Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost)

vii Equation Chapter 1 Section 1 Trabajo Fin de Grado Grado en Ingeniería de Organización Industrial Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Autor: Carlos Augusto Hernández Jaén Tutor: Fernando Fernández Machuca Dpto. Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, septiembre de 201 9 ii iii Trabajo de Fin de Grado Grado en Ingeniería de Organización Industrial Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Autor: Carlos Augusto Hernández Jaén Tutor: Fernando Fernández Machuca Profesor Asociado Dpto. de Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, septiembre de 2019 iv v Trabajo Fin de Grado: Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Autor: Carlos Augusto Hernández Jaén Tutor: Fernando Fernández Machuca El tribunal nombrado para juzgar el Trabajo arriba indicado, compuesto por los siguientes miembros: Presidente: Vocales: Secretario: Acuerdan otorgarle la calificación de: Sevilla, septiembre de 2019 El Secretario del Tribunal vi vii R ESUMEN Este Trabajo Fin de Grado tiene su origen en el conocimiento de que dispongo sobre las interioridades de un negocio familiar de fabricación de artículos de piel. Al ser conocidos los responsables, he tenido acceso a toda la información que manejan sobre artículos, procesos, instalaciones y costes que se producen en su trabajo. Se trata de una empresa pequeña que opera en unas condiciones similares a las de su entorno: atendiendo a un conjunto de clientes conocidos desde hace bastantes años en condiciones que se trasladan y actualizan de año en año y obteniendo con ello un beneficio acorde con el sector. El trabajo que realizan es mayoritariamente manual, prácticamente artesanal, dedicado a obtener por encargo artículos de alta calidad que en la mayoría de las ocasiones se comercializan con marcas muy conocidas. Como la mayoría de estas empresas pequeñas no tienen un conocimiento detallado de los costes en que incurren porque se dedican a hacer escandallos simples y este ha sido el motivo de realizar este trabajo. En mi carrera he estudiado y practicado con sistemas de determinación de costes que he aplicado sobre esta situación real. El objetivo, por tanto, ha sido el aplicar la metodología de costes basada en actividades (Activity Based Cost – ABC) al trabajo de esta empresa fabricación de artículos de piel. Para desarrollarlo tuve, en primer lugar, que analizar y depurar el conjunto de facturas y anotaciones que disponían para un año en que identificamos en común que la información era completa. Tras este trabajo manual ha habido que adentrarse en la actividad cotidiana de la empresa y proceso productivo mediante visitas a la fábrica para calificar cada partida de costes en término de directo / indirecto y fijo / variable, de manera que se pudiera abordar el proceso habitual de reparto de costes que se hace en esta metodología. Sobre los costes indirectos, los más laboriosos de tratar, ha habido que tomar decisiones de reparto hacia varios destinos según el origen de la partida: el consumo de algún accesorio como cuchillas se ha imputado sobre la máquina que lo utiliza y desde ella caerá sobre las actividades que se realizan y los productos que se obtiene, los costes laborales han ido sobre el total de repeticiones que se han hecho sobre cada actividad para la fabricación de producto,… En definitiva, se ha repartido con criterios razonables todas las partidas de coste y siempre se ha contrastado y obtenido el visto bueno de los responsables de la empresa sobre el tipo de actividad y criterio empleado. Como resultado final se ha obtenido un detalle de: • Relación de las actividades principales en que se desarrolla la empresa su trabajo, agrupadas por centros de coste. • Valor unitario y total de las repeticiones que se han hecho de cada una de ellas. • Imputación de costes sobre actividades, realizando el traslado de los asociados a actividades secundarias, que no actúan directamente sobre artículo, hacia las primarias en que sí se transforman los artículos. • Se alcanza a identificar el coste de realizar por una vez cada actividad. • Por acumulación se ha obtenido el coste asociado a la obtención de cada unidad de producto. Hay que señalar que el penúltimo punto de la anterior relación supone la mayor ventaja en el uso de las técnicas ABC: se imputan costes en las mismas partidas que suponen las magnitudes sobre las que gestionan las empresas: las actividades. A partir de este conocimiento la empresa sabe, por ejemplo, viii qué le cuesta cortar piezas y a partir de ello podrá decidir si hacerlo con otros medios, subcontratar la tarea,… según le convenga. Por último, se ha incluido un ejercicio a modo de ejemplo de la explotación de la información obtenida y a partir de la consideración de unos precios de venta sobre cómo afectaría al margen de la empresa el hecho de modificar precio de venta, con la consiguiente variación de las unidades que alcanzaría a vender. Como resumen, se alcanza a validar la adecuación de esta metodología de Contabilidad de Costes Basada en Actividades (ABC) para aportar en las decisiones de la empresa a la hora de gestionar su negocio. ix Í NDICE DE CONTENIDOS Resumen vii Índice de contenidos ix Índice de tablas xi Índice de ilustraciones xiii Notación utilizada xv 1. Objeto del trabajo 17 2. Estructura del documento 19 3. La piel en España 21 4. La Contabilidad de Costes 25 4.1 Sistema de Costes Basado en Actividades: ABC 26 5. Datos de partida 27 5.1 Productos 27 5.1.1 Caja de puros 27 5.1.2 Purera 29 5.1.3 Cartera 30 5.1.4 Pochette 31 5.2 Resumen de la producción obtenida 33 5.3 Instalaciones 34 5.4 Maquinaria y equipos 37 5.5 Personal 45 5.6 Total de costes en el año 47 6. Imputación de costes 49 6.1 Centros de costes 49 6.2 Actividades de la empresa 50 6.3 Costes por tipología 56 6.4 Reparto de costes del personal y las instalaciones 58 6.5 Reparto de maquinaria a actividades 66 6.6 Reparto de otras partidas de coste a actividades 67 6.7 Resumen del reparto de costes a actividades 67 6.8 Coste unitario de cada actividad primaria 69 6.8 Costes indirectos por productos 70 6.7 Imputación de costes directos a productos 71 6.8 Costes directos por productos 73 6.8 Costes totales y unitarios por productos 74 7. Formulación de presupuestos 77 7.1 Estimación del margen actual 77 7.2 Propuesta de presupuesto 78 8. Conclusiones 79 9. Bibliografía 81 10. Anexos 83 10.1 Anexo I: Batería de facturas 83 10.2 Anexo II: Detalle de gastos de personal 89 xvi 1. Objeto del trabajo 17 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 1. O BJETO DEL TRABAJO La Contabilidad de Costes permite a las empresas conocer cómo es la aportación de valor a lo largo de su proceso productivo. Es una técnica ampliamente empleada en empresas medianas y grandes, pero poco extendida entre empresas pequeñas, sobre todo con el enfoque centrado en las actividades que se desarrollan como elemento de gestión, porque supone alguna mayor complejidad. El estudio de estas materias en mi carrera y el acceso que he tenido a una empresa concreta me han permitido abordar este trabajo, cuyo objetivo ha sido el aplicar la metodología de Contabilidad de Costes Basada en Actividades (Activity Based Cost – ABC) al trabajo de una empresa fabricante de artículos de piel. 1. Objeto del trabajo 18 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 2. Estructura del documento 19 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 2. E STRUCTURA DEL DOCUMENTO El presente documento se organiza en los siguientes apartados que recogen el conjunto de trabajos realizados: • Después de unos puntos introductorios y de definición del objeto del trabajo, en el capítulo 3 se hace una breve introducción al tipo de negocio a que se dedica la empresa sobre la que he trabajado. • En el capítulo 4 se hace un resumen de lo que es la Contabilidad de Costes y más concretamente de la metodología de Costes Basados en Actividades (Activity Based Cost – ABC). El capítulo resulta muy breve por no extenderme en una materia que es objeto de una asignatura estudiada en mi carrera. • En el capítulo 5 incorporo los datos necesarios de la empresa para la abordar el trabajo: la producción que hace, las instalaciones y maquinaria de que dispone, personal que trabaja con ellos y un resumen de las partidas de gasto consideradas. En un anexo hay una relación más detallada de las partidas económicas, que han requerido por mi parte de bastantes horas de depuración y acumulación a partir, en muchas ocasiones, de copias de las facturas originales. • El capítulo 6 recoge el núcleo del trabajo realizado: se expone la relación de actividades y centros de coste que se han utilizado. Aquí se expone el resultado final de un proceso de entendimiento del modo de actuar de la empresa y multitud de conversaciones con sus responsables hasta llegar a una estructura que refleje su realidad y sea válida para la metodología a aplicar. • En el capítulo 7 se valoran una serie de alternativas a futuro como ejemplo de la utilidad que puede obtenerse de este trabajo por parte de la empresa. • Al final del documento se incluyen las conclusiones, referencias bibliográficas e información más detallada en anexos que, por su volumen, no vale la pena incluirla junto a su utilización. 2. Estructura del documento 20 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 3. La piel en España 21 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 3. L A PIEL EN E SPAÑA La piel se ha utilizado desde hace miles de años para confeccionar vestimentas, la construcción, fines militares, la encuadernación y herramientas. Hasta el punto de ser la primera materia prima de la que se tiene constancia que se usara para vestir. Los primeros vestigios de la piel en la península ibérica se dan a partir el siglo III a.C. en la Hispania romanizada. Para el imperio romano la piel era muy importante ya que se sabe que el principal consumidor de artículos de piel eran las legiones romanas. En la Edad Media, en los reinos árabes de Al-Andalus, la ciudad de Córdoba toma protagonismo por su fama en la producción de artículos de piel de alta calidad. Más adelante, con la expulsión de judíos y moriscos de España, se llevaron gran parte de la industria y conocimientos para establecerse en el norte de África. Por eso la artesanía del cuero o marroquinería (término de origen marroquí que se refiere a los artículos en cuero sin incluir calzado ni indumentaria), como otros muchos tipos de manufacturas decaen. El proceso que se sigue para curtir las pieles que luego transformarán es el siguiente: Ilustración 1: Proceso de curtido. Fuente: (McCan, 2019) Recepción y almacenamie nto de cueros Pesaje y distribución Apartados y desbastado Remojo y lavado Desarrollo Depilado Curtido al vegetal Acabado Curtido al cromo Recurtido Coloreado Desengrase al baño Acabado 3. La piel en España 22 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Ilustración 2: Bombo para curtido de piel. Fuente: (Museo de la piel de Igualada, 2019) Según (ASEFMA, 2019) en la actualidad Andalucía es la comunidad autónoma con el mayor número de empresas de marroquinería en España con un total de 429 que se traduce en un 26,41%, seguida por la Comunidad Valenciana con el 17,91%, Madrid con el 12,43% y Cataluña con el 12,06%. El resto de las comunidades suponen un 31,15%. Ilustración 3: Distribución de empresas de marroquinería en España. Fuente: (ASEFMA/CAMERDATA, 2019). 13% 18% 26% 12% 31% Madrid Comunidad Valenciana Andalucía Cataluña Resto de España 3. La piel en España 23 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Respecto al empleo, se registran 15.987 puestos de trabajo directos ligados a esta actividad, que supone un alto porcentaje del precio final de producto al ser personal con un cierto nivel de formación y especialización. Las empresas son en su mayoría pequeñas, ya que cuentan entre 1 a 10 trabajadores el 83,86%, el 14,90% son medianas de 10 a 49 trabajadores y el 1,23% tiene más de 49. Esto se debe a que las grandes empresas del sector que antes contaban con grandes plantillas han externalizado parte de la producción a pequeños talleres. Según (ASEFMA, 2019), en el 2018 la producción de artículos de marroquinería en España alcanzó la cifra de 2.062 millones de Euros y sigue creciendo por la relocalización de las marcas de prestigio que vuelven después de haber trasladado su producción a países donde el coste de la mano de obra es más bajo. El artículo de gama baja ocupa un 1,99% de la producción, ya que tiende a desaparecer, la gama media llega al 39,55% que también va en decremento, debido al incremento de los productos de gama alta al 40,05% y los artículos de lujo que alcanzan el 18,41%. La empresa sobre la que tratamos produce artículos de alta gama y lujo, fabricando para empresas como S.T.Dupont, Zino Davidoff, Tous o Carolina Herrera entre otros muchos. Ilustración 4: Muestrario de pieles. Fuente: (Hernando, 2016) En España las exportaciones van en aumento siendo el 46,18% de la producción y nuestros principales compradores: Francia, Italia, Reino Unido, Portugal y Japón. Mayormente se producen bolsos en España, llegando al 60,30% seguido de la pequeña marroquinería con el 13,40% y otras manufacturas con el 26,3%. 3. La piel en España 24 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Ilustración 5: Evolución de las exportaciones de artículos de marroquinería en España. Fuente: (D.G.A./ASEFMA, 2019). Por otra parte, nuestra empresa se dedica a producir artículos de pequeña marroquinería, artículos de fumador y bolsos que en su mayoría exporta a Francia y Suiza. Estas exportaciones se han aumentado a lo largo de los años gracias a las misiones comerciales inversas que hace la empresa. Son productos de una alta calidad y los países donde se compra este tipo de producto son en los que hay mayor nivel adquisitivo. 409,35 437,23 511,34 635,71 697,52 841,23 908,7 916,9 948,45 952,34 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Millones de Euros 4. La Contabilidad de Costes 25 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 4. L A C ONTABILIDAD DE C OSTES La contabilidad de costes determina un sistema de información para conocer el movimiento interno de valores que da lugar cada actividad de la empresa, una herramienta muy útil para el control de la propia organización y más concretamente en la valoración de inventarios. Para llegar a la idea de coste hay que concretar unos conceptos previos: • Gastos: se entiende por ‘gasto’ al importe de adquisición de un bien o servicio mediante el pago inmediato o el compromiso de pago en el futuro. El detalle de ‘gastos’ se obtiene directamente de la Contabilidad General o Financiera. • Cargas: tras un proceso de periodificación, los gastos se convierten en ‘cargas’: desglosando, por ejemplo, los componentes del recibo de suministro eléctrico, … • Costes: consideraremos como ‘coste’ a las ‘cargas’ que decidamos incorporar como necesarios a los procesos contables que tratan de medir el movimiento interno de valores provocado por la actividad normal de la empresa. Antes de aplicar un método de asignación de costes hay que identificarlos de acuerdo a unos criterios de calificación. • Según su afinidad al producto/servicio final y la disponibilidad de criterios para imputarlo directamente. − Costes directos o costes propios: son aquellos para los que se dispone de un criterio inequívoco con que imputarlos a cada producto final. − Costes indirectos: no se asocian de manera evidente a cada producto final y han de repartirse según criterios relacionados con el uso que se haga en el proceso productivo. • Según su relación directa o indirecta de proporcionalidad con la producción. − Costes variables: cambian debido a las variaciones de la producción. − Costes fijos: independientes al volumen de producción. Existen en contabilidad de costes distintos sistemas de asignación de costes: • El modelo ‘full cost’ o de costes completos, que trata de imputar la totalidad de los costes a producto final y que valdrán para determinar los costes unitarios de los artículos en cualquier estado de transformación y para un nivel de producción dado. • Modelos de asignación parcial de costes, que tienen utilidad a la hora de proyectar costes a futuro, utilizan menor nivel de detalle. • Enfoque de costes basados en actividades (ABC – Activity Based Cost) que profundiza más, en el sentido de buscar actividades que se realizan sobre los productos y son el vehículo para la imputación. Presenta la ventaja de que utiliza como unidad de reparto la actividad, que es también la unidad que gestiona la empresa. 5. Datos de partida 32 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). De pochette hubo una producción de 5.000 unidades en el año, que se exportó principalmente a Francia. Ilustración 14: Proceso productivo del pochette. Fuente: Elaboración propia. Comienza como los otros productos, cortando las piezas de piel y forro, después a dividir y rebajar. Se timbra la marca del cliente, se pintan los cantos de las pieles y se pegan con los foros. Pasan a coser, manufactura y coser de nuevo y por último limpieza, calidad, se cuentan y envasan. 5. Datos de partida 33 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 5.2 Resumen de la producción obtenida Las unidades producidas en el ejercicio anual que se ha considerado para base de este trabajo se muestran a continuación: Tabla 1: Unidades de productos. Producto Unidades Caja de puros 1.500 Pochette 5.000 Purera 16.500 Cartera 7.000 Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 34 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 5.3 Instalaciones Están formadas por una nave de 368,54 m² situada dentro de un polígono industrial. Consta de cuatro plantas donde se llevan a cabo todos los pasos de los procesos productivos citados en el punto anterior. La nave cuenta con dos entradas: una desde la planta baja donde se suele recibir la mercancía y acceden los trabajadores y otra en la segunda planta que se usa para recibir a clientes o posibles proveedores, el polígono se encentra en una zona montañosa y por eso la nave tiene acceso a la calle en la planta baja y segunda planta. Hay un montacargas que conecta las tres primeras plantas y ayuda a transportar el material por las diferentes áreas. Por toda la nave hay estanterías y armarios que sirven de almacén de consumibles, piezas e incluso herramientas. Ilustración 15: Ejemplo de fábrica de artículos de piel. Fuente: (Cádiz, 2017) La planta baja es la más grande que tiene una dimensión de 183,38 m² en los que se encuentran tres zonas de trabajo: • Corte, división y rebaje. • Manufactura general. • Costura. 5. Datos de partida 35 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Ilustración 16: Croquis de la planta baja. Fuente: Elaboración propia. La primera planta cuenta con 72,83 m² en los que hay otros tres centros de trabajo: • Pintura. • Manufactura de hormados. • Timbrado. Ilustración 17: Croquis de la planta primera. Fuente: Elaboración propia. La segunda planta tiene uso exclusivo para el envase y control de calidad, en sus 64,28 m². 5. Datos de partida 36 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Ilustración 18: Croquis de la planta segunda. Fuente: Elaboración propia. La tercera planta o despacho consta de 48,05 m² y se usa como oficina o despacho las tareas de administración. Ilustración 19: Croquis de la planta tercera. Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 37 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 5.4 Maquinaria y equipos La empresa dispone de maquinaria especializada para transformar la materia prima, elementos de transporte interno y externo, las propias instalaciones y equipos para las actividades de administración. Estos equipos suponen unos gastos de amortización y mantenimiento anuales que detallamos de la siguiente forma: • Importe de adquisición: valor económico en euros que se pagó por el total de equipos del mismo tipo. En ocasiones se han sacado los datos de facturas de compra o se han aproximado consultando catálogos de maquinaria. • Valor residual: valor en euros que tendrá el equipo una vez amortizado, la vida útil de los equipos suele ser mucho mayor que el periodo de amortización por lo que tenemos valores bastante altos. • Plazo de amortización: número de años de amortización lineal según los datos que nos ofrece la gestora de la empresa y de acuerdo con las normas de Hacienda. • Amortización anual: valor en euros resultante de la diferencia entre importe de adquisición y valor residual, dividido entre los años de amortización lineal. • Mantenimiento y averías: dentro de las facturas analizadas aparecen adquisiciones de repuestos, servicios técnicos de reparaciones y cuantías de mantenimiento en concepto de revisiones. • Coste total: valor en euros de la suma del valor de la amortización anual y mantenimiento. Ilustración 20: Troqueles de corte. Fuente: Internet. 5. Datos de partida 38 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). A continuación, se muestran los importes indicados para cada tipo de equipo. • Troqueladoras: estas dos máquinas se encargan de cortar la piel, cartón y esponjas mediante un molde o troquel por presión. Se utilizan para los cuatro productos en la actividad de cortar y son manejadas por los cortadores. Tabla 2: Costes totales de las troqueladoras. Troqueladoras N.º equipos 2 Importe de adquisición 11.000,00 € Valor residual 4.600,00 € Plazo amortización 8 Amortización anual 800,00 € Mantenimiento y averías 29,04 € Coste anual 829,04 € Fuente: Elaboración propia. • Divisora: el cuero tiene un espesor irregular cuando llega a la fábrica, este equipo se usa para cortarlo de manera que se disminuye y homogeniza su grosor. Se usa para los cuatro productos en la actividad de dividir y es utilizada por los cortadores. Tabla 3: Costes totales de la divisora. Divisora N.º equipos 1 Importe adquisición 7.300,00 € Valor residual 2.000,00 € Plazo amortización 8 Amortización anual 662,50 € Mantenimiento y averías 155,36 € Coste anual 817,86 € Fuente: Elaboración propia. • Rebajadora: aplica presión sobre los cantos de la piel para disminuir su grosor. También es parte del proceso productivo de los cuatro productos utilizándose en la actividad rebajar y son los cortadores los encargados de su uso. Tabla 4: Costes totales de la rebajadora. Rebajadora N.º equipos 1 Importe de adquisición 6.332,29 € Valor residual 900,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 679,04 € Mantenimiento y averías 84,10 € Coste anual 763,13 € Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 39 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). • Máquinas de coser: hay cuatros máquinas y cada una se usa para dar puntadas o coser grosores distintos. La caja de puros es el único producto que no necesita de esta maquinaria, aunque otros años o por petición del cliente podría tener costuras ornamentales. Es el costurero quien utiliza estas máquinas en la actividad de coser. Necesita agujas y alguna revisión. Tabla 5: Costes totales de las máquinas de coser. Máquinas de coser N.º equipos 4 Importe de adquisición 14.772,81 € Valor residual 3.650,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 1.390,35 € Mantenimiento y averías 190,55 € Coste anual 1.580,90 € Fuente: Elaboración propia. • Prensadora: se usa para aplicar presión en uniones de piel con cartón o forro que se han untado de pegamento o almidón. La prensadora forma parte del proceso productivo de los cuatro productos. Tabla 6: Costes totales de la prensadora. Prensadora N.º equipos 1 Importe de adquisición 6.000,00 € Valor residual 1.000,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 625,00 € Mantenimiento y averías - € Coste anual 625,00 € Fuente: Elaboración propia. • Cizalla: se usa para cortar pieles, cartones y esponjas. Es una maquina manual y principalmente necesita recambios de cuchillas. Tabla 7: Costes totales de la cizalla. Cizalla N.º equipos 1 Importe de adquisición 3.500,00 € Valor residual 800,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 337,50 € Mantenimiento y averías 150,34 € Coste anual 487,84 € Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 40 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). • Máquina de broches: es otra máquina manual y se usa para poner broches en carteras y pochettes. Tabla 8: Costes totales de la máquina de broches. Máquina de broches N.º equipos 1 Importe de adquisición 400,00 € Valor residual 120,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 35,00 € Mantenimiento y averías - € Coste anual 35,00 € Fuente: Elaboración propia. • Máquinas de timbrar: hay dos máquinas de timbrar que se usan por el timbrador. Todos los productos llevan uno dos timbrados en la pieza con la peculiaridad de la purera que se le aplica una vez está el producto acabado. Tabla 9: Costes totales de las máquinas de timbrar. Máquinas de timbrar N.º equipos 2 Importe de adquisición 9.711,59 € Valor residual 500,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 1.151,45 € Mantenimiento y averías - € Coste anual 1.151,45 € Fuente: Elaboración propia. • Máquinas de pintar: estas máquinas sirven para pintar los cantos de las piezas de piel. Tabla 10: Costes totales de las máquinas de pintar. Máquinas de pintar N.º equipos 2 Importe de adquisición 3.206,26 € Valor residual 1.200,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 250,78 € Mantenimiento y averías 1,38 € Coste anual 252,16 € Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 41 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). • Máquina de esteca: es una resistencia parecida a un soldador de estaño, pero con la peculiaridad de ser plano, sirve para hacer endiduras en la piel y darle forma. Se utilizan sólo para la purera. Tabla 11: Costes totales de la máquina de esteca. Máquina de esteca N.º equipos 1 Importe de adquisición 670,00 € Valor residual 100,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 71,25 € Mantenimiento y averías 78,65 € Coste anual 149,90 € Fuente: Elaboración propia. • Carretilla: una pequeña carretilla para el transporte interno. Tabla 12: Costes totales de la carretilla. Carretilla N.º equipos 1 Importe de adquisición 176,00 € Valor residual 100,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 9,50 € Mantenimiento y averías - € Coste anual 9,50 € Fuente: Elaboración propia. • Montacargas: el montacargas conecta las tres primeras plantas y se usa para transportar carga verticalmente. Tabla 13: Costes totales del montacargas. Montacargas N.º equipos 1 Importe de adquisición 4.000,00 € Valor residual 500,00 € Plazo de amortización 8 Amortización anual 437,50 € Mantenimiento y averías 157,30 € Coste anual 594,80 € Fuente: Elaboración propia. 5. Datos de partida 48 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6. Imputación de costes 49 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6. I MPUTACIÓN DE COSTES A la hora de trabajar con la metodología de Costes Basados en Actividades hay que determinar las actividades que se realizan para obtener una unidad de producto, identificar quien las realiza, con qué medios,… y agruparlas, si resulta de interés, en centros de costes. Los centros de costes son unidades de acumulación de costes donde se realizan actividades homogéneas. En ocasiones, estos centros de coste valen también como elemento para bajar costes desde las partidas de la empresa y hacia las actividades que incluyen como destino final, recurso que usaré más adelante. En este sentido, al abordar un trabajo de este tipo se puede empezar por identificar actividades y, a continuación, los centros de coste o al revés: primero centros de coste como áreas de trabajo homogéneo y después detallar las actividades que incluyen. En este caso, porque la empresa está claramente dividida en áreas en cada planta donde se realizan actividades homogéneas se va a seguir este último enfoque: primero se detallarán los centros de coste y a continuación las actividades que integra. 6.1 Centros de costes Los centros de costes son las áreas en la que se divide la empresa y donde agrupamos una serie de actividades, trabajadores, maquinaria y área de las instalaciones que se dedican a unas actividades con un nivel de homogeneidad importante. En esta ocasión encontramos estos centros de costes: • Corte, división y rebaje: se ubica en la planta baja y son los cortadores quienes trabajan aquí. Se hacen las primeras transformaciones sobre la piel que llega en bruto. • Manufactura general: la encontramos en la planta baja y aquí se llevan a cabo gran parte del proceso de fabricación de las carteras, cajas de puros y pochettes. • Manufactura de hormados: se sitúa en la planta primera y aquí se llevan a cabo las actividades para la purera. • Costura: en este centro de costes se engloba a las tareas que se hacen por las máquinas de coser y la costurera que ocupan una parte de la planta baja. • Pintura: no hay una persona cuya función principal sea pintar, pero sí los hay con esta función secundaria. Se encuentra en la planta uno junto a manufactura de hormado. • Timbrado: se ubican aquí las máquinas de timbrado, por este centro de costes pasan los cuatro productos. • Envase y calidad: dadas las características de estos productos de gama alta y lujo, el centro de costes de envase y calidad es de vital importancia para asegurar que se cumplen los requisitos del cliente. A lo largo del proceso productivo todos los trabajadores pueden dar por mala la pieza que considere, pero es en este centro de costes donde se hace un examen más exhaustivo. Ocupa toda la segunda plata. • Administración: ocupa la tercera y última planta entera y es donde se hacen todas las funciones relacionadas con la administración en general, las actividades comerciales, atención a clientes y proveedores. 6. Imputación de costes 50 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.2 Actividades de la empresa A continuación, definimos las actividades de la empresa, que vamos a calificar como primarias o secundarias. Las primarias son las que están directamente relacionadas con el proceso productivo y tienen un criterio de imputación de costes relacionado con el número de actuaciones sobre producto en algún estado de transformación. Las secundarias no actúan sobre el producto en transformación, sino que se trata de actividades auxiliares cuyos costes se trataran de repartir sobre las actividades primarias y en este caso son las relacionadas con el centro de costes administración. Las actividades se engloban dentro de los centros de costes y para cada actividad se describirá sus cometidos, se calificará como primaria y secundaria y se describirá la unidad de medida de la actividad o cost driver en la terminología habitual de contabilidad de costes con enfoque basado en actividades.  Centro de costes: corte, división y rebaje. Agrupa las siguientes actividades: − Cortar: se corresponde, como su nombre indica, a cortar las piezas de piel, cartón, esponjas o forros que a posteriori formarán parte de los productos. La maquinaria que se usa es la cizalla y las troqueladoras. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Dividir: Se trata la pieza para reducir su grosor. La máquina utilizada es la divisora. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Rebajar: Por medio de presión se reduce el grosor de los cantos de las piezas de piel una vez cortadas y divididas. Se hace con la maquina rebajadora. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Retroquelar: Se vuelven a cortar en la máquina troqueladora piezas de piel que han sido pegadas a otros elementos como cartón o forros. Nunca se pegan piezas sin realizarse la acción cortar, por eso esta actividad es siempre un segundo o tercer corte de la pieza ensamblada. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. 6. Imputación de costes 51 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost).  Centro de costes: manufactura general. Agrupa las siguientes actividades: − Pegar: Supone unir una pieza de piel con cartón o forro usando pegamento industrial y aplicando presión en la prensadora. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Forrar: Es exclusiva para el producto caja de puros y supone cubrir la caja de madera con la piel, cartón y esponjas que anteriormente habrían sido pegadas entre sí. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Ingletear: Esta actividad también es exclusiva del producto caja de puros y el proceso que lleva a cabo es colocar los ingletes, las maderas interiores, el humificador y termómetro. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Poner cierre: Ésta es la última acción sobre la caja de puros antes de prepararla para su expedición y también es exclusiva de este producto, se resume en colocar en el exterior de la caja el mecanismo de cierre. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Manufactura: Supone un conjunto de pequeñas acciones que se llevan a cabo sobre la cartera y el pochette en el mismo espacio de trabajo y por el mismo personal. En ella se incluyen procesos productivos como pegar puntadas manualmente por los manufactores, quemar hilos, poner broches, dar la vuelta a los pochettes que se fabrican de dentro hacia fuera, hacer algún filete con pegamento y demás procesos que son muy difíciles de cuantificar o que por parte de la empresa no quieren que sean explicados por considerarlos de alto valor industrial. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. 6. Imputación de costes 52 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost).  Centro de costes: manufactura hormados. Agrupa las siguientes actividades: − Empastar: Es similar a pegar, usando también la prensadora, pero con la diferencia de utilizar como adhesivo almidón y se hace para unir piel con cartón y badana. Es una actividad exclusiva del producto purera. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Humedecer: La piel se trabaja mejor mojada para darle forma y lo que se hace con las piezas que han sido empastadas y cosidas es sumergirlas en agua unos segundos, escurrirla y guardarlas en unas bolsas durante horas para que absorba humedad. Es una actividad exclusiva de las pureras. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Golpear y marcar: A las piezas que han sido humedecidas se le introduce un mandril y se golpean a mano con un martillo especial para dar forma a la pieza de piel. El mandril tiene la forma de los puros y las hendiduras se completan con dos herramientas llamadas palillo y esteca. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto.  Centro de costes: costura. Agrupa la siguiente actividad: − Coser: Como su nombre indica esta actividad consiste en hacer las costuras con las máquinas de coser. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto.  Centro de costes: pintura. Agrupa la siguiente actividad: − Pintar: Se pintan los bordes de la piel que son necesarios con las máquinas de pintar. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. 6. Imputación de costes 53 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost).  Centro de costes: timbrado. Agrupa la siguiente actividad: − Timbrar: Los productos se marcan por presión y calor dejando en la piel el emblema de la firma a la que corresponda el producto. Se hace con las máquinas de timbrar. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto.  Centro de costes: envase y calidad. Agrupa las siguientes actividades: − Limpiar: Durante el proceso productivo las piezas pueden mancharse o coger polvo. Al estar terminadas pasan al centro de costes de envase y calidad donde el primer paso es la limpieza de las mismas. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Control calidad: Después de la limpieza el producto se examina visualmente para que todos cumplan con las exigencias del cliente y no salgan piezas con defectos. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Contar: Las piezas se cuentan y agrupan según en qué envío salen de las instalaciones. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto. − Envasar: Se envasan los productos como última actividad del proceso productivo. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida: n.º de repeticiones por unidad de producto.  Centro de costes: administración. Agrupa las siguientes actividades: − Administración general: La actividad engloba todas las acciones relacionadas con la administración general, como es la recepción de material, el envío de productos terminados, la emisión y cobro de facturas, registro de gastos de la empresa, gestiones con el personal, control de la caja y negociación de transportes como funciones principales. Tipo de actividad: secundaria. 6. Imputación de costes 54 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). − Actividades comerciales: Agrupamos todas las actividades relacionadas con los procesos comerciales entre los que están las misiones comerciales inversas, atención de proveedores en las oficinas, asistencia a ferias del sector, atender a los clientes los días que pasan para conocer las instalaciones y el proceso productivo, contacto con comerciales, etc. Tipo de actividad: secundaria. El resumen de actividades queda: Tabla 22: Tabla actividades. Actividad Centro de costes Tipo Cortar Corte, división y rebaje Primaria Dividir Corte, división y rebaje Primaria Rebajar Corte, división y rebaje Primaria Retroquelar Corte, división y rebaje Primaria Pegar Manufactura general Primaria Forrar Manufactura general Primaria Ingletear Manufactura general Primaria Poner cierre Manufactura general Primaria Manufactura Manufactura general Primaria Empastar Manufactura hormados Primaria Humedecer Manufactura hormados Primaria Golpear y marcar Manufactura hormados Primaria Coser Costura Primaria Pintar Pintura Primaria Timbrar Timbrado Primaria Limpiar Envase y calidad Primaria Control calidad Envase y calidad Primaria Contar Envase y calidad Primaria Envasar Envase y calidad Primaria Administración general Administración Secundaria Actividades comerciales Administración Secundaria Fuente: Elaboración propia. 6. Imputación de costes 55 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). El número de veces que se repite cada actividad por una unidad de producto se obtiene del detalle de los procesos productivos. Se ha hecho una revisión de los ciclos de trabajo que se han descrito en el capítulo 5 y se ha recopilado en las instalaciones de la empresa cuantas veces se necesitaba repetir cada tarea para la fabricación de una unidad de cada producto de acuerdo con las piezas que incorpora y el modo como se trabaja. El resultado es: Tabla 23: Número de repeticiones de cada actividad por unidad de producto. Fuente: Elaboración propia. Actividad Caja de puros Pochette Cartera Purera Cortar 14 11 25 6 Dividir 8 6 14 4 Rebajar 5 6 14 2 Timbrar 1 2 2 1 Pegar 8 3 3 0 Empastar 0 0 0 2 Retroquelar 0 0 3 2 Forrar 1 0 0 0 Ingletear 1 0 0 0 Poner cierre 1 0 0 0 Pintar 0 6 0 2 Coser 0 7 3 2 Humedecer 0 0 0 4 Manufactura 0 1 3 0 Golpear y marcar 0 0 0 2 Limpiar 1 1 1 1 Control calidad 1 1 1 1 Contar 1 1 1 1 Envasar 1 1 1 1 6. Imputación de costes 56 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.3 Costes por tipología Para realizar los repartos de acuerdo al esquema indicado en el capítulo 4 deberemos identificar cada partida de coste por su carácter: si es directo y lo podremos imputar a un producto final o indirecto y habrá que repartir y si es fijo e independiente de la cantidad producida o es variable. El resultado es: − Costes directos variables: son las partidas que se incorporan de forma directa a producto final y son varían claramente con las unidades producidas. En nuestro caso se trata de la adquisición de materiales para fabricación, de los que siempre se sabe qué cantidad se utiliza en cada pieza: Tabla 24: Costes directos variables. Fuente: Elaboración propia. − Costes directos fijos: en esta empresa no encuentro ninguna partida. Partida Importe Adquisición de almidón 660,00 € Adquisición de badanas 19.800,00 € Adquisición de broches 980,00 € Adquisición de cajas 18.000,00 € Adquisición de cartones 3.244,00 € Adquisición de cremalleras 4.000,00 € Adquisición de envases 12.490,00 € Adquisición de esponjas 1.680,00 € Adquisición de fornituras 2.750,00 € Adquisición de forros 2.700,00 € Adquisición de hilo 701,00 € Adquisición de ingletes 900,00 € Adquisición de maderas interiores 4.500,00 € Adquisición de pegamento 1.050,00 € Adquisición de piel 147.240,00 € Adquisición de tinta 530,00 € Suma: 221.225,00 € 6. Imputación de costes 57 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). − Costes indirectos variables: son los que no se asocian de forma indudable con producto final y dependen de la cantidad de producción. Tabla 25: Costes indirectos variables. Fuente: Elaboración propia. − Costes indirectos fijos: son los que no se asocian de forma indudable con producto final y no dependen de la cantidad de producción. Encontramos dos grandes grupos: el personal fijo como partida mayor, junto con una partidas de asesorías, impuestos locales,… y, por otra parte, las amortizaciones de equipos que se utilizan para varios productos: Tabla 26: Costes indirectos fijos. Fuente: Elaboración propia. Partida Importe Adquisición de sellos timbrado 306,26 € Adquisición de troqueles de corte 790,86 € Agua 147,62 € Agujas 141,42 € Artículos de limpieza 52,93 € Consumo eléctrico 2.458,09 € Costes laborales personal eventual 44.980,80 € Cuchillas 150,34 € Diesel 170,00 € Fluorescentes 36,06 € Mantenimiento coche 930,21 € Mantenimiento informático 439,00 € Repuestos maquinaria 554,95 € Telefonía 1.602,15 € Transporte 4.042,06 € Suma: 56.802,75 € Partida Importe Asesoría fiscal y contable 2.468,40 € Asesoría jurídica 99,48 € Asesoría laboral 3.484,80 € Asesoría tributaria 2.178,00 € Costes laborales personal fijo 107.196,98 € Extintores 219,00 € I.B.I. 580,00 € Recogida basura 266,20 € Ropa trabajo 21,78 € Servicios PRL 268,62 € Servicios Vigilancia de la salud 99,79 € Suma: 116.883,05 € Maquinaria Amortizacion anual Troqueladoras 800,00 € Divisora 662,50 € Rebajadora 679,04 € Maquinas de coser 1.390,35 € Prensadora 625,00 € Cizalla 337,50 € Máquina de broches 35,00 € Máquinas de timbrar 1.151,45 € Máquinas de pintar 250,78 € Máquina de esteca 71,25 € Carretilla 9,50 € Montacargas 437,50 € Impresora 91,67 € Ordenadores 723,87 € Estanterias 625,00 € Coche 1.787,00 € Despachos 736,00 € Instalaciones 4.000,00 € Suma: 14.413,40 € 6. Imputación de costes 64 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Se puede ver por centros de coste Tabla 33: Coste de las instalaciones por centro de costes. Fuente: Elaboración propia. Y lo bajo a actividades con el mismo criterio que usé para los costes de personal: las repeticiones ajustadas con el coeficiente corrector: Tabla 34: Coste de las instalaciones por actividades. Fuente: Elaboración propia. Manufactura general 1.880,71 € 995,17 € Administración 985,58 € 521,52 € Manufactura hormados 896,32 € 474,28 € Envase y calidad 1.318,49 € 697,67 € Costura 752,28 € 398,07 € Pintura 298,77 € 158,09 € Corte, división y rebaje 1.128,43 € 597,10 € Timbrado 298,77 € 158,09 € Sumas: 7.559,35 € 4.000,00 € Costes totales Sólo amortización Centro de coste Centro de costes Actividad Pegar 96.000 280,79 € Forrar 18.000 52,65 € Ingletear 6.000 17,55 € Poner cierre 3.000 8,77 € 1.880,71 € Manufactura 520.000 1.520,95 € Administración Administración general 50% 492,79 € 985,58 € Actividades comerciales 50% 492,79 € Empastar 66.000 56,02 € Humedecer 330.000 280,10 € 896,32 € Golpear y marcar 660.000 560,20 € Limpiar 90.000 152,13 € Control calidad 60.000 101,42 € Contar 30.000 50,71 € 1.318,49 € Envasar 600.000 1.014,22 € Costura Coser 267.000 752,28 € Pintura Pintar 113.400 298,77 € Cortar 350.000 435,57 € Dividir 216.300 269,18 € Rebajar 286.450 356,48 € 1.128,43 € Retroquelar 54.000 67,20 € Timbrado Timbrar 42.000 298,77 € Suma: 7.559,35 € Corte, división y rebaje Repeticiones corregidas con coeficiente temporal Coste de las instalaciones Manufactura general Manufactura hormados Envase y calidad 6. Imputación de costes 65 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). Tabla 35: Coste de amortización de las instalaciones por actividades. Fuente: Elaboración propia. Centro de costes Actividad Pegar 96.000 148,58 € Forrar 18.000 27,86 € Ingletear 6.000 9,29 € Poner cierre 3.000 4,64 € 995,17 € Manufactura 520.000 804,80 € Administración Administración general 50% 260,76 € 521,52 € Actividades comerciales 50% 260,76 € Empastar 66.000 29,64 € Humedecer 330.000 148,21 € 474,28 € Golpear y marcar 660.000 296,43 € Limpiar 90.000 80,50 € Control calidad 60.000 53,67 € Contar 30.000 26,83 € 697,67 € Envasar 600.000 536,67 € Costura Coser 267.000 398,07 € Pintura Pintar 113.400 158,09 € Cortar 350.000 230,48 € Dividir 216.300 142,44 € Rebajar 286.450 188,63 € 597,10 € Retroquelar 54.000 35,56 € Timbrado Timbrar 42.000 158,09 € Suma: 4.000,00 € Repeticiones corregidas con coeficiente temporal Coste de amortización de las instalaciones Manufactura general Manufactura hormados Envase y calidad Corte, división y rebaje 6. Imputación de costes 66 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.5 Reparto de maquinaria a actividades Cuando se identificó en el punto 5.4 el coste anual asociado a cada equipo se incorporó la amortización además de los costes que se asocian a cada máquina, como son las averías que se han atendido en el año. En la descripción de cada actividad en el punto 6.2 se identificó si necesitaba del uso de alguna máquina. Componiendo estos valores con el total de veces que se repite cada actividad podemos hacer un reparto de los costes totales asociados a cada equipo, salvo las instalaciones que se han tratado ya, sobre cada actividad. El resultado es: Tabla 36: Coste de la maquinaria por actividad. Fuente: Elaboración propia. Los costes de las troqueladoras y prensadora se han repartido con el mismo criterio ya utilizado (número de repeticiones por unidad de producto ajustado por el factor de corrección temporal). La maquinaria que no participa en las actividades en que se transforma el producto se ha repartido entre la de administración general y las actividades comerciales. En un paso posterior se imputarán los costes de estas dos actividades auxiliares sobre las actividades principales de manera que no quede ninguna partida pendiente de asignar. Importe Importe repercutido repercutido Troqueladoras Cortar 718,23 € Retroquelar 110,81 € Divisora Dividir 817,86 € Rebajadora Rebajar 763,13 € Maquinas de coser Coser 1.580,90 € Prensadora Pegar 370,37 € Empastar 254,63 € Cizalla Cortar 487,84 € Máquina de broches Manufactura 35,00 € Máquinas de timbrar Timbrar 1.151,45 € Máquinas de pintar Pintar 252,16 € Máquina de esteca Golpear y marcar 149,90 € Carretilla Administración general 9,50 € Montacargas Administración general 594,80 € Impresora Administración general 45,83 € Actividades comerciales 45,83 € Ordenadores Administración general 581,43 € Actividades comerciales 581,43 € Estanterias Administración general 625,00 € Coche Administración general 2.887,21 € Despachos Administración general 736,00 € Suma: 12.799,33 € Actividades ActividadesMaquinaria 6. Imputación de costes 67 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.6 Reparto de otras partidas de coste a actividades Quedan dos partidas de costes indirectos variables que no tienen encaje sobre instalaciones, maquinaria ni sobre producto final: se trata de la adquisición de sellos para timbrar y de troqueles de corte, que están relacionados con el uso que se les hace en la maquinaria que necesitan. Sobre ellos vamos a establecer el siguiente reparto, ajustado con el total de repeticiones de las actividades implicadas: • La totalidad de los sellos sobre la actividad de Timbrar. • El 90% de los troqueles sobre la actividad de cortar y el 10% restante sobre retroquelar. Que aparecen recogidos sobre la tabla del punto siguiente. 6.7 Resumen del reparto de costes a actividades El importe total por actividad viene de la suma de todos los costes indirectos especificados en las columnas de “costes repercutidos de”, los insumos corresponden con las últimas partidas descritas en el punto anterior de troqueles de corte y sellos de timbrado. Diferenciando entre actividades primarias y secundarias tal como se ha descrito antes queda: Tabla 37: Reparto de costes a todas las actividades. Fuente: Elaboración propia. Se puede comprobar que este importe de los costes totales por actividades coincide con las tres partidas de costes indirectos que aparecen en el apartado 6.3. Actividades Principales Personal Instalaciones Maquinaria Insumos Cortar 10.217,50 € 435,57 € 1.206,07 € 711,77 € 12.570,91 € Dividir 6.314,42 € 269,18 € 817,86 € 7.401,46 € Rebajar 8.362,30 € 356,48 € 763,13 € 9.481,91 € Timbrar 11.657,38 € 298,77 € 1.151,45 € 306,26 € 13.413,86 € Pegar 3.858,16 € 280,79 € 370,37 € 4.509,32 € Empastar 1.716,64 € 56,02 € 254,63 € 2.027,29 € Retroquelar 1.576,41 € 67,20 € 110,81 € 79,09 € 1.833,51 € Forrar 723,41 € 52,65 € - € 776,05 € Ingletear 241,14 € 17,55 € - € 258,68 € Poner cierre 120,57 € 8,77 € - € 129,34 € Pintar 6.930,90 € 298,77 € 252,16 € 7.481,84 € Coser 15.248,10 € 752,28 € 1.580,90 € 17.581,28 € Humedecer 8.583,21 € 280,10 € - € 8.863,31 € Manufactura 20.898,38 € 1.520,95 € 35,00 € 22.454,32 € Golpear y marcar 17.166,43 € 560,20 € 149,90 € 17.876,52 € Limpiar 2.101,94 € 152,13 € - € 2.254,07 € Control calidad 1.401,29 € 101,42 € - € 1.502,72 € Contar 700,65 € 50,71 € - € 751,36 € Envasar 14.012,93 € 1.014,22 € - € 15.027,15 € Auxiliares Administración general 10.173,02 € 492,79 € 5.479,77 € 13.183,90 € 29.329,48 € Actividades comerciales 10.173,02 € 492,79 € 627,27 € 1.281,72 € 12.574,80 € Sumas: 152.177,78 € 7.559,35 € 12.799,33 € 15.562,74 € 188.099,20 € Costes repercutidos de Suma 6. Imputación de costes 68 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). En este punto tenemos identificados los costes indirectos totales por cada una de las actividades. Para imputarlos a producto final he de repetir la diferencia entre las que se reconocen como actividades primarias y secundarias. Las primeras son aquellas que participan en la transformación de las materias primas hacia producto final. Sobre ellas siempre va a existir una referencia en término de número de unidades de artículo en el estado de transformación que se encuentre y se podrá utilizar como criterio de reparto. Las secundarias son, en este caso, las dos de administración. No hay referencia a producto físico y no es claro cómo repartir. El mecanismo habitual en Contabilidad de Costes es identificar un criterio para imputar el total de costes de las secundarias sobre las primarias. En este caso las secundarias están muy relacionadas con el trabajo de las per criterio para repartir los costes de actividades auxiliares es el número de repeticiones por el coeficiente de corrección temporal. Tabla 38: Reparto de coste sobre las actividades primarias. Fuente: Elaboración propia. Cortar 12.570,91 € 350.000 3.851,34 € 16.422,25 € Dividir 7.401,46 € 216.300 2.380,13 € 9.781,59 € Rebajar 9.481,91 € 286.450 3.152,05 € 12.633,96 € Timbrar 13.413,86 € 42.000 462,16 € 13.876,02 € Pegar 4.509,32 € 96.000 1.056,37 € 5.565,69 € Empastar 2.027,29 € 66.000 726,25 € 2.753,55 € Retroquelar 1.833,51 € 54.000 594,21 € 2.427,72 € Forrar 776,05 € 18.000 198,07 € 974,12 € Ingletear 258,68 € 6.000 66,02 € 324,71 € Poner cierre 129,34 € 3.000 33,01 € 162,35 € Pintar 7.481,84 € 113.400 1.247,84 € 8.729,67 € Coser 17.581,28 € 267.000 2.938,03 € 20.519,31 € Humedecer 8.863,31 € 330.000 3.631,27 € 12.494,58 € Manufactura 22.454,32 € 520.000 5.722,00 € 28.176,32 € Golpear y marcar 17.876,52 € 660.000 7.262,54 € 25.139,06 € Limpiar 2.254,07 € 90.000 990,35 € 3.244,42 € Control calidad 1.502,72 € 60.000 660,23 € 2.162,95 € Contar 751,36 € 30.000 330,12 € 1.081,47 € Envasar 15.027,15 € 600.000 6.602,30 € 21.629,46 € Suma 188.099,20 € Reparto secundario Repeticiones corregidas con coeficiente Reparto primario Reparto de auxiliares Actividades principales 6. Imputación de costes 69 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.8 Coste unitario de cada actividad primaria Con el coste total por cada actividad primaria y el número de veces que se repite en cada ejercicio y que obtuvimos en el punto 6.4 a la vez que se aplicaba el coeficiente corrector temporal, podemos determinar el coste unitario por cada actividad: Tabla 39: Coste unitario por actividad. Fuente: Elaboración propia. Las actividades que mayor coste unitario tienen son las que menos veces se repiten y mayor tiempo ocupa a los trabajadores. Esto tiene que ver con que la partida más alta de costes indirectos es la de personal, directamente relacionada con el criterio de reparto. Actividades Número de Coste Principales repeticiones unitario Cortar 16.422,25 € 350.000 0,0469 € Dividir 9.781,59 € 206.000 0,0475 € Rebajar 12.633,96 € 168.500 0,0750 € Timbrar 13.876,02 € 42.000 0,3304 € Pegar 5.565,69 € 48.000 0,1160 € Empastar 2.753,55 € 33.000 0,0834 € Retroquelar 2.427,72 € 54.000 0,0450 € Forrar 974,12 € 1.500 0,6494 € Ingletear 324,71 € 1.500 0,2165 € Poner cierre 162,35 € 1.500 0,1082 € Pintar 8.729,67 € 63.000 0,1386 € Coser 20.519,31 € 89.000 0,2306 € Humedecer 12.494,58 € 66.000 0,1893 € Manufactura 28.176,32 € 26.000 1,0837 € Golpear y marcar 25.139,06 € 33.000 0,7618 € Limpiar 3.244,42 € 30.000 0,1081 € Control calidad 2.162,95 € 30.000 0,0721 € Contar 1.081,47 € 30.000 0,0360 € Envasar 21.629,46 € 30.000 0,7210 € Importe 6. Imputación de costes 70 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.8 Costes indirectos por productos Componiendo el coste unitario por actividad con el total de repeticiones de cada una por producto se obtiene el coste total y unitario por producto: Tabla 40: Costes indirectos por producto. Fuente: Elaboración propia. Actividades Coste Caja de puros 1.500 Pochette 5.000 Purera 16.500 Cartera 7.000 Principales unitario Ud.total Importe Ud.total Importe Ud.total Importe Ud.total Importe Cortar 0,0469 € 21.000 985,34 € 55.000 2.580,64 € 99.000 4.645,15 € 175.000 8.211,13 € Dividir 0,0475 € 12.000 569,80 € 30.000 1.424,50 € 66.000 3.133,91 € 98.000 4.653,38 € Rebajar 0,0750 € 7.500 562,34 € 30.000 2.249,37 € 33.000 2.474,31 € 98.000 7.347,94 € Timbrar 0,3304 € 1.500 495,57 € 10.000 3.303,81 € 16.500 5.451,29 € 14.000 4.625,34 € Pegar 0,1160 € 12.000 1.391,42 € 15.000 1.739,28 € 21.000 2.434,99 € Empastar 0,0834 € 33.000 2.753,55 € Retroquelar 0,0450 € 33.000 1.483,61 € 21.000 944,11 € Forrar 0,6494 € 1.500 974,12 € Ingletear 0,2165 € 1.500 324,71 € Poner cierre 0,1082 € 1.500 162,35 € Pintar 0,1386 € 30.000 4.156,99 € 33.000 4.572,69 € Coser 0,2306 € 35.000 8.069,39 € 33.000 7.608,28 € 21.000 4.841,63 € Humedecer 0,1893 € 66.000 12.494,58 € Manufactura 1,0837 € 5.000 5.418,52 € 21.000 22.757,80 € Golpear y marcar 0,7618 € 33.000 25.139,06 € Limpiar 0,1081 € 1.500 162,22 € 5.000 540,74 € 16.500 1.784,43 € 7.000 757,03 € Control calidad 0,0721 € 1.500 108,15 € 5.000 360,49 € 16.500 1.189,62 € 7.000 504,69 € Contar 0,0360 € 1.500 54,07 € 5.000 180,25 € 16.500 594,81 € 7.000 252,34 € Envasar 0,7210 € 1.500 1.081,47 € 5.000 3.604,91 € 16.500 11.896,20 € 7.000 5.046,87 € Sumas: 6.871,57 € 33.628,89 € 85.221,48 € 62.377,25 € Suma: 188.099,20 € Costes indirectos unitarios: 4,58 € 6,73 € 5,16 € 8,91 € 6. Imputación de costes 71 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.7 Imputación de costes directos a productos El único coste directo que se identificó es la adquisición de materiales. He recopilado el tipo y cantidad de cada material que se necesita para elaborar cada producto final, que aparece en la tabla siguiente junto con el importe total pagado y de ahí el coste de material por unidad de producto. Tabla 41: Desglose de unidades de materia prima por producto. Fuente: Elaboración propia. Caja de puros 1.500 Pochette 5.000 Purera 16.500 Cartera 7.000 Badanas - 16.500 16.500 19.800,00 € 1,200 € Cajas - 1.500 1.500 18.000,00 € 12,000 € Cremalleras - 5.000 5.000 4.000,00 € 0,800 € Cartones Unidades 4 6.000 2 33.000 1 7.000 3.244,00 € Envases Unidades 1 1.500 1 5.000 1 16.500 1 7.000 12.490,00 € Esponjas - 1.500 1.500 1.680,00 € 1,120 € Fornituras - 5.000 5.000 2.750,00 € 0,550 € Forros Unidades 5 25.000 10 70.000 2.700,00 € Hilo Uds. de reparto 7,5 37.500 1 16.500 2,3 16.100 70.100 701,00 € 0,010 € Ingletes - 1.500 1.500 900,00 € 0,600 € Maderas interiores - 1.500 1.500 4.500,00 € 3,000 € Almidón - 16.500 16.500 660,00 € 0,040 € Pegamento Uds. de reparto 10 15.000 4 20.000 1 7.000 42.000 1.050,00 € 0,025 € Piel Pies cuadrados 4 6.000 1,75 8.750 1 16.500 1,2 8.400 39.650 147.240,00 € 3,713 € Broches Unidades 2 10.000 1 7.000 980,00 € Tinta Uds. de reparto 2 10.000 1 16.500 26.500 530,00 € 0,020 € Suma 221.225,00 € Total unidades Total pagado Coste unitario Por unidad Total Por unidad Total Por unidad Total Por unidad Total Material Unidad de reparto 6. Imputación de costes 72 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). La unidad de medida de la badana y piel son los pies cuadrados que equivalen a 28cm x 28cm, equivalente a 0,0784 metros cuadrados. Se tiene en cuenta las dimensiones del producto más los retales que se generan. Por lo tanto, para una purera hace falta un pie de badana y otro pie de piel, para la caja de puros cuatro pies de piel, el pochette uno con setenta y cinco pies de piel y la cartera uno con dos pies. Las materias primas con indicación de ‘Uds. de reparto’ utilizan unidades propias y asumen que por ejemplo la cartera utiliza un 230% más de hilo que la purera. Ilustración 23: Pieza de piel en bruto. Fuente: (Curtisur, 2018) Los costes unitarios de cartones, envases, forros y broches dependen del producto del que formen parte. Tabla 42: Costes unitarios materias primas. Fuente: Elaboración propia. Total unidades Coste unitario Cartera 7.000 0,067 € Purera 16.500 0,051 € Caja de puros 1.500 0,182 € Caja de puros 1.500 3,000 € Cartera 7.000 0,120 € Purera 16.500 0,100 € Pochette 5.000 1,100 € Pochette 5.000 0,080 € Cartera 7.000 0,010 € Cartera 7.000 0,040 € Pochette 5.000 0,070 € Cartones Envases Forros Broches 6. Imputación de costes 73 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 6.8 Costes directos por productos Así se calcula el coste total y unitario de las materias primas, que es el único coste directo en este caso, por tipo de producto. Tabla 43: Costes directos por producto. Fuente: Elaboracion propia. Caja de puros 1.500 Pochette 5.000 Purera 16.500 Cartera 7.000 Ud.total Importe Ud.total Importe Ud.total Importe Ud.total Importe Adquisición de badanas 1,200 € 16.500 19.800,00 € Adquisición de cajas 12,000 € 1.500 18.000,00 € Adquisición de cremalleras 0,800 € 5.000 4.000,00 € Adquisición de cartones 6.000 1.092,00 € 33.000 1.683,00 € 7.000 469,00 € Adquisición de envases 1.500 4.500,00 € 5.000 5.500,00 € 16.500 1.650,00 € 7.000 840,00 € Adquisición de esponjas 1,120 € 1.500 1.680,00 € Adquisición de fornituras 0,550 € 5.000 2.750,00 € Adquisición de forros 25.000 2.000,00 € 70.000 700,00 € Adquisición de hilo 0,010 € 37.500 375,00 € 16.500 165,00 € 16.100 161,00 € Adquisición de ingletes 0,600 € 1.500 900,00 € Adquisición de maderas interiores 3,000 € 1.500 4.500,00 € Adquisición de almidón 0,040 € 16.500 660,00 € Adquisición de pegamento 0,025 € 15.000 375,00 € 20.000 500,00 € 7.000 175,00 € Adquisición de piel 3,713 € 6.000 22.280,96 € 8.750 32.493,06 € 16.500 61.272,64 € 8.400 31.193,34 € Adquisición de broches - € 10.000 700,00 € 7.000 280,00 € Adquisición de tinta 0,020 € 10.000 200,00 € 16.500 330,00 € Sumas: 53.327,96 € 48.518,06 € 85.560,64 € 33.818,34 € Suma: 221.225,00 € Costes directos unitarios: 35,55 € 9,70 € 5,19 € 4,83 € Coste unitario Partidas de materia prima 8. Conclusiones 80 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 81 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 9. B IBLIOGRAFÍA ASEFMA. (2019). Datos sectoriales marroquinería 2018. Asociación Española de Fabricantes de Marroquinería. Cadiz en red. (10 de Agosto de 2019). Obtenido de https://www.cadizenred.com/la-piel-de-ubrique/ Cádiz, D. d. (22 de Noviembre de 2017). gomezymoreno.com. Obtenido de https://www.gomezymoreno.com/2017/11/22/crecen-las-exportaciones-del-sector-la-piel-ubrique/ Curtisur. (2018). Obtenido de https://www.curtisur.es/cuero/cuero-ternera-engrasada-zahon-clase- a.html Hernando, S. (21 de Octubre de 2016). Ubrique, tradición en la piel. El País semanal. Obtenido de https://elpais.com/elpais/2016/10/21/eps/1477001133_147700.html Loitxate, M. (02 de Noviembre de 2017). lonifasiko. Obtenido de https://www.lonifasiko.com/2017/11/02/museo-de-la-piel-ubrique-turismo-cadiz/ McCan, M. (2019). Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo. Recuperado el 2019, de Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo: https://www.insht.es/documents/94886/161971/Cap%C3%ADtulo+88.+Cuero,+pieles+y+calzado Museo de la piel de Igualada. (12 de Agosto de 2019). Obtenido de http://museupelligualada.cat/ 9. Bibliografía 82 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. Anexos 83 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. A NEXOS 10.1 Anexo I: Batería de facturas La empresa facilitó la totalidad de las facturas en formato papel, gracias a ellas se conocieron los gastos a lo largo de un año de muchas partidas y costes unitarios de materia prima (coste unitario de una caja o el precio medio de piel en pies cuadrados, etc.). Tabla 48: Batería de facturas. PARTIDA DE GASTO IMPORTE ASESORIA FISCAL Y CONTABLE 205,70 € ASESORIA LABORAL 290,40 € ASESORIA TRIBUTOS 181,50 € ESPONJAS 63,71 € TINTA PIEL 23,86 € TRANSPORTE 88,16 € LUZ 312,54 € CAJAS 176,30 € CUCHILLAS 150,34 € AGUJA 25,18 € PIEL 211,81 € BADANA 3.176,61 € ENVASES 82,76 € FORNITURAS 340,95 € PIEL 790,58 € ENVASES 2.395,80 € PIEL 142,18 € PIEL 147,08 € TELEFONIA 125,42 € TROQUEL DE CORTE 178,48 € ASESORIA FISCAL Y CONTABLE 205,70 € ASESORIA LABORAL 290,40 € ASESORIA TRIBUTOS 181,50 € DIESEL 30,00 € ENVASES 616,06 € ENVASES 152,28 € PEGAMENTO 112,53 € PIEL 517,81 € TRANSPORTE 96,57 € TRANSPORTE 83,48 € FORRO 192,45 € BADANA 1.685,61 € SELLO TIMBRADO 82,28 € LUZ 131,61 € 10. Anexos 84 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). AGUJA 6,74 € TRANSPORTE 60,00 € ASESORIA LABORAL 290,40 € TINTA PIEL 23,86 € TRANSPORTE 39,80 € LUZ 334,93 € PIEL 585,47 € PIEL 104,56 € ASESORIA JURIDICA 40,10 € MANTENIMIENTO COCHE 382,58 € PIEL 120,80 € AGUA 37,37 € TELEFONIA 131,37 € ASESORIA FISCAL Y CONTABLE 205,70 € ASESORIA TRIBUTOS 181,50 € TRANSPORTE 173,96 € TELEFONIA 33,00 € ASESORIA LABORAL 290,40 € ENVASES 14,88 € MANTENIMIENTO COCHE 46,83 € PEGAMENTO 70,91 € TALCO 19,06 € TRANSPORTE 87,57 € HILO 90,39 € LUZ 156,34 € PIEL 110,58 € TINTA PIEL 16,34 € MANTENIMIENTO COCHE 428,07 € ENVASES 259,24 € TELEFONIA 1,94 € TELEFONIA 6,45 € TELEFONIA 22,58 € PIEL 186,16 € TRANSPORTE 105,69 € ESPONJAS 26,50 € FORNITURAS 46,10 € PIEL 161,60 € ENVASES 63,28 € PIEL 400,34 € AGUA 29,90 € Fuente: Batería de facturas de la empresa. Con este detalle se han codificado más de 300 facturas reales de la empresa como los ejemplos que aparecen a continuación. 10. Anexos 85 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. Anexos 86 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. Anexos 87 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. Anexos 88 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10. Anexos 89 Valoración de costes en una fábrica de artículos de piel utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost). 10.2 Anexo II: Detalle de gastos de personal La empresa también puso a mi disposición los datos detallados sobre gastos de personal, a través de la gestora de la empresa. Tras analizar los datos, los trabajadores envasador y costurero están dados de alta en otra empresa o son autónomos debido a que la empresa no presenta el cargo TC1. Tabla 49: Desglose de sueldos y salarios. TRABAJADORES Manufactor 1 Administrador Hormador 1 Manufactor 2 Envasador Hormador 2 Timbrador Costurero Cortador 1 Manufactor 3 Cortador 2 Cortador 3 Total Global: SALARIO BASE 2.120,97 € 12.691,05 € 5.354,58 € 1.564,65 € 13.260,45 € 5.354,58 € 12.691,05 € 13.260,45 € 6.675,84 € 9.554,79 € 4.102,86 € 3.164,07 € 89.795,34 € BENEFICIOS 190,89 € 1.142,21 € 481,91 € 140,81 € 1.193,43 € 481,91 € 1.142,21 € 1.193,43 € 600,83 € 859,92 € 369,25 € 284,77 € 8.081,57 € VACACIONES 190,02 € 523,34 € 523,34 € 479,72 € 261,66 € 464,15 € 2.442,23 € INCENT VACS 31,15 € 31,15 € PRODUCTIVIDAD 1.416,84 € 842,99 € 434,50 € 40,53 € 1.035,46 € 1.416,84 € 40,53 € 142,20 € 171,50 € 5.541,39 € PAGA VERANO 383,18 € 389,48 € 389,48 € 201,02 € 150,76 € 571,63 € 2.085,55 € PAGA VERANO 1.136,98 € 56,53 € 1.187,99 € 56,53 € 1.136,98 € 1.187,99 € 94,22 € 518,52 € 94,22 € 5.469,96 € PAGA NAVIDAD 1.136,98 € 1.187,99 € 1.136,98 € 1.187,99 € 753,87 € 1.187,99 € 6.591,80 € PAGA NAVIDAD 512,89 € 278,07 € 512,89 € 142,13 € 488,18 € 1.934,16 € INDEMNIZACION CONT. TEMP. 88,50 € 283,28 € 59,85 € 283,28 € 255,35 € 163,69 € 205,53 € 1.339,48 € PLUS TRANSPORTE 13,08 € 71,94 € 33,13 € 9,81 € 71,94 € 33,13 € 71,94 € 71,94 € 41,41 € 49,70 € 25,72 € 19,62 € 513,36 € DEVENGADO 2.986,64 € 17.596,00 € 8.478,13 € 2.487,69 € 16.942,33 € 8.670,60 € 17.596,00 € 16.942,33 € 9.386,59 € 12.170,92 € 5.858,99 € 4.709,77 € 123.825,99 € C. OBRERA 185,26 € 1.117,34 € 524,74 € 155,52 € 537,06 € 1.117,34 € 584,69 € 773,23 € 364,61 € 287,95 € 5.647,74 € BASE RET. 2.986,64 € 17.596,00 € 8.478,13 € 2.487,69 € 16.942,33 € 8.670,60 € 17.596,00 € 16.942,33 € 9.386,59 € 12.170,92 € 5.858,99 € 4.709,77 € 123.825,99 € RETENIDO 59,74 € 2.287,47 € 932,61 € 49,75 € 2.202,53 € 867,05 € 2.287,47 € 2.202,53 € 187,73 € 1.145,40 € 626,59 € 199,66 € 13.048,53 € F.A.S. 1,20 € 7,20 € 3,04 € 0,90 € 7,20 € 3,04 € 7,20 € 7,20 € 3,80 € 5,16 € 2,36 € 1,80 € 50,10 € LIQUIDO 2.740,44 € 14.183,99 € 7.017,74 € 2.281,52 € 14.732,60 € 7.263,45 € 14.183,99 € 14.732,60 € 8.610,37 € 10.247,13 € 4.865,43 € 4.220,36 € 105.079,62 € PRORRATA 380,04 € 2.274,02 € 959,48 € 280,36 € 959,48 € 2.274,02 € 1.196,20 € 1.712,02 € 735,16 € 566,94 € 11.337,72 € BASE C.C. 2.895,00 € 17.596,06 € 8.199,14 € 2.430,13 € 8.391,61 € 17.596,06 € 9.136,20 € 12.176,43 € 5.697,30 € 4.499,55 € 88.617,48 € IMPORTE 683,23 € 4.152,65 € 1.934,98 € 573,52 € 1.980,43 € 4.152,65 € 2.156,16 € 2.873,66 € 1.344,58 € 1.061,91 € 20.913,77 € BASE ACC. 2.895,00 € 17.596,06 € 8.199,14 € 2.430,13 € 8.391,61 € 17.596,06 € 9.136,20 € 12.176,43 € 5.697,30 € 4.499,55 € 88.617,48 € IMPORTE 75,27 € 457,50 € 213,19 € 63,18 € 218,19 € 457,51 € 237,55 € 316,62 € 148,12 € 116,99 € 2.304,12 € OTRAS COT. 2.895,00 € 17.596,06 € 8.199,14 € 2.430,13 € 8.391,61 € 17.596,06 € 9.136,20 € 12.176,43 € 5.697,30 € 4.499,55 € 88.617,48 € IMPORTE 217,14 € 1.108,60 € 614,94 € 182,26 € 629,35 € 1.108,59 € 685,21 € 767,05 € 427,30 € 337,46 € 6.077,90 € BONIF/REDU 944,00 € 944,00 € COSTE S.S.REAL 975,64 € 5.718,75 € 2.763,11 € 818,96 € 2.827,97 € 5.718,75 € 3.078,92 € 3.013,33 € 1.920,00 € 1.516,36 € 28.351,79 € CUOTA OBRERA 185,26 € 1.117,34 € 524,74 € 155,52 € 537,06 € 1.117,34 € 584,69 € 773,23 € 364,61 € 287,95 € 5.647,74 € IT CARGO SS - € OTRAS DEDUC - € TC1 1.160,90 € 6.836,09 € 3.287,85 € 974,48 € 3.365,03 € 6.836,09 € 3.663,61 € 3.786,56 € 2.284,61 € 1.804,31 € 33.999,53 € COSTE TOTAL 3.962,28 € 23.314,75 € 11.241,24 € 3.306,65 € 16.942,33 € 11.498,57 € 23.314,75 € 16.942,33 € 12.465,51 € 15.184,25 € 7.778,99 € 6.226,13 € 152.177,78 €