2 ya que el césped se venderá en euros / m2 como se dijo anteriormente. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 54 El rendimiento es el QP QC4 ⁄ para cada GFH ya que es la cantidad producida en m2 entre el número de horas necesarias para producir esa cantidad. Para obtener el rendimiento hay que hacer un inciso. Entre las tres fincas se producen al año 165 hectáreas y se venden 115 aproximadamente. Esto es debido a que al producir 165 hectáreas siempre algo se perderá durante el proceso debido a complicaciones por lo que se multiplica por una merma constante de valor 6,5 y además se necesitaran 16 meses para que este maduro y se pueda vender. Por tanto, si se multiplica las 165 hectáreas por 0,935 y se divide entre los 16 meses se obtiene que se venden 9,64 hectáreas al mes que al multiplicar por 12 meses resulta 115 hectáreas al año vendidas aproximadamente. Dado que se producen 165 hectáreas al año y sólo se acaban vendiendo como máximo 115 hectáreas el rendimiento se calculará en función de las 115 hectáreas. Esto se hace así debido a que el césped que no se vende no se guarda en un almacén, sino que se queda plantado en la finca consumiendo agua, abonos y lo que necesite. Es decir, está costando dinero y si se calculará el rendimiento en función de las 165 hectáreas al igual que otras cosas se estaría dando un coste equivocado del m2, ya que resultaría más barato y esto no es así. Para calcular el rendimiento de los GFH cultivo, extracción y carga se divide los 1.150.000 m2 (115 hectáreas), QP, entre la QC4 empleada por cada GFH. Una vez se tiene todo esto y se estima el % de paro de cada GFH, ya se puede calcular el coste de la unidad de producción de cada GFH utilizando la ecuación 4-15. Ud QP GFH Ud QC4 (QP/QC4) est % QC4 paro D64 est CP4 est Unidad m^2 1 HM 35,83 0,25 1,25 0,52 €/m^2 m^2 2 HM 52,15 0,04 1,04 0,14 €/m^2 m^2 3 HM 127,00 0,02 1,02 0,14 €/m^2 m^2 4 HM 313,19 0,00 1,00 0,05 €/m^2 Tabla 4-18: Cálculo del coste por unidad de producción de cada GFH 4.3.5.2 Operación de seguimiento A continuación, se presentan los datos reales tanto de mano de obra como de unidad de producción para cada GFH. A partir de los cuales se calcularán las desviaciones correspondientes. La desviación de la mano de obra imputada en cada GFH se calcula a partir de la ecuación 4-16. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 55 Desviación de la mano de obra GFH QC4 reales CC1 est QC1/QC4 est QC1/QC4 real Desviación 1 33.701 8,98 € 1,00 1,01 -3.026,42 € 2 21.391 8,98 € 0,20 0,19 1.920,97 € 3 8.150 8,98 € 4,00 4,05 -3.659,30 € 4 3.121 8,98 € 1,00 1,03 -840,85 € TOTAL DESVIACIÓN MANO DE OBRA -5.605,59 € Tabla 4-19: Desviación de la mano de obra La desviación ha sido negativa para los GFH cultivo, carga y extracción debido a que se han necesitado más horas de operario por cada hora de máquina de las previstas, lo que aumenta el coste real y obtiene una desviación negativa. Para el GFH riego a ocurrido lo contrario. Resulta una desviación negativa de 5.605,59 euros. La desviación por rendimiento de cada GFH de la unidad de producción se calcula a partir de la ecuación 4-17. Desviación por rendimiento GFH QP/QC4 est QP/QC4 real QP reales CC61 est CC4 est Desviación 1 35,83 35,86 1.208.708 8,98 € 5,20 € 477,79 € 2 52,14 51,62 1.104.345 1,80 € 9,76 € -2.472,16 € 3 126,99 127,26 1.037.174 35,92 € 10,24 € 789,97 € 4 313,19 310,37 968.703 11,32 € 15,45 € -751,72 € TOTAL DESVIACIÓN COSTE INSTALACIÓN POR RENDIMIENTO -1.956,12 € Tabla 4-20: Desviación del coste de la unidad de producción por rendimiento La desviación se calcula con el CC     61y el CC     4 debido a que las desviaciones respecto a estos coeficientes se han calculado, utilizando el coste real en los capítulos 7 y subcapítulo 6.1. El rendimiento del GFH extracción y riego ha sido menor debido a que las máquinas no se encuentran en buen estado. Mientras que para los GFH cultivo y carga ha resultado mayor debido a una mayor eficiencia de la prevista. La desviación resulta ser negativa de 1.956,12 euros. La desviación total del capítulo 6 no es más que la suma de las dos desviaciones calculadas anteriormente, -7.561,70 euros. 4.4 CAPÍTULO 5 Hasta ahora se ha analizado el coste unitario de la materia prima y del valor añadido. En el capítulo 5 se va a estudiar tanto el consumo de materia prima como el del valor añadido, necesario para fabricar el producto. También se tendrán en cuenta costes derivados de trabajos realizados externamente a la empresa. A partir de los costes Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 56 unitarios dichos anteriormente por la cantidad de consumo de cada uno más el coste externo se obtiene el coste de fabricación de cada producto. Esta es la finalidad que tiene el capítulo 5. 4.4.1 Coste de Fabricación La importancia del correcto control de los costes de fabricación radica en el conocimiento a priori del interés de la venta de un producto. El coste de fabricación de un producto sirve además como base de partida en la búsqueda de diferenciales, mejoras de productividad, que llevan como resultado a la consecución de un producto de igual o mejor calidad con un menor coste y/o un menor plazo de entrega. Dentro de los costes de fabricación se van a considerar como se ha dicho anteriormente, dos divisiones importantes que llevan a la elaboración del CF5, coste de fabricación del capítulo 5. 4.4.2 Materias Primas El coste de la Materia Prima, ya se ha estudiado en el Capítulo 8, CM. En este punto los aspectos importantes a considerar son:  Las unidades necesarias (teniendo en cuenta las unidades de medida).  El coeficiente de merma o desperdicio, K. Con este coeficiente se incrementa en un porcentaje “K” las unidades que se prevn consumir. Es muy importante afinar en el cálculo de este porcentaje. 4.4.3 Valor Añadido u Operaciones A continuación, habrá que presupuestar los distintos GFH, es decir, valorar lo que cuesta la unidad de producción; en esta valoración se definirán unos estándares que se deberán cumplir para que el coste de los GFH sea el que se ha indicado. Por último, hay que asignar en cada proceso las unidades de cada GFH para la fabricacin de un semielaborado con su correspondiente merma “K”. En el área de producción los aspectos más importantes son:  Definición de número de unidades de cada GFH.  Adecuar el número de recursos disponibles a las necesidades que la planificación indique. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 57  Seguimiento y optimización de todos los estándares que se han presupuestado.  Seguimiento y optimización de todos aquellos factores que encarecen de manera general los GFH. 4.4.4 Variables del capítulo 5  𝐐𝐌/𝐐𝐅: Índice que expresa la cantidad de materia prima por unidad de producto fabricado.  𝐐𝐏/𝐐𝐅: Índice que expresa el número técnico de unidades de producción por unidad de producto fabricado.  𝐊  𝐲 𝐊: Coeficiente estándar y real de mermas. Se utilizará tanto para mermas de materia prima como para mermas de unidades de producción.  𝐂𝐅     𝟖 𝐲 𝐂𝐅𝟖: Coste estándar y real de la unidad fabricada por materia prima. Se obtiene a partir de la siguiente fórmula: 𝐶𝐹     8=( 𝑄𝑀      𝑄𝐹     ) × (1+𝐾) × 𝐶𝑀      Ecuación 4-18  𝐂𝐅     𝟔 𝐲 𝐂𝐅𝟔: Coste estándar y real de la unidad fabricada por valor añadido Se obtiene a partir de la siguiente fórmula: 𝐶𝐹     6=( 𝑄𝑃     𝑄𝐹     ) × (1+𝐾) × 𝐶𝑃     Ecuación 4-19  𝐂𝐅     𝟓 𝐲 𝐂𝐅𝟓: Coste estándar y real de la unidad de fabricación. Se obtiene a partir de la siguiente fórmula: 𝐶𝐹     5= 𝐶𝐹     6+ 𝐶𝐹     8+ 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑒𝑥𝑡𝑒𝑟𝑛𝑜𝑠 𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 Ecuación 4-20 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 64 4.5.3 Subcapítulo 4.2: Menos Valores de Venta Son todos los costes directos y proporcionales que se devengan en el momento de la facturación. Es similar al término utilizado en el capítulo 8, más valor de compra (mvc) por lo que su estudio se realiza de forma parecida. Existen muchos mvv, los más habituales son:  Embalajes.  Royalties o Cánones.  Aduanas.  Comisiones.  Reparto.  Portes de Ventas.  Seguros de Ventas.  Gestión de Cobro.  Publicidad.  Promociones.  Descuentos por Pronto Pago.  Fallidos.  Rappels sobre Ventas. 4.5.4 Subcapítulo 4.3: Costes post-venta Este subcapítulo estudia los costes que repercuten en la venta una vez ha sido realizada en un corto plazo. Es el caso de las garantías, por ejemplo. 4.5.5 Subcapítulo 4.4: Costes de la estructura comercial Este subcapítulo sólo se utiliza en el caso de que existan distintos escalones comerciales y se quiera repercutir el coste asociado en el margen de ventas. Pudiendo así comparar los distintos escalones. 4.5.6 Codificación de las variables  𝐐𝐕: Unidad de producto vendido.  𝐏𝐕     𝐲 𝐏𝐕: Precio de venta estándar y real de la unidad de producto vendido.  𝐂𝐃     𝐲 𝐂𝐃: Coste unitario estándar y real de distribución.  𝐦𝐯𝐯       𝐲 𝐦𝐯𝐯: Menos valor de venta unitario estándar y real. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 65  𝐂𝐏𝐕       𝐲 𝐂𝐏𝐕: Coste unitario estándar y real post-venta.  𝐂𝐄𝐂       𝐲 𝐂𝐄𝐂: Coste unitario estándar y real de la estructura comercial.  𝐂𝐕     𝟒 𝐲 𝐂𝐕𝟒: Coste de comercialización unitario estándar y real de la unidad de venta. Se obtiene a partir de la siguiente fórmula: 𝐶𝑉     4= 𝐶𝐷     + ∑𝑚𝑣𝑣       𝑖+ 𝐶𝑃𝑉       + 𝐶𝐸𝐶       𝑛 𝑖=1 Ecuación 4-32 Todos los costes comerciales pueden considerarse mvv. Por lo que la fórmula podría simplificarse de la manera siguiente: 𝐶𝑉     4= ∑𝑚𝑣𝑣       𝑖 𝑛 𝑖=1 Ecuación 4-33 4.5.7 Seguimiento del capítulo 4 Los m.v.v. se pueden tratar de tres maneras diferentes en el Impreso V:  Real: Los datos de los mvv. correspondientes a cada artículo se conocen por su valor real en el momento de la facturación. En este caso, se indica como mvv el importe real del mismo.  Semirreales: La obtención y seguimiento de los mvv se realiza tanto con datos reales como estándares. En el momento de la venta, se estima el valor de los mvv.7 El caso más habitual es el de las comisiones que se estiman en el momento de la venta.  Estándares: En este caso para cada unidad vendida se toman a efectos de m.v.v., utilizando un porcentaje sobre el volumen de ventas o un valor discreto en euros por cada unidad vendida, los valores definidos en el Libro de Estándares. El tratamiento apropiado para cada mvv depende de su naturaleza. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 66 4.5.8 Análisis de Desviaciones Las desviaciones de este capítulo representan las diferencias entre los mvv estándares y los importes reales devengados por cada concepto. Las desviaciones son de Precio y de Saldos:  Las desviaciones de precio son aquellas derivadas de los mvv que se tratan a real o semirreal. Estas desviaciones no se aíslan y se incluyen en la desviación total por precio del capítulo 3.  Las desviaciones de saldos, son las propias del capítulo 4. Se obtienen por regularización de las cuentas de provisión de los mvv por las unidades realmente vendidas a mvv estándar o semirreal y que se cargan por los gastos reales, que se toman de la contabilidad general. La periodificación se hace una o dos veces al año, en función de su importancia. Las causas de las desviaciones en este capítulo pueden ser muy variadas:  Precios.  Consumos.  Volúmenes.  Composición.  Productividad.  Cambios en la Estructura Comercial.  Cambios en las Comisiones. 4.5.9 Aplicación a la empresa 4.5.9.1 Operación de presupuesto En este capítulo como se ha dicho anteriormente se calcula el coste de comercialización de cada producto, CV4. Para la venta de cada producto se incurren en dos costes de comercialización: de transporte y embalaje. Los rollos de césped se hacen llegar al cliente mediante camiones alquilados, estos son transportados en palets y embalados por una malla para que no se desplacen. A continuación, se va proceder a estimar coste unitario de comercialización estándar. Para ello se tiene que estimar la cantidad en m2, de cada tipo de césped que se va a vender. Se conoce que se van a vender aproximadamente 1.150.00 m2 en total, como se estimó en el capítulo 6, y se estima en función de años anteriores la cantidad de cada césped que se va a vender. A partir del coste total en transporte, en malla y en palets se hace una media en función de la cantidad total que se va a vender. Por tanto, el precio estándar de comercialización resultará un precio medio igual para todos los tipos de césped. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 67 Malla Costes asociados a la comercialización Precio 0,0083 euros/m^2 Venta (m^2) 1.150.000 Total 9.545,00 € Tabla 4-24: Cálculo del coste de la malla por metro cuadrado Alquiler camiones Costes asociados a la comercialización Precio 0,75 euros/m^2 Venta (m^2) 1.150.000 Total 862.500,00 € Tabla 4-25: Cálculo del coste del alquiler de camiones por metro cuadrado Palets Costes asociados a la comercialización Precio 0,067 euros/m^2 Venta (m^2) 1.150.000 Total 77.050,00 € Tabla 4-26: Cálculo del coste del palet por metro cuadrado QV est PV est Producto Coste ventas CV4 est CV4 % 375.000 3,00 € Mezcla Park 309.487,50 € 0,83 € 27,51% 100.000 3,00 € Mezcla Verd 82.530,00 € 0,83 € 27,51% 50.000 3,00 € Mezcla Continental 41.265,00 € 0,83 € 27,51% 25.000 6,97 € Agrostis T1 20.632,50 € 0,83 € 11,84% 10.000 6,97 € Agrostis A4 8.253,00 € 0,83 € 11,84% 25.000 6,97 € Agorstis L93 20.632,50 € 0,83 € 11,84% 10.000 6,97 € Agorstis A1 8.253,00 € 0,83 € 11,84% 25.000 25,00 € Mixto Grass 20.632,50 € 0,83 € 3,30% 300.000 3,00 € Bermuda Tifway 247.590,00 € 0,83 € 27,51% 140.000 3,75 € Bermuda Celebration 115.542,00 € 0,83 € 22,01% 60.000 3,75 € Paspalum Vaginatum 49.518,00 € 0,83 € 22,01% 15.000 6,75 € Dichondra rappens 12.379,50 € 0,83 € 12,23% 5.000 7,25 € Zoysia Te Unifolia 4.126,50 € 0,83 € 11,38% 10.000 6,50 € Zoysia Zenith 8.253,00 € 0,83 € 12,70% Tabla 4-27: Cálculo del coste de comercialización de cada tipo de césped El coste de comercialización de cada tipo de césped ha sido calculado utilizando las ecuaciones 4-32 y 4-33. El coste de comercialización en % indica que porcentaje supone el coste de comercialización sobre el precio de venta. Para algunos productos el coste de comercialización supone un gran coste debido a que tiene un precio muy pequeño. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 68 4.5.9.2 Operación de seguimiento Se presenta el coste unitario real de comercialización de cada producto. A partir del estándar y real se calcula la desviación de cada uno en función de la cantidad estándar que se va a vender ya que en el capítulo siguiente se tendrá en cuenta la cantidad real de producto que se vende. Se obtiene finalmente la desviación total del capítulo 4. Las desviaciones en el precio se deben a variaciones en el coste del transporte, sobre todo, ya que antes se utilizó un valor medio para el coste de alquiler de los camiones. Este varía en función de la distancia que tenga que recorrer el producto para llegar al cliente. Se puede haber estimado que este año sólo se vendería césped en España y Francia, y después haberle vendido césped a un cliente italiano. La distancia es mayor por lo que el precio del transporte aumenta. QV est Producto CV4 est CV4 real Desviación 375.000 Mezcla Park 0,83 € 0,831 € -2.137,50 € 100.000 Mezcla Verd 0,83 € 0,840 € -1.470,00 € 50.000 Mezcla Continental 0,83 € 0,820 € 265,00 € 25.000 Agrostis T1 0,83 € 0,750 € 1.882,50 € 10.000 Agrostis A4 0,83 € 0,740 € 853,00 € 25.000 Agorstis L93 0,83 € 0,770 € 1.382,50 € 10.000 Agorstis A1 0,83 € 0,745 € 803,00 € 25.000 Mixto Grass 0,83 € 0,832 € -167,50 € 300.000 Bermuda Tifway 0,83 € 0,835 € -2.910,00 € 140.000 Bermuda Celebration 0,83 € 0,825 € 42,00 € 60.000 Paspalum Vaginatum 0,83 € 0,815 € 618,00 € 15.000 Dichondra rappens 0,83 € 0,790 € 529,50 € 5.000 Zoysia Te Unifolia 0,83 € 0,850 € -123,50 € 10.000 Zoysia Zenith 0,83 € 0,854 € -287,00 € DESVIACIÓN TOTAL DEL COSTE DE COMERCIALIZACIÓN -720,00 € Tabla 4-28: Cálculo de la desviación del capítulo 4 Finalmente, se obtiene una desviación total negativa de 720 euros. 4.6 CAPÍTULO 3 4.6.1 Introducción El capítulo 3 es el más importante del SCE ya que a partir de este se obtienen los márgenes de ventas unitarios de los productos. Para ello ha sido necesario obtener el coste de fabricación, capítulo 5, de cada artículo que vende la empresa, compuesto por: Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 69 • Materias primas. • Valor añadido. • Otros costes de fabricación. También ha sido necesario calcular el coste de comercialización del artículo, capítulo 4. Ahora se van a introducir cuatro nuevos conceptos: • Precios de venta. Permitirán obtener el margen de venta unitario. • Volumen de venta. Que hasta este punto sólo se había tratado con valores unitarios. Por tanto, desaparece el carácter unitario de las variables que se han utilizado en todos los capítulos anteriores para aislar el efecto del volumen en el análisis de las desviaciones. • Margen de venta. Se calcula para cada producto teniendo en cuenta su coste estándar de venta. Sin embargo, este no es constante ya que se producen variaciones en las actividades de venta o fabricación. • Diferenciales. Valora la mejora que representa en los resultados de la empresa la implantación de innovaciones. Los datos que se han utilizado hasta ahora no son inmutables, sino que son objeto de mejora continua. 4.6.2 Subcapítulo 3.1: Precio de venta bruto Este subcapítulo trata el precio bruto de la unidad de venta del producto terminado,PF. Es el precio unitario de venta presupuestado por la empresa sin tener en cuenta los descuentos. Sólo existe cuando hay tarifas fijas de precios. Se expresa en euros por unidad vendida. 4.6.3 Subcapítulo 3.2: Descuentos En este Subcapítulo se tratan los descuentos en factura sobre el precio bruto, D, excepto el de pronto pago, que se considera un mvv. Generalmente, los descuentos se expresan en %. 4.6.4 Subcapítulo 3.3: Precio de venta neto En este Subcapítulo se trata el precio de venta neto de la unidad de producto terminado, PV. Es el resultante de aplicar al precio de venta bruto los descuentos. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 70 Es bastante habitual que no existan los subcapítulos anteriores, y se inicie en este punto el Capítulo 3. 4.6.5 Subcapítulo 3.4: Margen de Ventas Unitario Este subcapítulo es el más importante del SCE, ya que en él se estudia el margen de ventas unitario de los diferentes artículos de la empresa. Este es representado en % y se calcula como la diferencia entre el precio de venta y el coste de venta. Para llegar a él son necesarios los capítulos anteriores 8, 7, 6, 5 y 4. El margen de ventas, MV, se calcula como: En este punto hay que distinguir dos tratamientos: • QV definidas. Este tratamiento se usa cuando la empresa tiene perfectamente presupuestado el número de unidades a vender y por tanto el desglose de su coste de fabricación y comercialización. • QV No Definidas. Este es el tratamiento que utilizan las empresas que no tienen definido un único CF5. Este es el ejemplo claro de una empresa dedica a realizar proyectos. En estos casos se presupuestará siempre un CV4 sobre el precio de venta de la obra, que se calcula de las siguientes maneras: 1. Fijar el % que supone el CF5 sobre el PV. 2. Fijar el PV sobre el CF5. 3. Fijar directamente el % MV. El objetivo de ambos tratamientos es obtener el margen unitario de todos los artículos. 4.6.6 Subcapítulo 3.5: Volumen y periodificación del MV En este apartado se presupuestan el número de unidades vendidas, el volumen de ventas y se adquiere el volumen de margen de ventas. El margen de venta se periodifica para cada mes de la actividad económica debido a la estacionalidad de las empresas. • QMV = Volumen de margen. • VV = Volumen de ventas. 4.6.7 Subcapítulo 3.6 Diferenciales En este subcapítulo se analizan los efectos que producen las implantaciones de mejora en la venta y fabricación de los productos sobre el margen de ventas. Estas mejoras se conocen como diferenciales. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 71 4.6.8 Variables del capítulo 3 • 𝐐𝐕     𝐲 𝐐𝐕: Cantidad de unidades vendidas estándar y real. Esta variable se mide en unidades de producto fabricado vendido y por ello no siempre es posible definirla, ya que en algunos casos el producto vendido no es cuantificable, como es el caso de un servicio. • 𝐏𝐅     𝐲 𝐏𝐅: Precio de venta bruto unitario estándar y real. • 𝐃  𝐲 𝐃: Descuento unitario estándar y real sobre el precio bruto en factura. • 𝐏𝐕     𝐲 𝐏𝐕: Precio de venta unitario estándar y real. Se calcula a partir de la siguiente fórmula: 𝑃𝑉     =𝑃𝐹     −𝐷  Ecuación 4-34  𝐏𝐕     𝐍 𝐲 𝐏𝐕𝐍: Precio de venta neto unitario estándar y real. Como se puede observar es la diferencia entre el precio de venta y los costes de comercialización. 𝑃𝑉     𝑁=𝑃𝑉     −𝐶𝑉     4 Ecuación 4-35 • 𝐌𝐕      𝐲 𝐌𝐕: Margen de venta unitario estándar y real. Como se dijo en el subcapítulo correspondiente, se calculan consideran costes de venta estándar. El porcentaje de margen de venta se obtiene sobre el precio de venta neto, si está definida la unidad de venta. 𝑀𝑉      =𝑃𝑉     − 𝐶𝑉     Ecuación 4-36 𝑆𝑖 𝐶𝑉     =𝐶𝐹     5+ 𝐶𝑉     4 Ecuación 4-37 𝑀𝑉      =𝑃𝑉     − ( 𝐶𝐹     5+ 𝐶𝑉     4 ) Ecuación 4-38 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 72 %𝑀𝑉= 𝑀𝑉 𝑃𝑉 × 100 Ecuación 4-39 • 𝐕𝐕     𝐲 𝐕𝐕: Volumen de ventas estándar y real. Es el importe total expresado en euros que se factura. 𝑉𝑉     = 𝑄𝑉     × 𝑃𝑉     Ecuación 4-40 • 𝐕𝐌𝐕        𝐲 𝐕𝐌𝐕: Volumen de margen de ventas estándar y real. El cálculo de este depende de si está definida la unidad de venta o no. 𝑄𝑀𝑉=𝑄𝑉 ×𝑀𝑉 (QV Definidas). Ecuación 4-41 𝑄𝑀𝑉=𝑄𝑉 ×%𝑀𝑉 (QV No Definidas). Ecuación 4-42 • 𝐃𝐈𝐅      𝐲 𝐃𝐈𝐅: Diferencial estándar y real unitario. 4.6.9 Seguimiento del capítulo 3 En él se calculan las ventas reales de cada mes, los márgenes reales obtenidos, las desviaciones tanto en volumen de ventas como en margen, los diferenciales reales obtenidos, etc. Las desviaciones obtenidas sirven para los directivos de la empresa para realizar el seguimiento del área comercial. 4.6.10 Análisis de las desviaciones del capítulo 3 Para los cuatro primeros subcapítulos del capítulo 3 existen dos tipos de desviaciones, una desviación por precio de venta neto y la otra se obtiene a partir de la variación del margen de venta. La desviación de precio de venta neto es una desviación de análisis continuo y se basa en los precios. La fórmula para calcular esta desviación es la siguiente: Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 73 ∆𝑃𝑅𝐸𝐶𝐼𝑂 𝑁𝐸𝑇𝑂 =( PVN− PV     N ) × 𝑄𝑉 Ecuación 4-43 Cuando la unidad de venta no está definida, se utiliza la otra desviación ya que no se conoce el precio de venta neto de cada unidad. En esta desviación se mezclan los efectos de las desviaciones del precio de venta neto y las variaciones de los costes de fabricación estándar debidos a la implantación de diferenciales. La fórmula para calcular esta desviación es la siguiente: ∆𝑀𝐴𝑅𝐺𝐸𝑁 =𝑄𝑉 ×𝑃𝑉 × ( 𝑀𝑉% − 𝑀𝑉      % ) Ecuación 4-44 La desviación del capítulo 3.5 se calcula a partir de la variación del volumen de ventas total. Esta desviación puede descomponerse en dos: una se da a partir de la variación del volumen de ventas dicha anteriormente y otra resulta de la variación en la composición de las ventas. ∆35 = ∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁 + ∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼Ó𝑁 Ecuación 4-45 Si la unidad de venta está definida la desviación se calcula de la siguiente manera: ∆35 = ∑( 𝑄𝑉𝑖 𝑛 𝑖=1 − 𝑄𝑉     𝑖 ) × 𝑀𝑉      𝑖 Ecuación 4-46 Si la unidad de venta no está definida: ∆35 = ∑( 𝑄𝑉𝑖 × 𝑛 𝑖=1 𝑃𝑉𝑖− 𝑄𝑉     𝑖 × 𝑃𝑉     𝑖 ) × 𝑀𝑉      𝑖 Ecuación 4-47 Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 80 Por composición 11.508,08 € Tabla 4-34: Cálculo de la desviación del VV por composición Esta desviación no es más que la diferencia entre la desviación calculada por volumen de ventas y la calculada por volumen total de ventas. 4.7 CAPÍTULO 2 A parte del personal y las operaciones necesarias que se encargan de producir y vender los productos de la empresa, toda empresa tiene una estructura que hace que todo se realice de manera correcta. Algunas de las labores que realiza esta estructura son: tareas administrativas, dirección de la empresa, asesoría, etc. 4.7.1 Objeto del capítulo 2 El objeto de este Capítulo es el de analizar los costes de estructura, que son aquellos costes considerados como indirectos. Los costes indirectos son los costes que no son proporcionales a las unidades vendidas de los distintos artículos, y no forman parte de su coste de venta ni tampoco forman parte del margen de ventas. Estos costes se pueden expresar como un porcentaje sobre el volumen de ventas de la empresa. El control de estos es fundamental para el buen funcionamiento de una empresa ya que forman parte del resultado de la organización. Algunos ejemplos de gastos que suelen formar parte de los costes de estructura son:  Sueldos.  Seguridad Social.  Otros Gastos Sociales.  Alquileres.  Reparaciones y Conservación.  Asesorías.  Seguros, etc. De los distintos costes de estructura que existen, los más importantes suelen ser los costes de personal. Estos siempre serán de carácter fijo. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 81 4.7.2 Tipos de Coste de Estructura  Costes Fijos: Son aquellos para los que se establece su LE y el seguimiento de forma mensual. Son los costes para los que es posible establecer su importe mensual.  Costes Móviles: Son aquellos costes cuyo LE y seguimiento se establecen de forma anual, sin distribuirlo entre los meses del año. Son costes en los que es difícil prever en qué momento del año se van a producir, aunque sí es posible prever su importe global. 4.7.3 Los Costes de Estructura y la Definición del SCE En la definición del SCE hay dos decisiones muy importantes y difíciles en relación con los Costes de Estructura: Costes que se van a tratar como costes de estructura o como costes directos. Esta decisión hace variar:  El % del margen de ventas sobre el volumen de ventas.  El % de costes de estructura sobre el volumen de ventas. Siendo esta variación igual en ambos casos, pero de sentidos inversos: Si ↑%MV → ↓%CE o viceversa. Algunos costes que pueden ser Estructura o Costes Directos son:  Costes de I + D: 1. Si se tratan como estructura: a. Sin inmovilizar. b. Inmovilizarlos y tratar la Amortización como coste de estructura. 2. Si se tratan como costes directos, se inmovilizan y se trata la amortización como coste directo.  Costes de publicidad.  Costes de delegaciones.  Costes de paro. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 82 La postura más agresiva es llevar todos estos costes como estructura, así sube el margen de ventas y se puede lograr un alto crecimiento jugando con los precios. Pero en el momento que baja el volumen, la estructura se come los resultados. La más conservadora es repercutir estos costes, al menos en parte, en el coste directo y por tanto al margen de ventas. 4.7.4 Consideraciones relacionadas con la dimensión En empresas con varios centros autónomos, pueden separarse los costes de estructura por centros, por tres motivos:  Por criterios de autonomía de cada centro, aunque después no se hagan resultados intermedios.  Por criterios de resultados por centros, en este caso hay en la cuenta de resultados escalones intermedios.  Por imputarse los costes de estructura en todo o en parte al margen de ventas. 4.7.5 Análisis de las Desviaciones Las desviaciones de este capítulo significan un mayor o menor importe de gasto por naturaleza en relación a lo previsto, siempre en euros. Las desviaciones pueden ser de dos tipos:  Puras de estructura: En función del carácter fijo o móvil del gasto al que se refieren son: 1. De análisis permanente sin medida técnica: Son las referidas a costes mensuales fijos de estructura. 2. De análisis por saldos: Son los referidos a los costes de estructura móviles, que no se conocen hasta que no se supera el gasto previsto.  Ligadas a volúmenes de producción o venta: Son aquellas que se producen entre los costes de paro, infrautilización o lanzamiento que quedan en estructura, estándares o reales. En función de cómo se hayan presupuestado como fijos o móviles, serán de análisis permanente o por saldos. Estas desviaciones tienen su origen en diferencias de volumen de la variable. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 83 4.7.6 Aplicación a la empresa 4.7.6.1 Operación de presupuesto En primer lugar, hay que presentar los salarios de cada uno de los trabajadores de la empresa. Este es el coste de estructura más importante en todas las empresas ya que siempre va a estar presente. No suele resultar una desviación muy grande en este concepto ya que los salarios no suelen variar mucho de un año a otro. Los datos que se muestran están basados en las nóminas del año anterior. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 84 COSTE DEL PERSONAL DE ESTRUCTURA Operario Departamento TOTAL AÑO Total Salario SS C/Empresa Total Año Salario Base Pagas Extras Dietas Trabajador 1 Departamento financiero 23.364,90 € 2.596,08 € 6.026,64 € 31.987,62 € 9.596,29 € 41.583,91 € Trabajador 2 Departamento de Ventas 6.765,30 € 1.128,00 € 1.884,00 € 9.777,30 € 2.933,19 € 12.710,49 € Trabajador 3 Departamento de Logística 11.754,00 € 1.955,76 € 3.258,00 € 16.967,76 € 5.090,33 € 22.058,09 € Trabajador 3 Departamento de Logística 11.754,00 € 1.955,76 € 3.258,00 € 16.967,76 € 5.090,33 € 22.058,09 € TOTAL 23.508,00 € 3.911,52 € 6.516,00 € 33.935,52 € 10.180,66 € 44.116,18 € Trabajador 4 Comercial 54.000,00 € 9.600,00 € 7.200,00 € 70.800,00 € 21.240,00 € 92.040,00 € Trabajador 5 Comercial 57.600,00 € 12.000,00 € 8.400,00 € 78.000,00 € 23.400,00 € 101.400,00 € Trabajador 6 Comercial 54.000,00 € 9.600,00 € 7.200,00 € 70.800,00 € 21.240,00 € 92.040,00 € Trabajador 7 Comercial 54.000,00 € 9.600,00 € 7.200,00 € 70.800,00 € 21.240,00 € 92.040,00 € TOTAL 219.600,00 € 40.800,00 € 30.000,00 € 290.400,00 € 87.120,00 € 377.520,00 € Trabajador 8 Departamento de Ingeniería 9.608,40 € 1.143,84 € 992,64 € 11.744,88 € 3.523,46 € 15.268,34 € Trabajador 9 Subdirección 13.500,00 € 2.250,00 € 1.800,00 € 17.550,00 € 5.265,00 € 22.815,00 € Director Dirección 85.833,00 € 12.672,00 € 9.804,00 € 108.309,00 € 32.492,70 € 140.801,70 € Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 85 TOTAL EMPRESA 382.179,60 € 64.501,44 € 57.023,28 € 503.704,32 € 151.111,30 € 654.815,62 € Tabla 4-35: Costes de personal A continuación, se procede a estimar el coste de estructura total estándar de la empresa. Cada coste que compone el coste de estructura puede ser de carácter fijo o variable. Los de carácter fijo se pueden dividir por meses, se divide el coste total entre los 12 meses y se atribuye la cantidad resultante a cada uno de los meses. El coste de estructura estándar total no es más que la suma de todos los costes de estructura. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 86 COSTES DE ESTRUCTURA EMPRESA Concepto de Gasto € Ao Distribución Mensual Naturaleza Tipo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept Octubre Nov Dic Nº Descripción 1 Sueldos + SS Fijo 654815,6 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 54568,0 2 Aquileres Fijo 255250,0 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 21270,8 3 Conserv. CE Fijo 15000,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 4 Seguros Var 75000,0 5 Bancos Fijo 3000,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 250,0 6 Ferias Var 40000,0 7 Publicidad Var 35000,0 8 Sum. CE Fijo 7000,0 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 583,3 9 Tributos Var 5000,0 10 Formación Var 15000,0 11 Otros gastos Fijo 15000,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 1250,0 12 Amort Fijo 20000,0 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 TOTAL Fijo 970065,6 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 80838,8 TOTAL Móvil 170000,0 TOTAL Empresa 1140065,6 Tabla 4-36: Coste de estructura total estándar En la siguiente tabla se va a mostrar un seguimiento del coste de estructura. Se realiza en el último mes del año y se comprara el real con el estándar de la cantidad que falta por gastar de cada coste de estructura. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 87 SEGUIMIENTO COSTES DE ESTRUCTURA EMPRESA dic-15 Concepto de Gasto € Ao Pendiente Año DATOS MES DATOS ACUMULADOS Naturaleza Tipo Estándar Real Desviación Estándar Real Desviación Nº Descripción 1 Sueldos + SS Fijo 654.815,62 € 600.247,65 € 54.567,97 € 54.622,54 € -54,57 € 54.567,97 € 54.622,54 € -54,57 € 2 Aquileres Fijo 255.250,00 € 233.979,17 € 21.270,83 € 21.313,38 € -42,54 € 21.270,83 € 21.313,38 € -42,54 € 3 Conservación CE Fijo 15.000,00 € 13.750,00 € 1.250,00 € 1.237,50 € 12,50 € 1.250,00 € 1.237,50 € 12,50 € 4 Seguros Variable 75.000,00 € 70.312,50 € 4.687,50 € 4.125,00 € 562,50 € 4.687,50 € 4.125,00 € 562,50 € 5 Servicios Bancarios Fijo 3.000,00 € 2.750,00 € 250,00 € 255,00 € -5,00 € 250,00 € 255,00 € -5,00 € 6 Ferias Variable 40.000,00 € 25.000,00 € 5.000,00 € 5.050,00 € -50,00 € 5.000,00 € 5.050,00 € -50,00 € 7 Publicidad Variable 35.000,00 € 25.000,00 € 8 Suministros CE Fijo 7.000,00 € 583,33 € 583,33 € 583,33 € 583,33 € 583,33 € 583,33 € 583,33 € 9 Tributos Variable 5.000,00 € 2.500,00 € 10 Formación Variable 15.000,00 € 8.500,00 € 1.500,00 € 1.470,00 € 30,00 € 1.500,00 € 1.470,00 € 30,00 € 11 Otros gastos sociales Fijo 15.000,00 € 1.100,00 € 1.250,00 € 1.375,00 € -125,00 € 1.250,00 € 1.375,00 € -125,00 € 12 Amortizaciones Fijo 20.000,00 € 1.666,67 € 1.666,67 € 1.650,00 € 16,67 € 1.666,67 € 1.650,00 € 16,67 € TOTAL Empresa 1.140.065,62 € 985.389,31 € 92.026,30 € 91.681,74 € 927,89 € 92.026,30 € 91.681,74 € 927,89 € Tabla 4-37: Seguimiento costes de estructura Por último, en la siguiente tabla se presenta la desviación de cada uno de los costes de estructura obtenida al finalizar el año. No es más que la diferencia entre el coste de estructura real menos el estándar. La suma de todas las desviaciones es la desviación del capítulo 2. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 88 DESCVIACIÓN CE Descripción Estándar Real Desviación Sueldos + SS 654.815,62 € 655.470,43 € -654,82 € Aquileres 255.250,00 € 257.802,50 € -2.552,50 € Conservación CE 15.000,00 € 15.300,00 € -300,00 € Seguros 75.000,00 € 75.750,00 € -750,00 € Servicios Bancarios 3.000,00 € 3.090,00 € -90,00 € Ferias 40.000,00 € 39.200,00 € 800,00 € Publicidad 35.000,00 € 36.120,00 € -1.120,00 € Suministros CE 7.000,00 € 6.930,00 € 70,00 € Tributos 5.000,00 € 5.200,00 € -200,00 € Formación 15.000,00 € 14.835,00 € 165,00 € Otros gastos sociales 15.000,00 € 14.550,00 € 450,00 € Amortizaciones 20.000,00 € 20.400,00 € -400,00 € TOTAL 1.140.065,62 € 1.144.647,93 € -4.582,32 € Tabla 4-38: Desviación del capítulo 2 Este año el coste de los alquileres de las fincas y oficina ha sido mayor al de años anteriores, el estándar se basa en el año anterior, por lo que ha resultado una desviación negativa. Por ejemplo, en formación este año no ha hecho falta invertir tanto por lo que ha resultado una desviación positiva. La desviación total del capítulo 2 es de -4.582,32 euros. 4.8 CAPÍTULO 1 4.8.1 Introducción Este capítulo finaliza el análisis de la empresa mediante el sistema de control económico, SCE. Una vez terminado el estudio de toda la cadena de producción, el proceso de venta, y los costes de estructura, se analizan los resultados derivados de todos ellos. Siendo necesario introducir otros resultados como los financieros y los extraordinarios para poder obtener el beneficio antes de impuestos, ya que estos se consideran dentro de la distribución de gastos. De igual forma, la obtención de los resultados puede ser obtenida mediante dos procesos. O bien utilizando la contabilidad general, que fija el beneficio para el conjunto de las operaciones realizadas por la empresa. O a través de la contabilidad analítica, que trata de fijar cuál ha sido el beneficio o la pérdida para cada grupo de productos. El objeto de este capítulo es obtener los resultados financieros y otros resultados para, con los capítulos anteriores, obtener el resultado de la empresa. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 89 4.8.2 Variables del capítulo 1 En este capítulo, las nuevas variables del SCE que van a aparecer son las siguientes:  𝐑  𝐲 𝐑: Resultado estándar y real antes de impuestos.  𝐑𝐅     𝐲 𝐑𝐅: Resultado financiero estándar y real. Es la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros dados en una empresa.  𝐎𝐑: Otros resultados. Aquí se incluye cualquier resultado generado por aquellas actividades que no realiza la empresa principalmente. Cabe destacar que resulta muy complicada la inclusión de resultados extraordinarios en el presupuesto, ya que de un año para otro puede haber una variación considerable, por lo que resulta inválida la aproximación con datos históricos. Debido a esto, muchas empresas suelen actuar dejando una provisión para posibles sucesos extraordinarios. En cuanto a los beneficios, lo más coherente para cualquier empresa es no suponer ningún ingreso extraordinario, evitando así alterar los datos de presupuesto y de la empresa. 4.8.3 Resultados Financieros Los ingresos financieros son:  Ingresos financieros de renta fija.  Ingresos financieros de préstamos concedidos a corto plazo y largo plazo.  Diferencias positivas de cambio.  Ingresos financieros por depósitos.  Ingresos financieros por mvc y mvv. Dentro de los gastos financieros se incluyen:  Gastos financieros por intereses de préstamos a corto plazo y largo plazo.  Gastos financieros por descuentos de efectos.  Gastos financieros por obligaciones emitidas.  Diferencias negativas de cambio.  Gastos financieros por mvc. Los resultados financieros se estiman en función de:  Los saldos medios al año previstos de: 1. P.A.O: Pasivo Ajeno Oneroso. 2. Financieros internos con retribución Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 96 Por ltimo, el objetivo final del SCE es presentar a la direccin unos formatos fciles e intuitivos que les permitan interpretar la cuenta de resultados de la empresa. Estos documentos incluyen volmenes, mrgenes de venta así como las desviaciones separadas por reas de responsabilidad. Con este proyecto se ha querido recalcar la importancia hoy en día de tener informacin veraz y completa sobre la empresa, ms an cuando sta se recibe en tiempo real, ya que es la nica forma de estar preparado para posibles imprevistos y tener una actitud proactiva, anticipndose a los problemas y poniendo soluciones para que estos no aparezcan, o para solucionarlos una vez que han aparecido. Aplicación del SCE a la empresa Novogreen S.A. 97 6 BIBLIOGRAFÍA  Guadix Martín, José; Rodríguez Palero, María y Muñuzuri Sanz, Jesús. Organización y Gestión de Empresas. Análisis de Balances. Control Económico, Inversiones y Financiación. Iris-copy S.L., 2014.  Guadix Martín, José; Onieva Giménez, Luis; Mora-Figueroa Silos, José Luis y Rodríguez Palero, María. El Sistema de Control Económico en la Ingeniería de Marco Institucional. Fundación VMOMP, 2006.  Antonio Fernández Garitaonandía. Organización y gestión de empresas. 2000.  M. Mercedes Ruiz de Palacios Villaverde. Contabilidad de costes: teoría y práctica. 2009.