Contabilidad mercantil simplificada o Tratado teórico-práctico de "teneduría de libros" por partida doble... : única publicación ...

1 3 A E DIGX Los pedidos al Autor toELpyo• CONTABILIDAD VERMIL 811*PLIFICADA Tratado teórico-práctico de "Teneduría de libros„ por partida doble dispuesto al alcance de todas las inteligencias, POR MANUEL FERNÁNDEZ FONT PERITO-PROFESOR MERCANTIL Antiguo alumno de la «Escuela de Comercio» de París.—Ex-Jefe de Contabilidad de varias Sociedades de Crédito y de Empresas de Ferrocarriles de Suiza y Francia.—Ex-Catedrático de Teneduría de libros, Prácticas de contabilidad, Cálculo mercantil, Taquigrafía é idioma francés de diferentes instituciones de enseñanza oficial.—Ex-Jefe de Contabilidad de la que fué «Sociedad General de Crédito, Banco Hipotecario Español».—Autor de los importantísimos tratados de enseñanza mercantil, titulados «La Ciencia del Comercio»; «La Ciencia de la Banca y de la Bolsa»; <,La Ciencia de la Industria y de su administración»; «La Ciencia de la Administración agrícola»; «La Ciencia de la Administración naviera»; «Comercio y Ferrocarriles» ; «Economía industrial , mercantil y financiera»; y «Contabilidad general del Estado».— Fundador y Director gerente que ha sido de varios Bancos y Empresas industriales españolas. iz-w-13.r_aeczcSINT QUE, POR LA SENCILLEZ DEL ESPECIAL MÉTODO ADOPTADO, DEL CUAL ES PROPIETARIO PRIVILEGIADO EL AUTOR DE ESTE TRATADO, PUEDE HACERSE LA CARRERA DEL COMERCIO Y LA DE TENEDOR DE LIBROS EN EL CORTO É IMPRORROGABLE PERÍODO DE TREINTA DÍAS, EN EL HOGAR DOMÉSTICO, Y SIN NECESIDAD DE ACUDIR Á LOS AUXILIOS DE PROFESOR ALGUNO EL TEXTO DE ESTA OBRA CONTIENE: Nociones generales sobre el comercio.—Teoría administrativo-comercial.--Ejercicios prácticos sobre Contabilidad, con sus correspondientes formularios de libros, inventarios y balances generales y de comprobación.—Preparación de las cuentas para la liquidación y cierre de la Contabilidad. —Ejemplos de correspondencia epistolar.—Sistema métrico decimal de pesas y medidas con sus equivalencias.—Cálculo mercantil.—Vocabulario de frases técnicocomerciales. tENTel I \'A C L Es A 111  ISIFNTO I 11'0( ak Á Mur, 65 Esta obra es propiedad del Autor, quien, con arreglo á derecho, perseguirá ante la ley á todo el que la traduzca ó reimprima sin su consentimiento. Todo ejemplar que carezca de su firma y contraseña, se tendrá por furtivo. Queda hecho el depósito que previene la ley. '103-)ACX0 Destruir con el poder que suministra la ciencia los efectos perniciosos que en la marcha continuada del progreso se desprenden de la tradicional rutina de nuestro comercio. Difundir por todos los ámbitos de la nación española los principios substanciales á que obedecen las prácticas del moderno comercio y de su administración. Contribuir á que todas las clases sociales posean íntimo y perfecto conocimiento de esta tan importante como indispensable rama de las esTacias, toda vez que las funciones económico-rentísticas puestas en ejecución por todo ser humano, ya afecten directamente al individuo ó á la comunidad política, son en todos los casos actos de carácter especulativos él comerciales. Imposibilitar en absoluto el ejercicio de transmisión de las viciosas enseñanzas mercantiles que se facilitan en las Aulas oficiosas de este género, por hombres sin conciencia del papel que desempeñan, por simples tenedores de libros que son ó fueron de tal ó cual casa de comercio, quienes, para dar forma y carácter legal á su modus vivendi, se abrogan sin vacilar, arbitraria y alusivamente, el honroso cuanto elevado título de Profesor en la ciencia comercial, sin aducir méritos legítimos para ello y sin poseer además las aptitudes científicas y dotes de enseñanza que, como circunstancias indispensables, exige el desempeño de tan delicada misión. Y, por último, impedir las pérdidas de tiempo y de dinero que ocasionan los profesores intrusos á cuantas personas utilizan sus servicios, con el propósito de llegar un día á la libre posesión de la carrera de tenedor de libros, que en fin de curso resulta problemática dada la manera imperfecta y forma rutinaria como explican la teoría y desenvuelven las fórmulas práctivas de esta rama de las ciencias, de suyo complexa, obscura, penosa y difícil de penetrar cuando su enseñanza se asienta sobre un sistema desperjeñado y un método incoherente. Tales son, en síntesis, los_propósitos que venimos acariciando durante el curso de los veinticinco años que llevamos de publicistas de la ciencia mercantil con extricta sujeción á nuestro especial método de enseñanza, rápida en forma privada; propósitos que hemos visto coronados por la opinión pública, por ese juez severo é implacable que nos dispensa la honra de agotar brevemente el crecido número de ejemplares de que se compone cada una de las ediciones de las obras que llevamos en publicación. Cimentado nuestro método sobre base sólida del dificil arte de la enseñanza. Comprendiendo el texto de nuestras obras importantes ex t remos de las ciencias, va e 1 su parte teórica como en su parte pract tea Des;i rrol la- (lospreej4;11 y sencillo laconismo, conereta(to coi, t  leorHs  de la aplicación de los t1 curso de las ex plic,aciones (le nuesuras  ,„ Fundamentos prácticos á Formas ciaras, terminantes y concisas. Expuestos, todos cuantos incidentes pueden ser en el con  respectivas soluciones, práctico motivo de dudas, de yaejercicio de los trabajos de procedimiento eilaciones v de entorpecimientos á la fácil penetración de quienes nos estu- en; y , analizado perfecta y ám  m plia,ente el por que de las cosas y de los di hechos que como enseñanzas consignamos, ¿cabe dudar bajo punto alguno de vista que toda • persona, sea cual fuere el grado de desarrollo que hayan alcanzado las funciones de su entendimiento, pueden estudiarnos fácilmente y con provecho siguiendo paso á paso el camino que trazamos, y ücga . e n muy breve plazo á la posesión de la carrera de Tenedor de libros, objeto quizá de sus aspiraciones, sin dispendios inútiles de tiempo y de dinero, sin necesidad del auxilio de profesor alguno mercantil, y sin otro requisito indispensable que haber cursado los rudimentarios elementos del saber humano en las Aulas de enseñanza primaria?..... Seguramente que no. Pues bien; no obstante las conveniencias de nuestro sistema de enseñanza, que nadie ha puesto en duda ni se ha tomado la molestia de contradecir, existen todavía en el seno de la sociedad política séres refractarios que, simpatizando más con los procedimientos de vana y pueril ostentación, que con la lógica que se desprende de razonados argumentos, dicen para su capote: "¿Con qué documento he de dar fe de haber cursado privadamente en el seno de mi hogar doméstico los estudios necesarios á ponerme en condiciones legales de entrar en posesión de la carrera de Tenedor de libros'? ,, " ¡ Si hubiese al menos un medio hábil que me permitiera ostentar un título justificativo de mis estudios, cual otorgan las Aulas oficiosas de comercio, esto me pondría á cubierto de cualquiera duda que se suscitare respecto á mis aptitudes científicas , „ "No siendo, pues, esto posible, considero más acertado y prudente asistir á cualquiera de esas Aulas oficiosas que públicamente se disputan entre sí, á voz en grito, cuál de ella es la que posee sobre las demás de su género el derecho de expedir á sus alumnos el verdadero título de Tenedor de libros, aun cuando en ello corra la aventura de haber invertido inútilmente un tiempo más prolongado y precioso, Y algún dinero »• Y, como el expresado modo de discernir de esos privilegiados seres humanos para deducir una consecuencia determinativa de un hecho, no puede se más ilógico, más incorrecto, más improcedentey de más escaso sentido práctico, nos vemos obligados á formular algunas reflexiones alusivas, siquiera sea para rasgar el denso velo de la i gnorancia que cubre su vista y entorpece su entendimiento. En los Poderes del Estado es en donde únicamente re ga ide la facultad de otorgar títulos pr ofesionales. Esta facultad no se dele  á  - ningún cen tro de enserianza oficial ni oficioso, cualquiera que sea su índole y categoría. 7 ---- El título académico no justifica sabiduría; es simplemente testimonio elocuente de hallarse la persona que lo posee dentro de los requisitos legales para ejercer libremente, al amparo de las leyes del Estado, la profesión científica que ha cursado en las Aulas oficiales. Los conocimientos que por transmisión de enseñanzas adquiere el hombre sobre tales ó cuales ramos del saber humano, ó bien por el estudio, investigación, análisis, etc., que privadamente haga sobre los fenómenos, secretos ó manifestaciones espontáneas de la naturaleza, ya para ampliar sus conocimientos científicos ó para constituir nuevos principios de ciencia, radican en su propio espíritu, en ese YO imperecedero de todo ser humano, como lugar de residencia elegido por Dios para la marcha continuada de la civilización y progresos del individuo, y de las colectividades sociales, Toda profesión es el compuesto de un hecho y de un derecho: el hecho es la ciencia adquirida sobre las materias de estudio que le estén asignadas; el derecho es la franquicia que se otorga al individuo que se halla en posesión de los conocimientos indispensables, para ejercer libremente su profesión con carácter oficial. Luego el verdadero título, el título que justifica en el hombre su sabiduría, su competencia, sus aptitudes, etc., no es el pedazo de papel ó de pergamino artísticamente orlado, adornado y escri- to con especial gusto, en el que se otorga al individuo el derecho de ejercer su profesión; lo es, si, la ciencia misma, esa poderosa palanca de la que se valen los genios del saber para conmover al mundo é impulsarlo hacia la civilización y el progreso, á la vez que potencia invulnerable con la que el hombre que la posee se conquista honra, aprecio, respeto y admiración. Síguese de lo expuesto, que si el hecho de las profesiones fuese imperfecto, imaginario ó debido á, la complacencia, resultaría desde luego anulado y sin valor alguno el derecho al ejercicio de esas mismas profesiones. Luego la ostentación que el individuo agraciado hiciese de ese derecho escrito, sería un acto de mengua y de ridículo hacía su propia personalidad. Entrando ahora en el análisis crítico de ese verdadero titulo de Tenedor de libros con el que las Aulas oficiosas deslumbran á los ignorantes y cazan á los incautos, ¿qué hemos de decir después de lo anteriormente expuesto? Sólo podremos añadir, que las frases verdadero titulo con las que se pretende robustecer á un esqueleto, son verdaderamente un equívoco en el lenguaje de expresión, toda vez que esos papeles no envuelven en sí ninguna circunstancia legal que los caracterice de verdaderos y de titules cual se pretende. Concediéndoles un honor que no sabemos si se merecen, pero que nuestra fraseología le otorga por convencionalismo lingüístico, los consideraremos como diplomas que nada acreditan con relación al hecho, ni nada justifican ni representan con relación Id derecho (le ettablitier¿i profesión libre, No acreditan nada con relación al hecho, poimue las enseñanzas qw, elleralwnte se iteilifian en las Aulas deiosas de comercio, tienen base de su imperfecci ón la de no estar sti,jetas á 1111 programa común de estudios teórico-prácticos armonioso, razonado, conveniente y necesario; pues el régimen de enseñanza adoptado por cada una de ellas, está más en relación con lo que su profesor sabe, que con aquello que debe saber para constituir un orden completo de estudios útiles. Y no justifican ni representan nada con relación al derecho, porque las profesiones de carácter libre se ejercen libremente por todas cuantas personas se hallan en aptitud suficiente para ejercerlas, sin necesidad de justificaciones escritas en forma de derecho por terceras personas ó por entidades colectivas. La carrera de «Tenedor de libros», que es la que ha dado la base á la de «Perito mercantil», por ser aquélla la que ejerce una acción más directa en el movimiento administrativo-comercial, ha sido siempre, y en la actualidad, cursada y ejercida libremente, sin otro título que las pruebas de aptitud y de capacidad que cada individuo ha mostrado prácticamente en el escritorio, en presencia de los negocios y del Jefe del establecimiento. Y, como las complacencias en materias del hecho profesional están á la orden del día en esos centros oficiosos de enseñanza, en los cuales ha de predominar por necesidad el interés privado, que es el de la especulación, resulta dudoso el derecho que ellas otorgan, desgraciadamente así sancionado por los resultados finales. El comercio así lo estima y lo comprende; y apreciando en lo mucho que vale el perjuicio que podría irrogarle poner el orden de su administración en manos inexpertas, poco entendidas y mal educadas en materias de administración, no reconoce otro título justificativo del derecho al ejercicio de la profesión, que la ciencia misma, el hecho de esa profesión va comprobado y sancionado por los medios que los hombres tienen á su disposición para darse á conocer dentro del círculo en que se agitan y funcionan. He aquí, lectores nuestros, reducida á sus términos legítimos esa constante aspiración del vulgo á lograr la posesión de un títuloprofesional. según el sentido apreciativo de EL AUTOR, ABREVIATURAS COMERCIALES art.  artículo. bj. .  . bulto. B„ C ó, Banco. .  , Compañía. C.'..  Comerció. e  cargo. c o  cambio. Cle. .  cuenta corriente. ct.  cuenta. e/m  centímetro. ctj. . .  corretaje. d/. .  .  •  días. d.°..  daño. d/c  días corridos. d/f.  días fecha. d/v.  días vista. dct.  descuento. d. p .. e/. . .  denob ii, 1 pequeña. . . f.°..  .  •  •  folio. feo..  franco. fha  fecha. fra  factura. fr. .  favor. f.c. .  ferrocarril. g. .  giro. g v  gran velocidad. gr. .  gramo. k.'..    kilo. kgr.  • kilogramo. L/.  Letra. lbr.  lbz..  libranza.  mi, ó metro. 1111C.  mi cargo. m/ct.  . .  mi cuenta. rn/o.  mi orden. m/e  mi entrega. m/r  mi remesa. m/m. .  • • milímetro. n/.  nuestro. n.°.  número. o/.  orden. P  pagaré. pequeña velocidad. (1(1 .  quintal. r/.  . s/.  su. ton.  tonelada. v/.  valor. ó vale. Contabilidad =cantil simplificada. CAPÍTULO PRIMERO NOCIONES GENERALES SOBRE EL COMERCIO Se da el nombre de Comercio de la vida, considerado bajo el punto de vista científico, á todos aquellos actos dependientes de la actividad humana que tienen por fin esencial estimular el consumo de la producción y favorecer el desarrollo de la. riqueza pública. En el orden de las transacciones, la voz genérica Comercio se aplica al resultado de la oferta Y de la demanda, ó sea al cambio recíproco de productos y servicios de especie distinta, con el fin único de obtener algún lucro; pues el hombre no sacudiría su innata pereza, ni se movería para poner en acción su esfuerzo material ó intelectual en beneficio de la comunidad política, si no tuviese la seguridad de que su trabajo le será recompensado en tiempo y lugar oportunos. El Comercio tiene su origen en los primeros séres humanos que aparecieron sobre la superficie de , la tierra para poblar el planeta que habitamos: empero las funciones verdaderamente salvajes que con relación á la vida material ejecutaban aquellos primitivos séres, fueron motivo para que. por espacio de algunos siglos, permanecieran en estado estacionario los gérmenes fundamentales del cambio 'recíproco de ideas, de afectos, de servicios y de productos; elemento sobre los cuales asientan su base todos los actos individuales y colectivos que tienen por fin único el lucro. En efec- to; errantes por los campos y los bosques, alimentábanse de los frutos espontáneos de la tierra con que les brindaba la pródiga Naturaleza: presentían las necesidades del abrigo para preservar sus carnes del rigor de las estaciones; del albergue para guarecerse de la intemperie, de las lluvias, de los vientos y de los trastornos atmosféricos; y del trabajo, para proveerse de alimentos más nutritivos y confortables de sus fuerzas: mas aquellas necesidades presentidas no podían quedar satisfechas no obstante tener á su inmediata disposición cuantos elementos les eran necesarios, porque á ello se oponían su aislamiento individual, la falta de lenguaje para expresar las ideas y entenderse, y la completa carencia de las unís rudimentarias ideas de cultura. Poco á poco fué cediendo aquel estado embrionario, merced al espíritu civilizador de que se hallaban poseídos los seres que sucedían á las generaciones primitivas. Fija la atención del hombre en el curso y movimiento del astro solar, no tardó en arrancar á la, Naturaleza el secreto de la ley que determina la salida del sol por Oriente y su puesta por Occidente, produciendo en su curso el día, la noche, , N r las cuatro estaciones del año. Estudiando la vegetación espontánea dese 1 í Hateó, que en la estación primaveral florecían los árboles y las plantas, cuy() Transporte.. I S APÍTITLO SUBDIVISIONES QUE SE HAN HECHO DEL comucio La prosperidad del importantísimo cuanto principal elemento de vida, de civilización y de constante progreso de la gran familia Universal, lla mado Comercio, exigió desde su espontánea aparición una serie de formas concretas y de elementos auxiliares de diversas clases para llegar á laplenitud de su desarrollo, que los hombres, en el curso de los siglos, han ido poco á poco adoptando en cumplimiento de las necesidades privadas y públicas, y para caracterizar la índole de sus especulaciones. Para conocimiento de nuestros lectores, haremos cita de unas y de otros por el orden de agrupación que les corresponde. El ejercicio de.. FORMAS CONCRETAS DE COMERCIO las industrias. la compra-venta al detalle. \ la compra-venta al por mayor. . . el transporte terrestre ó marítimo. la importación ó exportación de productos. las transacciones sobre valores de crédito. los servicios por orden y cuenta de otros. MODOS DE EJERCITAR DICHAS FORMAS INDIVIDUALMENTE: Cuando los actos que se ejecutan tienen lugar bajo un solo nombre y única dirección. EN SOCIEDAD COLECTIVA: Cuando los actos que se ejecutan tienen lugar bajo el nombre de todos los socios, haciéndose mancomunada y solidariamente responsables de las resultas de la sociedad. EN SOCIEDAD COMANDITARIA: Cuando los actos que se ejecutan tienen lugar bajo el nombre y dirección de uno de los socios que asumen en sí toda la responsabilidad, revistiendo los demás asociados el carácter de meros partícipes. EN SOCIEDAD DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN: Cuando en los actos que se ejecutan bajo el nombre propio y dirección de una sola persona, se interesan accidentalmente uno ó muchos individuos. EN SOCIEDAD ANÓNIMA: Cuando los actos que se ejutan tienen lugar bajo el título que la distingue, siendo únicamente responsable el capital social. ELEMENTOS DIVERSOS caminos vecinales. carreteras. vías férreas. ríos y canales. vías marítimas. hombres. \ acémilas. Locomoción.. . ... carruajes. vagones. buques, Contabilidad..  . Personales.  Materiales   Aprovisionamiento  1) Comunicación.. ) Protección.  Fomento..  ciencia de los números. pesos. medidas de volumen y de capacidad. íd  de graduación de líquidos. factorías, corredores. comisionistas. viajantes en representación. moneda acuñada. papel moneda. instrumentos de crédito y giro. ferias. mercados. bolsas de contratación lonjas. doks. peatones. correos. telégrafos y teléfonos. le yes mercantiles. tribunales. derecho internacional. consulados. agentes diplomáticos. id.  consulares. aranceles. tratados de comercio. corporaciones oficiales. cámaras de agricultura y de comercio. asociaciones financieras. asociaciones económicas. La ley mercantil, en su relación con el derecho, no da importancia á otras formas de comercio que á las conocidas con los calificativos de al por mayor, al por, menor, terrestre, marítimo, de alturas, ó sea alta navegación, de cabotaje, y, á beneficio de bandera. Entiende la mencionada ley: Por comercio al por mayor, el que se efectúa comprando y vendiendo productos naturales ó elaborados, en cantidad superior á las necesidades de los consumidores comunes. Por comercio al por menor, el que se ejecuta comprando y vendiendo en cantidades proporcionales al consumo ordinario de las necesidades de la vida. Por comercio terrestre, el transporte interior ó con el exterior, verificado por medio de la tracción ó á lomo. Por comercio marítimo, el que tiene lugar entre dos ó más naciones, valiéndose de buques de más ó menos calado. Por comercio de alturas, el que se verifica entre puertos de polos opuestos, ya pertenezcan tí una misma nación ó á diferentes Estados. Por comercio de cabotaje, el que so ejecuta por mar escalonando los puertos de una misma nación, bajo bandera nacional. Por comercio á beneficio de bandera, el que se ejecuta por mar porteando los productos de uno á otro mercado entre naciones enemigas, valiéndose de buques pertenecientes á otras naciones que son neutrales, CAPÍTULO 1.11 CON TA ILI DA I) M UTA NTI Y SUS F UND A AI ENTOS Toda, administración, sea del género que se quiera, exige para el mejor orden de inteligencia en el manejo y distribución de los caudales, el establecimient o de un sistema cualquiera de contabilidad, siempre que, el que se adopte, conduzca á la mayor exactitud de los cálculos, claridad é inteligencia de los hacendistas por cuya cuenta se administra. Entre los diversos sistemas conocidos, el llamado de partida doble es el que mejores resultados ofrece en su estudio y en la práctica de sus reglas, ya porque se halla fundado sobre principios invariables, bien. sea porque con más acierto y seguridad conduce el resultado de los hechos á una infalible comprobación llamada balance. Por Contabilidad mercantil se entiende la ciencia de las cuentas que tiene por fin esencial y único agrupar el detalle de las operaciones ejecutadas, de tal modo, que permita hacer resaltar ciertos puntos que el negociante, industrial ó comerciante no debe jamás perder de vista para la buena dirección de sus negocios. Dos géneros distintos de movimiento expresa á la vez la Contabilidad mercantil: El primero es el que resulta de las relaciones comerciales habidas con personas extrañas al negocio que se efectúa, pero que tienen su interés particular que debatir. El segundo es el que se desprende como consecuencia de las operaciones interiores necesarias á la especulación. La Contabilidad, pues, debe clasificar metódicamente estos movimientos, é indicar por sus anotaciones los resultados del ramo de Comercio que es objeto de explotación. La Con tabilidad mercantil organiza el trabajo inherente á la Teneduría de los libros; es la que imprime á las anotaciones el movimiento que les es propio para llegar al resultado anteriormente propuesto, y es el lazo de unión entre el capital del hacendista y el trabajo, mostrando siempre su constante relación. La ley mercantil, sea para impedir abusos que pudieran cometerse contra el crédito, ya con el lin de que el comerciante tenga á la vista en cualquier momento que le fuese necesario el estado de su verdadera situación, bien al objeto de preparar pruebas para el caso en que se levantase contestación jurídica sobre cualquier operación mercantil sujeta á todas cuantas personas ejercen el comercio, á un sistema de cuenta y razón por medio de los cinco libros siguientes: El de I nventarios y balances. El libro Diario. El libro Mayor ó de cuentas corrientes El copiador de cartas y telegramas . corrientes El libro de Facturas de compras. Dichos libros, según disposiciones de la ley, deben estar encuadernados, forrados y foliados, en cuya forma y antes de sentar en ellos anotatación alguna, debe el comerciante presentarlos al Juzgado de primera instancia del partido, ó al de su domicilio en las poblaciones donde hubiese más de uno, para que en la primera hoja se ponga una nota en la que se haga expresión del número de las que contenga el libro y de la fecha de la presentación de éste, firmada por el Juez y un Escribano de actuaciones, poniéndose en todas sus hojas el sello del Juzgado sin exigir por este servicio derechos algunos.  - En la organización de toda Contabilidad debe procederse con el mismo cuidado que el que sería necesario aplicar para dar solución á los cálculos más delicados y difíciles. Una Contabilidad mal fundada deja de ser inteligible, razonada, clara, fácil, exacta, demostrativa é historial de los hechos y de sus consecuencias: por esta razón y la de ser consideradas las cuentas que comprenda la administración del ramo de comercio que sirva de objeto especulativo, como términos de una ecuación, es indispensable que su enlace obedezca rigorosamente á la relación que guarden los hechos entre sí, y á la c13 esos hechos con las consecuencias de pérdida ó de beneficio que de ellos se deriven. Los fundamentos de la contabilidad se hallan asentados sobre los principios siguientes: 1.° Que toda cuenta deudora corresponda necesariamente en los asientos que se verifiquen en el libro Diario, con. la cuenta acreedora, que resulte ser la de su referencia directa. Así, por ejemplo: Lorenzo Pérez ha comprado á crédito, á Tiburcio Suárez, una partida de géneros que necesitaba para sus especulaciones. En este hecho, de carácter simple, aparece Pérez como deudor de una suma que ha recibido, y Suárez como acreedor de la, misma simia que de su pertenencia ha entregado; luego la relación de estas dos cuentas personales está entre la de Pérez y la de Suárez como actores de un hecho común: la compra y la venta ejecutada entre sí por medio del crédito. 2.° Que en todos los asientos del libro Diario, como regla invariable y constante, deberá escribirse; en primer término, la cuenta personal ó impersonal que resalte deudora por ser la que recibe; á continuación, en segundo término, la vocal a como indicación de la palabra acreedor; seguidamente en la misma línea, y en tercer término, la cuenta personal ó impersonal de referencia directa que resulte acreedora por ser la, que entrega. Así, por ejemplo: Gol enzo Pérez, a 7' iburrio Suárez. 3. 0 Que todo asiento que exprese un cargo de cuenta, debe ir seguido del correspondiente abono á la cuenta de referencia directa, queda expresado en el ejemplo que antecede: de donde resulta, que no puede haber cargo sin abono, ni abono sin su correspondiente cargo. 4.° Que los valores que se adeuden á una cuenta deben s er siempre enteramente iguales á los valores que se acrediten á la contraria de ferencia directa; resultando así la paridad que debe existir entre un débito v un (TM() provinentes de un mismo hecho. 5.() Que en el caso de aparecer una cuenta deudora á dos ó más de ellas por efecto de la índole de la operación que se ha ejecutado, se seguirá siempre la regla general invariable de escribir, en primer término, la cuenta deudora; después la vocal a, y á continuación la palabra Varios, como indicación de que son más de una las cuentas que resultan acreedoras en relación directa: en la línea subsiguiente ó siguiente á la primera que resultase en blanco, se escribibrá, principiando por el margen interim' de la izquierda, primero la vocal a, y después una debajo de las otras, salvando siempre las líneas en blanco que fueren necesarias para las respectivas explicaciones históricas, cada una de las cuentas que formen el grupo de las acreedoras por referencia, á tenor del siguiente ejemplo: ra Tiburcio Suárez. » Manrique Hermanos. En el caso de que fueren dos ó más las cuentas deudoras para una sola cuenta acreedora, el orden del asiento será en sentido inverso; es decir, que en primer término se escribirá la palabra Varios, como indicio de que son más de una las cuentas deudoras; después, la vocal a, y á continuación, en la misma línea, la cuenta acreedora por referencia directa: seguidamente, y por el orden de relación antes citado, se anotarán las cuentas de cada débito, suprimiendo la vocal a, en la forma que determina el ejemplo siguiente: Varios a Tiburcio Suárez. Lorenzo Pérez. Enrique Miranda. 6.° Que la suma de los valores inscritos en la columna del cargo, como asimismo la de los valores fijados en la columna de la dala, han de resultar en cada una fecha de anotaciones y al final de cada ejercicio de operaciones, enteramente iguales entre sí, sin el menor residuo ó diferencia. Conviene hacer notar á cuantas personas nos estudien, la conveniencia de fijar bien su atención en las reglas que acabamos de citar para no incurrir en desaciertos de procedimiento, que dan por resultado involucrar las ideas; entorpecer el e ntendimiento; envolver el raciocinio en densa y Lorenzo Pérez, a Varios. - 23 — obscura niebla, difícil de disipar sin el auxilio de prolongado tiempo; esterilizar el trabajo de investigación de esta rama de las ciencias; trastornar el orden práctico que reclama la cuenta y razón de los negocios y la exactitud de sus resultados. Invertir el orden de redacción de los asientos en el libro Diario desatendiendo las reglas consignadas en los apartados 2.° y 5.°, equivaldría á convertir en deudora á una cuenta acreedora, y en acreedora á una cuenta deudora: esto sería un desquiciamiento administrativo que es preciso evitar. En efecto; según hemos expresado en el primer ejemplo, Lorenzo Pérez, por ser deudor, debe ocupar el primer término de la ecuación, y Tiburcio Suárez el tercer término de la misma, por ser el acreedor. Pues bien; si invertimos este orden habremos alterado los resultados; es decir, que siendo Lorenzo Pérez el que debe pagar á Tiburcio Suárez el valor de los efectos que de la pertenencia de éste adquirió, Tiburcio Suárez, en lugar de cobrar de Lorenzo Pérez, debería pagarle el valor de la compra que le hizo. Esto sería una anomalía y un barullo, imposible de definir en el curso de los negocios. CAPÍTULO IV DE LAS CUENTAS Y SU CLASIFICACIÓN En la Contabilidad mercantil sujeta al método de la partida doble, el comerciante, el industrial ó el negociante se halla representado en sus negocios por diferentes cuentas que se clasifican en principales, generales y personales. Son cuentas principales: La de Capital. » Caja. • Mercaderías generales. • Efectos á cobrar. Obligaciones á pagar. • Gastos generales. • Mobiliario. Pérdidas y ganancias. Cuentas generales son, todas aquellas que el Tenedor de libros cree conveniente utilizar según la índole de cada ramo de comercio ó negocio que se administra, contándose entre ellas: La de Comisiones. » Seguros. • Partidas en suspenso. • Litigios. Varios deudores. • Varios acreedores. • Representaciones. • Gastos de instalación. Dotes. • Testamentaría. Balance de entradas. • Balance de salidas, etc, 9.1 Como cuentas personales se determinan todas aquellas que hacen referencia á personas, sociedades Y corporaciones, etc. El uso que se hace de las el/odas principq/es en el movimiento de los caudales pertenecientes á la Hacienda mercantil que se administre, es el siguiente: CUENTA DE CAPITAL Se le abona del valor en suma que represente la aportación hecha por el comerciante, industrial ó negociante para dar principio á sus negocios, así como también de toda suma beneficia da por consecuencia de las especulaciones emprendidas, ó bien por caso de herencia, legado, ú otra causa cualquiera que determine un aumento de fortuna. Se le carga del valor en suma que representen las pérdidas habidas en el desenvolvimiento de las especulaciones, como igualmente de las Dotes que otorgue, y de cualquiera otra causa que determine una disminución manifiesta de fortuna. CUENTA DE CAJA Se le entregan y cargan todos los valores en especies metálicas y en papel moneda que el hacendista mercantil posea pertenecientes á su aportación, ó que perciba por cobro de ventas, de algún legado, por causa de la suerte, por depósitos que otras personas constituyan en su poder, ó por cualquiera otros motivos que determinen entradas de moneda. Se le extraen y abonan todas las cantidades aplicables á pagos de cualquiera especie y naturaleza. CUENTA DE MERCADERÍAS GENERALES Esta cuenta representa el movimiento de entrada y salida de géneros en el almacén ó tienda por efectos de las compras y de las ventas. A ella, pues, se le carga el importe de todas las facturas y gastos que representen entradas de géneros adquiridos por cuenta propia. Se le abona del importe que diariamente tengan las salidas por casos de ventas, por donaciones de caridad, por incendio, ó por otra causa cualquiera que aminore el valor de las existencias. CUENTA DE EFECTOS Á COBRAR Se le cargan todos los valores en papel consistentes en letras de cambio, pagarés, recibos, cheques y cartas órdenes que reciba el hacendista mercantil para su cobro en plaza ó negociación, ó que él libre á cargo de otras personas, estimándolos por la suma de monedas que cada uno de ellos represente escritas. Se le abonan todas las salidas que tengan lugar diariamente, por el mismo valor que cada documento expresado represente á su entrada. CUENTA DE OB LIGACIONES Á PAGAR Se acredita del valor que representen en la circulación las letras, cheques, y cartas órdenes libradas por otras personas á cargo del hacendista mercantil, estén ó no aceptadas por éste, siempre que tales documentos los — 25 — considere como valores corrientes, así como también se acreditarii dicha cuenta del valor que representen los pagarés, letras y recibos expedidos á su propio cargo por el expresado hacendista. Se le cargará del valor que representen los dichos documentos cuando fueren recogidos y pagados, ó bien canjeados en caso de prorrogación de plazo. CUENTA DE GASTOS GENERALES Se le carga el valor de todos los dispendios ocasionados por alquileres, contribución, efectos para escritorio, servicios personales, alimentación, cuidados y conservación de la familia, recreo, donativos de caridad y cuantos ocurran en la explotación del negocio ó por causa de necesidades comunes de la vida, siempre que tengan el carácter de improductivos. A esta cuenta no se le reconoce partida alguna de crédito. CUENTA DE MOBILIARIO Se le carga el importe de todos los enseres de casa, almacén ó tienda que el hacendista mercantil aporte como parte de su capital, así como también el de todas las compras que de los mismos se hicieren sucesivamente. Se le abona un tanto por 100 anual por desperfectos en el uso ordinario, y el importe de los objetos que se inutilicen ó el de las composturas que de ellos se hicieren. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ésta es la que más directamente se halla relacionada con la de Capital, porque su movimiento va indicando las oscilaciones que experimenta la fortuna del hacendista mercantil durante el curso de cada período de ejercicio especulativo. Por tanto, se le carga el importe parcial de los quebrantos que se van experimentando por efecto de descuentos en las ventas al por mayor; por cambios desfavorables en las negociaciones de letras sobre plazas extrañas; por averías en los géneros almacenados; por intereses pagados en los descuentos de pagarés cedidos á su propio cargo; por amortizaciones y quebrantos en el mobilario; por saldo de cuenta de Gastos generales, y por cualquiera otra causa que produzca daños en los intereses. Se le abona el importe parcial de los beneficios que vayan ofreciendo en su curso las especulaciones, el valor de las herencias y legados y el producto total que ofrezca la liquidación general de cada período de ejercicio especulativo. Pasemos ahora á, hacer indicación del modo como deben llevarse aquellas cuentas de carácter general que, por su índole y forma, puede ofrecer su manejo algunas dificultades. CUENTA DE VARIOS DEupoREs Llévanse al cargo de esta cuenta todas aquellas partidas de valoNs que son debidos por clientes ó corresponsales que, dada la poca, ilapor1111- da que ofrecen los negocios coi'. ellos ejecutados y pi poco mov i iklito (1(' las operaciones, no precisa abrirles una cuenta particular á cada uno de ellos. Las anotaciones tienen lugar por orden correlativo de números, escribiendo el que corresponda al lado del nombre y apellidos del individuo ó razón social, y su respectivo domicilio en casilla marginal izquierda preparada al efecto, detallando á renglón seguido los particulares referentes á la operación ejecutada con cada uno, á tenor del siguiente ejemplo: Eduardo Torres, de Villena. 2 Su compra de géneros, fecha de hoy.. 2 Mariano Laauza y C.', de Nereida. 1 Mí préstamo de este día, según recibo. En la misma forma se llevarán á la data de esta cuenta todas aquellas partidas que entregaren los mismos clientes ó corresponsales para saldar sus cuentas. Un cruce de números en forma de quebrado demostrará que tales ó cuales cuentas han quedado saldadas, como se verá por el ejemplo siguiente: 1 Mariano La,nitza y C. a , de Norelda. ° 2 Su entrega de efectivo por reintegro de mí préstamo. . E-0 t z 2 Eduardo Torres, de Villena. 1  Su entrega de efectivo por saldo. . Resulta de esta demostración, que habiendo sido Lanuza el primero que ha satisfecho el importe de su cuenta de débito, le ha correspondido por tanto el núm. 1 de la correlación numérica del crédito; luego para demostrar que la cuenta está saldada, dicho núm. 1 se coloca bajo raya en el lugar del núm. 2 del asiento de cargo, llevando después el núm. 2 para colocar en igual forma al lugar donde se halla escrito el núm. 1 del asiento de abono. Sigue después Torres en el saldo de su cuenta, por lo que le corresponde el núm. 2 de la correlación del crédito; mas para verificar el cruce se colocará bajo raya, en el lugar donde se halla escrito el núm, 1 del asiento de cargo, el núm. 2 del asiento de data, y bajo el núm. 2 de la data, el núm. 1 del cargo. En todos los asientos se seguirá este mismo sistema cuando las cuentas queden saldadas. CUENTA DE VARIOS ACREEDORES Es enteramente igual en su forma, orden y procedimiento á la que hemos citado anteriormente: la única diferencia que entre ambas existe es que ésta ha sido destinada á contener todas las cuentas de poca importancia procedentes de débitos que el hacendista mercantil tenga contraídos á favor de sus clientes ó corresponsales, cuyo orden de saldo es determinado por la voluntad del hacendista ó bien por la caducidad de los plazos que entre las partes contratantes de la operación ó del servicio ejecutado se hubiese establecido para la solvencia del crédito. CUENTA DE BALANCE DE ENTRADAS Destinada esta cuenta á representar la liquidación en el acto de la abertura de los libros para dar principio á la Contabilidad, se le cara el g - 2 7 --- importe que arroje el Pasivo del inventario-balance y se le abona del importe que igualmente arroje el Activo del expresado documento. Entre los asientos de cargo y de abono expresados no debe existir diferencia alguna de cantidad, pues siendo el resultado fiel de los valores del balance, es indudable que, en todos los casos en que con ella se opere, resultará saldada. CUENTA DE BALANCE DE SALIDAS Si la anteriormente citada se usa para abrir los libros, ésta, por el contrario, es aplicada para cerrarlos después de verificada la liquidación de cualquiera período de ejercicio especulativo. En efecto; se le carga el importe del capital Activo del inventario-ba- lance, y se le abona el importe que también arroje el capital Pasivo de dicho documento, y como ambas cantidades deben aparecer entre si enteramente iguales, esta cuenta resultará también saldada en todos los casos. * * Es por demás conveniente que las personas que nos estudien fijen bien su atención y cuidado para penetrarse profundamente del fin á que obedecen dichas cuentas, del objeto que cada una de ellas representa en el orden de la contabilidad y de la administración de los caudales de las Haciendas mercantiles, y de su imperiosa necesidad para la mayor claridad é inteligencia de los negocios. Sin este requisito, indispensable al estudio de cualquiera ramo científico, no se llegaría jamás á la posesión de los conocimientos que reclaman en el hombre la profesión que se propone ejercer. Para vencer cualquiera duda que pudiera suscitarse sobre el cargo ó abono de una cuenta, bastará preguntarse á sí mismo: ¿Qué es lo que entra en mi poder? —Tal cosa. Pues la cuenta destinada á recibirla en mi nombre, es la deudora. ¿Qué es lo que sale de mi poder? —Tal otra. Pues la cuenta encargada de entregarla en mi nombre, es la acreedora. CAPÍTULO V EJERCICIOS DE CALIFICACIÓN DEL DEUDOR Y DEL ACREEDOR Suprimidas en el método que rige al sistema de partida doble las indicaciones en los respectivos asientos del libro Diario, de las palabras Debe y Haber, es indudable que la mayor dificultad que á los principiantes ofrece este sistema, es el de distinguir con marcada claridad y acierto cuál es la cuenta deudora y cuál la cuenta acreedora en. las operaciones simples y complexas que se ejecuten. Y, aun cuando la partida doble no es ningún arcano insondable como muchas personas suponen, citando sn enseñanza obedece á reglas precisas, concisas y claras, para vencer la resistencia que necesariamente opone la imaginación cuando se trata de penetrar en el fondo de lo desconocido, citaremos los siguientes ejemplos: 3 1 lores con los respectivos antecedentes hasta adquirir seguridad completa de que el procedimient o de organización, los detalles históricos y las cantidades que lian de ser objeto de cargo y de abonos, corresponden exactamente á los hechos especulativos, á las reglas administrativas y á los contratos de que dimanaren. Este es el modo como los hombres noveles en materias de administración práctico-merca ntil pueden llegar, sin dificultad y en poco tiempo, á adquirir hábitos de experiencia y de capacidad para administrarse por sí ó bien administrar los bienes de otras personas. CAPÍTULO VII EJERCICIOS DE PRÁCTICA MERCANTIL Del inventario-balance que Andrés Quesada practicó en fecha 1.° de Octubre, del año 190..., aparece: Que hizo una aportación metálica de. . . .  • •  . . Ptas. 50.000 Que compró á López y Comp.', de Sevilla, géneros por valor de Ptas. 24.506 »  26. 000 »  25.500 »  24.000 »  1.200 »  350 Deduciendo de estos hechos las consiguientes calificaciones para determinar la verdadera posición de las cuentas que afectan, formularemos la siguiente ecuación: Caja, porque recibe..  .  •  .  •  •  . 50.000 pesetas. Deudores..Mercaderías generales, porque recibe..  .  . •  Mobiliario, porque recibe..  .  .  .. . 100.000  » 1 200  » Gastos generales, porque recibe.  . 350  » Total. 151.550 Capital, porque entrega..  .  .  .  • 51.550 pesetas. López y Comp.' de Sevilla, porque entregan.  . 24.500  » Acreedores.., Suárez hers., de Málaga, porque entregan..  . 26.000  » Pedro Sánchez,  »  , porque entrega.  .  . 25.500  » Pérez Riaño y C.',  »  , porque entregan..  . 24.000  3 Total.  . 151.550 Conocido este resultado y su exactitud matemática , pasaremos á hacer los corr espondientes apuntes en el libro Borrador del Diario, tomando por base la cuenta de Balance de entradas como se ha dicho en el capítulo 4.", toda voz que so da principio á un periodo de Contabilidad, detallándolos en la forma siguiente: 190  Octubre 1.°  »»  á Suárez hermanos, de Málaga,  » » de » »  :i Pedro Sánchez  »  »» de » »  á Pérez Riaño y Comp.,  »  » pagó por enseres de casa y tienda (Mobiliario) » de de » »  por alquileres, contribubión y efectos de escritorio de DÉBITO  CRÉDITO V. Se carga á, la cuenta de Balance de entradas, el importe del capital pasivo del inventario prepara- Mobiliario. con  capital. Caja. Gastos generales'Ç — 35 — torio de la contabilidad, practicado en esta fecha,  ascendente á pesetas. . . .  151.550 v. Se abona á la cuenta de Capital el importe de la aportación que aparece en el inventario practicado en esta fecha, ascendente á pesetas. . . v. Se abona á López y Comp. a , de Sevilla, el importe de su factura de género, fecha,... de  ascendente á pesetas. .  .  • • v. Se abona á Suárez hermanos, de Málaga, el importe de su factura de géneros, fecha.... de  ascendente á pesetas. . . v. Se abona á Pedro Sánchez, de Málaga, el importe de su factura de géneros, fecha.... de  ascendente á pesetas. .  . v. Se abona á Pérez Riaño y C.', de Málaga, el importe de su factura de géneros, fecha.... de  ascendente á pesetas. .  •  •  • v. Se abona á la cuenta de Balance de entradas, el importe del capital activo del inventario preparatorio de la contabilidad, practicado en esta fecha, ascendente á pesetas. .  .  •  •  • v. Se carga á la cuenta de Caja el importe de la aportación metálica que figura en el inventario de esta fecha, ascendente á pesetas.. . .  50.000 v. Se carga á la cuenta de Mercaderías generales el importe de las compras hechas según inventario de esta fecha, ascendentes á pesetas. .  100.000 v. Se carga á la cuenta de Mobiliario el importe del que compone el de casa y almacén según inventario de hoy, ascendente á pesetas.. . .  1.200 v. Se carga á la cuenta de Gastos generales el importe de los dispendios ocurridos según inventario de esta fecha, ascendentes á pesetas.  350 51.550 24.500 26.000 25.500 24.000 151.550 303.100  303.100 Investigando ahora la relación que guardan entre sí las cuentas que hemos citado corno hechos que dan lugar al principio de la contabilidad, obtendremos el resultado siguiente: Deudores.  Acreedores. Mercaderías generales .  con López y Comp.' Suárez hermanos. Pedro Sánchez. Pérez, Riafio y C." La cuenta de Balance de entradas es de recurso para abrir y cerrar la contabilidad. — 36 — Penetrados hasta la saciedad de la exactitud y armonía que existe entre los hechos que llevamos mencionados y sus consecuencias, procede pasar los correspondientes asientos al libro Diario, en cuyo libro, atendiendo á lo que disponen las reglas fundamentales de la contabilidad, citadas en el capítulo 3.°, operaremos en la forma siguiente:  190 Octubre 1.° 1— Balance (te entradas á Varios: Pesetas 151.550. Importe del capital pasivo del inventario de este día..  .  .  .  •  .  151.550 —1 A Capital: 'Pesetas 51.550. Valor de la aportación según inventario de este día. .  .  •  •  .  •  •  51.550 —1 » López y Comp. a , de Sevilla, Pesetas 24.500. Importe de su factura fecha de. .  24.500 » Suárez herms. de Málaga, Pesetas 26.000. Importe de su factura fecha de. .  26.000 » Pedro Sánchez, de Málaga: Pesetas 25.500. Importe de su factura fecha de. .  25.500 » Pérez, Riaño y Comp. a de Málaga,: Ptas. 24.000., Importe de su factura fecha de. .  24.000 —1  Varios á Balance de entradas: Ptas. 151.550. Importe del capital activo del inventario de este día.  •  •  •  •  151.550 Caja: Pesetas 50.000. Cantidad metálica que recibe según inventario de hoy. . .50.000 • •  •  •  • Mobiliario: Pesetas 1.200. Importe del aportado según inventario de este día.  1.200 Gastos generales: Pesetas 350. Importe de los ocurridos según inventario de hoy.. • .  •  350 • •  . Mercaderías generales: Pesetas 100.000. Importe de las compras hechas según inventario de hoy. . .  100.000 Terminados los asientos en el libro Diario, correspondientes á cada fecha de operaciones anotadas en el libro Borrador, se escribirá en la casilla marginal izquierda de éste y al lado mismo donde empieza la inscripción de cada apunte, una V en señal de haber sido visto y pasado al libro Diario con sus respectivos detalles. Posteriormente á las anotaciones del inventario preparatorio de la contabilidad, Andrés Quesada pagó por el transporte de las mercaderías desde el punto de procedencia hasta el de su domicilio, y por acarreo de los bultos desde el lugar de desembarque hasta el de los almacenes, la cantidad de 190 pesetas. Además, y habiendo dado principio á sus especulaciones, -37— vendió á crédito á diferentes mercaderes do mercados próximos, algunas facturas de géneros de los comprendidos en su establecimiento, importantes en suma 4.700 ptas. Deduciendo de estos hechos las consiguientes calificaciones para determinar la verdadera posición de las cuentas que afectan, formularemos la siguiente ecuación: 190 pesetas. porque recibe.. Mercaderías generales, • Soriano y Gómez, de Alcira,  . 1.300  » z o Plá y Sánchez,  » Gandía,  . 1.000 ,  » Játiva, .  900  » • Manuel Ruiz, » • Telesforo Sanz,  » Vinaroz,  . 1.500 Total. .  . 4.890 ~Mi  ( Caja, porque entrega. •  • .  190 ACREEDORES • mercaderías generales, porque entrega. . . • . 4.700 Total. .  . 4.890 Averiguado este resultado y la exactitud matemática que existe entre los valores del cargo y de la data, pasaremos á hacer los correspondientes apuntes en el libro Borrador del Diario, á continuación de los anteriormente hechos, detallándolos en la forma siguiente: Octubre 3. v. Se carga á la cuenta de Mercaderías generales, el importe de los gastos de transporte y acarreo de los géneros comprados, ascendente á pesetas.. v. Se carga á Soriano y Gómez, de Alcira, el importe de los géneros vendidos á crédito según factura de esta fecha, importante pesetas. • • v. Se carga á Plá y Sánchez, de Gandía, el importe de los géneros vendidos á crédito según factura de este día, importante pesetas. .  •  .  . v. Se carga á Manuel Ruíz, de Játiva, el importe de los géneros vendidos á crédito según factura de esta fecha, importante pesetas. . . v. Se carga á Telesforo Sanz, de Vinaroz, el importe de los géneros vendidos á crédito según factura de este día, importante pesetas. . . v. Se abona á la cuenta de Caja, el importe de sus suplidos por transporte y acarreo de..... B/  ascendente á pesetas. .  .  .  .  •  •  • v. Se abona á la cuenta de Mercaderías generales el importe de las facturas vendidas á crédito en este dia, importantes juntas. . 190 1.300 1.000 900 1.500 190 4.700 4.890  4.890 Analizando ahora la relación que guardan entre sí las cuentas que hemos citado como consecuencia de hechos consumados, provinentes de las operaciones á que han dado lugar las especulaciones puestas en curso, obtendremos el siguiente resultado: Deudores. Acreedores. Mercaderías generales. Soriano y Gómez. Plá y Sánchez.  con  Mercaderías generales. Manuel Ruiz. Telesforo Sanz. Averiguada la exactitud y armonía que existe entre los hechos mencionados y sus consecuencias, procede pasar los correspondientes asientos al libro Diario, en la forma siguiente: Octubre 3. Mercaderías generales á Caja: Pesetas 190. Valor del transporte y acarreo de varios bultos.  190  190 Varios á Mercaderías generales: Pesetas 4.700. Importe de las facturas vendidas en este día.  4.700 S'oriol() y Gómez, de Alcira: Pesetas 1.300. Importe de mi factura de hoy. . .  .  1.300 Plá y Sánchez, de Gandía: Pesetas 1.000. Importe de mi factura de hoy. . .  .  1.000 Manuel Ruiz, de Játiva: Pesetas 900. Importe de mi factura de hoy. .  900 Telesforo Sanz, de Vina,roz: Pesetas 1.500. Importe de mi factura de hoy. .  .  1.500 Insiguiendo Quesada en sus cálculos especulativos, y en virtud de la autorización que había pasado á sus corresponsales, Suárez hermanos, de Málaga, éstos libraron á cargo del mencionado Quesada varias letras de cambio, por valor juntas de 24.960 ptas. que, unidas á las 1.040 que importó el descuento hecho de 4 por 100 sobre 26.000 ptas. que arrojaba la cuenta, quedaba ésta saldada. Además,, el susodicho Quesada recibió de su corresponsal de Sevilla una cambial de 1.000 ptas. endosada á su orden, y sobre la plaza de su domicilio, para que la hiciese efectiva el día de su vencimiento. Deduciendo de estos hechos las consiguientes calificaciones para determinar la verdadera posición de las cuentas que afectan, formularemos la siguiente ecuación: ( Suárez h ermanos, de Málaga, porque reciben.  26.000 pesetas. Deudores. Efectos á cobrar  1.000  » Total.  27.000 con  Caja. --39— Obligaciones á pagar, porque entregan. . Acreedores Pérdidas y ganancias, / López y C. a , de Sevilla, 24.960 pesetas. 1.040  » 1.000  » Total. .  ▪  27.000 Averiguado este resultado y su exactitud matemática entre los valores del cargo y de la data , pasaremos á hacer los correspondientes apuntes en el libro Borrador del Diario, á continuación de los anteriores, en la forma siguiente: de siguiente: .2.700 . 3.500 . 1.900 4.000 3.800 4.100 . 4.960 v. Se carga á la cuenta de Efectos á cobrar, el importe de la letra núm. 3.547 á 8 d/v. s/ plaza. . .  1.000 v. Se carga á Suárez hermanos, de Málaga, el importe de la bonificación de 4 por 100 que me corresponde sobre 26.000 pesetas de mi primera compra, ascendente á pesetas.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  1.040 v. Se abona á la cuenta de Obligaciones á pagar el importe de las siete letras en circulación, como sigue: . 700 . 2. 3.500 1.900 .  4.000 .  .  3.800 .  .  4.100 .  .  .  4.960 v. Se abona á la cuenta de Pérdidas y ganancias, el im-  porte de de la bonificación por descuento á Suárez. .  1.040 y . Se abona á López y Comp. a , de Sevilla, el importe de  su letra remitida sobre plaza, ascendente á pesetas. .  1.000 27.000  27.000 Analizando ahora la relación que guardan entre sí las cuentas que acabamos de citar como consecuencia de hechos consumados, obtendremos el resultado siguiente: Deudores.  Acreedores. Octubre 4. v. Se carga á Suárez hermanos, de Málaga, el importe sus siete giros hechos á mi cargo, en la forma L/ á  8 d/v. n.°  1.490  o/.  Vicente  Sánchez. . »  » 15  »  »  1.491  »  José  Camón.  .  . » » 30 d/fha. »  1.492  »  Camacho y Comp. a .  . » » 40  »  1.493  »  Banco Malagueño » » 50 m »  »  1.494  »  Felipe Velazco..  . »  ,, 60  »  »  1.495  »  Teodoro Fonseca. . » » 90  »  »  1.496  »  Emilio Párraga.  .  . L/ á m/c á  8 d/v.  mi  núm.  1. » »  »  »  15  »  »  núm.  2. »  »  »  »  30  d/fha  »  núm.  3 »  »  »  »  40  »  »  núm.  4. »  »  »  50  »  »  núm.  5. »  -»  »  »  60  »  »  núm.  6. »  »  »  »  90  »  »  núm.  7.  . Obligaciones á pagar. con Pérdidas y ganancias. con  López y Comp.& Suárez hermanos Efector á cobrar — 40 - Conocid o s por este medio la exactitud armonía que existe entre 105 hechos mencionados y sus consecuenci a s, procede pasar los correspondientes asientos al libro Diario en las forma siguiente: O e tutbre 5. —  Suárez hermanos, de Málaga, á Varios. Pts. 26.000. Importe de sus siete giros á m/c. o/ de varios.  .  . Bonificación me hace de 4 por 100 s/. 26.000 pts.  . —6 A Obligaciones á pagar.  .  .  .  •  •  .  Pts. 24.960. L/. en circulación á m/c. á  8 d/v. núm. 1. . á  »  á 15  »  »  2. á  »  á 30 d/fha.  »  3. á  »  á 40  »  4. . á  »  á 50  »  5. . á  á 60  »  6. . á  á 90  »  »  7. .  . A Pérdidas y ganancias.  Pts. 1.040. Bonificación por descuento de pronto pago. .  . 7-1  Efectos d  cobrar  á López y  Cornp. a , de Sevilla, Pesetas. 1.000 L/. á 8 d/v. 5/ plaza, mi núm. 1.  . 24.960 1.040 1.000 2.700 3.500 1.900 4.000 3.860 4.100 4.960 1.040 1.000 En su respectiva fecha, Quesada hizo efectiva la suma de pesetas 1.000 á que ascendía el Efecto que tenía en cartera sobre la plaza de su domicilio. Además recogió de la circulación, pagando su importe, la letra á su cargo, núm. 1, de valor 2.700 pesetas. Deduciendo de estos hechos las consiguientes calificaciones para determinar la verdadera posición de las cuentas que afectan, formularemos la ecuación siguiente: Deudores. Caja, porque recibe. . Obligaciones á pagar, porque recibe. .  1.000 pesetas. • .  2.700  » Total.  .  3.700 porque entrega. .2.700 Acreedores.. .1 Caja, Efectos á cobrar,  »  • .  . '2.700 pesetas. • . 1.000  » Total..  . • . 3.700 pesetas. Conocido este resultado y la exactitud m atemática que existe' entre los valores del cargo y de la data, pasaremos á hacer los correspondientes — 41 — apuntes en el libro Borrador del Diario, á continuación de los anteriormente hechos, detallándolos en la forma siguiente: Octubre 12. ■11•11/111~1•111~1 v. Se carga á la cuenta de Caja el importe de la letra n.° 1, sobre plaza, ascendente á ptas.. .  .  1.000 v. Se carga á la cuenta de Obligaciones á pagar, el importe de la letra á m/c n.° 1, retirada de la circulación, ascendente á ptas. . .  2.700 v. Se abona á la cuenta de Caja, el importe que ha satisfecho de la letra á m/c n.° 1, de valor. .  . v. Se abona á la cuenta de efectos á cobrar el importe de la letra n.° 1, sobre plaza, que ha sido satisfecha por el librado, ascendente á ptas. . 2.700 1.000 3.700 3.700 1111111~11.~0E Haremos constar, para conocimiento de nuestros lectores, que los valores de cargo y data de las operaciones inscritas en el libro Borrador del Diario, serán sumados por fechas, colocando sus productos, que deberán resultar siempre iguales, entre líneas de tinta y en sus respectivas columnas, como se demuestra por los ejemplos que anteceden. Analizando ahora la relación que guardan entre sí las cuentas que hemos citado como consecuencia de hechos consumados, provinentes de las operaciones á que ha dado lugar el juego especulativo, obtendremos el siguiente resultado: Deudores. Caja Obligaciones á pagar Acreedores. con  Efectos á cobrar. con  Caja. Averiguada la exactitud y armonía que existe entre los hechos mencionados y sus consecuencias, procede pasar los correspondientes asientos al libro Diario, en la forma siguiente: Octubre 12. 9  7 Caja á Efectos á cobrar. . Ptas. 1.000 Cobro hecho de la letra n.° 1, sobre plaza.  1.000  1.000 7 Obligaciones á pagar, á Caja. Ptas. 2.700 Recogida de la circulación la L/ á m/ c n.° 1..  2.700  2.700 Nuestros lectores habrán notado, que los valores estampados en las columnas del cargo y de la data, no han sido sumados en cada una fecha de asientos, cual hemos verificado con los anotados en las columnas del libro Borrador. Tal omisión obedece á la regla común, de que las columnas del libro Diario se sumen por páginas, colocando en la última línea, que quedará siempre en blanco, y bajo raya de tinta tirada á la regla, el producto que cada columna arroje por sí. Dichos productos se pasarán á 12 1;1 cabecera de 1;1 ►¿ígina ;;igniente escribiéndolo en primera línea y en su columna resiwliva, enlazánd~ de, este modo los valores sucesivos que en las l'echas p ( mterim . e:-; produzcan las operaciones ejecutadas. En la central de cada una, se escribirá: 1íne,  p,ígilm, y en el (,(1),C.P) Pasa (r1  (") biPn Paran  vitetut; según que la suma que se ha de traslld'r poili(uezea ,í, página de folio impar, ó par. En la primera línea del e J oacio ce11i,r;)1 de la página á donde se traslada la suma, se escribirá,: ,s'iunas Las Hullas de eminnina g , del libro Diario se cierran definitivamente para no enlazarlas con las de ningún otro folio, cuando se practica una liquidación general y se procede al cierre de la Contabilidad. Téngase en cuenta, que los valores en suma que arrojen entre sí las columnas del libro Diario, deben resultar siempre iguales: cualquiera diferencia que entre ellas se notare, por insignificante que sea, acusará error de suma ó de anotación de valor, cuya diferencia hay que buscarla comparando las cantidades parciales para subsanarla y poner las cosas en el lugar de buen orden que les corresponde. Improbo trabajo es el que esta investigación ofrece, y, para evitarlo ó aminorarlo en lo posible, indicaremos las reglas de conducta y de procedimiento más adecuados. Terminada que sea la inscripción de los asientos de cada fecha en el libro Diario, se procederá á sumar las columnas en papel aparte comprobando sus resultados, así como las partidas parciales con los resultados y valores parciales que contengan las anotaciones de referencia hechas en el libro Borrador. El error ó errores que aparecieren se corregirán acto seguido; mas si resultare entera conformidad, se habrá adquirido la convicción de que todo error posterior procederá de las sumas de enlace de fechas. La suma general que arroje la reunión en papel aparte de los totales parciales que contenga una columna cualquiera de valores del libro Borrador, tomados desde la primera la última fecha de anotaciones pasadas al libro Diario dentro de un mismo período de ejercicio de Contabilidad, será el dato más seguro para llegar á conocer en cuál de las columnas de valores del libro Diario se halla el error que se hubiere notado. En efecto; debiendo aparecer siempre iguales entre sí las sumas generales de las columnas de valores del libro Diario, como ya hemos manifestado en otro lugar, y siendo el libro Borrador el historiador fiel de los hechos, es indudable que el resultado total de las columnas de aquél deberá serlo igualmente idéntico al resumen de las de éste, porque ha facilitado los antecedentes que fielmente debieron ser transmitidos al libro Diario: luego la columna que no acuse la debida paridad será la en que se oculte el error. Una vez adquirida la seguridad de que no existe el menor error en los asientos ni sumas del libro Diario, se procederá por orden de fechas á la transposición de dichos asientos á la respectiva cuenta del libro Mayor, en la forma que expresa el modelo que subsigue. Al efecto se encabezarán las cuentas que se hallen indicadas en cada una fecha del libro Diario, — 43 -- procurando no repetir su abertura en el libro Mayor por el sólo hecho de citarse diferentes veces en el libro matriz. Para evitar este error, del mismo modo que se vayan abriendo las cuentas se registrarán en el libro indice del Mayor, por orden alfabético, con indicación del folio que la contenga, observando en este procedimiento la regla siguiente: CUENTAS IMPERSONALES Por la letra inicial del título que la distinga; por ejemplo: Balance de entradas.  folio. .  B. Capital..  .  .  folio.  .  C. Caja..  .  •  folio.  C. Varios deudores.  folio.  V. CUENTAS PERSONALES Por la letra inicial del primer apellido; por ejemplo: López y C.', de  .  •  •  .  •  folio.  L. Pérez, Riafio y C.', de Málaga..  folio.  P. Sánchez (Pedro), de Málaga.. .  folio.  S. Verificada la transposición de un asiento del libro Diario á su respectiva cuenta y lugar en el libro Mayor, se realizará un cruce de folios entre ambos libros, como referencia del respectivo lugar de anotación en que se halla, para el caso de comprobación ú otro antecedente. Es decir: el' folio del libro Mayor perteneciente á la página donde se halle abierta la cuenta que es objeto de anotación, se fijará en la margen izquierda, lugar y línea donde se haya sentado la cuenta impersonal ó personal que es objeto de traslado; teniendo presente, que si la cuenta ocupa lugar de débito, el número del folio citado se escribirá un poco más á la izquierda; y si ocupase lugar de crédito, el número se colocará un poco hacia la derecha: entre ambos números se fijará un guión. para evitar confusiones; procedimiento que hemos significado en las fórmulas de libro Diario que anteriormente hemos expuesto. Del mismo modo el folio del libro Diario se escribirá en la casilla correspondiente á cada cuenta abierta en el libro Mayor, cuando algún apunte haga referencia á ella. El espacio de página que debe dejarse á cada cuenta para contener sus respectivos apuntes, queda al juicio de la persona encargada de llevar los . libros, la que tomará por base el mayor ó menor movimiento que cada cuenta produzca dentro de un periodo de tiempo prudencial. Los traslados de uno á otro folio de cualquiera cuenta del libro Mayor que hubiese agotado el espacio de página disponible, se liarán siempre en avance y por orden correlativo de folios; nunca en retroceso, ni dejando folios en blanco. Llegado este caso, se sumarán las columnas del Debe y del Haber, y sus productos se escribirán en la última línea horizontal del espacio que se le dejó disponible, bajo raya de tinta, escribiendo en el espacio central y en la misma línea de ambas sumas, pasa al en la primera línea del espacio central del nuevo folio, se escribirá: Sumas del folio..,, y á la cabecera de las respectivas columnas, el producto obtenido en la suma de valores anteriores. 50 affill••■• Ce w CO oct = 111, 1..Li CO 1.1.1 0 cn ce .11... = = o en ce a) me cn o = 51-' 1— t • o o o (.) (o - 1.  Se prepararán de sumas generales las columnas de valores parciales del libro Diario, fijando sus productos totales en papel aparte, con independencia uno de otro. 2." Se sumarán las columnas de valores parciales del Debe y del Haber de cada una de las cuentas del libro Mayor, sólo en sus partes correspondientes al mes que se balancea, fijando sus productos en las respectivas columnas exteriores destinadas á contener valores generales. 3. a Se sumarán después las columnas de valores generales de las llanas del Debe y del Haber, independientemente entre sí, colocando sus respectivos productos entre líneas y en números pequeños hechos al lápiz. 4." Terminadas las antedichas operaciones preliminares, se extraerán en papel aparte y en columna separada, con la indicación de débito y crédito, el total de cada columna de valores generales pertenecientes al Debe y al Haber. Los valores totales que contengan las columnas de las cuentas que apareciesen saldadas dentro del período de Contabilidad que se tramita, se tomarán en cuenta, colocándolos en el lugar que les corresponda en las columnas provisionales que se formulen. 5. a Una vez ejecutado el procedimiento indicado, se procederá á sumar separadamente las columnas formuladas de valores totales de débito y de crédito de las cuentas, cuyo resultado en suma general deberá ser idéntico entre ambas columnas, como idéntico tambien con las sumas generales que arrojen las columnas del libro Diario hasta la fecha del balance. Si resultare alguna diferencia, por insignificante que sea, deberá buscarse en el lugar donde se note, y ser corregida para establecer la completa unidad que debe existir entre el resultado de las sumas generales de los valores contenidos en las columnas del libro Diario, y las sumas generales de los valores contenidos en las columnas del cargo y de la data del libro Mayor. Vencidas las dificultades que se hubiesen presentado, y adquirida completa seguridad respecto al buen orden con que se ha procedido en los trabajos de la teneduría, se organizará definitivamente el Balance, con los datos adquiridos, en la forma siguiente: En la casilla dispuesta en la margen izquierda se irán anotando los folios de cada una de las cuentas del libro Mayor que deben formar parte de aquel Balance, excepción hecha de las que pasan de un folio á otro, en cuyo caso se tomará el último que tenga la cuenta abierta ó saldada. En el espacio central y en la misma línea en que se hubiese indicado el folio respectivo, se escribirá el título de la cuenta, llevando á la primera columna de valores el resultado en suma de la columna del Debe, y á la segunda, el resultado en suma de la columna del Haber del libro Mayor, correspondiente á la cuenta cuyos antecedentes se registran en el Balace. Inscritas todas las cuentas y sus valores respectivos, se sumarán ambas columnas, colocando al pie de cada una los totales que les correspondan, que, como hemos dicho anteriormente, deberán resultar iguales entre sí. L2 Los Balances mensuales correspondientes á cada período de ejercicio de Contabilidad, deberán coleccionarse y guardarse hasta que haya transcurrido ¿tquel período, como antecedentes para los casos que fueren necesarios. CAPÍTULO X ERRORES Y SUSTRACCIONES No basta que el espíritu del hombre se halle plenamente tranquilo, ni que la imaginación se concrete absolutamente á meditar sobre los medios de desenvolvimiento del trabajo que se ejecuta, para que el Tenedor de libros cometa en el libro Diario ó Mayor, por inesperada distracción, cualquiera de las equivocaciones siguientes: EN EL LIBRO DIARIO 1. a Adeudar ó acreditar una suma por otra. 2. a Escribir dos ó más veces un mismo asiento. Redactar una explicación diferente de la que es debida. 4.." Sentar una suma por otra. 5. a Omitir un asiento. En el primer caso, se hará un nuevo asiento adeudando ó acreditando la cantidad que corresponda, escribiendo la palabra Nulo al margen de la anterior equivocada. En el segundo caso, pueden utilizarse los recursos de, escribir Nulo al margen de los asientos repetidos menos uno, ó bien anularlos todos y redactar uno nuevo que destruya los efectos de los anteriores. En el tercer caso, puede anularse con la inscripción de Nulo la redacción que resultase equivocada, escribiendo á continuación oti a verdadera, ó bien se puede anular el asiento escribiendo otro nuevo cual corresponda. En el cuarto caso, se hará un nuevo asiento con toda la mayor precisión y claridad posibles, para destruir los efectos del anterior, escribiendo también Nulo al margen del equivocado. En el quinto caso, en la fecha misma que se hubiese notado la equivocación, se hará el correspondiente asiento, haciendo constar que corresponde á tal fecha y que se omitió involuntariamente. EN EL LIBRO MAYOR 1 • a Dejar de pasar un asiento. 2. a Pasar á una cuenta los conceptos y valores pertenecientes á otra. 3.' Pasar dos ó más veces un apunte. 4.' Adeudar una partida que debía ser acreditada, 6 acreditar la que debía ser adeudada. 5. a Sentar una cantidad diferente de la que debiera ser. (1. a Redactar una explicación diferente de la que debiera darse. En el primer caso, se procederá del modo que se ha dicho para el libro Diario; es decir, se pasará el asiento omitido en la misma fecha que — 53 se notare el error, haciendo referencia á la fecha que corresponda y á su respectivo artículo del Diario. En el segundo caso, se extornará el asiento acreditando ó adeudando en la misma cuenta la partida mal sentada, llevando á su verdadera cuenta la que se pasó á otra diferente. En el tercer caso, se extornarán en el lado contrario todas cuantas partidas resulten duplicadas de aquella que deba constar en la cuenta como referencia ó antecedente. En el cuarto caso, se hará un extorno en la llana opuesta á la en que se escribió la partida, con doble cantidad, ó bien con la que constase la equivocación, llevando después un nuevo asiento á su lugar correspondiente. En el quinto caso, se hará un contra-asiento en el lugar que corresponda para aumentar ó disminuir lo que sobre ó falte En el síxIo caso, se utilizará igual procedimiento al indicado en el núm. 3 de las reglas para el libro Diario. Deberá procurarse muy cuidadosamente, que las sumas salvadas de equivocación en el Mayor, por casos de extornos ó de contrapartidas, no alteren la uniformidad que debe existir sobre el resultado idéntico entre las sumas del Debe y del Haber del libro Mayor, y la suma general del libro Diario. El principal cuidado que debe tener el Tenedor de libros en la ejecución de su trabajo es, evitar por cuantos medios le sean posibles los borrones, manchas y raspaduras en los libros Diario y Mayor, ya porque afean á la vista, bien porque indican poca curiosidad, menos celo y más abandono en la persona encargada de llevarlos, si que también porque es motivo de nulidad en los actos de prueba por caso de litigio ante la ley. Además, la ley mercantil recomienda muy especialmente que no se dejen huecos ni blancos entre uno y otro asiento, ni entre el último asiento y la fecha siguiento del libro Diario, en los que más tarde pueda intercarlarse partida alguna ilícita, ó que altere el buen orden de la Contabilidad; que no se crucen con rayas de tinta ni de lápiz los asientos mal hechos; que no se mutilen las hojas ni se altere el orden de los folios, ni se dejen páginas en blanco en el libro Mayor; todos los blancos que resulten deberán ser inutilizados con rayas de tinta tiradas á la regla en forma horizontal sobre la misma línea, ó bien en forma oblicua de izquierda á derecha, según cada caso. Dice textualmente la ley, refiriéndose á este particular (1): «Por lo dicho acerca de las circunstancias que deben reunir los libros que se prescriben como precisos, se concibe cuáles serán los vicios que puedan afectarlos, destruyéndolos en cierta manera. En efecto, si los asientos han de verificarse en la época en que se efect(ian las operaciones, es decir, cuando el comerciante no sabe si algún día le convendrá alterar, modificar ó destruir el hecho que consigna de su propia mano, y, do (1) Derecho Mercantil, capítulo 3.", artículo 2.°, páruatO 115. 1)4 --- consiguiente, cuando la verdad tiene más garantías, es claro que serán vicios capitnles». 1, c ) El no verificar los asientos en las fechas y según el orden de las respectivas operaciones». 9 o Dejar blancos ó huecos». „) o Las intercalaciones ó raspaduras, debiendo salvarse con un «. nuevo asiento cualquiera omisión ó error que se advirtiese, hecho este asiento en la fecha en que la omisón ó error se note». «4.° Tachar asiento alguno». «5.° Mutilar alguna parte del libro, ó arrancar alguna hoja, ó bien alterar la encuadernación ó foliación». «Además hay un defecto que, si bien no priva de fuerza al libro, hace culpable al comerciante, y es el hallarse aquél extendido en un idioma distinto del español, aun cuando fuese dialecto especial de una de las provincias de la monarquía, á fin de evitar la pérdida de tiempo y los gastos considerables que trajera la traducción en caso de quiebra ú otro juicio universal». Tales son las prevenciones de la ley, que castiga con severas multas á los contraventores. CAPÍTULO XI LIQUIDACIÓN, CIERRE Y REAPERTURA DE LA CONTABILIDAD Del mismo modo que para inaugurar el primer período de la Contabilidad que estableció Quesada para llevar la administración de su Hacienda mercantil, le fué preciso formular un inventario balance preliminar de asientos que contuviese las indicaciones de  1.° de Octubre, del año 190..  A ctivo. Caja. . Mobiliario..  . Gastos generales. . . Mercaderías generales. Ptas. 50.000 1.200 350 100.000 151.550 Pasiro. Capital..  .  . 51.550 López y C. a , de Sevilla.  . 24.500 Suárez hermanos, de Málaga. 26.000 Pedro Sánchez,  de  íd. 25.500 Pérez, Riaño y C.', de  íd. 24.000 Ptas.  151.550 asi también, para liquidar su Contabilidad y cerrar las cuentas, debió formalizar un nuevo inventario con su respectivo balance, en cuyo -- 55 — inventario hiciese constar detalladamente todas las pertenencias de su Hacienda, sus créditos y débitos, en la forma siguiente:  Ac ti vo 1. 0 La Caja. 2.° Los valores en cartera que poseyera, detall%ndolos. 3.° Los muebles y demás efectos, con todos sus detalles. 4.° Las fincas que poseyera, con todos sus lindes y detalles. 5.° Los títulos de Deuda pública que poseyera de su propiedad. G.° Las Mercaderías en almacén, con todos sus detalles de calidad y cantidad. 7.° Relación individual de todos los créditos á su favor. 8.° El saldo que arrojase la cuenta de Gastos generales.  Paqvo.  1.° El Capital. 2.° Relación individual de sus débitos á favor de otras personas. 3.° La cuenta de Pérdidas y ganancias (su saldo si ( » lié acreedor). 4.° Cualquiera otra cuenta que resultase acreedora. 5.° Obligaciones á cobrar (su detalle si las hubo en circulación). Ahora bien: siguiendo el procedimiento indicado, una vez dispuesto el inventario en la forma dicha, se sumará independientemente la columna del Activo y la del Pasivo, en papel aparte, para extraer de ambos totales su diferencia. Si la suma del capital activo excediese á lo que arrojare el capital pasivo, su diferencia será considerada como más capital, cuya cifra se adicionará en la columna del pasivo para igualar las sumas; empero si por el contrario el pasivo excediese en suma á la que arroje el activo, su diferencia será considerada como una pérdida, cuya cifra se adicionará á la columna del activo para igualar las sumas, que en uno ú otro caso citado se fijará á una misma línea, cerrándose con rayas de tinta á la regla. Todas las cuentas deberán guardar exacta relación entre su movimien- to de entradas y de salidas y la existencia de su saldo, á excepción de la cuenta de Mercaderías generales, qu.e podrá presentar cualquiera de los resultados siguientes: .°  Que sus entradas y salidas no dejen residuo alguno material ó numérico, en cuyo caso no habrá habido lucro ni especulación. 2.° Que su saldo material existente sea mayor que el saldo numérico de la cuenta, en cuyo caso se le adeudará con crédito á la cuenta de Pérdidas y ganancias, de la diferencia que resulte entre las entradas, las salidas y las existencias inventariadas. 3.° Que la existencia material sea menor que la numérica, en cuyo caso habrá una pérdida que se saldará en sentido inverso al expresado en el apartado número 2. Para la debida inteligencia de nuestros lectores en sus procedimientos prácticos, citaremos los ejemplos siguientes: Resultado I .° Inventario  Cuenta de Mercaderías  Diferencia con  Pérdidas y ganancia valor de las Mercaderías  DEBE  HABER  el inventario  DEBE  HABER 38.264  70.107  31.843 saldo 38.264 38.2t;4  70.107  70.107 Resultado .2.°  Inventario  Cuenta de Mercaderías  Saldo deudor con  Pérdidas y ganancias valor de las Mercaderías  DEBE  HABER  el inventario  DEBE  HABER  45.364  70.107  31.843  7.100 dif. a 7.100  7.100 saldo 45.364  45.3(34  77.207  77.207  7.100  7.100 imammou~sime~~~~a  somrcaron~rom Resultado 3.0 Inventario valor de las Mercaderías 31.164 Cuenta de Mercaderías  Saldo DEBE  HABER 70.107  31.843 dif. a 7.100 saldo 31.164 acreedor con el inventario 7.100 7.100 Pérdidas DEBE 7.100 7.100 y ganancias HABER » 31.164 70.107  70.107 Arreglada la cuenta de Mercaderías generales en la forma expuesta y según cada caso requiera, se procederá á saldar entre sí aquellas cuentas que por su naturaleza se hallen en relación con los aumentos y disminuciones del capital de la Hacienda mercantil, y son las siguientes: La cuenta de gastos generales. .  La íd. de Comision es.  Se saldarán con la de Pérdidas  La íd.  de Representaciones. .  y ganancias. Y toda otra de esta índole. . . La cuenta de Pérdidas y ganancias se saldará con la de Capital. El procedimiento será el siguiente: Gastos generales  Pérdidas y ganancias -  DEBE  HABER  DEBE  HABER 2.750 saldo.  2.750  2.750 2.750  2.750 Comisiones DEBE  HABER 3.563 saldo. 3.563 3.563 3.563  3.563  • MRIMMImmum Representaciones:  DEBE  HABER 9.817  saldo. 9.817  9,817  9.817  9.817  2.750  13.380 •••••••■•••■••■■••••■ Pérdidas y ganancias -  Capital DEBE  HABER  DEBE  HABER 2.750  13.380  51.550 saldo. 10.630  »  aumento  10.630 13.380  13.380  62.180 — 57 — COMO se ve por la anterior demostración, los resultados de todas las cuentas productivas deben pasar por la cuenta de Pérdidas y ganancias, para reflejarse después como resumen próspero ó adverso, en la cuenta de Capital. Dispuesta la Contabilidad en esta forma, se procederá á la formación del Balance general, llevando al lugar del activo todos los saldos deudores, y al lugar del pasivo todos los saldos acreedores, del modo siguiente: Activo  Pasivo  Caja.  .  .  . Ptas.  (tantas) Capital..  .  .  .  .  . Ptas. (tantas) Efectos á cobrar. Obligaciones á pagar. . Mobiliario.  •  • Mercaderías generales. Acreedores en cuenta corriente.  •  •  •  • Deudores en cuenta corriente..  .  •  •  • Acreedores en cuenta de Varios.  .  . Deudores en cuenta de Varios. .  .  . Igual.  . 1=~111.!  Igual.  .  . Con presencia del Balance cuyas sumas generales deben ser absolutamente iguales entre sí, mas del Inventario que es el documento que contiene todos los detalles, se procederá á cerrar la Contabilidad, formulando al efecto dos asientos en el libro Diario que dirán: Balance de salidas á varios: Ptas. Importe del capital activo del inventario de hoy. . •  A  Caja  Ptas   Saldo en este día según inventario.. .  • • » Efectos á cobrar  Ptas  Saldo en este día según inventario. . » Mobiliario  Ptas  Saldo en este dia según inventario. . » Mercaderías generales  Ptas   Saldo en este día según inventario. .  • • • Fulano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo en este día según inventario. . » Zutano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo en este día según inventario. . » Varios deudores  Ptas  Saldo en este día según inventario. . Varios á Balance de salidas  Ptas..... Importe del capital pasivo del inventario de hoy. Capital  Ptas..... Saldo en este día según inventario. . Obligaciones á pagar Ptas Saldo en este día según inventario. . Fulano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo en este día según inventario. . Zutano de tal, de (tal punto)  Ptas. Saldo en este día según inventario. . Mengano de tal de (tal punto)  Ptas Saldo en este día según inventario. . Acreedores varios  Ptas Saldo en este día según inventario. . ■■•■•■■••• • • — 58 Terminados estos asientos, se pasará á cada cuenta del libro Mayor la partida de saldo correspondiente, cuyas cuentas se cerrarán á tenor de los siguientes ejemplos: Supongamos que las cuentas indicadas á continuación contienen en sus columnas de cargo y de data los valores que les vamos á asignar; el procedimiento de cierre será en este caso, el siguiente: Mercaderías DEBE  HABER  20.547  7.500  10.780  1.230  4.000  10.000  9.640  3.947 2.015 522 1.000 600 Saldo en este día según inventario 18.153 44.967  44.9-67 Gastos HABER Saldo de liquidación  4.989 4.989  4.989 Para restablecer el orden de la Contabilidad á su estado normal, ó sea para poner las cuentas nuevamente en disposición de recibir las anotaciones que produzca su juego dentro del curso de los negocios que se ejecuten en el nuevo período que se va á inaugurar, se formularán en el libro Diario dos asientos en sentido inverso, concebidos en la forma siguiente: Balance de entradas á varios  Ptas  Importe del capital pasivo del inventario de hoy.. A Capital  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. •  . • Obligaciones á pagar  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva..  • • » Fulano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. • •  • » Zutano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. •  • » Mengano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva..  . . » Acreedores varios  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. •  . • Varios á Balance de entradas  Ptas  Importe del capital activo del inventario de hoy. . DEBE 1.543 227 700 159 2.360 — 59 -- Caja  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. Efectos á cobrar Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . Mobiliario  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . Mercaderías generales  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . Pulan() de tal, de (tal punto) Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . Zutano de tal, de (tal punto)  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . I r arios deudores  Ptas  Saldo de liquidación á cuenta nueva.. . Del mismo modo que los asientos hechos anteriormente para cerrar la Contabilidad, deberán éstos ser trasladados á sus respectivas cuentas del libro Mayor, sentándolos en la línea siguiente á la en que se hubieren fijado las sumas generales de los valores de la cuenta anterior, y en la llana que corresponda. Con esta operación, las cuentas quedarán nuevamente abiertas. Excusado será decir, que para el procedimiento de cierre y abertura de cuentas por caso de liquidación general de un período de ejercicio especulativo, deben sentarse en el libro Borrador del Diario todos los cargos y abonos que según inventario y balance correspondan á las cuentas, utilizando al efecto la fórmula que tenemos indicada en el Capítulo VII de este Tratado. También se anotarán en este libro todos los saldos de cuenta que pasen de una á otra para reunirse y liquidarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias como aumentos ó disminuciones del Capital empeñado en el juego de los negocios. CAPÍTULO XII CORRESPONDENCIA EPISTOLAR Pocas son las personas que en el decurso de su vida experimentan la necesidad de hacer un discurso ó una disertación; empero no hay absolutamente ninguna que no sienta más ó menos la necesidad de escribir una carta. Por esto las reglas del estilo epistolar deberían formar parte de los elementos de la buena educación, toda vez que el estilo es el orden bajo el cual se presentan los pensamientos y la manera gráfica de enunciarlos. De aquí el por qué á las concepciones grandes y generosas que son desenvueltas con energía y nobleza, y á los sentimientos atrevidos ó apasionados que son revestidos de colores vivos y brillantes, se les atribuye el estilo sublime: empero si esas concepciones son inspiradas por dulces afectos, por francos ideales, y van acompañadas de detalles poco susceptibles de grandes emociones, ó de pálidas imágenes, entonces se les atribuye el estilo moderado. — 66 — 4 4  4 15 piezas percalina España  colores rosa,  encarnada, verde, 1  2 6 piezas madapolán granito marca D. 4  »  »  »  »  F. 5  »  »  corriente »  C. 3  »  brillantina blanca rayada. tórtola y negro. Castellón, .  de  . de. . Sr. D  Valencia. Muy Sr. mío: Ruego á V. se sirva remitirme por f. c. g. v., dos docenas de cordobanes de 1. 1 clase. De V. atento S. S. q. b. s. m., Antonio Jorba. Cartagena, . • . de  de. . Sres  Mataró. Muy Sres. míos: Me conviene recibir á la mayor brevedad los géneros expresados al pie de la presente, por lo que les suplico su envio por el primer vapor que salga de esa para este puerto. Siempre de Vdes. atento S. S. q. b. s. m., Daniel Cabrera. NOTA 6 docenas medias niño, taya número 5, en colores corrientes . 6  »  »  7, »  » 8  n/. para señora, calidad extra. 5  »  superior. Cartas de reclamación. Murcia, . . . de  de. . Sres  Málaga. Muy Sres. míos: Al verificar el examen de los géneros que pedimos á Vdes. por conducto de su viajante D  los cuales constituyeron la expedición fecha  de  , encontramos que ni sus dibujos y calidades, objeto de nuestra elección, son conformes. En su consecuencia, y siendo esto motivo de quebrantos para nuestros intereses, se ven en la dura precisión de dejarlos íntegramente de su cuenta, estos sus afmos. S. S. q. b. s. m., Ricart hermanos y sobrino. e — 67 --  Pontevedra, . . . de  Sr. D. .   . .... .. Santander. Muy Sr. mío: Acabo de recibir los géneros que ha tenido V. la atención de remitirme en cumplimiento de mi demanda; y, como del examen que de ellos he hecho resulta, que el café no es portoriqueno, la canela es España y no Ceilán, y el cacao demuestra averías por humedad, me veo en la necesidad de dejar de su cuenta toda la remesa, suplicándole al mismo tiempo me pase su orden de entrega ó de reexpedición. Siento entrañablemente este incidente que me priva entrar en posesión de materias que me son indispensables, y sin otro particular queda á sus órdenes este su siempre afmo. S. S. q. b. s. m., Marcelino Sanchiz. Zamora, .  . de  de. . Sr. D  Barcelona. Muy Sr. mío: Confrontada su expedición con la factura que me incluye en su atenta carta de aviso fecha  de  , encuentro la falta de los géneros que anoto al pie de la presente. por lo que, como contra partida del abono que le tengo hecho, le cargo en cuenta Ptas. 200 que espero se servirá abonarme de conformidad. Reitera á V. su consideración, este su atento S. S. q. b. s. m., Félix Casaña. NOTA 4 piezas percalina con 168 m. . . 2  »  curado 90 c i 'm con 120 m.. . .  80 ptas. 120  » Total. .  . 200 ptas.  Cartas de aviso de giro. Madrid, . . . de de. . Sr. D. .  Alicante. Muy Sr. nuestro: Prevenimos á V. haber cedido en esta fecha y á su cargo, los siguientes apuntes por cuenta de la factura última, ya vencida. Ptas. 1.635 á 8 d/v., núm. 4.273, o/ C. Navarro. » 1.800 á 8  » núm. 4.274, » Aniceto Vázquez.  949 á 8  » núm. 4.275, » Federico Martínez. » 4.384 en suma, que, con más » 7'89 por c.° á 0'16 p. 100 b.°, hacen » 4.391`S9 en total, que, en la seguridad de su buena acogida, le acreditan estos S. S. de. . q. b. s. 111., Hijos de R. Mattrell. Málaga, .  de  de. . Sres  Granada. Muy Sres. míos: Con esta fecha he puesto en circulación y á su propio cargo, dos cambiales de Ptas. 1.52 á 8 d/v., m'un. 749, o/. Romero hermanos, y 758 á 8  „ núm. 750, „ Basilio Camprubi é hijo 2 300 en suma, por cuenta de valores vencidos, que en la seguri- „ dad de que prestará á mi firma el honor que se merece, le acredito en su cuenta. Por contra llevo á su débito: Ptas. 5'75 por e° á 0'25 p. 100 d.° libre cje. que se servirá abonar en cuenta á este su afmo. S. S. q. b. s. m., Segismundo Palanea. Sevilla, . . .  de..  . .  de. . . Sr. D  Jaén  Muy Sr. mío: Vencido el plazo de mi fra. fha..... de......., y siéndome conveniente reunir Condos, me he tomado la libertad de disponer á cargo de V. Ptas. 2.300 en una trata á 15 d/v., núm. 3.196, o/. Avelino Manzano, que en la confianza de una buena acogida le bonifico en su cuenta. Por contra, le adeudo en la misma: Ptas. 9'20 por e°. á 0'40 por 7 0 d.° » 3  valor del timbre. 2 . 30 cje. en la negociación. • 11`50 que se servirá acreditar á éste su afino. S. S. q. b. s. ni., Carlos Ansótegui Cartas de admisión de giro.  Alicante, . . .  de ..  .. . .  de. . . Sres. Hijos de R. Maurell. Madrid. Muy Sres. míos: Digo á su apble. carta fha..... d/c, que paso á su débito. Pías. 1.635 de s, á ni/e, 8 d/v., núm. 4.273, 0 /. C. Navarro. 1.800 de • á » , 8 » , núm. 4,274., »  Aniceto Vázquez. 949 de • á » , 8 » , núm. 4.275, » Federico Méndez. -1.384 con más 7•89 por b.° de 0'18 p 0 / 0 en el cambio. 4.31 i's9 á una suma, que está bien y dará á su firma el honor que se merece, éste su más affmo. S. S. q. b. s. m., Sampirón. • ■■■~0.11~~~~11 — 69 Granada  de  de. . Sr. D. Segismundo Palanca. Málaga. Muy Sr. n/: Su grata del..,. del ppdo. nos impone de su disposición á n/c por Ptaw. 1.542 en L/ á 8 d/v.,  741), 0 / Romero hermanos, y 758 » » » 8 , 1  750, » Básilio Camprubí é hijos. 2 300 en junto, que atenderemos debidamente y cargamos en su cuenta. Ahora llevamos á su crédito.  Ptas.  5'75 por c.° á 0'25 p 0 /„ d.° libre cje. Sin otro particular por hoy, se reiteran nuevamente á sus órdenes estos sus más affmos S. S. q. b. s. m., Calabuiy /ierins. y Comp,a Jaén, . . .  de  de. . Sr. D. Carlos Ansótegui. Sevilla. Muy Sr. mío: Le tengo adeudadas en cuenta por su carta fecha  de  Ptas. 2.300 de s/g á m/c. á 15 d/v., Effill 3.196, o/. Avelino Manzano, que será recogida á su vencimiento. También le tengo acreditadas,  Ptas.  14'50 por d.°, timbre y cje. en la negn. de dicho giro. Como siempre suyo, att.° S. S. q. b. s. m.., Mamerto Camp.  Cartas de Contabilidad.  .111~1111.~  Barcelona, . .  de. . .  .  de. . Sres. . Castellón de la Plana. Muy Sres. míos: Próxima la fecha de liquidación de uno de los períodos ordinarios de ejercicio comercial de esta su casa, y al objeto de adquirir las debidas seguridades sobre la buena marcha de la Contabilidad, me permito dirigirle con la presente un extracto de cuenta de la suya para que, examinándolo con lo que arrojen sus libros, se sirva decirme, si el saldo de Ptas. 5.768'40 que resulta á fn/fr. en este día, es ú no conforme. Sin otro particular, quedo suyo atento S. S. b.  in., Isidro Maravilla. (1(  de. S. D. .. Mad.rid, Bilbao. Muy Sr. mío: Siguiendo la antiglia costumbre que est,a casa, tionú — 70 — establecida, de comprobar en determinados períodos el resultado que j  arro- en las cuentas tenidas con sus corresponsales, me he tomado la libertad de dirigirle con la presente un estado de situación de n/. c. c. por la que aparece un saldo á s/fr. de pesetas 4.009'65 á la fecha de hoy. Sírvase V. ordenar el correspondiente examen y comprobación, y el aviso de su conformidad ú reparos á este su afmo. S. S. q. b. s. m., Enrique Caballero. Cádiz, . . .  de  de. , Sr. D  Valencia. Muy Sr. n/: Incluimos á V. con la presente un extracto de su cuenta corriente, al objeto de que se sirva comunicarnos, con la brevedad posible, la exactitud ó reparos que aparezcan de la comprobación hecha con sus libros, sobre el saldo de Ptas. 2.629 que á favor de V. resultan en esta fecha. Como siempre, somos de V. sus más afmos. S. S. q. b. s. m., Calabria, Hernández y Comp,a Castellón de la Plana, . . .  de. .  . . .  de. • • Sr. D. Isidro Maravilla Barcelona. Muy Sres. n/: Dando cumplimiento á los deseos de V., manifestados en su apreciable carta  dic., de la que hemos extraído un estado d/cta, ha sido debidamente comprobado con los asientos de nuestros libros, resultando en todo conforme con el saldo á s/fr. de Ptas. 5.768`49.—Vea V. en qué otra cosa pueden serles útil los que se complacen en estar siempre á sus órdenes y se repiten suyos afmos. S. S. q. b. s. m., Estrada, Robles y Comp.a Bilbao, .  de  de. . Sr. D. Enrique Caballero. Madrid. Muy Sr. mío: Verificada la comprobación del estado de cuenta que usted ha tenido á bien dirigirnos, con los asientos de nuestros libros, resulta que el saldo á mi/fr. ho y , es de pesetas 4.009'56 en lugar de 65. Esta diferencia obedece á un cambio de números, como podrá V. compulsar con sus antecedentes. Queda con esto cumplimentada su atenta carta del  del actual; y sin otra particular por hoy, queda siendo suyo afmo. S. S. q. b. s. m., Ricardo °fincan. - 71 — Valencia, . .  de  de. Sres. Calabria Hernández y C.' Cádiz. Muy Sres. míos: Encuentro en todo conforme con los apuntes de mis libros, el saldo á m/fr. de Ptas. 2.629 que arroja el extracto de cuenta que se han servido remitirme con su atenta de... d/c. A sus órdenes siempre, su afm. 8. S. q. b. s. m., E. W. Secgheim. CAPÍTULO XIII SISTEMA MÉTRICO DECIMAL Apoyado en las reglas comunes de Aritmética se halla el sistema moderno llamado métrico decimal de pesos y medidas, por cuyo motivo su estudio no ofrece grandes dificultades, y su penetración es enteramente sencilla bajo el punto de vista del especial método que tenemos adoptado para inculcar nuestras enseñanzas en el espíritu de las personas que nos estudien. El sistema métrico decimal tiene su base en la diezmillonésima parte del cuadrante del meridiano terrestre. De esta fracción se extrajeron tres especies de medida, llamadas fundamentales, destinadas á determinar las distancias, elevación, cabida, y la resistencia de los cuerpos sólidos y líquidos. Estas medidas se aplicaron al uso con los calificativos de Longitud. Capacidad. Volumen. Hay, además, otras dos especies de medidas, no fundamentales por estar compuestas de unidades longitudinales, destinadas á determinar las extensiones planas y la profundidad cuadrada de los espacios que ocupan los cuerpos, aplicadas también al uso con los calificativos de Superficiales ó agrartas Cúbicas Para medir la longitud se ha tomado, como base de la unidad simple, . .  el Metro. Para medir la Capacidad se ha tomado, como base de la unidad simple.  .  .  •  el Litro. Para medir el volumen se ha tomado, como base de la unidad simple, .  .  •  •  el Kilogramo. Para medir la super ficie se ha tomado, como base de la unidad simple, .  .  •  el Area. Para medir el espacio se ha tomado, como base de la unidad simple,. .  el Metro cúbico. Veamos ahora cuáles son las medidas que representan unidades superiores y unidades inferiores á las unidades simples o de tipo. _Urdida de longitud. .  . el Metro. Seis múltiplos. El Decámeti.o:  que tiene  10 Metros. » Hectómetro:  100  íd. » Kilómetro:  .  1.000  íd. » Miricímetro: .  10.000  íd. Sus divisores. El decímetro:.  que es la décima  parte  0'1  metro. » centímetro:  » » » centésima »  0'01 » milímetro:  » » » milésima  »  0'001  » Medida de capacidad para áridos y líquidos: .  . el Litro Sus múltiplos. El Decálitro:  .  que tiene  10 Littros. » Ilectdlitro: .  »  »  100  íd. » Kilolitro:  »  »  1.000  íd. » Miriálitro:  »  »  10.000  íd. Sus divisores. El decilitro: .  que es la décima  parte  0'1  litro. » centilitro: .  » » » centésima »  0'01  » » mililitro: .  » » » milésima  »  0'001  » Medida de volumen para el peso..... el Kilogramo Sus rnúliplos. El quintal métrico: .  equivale al peso de 100 Kilogramos. La tonelada de arqueo.  »  » » » 1.000 Sus divisores. El gramo: .  equivalente al peso de  1' Gramos. » decágramo: .  10' » hectogramo: .  100'  Divisores de  el Gramo. El decigramo:  . que es la décima parte  0'1  gramo. » centigramo:  » » » centésima »  0'01  » » miligramo:  » » » milesima  »  0'001  , Medidas superficiales ó agrarias:  • . el Área. Sus múltiplos. La Hectárea.. que tiene. .  . 100 Areas. . Sus divisores. L11, centiárea:  que es 1 metro cuadrado  0'01 área. El decímetro cuadrado: que es la diezmilésima  parte 0'000,1 íd. » centímetro cuadrado: » » » millonésima  » 0'0007001 id. — 73 — Medida de cubicación. No tienen múltiplos. 1 metro de longitud.  El metro cúbico: cubo ó cajón, que mide. .  latitud. •  1  profundidad. Sus divisores. El decímetro cúbico: (capacidad del litro) que mide.  .  •  •  •  0'001 de metro cúbico. El centímetro cúbico: que mide.  .  .  .  0'000,00  Y1 Significado de la nomenclatura decimal. Del griego fueron tomadas las voces Deca, Hecto, Kilo y Miria. Así, pues; con las palabras Deca, denotamos un conjunto de 10 unidades. Recto,  100 1. Kilo,  1.000 Miria,  10.000 que. unidas á los nombres que determinan la clasificación hecha de las unidades simples adoptadas como base fundamental de la medida y del peso, tales corno el metro, el litro y el kilo, forman los compuestos de Decá-litro. Hectó-gramo. Kiló-metro, etc. El Área es un cuadrado de 10 metros de lado, tomado como unidad para verificar la medida de las superficies. Esta medida acrece y decrece en proporción de 100; porque multiplicando cualquiera de sus ángulos rectos, el producto será, 10 x 10 —100. El Cubo, por el contrario, aumenta y disminuye de 1.000 en 1.000, que es el producto de, 10 de ancho x lo de largo=100 x 10 de profundo==1.(,00. Las demás medidas aumentan y disminuyen en la proporción de 10, de 100, de 1.000 y de 10.000 unidades, según el significado que tienen las voces que las determinan en sus múltiplos y divisores. Ejemplos: 1 Miriámetro, tiene: 10 Kilómetros. 100 Hectómetros. 1.000 Decámetros. 10.000 Metros. 1 Metro, tiene: 10 Decímetros. 100 Cetímetros. 1.000 Milímetros. ---  — 1  Tonelada (le arqueo, tiene: 10 Quint a rles métricos. 100 Arrobas métricas. 1.000 Kilógramos. 1 Kilógrarno, tiene: 10 llectógramos. 100 Deeágramos. 1.000 Gramos. 1 Gramo, tiene: Decigramos. 0`01,cien Centígramos. 0'001= mil Miligramos. 1 Miriálitro, tiene: 10 Kilólitros. 100 Hectólitros 1.000 Decálitros. 10.000 Litros. 1 Litro, tiene: 0` 1=diez Decilitros. 0`01=cien Cetilitros. 0'001= mil Mililitros. Unidades de tiempo. El siglo tiene. .  . •  100 años. El año se compone de. .  .  12 meses ó 365 días. El año bisiesto  »  • .  12  » ó 366 » El año mercantil  D .  .  .  . .  365 »  Los meses se cuentan por. . .  .  .  30 y 31 días. El mes de Febrero tiene 28 días, y 29 si es año bisiesto. La semana tiene. .  . . . 7 días. El día. .  .  •  •  •  •  •  •  •  •  24 horas. La hora. .  . . • • . 60 minutos. El minuto. . • • • • • • . • . 60 segundos. CAPITULO XIV CÁLCULO MERCANTIL 1.° Aneajes. Los cálculos sobre los aneajes se limitan á hallar las diferencias que resulten entre diversas clases de medidas. Así, pues, para su mayor y mejor inteligencia, propondremos los siguientes problemas: - 75 = Para la confección de un vestido se necesitan 14 varas castellanas de tela; empero como la ley obliga el uso del sistema, métrico decimal, se desea saber cuántos metros componen el número de varas citadas. Teniendo en cuenta que la vara castellana equivale á 0 • 836 metros, la operación que se deberá ejecutar es la siguiente: M = v x o's36 : 1.000 x lo que es igual: 14 x 0'836 M — 1.000 = 11'70 metros Se desea saber la extensión métrica que alcanzará la superficie de un pedazo de tierra de labor, compuesta de 36 fanegas. Estando la fanega de tierra en la proporción equivalente de 64'395 áreas, la operación que se habrá de practicar, es la siguiente: A = F x 64395: 1.000 = x ó bien sea: 36 x 64'395 A =   2318'220 áreas. 1.000 III Para verificar la siembra, un labrador necesita comprar 46 fanegas de trigo; mas, como esta medida no está en uso, desea saber la cantidad métrica que exactamente debe adquirir. Teniendo presente que la fanega de grano equivale á 55'50 litros de la medida decimal para áridos, la operación que habrá de ejecutarse será la siguiente: H = F x 55'500 10.000 = x ó lo que es lo mismo: 46 x 55'5n0 — 25'530 liectúliti•os. 10.000 — Sepretende hacer venta de 50 cántaras de . vino, y se desea saber cuántos decálitros compondrán para ajustar el precio á la medida decimal. Estando la cántara en la proporción equivalente de 16'13 litros de la medidapara líquidos, la operación que se ejecutará será la siguiente: X 16`13: 1.000 ó bien sea: 50 X 16'13  83'650 deGiUitros. 1.000 = 82 - \fociones económicas CAPÍTULO XV TEORÍA RELATIVA AL MERCADERAJE Hay en el ejercicio del comercio de compra y venta dos especies de mercaderaje: la que se relaciona con las funciones del mercader al por mayor, y la que se ejecuta por los mercaderes al detalle. Entre una y otra existen tan pequeñas diferencias, que no es fácil distinguirlas sin un profundo conocimiento de las prácticas que cada una de ellas comprende. Nos ocuparemos de su demostración para capacitar suficientemente á nuestros lectores. El mercader al por mayor, separado completamente de toda operación minuciosa, contrata sus ventas con cierto número de compradores habituados más ó menos á los usos y costumbres del comercio, en quienes residen los conocimientos necesarios sobre la clase, calidad y condiciones inherentes á las mercaderías que son objeto de sus especulaciones. El mercader al detalle, por el contrario, en contacto inmediato con el consumidor en pequeñas porciones, se dedica á una multitud de minuciosas operaciones propias de la forma en que contrata sus ventas con personas completamente extrañas al comercio, quienes van poseídas en el acto de sus compras, de multitud de ideas y de gustos diferentes, raros y extravagantes algunas veces según la tendencia de sus necesidades, de caprichosas exigencias, y de pretensiones difíciles de satisfacer. Examinadas bajo este punto de vista las circunstancias esenciales que concurren en cada una de las especies citadas de mercaderaje, deducimos de ellas como consecuencia que, la función principal del mercader al por mayor es, adelantar los capitales necesarios para el transporte de las mercaderías desde el lugar donde han sido producidas, hasta el lugar donde deben ser consumidas: y que la ocupación principal del mercader al detalle es, tratar sucesivamente con diversos compradores, y dedicar sus afanes y cuidados al mejor cumplimiento de sus trabajos para dar favorable solución á cada venta. Para llegar al logro de este resultado final, hay que tener en cuenta, que el principal factor en el problema de la venta es, comprar bien, á precios ventajosos y con buenas condiciones, para vender á precios moderados, extrayendo para el capital y para el trabajo sus legítimas compensaciones; pues no es posible vender á precios módicos y equitativos, cuando se compra mal y á precios onerosos. Además, el capital fijo ó inmovilizado del mercader al detalle resulta en todos los casos más considerable que el capital fijo del mercader al por mayor; pues el detallista precisa de un local para tienda que sea espacioso, - 83 - apropiado, situado en punto concurrido, no lejano del centro de la población, bien decorado y en condiciones de que las mercaderías se presenten en abundante y variado surtido á la vista de los compradores; en tanto que el almacenista puedo instalar sus almacenes en local interior, alto ó bajo, alejado del centro de la población, y con un decorado ordinario. En el mercaderaje al por mayor no existen obstáculos para la ejecución de grandes negocios; porque las partes concurrentes á ellos son generalmente entendidas y aptas; empero las hay en el mercaderaje al detalle, debido á que los compradores, desconociendo frecuentemente el artículo, pretenden comprar á precio debatido para obtenerlo á más bajo precio del que resulta de su coste. En su ridícula pretensión, descubren de tal modo su ignorancia y su deseo de engallar, que no se aperciben de la facilidad con que podrían ser engallados. De estos hechos provienen las tentaciones violentas, muchas veces irresistibles, y una multitud de prácticas poco dignas y honrosas en el mercader al detalle, no de un mercado cualquiera, sino de todos los países del mundo. Para neutralizar semejante conducta, digna de reprobación en toda persona que ejerza la profesión mercantil, ya que el comercio por sus miras elevadas exige de los miembros que lo practican seriedad, lealtad y gran dosis de horadez para captarse las simpatías del público consumidor, que no vacila en alejarse de los lugares en donde predomina el abuso y el engaño, en los grandes centros de consumo, tales como Madrid, Barcelona, Sevilla, etc., se ha establecido un sistema que tiende á restringir el abuso si no á destruirlo completamente: tal es el del precio fijo invariable é indiscutible, acompañado de hacer las ventas al contado. Y, aun cuando este sistema se ha generalizado bastante porque reporta _una gran economía de tiempo y de trabajo, no ha alcanzado sin embargo toda la extensión que es de desear en bien del comercio y del público consumidor. Nada más contrario al desarrollo de los negocios y á la dignidad del mercader de detalle, que los hábitos anticuados que todavía predominan en ciertas ramas del comercio, por considerarlos anti-comerciales. En efec- to: entre otras cosas, el uso del regateo, aun cuando éste lo imponga la población consumidora, es siempre y en todos los casos un signo de ignorancia comercial; es el pedestal del abuso y de las malas artes contra la confianza pública; y es tanto más grande esta ignorancia, cuanto el regateo es más activo. Semejante sistema es más propio y adecuado de los especuladores que ejercen su profesión en mercados de abasto, ferias y ambulancias, que de los mercaderes que ejercen el comercio en lugares convertidos en establecimientos de negocios mercantiles serios y formales. CAPÍTULO XVI TEORÍA SOBRE LA OFERTA Y LA DEMANDA. Llámase oferta, á la presentación que se hace en tiempo y lugar determinados, do tales cuales materias ó servicios con destino al con , limo por al deseo realizado de adquirir alguna cosa medio del cambio; y demanda, á cambio de otra de un valor equivalente. El deseo por sí sólo no puede considera rse como demanda, porque para que tenga este carácter es preciso que aumente el pedido de las cosas puestas en venta. La oferta representa el esfuerzo productor aplicado ,por el hombre al desenvolvimiento de la riqueza, por la que aquélla responde á este esfuerzo. La demanda implica los medios de remuneración de la oferta, y lo determina todo: la dirección del capital y del trabajo, la distribución de la población, la moral de las profesiones, etc., responden á la necesidad ó al deseo, ya sea éste razonable ó irracional, moral ó inmoral, El esfuerzo, es sólo un efecto moralmente neutro, ó de moralidad reflejada. Las mercaderías ó los servicios sometidos al cambio en un mercado, pueden escasear ó abundar en cantidad, así como los consumidores ó los especuladores que las soliciten pueden ser muchos ó pocos. Si la cantidad de materias ó de servicios es grande y variada en relación al número de compradores, se dice que reina la abundancia y que el mercado está bien surtido ó abastecido; pero si, por el contrario, es pequeña y reducida á determinado número de materias, entonces se dice que hay escasez y falta de conveniente provisión. La oferta, es siempre libre, aun cuando hay casos en que temporal ó permanente se halla limitada. Es libre, cuando se puede aumentar ó disminuir indefinidamente por depender el producto de las industrias ó del trabajo del hombre. Es temporal, cuando las mercaderías se presentan al mercado en períodos fijos, porque fijas sean también las épocas en que se producen, como los aceites, los granos, los vinos, etc., cuyas cantidades no se aumentan hasta la cosecha inmediata: el valor entonces se sostiene, aun cuando con algunas oscilaciones, según la esperanza de que el año sea bueno, ó se abrigue el temor de que la cosecha inmediata sea mala.. Y, es permanentemente limitada, en el caso de existir un monopolio natural ó artificial; el arroz por ejemplo. no se puede producir más que en la provincia de Valencia y en la de Murcia. ni multiplicar el producto fuera de su época, ni más allá de lo que permite la extensión de las tierras privilegiadas para su cultivo, que son acotadas por autorización gubernativa. Sucede algunas veces, que ciertas materias sujetas al monopolio, suelen llegar á su mayor elevación de precio, pero nunca traspasar el límite pues- to por la voluntad y la posibilidad de adquirirlo; mas si el monopolio se esfuerza, la oferta se esteriliza y la demanda queda reducida á su menor especie, ó á la nada. También sucede frecuentemente, que el alza ó la baja que experimentan algunos géneros ó frutos existen t es en el mercado de consumo se halla influida por los indicios de una buena ó mala cosecha; por la falta de oportunos arribos en los momentos en que empieza á notarse alguna escasez; por los aumentos de los impuestos del fisco; por la subida del precio de los jornales y salarios: por las guerras interiores ó internacionales; por las exportaciones á nuevos mercados consumidores; por las importaciones de nuevos mercados concurrentes; 85 por las franquicias de importación otorgadas á la concurrencia extranjera, y por otra multitud de causas que perturban momentáneamente la igualdad que debe existir entre la suma de valores ofrecidos, y la de los valores demandados para sostener los precios normales Así, pues, si la demanda aumentar, el precio de la cosa demandada se coloca en alza; si la demanda disminuye, el precio de la cosa ofrecida se coloca en baja; si las existencias de la cosa ofrecida no son bastantes á satisfacer el consumo ó la demanda, el precio de la cosa sube, pero desciende tan luego como mejor abastecido esté el mercado por efecto de nuevos arribos, ó por la disposición de los acaparadores á vender: aumentada la oferta, las necesidades del consumo quedan satisfechas cómodamente. El alza y la baja tienen lugar hasta tanto que la oferta y la demanda sean exactamente iguales la una á la otra, resultando balanceadas. Mas no por esto hemos de admitir que bajando el valor de una mercancía á la mitad, ó elevándose al doble, la demanda haya de seguir la proporción inversa; pues si el artículo es de los llamados de primera necesidad, podrá pasar mucho de este límite; pero si fuera un artículo de lujo, probablemente no llegaría á él. La fuerza de la demanda se determina por la combinación de los medios de cambio que el individuo posee, con la energía y extensión de las necesidades que experimenta. La oferta. de las mercancías de fácil conservación y de las que por su condición son muy duraderas, tales como los metales preciosos y ordinarios que existen en el ' mercado en cantidad proporcional para satisfacer las necesidades comunes, ya se manifiesten como materia bruta, bien como objetos de arte ó como moneda, no es susceptible de disminución repentina del límite del consumo ni del valor que representa. Universalmente aplicada á toda clase de mercaderías y de servicios es la ley de la oferta y la demanda. Esta ley no tiene conexión alguna con el derecho legislado, ni con la moral, ni con el precio natural ó razonable de las mercaderías y de los servicios cambiables: es tan absoluta y tan déspota, como aquella que determina el valor de las cosas en los cambios aislados. El mercader y el especulador deben procurar conocer muy bien esta suprema ley de los mercados, para no llegar á ser víctimas en las consecuencias de su aplicación; pues si la ley de la o.ferta y la demanda es absoluta, ciega é inexorable. no tienen este carácter ninguno de los hechos á los cuales dicha ley es aplicada. Los actos de ofrecer y de demanda)- son una consecuencia natural y lógica de la libertad y de la voluntad de la especie hununa para ejercer el comercio por medio del cambio con sus semejantes. CAPÍTULO X VII coNctiimENciA mi, 1,A PRoDuccióN• t'oneurrencla es el principal motor de toda actividad: es el estimulante iwís ► poderoso de todo adelantamiento; es la ausencia de una auto- 8( --- rí dad arbitraria que juzga los cambios; es la ley democrática por esencia, la más progresiva, la más igualatoria de todas, la que hace caer en el dominio común el goce de los bienes que la Naturaleza sólo concedió gratuitamente á ciertas regiones; es, en fin, á la que la Providencia confió el progreso de las sociedades humanas. Y no diremos con esto, que en la Concurrencia todo sea bueno y nada haya de malo; porque siendo obra de los hombres, lleva en si el sello de la imperfección propia de su naturaleza. En los actos del comercio de detalle no es siempre aceptada como un concurso legal al cual todo el mun do es admitido á tomar parte para subvenir á las necesidades de cada uno de todos al mejor precio y con las mejores condiciones posibles. Por este ' motivo afirmaremos, que muchos de los vicios y tachas que se le atribuyen proceden de que no gozan de entera libertad. Esto es evidente. Sus adversarios pretenden que la Concurrencia sea ilimitada y universal, y esto en ninguna parte sucede; pues frecuentemente se ha notado que engendra el odio entre los concurrentes; que, á veces, el jefe de una casa de comercio consideraba al que concurría con él á abastecer un mercado, como un enemigo sobre el que hacía recaer propósitos y actos que provocaban represalias denigrantes acompañadas de sentimientos de envidia y de toda su cohorte de malas acciones. Los que así piesan y obran, es porque ignoran que la libertad de la Concurrencia es la libertad misma de los contratos; y que toda protección contra la Concurrencia equivaldría á protejer la ociosidad, la rutina y el reposo estéril de las facultades humanas; pues donde no hay Concurreneia existe el monopolio. Además, tasar el precio de los salarios, poner un límite á los arrendamientos, fijar el tipo del interés del capital, é intervenir los poderes gubernamentales en los pactos y convenciones particulares, sería ejercer un acto oficioso de tutela originario de trastornos en el orden económico asentado en el respeto á la ley de la oferta y la demanda; ley que no podría tener ámplia ejecución sin la libertad de la Concurrencia. Suponen sus contradictores, que la Concurrencia es el estado de guerra de la sociedad; el apoyo del fuerte contra el débil; que es un régimen bárbaro y salvaje; el desorden, la anarquía comercial, el mal común; que aleja la buena fe de los contratos, porque en la competencia de precios que por razón de ella se establece con tendencia á vender barato, se engaña al comprador en la cantidad ó en la calidad de las cosas sometidas al consumo; que consagra la tiranía del capital, elemento devorador del trabajo, y que es motivo de una distribución muy desigual de la riqueza producida, de donde procede ese malestar continuo que se nota entre las clases laboriosas y la miseria del pueblo en medio de la mayor prosperidad. Semejantes argumentos son una consecuencia natural y lógica de entendimientos poco desarrollados; de espíritus vulgares; de gentes que, poco dadas al estudio y á la meditación, pretenden hallar en la superficie la verdad que deberían buscar en el fondo de las cosas. Hemos dicho anteriormente y volvemos á repetir, que la Concurrencia ----- 87 — no es más ni menos que la ausencia de todo sistema opresor; luego donde no impera la opresión, fuerza es reconocer que reina la libertad. Destruir esa libertad sería lo mismo que cohibir ó anular la facultad de obrar, esto es, la facultad de elegir, de comparar y de juzgar; matar la inteligencia, matar el pensamiento y matar al hombre. Esto no es posible sin que se subleve la conciencia pública. Lejos de obrar la Concurrencia en el sentido que se le atribuye y de ser motivo de desigualdades, puede asegurarse que toda desigualdad artificial tiene por causa no gozar de la libertad que le es propia; pues mientras en los Estados poco civilizados se halla comprimida, en aquellos que han alcanzado más dosis de progreso se desarrolla sin el menor obstáculo. Síguese de este dicho, que el interés personal es la fuerza individual indomable que nos hace buscar el progreso, conduciéndonos por diferentes vías hasta descubrirle; que nos aguijonea hacia él y nos impulsa también á monopolizarlo; y que la Concurrencia es la fuerza humanitaria no menos indomable, que arranca el progreso de las manos de la individualidad, del mismo modo que se realiza, para hacer de él la herencia común de la gran familia humana. Estas dos fuerzas unidas constituyen, por el juego de sus combinaciones, la armonía social. He aquí el por qué no es lógico suponer que la Concurrencia sea semilla de discordias, ni menos atribuirle motivo alguno de desigualdad artificial; pues su tendencia es unir con lazo suave los intereses de todos, sin que enerven los ánimos la justicia de los privilegios, ni la odiosa tiranía del monopolio. Las batallas del capital y del trabajo, siempre rudas y sangrientas, no son en manera alguna consecuencia de la libertad de Concurrencia ; son, sí, hijas de la aberración de los gobiernos en mantener la balanza inclinada á uno ú otro lado. Dese una protección igual y constante á ambos capitales, ya que su unión es indispensable para no arrastrar una vida efímera y perjudicial permaneciendo indiferentes el uno para el otro, y es indudable que con este hecho quedará excluída la distinción de fuertes y débiles; porque todos los hombres habrán de humillar su frente ante la suprema ley de la oferta y la demanda. Es un hecho concluyente la existencia del pauperismo desde las primeras edades de la humanidad; empero, ¿á qué causas obedece? ¿debemos imputarlo á las leyes naturales que rigen el orden social, á las instituciones humanas que obran en sentido contrario á esas leyes, ó á los mismos que son sus víctimas porque han atraído sobre sus cabezas el severo castigo de sus errores y de sus faltas? ¿existe el pauperismo por destino providencial ó por lo que queda de artificial en nuestra organización política. bien por defectos de la retribución porsonal? ¿será á la fatalidad, á la injusticia, á la responsabilidad? Dejamos para otra ocasión profundizar, por medio de un estudio detenido, los arduos problemas de las clases jornaleras y do la miseria: entre tani O. no vacilaremos en decir, que cl pauperismo no p , uedo ser el rosultdo de las leves naturales, toda vez que estas leyes tienden ¿I la igualdad y á aproximar á todos los hombres á un mismo nivel en el mejoramie nto, cada vez nliís elevado. lnt rodujo en el inundo el cristianismo el gran principio de la fraternidad humana; principio que habla al corazón, al sentimiento, á los nobles instintos. En este sentido, perjudicar á otros es perjudicarse á sí mismos; sembrar obstáculos en el camino de los demás, es embarazarse el propio camino. Reglas de conducta que atraen sobre sí el castigo de las pasiones nocivas, así como la recompensa de los sentimientos generosos. La inevitable sanción de exacta justicia distributiva habla al interés, esclarece la opinión, proclama y debe hacer al fin prevalecer entre los hombres esta máxima de verdad eterna: "Lo útil es uno de los aspectos de lo justo; la libertad es la más hermosa de las armonías sociales; la equidad es la mejor política... La doctrina sencilla y verdadera que acabamos de citar, hace salir del dominio de las suposiciones y de los vagos argumentos para hacerle entrar en el de la demostración vigorosa, el gran principio de la perfectibilidad humana. No pretendemos decir con esto, que la fraternidad y la perfectibilidad estén encerradas precisamente en la Concurrencia; pero sí decimos que ésta se alía y combina con esos importantes dogmas sociales. que es parte de ellos, que los manifiesta. y que es uno de los más poderosos agentes de su sublime realización. En efecto; teniendo por fin esencial la Concurrencia nivelar la producción y hacer participar á la humanidad de los dones de la Naturaleza, por necesidad ha de contrariar al que levante por encima del nivel la orgullosa cabeza. Por este motivo se comprende que, cada productor, llevado del propósito de poner á su trabajo el nils elevado precio, se esfuerza en retener bajo su dominio, por el mayor tiempo posible, el uso exclusivo de un agente de producción, de un procedimiento, ó bien de un instrumento del trabajo; y, como quiera que la misión de la Concurrencia es privar de ese uso exclusivo á la individualidad para hacer de él un objeto de propiedad común, los hombres, como productores, se hayan unido en concierto para vilipendiar las bondades de la Concurrencia, con la que sólo pueden reconciliarse apreciando sus íntimas y estrechas relaciones con el consumo. No es de extrañar, pues, que al público hayan llamado más la atención los inconvenientes que se le atribuyen á la Concurrencia que sus propias ventajas; pues los primeros le afectan bajo el punto de vista especial de la producción, de la que se le habló sin cesar, y los segundos bajo el punto de vista general del consumo, de que nunca se le habló. Ahora bien; ¿qué principio progresivo se ha encontrado en el mundo, cuya acción bienhechora no haya provocado en su origen dolores y miserias? Ninguno. Pasemos revista sobre algunos de ellos para comprobar nuestro argumento. El cristianismo arrojó á la tierra la fructífera semilla del amor y de la caridad, regándola con la sangre de los mártires. La libertad política desencadenó tantas tempestades y revoluciones so para modificar antiguos hábitos y m  rancias costumbres, que muchos hombres llegaron á preferir la tranquilidad que les ofrecía el de tiso.  - spo La riqueza unida á la vida pasiva del ocio hace brotar el cultivo de la inteligencia;  p ; pero da vida al lujo, des ierta el orgullo, la vanidad y la insolencia en los grandes, é incita. á la codicia en los pequeños. Los grandes centros de población en donde se anidan multitud de seres humanos, favorecen el vuelo del pensamiento; pero también se oculta en el seno de esa colectividad el desorden, la miseria, las malas pasiones y el crimen. La aplicación de las máquinas al trabajo de producción y á la laboriosidad manuable, aumentó notablemente el producto con ventaja en el precio para el consumidor; pero ocasionó un gran desconcierto en los rendimientos de la clase obrera, y privó por algún tiempo de salario á muchos trabajadores. Por último; la imprenta es un medio rápido que difunde por todos los ámbitos del inundo civilizado, la luz de la inteligencia y la verdad de las ciencias; pero también hace brotar la duda dolorosa y el error subversivo. Nos hemos separado demasiado del fin que nos propusimos desarrollar en este capítulo, que es el de la concurrencia interior de productos nacionales y nacionalizados, por lo que volveremos á nuestro punto de partida. Es verdad que la presencia de un concurrente en un mercado cualquiera, absorbe para sí una parte del consumo ordinario de aquella localidad, empero frecuentemente su presencia es un estímulo al consumo, porque despierta necesidades y aun caprichos que yacían adormecidos: luego el campo de las especulaciones en vez de limitarse, como suponen espíritus vulgares, ha dilatado su esfera. Si el consumo local es bastante, la Concurrencia resulta más provechosa que perjudicial. Los sentimientos de rencor y de odio que inspira la Concurrencia local entre comerciantes de poblaciones de un limitado consumo, no existen entre aquellos otros de localidades más populosas en donde realizan grandes negocios; ni tales sentimientos se observan en los grandes centros comerciales donde las diferentes ramas del comercio hallan extenso campo para accionar sobre su actividad. Tal actitud de miras mezquinas es propio de los rangos inferiores del comercio; de esa clase donde la ignorancia ejerce su imperio más absoluto, apoyada por la más absurda rutina; en la que fácilmente se anida el odio profesional en substitución á los odios tradicionales de los tiempos feudales; pero estos odios desaparecen desde el momento que el espíritu mercantil ha tomado el verdadero curso de sus corrientes, y la instrucción ha esclarecido las inteligencias. Para el comerciante ilustrado, para aquel que tiene verdadera conciencia de su profesión y de sus deberes, y sabe además encauzar sus negocios por las verdaderas vías de una segura especulación; que tiene fe en su clienque ha sabido comprar bien para vender á precios ventajosos para les insumidor es: que sabe administrar bien sus intereses: que tiene por - 90 - do conducta la economía racional y prudente, la Concurrenua local no es más que un estimulante contra la pereza y la negligencia; un aguijón que obliga á obrar bien, á adquirir la instrucción que es necesaria, y á imaginar sin cesar nuevos medios para bien entenderse y sostener su posición. e VOCABULARIO