Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS GRADO EN FINANZA Y CONTABILIDAD ANÁLISIS EN BASE A INDICADORES: AYUNTAMIENTO DE SAN ROQUE Trabajo Fin de Grado presentado por Francisco Muñiz Francis, siendo la tutora del mismo la profesora Silvia Fresneda Fuentes. Vº. Bº. De la tutora: Alumno: D./Dña. Silvia Fresneda Fuentes. D. Francisco Muñiz Francis. Sevilla. Junio de 2022 GRADO EN FINANZA Y CONTABILIDAD FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS TRABAJO FIN DE GRADO CURSO ACADÉMICO [2021-2022] TÍTULO: ANÁLISIS EN BASE A INDICADORES: AYUNTAMIENTO DE SAN ROQUE AUTOR: FRANCISCO MUÑIZ FRANCIS TUTOR: Dª. SILVIA FRESNEDA FUENTES DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA ÁREA DE CONOCIMIENTO: ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD RESUMEN: El presente trabajo versa sobre el análisis en base a indicadores de la condición económico-financiera y presupuestaria de una Entidad Local. Para llevarlo a cabo se ha procedido al estudio del marco teórico de las Entidades Locales, profundizando en aquellos aspectos contables y presupuestarios que les son de aplicación. Este estudio se ha realizado desde la comparativa con el sistema contable empresarial, destacando y ahondando en aquellos aspectos en los que difieren ambos ámbitos. Para finalizar, se ha llevado a la práctica las aptitudes y conocimientos adquiridos mediante el análisis de los estados financieros del Ayuntamiento de San Roque, en aras de comprobar de primera plana la realidad de la condición financiera de la entidad. PALABRAS CLAVE: Contabilidad Pública; Presupuesto; Ayuntamiento; Indicadores. TFG-FICO. Análisis en base a Indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - I - ÍNDICE 1 1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 1 1.1 ANTECEDENTES........................................................................................... 1 1.2 MOTIVACIÓN Y OBJETIVOS ......................................................................... 1 1.3 MÉTODOLOGÍA Y ESTRUCTURA ................................................................ 2 2 2. EL PRESUPUESTO PÚBLICO .......................................................................... 3 2.1 CONCEPTO DE PRESUPUESTO PÚBLICO ................................................. 3 2.1.1 Ingresos y gastos presupuestarios .......................................................... 3 2.1.2 Principios presupuestarios ....................................................................... 4 2.2 EL CICLO PRESUPUESTARIO ...................................................................... 6 2.2.1 Fase de elaboración ................................................................................ 6 2.2.2 Fase de aprobación ................................................................................. 6 2.2.3 Fase de ejecución ................................................................................... 7 3 3. NORMATIVA CONTABLE PÚBLICA ................................................................. 9 3.1 INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 9 3.2 MARCO CONTEPTUAL ................................................................................. 9 3.2.1 Imagen fiel y Entidad Contable .............................................................. 10 3.2.2 Requisitos de la información .................................................................. 10 3.2.3 Principios contables ............................................................................... 10 3.2.4 Elementos de las Cuentas Anuales ....................................................... 11 3.3 ESTADOS CONTABLES INTEGRANTES DE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES ................................................................................... 11 3.4 El Estado de liquidación del Presupuesto ..................................................... 12 3.4.1 Estado de liquidación del Presupuesto de gastos .................................. 12 3.4.2 Estado de liquidación del Presupuesto de ingresos ............................... 13 3.4.3 Resultado Presupuestario...................................................................... 14 3.5 La Memoria................................................................................................... 16 3.5.1 Indicadores económico-financieros y presupuestario ............................. 16 3.5.2 Remanente de tesorería: ....................................................................... 19 4 4. ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO Y PRESUPUESTARIO: AYUNTAMIENTO DE SAN ROQUE ........................................................................... 21 4.1 CONTEXTO GENERAL DE LA CIUDAD DE SAN ROQUE .......................... 21 TFG-FICO. Análisis en base a Indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - II - 4.2 INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO Y PRESUPUESTARIO ............................................................................................... 21 4.3 ANÁLISIS ESTRUCTURAL .......................................................................... 22 4.3.1 Balance ................................................................................................. 22 4.3.2 Cuenta de Resultados Económico Patrimonial ...................................... 24 4.3.3 Estado de Flujo de Efectivo ................................................................... 26 4.3.4 Estado de liquidación del Presupuesto .................................................. 28 4.3.5 Estado del Remanente de tesorería ...................................................... 35 4.4 ÁNALISIS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA ......................................... 37 4.5 ANALISIS DE LA LIQUIDEZ Y SOLVENCIA ................................................ 39 5 5. CONCLUSIONES FINALES ............................................................................ 43 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 1 - 1 1. INTRODUCCIÓN 1.1 ANTECEDENTES En la última década la sociedad ha experimentado dos crisis, una financiera y otra sanitaria, que han traído consigo efectos devastadores a nivel humano y sin precedentes para la economía mundial. El papel desempeñado por las Administraciones Públicas ha sido crucial a la hora de mitigar el impacto económico-social, volviéndose éstas cada vez más importantes en nuestras vidas. Por estos hechos, considero necesario analizar el tratamiento que estos entes le dan a la información contable y presupuestaria, las normativas que les conciernen y las principales diferencias con el ámbito empresarial. Este análisis nos permitirá poder tener una visión cercana a la realidad de la situación financiera y presupuestaria de los Entes Públicos, en concreto de los Entes Municipales, en torno a los cuáles girará nuestro trabajo. Todo ello culminará con una aplicación práctica del análisis económico-financiero y presupuestario del Ayuntamiento de San Roque. Se ha elegido este municipio por haber sido capaz de pasar en los últimos años de 32,1 millones de deuda bancaria a sólo 177.000€ (Rodríguez, 2019). Este hecho cobra aún más valor al encuadrase este municipio dentro de la comarca del Campo de Gibraltar, una de las comarcas más pobres de Europa y que en los últimos años viene sufriendo los envites del narcotráfico y el desempleo (Camacho, 2018). 1.2 MOTIVACIÓN Y OBJETIVOS En una época dónde la desinformación está cada vez más a la orden del día, el sistema contable gana protagonismo como fuente de información fiable a la que acudir a la hora de emitir juicios sobre el desempeño de los gobernantes. Desde mi posición como futuro profesional, usuario de la información contable y ciudadano, considero fundamental saber interpretar y analizar la información contable y presupuestaria de las Administraciones Públicas. Las Entidades Públicas debido a la ausencia del ánimo de lucro carecen de la corriente financiera de entrada que representa la fuente principal de los recursos con los que cuentan las empresas para financiar su actividad. En el ámbito público esta fuente principal de ingresos procede de los fondos públicos exigidos de forma obligatoria a los ciudadanos a través de impuestos y otros tributos percibidos de forma directa o indirecta. La restricción que suponen los recursos con los que pueden contar para financiar su actividad los entes públicos hace del presupuesto un documento operativo esencial para el desarrollo de toda la actividad económico-financiera y un instrumento imprescindible para el control de la misma. Todos estos aspectos quedan fuera de la programación del Grado en Finanzas y Contabilidad, por lo que uno de los principales motivos de este trabajo ha sido conocer las entrañas del sistema contable de la Administración Pública. Otro de los motivos para la realización del presente trabajo ha sido el de llevar a la práctica los conocimientos aprendidos durante estos años en la Universidad. La formación adquirida en materia financiera, contable, económica, legal, etc., me han capacitado para poder realizar un trabajo que requiere investigación y profundización sobre temas nunca vistos. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 2 - Por todo lo anterior, el objetivo del presente trabajo ha consistido en el estudio del sistema contable público y de la normativa de aplicación en materia presupuestaria, para posteriormente realizar un análisis de la situación económico-financiera y de ejecución presupuestaria en base a indicadores del Ayuntamiento de San Roque. 1.3 MÉTODOLOGÍA Y ESTRUCTURA La metodología empleada para llevar a cabo el trabajo ha consistido, en primer lugar, en el estudio profundo del marco teórico y, en segundo lugar, en el análisis en base a indicadores del Ayuntamiento de San Roque a partir del estudio previo de las Cuentas Anuales extraídas tanto del Portal Rendición de Cuenta como de la propia Página Web Oficial del municipio. El contenido del presente trabajo se estructura en una primera parte teórica (Capítulos 2 y 3) en la que a partir de los conocimientos de partida se han cimentado nuevas competencias en materia de contabilidad pública, en especial municipal, mediante el análisis bibliográfico de diversas leyes, revistas y artículos de carácter económicofinanciero. Todo lo aprendido en esta parte se pone en práctica en la segunda parte del trabajo (capítulo 4) mediante el análisis económico-financiero y presupuestario de una Entidad Local. En relación con todo lo anterior, la estructura de la parte práctica se ha dividido emulando los aspectos en los que se centra el sistema de contabilidad pública, con un primer capítulo (Capítulo 2) centrado en aspectos presupuestarios que analiza la normativa presupuestaria y su influencia en el sistema contable público. A este capítulo le sigue un segundo (Capítulo 3) dedicado a los aspectos económico-financieros y patrimoniales en el que se realiza una comparativa entre las diferencias de las normativas contables empresarial y pública. Respecto a la segunda parte, ésta se desarrolla en un extenso capítulo (Capítulo 4) en el cual se lleva a cabo un estudio económico-financiero y presupuestario de las principales Cuentas Anuales del Ayuntamiento de San Roque, con el fin de emitir una conclusión de la realidad municipal tras el análisis de los indicadores presupuestarios, de liquidez y solvencia. Tras todo lo anterior se exponen las conclusiones finales (Capítulo 5) obtenidas, ofreciendo así una visión global del trabajo. También se exponen las limitaciones sufridas durante el desarrollo del mismo y se sugieren futuras líneas de actuación en relación a la materia. Por último, se incluyen las referencias bibliográficas y las tablas referentes a los distintos Estados Contables objetos de estudio como Anexo. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 3 - 2 2. EL PRESUPUESTO PÚBLICO 2.1 CONCEPTO DE PRESUPUESTO PÚBLICO Las necesidades organizacionales de las Entidades Públicas no distan mucho de las de una empresa. Ambas buscan planificar, organizar y dirigir de la manera más eficaz y eficiente la actividad económica de los individuos que gobiernan. Es por ello que el presupuesto se postula como el instrumento que mejor se adecua a las necesidades de gestión de los Estados. Para Fuentes Quintana (1986) los objetivos básicos que buscan cumplir los presupuestos son dos: 1) Control de esas actividades, con el fin de someter las políticas de gastos e ingresos al poder legislativo el cual debe aprobar las leyes presupuestarias. 2) Efectividad y eficiencia con la finalidad de racionalizar la gestión pública, permitiendo la consecución de los objetivos de política pública al mínimo coste. Los presupuestos públicos no sólo son un instrumento de previsión para el gobernante, sino que también son una garantía del cumplimiento de la voluntad política y económica de éstos para el ciudadano (Presupuesto y gasto público, s. f.). Mientras que para cualquier empresa privada el presupuesto adquiere un carácter meramente indicativo, para las Administraciones Públicas el presupuesto representa el marco jurídico y financiero al que tales entidades deben sujetar su actuación (Hacienda pública, s. f.). Los presupuestos públicos nacen con fuerza de Ley una vez son aprobados por los legítimos representantes de los ciudadanos. Por ello, cuando hablamos de un Presupuesto Público estamos haciendo al mismo tiempo referencia a la Ley mediante la cual anualmente el legislativo faculta al ejecutivo a acometer los Gastos Públicos. La Ley que tiene por objeto la regulación del régimen presupuestario sector público estatal es La Ley General Presupuestaria (en adelante, LGP) y establece que: “Los Presupuestos Generales del Estado constituyen la expresión cifrada, conjunta y sistemática de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los órganos y entidades que forman parte del sector público estatal” (art 32). 2.1.1 Ingresos y gastos presupuestarios El legislador precisa una dicotomía de los elementos que se recogen en los presupuestos, pudiendo tener éstos la naturaleza de obligación o de derecho según la manera en la que se originen. Cuando el organismo público contrae una obligación de pago con vencimiento en el ejercicio surge lo que se denomina un gasto presupuestario. Éstos suponen una vinculación: • Cualitativa: los gastos no se podrán destinar a otra finalidad que no sea la que se recoge en el presupuesto. • Cuantitativa: los créditos consignados establecen la cuantía máxima por la que se pueden comprometer gastos. En el momento en el que el organismo público reconoce un derecho de cobro que vence en el ejercicio surge un ingreso presupuestario. Los importes que figuran en el Presupuesto de ingresos son una estimación de los créditos de los que dispondrá un organismo público durante un ejercicio para poder financiar sus gastos presupuestarios. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 10 - • El Marco Conceptual de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad con las características propias del sector público. • Marco Conceptual recogido en la parte primera del PGC. 3.2.1 Imagen fiel y Entidad Contable El PGCP, a diferencia del PGC, cuando define el objetivo de las Cuentas Anuales indica que “éstas deben suministrar la información útil para la toma de decisiones económicas y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados”. Con esto se pretender hacer explícitamente una referencia a la rendición de cuentas como uno de los objetivos de la información contenida en la contabilidad pública, manteniendo también del PGC la importancia de la utilidad para la toma de decisiones. La rendición de cuentas es un mecanismo de control que se impone como obligación a quien gestiona intereses ajenos, consistente en la exposición del desenvolvimiento de dicha gestión con detalle de los gastos e ingresos en su patrimonio. En el apartado de imagen fiel del Marco Conceptual se específica que para conseguir el objetivo perseguido por la contabilidad pública las Cuentas Anuales “deben de redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial, y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable”. La regla 2 de la Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad, indica que las Entidades Locales constituyen una entidad contable. El término entidad contable aparece en el PGCP cuando se indica que “constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuenta”, es decir, las Entidades Locales al ser una entidad contable, tener personalidad jurídica (artículo140 de la CE) y disponer de presupuesto propio (artículo 134 de la CE) están obligadas a regir su contabilidad según las normas del PGCP. El artículo 201 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales refuerza esta idea, especificando explícitamente que las Entidades Locales estarán sujetas al régimen de la contabilidad pública a la vez que deberán de rendir cuentas al Tribunal de Cuentas. 3.2.2 Requisitos de la información El PGC y el PGCP coinciden en cuanto a los requisitos que debe de cumplir la información integrante de las Cuentas Anuales para conseguir el objetivo de imagen fiel. Así, ambas normativas indican que la información debe de: • Estar redactada de forma clara. • Debe de permitir la comparabilidad, tanto con otras entidades como con la propia en períodos temporales distintos. • Debe de ser fiable, encontrándose libre de errores y sesgos, siendo completa y objetiva, prudente en sus estimaciones y valoraciones y prevaleciendo el fondo económico sobre la forma jurídica. • Relevante para emitir juicios de valor. 3.2.3 Principios contables Los principios contables son reglas generales que deben de tenerse en cuenta a la hora de registrar los hechos contables y elaborar las Cuentas Anuales. El PGCP incorpora el presupuesto como estado adicional a los estados de naturaleza financiera de las empresas (Balance de situación, la Cuenta de Resultados, los Estados de Flujos de Efectivo y los Estados de cambios en el Patrimonio Neto). TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 11 - Este hecho hace que las Administraciones Públicas apliquen simultáneamente dos tipos de principios en función de la información que se deba preparar. Además de los principios de carácter económico clásicos de la contabilidad empresarial (Empresa en funcionamiento, Devengo, Uniformidad, Prudencia, No compensación e Importancia), la contabilidad pública debe de aplicar principios presupuestarios para llevar a cabo el registro los aspectos presupuestarios de su actividad. Exactamente estos se tratan de los principios de imputación presupuestaria y desafectación de los que se habló en el capítulo 2.1.2. 3.2.4 Elementos de las Cuentas Anuales En este apartado se incluyen las distintas definiciones de los elementos que conforman las Cuentas Anuales. El hecho de que las Entidades Públicas sean sujetos contables con presupuesto propio hace que el PGCP considere la existencia de dos tipos de elementos con distintas naturalezas; los elementos que recogen los aspectos económicos y financieros y los elementos que recogen los aspectos presupuestarios. Dentro de los elementos de carácter económico financiero nos podemos encontrar la misma subdivisión que se recoge en la contabilidad empresarial, elementos relacionados con el patrimonio y la situación financiera (Activos, Pasivos y Patrimonio Neto) y elementos relacionados con el resultado económico generado durante el período (ingresos económicos y gastos económicos), además, de la novedad de recoger en este apartado aquellos elementos relacionados con flujos de tesorería (cobros y pagos). La diferencia más significativa en cuanto a los elementos relacionados con el patrimonio se encuentra en la ampliación del concepto de Activo, considerándolos no sólo como generadores de rendimientos económicos sino también teniendo en cuenta la obtención a partir de ellos de beneficio social como portadores de un potencial servicio. Cabe recordar que las Entidades Públicas Administrativas, a diferencia de las empresas de negocio, no tienen como objetivo de su actividad económica el lucro sino la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades sociales, es decir, no buscan el beneficio económico sino el social. El PGCP considera, al igual que el PGC, el Patrimonio Meto como la parte residual de los activos una vez deducidos todos sus pasivos. La definición de ingresos y gastos en el PGCP coincide con la de PGC. Ésta permite distinguir entre los ingresos y gastos que conforman la Cuenta de Resultado Económico de aquellos que son imputados directamente al Patrimonio Neto. Éstos no deben de confundirse conceptualmente con aquellos ingresos y gastos presupuestados que representan derechos de cobros y obligaciones de pagos que nacen y vencen en el ejercicio. El PGCP, teniendo en cuenta naturaleza pública de estas entidades, da cabida a aquellos gastos e ingresos de carácter presupuestario que reflejan aquellos créditos consignados presupuestariamente para realizar las políticas públicas y los recursos que los financian. 3.3 ESTADOS CONTABLES INTEGRANTES DE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES El artículo 210 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas indica que las Cuentas Anuales que deben rendir una Entidad Local y sus organismos autónomos comprenden: • El Balance. • La Cuenta de Resultado Económico-Patrimonial. • El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 12 - • El Estado de Flujos de Efectivo. • El Estado de Liquidación del Presupuesto. • La Memoria. Estos documentos se elaborarán siguiendo las normas y modelos que se recogen en la Tercera parte del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local que forma parte del anexo de la Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad local. Se puede observar que las Cuentas Anuales de las Entidades Locales cuentan con los mismos estados económicos-financieros que las cuentas del sector empresarial (Balance, Cuenta de resultado económico-patrimonial, Estado de flujo de efectivo, Estados de cambios en el Patrimonio Neto). Aunque existen diferencias entre los mismos estados en el ámbito público y empresarial, los modelos que recoge la Tercera parte de ambos planes de contabilidad son muy similares, por lo que no se profundizarán en ellos. El Estado de Liquidación del Presupuesto es un estado de naturaleza presupuestaria que por su importancia y utilidad en las Administraciones Públicas y por no estar presente en el ámbito empresarial, será objeto de mayor desarrollo en los apartados siguientes. La Memoria aparece definida tanto en la normativa pública como privada. Como diferencia más significativa encontramos que en la Memoria del ámbito público se desarrolla una serie de notas que no están presentes en el PGC y que son de vital importancia para el análisis que se desarrollará en el capítulo 4. 3.4 El Estado de liquidación del Presupuesto El Estado de liquidación del Presupuesto comprende de manera separada la liquidación del Presupuesto de gastos, la liquidación del Presupuesto de ingresos y el Resultado Presupuestario. A partir de la elaboración de este estado se obtienen magnitudes presupuestarias que son de vital importancia para comprobar el grado de cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera contemplados en la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera. 3.4.1 Estado de liquidación del Presupuesto de gastos Este estado (ver tabla 3.1) permite analizar el grado de realización del Presupuesto de gastos efectuando una comparativa entre los créditos asignados al ejercicio y los realmente gastados. Para ello, lo primero que se establece es el crédito máximo que se reserva para un fin específico sin que exista ni implicaciones con terceros ni la total obligatoriedad de su consumo. Esta cuantía puede experimentar modificaciones hasta convertirse en el crédito presupuestario definitivo. El saldo de gastos comprometidos refleja la parte del crédito presupuestario que se reserva para un gasto surgido de la relación contractual con un tercero, concreto y de cuantía determinada. Como es obvio, la parte del crédito presupuestario que se compromete nunca podrá ser superior a éste. Por obligaciones reconocidas netas se entienden todas aquellas obligaciones de pagos que surgen en el ejercicio y que están motivadas por la realización por parte de un tercero de la prestación a la que se comprometió contractualmente. Constituyen lo que realmente se ha gastado, debiendo ser su cuantía igual o inferior al gasto que se comprometió. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 13 - Por último, de la liquidación del Presupuesto de gastos podrá surgir un remanente del crédito definitivo que se realizará por comparación entre éste y las obligaciones reconocidas. Tabla 3.1. Estado de liquidación del Presupuesto de gastos. Fuente: Orden HAP/1781/2013. 3.4.2 Estado de liquidación del Presupuesto de ingresos Respecto a este estado (ver tabla 3.2), permite un análisis del grado de consecución de las previsiones de ingresos, efectuando una comparación entre las previsiones presupuestarias definitivas y los derechos netos reconocidos durante el ejercicio. En consecuencia, lo primero con lo que nos encontramos en este estado es con una estimación inicial de ingresos que se pretenden obtener en un año. Estas previsiones no son inalterables puesto que pueden experimentar modificaciones hasta convertirse en previsiones definitivas. Estas previsiones de ingresos definitivas no suponen derechos de cobros, puesto que el reconocimiento de éstos se produce a partir de un acto administrativo por el cual se reconoce el derecho de cobro a favor y su cuantía. Los derechos reconocidos indican el grado de acierto de las previsiones de ingresos, pudiendo ser su saldo superior o inferior a la anterior. Sin embargo, estos derechos de cobro no son definitivos, puesto que pueden ser anulados (motivados por motivos tales como aplazamientos y fraccionamientos, anulación de liquidaciones o devoluciones de ingresos que se han pagado en ese año) o cancelados (cobrados en especie o por insolvencia del deudor). Los derechos reconocidos netos surgen al deducir de la cuantía de los derechos reconocidos el importe de los derechos cancelados y anulados. Estos derechos netos indican los ingresos o recursos que se han obtenido en el ejercicio. Al igual que sucede con los gastos, los derechos reconocidos netos pueden cobrarse en su totalidad, por lo que es necesario registrar todos aquellos derechos pendientes de cobro en una partida propia. Por último, este estado ofrece información del grado de desviación de las previsiones de ingresos mediante la columna de exceso/defecto de previsión. Este saldo surge al TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 14 - restar a las previsiones definitivas los derechos reconocidos netos. Un signo positivo en el saldo informa que se presupuestaron más recursos de los obtenido y un signo negativo en el saldo indica que se han conseguido más recursos que los estimados. Tabla 3.2. Estado de liquidación del Presupuesto de ingresos. Fuente: Orden HAP/1781/2013. 3.4.3 Resultado Presupuestario Finalmente nos encontramos con el Resultado Presupuestario (ver tabla 3.3), estado que aúna y resume la información contenida en los dos estados anteriores. Este estado se obtiene por diferencia entre los derechos y las obligaciones reconocidos durante el ejercicio. Su resultado refleja el superávit/déficit del período, sirviendo, en consecuencia, como indicador de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera de las Administraciones Locales. En cuanto al saldo de operaciones presupuestarias no financieras, éste informa sobre la diferencia entre el total de ingresos presupuestarios netos llevados a cabo en el ejercicio (excluyendo aquellos derivados de la creación y emisión de pasivos financieros) y el total de gastos presupuestarios netos del mismo período (excluyendo aquellos derivados del reembolso y la amortización de pasivos financieros). Como aparece en la página 18 del Documento 7 sobre Información Económico- Financiera publicado por el IGAE, “el resultado presupuestario del ejercicio pone de manifiesto, para las operaciones no financieras y derivadas de activos financieros, en qué medida los recursos presupuestarios han sido suficientes para financiar los gastos presupuestarios, pudiendo ser: - Superávit, si los ingresos presupuestarios superan a los gastos presupuestarios. - Déficit, si los gastos presupuestarios superan a los ingresos presupuestarios. - Nulo o equilibrio, si ingresos y gastos presupuestarios tienen igual importe”. Por otro lado, el saldo de operaciones presupuestarias financieras o variación neta de pasivos financieros informa sobre la diferencia entre el total de ingresos presupuestarios TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 15 - netos surgidos de la creación o emisión de pasivos financieros y el total de gastos presupuestarios netos surgidos del reembolso o la amortización de pasivos financieros. Según el Documento 7 sobre Información Económico-Financiera publicado por el IGAE, “la variación neta de pasivos financieros presupuestarios puede ser: - Positiva, si los derechos presupuestarios liquidados por operaciones con pasivos financieros han superado a las obligaciones presupuestarias reconocidas por el mismo tipo de operaciones, lo que significa que el endeudamiento presupuestario, en términos netos, ha crecido. - Negativa, si las obligaciones presupuestarias reconocidas han superado a los derechos presupuestarios liquidados, lo que significa que el endeudamiento presupuestario, en términos netos, ha disminuido. - Nula, si las obligaciones reconocidas son exactamente iguales a los derechos liquidados, lo que significa que el endeudamiento presupuestario, en términos netos, no ha variado”. Una vez calculados ambos saldos se obtiene el Resultado Presupuestario del ejercicio añadiendo al resultado de operaciones presupuestarias la variación neta de pasivos financieros presupuestarios. El saldo presupuestario de un ejercicio podrá tener signo: • Positivo, indica la existencia de un superávit de financiación. • Negativo, indica la existencia de un déficit de financiación. • Nulo. Una vez obtenido el Resultado Presupuestario del ejercicio habrá que realizarle una serie de ajustes para adecuarlo a la realidad del ejercicio. Para ello se ajustarán según las obligaciones que hayan sido financiadas con el Remanente de tesorería para gastos generales y en función de aquellas desviaciones de financiación del ejercicio que surjan de los gastos con financiación afectada y que podrá ser positiva o negativa. Si se da el caso de haberse empleado Remanente de tesorería para financiar gastos presupuestarios de un ejercicio el saldo presupuestario únicamente estará reflejando una incidencia negativa que contribuye a la generación de déficit, es decir, la financiación de gastos con estos superávits supone el consumo de recursos generados por la entidad en ejercicios precedentes sin que dé lugar al reconocimiento de derecho alguno. Para compensar este efecto, el saldo presupuestario se aumentará en la cuantía de la parte del remanente gastada. El efecto de las desviaciones de financiación en el saldo presupuestario dependerá del signo de éstas: - Una desviación de financiación negativa significa reconocer un derecho destinado a cubrir la parte de un gasto llevado a cabo durante el ejercicio, pero cuyo origen puede estar en períodos anteriores o en ejercicios futuros. El reconocimiento de estas obligaciones origina un déficit ficticio en el saldo presupuestario. Para eliminar este efecto habrá que sumar la misma cuantía de desviaciones de financiación negativas imputadas al ejercicio calculadas globalmente para cada gasto. - Las desviaciones de financiación positivas suponen el efecto contrario, es decir, supone no haber liquidado durante el ejercicio derechos destinados a financiar gastos cuya realización no se produce en el período actual. El reconocimiento de estos derechos representa un superávit no real que deberá ser eliminado mediante ajuste negativo del saldo presupuestario en la cuantía de las desviaciones de financiación positivas que se imputan al ejercicio. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 16 - Tabla 3.3. Resultado Presupuestario. Fuente: Orden HAP/1781/2013. 3.5 La Memoria La razón de ser de la Memoria del PGCP es completar y ampliar la información del resto de estados financieros para facilitar la comprensión de las Cuentas Anuales, con el objetivo de que éstas consigan su el fin de reflejar la imagen fiel del patrimonio, del resultado económico-patrimonial, de la situación financiera y de la ejecución presupuestaria. Como en la Memoria del PGC se regula un contenido mínimo, en algunos casos haciendo referencia a información contenida en las Cuentas Anuales y en otros ampliando la información de éstas. Como principal diferencia con respecto a la normativa empresarial destaca que la Memoria del sector público desarrolla su contenido en veintiocho notas, mientras que la del sector empresarial lo hace en veinticinco. Como novedad más reseñable, y por lo tanto objeto de mayor desarrollo en los siguientes apartados, destaca la inclusión de indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios, que permiten controlar y examinar la gestión eficiente de los recursos públicos. También podemos encontrar notas ausentes en el PGC (como las referente a los costes de las actividades, contratación administrativa o información medioambiental) o echar en falta notas presentes en éste (como la Nota 19 sobre la combinaciones de negocios). Por último, y debido a la gran importancia que tiene para el análisis, en este apartado también se profundizará sobre la Nota 24.6 de la Memoria referente al Remanente de tesorería. 3.5.1 Indicadores económico-financieros y presupuestario En el ámbito empresarial la elaboración de ratios que permitan conocer la situación empresarial escapa de los deberes de la contabilidad, limitándose ésta únicamente a proporcionar la información necesaria para poder formular dichos indicadores. Los dirigentes elaborarán los ratios que consideren necesario en aras de evaluar el resultado de su gestión, no estando obligados en ningún momento a proporcionar esta información a usuarios externos. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 17 - Tabla 3.4. Indicadores financieros y patrimoniales Fuente: Orden HAP/1781/2013 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 18 - Tabla 3.5. Indicadores presupuestarios. Fuente: Orden HAP/1781/2013 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 19 - Esta situación es distinta en el ámbito público, donde se hace necesaria la presentación de información útil para alcanzar una gestión que cumpla con los principios de economía, eficiencia, eficacia y comparabilidad entre las Administraciones Públicas. El PGCP estandariza los ratios que la Administración Pública está obligada a presentar con objeto de facilitar el análisis de su gestión. Para ello, instrumentaliza dicha información dentro de la Memoria, en la Nota 25 (indicadores presupuestarios y financieros y patrimoniales) y en la Nota 27 (indicadores de gestión). Estos ratios se elaboran a través de la comparación de las cifras suministradas por el Presupuesto Público, la Cuenta de Resultado económico-patrimonial y del Balance de Situación. Su análisis arroja algo de luz sobre la liquidez, la solvencia, la autonomía financiera y el endeudamiento de las Entidades Locales, así como sobre el grado de ejecución presupuestaria. Este apartado de la Memoria se desagrega en dos tipos de ratios de naturaleza diferente. Por un lado, están los ratios que informan sobre la situación financiera y patrimonial (ver tabla 3.4). Éstos ponen en conocimiento el estado de la liquidez, el endeudamiento, el cash-flow y el resultado de la Entidad Pública. Por otro lado, los ratios relativos a la situación presupuestaria (ver tabla 3.5) pretenden mostrar el grado en que las previsiones definitivas de ingresos dan lugar a la liquidación de derechos y la relación de créditos definitivos que se han transformado en obligaciones presupuestarias. 3.5.2 Remanente de tesorería: El Remanente de tesorería pese a no formar parte de manera independiente de las Cuentas Anuales, es un documento de suma relevancia para las Entidades Locales debido a que comporta un recurso para la financiación de la corporación. En él se reflejan tanto los saldos pendientes de cobro como de pago, así como el efectivo procedente de la actividad económica minoradas en la cuantía de todos los derechos considerados de dudoso cobro y el exceso de financiación afectada. La información aportada por este estado refleja la liquidez de la Entidad Municipal al cierre del año para financiar gastos. La cifra arrojada por este documento puede ser: • Positiva. Expresa la existencia de un superávit de tesorería que, por lo general, debe de destinarse a reducir deuda acumulada. En este caso se podrá emplear para modificaciones presupuestarias como créditos extraordinarios o suplementarios. • Negativa. Supone que la entidad ha sido incapaz de afrontar sus deudas al finalizar el ejercicio. Si la situación fuera recurrente podría suceder una situación de insolvencia en el largo plazo. En esta situación, el déficit presupuestario deberá recuperarse en el ejercicio siguiente o, en caso contrario, establecer un plan financiero que permita su obtención. Según la Ley Orgánica 2/2012, de 27-IV, de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera, art. 12.1 la regla del gasto se puede definir como la “proyección del principio de estabilidad presupuestaria exigible a la Administración central, comunidades autónomas y corporaciones locales, que supone que la variación de gasto del ejercicio no podrá superar la tasa de crecimiento del producto interior bruto”. Como indica Vaquero García (2018), el uso del superávit de tesorería queda condicionado a la regla de gasto. Independientemente de su capacidad de generar ahorro, la normativa impide incrementar los niveles de inversión debiéndose dedicar a amortizar deudas. Esto repercute en un menor nivel de calidad de vida de los ciudadanos dado que en vez de premiar la buena gestión de las entidades se les penaliza frenando su capacidad de gasto. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 26 - El hecho de que los gastos necesarios para llevar a cabo su actividad le supongan al Ayuntamiento de San Roque el 75% de los ingresos ordinarios, pone de manifiesto la capacidad para financiar con sus ingresos ordinarios los gastos necesarios para desarrollar su actividad e incluso generar ahorro. El resultado de las operaciones financieras ha experimentado un comportamiento irregular, siendo sus cifras casi insignificantes si las comparamos con los ingresos que ha obtenido el Ayuntamiento con su gestión ordinaria (han supuesto en torno al 1% de éstos). La poca relevancia que tiene la actividad financiera hace responsable al ahorro procedente de la actividad ordinaria de casi la totalidad del patrimonio que se genera durante la serie temporal analizada en el Ayuntamiento de San Roque. 4.3.3 Estado de Flujo de Efectivo En este apartado se hará referencia a la tabla 7.4 del Anexo. Hay que aclarar que: • Ni la actividad financiera ni las variaciones de tipo de cambio han tenido efecto alguno sobre la tesorería. • El efecto neto de los flujos pendientes de aplicación es prácticamente nulo, puesto que tanto los cobros como los pagos pendientes de aplicación presentan durante los tres años analizados cifras en torno a los 20.500.000€. • La generación de tesorería durante el período temporal analizado ha dependido casi en su totalidad de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de gestión y de inversión. En los ejercicios 2018 y 2019 el Ayuntamiento de San Roque ha generado tesorería por valores de casi 13.100.000€ y 17.200.000€, debido a que los flujos netos por actividades ordinarias son positivos y superiores a las salidas de tesorería de inversión. Durante los años 2018 y 2019 los flujos netos procedentes de las actividades de gestión contribuyen a la generación de casi 20.000.000€ de tesorería. Esto se debe a que, como se puede apreciar en el gráfico 4.6, los cobros generados por las actividades de gestión han sido superiores a los pagos ocasionados por éstas. En estos dos años los cobros procedentes de ingresos tributarios han supuesto más de la mitad de los cobros totales de las actividades de gestión. El reparto de los gastos de gestión ha sido algo más equitativo, siendo los gastos de personal (38%) los que más peso suponen. Por otro lado, en los años 2018 y 2019 los flujos netos por actividades de inversión destruyen tesorería (alrededor de los 5.000.000€.) debido casi en su totalidad a pagos por compra de inversiones reales. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 27 - Gráfico 4.6. Comparativa entre los cobros y gastos por actividades de gestión corriente del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. En el año 2020 se rompe con la tendencia de los dos años anteriores, consumiéndose tesorería por valor de casi 10.200.000€. Los flujos netos procedentes de las actividades de gestión empiezan a destruir tesorería por valor de casi 1.800.000€. Como desprende el gráfico 4.6, los cobros generados por las actividades de gestión en 2020 pasan a ser menores que los gastos de éstas. Mientras que los cobros por estas actividades siguen manteniéndose en cifras similares a las de 2018 y 2019, los gastos por actividades procedentes de gestión corriente aumentan debido a que: • Otros pagos experimentan un aumento considerable en comparación con las cifras de 2018 y 2019 (ver gráfico 4.7). • El resto de pagos presentan valores similares a los de los dos años anteriores (ver gráfico 4.7). €0,00 €10.000.000,00 €20.000.000,00 €30.000.000,00 €40.000.000,00 €50.000.000,00 €60.000.000,00 €70.000.000,00 €80.000.000,00 2018 2019 2020 Cobros por actividades de gestión Gastos por actividades de gestión TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 28 - Gráfico 4.7. Evolución de los distintos pagos por actividades de gestión corriente del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. En cuanto a los flujos netos por actividades de inversión, en 2020 éstos consumen más tesorería (algo más de 8.300.000€) que en 2018 y 2019 debido a que: • Los pagos por compra de inversiones reales siguen suponiendo la salida de tesorería por un valor cercano al de 2018 y 2019. • Las ventas de inversiones reales no dan lugar a la entrada de tesorería, sino que suponen una salida por valor de casi 4.300.000€. 4.3.4 Estado de liquidación del Presupuesto El análisis del Estado de Liquidación del Presupuesto estará dividido en tres partes, empezando por el análisis del Presupuesto de ingresos, continuando con el de liquidación de gastos y concluyendo con el del resultado presupuestario. 4.3.4.1 Estado de liquidación del Presupuesto de ingresos Para seguir el análisis de la liquidación del Presupuesto de ingresos se acudirá a la tabla 7.5 del Anexo. El total de ingresos presupuestarios que se estiman inicialmente para el período 2018- 2020 se mantiene estable en torno a los 65.000.000€. Como muestra el gráfico 4.8, el peso de los ingresos presupuestarios por capítulos que el Ayuntamiento de San Roque inicialmente prevé para el período 2018-2020 se mantiene inalterable, concentrándose casi en su en su totalidad en las previsiones de ingresos por operaciones de gestión corrientes (capítulos del 1 al 5). Dentro de éstas, los impuestos directos (capítulo 1) es la previsión de ingreso inicial que mayor peso tiene dentro de estas operaciones (supone casi 40.000.000€ durante toda la serie temporal). €- €5.000.000,00 €10.000.000,00 €15.000.000,00 €20.000.000,00 €25.000.000,00 €30.000.000,00 2018 2019 2020 Gastos de personal Transferencias y subvenciones concedidas Otros gastos de gestión Intereses pagados Otros pagos TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 29 - Gráfico 4.8. Composición por naturaleza de operación de los ingresos presupuestarios iniciales del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. Los ingresos presupuestarios finalmente estimados siguen una tendencia irregular, que como desprende el gráfico 4.9 depende de la cuantía presupuestada para operaciones financieras. Éstos son mucho mayores que los que se estimaron inicialmente debido a la concurrencia de los siguientes hechos: • Las cantidades finalmente previstas de ingresar por operaciones de gestión corrientes no experimentan modificaciones considerables, por lo que éstas presentan cifras muy similares a las inicialmente previstas. • La ocurrencia del hecho anterior permite relacionar directamente los aumentos que experimentan las previsiones finales de ingresos presupuestarios a lo largo del período estudiado con las modificaciones positivas practicadas sobre las operaciones financieras (ver gráfico 4.9), en concreto, sobre el capítulo 8. Gráfico 4.9. Composición por naturaleza de operación de los ingresos presupuestarios finales del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. 64.824.406 € 64.271.094 € 64.824.406 € 0 0 0 354.800 € 354.800 € 354.800 € -€ 10.000.000 € 20.000.000 € 30.000.000 € 40.000.000 € 50.000.000 € 60.000.000 € 2018 2019 2020 Operaciones financieras (capítulos 7 y 8) Operaciones de capital (capítulos 6 y 7) Operaciones corrientes (capítulos 1-5) 65.150.136 € 66.952.897 € 68.472.376 € 276.759,58 €3.674.940,00 €1.772.981,36 18.381.971 € 6.218.905 € 25.673.475 € -€ 10.000.000 € 20.000.000 € 30.000.000 € 40.000.000 € 50.000.000 € 60.000.000 € 70.000.000 € 80.000.000 € 90.000.000 € 100.000.000 € 2018 2019 2020 Operaciones corrientes (capítulos 1-5) Operaciones de capital (capítulos 6 y 7) Operaciones financieras (capítulos 7 y 8) TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 30 - Tras las correspondientes anulaciones y las inexistencias de cancelaciones, los derechos de cobro netos resultan muy parecidos a los derechos reconocidos. Como desprende el gráfico 4.10 su tendencia en general ha sido creciente, ingresándose durante los tres años analizados unas cuantías en torno a los 60.000.000. Como se observa en el gráfico 4.10, el peso de los derechos reconocidos netos recae prácticamente sobre los cuatro primeros capítulos, es decir, sobre los derechos reconocidos por operaciones de gestión corrientes. En este sentido, los impuestos directos (capítulo 1) son los que constituyen mayor fuente de ingresos. Destacar también, que la tendencia creciente de las transferencias corrientes (capítulo 4) está haciendo que éstas cada vez tengan más peso dentro de los derechos reconocidos. Gráfico 4.10. Composición por capítulos de los derechos netos del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia Las previsiones de ingresos no han sido muy acertadas, marcadas por un desmesurado optimismo a la hora de estimar los ingresos del capítulo 8. Hay que mencionar que la cuantía de los derechos reconocidos netos se asemeja más a las de las previsiones iniciales que a las definitivas, es decir, si las modificaciones realizadas hubiesen sido menores el grado de acierto de las estimaciones de ingresos sería mucho más acertado. Los derechos pendientes de cobro a finales de los años 2018 y 2019 rondaban la cifra de los 10.000.000€, siendo el capítulo 1 (en torno a los 6.000.000€) el que más peso suponía. En el año 2020 se produce un incremento con respecto a los derechos pendientes de los dos años anteriores al concurrir los siguientes hechos: • Los ingresos pendientes del capítulo 1 se mantienen en cifras similares a las de 2018 y 2019. • Los capítulos 3 y 4 se incrementen en casi 2.000.0000€ y 4.000.000€, respectivamente, con respecto a las cifras arrojadas en los dos años anteriores. 4.3.4.2 Estado de liquidación del Presupuesto de gastos Para el análisis de la liquidación del Presupuesto de gastos se hará referencia a la tabla 7.6 del Anexo. Los créditos totales inicialmente previstos en los presupuestos han aumentado levemente a lo largo del horizonte temporal analizado, pasando de preverse asignaciones por valor de casi 63.500.000€ en 2018 a unos poco más de 66.200.000€ en 2020. El peso de las asignaciones por capítulos de créditos inicialmente previstos se reparte como muestra el gráfico 4.11. Como se aprecia, desde el año 2018 los capítulos €(10.000.000,00) €-€10.000.000,00 €20.000.000,00 €30.000.000,00 €40.000.000,00 Capítulo 8. Activos financieros Capítulo 7. Transferencias de capital Capítulo 6. Enajenación de inversiones reales Capítulo 5. Ingresos patrimoniales Capítulo 4. Transferencias corrientes Capítulo 3. Tasas y otros ingresos Capítulo 2. Impuestos indirectos Capítulo 1. Impuestos directos Derechos Reconocidos Netos según capítulos 2020 2019 2018 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 31 - 2 y 4 han ido aumentando cada año su peso en detrimento de los capítulos 1 y 6, siendo en 2020 el reparto del peso total más equitativo entre estos cuatro capítulos. Gráfico 4.11. Evolución por capítulos de los gastos inicialmente presupuestados del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. Los créditos totales que finalmente presupuesta el Ayuntamiento son superiores a los inicialmente previstos, es decir, en todos los años analizados se han realizado modificaciones positivas. Su comportamiento ha sido irregular, presentando un incremento en dientes de sierra desde los algo más de 82.000.000€ de 2018 a los casi 96.000.000€ de 2020. Tras las modificaciones realizadas, el reparto del peso de los créditos presupuestados sufre un cambio relevante, pasando a recaer claramente sobre el capítulo 6 (ver gráfico 4.12). A lo largo del período analizado éste ha sido capítulo de gastos que con diferencia mayor número de modificaciones ha sufrido, seguido en segundo lugar por el de transferencias corrientes. Gráfico 4.12. Evolución por capítulos de los gastos finalmente presupuestados del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. €- €5.000.000,00 €10.000.000,00 €15.000.000,00 €20.000.000,00 €25.000.000,00 2018 2019 2020 Capítulo 1. Gastos de personal Capítulo 2. Gastos en Bienes Corrientes y Servicios Capítulo 4. Transferencias corrientes Capítulo 6. Inversiones Reales €- €5.000.000,00 €10.000.000,00 €15.000.000,00 €20.000.000,00 €25.000.000,00 €30.000.000,00 €35.000.000,00 €40.000.000,00 2018 2019 2020 Capítulo 1. Gastos de personal Capítulo 2. Gastos en Bienes Corrientes y Servicios Capítulo 4. Transferencias corrientes Capítulo 6. Inversiones Reales TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 32 - Una vez descontadas las correspondientes anulaciones sobre los gastos comprometidos no definitivos, nos encontramos con que su cuantía no difiere en demasía con la de las obligaciones netas. Su tendencia en general ha sido creciente, aumentando a lo largo del período analizado de los 46.300.000€ de 2018 a los casi 58.300.000€ en 2020. Como se observa en el gráfico 4.13, el peso de las obligaciones de pago se ha concentrado mayoritariamente durante los años 2018 y 2019 en el capítulo 1 con cifras que oscilan en torno a los 17.000.000€. En el año 2020 este capítulo sigue arrojando cifras similares mientras que el capítulo 4 experimenta un aumento desde los algo más de 10.000.000€ que venía valiendo en los dos ejercicios anteriores a los casi 20.000.000€, provocando así que pase a ser el capítulo con mayor peso dentro de las obligaciones reconocidas netas. Cabe señalar que debido a la crisis sanitaria del COVID-19 el Ayuntamiento de San Roque ha aumentado su gasto en ayuda social, triplicando por el coronavirus las ayudas para familias necesitadas y PYMES (Europasur, 2020). Gráfico 4.13. Composición por capítulos de las obligaciones reconocidas netas del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia. En cuanto a las obligaciones pendientes de pago, durante los años 2018 y 2019 estás no llegaron a superar los 2.000.000€, sufriendo en 2020 un importante incremento hasta los poco más de 8.000.000€. Como se puede observar en el gráfico 4.14, éste aumento se explica por el incremento generalizado que experimentan todos los capítulos, en particular, el 4 y 7. €-€5.000.000 €10.000.000 €15.000.000 €20.000.000 €25.000.000 8. Activos financieros 7. Tansferencias de Capital 6. Inversiones Reales 4. Transferencias corrientes 3. Gastos Financieros 2. Gastos en Bienes Corrientes y Servicios 1. Gastos de Personal Obligaciones reconocidas netas 2020 2019 2018 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 33 - Gráfico 4.14. Composición por capítulos de las obligaciones pendientes de pago del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia El remanente de crédito se mantiene en torno a los 40.000.000€, con la excepción del año 2019 en el que esta cifra disminuye hasta los 32.000.000€. Estas grandes cantidades de remanente son consecuencia de que sólo se materializan en obligaciones de pago en torno al 50%-60% de las previsiones de gastos que se presupuestan, siendo especialmente bajo el grado de acierto de los gastos previstos del capítulo 6 (inversiones reales). Para finalizar, analizaremos el grado de cumplimiento de la regla del gasto. Para los años 2018 y 2019 el porcentaje de la variación del gasto estaba establecido en el 2,7%, mientras que para el año 2020 éste se estableció en el 2,9%. Como se puede apreciar en la tabla 4.1, el Ayuntamiento no cumple de manera holgada con el objetivo de gasto presupuestario en ninguno de los años analizados. Esto significa que el Ayuntamiento en todos los ejercicios ha sobrepasado el techo de gasto que se había establecido como límite, incumpliendo con la regla del gasto establecida en la Ley de Estabilidad Presupuestaria. Año Gastos no financieros (ajustado) (A) Liquidación año-1. Gastos no financieros (ajustado) (B) Límite del gasto (C) % 1-(A/B) 2018 47.903.697,70 € 43.335.278,79 € 44.375.325,48 € 10,54 2019 51.804.186,82 € 47.903.991,07 € 49.196.885,34 € 8,14 2020 62.079.946,40 € 51.802.752,24 € 53.046.018,29 € 19,84 Tabla 4.1. Objetivo de la regla del gasto Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Ayuntamiento de San Roque €-€500.000 €1.000.000 €1.500.000 €2.000.000 €2.500.000 €3.000.000 €3.500.000 8. Activos financieros 7. Tansferencias de Capital 6. Inversiones Reales 4. Transferencias corrientes 3. Gastos Financieros 2. Gastos en Bienes Corrientes y Servicios 1. Gastos de Personal Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre 2020 2019 2018 TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 34 - Hay que aclarar que los gastos recogidos en esta tabla calculan la regla del gasto presupuestario a nivel de Cuenta General 1 y no de Cuenta Anual de la Entidad Local como se viene realizando a lo largo del análisis. 4.3.4.3 Resultado presupuestario: En el análisis del resultado presupuestario se hará referencia a la tabla 7.8 del Anexo. Para comentar el análisis del resultado presupuestario se empleará la tabla 4.2, la cual presenta de manera resumida el resultado presupuestario de los tres años analizados por naturaleza de operaciones. Como se comentó anteriormente, las operaciones corrientes son las que mayor peso presentan, seguidas de las operaciones de capital y, con un peso despreciable, de las operaciones financieras. Como es lógico, al tratarse de un estado que aúna y resume la información contenida en los dos estados anteriores, este mismo reparto se reproduce en el resultado presupuestario de los tres ejercicios estudiados. El resultado presupuestario de los tres años analizados es positivo, presentando una tendencia irregular. Del año 2018 a 2019 experimenta un crecimiento en torno a los 3.000.000€, para disminuir casi 11.000.000€ en 2020. Dicha disminución se debe principalmente a que: • Se acentúa el déficit que el resultado por operaciones de capital tuvo en 2018 y 2019; los derechos reconocidos presentan un signo negativo (poco más de 4.300.000€) al mismo tiempo que se mantiene la tendencia creciente (en torno al 1.000.000€) de las obligaciones reconocidas netas. • A lo largo del período analizado el resultado presupuestario por operaciones corrientes mantiene constante un superávit que ronda los 20.000.000€. 2020 2019 2018 Dchos Rec. netos Oblig Rec. Netas Dchos Rec. netos Oblig Rec. Netas Dchos Rec. netos Oblig Rec. Netas Operaciones corrientes 66.809.162 46.465.354 58.991.850 38.218.283 57.879.380 35.775.583 Operaciones de capital (4.325.756) 7.160.221 5.254.778 6.369.741 (79.465,59) 5.782.880 Operaciones Financieras 111.557 233.957 135.210 165.810 130.719 130.719 Resultado presupuestario 8.735.430 19.628.004 16.241.450 Tabla 4.2. Composición del Resultado Presupuestario del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia Atendiendo a la tabla 4.3 se observa que a lo largo de la serie temporal analizada el resultado ajustado: • Ha seguido una tendencia decreciente que se acentúa en 2020. • En todo momento ha sido menor que el resultado presupuestario. Los ajustes realizados al resultado presupuestario para disuadir el efecto negativo de las obligaciones financiadas con el Remanente de tesorería son despreciables en 1 La Cuenta General estará integrada por las Cuentas Anuales de la Entidad Local principal y las de sus entidades dependientes (Portal de Rendición de Cuentas, s,f). TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 35 - comparación con aquellos ajustes realizados para eliminar el efecto de las desviaciones de financiación. Esto nos indica que: • El ajuste positivo al resultado presupuestario del año 2018 es consecuencia de una desviación de financiación negativa superior a la desviación positiva. • Los ajustes negativos de los años 2019 y 2020 se deben a una desviación por financiación positiva mayor que la desviación por financiación negativa. 2020 2019 2018 Resultado Presupuestario 8.735.430,38 € 19.628.004,31 € 16.241.450,94 € Total de Ajustes (4.582.038,66) € (5.872.124,42) € 1.710.097,31 € Resultado Presupuestario Ajustado 4.153.391,72 € 13.755.879,89 € 17.951.548,25 € Tabla 4.3. Composición del Resultado Presupuestario Ajustado del Ayuntamiento de San Roque 2018-2020. Fuente: Elaboración propia En resumen, una vez corregido el resultado presupuestario a la realidad del ejercicio se ha generado un superávit a lo largo de los tres años analizados que ha seguido una tendencia decreciente. Por último, como podemos comprobar en la tabla 4.4, el Ayuntamiento ha cumplido con holgura el objetivo de estabilidad presupuestaria establecido para Entidades Locales (0% en los años 2018, 2019 y 2020). Hay que señalar que los datos recogidos en esta tabla calculan el objetivo de estabilidad presupuestarias a nivel de Cuenta General y no de Cuenta Anual de la Entidad Local como se viene realizando a lo largo del análisis. Año Ingresos no financieros (ajustados) (A) Gastos no financieros (ajustados) (B) Capacidad/Necesidad (C) % (C/A) 2018 62.095.400 € 49.676.699 € 12.418.701€ 20,00% 2019 73.730.289 € 54.382.845 € 19.347.444€ 26,24% 2020 71.157.944 € 64.379.722 € 6.778.222€ 9,53% Tabla 4.4. Objetivo de estabilidad presupuestaria del Ayuntamiento de San Roque 2018- 2020. Fuente: Ayuntamiento de San Roque 4.3.5 Estado del Remanente de tesorería El análisis del Estado del Remanente de tesonería ser realizará siguiendo la tabla 7.7 del Anexo. El Remanente de tesorería total del Ayuntamiento de San Roque ha sido positivo a lo largo de todo el período analizado, aumentando desde los casi 83.000.000€ en 2018 a los cerca de 106.500.000€ en 2022. Esto pone de manifiesto que si al final de cada ejercicio todos los derechos se hubieran cobrado y todas las obligaciones se hubieran TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 42 - TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 43 - 5 5. CONCLUSIONES FINALES Como hemos podido contemplar, las entidades del ámbito público difieren de las del privado debido a su finalidad de satisfacer determinadas necesidades sociales y a su particular forma de financiación. La primera parte de nuestro análisis teórico se ha centrado en los Presupuestos Públicos, los cuales juegan un papel fundamental para los gobernantes a la hora de garantizar el cumplimiento de su voluntad política y económica. Estos se encuentran regulados por la LGP y nacen con fuerza de Ley una vez que han completado las diferentes etapas del ciclo presupuestario. Tras analizar el papel que juegan los presupuestos en el ámbito público se ha profundizado en ellos, precisando que los elementos que recogen pueden tener la naturaleza de derecho u obligación, según se originen, y dando respuestas, mediante los principios los principios políticos contables y económicos, a quién, cómo y en base a qué criterios se deben de elaborar. Seguidamente se puso de manifiesto las asimetrías entre el ámbito público y privado y cómo la tendencia a la armonización de las normas internacionales de contabilidad trajo consigo la aprobación del PGCP de 2010 tomando como referencia para su elaboración el PGC de 2007. Analizadas las diferencias entre los marcos conceptuales contables de ambas normativas, se puso el foco en aquellos Estados no presentes en el contexto privado, en especial, en el Estado de Liquidación del Presupuesto. También se analizaron aquellas Notas de la Memoria que resultan novedosas en el PGCP, recalcando la obligatoriedad de elaborar una serie de indicadores que han resultado de gran importancia para el análisis práctico posteriormente realizado. Al margen de las Cuentas Anuales, hemos hecho particular alusión al Estado de Remanente de tesorería por su trascendencia en el momento de examinar la liquidez del Ayuntamiento. Tras el análisis teórico se ha proseguido con el análisis del Ayuntamiento de San Roque, sirviendo éste como una toma de contacto directa con la realidad económico-financiera y presupuestaria de una Entidad Municipal. El análisis desarrollado nos muestra un Ayuntamiento sin problemas de liquidez y solvencia, es más, nos muestra un Ayuntamiento que puede presumir de su capacidad para hacer frente a sus obligaciones de pago. El ahorro procedente de su gestión ordinaria está ayudando a incrementar año a año el ya de por sí elevado PN. También es digno de destacar la capacidad de generar recursos que muestran los superávits de tesorería. Si bien la situación del Ayuntamiento ha sido excelente, se ha apreciado un empeoramiento considerable en el año 2020, el cual coincide con la pandemia sanitaria del COVID-19. Posiblemente su papel como garante del bienestar social haya sido un motivo clave en este deterioro, apreciándose un aumento en los recursos destinados a transferencias y subvenciones concedidas. La falta de acceso completo a la información económico-financiera y presupuestaria, como por ejemplo falta de notas en la Memoria o la insuficiente desagregación de la información de ciertos estados, nos limita el análisis para establecer ésta como la principal causa de dicho hecho. Como línea futura de investigación sería de bastante interés seguir profundizando en el análisis de las posibles secuelas que la crisis del COVID-19 ha tenido sobre la liquidez y solvencia del Ayuntamiento y la capacidad de éste de detener el empeoramiento sufrido en el año 2020. TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 44 - TFG-FICO. Análisis en base a indicadores: Ayuntamiento de San Roque. - 45 - Bibliografía - Argüello Reguera,C y Aracil Martín, J. (1974). Funciones Múltiples de un Sistema Moderno de Contabilidad Pública, Hacienda Pública, nº 31. - Angulo, J. A. G., & Pereda, J. T. (1988). Introducción a la contabilidad internacional. 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