Planificación de auditoría financiera y efectos del Covid 19

TÍTULO: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA Y EFECTOS DEL COVID 19 AUTORA: SOLEDAD FERRI CALABRIA TUTOR: D. MANUEL ORTA PÉREZ DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA RESUMEN Con el obje i o de aplica los conocimien os adqui idos, an o en el cu so del Mas e como en la ealización de las p ác icas, en es e abajo se expone las ases de la Audi o ia Financie a. En especial, se desa olla la ase de plani icación de o ma p o esional y poniendo en p ác ica las compe encias adqui idas. Comenzamos exponiendo la in oducción donde mencionamos la es uc u a y obje i o del abajo. En el siguien e capí ulo, se desa olla la ase de plani icación, ob eniendo como esul ado el diseño de un p og ama de audi o ía que de e mine los p ocedimien os de audi o ía que pe mi an ob ene e idencia su icien e y adecuada pa a que el audi o emi a una opinión ap opiada en el in o me de audi o ía. En el capí ulo e ce o, analiza emos los e ec os e impac os que debe íamos ene en cuen a en la edacción de las cuen as del 2019 debido a la c isis sani a ia ocasionada po el COVID-19. PALABRAS CLAVE: NIA-ES, con ol in e no, iesgos, p og ama de audi o ía, p ueba sus an i a, plani icación, Co id19. ABSTRACT Wi h he aim o applying he knowledge acqui ed, bo h in he cou se o he Mas e and in he ealiza ion o he p ac ices, in his wo k he phases o he Financial Audi a e exposed. In pa icula , he planning phase is de eloped in a p o essional way and pu ing in o p ac ice he skills acqui ed. We begin by p esen ing he in oduc ion whe e we men ion he s uc u e and objec i e o he wo k. In he nex chap e , he planning phase is de eloped, esul ing in he design o an audi p og am ha de e mines he audi p ocedu es ha allow ob aining su icien and adequa e e idence o he audi o o issue an app op ia e opinion in he audi epo . In he hi d chap e , we will analyze he e ec s and impac s ha we should ake in o accoun in he d a ing o he 2019 accoun s due o he heal h c isis caused by COVID- 19. KEY WORDS: ISA-ES, in e nal con ol, isks, audi p og am, subs an i e es ing, planning, Co id19. ÍNDICE DE CONTENIDOS 1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 6 1.1. Es uc u a ....................................................................................................... 6 1.2. Obje i o .......................................................................................................... 7 2. DESARROLLO DE LA FASE DE PLANIFICACION ........................................... 8 2.1. Ac i idades p elimina es del enca go.............................................................. 8 2.2. Plani icación de la Audi o ia .......................................................................... 10 2.2.1. Conocimien o y Comp ensión de la En idad ..................................... 10 2.2.2. Obje i os y Alcance de la audi o ía .................................................... 16 2.2.3. Análisis P elimina del Con ol In e no .............................................. 22 2.2.4. Re isión Analí ica P elimina ............................................................. 31 2.2.5. Análisis de los Riesgos ....................................................................... 43 2.2.6. Elabo ación de p og amas de Audi o ía ............................................ 49 3. IMPACTO DE LA CRISIS DEL COVID-19 ........................................................ 68 3.1. P incipales e ec os sob e los Es ados Financie os. ...................................... 68 3.2. Ejemplo de e ec o de la c isis del Co id 19 en las Cuan as Anuales 2019. ... 72 4. CONCLUSIONES ............................................................................................ 74 Bibliog a ía .................................................................................................................. 76 Anexos ....................................................................................................................... 79 Anexo I. Fo mula io de é ica .................................................................................... 80 Anexo II. Ca a de enca go ...................................................................................... 82 Anexo III. Cues iona io de Independencia ............................................................... 87 Anexo IV. Con i mación de Independencia a ni el de enca go ................................ 92 Anexo V. Cuen as Anuales de ABC, S.L del eje cicio e minado el 31/12/2019 ....... 94 1. INTRODUCCIÓN La audi o ía de cuen as se en iende, según el lib o Memen os P ac ico, 2020 como la e i icación de la con abilidad y sus sopo es en una en idad, po pa e de un expe o independien e, pa a emi i un juicio sob e si los es ados inancie os p esen an ielmen e la si uación y ac i idad de es a, es una idea que empezó a ex ende se con ue za en el mundo emp esa ial y inancie o en los años 60 y p incipios de los 70 del siglo pasado, coincidiendo con el desa ollo en España de las i mas mul inacionales de audi o ía. 1.1. Es uc u a En el Capí ulo I de es e T abajo de Fin de Mas e se expone la in oducción, donde encon a emos la es uc u a que a a segui , así como los obje i os que se p e enden alcanza con la ealización del mismo. En el Capí ulo II desa ollamos la ase de plani icación de la sociedad ABC, S.L. Comenzamos de allando las ac i idades p elimina es que hay que desa olla an es de acep a el abajo. Seguimos con el en endimien o p o undo de la sociedad y su en o no, de e minamos el obje i o y alcance de la audi o ia, se ealiza un análisis del con ol in e no y de e minación de p uebas de con ol in e no. También se ealiza una e isión analí ica pa iendo del Balance y Cuen a de Pé didas y Ganancias pa a iden i ica iesgos, analizamos los iesgos de ec ados y inalmen e elabo amos un plan de audi o ia. En el Plan de Audi o ia se de alla las p uebas a ealiza pa a cub i los iesgos de ec ados y pode ob ene e idencia su icien e y adecuada pa a emi i una opinión de es as cuen as. Hemos aplicado una me odología p ác ica, basada en el análisis de iesgo, a pa i del conocimien o p o undo de la en idad y su en o no. Se han e aluado, en e o os aspec os, el en o no en el que ope a la en idad, se ha analizado las medidas de con ol in e no es ablecidas po la Sociedad y diseñado p uebas de con ol. Pos e io men e se ealiza una e isión analí ica p elimina pa a iden i ica los iesgos. Se han iden i icado el inmo ilizado in angible y los saldos con emp esas del g upo, como p incipales á eas de la emp esa con iesgos signi ica i os de inco ección ma e ial, debida a aude o e o , po ello se han diseñado p uebas sus an i as y de con ol pa a en en a nos a los iesgos de es as á eas. En el Capí ulo III, exponemos qué e ec os iene la C isis del Co id en la plani icación de la Audi o ia de 2019 y en las Cuen as Anuales de 2019 y siguien es. Los e ec os del COVID-19 se han hecho no a en mayo o meno medida en odas las emp esas, independien emen e de su o ma y amaño. Po ul imo en el Capí ulo IV, exponemos las conclusiones alcanzadas as el desa ollo de la ase de la plani icación, de ec ando cuales son las á eas con mayo iesgo de audi o ia y po lo an o deben a a se como Aspec os Cla es de la Audi o ia que se e leja a pos e io men e en el in o me. 1.2. Obje i o El obje i o de es e abajo es plasma de o ma eó ica y p ác ica el desa ollo de la plani icación de audi o ía de una emp esa dedicada al análisis de mues as biológicas en el sec o de la alimen ación. Pa a lo cual se lle a á a cabo en p ime luga un análisis eó ico del p oceso de audi o ía. Pa imos del en endimien o de las es ases p incipales de la audi o ia. Pos e io men e indaga emos en qué es la plani icación, qué luga ocupa den o del p oceso de la audi o ia, cuándo se debe ealiza y su me odología, las ases que lo componen. En de ini i a, p o undiza en el conocimien o eó ico de es a pa e de la audi o ía pa a pos e io men e lle a la a la p ác ica. Las No mas In e nacionales de Audi o ía (de aho a en adelan e NIAs) se án una de nues as p incipales he amien as pa a ob ene odo es e conocimien o, así como manuales de audi o ía, ecu sos elec ónicos y a ículos. Pos e io men e se p ocede á a ealiza la plani icación de una emp esa eal aplicando los conocimien os adqui idos en el p oceso an e io e in en ando que el p oceso sea lo más pa ecido a una plani icación de audi o ía eal. Se ealiza án odas las ac i idades p e ias de audi o ía, se analiza á exhaus i amen e la ac i idad, o ganización, el con ol in e no de la sociedad, la con abilidad, y se de ec a án los iesgos a los que es án expues os los es ados inancie os. Finalmen e se expond á los e ec os que pudie a ene la C isis de Co id19 en una plani icación de la audi o ia del eje cicio 2019 que es el que noso os es amos plani icando y es el que se e a ec ado po dicha c isis has a es e momen o. Así ambién analiza emos que se debe ene en cuen a pa a o mula las Cuan as Anuales del eje cicio 2019 y siguien es con espec o a es a c isis. Como conclusión, ob end emos las p uebas a ealiza pa a ob ene e idencia su icien e y adecuada pa a cub i los iesgos iden i icados en la plani icación de la audi o ia de la Sociedad ABC, S.L y cuáles son las ase ciones que es amos alidando. Además de ene en cuen a y e alua cuál es el iesgo de audi o ia que nos puede o igina un hecho como la C isis de Co id19. 2. DESARROLLO DE LA FASE DE PLANIFICACION Como hemos comen ado an e io men e, la ase de plani icación se di ide en a ias ases, las cuales amos a i desa ollando a lo la go de es e capí ulo. Pa a que es e abajo esul e más p ac ico amos a desa olla la plani icación de la audi o ia de una en idad a la cual llama emos ABC, S.L. 2.1. Ac i idades p elimina es del enca go En la NIA-ES 300 Apa ado 6 se de allan las ac i idades al comienzo del enca go: Figu a 7. Ac i idades p elimina es del enca go. Elabo ación p opia La ealización de es as ac i idades p elimina es del enca go, acili a al audi o la iden i icación y la e aluación de los hechos o las ci cuns ancias que pueden a ec a nega i amen e a su capacidad pa a plani ica y ealiza el enca go de audi o ía. En la p ác ica, es as ac i idades se ealizan de la siguien e o ma: 1. Los p ocedimien os que equie e la NIA 220 Aplicación de los p ocedimien os eque idos po la NIA 220. E alua el cumplimien o de los eque imien os de é ica e independencia Es ablece un acue do de los é minos del enca go. T a an de que el audi o debe ob ene in o mación an es de acep a un enca go de un nue o clien e o un enca go exis en e. Debe ob ene la siguien e in o mación que lo ayuda a de e mina de si son adecuadas las conclusiones alcanzadas en elación con la acep ación y con inuidad de las elaciones con clien es y de enca gos de audi o ía: - De e mina la in eg idad de los p incipales p opie a ios, de los miemb os cla e de la di ección y de los esponsables del gobie no de la en idad. - E alua si el equipo del enca go iene la compe encia eque ida pa a ealiza el enca go de audi o ía y iene la capacidad necesa ia, incluidos el iempo y los ecu sos. - Si el audi o y el equipo del enca go pueden cumpli los eque imien os de é ica aplicables; y - E alua las cues iones signi ica i as que hayan su gido du an e el enca go de audi o ía en cu so o en enca gos an e io es, y sus implicaciones pa a la con inuidad de la elación. 2. E alua el cumplimien o de los eque imien os de é ica e independencia La in o mación necesa ia pa a llega a es a conclusión se ex ae de la eunión del socio del enca go con la di ección. Exponemos en el Anexo I Fo mula io de É ica un o mula io que se puede u iliza pa a documen a los p ocedimien os ealizados pa a la Acep ación de un clien e en el caso de p ime as audi o ías. Dichos p ocedimien os deben se ealizados p e iamen e al inicio del abajo de audi o ía 3. Es ablece un acue do de los é minos del enca go Una ez de e minado que se acep a el clien e, el equipo de audi o ía debe á i ma la independencia, y se comienza con los abajos. La NIA-ES 210 a a de las esponsabilidades que iene el audi o al aco da los é minos del enca go de audi o ía con la di ección. El obje i o de es a es de e mina si exis en las condiciones p e ias pa a acep a el enca go (es o lo hemos concluido con el o mula io del apa ado an e io ) y la con i mación que exis e una comp ensión po las dos pa es del abajo que se a a ealiza . Pa a ello se elabo a la ca a de enca go. Expond emos en el Anexo II La Ca a de Enca go elabo ada pa a nues a audi o ia con o me con el ma co no ma i o de in o mación inancie a que esul e de aplicación con o me a la NIA- ES 210 publicada po El Consejo Gene al de Economis as de España. Una ez de e minadas las condiciones del enca go, an es de comenza con los abajos se debe designa a los miemb os del equipo que ealizan los abajos de audi o ia. Es os con el obje i o de cumpli con los é minos de é ica e independencia debe án ellena el o mula io que se adjun a en el Anexo III Cues iona io de Independencia y conclui si cumplen con los equisi os. Si la conclusión es sa is ac o ia, debe án i ma la independencia que debe á queda documen ada en los a chi os de audi o ia. Adjun amos en el Anexo IV Con i mación de Independencia el documen o. 2.2. Plani icación de la Audi o ia 2.2.1. Conocimien o y Comp ensión de la En idad Se de ine el Alcance de la NIA-ES 315 como la esponsabilidad que iene el audi o de iden i ica y alo a los iesgos de inco ección ma e ial en los es ados inancie os, median e el conocimien o de la en idad y de su en o no, incluido el con ol in e no de la en idad. Vamos a esal a los aspec os más signi ica i os de es a NIA: Figu a 8. Esquema de la NIA-ES 315. Elabo ación p opia. NIA-ES 315 1. P ocedimien os de alo acion del iesgo y ac i idades elacionadas Indagacion. P ocedimien os anali icos. Obse acion e inspeccion 2. El conocimien o eque ido de la en idad y su en o no En idad y su en o no Con ol in e no de la en idad Componen es del con ol in e no 3. Iden i icacion y alo acion de los iesgos de inco esccion ma e ial ¿Donde? ¿Como? 4. Riesgos que equie en una conside acion especial 5. Riesgos pa a los que los p ocedimien os sus an i os no cons i uyen po si solos e idencia P ocesamien os au oma izados 6.Re ision de la alo acion del iesgo a iacion de la alo acion del iesgo modi icacion p ocedimien os pos e io es 7. Documen acion discuciones y deciciones Elemen os cla es de la en idad Riesgos de inco eccion ma e ial Con oles elacionados con los iesgos Po ejemplo, ma e ialidad gene al puede in lui en la decisión de un usua io: a) Á eas que a ec en al cálculo de co enan s b) T ansacciones con pa es inculadas c) Cuando las ci as de ac i o sean desp opo cionadas (emp esas inmobilia ias o holdings). Noso os pa a el cálculo de la ma e ialidad amos a oma el Impo e Ne o de la Ci a de Negocios (INCN) ya que es una en idad con ánimo de luc o, no p esen a en su cuen a de esul ados elemen os ano males, como ganancias y pé didas inusuales y es a magni ud no luc úa signi ica i amen e de un año a o o. No calculamos una ma e ialidad especi ica ya que no enemos á eas sensibles. También debemos es ablece el po cen aje a aplica a la base elegida, en es e sen ido, en la Guía de Ac uación 38 publicada po el ICJC expone que la Comisión Técnica y de Calidad conside a ecomendable que, pa a los impo es omados como e e encia, dependiendo de si son magni udes ne as o b u as, se conside en en gene al los siguien es po cen ajes: Impo es base ne os (bene icio de las ac i idades con inuadas an es de impues os) los po cen ajes azonables no malmen e oscila án en e un 5% y un 10% inclusi e Impo es base b u os (ac i os o ales, impo e ne o de la ci a de negocios, ing esos o dina ios o ales o gas os o ales) el po cen aje no malmen e oscila á en e un 0,5% y un 3% inclusi e. Se nos p opo ciona un amo, debemos de e mina si si uamos nues a ma e ialidad en el amo al o (mayo ma gen de e o ) o en el amo al o (meno ma gen de e o ). Pa a ello amos a ene en cuen a las siguien es conside aciones: Fac o a conside a Condiciones que conducen al es ablecimien o Haci a Comen a ios 1. Los p opie a ios de la en idad y su in e és en los EEFF de p opiedad de un pequeño núme o de indi iduos que es án in oluc ados ac i amen e en el negocio. Al o Cuando los p opie a ios y la adminis ación son los mismos y se componen de núme o educido de pe sonas, es p obable que engan acceso a in o mación inancie a más de allada de la que igu a en los es ados inancie os y, po an o, no se basan en los es ados inancie os como la p incipal uen e de in o mación a los e ec os de las decisiones económicas. En nues o caso es Socio Único. 2. La medida en que los EEFF se u ilizan ealmen e en las decisiones de in e sión po pa e de in e so es y la p opiedad o ansacciones con los p opie a ios du an e un la go pe iodo. in e so es pa icipan Al o Si no exis e un his o ial de ope aciones de in e sión, los in e so es pueden se menos sensibles a las luc uaciones a co o plazo en los esul ados epo ados. Incluso cuando no hay an eceden es de ope aciones de in e sión, conside amos si dichas ansacciones son p obables en el u u o p edecible. po enciales in e so es en el negocio o es án es echamen e elacionados. 3. In e és de o os usua ios o g upos de in e és inancie as impues as po el gobie no, o o gan es de sub enciones o egulado es. e ce os bajo los que el de echo de la en idad sob e ac i os o pasi os se ea a ec ado, y que pueda ene impac o en pa idas de los es ados inancie o. Bajo La ma e ialidad pod ía e se a ec ada cuando los es ados inancie os son u ilizados po e ce os pa a ines con ac uales y las inexac i udes pueden ene un impac o signi ica i o en los ac i os/pasi os de la en idad, o de su capacidad pa a con inua como emp esa en uncionamien o, (p. ej. el cumplimien o de los pac os banca ios). La Sociedad p esen a un g an endeudamien o. 4. Exis encia e impo ancia de con a os banca ios signi ica i o con en idades ex e nas (p. ej. bancos) - especialmen e cuando exis an co enan s. ce ca de incumpli cualquie a de los co enan s p e is os en el con a o. Bajo Cuando haya una impo an e uen e inanciación ex e na u ilizada po la en idad, podemos si ua el po cen aje de ma e ialidad hacia el ex emo in e io del umb al en el caso de la exis encia de co enan s es ic os, y/o si la en idad es á ce ca de incumpli los, lo que p oduci ía que pequeños cambios en las ci as inancie as ha ían que la Sociedad los incumpliese. 5. In e és público en los es ados inancie os Al o 6. Nues o conocimien o de la en idad y los usua ios de sus es ados inancie os es ablecido. signi ica i o en la p opiedad. esul ados al amen e p edecibles. Bajo Cuando asumimos un nue o clien e o cuando se p oduce un cambio signi ica i o en la p opiedad, puede se p uden e es ablece la ma e ialidad hacia el ex emo in e io del umb al, has a que pasemos al menos un ciclo de audi o ía, pa a p opo ciona nos una mejo comp ensión de la expec a i as/necesidades de los usua ios. Cuando un clien e es ablecido iene un his o ial de esul ados es ables y p edecibles, es ablece la ma e ialidad hacia el ex emo supe io . Tabla 6. Fac o es a conside a pa a selecciona el po cen aje. Elabo ación p opia Debido al esul ado ob enido amos a decan a nos po es ablece como c i e io el amo al o. Po an o, la ma e ialidad del In o me se á el 3% del Impo e Ne o de la Ci a de Negocios. El siguien e paso es es ablece una Ma e ialidad Ejecución, a in de e alua los iegos de e o es ma e iales y de e mina la na u aleza, momen o y alcance de los p ocedimien os de audi o ía. Si bien la NIA-ES 320 no incluye ninguna especi icación sob e qué po cen aje u iliza de la base elegida, en la Guía de Ac uación 38 publicada po el Ins i u o de Censo es Ju ados de Cuen as la Comisión Técnica y de Calidad conside a adecuado que la impo ancia ela i a pa a la ejecución del abajo no exceda, no malmen e, del 85%. De acue do con lo es ablecido en la NIA-ES 450, se debe de e mina un impo e po debajo del cual las inco ecciones de ec adas son cla amen e insigni ican es y no es necesa io acumula las, ya que no se espe a que enga un e ec o ma e ial sob e los es ados inancie os, an o si se conside an indi idualmen e como de o ma ag egada. La NIA-ES no es ablece cómo calcula dicho impo e, si bien en la Guía 38 del ICJC se conside a ecomendable que no malmen e oscile en e el 5% y el 10% de la ma e ialidad de e minada pa a los es ados inancie os en su conjun o. Noso os oma emos el 5% ya que es p ime a audi o ia y que emos se p uden es. Po lo an o, nues as ci as de Ma e ialidad basándonos en los EEFF que se adjun an en el Anexo I se án las siguien es: Concep o Impo es Comen a io INCN 2019 11.874.041,00 Ob enida de la cuen a de PyG 2019 Po cen aje 3% Ma e ialidad del In o me: 356.221,23 3% de INCN Ma e ialidad de ejecución: 302.788,05 85% de MI Alcance de ajus es 17.811,06 5% de MI Tabla 7. Resul ado del cálculo de la Ma e ialidad Elabo ación p opia Su co ec a de e minación esul a muy impo an e, ya que a a a ec a a: - La iden i icación de á eas y/o cuen as con ables no signi ica i as y que no p esen an iesgos ele an es, en los cuales el abajo debe limi a se a los mínimos p ocedimien os de e isión analí ica y de ecopilación de documen ación necesa ia pa a alida los es ados inancie os. - La de e minación del alcance de las p uebas sus an i as, del amaño de las mues as a analiza , así como de los í ems a selecciona . Iden i ica emos las Á eas de los Es ados Financie os Una ez calculada la ma e ialidad podemos iden i ica las AEF median e el análisis de los componen es cla e de los EEFF, Balance de Si uación y Cuen a de Resul ados. La Sociedad ABC, S.L al o mula sus es ados inancie os, e ec úa una se ie de a i maciones sob e las ansacciones ealizadas y los esul ados ob enidos. Dichas a i maciones se conocen como ase ciones y co esponde al audi o e alua las, pa a pode exp esa su opinión p o esional. Po an o, según el á ea que es amos analizando, debemos diseña p uebas pa a ob ene e idencia de las ase ciones que p e iamen e hemos de e minado pa a cada á ea, según el iesgo que iene cada una po su na u aleza. Las a i maciones en elación con cada á ea de los Es ados Financie os son: - To alidad (T): odas las ansacciones (hechos ocu idos) es án egis adas en el pe iodo co ec o en unción de su de engo. Es cla e cuando audi amos á eas de pasi o y gas os Los p ocedimien os an en ocados a de ec a í ems no egis ados - Exis encia (E): los ac i os y pasi os exis en y pe enecen a la sociedad. Los ing esos y gas os co esponden a ansacciones ealmen e ealizadas. Es cla e en á eas de ac i o, pa a e i a el econocimien o de ac i os an es de iempo, no ac i ables o no pe enecien es a la emp esa. - Exac i ud (Ex): las ci as e lejadas son a i mé icamen e co ec as. Se suelen e e i a egis os u ina ios y po ello no malmen e in oluc a a p ocesos y con oles au omá icos e in o má icos (in e ención de TIC). No exis en juicios de alo , es sis emá ico - Valo ación (V): saldos y ansacciones se encuen an co ec amen e alo ados de acue do a la no ma i a con able aplicable. En es e caso se án habi uales las es imaciones con ables y en gene al los juicios de alo . - P esen ación (P): co ec a clasi icación y desglose adecuado en los Es ados Financie os según la no ma i a igen e. Las Á eas de los Es ados Financie os que supe en la Ma e ialidad de Ejecución se án incluidas den o del alcance. A con inuación, amos a de alla en la siguien e abla las á eas a analiza y las ase ciones elacionadas con cada una de ellas. Ma e ialidad del In o me 356.221,23 Ma e ialidad de ejecución 302.788,05 Alcance de ajus es 17.811,06 Códig. Tí ulo Tipo Clasi . Final An e io An T E Ex V P A1 Inmo ilizado in angible Balance Ac i o 1.420.870,39 1.733.498,72 SI A2 Inmo ilizado ma e ial Balance Ac i o 2.795.049,04 2.347.734,51 SI A3 In e siones en emp esas del g upo y asociadas Balance Ac i o 3.737.283,42 8.762.587,18 SI A4 In e siones inancie as l/p Balance Ac i o 3.589,11 6.288,94 NO A5 Ac i os po Impues o di e ido Balance Ac i o 246.551,54 107.302,00 NO A6 Exis encias Balance Ac i o 150.314,84 126.737,78 NO A7 Deudo es come ciales y o as cuen as a cob a Balance Ac i o 2.470.180,29 1.836.392,73 SI A8 Pe iodi icaciones Balance Ac i o 7.556,43 9.157,34 NO A9 E ec i o y o os ac i os líquidos equi alen es Balance Ac i o 175.198,13 458.088,28 SI* P1 Fondos p opios Balance Pasi o 4.053.796,86 5.135.387,93 SI P2 P o isiones a la go plazo Balance Pasi o 390.805,43 0,00 Si P3 Deudas con en idades de c édi o Balance Pasi o 3.897.681,69 3.378.825,15 SI P4 Deudas con emp esas del g upo y asociadas Balance Pasi o 1.589.202,30 4.907.255,38 SI P5 Pasi os po impues o di e ido Balance Pasi o 55.476,93 52.014,07 NO P6 Ac eedo es come ciales y o as cuen as a paga Balance Pasi o 1.019.629,98 1.914.304,95 SI PG1 Ven as y o os ing esos PyG Ing esos 12.364.109,20 10.900.951,02 SI PG2 Ap o isionamien os PyG Gas os -1.994.530,33 -1.441.915,94 SI PG3 Pe sonal PyG Gas os -4.151.207,91 -3.584.288,88 SI PG4 Ing esos inancie os PyG Ing esos 363.966,19 311.259,26 SI PG5 Gas os inancie os PyG Gas os -233.331,93 -188.054,65 NO PG6 Impues o de sociedades PyG Gas os -343.790,39 -329.839,26 SI PG7 Se icios ex e io es y o os gas os PyG Gas os -4.051.844,13 -3.799.400,97 SI PG8 Amo de y esul ados po PyG Gas os -902.140,16 -898.139,02 SI PG9 Resul excepcionales y PyG Gas os 34.089,00 4.000,12 NO Tabla 8. Á eas a analiza . Elabo ación p opia. O os Riesgos Gene ales Exis en iegos que no se pueden de e mina de o ma cuan i a i a sino cuali a i a y son los siguien es: Hechos pos e io es al cie e: Riesgo de que se p oduzcan comp as, en as o mo imien os banca ios los cuales gene an egis os con ables con de engo an e io al cie e del eje cicio. Riesgo de que se den acon ecimien os que equie an una modi icación de los es ados inancie os an es de la ap obación de las cuen as. Anulación de los con oles po pa e de la adminis ación. Exis e la posibilidad de que la Di ección de la Sociedad eluda los con oles y manipule los es ados inancie os ya que el Di ec o Gene al es el Socio Único y dueño de la sociedad. Pa a cub i es e iesgo se diseña án p ocedimien os pa a educi al mínimo el iesgo en la alo ación, o alidad y p esen ación. P epa ación de los es ados inancie os. Al cie e del eje cicio las sociedades ealizan nume osos asien os que conlle an un impo an e componen e de subje i idad y es imaciones, como do ación de p o isiones, de e io os, se egula izan cuen as, concilian bancos, e c. Además, se deben p epa a los Es ados Financie os con o me al ma co no ma i o aplicable el cual es á en cons an e cambio y al que ecien emen e se le han inco po ado modi icaciones. Emp esa en uncionamien o. En la NIA-ES 570 la esponsabilidad que iene el audi o de ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada sob e la idoneidad de la u ilización po pa e de la di ección de la hipó esis de emp esa en uncionamien o pa a la p epa ación y p esen ación de los es ados inancie os, así como de de e mina si exis e alguna ince idumb e ma e ial con espec o a la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o. Ac as y egis ado es. En las Ac as de Jun a Gene al hay mucha in o mación que la sociedad nos puede habe ocul ado. Po ello debemos ob ene y e isa las ac as del Consejo de Adminis ación, Jun a de Accionis as desde el comienzo del pe íodo de audi o ía has a la echa. Código Tí ulo T E Ex V P G1 Hechos pos e io es G2 Anulación de los con oles G3 P epa ación de los es ados inancie os G4 Emp esa en uncionamien o G5 Ac as y egis ado es Tabla 9. O as Á eas a analiza . Elabo ación p opia Iden i ica emos los Ciclos Los ciclos se pueden de ini como el conjun o de ac i idades que se p oducen den o de una emp esa y que elacionan o inculan las dis in as Á eas de los Es ados Financie os. A la ho a de la plani icación de la audi o ia nos debemos cen a en aquellos ciclos que a ec en o ecojan AEF conside adas ele an es pa a nues o abajo. Todas las AEF ele an es deben es a asociadas a un ciclo. En ende los ciclos de la en idad, incluyendo cómo se o iginan las ansacciones, nos ayuda a comp ende mejo el sis ema de in o mación de la en idad. ¿Po qué es an impo an e el Alcance? La de inición del Alcance de una audi o ia es impo an e po que: - A ec a al amen e a la plani icación y a la espues a de audi o ía. - Nos epo a al o conocimien o del clien e y su en o no, - Nos pe mi e de ec a y asigna RMM po enciales. - De e mina co ec amen e la ma e ialidad aplicable a nues a audi o ia. - Iden i ica á eas de especial a ención. - Diseña p uebas de audi o ía adecuadas. 2.2.3. Análisis P elimina del Con ol In e no La NIA-ES 315 an es mencionada el p oceso diseñado, implemen ado y man enido po los esponsables del gobie no de la en idad, la di ección y o o pe sonal, con la inalidad de p opo ciona una segu idad azonable sob e la consecución de los obje i os de la en idad ela i os a la iabilidad de la in o mación inancie a, la e icacia y e iciencia de las ope aciones, así como sob e el cumplimien o de las disposiciones legales y eglamen a ias aplicables. El é mino "con oles" se e ie e a cualquie aspec o ela i o a uno o más componen es del con ol Es a de inición e leja cie os concep os undamen ales, que enemos que ene en cuen a a la ho a de de ini y edac a en los papeles de abajo el con ol in e no es ablecido en la sociedad. Pa a pode e alua e icien emen e el diseño y e ec i idad del con ol in e no de una sociedad es necesa io conoce y e alua cada uno de los componen es del con ol in e no. A con inuación, de inimos cada uno de ellos: Figu a 12. Componen es del con ol in e no. Elabo ación p opia Componen es del con ol in e no: En o no de con ol. El audi o e alua a si la di ección ha man enido y es ablecido una cul u a de hones idad y un compo amien o é ico. Si los pun os ue es de los elemen os de con ol (comunicación y igilancia de la in eg idad, el comp omiso po se compe en es, pa icipación de los esponsables de gobie no en la en idad, es uc u a o ganiza i a, asignación de esponsabilidades y au o idad) no es án menoscabados po de iciencias en el en o no de con ol. P oceso de alo ación del iesgo po la en idad. El audi o e alua a si la en idad iene p ocesos pa a: o Iden i icación de iesgo de negocio o Es ima la signi ica i i a del iesgo o Valo ación de su p obabilidad de ocu encia. o Toma de decisiones pa a esponde a los iesgos. En o no de con ol P oceso de alo ación del iesgo Sis ema de in o macion y comunicación Ac i idades de con ol ele an es Seguimien o de los con oles Si la en idad iene el p oceso el audi o ob end á conocimien os de es e y sus esul ados. El audi o e alua a si el p oceso debe ía habe iden i icado un iesgo de inco ección ma e ial que ha iden i icado el audi o y el p oceso no. El audi o busca a el mo i o de po que no se ha de ec ado y e alua a si es adecuado y exis e una de iciencia signi ica i a en el p oceso. Si la en idad no iene dicho p oceso, el audi as p egun a a a la di ección si han enido iesgos de negocio y que espues a se le ha dado. El audi o e alua a si es adecuada y si la ausencia de un p oceso de alo ación del iesgo cons i uye una de iciencia signi ica i a en el con ol in e no. Sis ema de in o mación, incluidos los p ocesos de negocio elacionados, ele an e pa a la in o mación inancie a y la comunicación. o Iden i ica a ipos de ansacciones signi ica i as o P ocedimien os ela i os a las ecnologías de la in o mación (TI), como se inicia, egis a, p ocesan, co igen y asladan al libo mayo las ansacciones y se incluyen en los es ados inancie os. o Regis os con ables, in o mación de sopo e, las cuen as especí icas que se u ilizan pa a el inicio y egis o de las ansacciones. o El modo que el sis ema in o má ico cap a hechos signi ica i os pe o que no son hechos con ables o El p oceso de in o mación inancie a usado pa a la elabo ación de los EEFF. o Como comunica la en idad las esponsabilidades y unciones. o Fo mación a los empleados de cómo se ealizan los p ocesos. Ac i idades de con ol ele an es pa a la audi o ia. El audi o ob end á conocimien o de las ac i idades de con ol in e no, que según a su juicio, son ele an es pa a de ec a y alo a iesgos y diseña p ocedimien os de espues a a los iesgos. El audi o ob end á conocimien o del modo que la en idad ha espondido a los iesgos de i ados de las ecnologías de la in o mación. Valo a a la seg egación de unciones. Seguimien o de los con oles Es udia á las ac i idades de con ol del con ol in e no que lle a a cabo la emp esa y como inicia medidas co ec o as. Si exis e audi o ía in e na, el audi o ob end á conocimien o de: o Responsabilidades y modo en el que se in eg a en la emp esa. o Ac i idades que desa olla o desa olla a. o Cuáles son las uen es de in o mación usadas en la ac i idad de con ol y po que esa in o mación es iable y adecuada El e alua el diseño y la e ec i idad de los con oles no es su icien e, en el abajo de audi o ia es necesa io p oba si son e ec i os o no. El audi o debe segui odo el p oceso de la ansacción desde su o igen has a que se cie e el p oceso, incluyendo los sis emas de in o mación a ec ados, y su egis o en con abilidad. Pa a ello debe á ob ene se un ejemplo de cada con ol y documen a el abajo ealizado. A con inuación, as las con e saciones man enidas con los esponsables de cada á ea donde nos explican el p ocedimien o lle ado a cabo. De e minamos po dichas con e saciones que puede exis i unos p ocesos que se puede analiza a a és de con oles solo en las á eas de en as, comp as y cie e. Po ello, amos a diseña las p uebas de con ol pa a la sociedad ABC, S.L. Desc ip i o de Ven as T as conoce el uncionamien o de la sociedad, man enemos una eunión con los esponsables del á ea de en as, pa a que nos de allen cuales son los mo imien os que se ealizan en desde que se ecibe la solici ud de un pedido po pa e de un clien e, has a que se cob a. De dicha eunión ob enemos los siguien es da os: El p oceso comienza con la solici ud que ealizan los clien es, es os en ían las mues as de los alimen os a examina con de e minados eque imien os a e alua y la emp esa emi e un in o me. Exis en dos ipos de in o mes, mues as simples, que son pun uales y mues as de seguimien o. Pa a las mues as simples, la compañía ealiza la acep ación del p esupues o po elé ono o a a és de emails, en unción del clien e. Una ez acep ado el p esupues o, se de uel e i mado un documen o de acep ación, donde se especi ica además la o ma de pago. Es a a dea la ealiza el Depa amen o de Calidad. Pa a las mues as que se ealizan bajo un con a o de seguimien o, los p esupues os son acep ados y se i ma un con a o, al se de plani icación y seguimien o. Se ac u an po mensualidades en base al acue do del con a o. Es a a dea la ealiza el Depa amen o de Calidad. Una ez llegada la mues a a ecepción, en el Depa amen o de Calidad se le coloca una e ique a con código y especi icaciones écnicas, que p e iamen e le ha en egado el écnico, y en el Depa amen o de P oducción los auxilia es la in oducen en el sis ema in o má ico. La mues a apa ece en el p og ama de ges ión clasi icada den o de A la ez que la solici ud de análisis, se gene a la o den de abajo. En és a podemos e el nomb e y i ma del esponsable. También se gene a un alba án de en ada, en el alba án se obse an da os de la p ocedencia de la mues a, el ipo de mues a, la iden i icación y el ipo de análisis. T as la ealización de los análisis pe inen es y conclusión del in o me, se expide un alba án de salida cuando se en ía el in o me al clien e median e co eo elec ónico o mensaje ía. A la ez que el p og ama emi e el alba án se emi e la ac u a y en el ERP de la emp esa se con abiliza la misma au omá icamen e. Según la o ma de pago es ablecida en el comienzo, se emi e la emesa de cob os si se a a de un con a o o si es una mues a simple se cob a po adelan ado. P ueba de con ol de Ven as T as en ende el p oceso del egis o de los ing esos podemos de e mina 6 con oles, que nos pe mi en e i ica la azabilidad del egis o de los ing esos. Figu a 13. P ueba de con ol de Ven as. Elabo ación p opia. Riesgo de econocimien o de ing esos: es el iesgo de aude en el econocimien o de ing esos, po una posible subes imación o sob ees imación de los mismos. La Ase ciones que amos a e i ica median e el análisis y p ueba de es os con oles son: To alidad: No se pe mi e analiza una mues a de un clien e que no enga el p esupues o acep ado i mado, po lo que en con abilidad no exis en en as sin acep ación. Todas las mues as que llegan son egis adas en el p og ama, gene ando au omá icamen e la co espondien e o den de abajo, si no se egis a a no se ealiza ía el análisis. Exis encia: Todos los in o mes al se en iados po ope aciones (una ez alidado el análisis po el esponsable del depa amen o) gene an au omá icamen e un alba án, egis ándose po el p og ama en un lis ado de alba anes pendien es de ac u a que iene acceso adminis ación. Al ac u a los alba anes pendien es de cada clien e se ealiza un olcado de da os desde el p og ama al ERP gene ándose un asien o au omá ico de en as. Se e el cob o de las ac u as. Po úl imo, debe emos de gua da una copia de odos los documen os u ilizados pa a e i ica la azabilidad del ing eso de como mínimo uno de los í ems que hemos analizado. Con ol 1 Acep ación del p esupues o. Con ol 2 Regis o y ecepción de la mues a. Con ol 3 O den de abajo. Con ol 4 Alba án Con ol 5 Fac u a. Con ol 6 Cob o. Análisis Ac i o 31/12/2019 Peso% 31/12/2018 Peso% Va iación (%) ACTIVO NO CORRIENTE 7.645.044,55 69% 10.189.089,51 66% (2.544.044) -25% Inmo ilizado in angible 1 1.420.870,39 13% 1.733.498,72 11% (312.628) -18% Inmo ilizado ma e ial 2 2.795.049,04 25% 2.347.734,51 15% 447.314 19% In e siones en emp esas del g upo y asociadas a la go plazo 3 3.179.590,31 29% 5.994.928,18 39% (2.815.337) -47% In e siones inancie as a la go plazo 2.983,27 0% 5.626,10 0% (2.642) -47% Ac i os po Impues o di e ido 246.551,54 2% 107.302,00 1% 139.249 130% ACTIVO CORRIENTE 3.361.548,64 31% 5.198.697,97 34% (1.837.149) -35% Exis encias 150.314,84 2% 126.737,78 1% 23.577 Deudo es come ciales y o as cuen as a cob a 4 2.470.180,29 20% 1.836.392,73 12% 633.787 35% In e siones en emp esas del g upo y asociadas a co o plazo 5 557.693,11 5% 2.767.659,00 18% (2.209.965) -80% In e siones inancie as a co o plazo 605,84 1% 662,84 0% (57,00) -9% Pe iodi icaciones 7.556,43 1% 9.157,34 0% (1.600) -17% E ec i o y o os ac i os líquidos equi alen es 6 175.198,13 2% 458.088,28 3% (282.890) -62% A con inuación, amos a explica la composición de las pa idas del balance más signi ica i as y las a iaciones de las mismas, con el obje i o de de ec a impo es y a iaciones poco azonables: 1. Inmo ilizado in angible. El Inmo ilizado in angible es á compues o p incipalmen e po las pa en es in e nacionales que desa olla y u iliza la sociedad en su abajo dia io. La sociedad iene impo es signi ica i os egis ado en in angible, Pa en es e I+D. Pa a el análisis de las Pa en es solici a emos el es de de e io o o asaciones. Pa a las I+D que son ac i aciones de los p oyec os inanciados con ondos públicos pa a I+D, dado la di e sidad y mul i ud de ac edi aciones de mues as que iene la sociedad es in iable de e mina el éxi o económico de cada uno, dado que es el negocio de la emp esa en si, po lo que lo analiza emos en su conjun o, mien as la emp esa aya cumpliendo su plan de negocio en endemos que es os p oyec os son iables desde un pun o de is a económico. No hay bajas de inmo ilizado in angible en el eje cicio. La a iación se debe a la amo ización del eje cicio, encon amos azonable un descenso de 18% en el alo del ac i o ya que es una asa azonable de amo ización pa a el inmo ilizado. Conside amos el á ea de Inmo ilizado in angible como un Á ea de Riesgo 2. Inmo ilizado ma e ial: Las al as del eje cicio se co esponden a al as en maquina ia y equipos de labo a o io. Las bajas del eje cicio se co esponden a la en a a emp esas del g upo de maquina ia de labo a o io. Se han ealizado mejo as en las ins alaciones, se ha dado de baja las an iguas ins alaciones y se han dado de al a los nue os abajos ealizados. # Concep o 31/12/2018 En adas BAJAS 31/12/2019 2110 Cons ucciones 260.452 -- -- 260.452 2120 Ins alaciones écnicas 2.186.673 900.256 (55.321) 3.031.608 2130 Maquina ia 4.844.252 282.359 (406.851) 4.719.759 2150 O as ins alaciones 155.130 -- -- 155.130 2160 Mobilia io 488.035 -- -- 488.035 2170 Equipos pa a p ocesos de in o mación 348.242 -- -- 348.242 2190 O o inmo ilizado ma e ial 7.446 4.754 -- 12.200 Cos e 8.290.229 1.187.369 (462.172) 9.015.426 2811 Amo ización acumulada de cons ucciones -99.423,19 -3.925,47 -- -103.348,66 2812 Amo ización acumulada de ins alaciones écnicas - 1.337.623,29 -64.771,11 37.834,00 - 1.364.560,40 2813 Amo ización acumulada de maquina ia - 3.311.800,81 - 375.735,79 257.412,0 - 3.430.124,60 2815 Amo ización acumulada de o as ins alaciones -376.012,89 -53.907,82 -- -429.920,71 2816 Amo ización acumulada de mobilia io -223.038,57 -19.592,92 -- -242.631,49 2817 Amo acu equipos pa a p ocesos de in o mación -357.467,76 -33.744,71 -- -391.212,47 2818 Amo ización acumulada de elemen os de anspo e 0,00 -- 0,00 2819 Amo acumulada de o o inmo ilizado ma e ial -237.128,38 -21.450,02 -- -258.578,40 AMORT ACUM INMOV MATERIAL (5.942.495) (573.128) 295.246 (6.220.377) INMOVILIZADO MATERIAL NETO 2.347.735 614.241 (166.926) 2.795.049 3. In e siones en emp esas del g upo y asociadas a la go plazo Es e epíg a e se compone de las siguien es in e siones: Concep o 31/12/2018 En adas Salidas 31/12/2019 Ins umen os de pa imonio en emp esas del g upo y asociadas 64.682 -- 64.682 C édi os a emp esas del g upo y asociadas 5.930.246 (2.815.338) 3.114.908 In e siones en emp esas del g upo y asociadas a la go plazo 5.994.928 -- (2.815.338) 3.179.590 La pa icipación de la sociedad en emp esa del g upo se compone de acciones que iene de la sociedad LORT, S.L, la cual iene el 70% del capi al social. Po o o lado, los c édi os a emp esas del g upo se co esponden con necesidad de liquidez de las emp esas del g upo en el eje cicio an e io . Dichos c édi os se sus en an en con a os i mados en 2018 con encimien o 2021. Como podemos obse a po la disminución de dicho ac i o las sociedades del g upo es án haciendo en e a los pagos. 4. Deudo es come ciales y o as cuen as a cob a Es e epíg a e se compone de los siguien es concep os 31/12/2018 31/12/2019 Clien es po en as y P es aciones de se icios. 1.791.904 1.310.184 Clien es emp esas del g upo y asociadas 44.135 1.058.134 Ac i os po impues o co ien e -- 11.353 O os c édi os con las Adminis aciones Públicas 354 90.510 1.836.393 2.470.180 El aumen o de clien es emp esas del g upo se debe en mayo medida a la en a de maquina ia que hemos mencionado en las bajas de inmo ilizado ma e ial, además en es e eje cicio la sociedad ha es ado p es ando se icios a clien es de la sociedad PORT, S.L, que pos e io men e ac u a a la en idad del g upo. El saldo Clien es po en as y p es aciones de se icios ecoge el saldo pendien e con clien es po la p es ación de se icios de labo a o io. Se incluyen an o los clien es nacionales como los clien es in e nacionales. Hay una disminución signi ica i a pese a que el impo e ne o de la ci a de negocios ha aumen ado, es o se debe a que la sociedad iene con a ado en es e eje cicio una línea de descuen o de ac u as sin ecu so. 5. In e siones en emp esas del g upo y asociadas a co o plazo Co esponde a cuen a co ien e con emp esas del g upo. Bajo es e epíg a e la Sociedad egis a las deudas pendien es de cob o que man iene con las Sociedades del g upo po las ope aciones come ciales man enidas en 2018 que se án liquidadas en el eje cicio 2019 y las ope aciones del eje cicio 2019 que se án liquidadas en 2020. Concep o 31/12/2018 En adas Salidas 31/12/2019 C édi os a co o plazo a emp esas del g upo y asociadas 2.767.659,00 557.693,11 -2.767.659,00 557.693,11 Po polí ica de emp esa la Sociedad eclasi ica es os saldos a cie e del eje cicio a cuen as co ien es con emp esas del g upo. Ab imos de alle de los saldos que con o man dicho c édi o. Sociedad 31/12/2018 31/12/2019 TER, S.L 749.914,75 0,00 PORT, S.L 701.914,75 285.897,70 RAC, S.L 1.185.914,75 5.897,70 LORT, S.L 129.914,75 265.897,70 2.767.659,00 557.693,11 6. E ec i o La ci a de e ec i o que se expone en el balance se dis ibuye en los siguien es concep os: Desc ipción 31/12/2018 31/12/2019 Va iación % a iación Caja , eu os 2.550,16 750,28 -1.799,88 -71% Bancos c a.c e., eu os 455.538,12 174.447,85 -281.090,27 -62% 458.088,28 175.198,13 -282.890,15 -161% El impo e de la caja es insigni ican e, se ha p oducido en es e eje cicio una g an a iación en el impo e de las cuen as co ien es de la sociedad. Vamos a calcula las siguien es a ios pa a analiza si la sociedad es á p esen ando p oblemas de liquidez: 31/12/2019 31/12/2018 Ra io de sol encia 1,14 1,00 Ac i o co ien e / Pasi o co ien e Valo ideal: 1,5-2 31/12/2019 31/12/2018 Ra io de eso e ía 0,06 0,09 Disponible (e ec i o) / Pasi o co ien e Valo ideal: 0,3 Al disminui an o la eso e ía las a ios de liquidez se encuen an bas an es de e io ados. Debemos analiza las deudas que con o man el pasi o co ien e pa a e i ica que no exis en p oblemas pa a hace en e al pago. Po o o lado, la ci a de clien es es bas an e ele ada, y la sociedad cuen a con una línea de descuen o de ac u as sin ecu so con un lími e de 1.000.000 la cual a cie e del eje cicio solo ha dispues o de la mi ad. Análisis Pasi o y Pa imonio Ne o 31/12/20 19 Pes o% 31/12/ 2018 Pes o% Va iació Va iación (%) PATRIMONIO NETO 4.053.79 7 37% 5.135. 388 33% - 1.081.591 -21% Capi al 922.408 8% 922.4 08 6% - - Rese as 2.035.30 3 18% 3.160. 759 21% - 1.125.456 -36% Resul ados de eje cicios an e io es -10.878 0% -2.501 0% -8.319 325% Resul ado del eje cicio 1.031.37 1 9% 989.5 18 6% 41.853 4% Sub enciones, donaciones y legados ecibidos 75.593 1% 65.20 4 0% 10.388 16% PASIVO NO CORRIENTE 3.997.30 6 36% 5.047. 473 33% - 1.050.166 -21% P o isiones a la go plazo 390.805 0% 0 0% 54.119 100% Deudas a la go plazo 2.420.53 4 22% 1.720. 635 11% 699.899 41% Deudas con emp esas del g upo y asociadas a la go plazo 1.130.48 9 10% 3.274. 824 21% - 2.144.334 -65% Pasi os po impues o di e ido 55.477 4% 52.01 4 0% 340.148 654% PASIVO CORRIENTE 2.955.49 1 27% 5.204. 927 34% - 2.249.436 -43% Deudas a co o plazo 1.477.14 7 13% 1.658. 190 11% -181.043 -11% Deudas con emp esas del g upo y asociadas a co o plazo 458.713 4% 1.632. 431 11% - 1.173.718 -72% Ac eedo es come ciales y o as cuen as a paga 1.019.63 0 9% 1.914. 305 12% -894.674 -47% TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 11.006.5 93 100 % 15.38 7.787 100 % - 4.381.194 -28% 1. Fondos p opios Los mo imien os de los FFPP en el eje cicio es el siguien e: Capi al Rese as Rdo. eje cicios an . Resul ado del eje cicio Sub en. Fondos P opios SALDO AL 31/12/2018 922.408,00 3.160.759,05 -2.501,37 989.517,78 65.204,47 5.135.387,93 DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO - 989.517,78 - -989.517,78 - - REPARTO DE DIVIDENDOS - -2.114.973,92 - - - - Sub ención I+D - - - - 10.388,58 - Ajus es po e o - - -8.376,91 - - -8.376,91 EXCEDENTE DEL EJERCICIO - - 0,00 1.031.371,18 - 1.031.371,18 SALDO AL 31/12/2019 922.408,00 2.035.302,91 -10.878,28 1.031.371,18 75.593,05 4.053.796,86 La Sociedad ha epa ido en el eje cicio 2019 di idendos de las con ca go a las ese as. Po o o lado, se han ealizados ajus es con ca go a ese as po impo e de ocho mil eu os, po la inco ec a alo ación de las amo izaciones del inmo ilizado. En el eje cicio 2019 ya se encuen a co egido el po cen aje de dep eciación. La aplicación del esul ado del eje cicio an e io ha sido en su o alidad a ese as. Se ha ecibido en es e eje cicio sub enciones pa a el inmo ilizado in angible, de escaso alo . El aspaso a esul ados del eje cicio de las sub enciones egis adas al inicio de eje cicio, se ealiza en unción de la amo ización co espondien e de los bienes inanciados al cie e del eje cicio en 2019 no se han aspasado ya que el p oyec o ha es ado pa ado. Como ya hemos comen ado an e io men e el inmo ilizado in angible es un á ea de iesgo, debemos analiza el de e io o de es e p oyec o que se ha pa alizado. 2. Deudas inancie as Las deudas inancie as se co esponden con en idades de c édi o. El saldo es á compues o po p és amos a la go y co o plazo, pólizas de c édi o, deudas po e ec os descon ados e in e eses de engados y no encidos. A con inuación, de allamos la composición de las mismas: 31/12/2018 31/12/2019 Va iación % PRESTAMO 1 -48.857,51 0,00 -48.857,51 100% PRESTAMO 2 -285.417,22 -210.079,57 -75.337,65 26% PRESTAMO 3 -33.881,06 0,00 -33.881,06 100% PRESTAMO 4 -385.775,53 -221.805,31 -163.970,22 43% PRESTAMO 5 -153.256,70 0,00 -153.256,70 100% PRESTAMO 6 -415.792,02 -132.865,21 -282.926,81 68% PRESTAMO 7 -397.654,63 -329.284,70 -68.369,93 17% PRESTAMO 8 0,00 -700.000,00 700.000,00 100% PRESTAMO 9 0,00 -500.000,00 500.000,00 100% PRESTAMO 10 0,00 -326.499,46 326.499,46 100% Deuda a L/p -1.720.634,67 -2.420.534,25 699.899,58 -41% 31/12/2018 31/12/2019 Va iación % PRESTAMO 1 -242.923,21 -48.857,51 -194.065,70 80% PRESTAMO 2 -210.079,57 -83.721,00 -126.358,57 60% PRESTAMO 3 -64.475,71 -33.881,06 -30.594,65 47% PRESTAMO 4 -66.666,32 -59.342,00 -7.324,32 11% PRESTAMO 5 -58.828,98 -153.256,70 94.427,72 -161% PRESTAMO 6 -82.377,20 -82.719,36 342,16 0% PRESTAMO 7 -100.609,82 -100.807,82 198,00 0% PRESTAMO 8 -153.569,17 -38.693,84 -114.875,33 75% PRESTAMO 9 0,00 -20.000,00 20.000,00 100% PRESTAMO 10 0,00 -30.000,00 30.000,00 100% POLIZA DE CREDITO 1 -85.516,79 -92.389,00 6.872,21 -8% POLIZA DE CREDITO 2 -126.691,00 -289.409,00 162.718,00 -128% POLIZA DE CREDITO 3 -99.736,61 -92.182,00 -7.554,61 8% POLIZA DE CREDITO 4 -68.510,73 -82.730,00 14.219,27 -21% POLIZA DE CREDITO 6 -52.524,70 -83.720,00 31.195,30 -59% POLIZA DE CREDITO 7 -44.174,71 -37.837,00 -6.337,71 14% DEUDAS EFTOS. DESC. 1 -25.097,96 -20.854,39 -4.243,57 17% DEUDAS EFTOS. DESC. 2 -173.603,00 -123.941,76 -49.661,24 29% INTERESES DEUDAS -2.805,00 -2.805,00 0,00 0% Deuda a C/P -1.658.190,48 -1.477.147,44 -181.043,04 11% La sociedad en el eje cicio 2019 ha solici ado dos p és amos nue os con nominal de 720.000 eu os y 530.000 eu os, ambos ienen una ca encia de un año y encimien o 5 años. También cuen a con pólizas de c édi o pa a la inanciación de su ac i idad, seis de dichas pólizas ienen un lími e de 100.000 eu os y la Póliza 2 con un lími e de 300.000 eu os ampliado en es e eje cicio. Como podemos obse a la sociedad no p esen a di icul ades pa a ob ene inanciación de las en idades de c édi o. 4. P o isiones a la go plazo Es as p o isiones a la go plazo se han con abilizado po una egulación que la sociedad es á lle ando a cabo en su plan illa. Se ha con abilizado en es a cuen a las indemnizaciones posibles y p obables que se debe án paga cuando se p oduzca la misma. 5. Ac eedo es come ciales y o as cuen as a paga : Es e epíg a e se compone de los siguien es concep os: Desc ipción 31/12/2018 31/12/2019 Va iación Va iación(%) P o eedo es 1.292.050 626.230 -665.820 -106% P o eedo es, emp esas del g upo y asociadas 294.474 309.974 15.500 5% Pe sonal ( emune aciones pendien es de pago) 13.129 14.922 1.793 12% O as deudas con las Adminis aciones Públicas 314.652 68.504 -246.148 -359% 1.914.305 1.019.630 -894.675 88% Los p o eedo es han disminuido en g an p opo ción, es o se debe a que la sociedad ha educido su pe iodo medio de pago de 90 a 30 días. Los p o eedo es con emp esas del g upo han aumen ado, pe o no de o ma signi ica i a, se man ienen en es e eje cicio la misma ac i idad que en 2018. En Remune aciones pendien es de pago se encuen an los bonus al pe sonal di ec i o, pagade o en 2020. Se ha egula izado en es e eje cicio el IVA de años an e io es, po ello la a iación an signi ica i a. La sociedad enia abie a una inspección, la cual ha inalizado y se han saldado las deudas en 2019. Análisis Cuen a de Pé didas y ganancias 31/12/2019 31/12/2018 Va iación (%) Impo e ne o de la ci a de negocio 1 11.874.041,00 10.594.548,59 1.279.492,41 12% Ven as ne as 30.893,00 2.214,00 28.679,00 1295% P es aciones de se icios 11.843.148,00 10.592.334,59 1.250.813,41 12% T abajos ealizados po la emp esa pa a su ac i o 2 299.237,00 197.294,92 101.942,08 52% Ap o isionamien os 3 -1.994.530,33 -1.441.915,94 -552.614,39 38% Consumo de ma e ias p imas -958.514,27 -966.600,55 8.086,28 -1% T abajos ealizados po o as emp esas -1.036.016,06 -475.315,39 -560.700,67 118% O os ing esos de explo ación n/m 190.831,20 109.107,51 81.723,69 75% Ing esos acceso ios y o os de ges ión co ien e 97.076,45 5.352,76 91.723,69 1714% Sub enciones de explo ación 93.754,75 103.754,75 -10.000,00 -10% Gas os de pe sonal 4 -4.151.207,91 -3.584.288,88 -566.919,03 16% Sueldos, sala ios y asimilados -3.160.531,20 -2.780.787,61 -379.743,59 14% Ca gas sociales -990.676,71 -803.501,27 -187.175,44 23% O os gas os de explo ación 6 -4.051.844,13 -3.799.400,97 -252.443,16 7% Se icios ex e io es -3.856.050,46 -3.770.314,54 -85.735,92 2% T ibu os -92.134,80 -9.200,81 -82.933,99 901% Pé didas, de e io o -103.658,87 -19.885,62 -83.773,25 421% Amo ización del inmo ilizado 7 -902.140,16 -898.139,02 -4.001,14 0% Impu ación de sub. de inm. no o. n/m -53.763,29 49.932,33 -103.695,62 -208% Resul ados excepcionales n/m 34.089,00 4.000,12 30.088,88 752% RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 1.244.712,38 1.231.138,66 13.573,72 1% Ing esos inancie os 363.966,19 311.259,26 52.706,93 17% Ing esos emp esas del g upo y asoc. 8 363.966,19 309.827,48 O os ing esos de alo es negociables - 1.431,78 Gas os inancie os 9 -233.331,93 -188.054,65 -45.277,28 24% Po deudas con emp esas del g upo y asociadas -179.902,00 - Po deudas con e ce os -53.429,93 -188.054,65 Di e encias de cambio -185,07 -34.986,23 34.801,16 -99% RESULTADO FINANCIERO 130.449,19 88.218,38 42.230,81 48% RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1.375.161,57 1.319.357,04 55.804,53 4% Impues os sob e bene icios -343.790,39 -329.839,26 -13.951,13 4% RESULTADO DEL EJERCICIO 1.031.371,18 989.517,78 41.853,40 4% 1. Impo e ne o de la ci a de negocio El desglose de la ci a de negocio po ipos de en as es la siguien e Desc ipción 31/12/2019 31/12/2018 Va iación (%) VENTAS MATERIALES 4.773,94 3.074 1.700 55% ENVIOS 0,00 221 (221) -100% ANÁLISIS GENERAL 9.555.077,70 9.121.540 433.537 5% SERVICIOS DE ASESORÍA 0,00 5.875 (5.875) -100% PRESTACIÓN SERVICIOS 899,26 860 40 5% VARIOS 657.784,45 78.520 579.265 738% SERVICIOS CORPORATIVOS 1.655.505,65 1.384.458 271.047 20% Impo e ne o de la ci a de negocio 11.874.041 10.594.549 1.279.492 12% Podemos obse a un aumen o de la ci a de negocio en o no al 12% de o ma global con espec o al eje cicio an e io . Es e aumen o se debe p incipalmen e al aumen o de los ing esos po se icios co po a i os que la sociedad p es a al es o de iliales del g upo con un inc emen o po cen ual de 20 pun os. La pa ida más signi ica i a es los análisis gene ales, la cual ambién aumen a un 5%. 2. T abajos ealizados po la emp esa pa a su ac i o En es as cuen as se con abiliza án las con apa idas de los gas os que la emp esa ha enido pa a inc emen a su ac i o inmo ilizado in angible median e el desa ollo de pa en es pa a ende a las emp esas del g upo y e ce os. 31/12/2019 31/12/2018 Va iación (%) Inmo ilizado in angible 1.420.870 1.733.498 -312.628 -18% T abajos ealizados po la emp esa pa a su ac i o 299.237 197294,92 101942,08 51% Obse amos que el inmo ilizado in angible se ha educido en los pe iodos analizados, sin emba go, el gas o de abajos ealizados pa a el inmo ilizado ha aumen ad, debemos de p egun a a la sociedad sob e es a a iación. 3. Ap o isionamien os En es e epíg a e se con abiliza p incipalmen e las comp as de ma e ias p imas como sondas y p oduc os químicos necesa ios pa a el desa ollo de la ac i idad p incipal, la cual emos un dec emen o del 1%, no gua dando elación con la ci a de negocios. Con espec o a los abajos ealizados po o as emp esas se con abiliza la ac u ación de emp esas del g upo po p es ación de se icios. 2019 2018 Va iación (%) Consumo de ma e ias p imas -958.514 -966.601 8.086 -1% T abajos ealizados po o as emp esas -1.036.016 -475.315 -560.701 118% To al Ap o isionamien o -1.994.530 -1.441.916 -552.614 38% 4. Gas os de pe sonal En el eje cicio no se han p oducido bajas de pe sonal ni gas o po indemnizaciones. El núme o medio de empleados pa a el eje cicio 2019 es de 158 que aumen a en e a los 140 empleados que enía en el eje cicio 2018, cua o empleados más que en 2018. Obse amos un aumen o en el gas o de pe sonal que se debe al inc emen o de la plan illa y los aumen os sala iales ecogidos en el Con enio, como podemos ap ecia en el inc emen o del sala io medio anual 31/12/2019 31/12/2018 Sueldos, sala ios y asimilados -3.160.531,20 -2.780.787,61 Ca gas sociales -990.676,71 -803.501,27 Po cen aje 31% 29% Plan illa media 158 140 Sala io medio 20.003,36 19.862,77 5. O os gas os de explo ación A con inuación, amos a desglosa los gas os que se ag upan en es e epíg a e: Desc ipción Saldo al Saldo al Va iación In e anual Re e encia 31/12/2019 31/12/2018 Absolu a Rela i a A endamien os y cánones 928.978 892.342 36.636 4% A Repa aciones y conse ación 502.039 465.255 36.784 8% B Se icios de p o esionales independ. 977.549 835.193 142.355 17% C T anspo es 561.199 402.670 158.530 39% D P imas de segu os 76.919 63.815 13.104 21% Se icios banca ios y simila es 37.982 46.226 (8.244) -18% Publicidad, p opaganda y elaciones públicas 402.541 440.215 62.326 14% E Suminis os 272.497 255.893 (83.395) -33% F O os se icios 287.381 360.718 (73.337) -20% O os ibu os 4.759 10.140 (5.381) -53% Se icios ex e io es 4.051.844 3.772.466 279.378 7% A. En es e epíg a e se ecogen alquile es di e sos como son: - Alquile es de o icinas de Se illa. - Ren ing de ehículos. - Ren ing de equipos de labo a o io. En el eje cicio, el pe sonal adminis a i o y come cial se ha asladado a una nue a o icina en Se illa, pa a ello han o malizado un nue o con a o de alquile po un impo e supe io al an iguo B. El aumen o del gas o en epa aciones y conse ación se debe al aumen o en el gas o po man enimien o de las ins alaciones y los equipos de labo a o io. En el ins umen al hay dos maquina ias, que han dado muchos p oblemas y que han n eque ido pequeñas epa aciones po el uso y desgas e. En el p esupues o de in e sión que se elabo a año a año de ca a al siguien e eje cicio, se ecogen es os ciclos de los equipos y se es iman de la mejo mane a posible la pa ida de gas o po es e concep o. No obs an e, no deja de se imp e isible en cie a mane a el conoce cuán o necesi a á la equi ación en concep o de epa aciones. Con lo cual, es a pa ida ecoge p opiamen e las necesidades que en cie o modo han podido se p e is as. C. Se con abilizan los gas os de di e sos p o esionales independien es, en e ellos el impo e de los gas os que ac u a la ma iz del g upo po sus se icios co po a i os. D. La subida a co elacionada con el aumen o de la ci a de negocio, pues o que, an o desde g upo como desde los clien es, se en ían las mues as al labo a o io. E. La a iación en gas o de publicidad se explica po que en 2018 se pa ocinó un semina io sob e u os y ho alizas u o g an exis o an o en publicidad como en cap ación de clien es, po an o, en es e eje cicio 2019 se ha epe ido. F. El aumen o de los suminis os iene dado po a ios mo i os, en p ime luga , el nue o alquile de la o icina de Se illa y se añade al gas o de suminis os el consumo de agua y elec icidad del mismo. Además, el gas o en suminis os a ligado de o ma p opo cional a los se icios p es ados. El aumen o de los análisis y p uebas de labo a o io hace que se ea inc emen ado el consumo de los mismos. 7. Amo ización del inmo ilizado A con inuación, exponemos los saldos que p esen an las cuen as de inmo ilizado in angible y ma e ial. En la columna de Aumen o y Bajas se exp esa el mo imien o de la pa ida degas o po amo ización del eje cicio. Compa amos el o al del ac i o a cie e del eje cicio con el aumen o y disminución del gas o, con el obje i o de de e mina cuál es la p opo ción de gas o de amo ización con espec o al inmo ilizado. Es o nos da á, ap oximadamen e el po cen aje de amo ización de cada elemen o. Cuen a Concep o 31/12/2019 En adas BAJAS 31/12/2018 Aumen os Bajas % 2000 Inmo ilizado in angible 1.733.499 625.257 -312.628 1.420.870 -329.012,3 0,00 -19% Cuen a Concep o 31/12/2019 En adas BAJAS 31/12/2018 Aumen os Bajas % 2110 Cons ucciones 260.452 -- -- 260.452 -3.925 0 -2% 2120 Ins alaciones écnicas 2.186.673 900.256 3.031.608 -64.771 37.834 -1% 2130 Maquina ia 4.844.252 282.359 -406.851 4.719.759 -375.736 257.412 -2% 2150 O as ins alaciones 155.130 -- -- 155.130 -53.908 0 -35% 2160 Mobilia io 488.035 -- -- 488.035 -19.593 0 -4% 2170 Equipos pa a p ocesos de in o mación 348.242 -- -- 348.242 -33.745 0 -10% 2190 O o inmo ilizado ma e ial 7.446 4.754 -- 12.200 -21.450 0 - 288% Como podemos obse a , exis en cohe encia en la amo ización del inmo ilizado de desa ollo, ya que es casi un 20%, lo mismo que 5 años que es lo que se es ablece en el PGC. Pe o exis en incohe encias en la amo ización del inmo ilizado ma e ial. Se debe á plani ica p uebas pa a de ec a e o es. 2.2.6. Elabo ación de p og amas de Audi o ía En es e apa ado amos a desa olla un Plan de Audi o ía de allado pa a cada á ea seleccionada pa a su análisis. En el que se incluye la na u aleza y ex ensión de los p ocedimien os que el audi o a a ejecu a pa a ob ene e idencias su icien e y adecuada la cual le pe mi a cub i los iesgos de ec ados en las ases an e io es e e en es a las a i maciones. De es a mane a ob end emos e idencia adecuada y su icien e de que las cuen as anuales es án lib e de inco ecciones debidas a aude o e o pa a emi i nues a opinión. Inmo ilizado In angible y amo ización P uebas de audi o ia P uebas analí icas Ti ulo Desc ipción T E EX V P Re isa y explica los mo imien os ela i os al cos e y la amo ización del inmo ilizado in angible Desa olla expec a i as pa a los mo imien os ela i os al cos e y la amo ización del inmo ilizado in angible. Compa a los da os eales con las expec a i as, ob ene explicaciones y e idencia de dichas di e encias. In es iga las a iaciones supe io es a 151.394 (50% de ma e ialidad de ejecución) P uebas sus an i as Recalcula la do ación po amo ización pa a cada clase de ac i o - Recalcula la do ación po amo ización del eje cicio, po clase de inmo ilizado in angible, mul iplicando la asa de amo ización co espondien e de acue do a los Es ados Financie os po el cos e/ alo ación/ alo ne o en lib os. Tene en cuen a los elemen os o almen e amo izados y el mo imien o del eje cicio. - Comp oba que la asa de amo ización u ilizada gua da cohe encia con la del eje cicio an e io y esul a adecuada. Cuando la asa de amo ización di ie a, ob ene explicaciones sob e los mo i os de esa di e encia. - Re isa la a iación en e la p ueba en o al y el saldo eal. Cuando sea necesa io, ob ene explicaciones de la a iación y jus i ica con p uebas de co obo ación. Ve i ica una mues a de al as Pa a una mues a de las adiciones del eje cicio: 1. De e mina la exis encia del ac i o con i mando que gene a lujos de caja 2. Co eja con documen ación sopo e 3.Comp oba que el ac i o se ha clasi icado co ec amen e como inmo ilizado in angible (po ejemplo, comp oba que cumple los c i e ios de econocimien o pa a los gas os de desa ollo) 4.e alua la idoneidad del cálculo de la ida ú il. Ve i ica una mues a de las enajenaciones Pa a una mues a de enajenaciones del eje cicio: 1.Co eja con documen ación sopo e 2.Comp oba el cálculo de las pé didas o ganancias en la enajenación de ac i os y ga an iza que se ha egis ado/clasi icado co ec amen e en el lib o mayo 3.Comp oba que las pé didas o ganancias se e lejan co ec amen e en los es ados inancie os. Conside a la necesidad de de e io o de los ac i os in angibles Examina si exis en indicios de de e io o, y si es así, comp oba si la p o isión po de e io o es adecuada (po ejemplo, cambios en el uso de la en idad de sus ac i os, la disminución de los alo es de me cado, ope a i o, e c. pé didas). En caso que sea necesa ia una p o isión po de e io o, comp oba los cálculos y que la p o isión ha sido a ada de acue do con p incipios de con abilidad gene almen e acep ados. Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. Inmo ilizado Ma e ial y amo ización P uebas de audi o ia P uebas analí icas Ti ulo Desc ipción T E EX V P Re isa y explica los mo imien os ela i os al cos e y la amo ización del inmo ilizado ma e ial Desa olla expec a i as pa a los mo imien os ela i os al cos e y la amo ización del inmo ilizado ma e ial. Compa a los da os eales con las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia de dichas di e encias. In es iga las a iaciones supe io es a 151.394 (50% de ma e ialidad de ejecución) con espec o a las expec a i as P uebas sus an i as Recalcula la do ación po amo ización pa a cada clase de ac i o - Recalcula la do ación po amo ización del eje cicio, po clase de inmo ilizado ma e ial, mul iplicando la asa de amo ización co espondien e de acue do a los Es ados Financie os po el cos e/ alo ación/ alo ne o en lib os. Tene en cuen a los elemen os o almen e amo izados y el mo imien o del eje cicio. - Comp oba que la asa de amo ización u ilizada gua da cohe encia con la del eje cicio an e io y esul a adecuada. Cuando la asa de amo ización di ie a, ob ene explicaciones sob e los mo i os de esa di e encia. - Re isa la a iación en e la p ueba en o al y el saldo eal. Cuando sea necesa io, ob ene explicaciones de la a iación y jus i ica con p uebas de co obo ación. Ve i ica una mues a de al as Pa a una mues a de las adiciones del eje cicio: 1. De e mina la exis encia del ac i o con i mando que gene a lujos de caja. 2. Co eja con documen ación sopo e. 3.Comp oba que el ac i o se ha clasi icado co ec amen e como inmo ilizado ma e ial. 4.E alua la idoneidad del cálculo de la ida ú il. Ve i ica una mues a de las enajenaciones Pa a una mues a de enajenaciones del eje cicio: 1.Co eja con documen ación sopo e. 2.Comp oba el cálculo de las pé didas o ganancias en la enajenación de ac i os y ga an iza que se ha egis ado/clasi icado co ec amen e. 3.Comp oba que las pé didas o ganancias se e lejan co ec amen e en los es ados inancie os. Conside a la necesidad de de e io o de los ac i os in angibles Examina si exis en indicios de de e io o, y si es así, comp oba si la p o isión po de e io o es adecuada (po ejemplo, cambios en el uso de la en idad de sus ac i os, la disminución de los alo es de me cado, ope a i o, e c. pé didas). En caso que sea necesa ia una p o isión po de e io o, comp oba los cálculos y que la p o isión ha sido a ada de acue do con p incipios de con abilidad gene almen e acep ados. Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. Saldos con emp esas del g upo P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas analí icas Recalculo de in e eses Desa olla expec a i as sob e ipo medio e ec i o pa a los in e eses a cob a omando como base los ipos básico s banca ios/acue dos banca ios. Compa a los da o s eales con las expec a i as. In es iga las a iaciones signi ica i as con espec o a las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia que co obo en dichas di e encias. Cuando no exis a una explicación o e idencias adecuadas pa a dicha a iación, alo a la necesidad de plani ica y lle a a cabo p uebas adicionales y/o documen a los e o es de ec ados. P uebas sus an i as Saldos de p és amos con emp esas del g upo Ob ene los con a os con emp esas del g upo. Analiza los in e eses de engados. Ob ene con i maciones de los saldos Con i ma los saldos con emp esas del g upo Ob ene una elación de saldos con emp esas del g upo: 1. Ve i ica los saldos del g upo co ejándolos con los egis os con ables/balance de comp obación de cada emp esa del g upo. 2. Ve i ica que odos los saldos han sido con i mados po esc i o con las emp esas del g upo al cie e del pe íodo. 3. Analiza las pa idas concilia o ias y e i ica que el a amien o con able ha sido el co ec o. 4. Ve i ica que los saldos del g upo se compensan solo cuando el PGC lo exija o pe mi a. E alua la ecupe abilidad de los saldos del g upo. Examina la ecupe abilidad de los saldos del g upo pa a de e mina si la p o isión do ada (en su caso) es adecuada. Es udia los impo es ecupe ados al cie e del eje cicio, el de echo de compensación de deudas, las ga an ías apo adas, los ac i os ne os/sol encia de la emp esa elacionada del g upo. Recalcula la con e sión a moneda uncional de los saldos del g upo en di isa Ob ene los ipos de cambio al con ado. Vol e a ealiza la con e sión a la moneda uncional. E alua la di e encia en e el alo egis ado y el calculado. T ansacciones emp esas del g upo Co eja las ansacciones de emp esas del g upo del año con las con es aciones ecibidas Obse aciones Ci cula ización a odas las emp esas del g upo. Con es as p uebas cub imos las á eas de in e siones y deudas con emp esas del g upo. In e siones inancie as P uebas de audi o ia P uebas analí icas Ti ulo Desc ipción T E EX V P Re isa y explica los mo imien os ela i os al cos e/ alo ación de las in e siones inancie as Desa olla expec a i as pa a el mo imien o en el cos e/ alo ación de las in e siones inancie as po clase de ac i o. Compa a da os eales con las expec a i as, ob ene explicaciones y e idencia que co obo en dichas di e encias. In es iga las a iaciones supe io es a 151.394 (50% de ma e ialidad de ejecución). Cuando no exis a una explicación u ob ención de e idencia adecuada pa a dicha a iación, alo a la necesidad de plani ica y lle a a cabo p uebas adicionales y/o documen a los e o es de ec ados. P uebas sus an i as Ve i ica una mues a de adquisiciones Pa a una mues a de adquisiciones: 1. Examina la esc i u a de comp a. 2. Co eja el cos e con la documen ación sopo e. 3. Re isa el mé odo con able pa a comp as y con i ma que el a amien o y los da os con ables e lejados es aco de a los p incipios con ables gene almen e acep ados, incluidos: (a) el alo azonable de la con ap es ación. (b) la echa e ec i a de comp a, (c) la p o isión pa a pagos di e idos. (d) el a amien o del ondo de come cio de i ado de la adquisición. Asegu a se de que se lle a a cabo una e isión comple a de los con a os de comp a co espondien es a las adquisiciones seleccionadas y documen a los esul ados. 4. Comp oba la exac i ud a i mé ica. Comp oba una mues a de las enajenaciones Pa a una mues a de enajenaciones: 1. Examina las esc i u as de en a y co eja las con la documen ación sopo e. 2. Comp oba el cálculo del bene icio o la pé dida en la enajenación con a eglo al mé odo de egis o de cos es y con i ma que el a amien o con able y la in o mación en memo ia son aco des a los p incipios con ables gene almen e acep ados. Al comp oba el cálculo del bene icio o la pé dida, e i ica que odo el ondo de come cio de i ado de la adquisición se ha dado de baja. 3. Re isa la con abilización del bene icio o la pé dida y los da os e lejados en los es ados inancie os. Ve i ica una mues a de in e siones Pa a una mues a de in e siones: 1. Re isa documen ación ac edi a i a de p opiedad. 2. Co eja el cos e con los egis os o los es ados inancie os audi ados del eje cicio an e io . 3. Comp oba el alo de me cado de las in e siones co izadas omando como e e encia los da os publicados. 4. Comp oba el alo de las in e siones no co izadas compa ándolo con la in o mación disponible. Re isa las bases de las e alo izaciones y p o isiones Pa a e alo izaciones y dep eciaciones de in e siones: 1. Re isa los c i e ios y la documen ación sopo e pa a la e alo ización. 2. De e mina la exac i ud de los da os p opo cionados a los asado es. 3. Comp oba la exac i ud a i mé ica. 4. Con i ma que el a amien o es aco de a p incipios con ables gene almen e acep ados. De e io o del alo de las in e siones Plan ea se si exis en indicios de de e io o, po ejemplo, en i ud de los pá a os 12 y 13 de la NIC 36, y, en al caso, comp oba si se equie e una p o isión ela i a a dicho de e io o. Cuando se equie a dicha p o isión, comp oba los cálculos y co eja los con documen ación sopo e. Con i ma que el a amien o es aco de a p incipios con ables gene almen e acep ados. Cuando no se equie a ninguna p o isión, plan ea se si se equie en ajus es en el impo e ecupe able Re isa la co ec a clasi icación de in e siones Re isa la adecuación de la clasi icación de in e siones (po ejemplo, la di isión en e las que es án disponibles pa a la en a, man enidos pa a negocia o las que se man ienen has a su encimien o). Comp oba que el a amien o con able adop ado pa a las in e siones y las pé didas o bene icios esul an es pa a las dis in as ca ego ías se ajus a a los p incipios con ables gene almen e acep ados. Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. Deudo es come ciales y o as cuen as a cob a P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E E X V P P uebas de con ol Comp oba que la mues a seleccionada iene un p esupues o acep ado Comp oba el egis o en p og ama y Gene ación de la o den de abajo Con ol au omá ico al gene a se un alba án al inaliza se el análisis y en ia se el in o me Comp oba que exis e ac u a Comp oba el cob o P uebas analí icas Re isa los plazos de cob o de los deudo es come ciales Desa olla expec a i as pa a los plazos de cob o de deudo es come ciales pa a el eje cicio en cu so. Compa a los da os eales con las expec a i as. In es iga las a iaciones supe io es a 150.000 (50% de ma e ialidad de ejecución, impo e en eu os) con espec o a las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia que co obo en dichas di e encias. Re isa las p o isiones de deudo es come ciales Re isa las polí icas de p o isiones pa a deudo es de dudoso cob o eniendo en cuen a el his o ial y los p incipios con ables pe inen es. P epa a expec a i as pa a el eje cicio en cu so ace ca de: 1 P o isión de dudoso cob o como po cen aje de los ing esos; 2 P o isión de dudoso cob o como po cen aje del saldo de deudo es come ciales omando como base [las endencias del me cado, nues as imp esiones as las con e saciones con la di ección y as e isa las ac as del consejo, ...]. Compa a los da os eales con las expec a i as. P uebas sus an i as Análisis de mo osidad de clien es (p o isión de clien es) Ve i ica la exac i ud a i mé ica y asegu a que las p o isiones ealizadas cumplen con la polí ica de la emp esa pa a deudas de dudoso cob o, eniendo en cuen a los da os his ó icos y las no mas es ablecidas en el PGC. Re isión de la an igüedad de la deuda de clien es supe io al PMC es ablecido po la sociedad, analiza el mo i o de dicha an igüedad y ga an iza su ecupe abilidad y e i ica su co ec a clasi icación en el lis ado de an igüedad de deuda. Comp oba el co e de ope aciones pa a el ciclo de ing esos a pa i del alba án Ob ene los da os de 25 en íos de exis encias an es y después del cie e del eje cicio, en los meses an e io y pos e io al cie e del eje cicio. Ve i ica a a és de los alba anes que los ing esos y la cuen a deudo a se han gene ado en el pe íodo con able ap opiado. Co eja una mues a se icios suminis ados con los ing esos egis ados Pa a una mues a de se icios p es ados, co eja los con las ac u as y el egis o de ac u as emi idas. Cuando se haya emi ido una ac u a en una moneda dis in a de la uncional, comp oba que los ing esos se han econocido. Re isa los cob os pos e io es de deudo es come ciales / análisis mo osidad Ob ene lis ado de an igüedad de saldos a echa ac ual en el que únicamen e cons en los saldos pendien es de cob o gene ados con an e io idad al cie e del eje cicio. Valida la exac i ud del lis ado con con abilidad; pa a una mues a de saldos e i ica l os cob os pos e io es al cie e con ex ac os banca ios. Pa a las pa idas encidas en más de 180 días aún pendien es de cob o , alo a la necesidad de do a una p o isión, comp obando si se equie e la p o isión basándose en (a) el his o ial de cob os (b) cob os pos e io es al cie e (c) co espondencia con el clien e (d) cali icación c edi icia Realiza el mo imien o de la p o isión a ándola con el mo imien o en la cuen a de pé didas y ganancias. Re isa el de alle de deudo es come ciales y comp oba su exac i ud Ob ene el de alle de deudo es come ciales y: 1 Comp oba la exac i ud a i mé ica. 2 In es iga las pa idas g andes o inusuales. 3 In es iga los saldos ac eedo es. 4 P uebas de co obo ación en caso necesa io. Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. E ec i o y o os ac i os líquidos equi alen es P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas sus an i as Con i ma el e ec i o en bancos/p és amos a co o plazo/p és amos con en idades inancie as 1 Ob ene con i maciones de e ce os pa a odas las cuen as abie as du an e el eje cicio. 2 Re isa el es o de in o mación con enida en las ca as de con i mación, como ga an ías, ins umen os inancie os de i ados, eno ación de líneas de c édi o, e c. ... y alo a su impac o en el en oque de audi o ía. 3 Comp oba que la clasi icación o los saldos, así como cualquie o o aspec o, han sido con abilizados co ec amen e, y que los da os se han e elado de con o midad con los p incipios con ables gene almen e acep ados. Re isa las conciliaciones banca ias Ob ene la conciliación en e los saldos de cada en idad banca ia y los con ables y e i ica lo siguien e: 1 La exac i ud a i mé ica de la conciliación 2 El saldo de cada banco con la ca a de con i mación del banco 3 El saldo según con abilidad con el mayo y el lib o de caja 4 Una mues a adecuada de cob os pendien es con ex ac os banca ios pos e io es 5 Una mues a adecuada de cheques pendien es con los ex ac os banca ios pos e io es Obse aciones Se debe ci cula iza odos los bancos y concilia odas las cuan as de eso e ía. Fondos P opios P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas sus an i as Re isa el a amien o de las sub enciones ecibidas Consegui la documen ación de las sub enciones y, al es udia las condiciones asociadas a es as, de e mina si el a amien o aplicado es co ec o. Comp oba que, en caso de que la sub ención expi e o enga un in especí ico, se ges ione adecuadamen e de con o midad con los p incipios con ables gene almen e acep ados y las di ec ices de aplicación especí icas del sec o . Comp oba las a iaciones en el capi al social Pa a odas las a iaciones en el capi al social emi ido: 1 Ve i ica que han sido debidamen e au o izadas comp obando, po ejemplo, las ac as del consejo de adminis ación, de las jun as de socios o accionis as. 2 Comp oba que los impo es son a i mé icamen e co ec os. 3 Ve i ica que los impo es (incluidos los cos es de emisión y la p ima) se egis an co ec amen e de con o midad con p incipios con ables gene almen e acep ados, la legislación/ eglamen os y es a u os sociales de la en idad. Comp oba los mo imien os de ese as du an e el eje cicio Ob ene el de alle de mo imien os de ese as du an e el eje cicio y 1 Co eja con documen ación sopo e. 2 Co eja con con abilidad, e i icando que los impo es se egis an co ec amen e de con o midad con p incipios con ables gene almen e acep ados, la legislación/ eglamen os y los es a u os sociales de la en idad. 3 Comp oba la exac i ud a i mé ica. Re isa las ac as y esc i u as egis adas en el eje cicio Re isa los documen os egis ados en egis os legales (Regis o Me can il) y las ac as de euniones, y comp oba que los cambios en la es uc u a de capi al o ese as se e lejan de o ma ap opiada en los es ados inancie os. Ve i ica que los cambios en el capi al social se ajus an a los es a u os de la emp esa/o as no ma i as legales. Obse aciones P o isiones a la go plazo P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas analí ica Compa a las p o isiones del eje cicio ac ual y del an e io Desa olla expec a i as ela i as a las p o isiones pa a iesgos y gas os. Compa a los da os eales con las expec a i as. In es iga las a iaciones supe io es a 151.394 (50% de ma e ialidad de ejecución) con espec o a las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia que co obo e dichas di e encias. Cuando no exis a una explicación o e idencia adecuadas pa a dicha a iación, alo a la necesidad de plani ica y lle a a cabo p uebas adicionales y/o documen a los e o es de ec ados. P uebas Sus an i as Re isa la documen ación co espondien e a cualquie obligación no egis ada. Re isa la documen ación pe inen e pa a iden i ica obligaciones o pasi os no egis ados. E alua la idoneidad de cualquie p o isión do adas po posibles sucesos u u os haciendo e e encia a la documen ación exis en e y a las ac as de la sociedad. Ob ene una con i mación de los abogados del clien e Ob ene mani es aciones legales ace ca de la exis encia cuan i icación y p obabilidad de ocu encia de posibles obligaciones. E alua la azonabilidad de las es imaciones de p o isiones Pa a las p o isiones con es imaciones con ables signi ica i as, e alua su azonabilidad e isando y comp obando el p oceso seguido po la di ección pa a su elabo ación. 1 Analiza las uen es de in o mación u ilizadas pa a p epa a las hipó esis y e alua si dicha in o mación es adecuada, iable y su icien e pa a ese in. 2 Plan ea se ecu i al abajo de un especialis a pa a alo a cie as hipó esis. 3 E alua si las hipó esis son cohe en es con la in o mación sopo e, las con e saciones an e io es y los da os/expe iencia his ó icos. 4 Co obo a las conclusiones de los p ocedimien os an e io es con las ac as del consejo. 5 Valo a si se cumplen los equisi os de p esen ación de in o mación; en pa icula , si exis e un pasi o con ingen e cuando no se cumplen los c i e ios pa a econoce una p o isión. Asegu a se de que se ealiza un seguimien o con la di ección de las disc epancias o incohe encias, ob eniendo la co obo ación de las explicaciones ecibidas. Obse aciones Co eja una mues a de p oduc os/se ici os ecibidos con las ac u as co espondien es Selecciona una mues a de p oduc os/se icios ecibidos en el pe íodo a pa i de la documen ación ela i a a la ecepción de p oduc os/se icios. 1 Documen a los c i e ios de selección de la mues a. 2 Co eja la documen ación de p oduc os/se icios ecibidos con la ac u a del p o eedo . 3 Ve i ica que el gas o esul a necesa io pa a la ac i idad. 4 Co eja las con e siones de di isas, el a amien o del IVA y la clasi icación de cos es que igu an en la ac u a del p o eedo con con abilidad. Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. Pe sonal P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas analí icas Re isa el gas o medio de pe sonal Calcula el gas o medio de pe sonal eniendo en cuen a las indemnizaciones, pagas ex as, e c. Compa a con da os del eje cicio an e io , compa a con nues as expec a i as (aumen o con enio, IPC) y co obo a con la di ección Re isa el gas o de pe sonal compa ándolo con eje cicios an e io es Ve i ica el gas o de pe sonal del eje cicio omando el gas o del eje cicio an e io y ajus ándolo pa a ene en cuen a las a iaciones en el núme o de empleados, los cambios en la mix de empleados, los inc emen os/disminuciones sala iales, e c. Ob ene el cálculo del núme o medio de empleados y la e olución del sueldo medio. P uebas sus an i as Re isa las p o isiones de pe sonal. Re isa los cálculos e ec uados po el clien e de las p o isiones de pe sonal (segu os, acaciones, es i os, pagas ex as, bajas po en e medad, jubilación, pa icipación en los bene icios, p imas, bonus e c.) y e i ica el cálculo con documen ación sopo e y pagos pos e io es. Comp oba que las p o isiones e ec uadas se ajus an a las polí icas con ables del clien e y los p incipios con ables gene almen e acep ados. Ve i ica una mues a de pa idas de la conciliación del esumen de nóminas con con abilidad Ob ene la conciliación de los o ales de nóminas (mensuales) con con abilidad. 1 Comp oba la exac i ud a i mé ica; 2 Co eja una mues a de pa idas concilia o ias con documen ación sopo e; 3 In es iga pa idas concilia o ias g andes/inusuales y co eja con documen ación sopo e. Ve i ica que odas las p o isiones del eje cicio an e io y del eje cicio (comisiones, p imas, incen i os a la go plazo, iniqui os, e c.) se a an co ec amen e en la conciliación. Asegu a se de que el a amien o de odas las demás pa idas concilia o ias es el co ec o. Ve i ica la e ibución de los conseje os y los al os di ec i os. Ob ene un in o me de la e ibución de los conseje os y los al os di ec i os con da os desglosados po pe sona. 1 Con as a una mues a de meses con documen ación sopo e. 2 Ob ene una decla ación ce i icada pe sona lmen e de los impo es o comp oba y co eja con los con a os de abajo igen es. 3 Cuando exis an di e encias signi ica i as espec o a las sumas p e is as sob e la base del eje cicio/p esupues o an e io , ob ene p uebas de co obo ación. 4 Ve i ica que la in o mación e elada en los es ados inancie os cumple las no mas de con abilidad pe inen es, las polí icas con ables del clien e y los p incipios con ables gene almen e acep ados. P ueba de nóminas Realiza p ueba en de alle de nóminas sob e una mues a de 10 empleados pa a el mes Oc ub e, e i icando que dichas nóminas:-Cuad an con esumen de nóminas que a su ez cuad a con con abilidad-Es án de acue do al con enio igen e-Exac i ud a i mé ica- IRPF y segu idad social son co ec os-Se ha pagado la nómina-Ve i icación de o os concep os que se incluyan en la nómina: an igüedad, comisiones Obse aciones Selección de la mues a a examina po cobe u a. Ing esos inancie os P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas analí icas Re isa el ipo de in e és e ec i o medio pe cibido Desa olla expec a i as sob e ipo medio e ec i o pa a los in e eses a cob a omando como base los ipos básicos banca ios/acue dos banca ios. Compa a los da os eales con las expec a i as. In es iga las a iaciones signi ica i as con espec o a las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia que co obo en dichas di e encias. Cuando no exis a una ex plicación o e idencias adecuadas pa a dicha a iación, alo a la necesidad de plani ica y lle a a cabo p uebas adicionales y/o documen a los e o es de ec ados. P uebas sus an i as Realiza un ecalculo global de ing esos po in e eses Realiza un ecalculo global de ing esos po in e eses mul iplicando el impo e nominal o al de cada clase de in e siones que gene an in e eses po el ipo de in e és co espondien e. Ob ene p uebas que co obo en las explicaciones de las di e encias signi ica i as. Documen a la conclusión alcanzada/plan ea se la necesidad de ealiza p uebas adicionales. Obse aciones Se icios ex e io es y o os gas os P uebas de audi o ia Ti ulo Desc ipción T E EX V P P uebas analí icas Re isa las p o isiones de deudo es come ciales Re isa las polí icas de p o isiones pa a deudo es de dudoso cob o eniendo en cuen a el his o ial y los p incipios con ables pe inen es. P epa a expec a i as pa a el eje cicio en cu so ace ca de: 1 P o isión de dudoso cob o como po cen aje de los ing esos. 2 P o isión de dudoso cob o como po cen aje del saldo de deudo es come ciales omando como base (las endencias del me cado, nues as imp esiones as las con e saciones con la di ección y as e isa las ac as del consejo) Compa a los da os eales con las expec a i as. In es iga las a iaciones signi ica i as con espec o a las expec a i as y ob ene explicaciones y e idencia que co obo en dichas di e encias. Cuando no exis a una explicación o e idencia adecuadas pa a dicha a iación, alo a la necesidad de plani ica y lle a a cabo p uebas adicionales y/o documen a los e o es de ec ados. Analí ica de se icios ex e io es Realiza una analí ica de se icios ex e io es al de alle adecuado compa ándola con el eje cicio p eceden e, desa olla expec a i as y co obo a con la di ección. Ra ios signi ica i os de se icios ex e io es Calcula los a ios signi ica i os (gas os anspo e, eje cicio p eceden e, desa olla expec a i as y co obo a con la di ección. P uebas sus an i as Co eja una mues a de ac u as con documen ación sopo e. Pa a una mues a de ac u as ob enida a pa i de los egis os con ables: 1 Co eja la ac u a; 2 Co eja los da os de la ac u a con los egis os de p oduc os y se icios ecibidos; 3 Comp oba el a amien o del IVA; 4 Ve i ica el asien o con la cuen a del p o eedo ; 5 Comp oba que el cos e se ha con abilizado en el pe íodo co ec o. Obse aciones 3. IMPACTO DE LA CRISIS DEL COVID-19 3.1. P incipales e ec os sob e los Es ados Financie os. El 31 de diciemb e de 2019, la Comisión Municipal de Salud y Sanidad de Wuhan (p o incia de Hubei, China) in o mó sob e un ag upamien o de 27 casos de neumonía de e iología desconocida con inicio de sín omas el 8 de diciemb e, incluyendo sie e casos g a es, con una exposición común a un me cado mayo is a de ma isco, pescado y animales i os en la ciudad de Wuhan, sin iden i ica la uen e del b o e. El me cado ue ce ado el día 1 de ene o de 2020. El 7 de ene o de 2020, las au o idades chinas iden i ica on como agen e causan e del b o e un nue o ipo de i us de la amilia Co ona i idae, que ha sido denominado SARS-CoV-2. La secuencia gené ica ue compa ida po las au o idades chinas el 12 de ene o. El Comi é de Eme gencias del Reglamen o Sani a io In e nacional (RSI, 2005) ha decla ado el ac ual b o e de nue o co ona i us como una Eme gencia de Salud Pública de Impo ancia In e nacional (ESPII) en su eunión del 30 de ene o de 2020. La OMS ha denominado a es a nue a en e medad COVID-19 (en e medad in ecciosa po co ona i us -19). El 14 de ma zo en España, se publicaba el Real Dec e o 463/2020 po el que se decla a el Es ado de Ala ma pa a la ges ión de la si uación de c isis sani a ia ocasionada po el COVID-19. Pos e io men e el 18 de ma zo se publicó el Real Dec e o-Ley 8/2020 de medidas u gen es ex ao dina ias pa a hace en e al impac o económico y social de es a c isis sani a ia. A pa i de es a echa son nume osas las ó denes minis e iales y eales dec e os que se han publicado en elación a la pandemia que a ec a a la economía y las emp esas. En es e capí ulo p e endemos analiza el impac o con ables y e ec o que puede ene en los es ados inancie os e impac os que se deben ene en cuen a en la edacción de la no a de hechos pos e io es y en o as no as en la edacción de la memo ia de las cuen as anuales del 2019. Hechos pos e io es Exis e una p ime a conside ación, hay que ene en cuen a si las mismas han sido o muladas y ap obadas an es de la decla ación del es ado de ala ma o, po el con a io, si el cie e es el 31/12/2019, no malmen e las cuen as no es án o muladas y ap obadas a la echa de la decla ación del Es ado de Ala ma. Si las cuen as es án o muladas y ap obadas no cab ía una modi icación de los da os. En el caso que las Cuen as Anuales no es én o muladas debemos eplan ea nos los impac os que pudie a ene es e hecho las ci as que exp esan las Cuen as Anuales. Conc e amen e, en elación al p oceso de p epa ación de in o mación inancie a, se ap ecian nume osas á eas con po encial impac o, an o en un análisis de acue do a las No mas In e nacionales de In o mación Financie a (NIIF) como bajo Plan Gene al Con able (PGC), que abo damos en mayo de alle. En e ellas: o Reducción de la ci a de negocios. o Bajas de clien es y p o eedo es. o Riesgo c edi icio más ele ado con algunos clien es. o Al e aciones o al a de e ec i os en la cadena de suminis os. o De e io o de ac i os inancie os y no inancie os. o Al e ación en el uso de inmo ilizado con cambio en sus idas ú iles. o Cambios en la es imación del alo azonable de ac i os y pasi os. o De e io o del alo de las exis encias de i adas de una meno o ación. o Al e ación en la ecupe ación de los c édi os iscales. o Incumplimien o de plazos en la deuda inancie a y sus co enan s. o Aplicación de ERTE. o Cambios con ac uales de alquile es de i ados del del RDL 11/2020. o Es udio y seguimien o de las es imaciones con ables si es as se en al e adas. o Riesgo de incumplimien os de ma e ia de p o ección de da os. o Riesgo en la aplicación del p incipio de p udencia. Las emp esas deben conside a cuidadosamen e los impac os del COVID-19 an o en la p epa ación de los es ados inancie os anuales como en la in o mación in e media. O as conside aciones Además de la no a ya mencionada conside amos que los apa ados en los cuales se debe ía inclui in o mación elacionada con los e ec os del COVID-19, se ían los siguien es: Bases de p es Aspec os c í icos de la alo ación y Sociedad ha elabo ado sus es ados inancie os bajo el p incipio de emp esa en uncionamien o, sin que exis a ningún ipo de iesgo impo an e que pueda supone cambios signi ica i os en el alo de los ac i os o pasi os en el eje cicio siguien e. Pues bien, en el caso de habe ince idumb e, se debe ía inclui in o mación sob e la na u aleza y alo con able a echa de cie e de los ac i os o pasi os que puedan ene cambios signi ica i os en el eje cicio siguien e debido a ese iesgo. P o isiones y con ingencias: en es e apa ado la sociedad debe indica las obligaciones exis en es a la echa del balance de si uación su gidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden de i a se pe juicios pa imoniales pa a la Sociedad cuyo impo e y momen o de cancelación son inde e minados y que se egis an en el balance de si uación como p o isiones po el alo ac ual del impo e más p obable que se es ima. En es e caso la Sociedad end á enume a las posibles p o isiones. No ma i a aplicable La si uación global es muy cambian e y es á e olucionando de o ma muy ápida, se debe aplica la NIC 10, Hechos pos e io es a la echa del balance la cual de ine los hechos pos e io es como los e en os ocu idos, ya sean a o ables o des a o ables, que se hayan p oducido en e la echa del balance y la echa de o mulación o de au o ización de los es ados inancie os pa a su di ulgación. Iden i icamos dos si uaciones en la cual se puede encon a la en idad audi ada: Emp esas que oda ía no han o mulado sus cuen as del eje cicio 2019. Emp esas que ya han o mulado sus cuen as del eje cicio 2019. En es e con ex o, ambién debemos ene en cuen a que la No ma de Regis o de Valo ación 23ª del Plan Gene al Con able. Es a es ablece que los hechos pos e io es que ienen de condiciones que ya exis ían an es del cie e del eje cicio, debe á ene se en cuen a pa a la ealización de las cuen as anuales. Dependiendo de los hechos, mo i a án a un ajus e en las cuen as anuales, in o mación en la memo ia o ambos casos. Po lo an o, nos encon amos an e dos clases de hechos: 1. Los hechos pos e io es que mani ies en que no ienen de condiciones que exis iesen an es del cie e, es os no supond án un ajus e en las cuen as anuales. Pe o, cuando los hechos engan an a impo ancia que esal ase que no acili a in o mación al espec o pod ía dis o siona la capacidad de e aluación de los usua ios de las cuen as anuales y no se mos a á la imagen iel, se debe á inclui en la memo ia in o mación al espec o de la na u aleza de es e hecho con una es imación de su e ec o o, una mani es ación ace ca de la imposibilidad de ealiza dicha es imación. 2. Aquellos que mues an las condiciones que ya exis ían en la echa del balance (hechos pos e io es a la echa del balance que implican ajus e). Con la aplicación de dichas no mas, podemos conclui que los hechos que p opo cionen una in o mación mayo sob e la p opagación del i us y los cos es elacionados que engan e ec os en las ci as de las Cuen as Anuales, pod ían cons i ui hechos ajus ables. Po el con a io, hechos como el anuncio o ap obación de nue as medidas pa a con ene el i us o decisiones adop adas po la di ección p obablemen e se ían no ajus ables. Se equie e un desglose cla o y obje i o de los e en os que no impliquen ajus e cuando es os sean ele an es pa a los es ados inancie os en su conjun o en la no a de Hechos Pos e io es. ¿Cómo sabe si es un hecho ajus able o no ajus able? Pa iendo de las á eas con po encial impac o en los Es ados Financie os que hemos expues o an e io men e, se ha elabo ado un cues iona io. El cual nos p opo ciona las cues iones a ene en cuen a en el a amien o de es e hecho en la emp esa a audi a . Vamos a esponde a las cues iones siguien es pa a la emp esa obje o de es e abajo la Sociedad ABC, S.L. Supond emos que las Cuen as Anuales no se han o mulado y ap obado an es del Es ado de Ala ma. En unción de las espues as a las cues iones siguien es y de la e idencia de audi o ía ob enida, se debe á conclui en cada caso: a) Si es necesa io ealiza algún ajus e. b) Si es necesa io in o ma del hecho en la memo ia. c) Si no iene un e ec o signi ica i o. Aspec os a ene en cuen a: Respues as 1. ¿Se es á p oduciendo o se espe a un descenso signi ica i o de la demanda de los bienes que come cializa y/o de los se icios que p es a la en idad? NO 2. ¿Se han omado ya o se espe an oma medidas en las p óximas semanas/meses que a ec en a los empleados (po ejemplo, Expedien es de Regulación Tempo al de Empleo o ERTEs) SI, SE SOLICITA ERTE EN 2020 3. ¿Exis e una dependencia signi ica i a de p o eedo es y/o clien es que ope an en me cados se e amen e a ec ados po la c isis? NO 4. ¿Se han p oducido o es p e isible que se p oduzcan in e upciones en el suminis o po pa e de los p o eedo es de la en idad? ¿Cuen a la en idad con p o eedo es al e na i os pa a sus componen es c í icos? NO 5. ¿Se han p oducido o es p e isible que se p oduzcan p óximamen e in e upciones en el suminis o a los clien es de la en idad? NO 6. ¿En qué medida a ec a a la en idad las es icciones exis en es a la mo ilidad de las pe sonas y/o las me cancías? N/A 7. ¿La en idad es muy sensible a las a iaciones en los p ecios de las ma e ias p imas como el pe óleo? NO 8. ¿La ines abilidad de los me cados inancie os pod ía a ec a nega i amen e a po enciales apo aciones al pa imonio de la en idad? Posibles apo aciones de in e so es ac uales o nue os. NO 9. ¿En la audi o ía del eje cicio p eceden e se conside ó la aplicación del P incipio de Emp esa en Funcionamien o como un AMRA/CCA, un Riesgo de Audi o ía o se incluyó un Pá a o NO 10. ¿Ha ac ualizado la en idad sus p e isiones de eso e ía pa a los p óximos 12 meses eniendo en cuen a el impac o que es a c isis pod ía ene ? ¿Nos ha acili ado la en idad unos es ados inancie os a la echa del in o me de audi o ía? ¿Se pueden ap ecia ya los e ec os ad e sos de la c isis? NO 11. Una ez ac ualizadas las p oyecciones inancie as al nue o escena io exis en e ¿Es á NO 12. ¿La en idad iene o es p e isible que enga a acceso a ayudas de inancie as de o ganismos públicos y/o en idades inancie as? SI 13. Ins umen os inancie os: ¿Se es á p oduciendo o es p e isible que se p oduzca un aumen o de la mo osidad en la ca e a de clien es de la en idad? ¿Se ha iden i icado algún ac o que pudie a se indica i o de un aumen o del ni el de iesgo de me cado, de liquidez, de ipo de in e és o de ipo de cambio que pueda a ec a al alo ecupe able o al alo azonable de los ac i os inancie os de la en idad? ¿Posee la en idad pa icipaciones en emp esas co izadas? ¿Se ha analizado la e olución desde el cie e del eje cicio del alo azonable de es as in e siones? N/A 14. De e io o de ac i os no inancie os (inmo ilizado ma e ial e in angible): ¿Se han ac ualizado los cálculos del alo en uso de los ac i os o g upos de ac i os eniendo en cuen a el nue o escena io? Las p oyecciones p epa adas po la di ección es p obable que engan que con empla descensos signi ica i os de ac i idad du an e un pe iodo de a ios meses. En aquellos casos en que se u ilice el alo azonable menos los cos es de en a como el alo ecupe able de un ac i o o de un g upo de ac i os, ¿se ha analizado el impac o sob e el alo azonable de los mismos? ¿Los es de de e io o, en el nue o escena io se han ealizado aplicando la misma asa de descuen o que a la echa de cie e del eje cicio o ha sido ac ualizada en is a del en o no ac ual? N/A 15. Exis encias: ¿Se ha p oducido una caída signi ica i a del p ecio de en a de los p oduc os que come cializa la en idad, de o ma que pudie an exis i p oblemas de Valo Ne o de Realización? NO 16. In e siones en emp esas del g upo, asociadas y negocios conjun os: ¿La en idad posee pa icipaciones signi ica i as en emp esas del g upo, asociadas o negocios conjun os cuyo alo ecupe able se puede e a ec ado po la c isis? NO 17. Ac i os po impues os di e idos: ¿Exis en dudas ace ca de la ecupe abilidad de ac i os po impues o di e ido de acue do con el nue o escena io que se p esen a? ¿Siguen cumpliéndose las condiciones que se daban al cie e del eje cicio pa a su econocimien o? El hecho de que no exis a un plazo especí ico pa a su u ilización/ ecupe ación o que és e sea muy la go no son condiciones su icien es pa a su econocimien o. NO 18. P o isiones: ¿Se han iden i icado con a os one osos? NO 19. ¿La c isis del COVID-19 debe se a ado en las cuen as anuales de la en idad como un NO T as las espues as ob enidas po la compañía al cues iona io, hemos e i icado que son co ec as y azonables. De e minamos que el Co id-19 no es un hecho ajus able ya que no ha a ec ado a las ci as que se exp esan en los Es ados Financie os de 2019, ine i ablemen e se á un hecho que a ec e a la p epa ación y o mulación de las Cuen as Anuales del eje cicio e minado en 2020. Po lo an o, se debe á inclui en la no a de Hechos Pos e io es in o mación 3.2. Ejemplo de e ec o de la c isis del Co id 19 en las Cuan as Anuales 2019. En es e apa ado, amos a pone como ejemplo, el In o me de Audi o ia de la Clínica Ba ie a de las Cuen as Anuales Consolidadas del eje cicio 2019. En es e caso la sociedad audi o a, ha conside ado esal a en el pá a o de én asis el con enido de la No a de la Memo ia 33, en la cual se expone la si uación a causa del Co id: Figu a 15. Pá a o de én asis del In o me de Audi o ia de Clínica Ba ie a de las CCAACC 2019. Comisión Nacional del Me cado de Valo es. Figu a 16. No a de Hechos pos e io es de las CCAACC 2019 de la Cínica Ba ie a. Comisión Nacional del Me cado de Valo es. 4. CONCLUSIONES T as la ealización del abajo de análisis de la en idad obje o de plani icación de la audi o ia de las Cuen as Anuales de 2019, en el cual hemos aplicado una me odología p ác ica a la ez que eó ica, basada en el análisis de iesgo. Hemos pa ido del conocimien o p o undo de la en idad y su en o no, necesa io pa a es ablece el alcance de nues a audi o ia. Se ha analizado las medidas de con ol in e no es ablecidas po la Sociedad pa a de ec a iesgos de audi o ia y diseña p uebas de con ol, pos e io men e se ha ealizado un análisis de sus es ados inancie os. A con inuación, amos a de alla las á eas conside adas con un iesgo signi ica i o y la espues a de audi o ia que se ha es ablecido pa a cub i los iesgos de ec ados y pode ob ene e idencia su icien e y adecuada pa a log a o ma nos una opinión sob e las ci as que se p esen an en las Cuen as Anuales de la Sociedad ABC, S.L de 2019 e lejan la imagen iel. Se ha iden i icado como á ea de iesgo signi ica i o Inmo ilizado In angible, ya que la sociedad iene impo es signi ica i os egis ado en es a pa ida. El I+D son ac i aciones de los p oyec os inanciados con ondos públicos pa a I+D, dada la di e sidad y mul i ud de ac edi aciones de mues as que iene la sociedad es in iable de e mina el éxi o económico de cada uno, po lo que lo analiza emos en su conjun o. Como espues a a es os iesgos se han diseñado p uebas analí icas como e isa y explica los mo imien os ela i os al cos e y la amo ización del inmo ilizado in angible y p uebas sus an i as como ecalcula la do ación po amo ización pa a cada clase de ac i o, e i ica una mues a de al as y de enajenaciones pa a de e mina que los ac i os gene an lujos de caja, co eja con documen ación sopo e alo ación, comp oba que el ac i o se ha clasi icado co ec amen e como inmo ilizado in angible, e alua la idoneidad del cálculo de la ida ú il, conside a la necesidad de de e io o de los ac i os in angibles. También se ha iden i icado como á ea de iesgo signi ica i o los Saldos con Emp esas del G upo. La Sociedad iene un olumen signi ica i o de saldos con emp esas del g upo. Exis e un iesgo sob e la cob abilidad de los saldos del ac i o. Una g an pa e de las ope aciones de la emp esa son ope aciones in ag upo las cuales se ealizan eniendo en cuen a un p ecio de ans e encia. Exis e el iesgo de que el p ecio que se es é usando en las ansacciones sea e óneo y no se ealicen dichas ope aciones en condiciones jus as en e al es o del me cado. Exis e una posible inco ección en las deudas con emp esas de g upo y asociadas a co o plazo. De ec amos un iesgo que en el p oceso en as in ag upo los p ocesos de con ol hayan allado dando luga a un egis o con able inco ec o. Como espues a a es os iesgos se han diseñado p uebas analí icas como el ecalculo de los in e eses de engados y p uebas sus an i as como la ob ención de los con a os con emp esas del g upo. Ob ene con i maciones de dichas emp esas de los saldos de las pa idas expues as en las Cuen as Anuales. E alua la ecupe abilidad de los saldos del g upo. Recalcula la con e sión a moneda uncional de los saldos del g upo en di isa ¿Algún accionis a que no os en e un ca go ejecu i o, posee más del 25% del capi al y de los de echos de o o? NO ¿Hay alguna expec a i a o indicación de que el negocio/pa e del negocio se ende á en el u u o p óximo? NO ¿Ha habido en los úl imos 12 meses, un cambio en el con ol del negocio? NO ¿Podemos conside a sol en e a la en idad? Si Di icul ades inancie as p esen es o p e isibles ¿Se obse a un inadecuado lujo de eso e ía? NO ¿Se obse a ca encia de inanciación p opia, y/o di icul ades pa a ob ene la? NO ¿Se obse a al a de lexibilidad en la polí ica de p és amos? NO ¿No exis e posibilidad de ecibi sub enciones o ayudas públicas o p i adas? Si ¿Se ha e ec uado una consul a a los abogados del posible clien e sob e la epu ación e in eg idad del mismo? ¿Exis en li igios con a la emp esa y/o es p e isible que exis an? Si Razones po las que se solici a el abajo: ¿Es la p ime a audi o ía que se hace de la en idad? NO ¿Exis e p esión po pa e del clien e pa a ealiza la audi o ía en un pe iodo de iempo educido y/o bajo condiciones di icul osas? NO ¿Ha habido sal edades en los in o mes de audi o ía de los dos años an e io es? NO ¿Hay p esiones impo an es en cuan o a hono a ios? NO In o mación sob e Blanqueo de Capi ales: sob e Blanqueo de Capi ales? NO ¿Se conoce su ac i idad y ope a i a eal y no emos iesgo de Blanqueo de Capi ales y inanciación del e o ismo? Si INFORMACIÓN DE LOS AUDITORES ANTERIORES ¿Se ha solici ado a la di ección del posible Clien e la pe ición al Audi o an e io pa a con es a odas las consul as y eque imien os que le podamos e ec ua sob e la sociedad y la au o ización al Audi o an e io ? Si Solici a al audi o an e io del posible Clien e cuales son los mo i os pa a el cambio de audi o es. Si ¿Ha habido o o cambio de Audi o es en los úl imos es años? NO CONCLUSIÓN Y ACEPTACIÓN ¿Es amos con encidos de que no exis en o os ac o es que nos indiquen que no debe íamos acep a el clien e? SI Anexo II. Ca a de enca go 23 de sep iemb e de 2018 Es imados seño es: Obje i o y alcance de la audi o ía Nos han solici ado que audi emos las cuen as anuales de la sociedad ABC, que comp enden el balance, la cuen a de pé didas y ganancias, el es ado de cambios en el pa imonio ne o, el es ado de lujos de e ec i o y la memo ia, po un pe íodo de es años, comp endiendo, po an o, la ealización de la audi o ía de las cuen as anuales co espondien es a odos los eje cicios de Sociedad ABC, S.A. que se cie en en e el 1 de ene o de 2019 y el 31 de diciemb e de 2019. Al comple a la audi o ía, emi i emos nues o in o me que con end á nues a opinión écnica sob e las cuen as anuales examinadas y sob e la conco dancia de la in o mación con able con emplada en el in o me de ges ión con el con enido de las cuen as anuales co espondien es. Responsabilidades de los audi o es Realiza emos nues o abajo de acue do con las disposiciones legales igen es, así como con las no mas de audi o ía en igo publicadas po el Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as, esul ado de la adap ación de las NIA pa a su aplicación en España (NIA-ES), así como las no mas écnicas complemen a ias publicadas po el ICAC y que se encuen en en igo . Dicha no ma i a exige que cumplamos los eque imien os de é ica, así como que plani iquemos y ejecu emos la audi o ía con el in de ob ene una segu idad azonable de que las cuen as anuales es án lib es de inco ección ma e ial. Una audi o ía conlle a la aplicación de p ocedimien os pa a ob ene e idencia de audi o ía sob e los impo es y la in o mación e elada en las cuen as anuales. Los p ocedimien os seleccionados dependen del juicio del audi o , incluida la alo ación de los iesgos de inco ección ma e ial en las cuen as anuales, debida a aude ( al como se de ine en la NIA 240, Responsabilidades del audi o en la audi o ía de es ados inancie os con espec o al aude, apa ado 11) o e o . Una audi o ía ambién incluye la e aluación de la adecuación de las polí icas con ables aplicadas y de la azonabilidad de las es imaciones con ables ealizadas po la di ección, así como la e aluación de la p esen ación global de las cuen as anuales. Debido a las limi aciones inhe en es a la audi o ía, jun o con las limi aciones inhe en es al con ol in e no, exis e un iesgo ine i able de que puedan no de ec a se algunas inco ecciones ma e iales, aun cuando la audi o ía se plani ique y ejecu e adecuadamen e de con o midad con las NIA-ES. Al e ec ua nues as alo aciones del iesgo, enemos en cuen a el con ol in e no ele an e pa a la p epa ación de las cuen as anuales po pa e de la en idad con el in de diseña los p ocedimien os de audi o ía que sean adecuados en unción de las ci cuns ancias, y no con la inalidad de exp esa una opinión sob e la e icacia del con ol in e no de la en idad. No obs an e, les comunica emos po esc i o cualquie de iciencia signi ica i a en el con ol in e no ele an e pa a la audi o ía de las cuen as anuales que iden i iquemos du an e la ealización de la audi o ía. Responsabilidad y Mani es aciones de los Adminis ado es. Realiza emos la audi o ía pa iendo de la p emisa de que (la di ección y, cuando p oceda, los esponsables del gobie no de la en idad) econocen y comp enden que son esponsables de: a) La o mulación de las cuen as anuales que exp esen la imagen iel, de con o midad con el Ma co No ma i o de In o mación Financie a que esul e de aplicación que, de acue do con la in o mación que us edes nos han acili ado, es el es ablecido en: Código de Come cio y la es an e legislación me can il. Plan Gene al de Con abilidad igen e. Las no mas de obligado cumplimien o ap obadas po el Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as en desa ollo del Plan Gene al de Con abilidad y sus no mas complemen a ias. El es o de la no ma i a con able española que esul e de aplicación. b) El con ol in e no que la di ección conside e necesa io pa a pe mi i la p epa ación de cuen as anuales lib es de inco ección ma e ial, debida a aude o e o ; y c) p opo ciona nos: i acceso a oda la in o mación de la que enga conocimien o la di ección y que sea ele an e pa a la p epa ación de las cuen as anuales, al como lib os, egis os con ables o sis emas de con abilidad, documen ación y o o ma e ial; ii in o mación adicional que podamos solici a a la di ección pa a los ines de la audi o ía; y iii acceso ilimi ado a las pe sonas de la en idad de las cuales conside emos necesa io ob ene e idencia de audi o ía. Como pa e de nues o p oceso de audi o ía, solici a emos a la di ección, y, cuando p oceda, a los esponsables del gobie no de la en idad] con i mación esc i a de las mani es aciones ealizadas a nues a a ención en elación con la audi o ía. Asimismo, cumpli emos con lo es ablecido en la no ma i a egulado a de audi o ía de cuen as espec o a la comunicación con la Di ección y los Adminis ado es. En cumplimien o de es as obligaciones nos pond emos en con ac o di ec amen e con los miemb os del Consejo de Adminis ación du an e nues a audi o ía si las ci cuns ancias así lo equie en. Hono a ios y Fac u ación. Nues os hono a ios po los se icios de audi o ía de cuen as anuales se ijan en unción del iempo empleado en la ealización del abajo y de nues as a i as ho a ias de audi o ía en igo cada año, po ca ego ías p o esionales, aplicadas con ca ác e gene al. Nues os hono a ios po el examen de las cuen as co espondien es al eje cicio ce ado el 31 de diciemb e de 2019, ascienden a 10.000 eu os. A es e impo e se adiciona án los gas os que incu amos po su cuen a y el I.V.A. co espondien e. Hemos e ec uado es a es imación eniendo en cuen a las p emisas siguien es: La sociedad nos en ega á sus cuen as anuales debidamen e o muladas po los Adminis ado es den o del plazo que a es os e ec os es ablece la Ley. La sociedad nos p es a á su máxima colabo ación en la p epa ación de cie os abajos, ales como análisis de cuen as, conciliaciones de di e encias de saldos, búsqueda de comp oban es y egis os, e c. Es os abajos, así como las ca as de solici ud de con i mación que seleccionemos se án pues os a nues a disposición en el plazo que ijemos de común acue do. Si du an e la ealización de nues o abajo obse ásemos cambios en las ci cuns ancias en base a las cuales se ha ealizado el p esen e acue do, ales como usiones, abso ciones, cambios de obje o social, modi icación de olumen de negocio o de la ci a pa imonial, modi icación en los c i e ios de con abilización, ci cuns ancias que hagan necesa ia la eemisión de in o mes, e o es en aquellos de alles que les hubié amos solici ado, modi icación del sis ema con able y o os simila es, se lo no i ica íamos explicándoles los mo i os que nos obligan a a ia los hono a ios es imados, basándonos en el núme o de ho as a ealiza en i ud de los cambios ope ados. Pa a cada uno de los eje cicios sucesi os nues os hono a ios, omando como base el impo e o al señalado pa a el eje cicio 2019, se modi ica án anualmen e de acue do con nues as a i as ho a ias de audi o ía en un po cen aje equi alen e al IPC del sec o se icios (sin alquile es). Es a es imación end á alidez siemp e que no se modi iquen las ci cuns ancias ac uales en base a las cuales se ha ealizado el p esen e acue do. Si con pos e io idad ecibié amos e idencia adicional o modi icación de las cuen as a que se e ie e el a ículo 270.2 del ex o e undido de la Ley de Sociedades de Capi al modi ica íamos consecuen emen e nues o in o me p ocediendo a la co espondien e ac u ación adicional de hono a ios. In o mes y echas de en ega La es uc u a y con enido de los in o mes de audi o ía es án es ablecidos en la no ma i a egulado a de la ac i idad de audi o ía de cuen as igen e. En conc e o, los modelos de in o me se encuen an en las NIA-ES de la se ie 700, publicadas median e Resolución de 15 de oc ub e de 2013, del Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as, po la que se publican las nue as No mas Técnicas de Audi o ía, esul ado de la adap ación de las No mas In e nacionales de Audi o ía pa a su aplicación en España. De acue do con el con enido de las no mas ci adas, el con enido de los in o mes se pod á e modi icado en el caso de que se p oduzcan si uaciones y ci cuns ancias que así lo equie an. La en idad, de acue do con la in o mación que nos han acili ado no se encuen a den o de los supues os con emplados en la legislación igen e en cuan o a la obligación de some e sus cuen as anuales a audi o ía obliga o ia. En consecuencia, y de acue do con dicha in o mación, en endemos que la inalidad p incipal pe seguida po ABC, S.A., con la con a ación de nues os se icios como audi o es es pode con a con un in o me de audi o ía de sus cuen as pa a uso in e no de la di ección y pa a pode ac edi a en e a e ce os un mayo g ado de iabilidad en elación con el con enido de sus cuen as anuales. Como consecuencia de lo an e io , nos han solici ado que la en ega de nues o in o me de audi o ía se p oduzca no más a de del 30 de ma zo de 2020. Dicho comp omiso se encuen a suje o a que hayamos ob enido e idencia de la o mulación de dichas cuen as po pa e de los miemb os del Consejo de Adminis ación den o del plazo ijado en el a . 270.1 de la LSC, y hayamos podido e mina nues o abajo con an e io idad a dicha echa. En elación con lo indicado an e io men e ABC se comp ome e a comunica a XYZ Audi o es, S.L. con una an elación su icien e (no in e io a un mes) cualquie modi icación en la echa ijada pa a la en ega del in o me. XYZ Audi o es comunica á po esc i o a ABC cualquie incidencia signi ica i a en el anscu so del abajo que pueda supone un e aso en la emisión del in o me co espondien e den o del plazo mencionado o incluso la imposibilidad mani ies a de su emisión. La p es ación de los se icios de audi o ía obje o del p esen e acue do se egi á en odo caso po las disposiciones legales igen es en cada momen o. Pa a la esolución de los con lic os que puedan su gi en la aplicación o in e p e ación del p esen e con a o, ambas pa es acue dan su some imien o al sis ema de mediación acudiendo al Se icio de Mediación de Audi o es del Ins i u o de Censo es Ju ados de Cuen as de España (SMAS). En caso de con o midad con los é minos aquí expues os, les ag adece íamos que nos de ol ie an debidamen e i mada la copia que les adjun amos. Nos complace ene la opo unidad de p es a les nues os se icios p o esionales y les asegu amos que dedica emos a es e abajo nues a mayo a ención. Fecha 23 de sep iemb e de 2018 Manuel O a Pe ez (Socio del enca go) Nomb e y Ca go Recibido y con o me, en nomb e de la sociedad ABC po Jose Luis Ponce (Adminis ado Único) Nomb e y ca go Anexo III. Cues iona io de Independencia SI NO N/A Condición de ca gos. A . 13 a) TRLAC ¿Se ha comp obado, con espec o a la emp esa o en idad que solici a el enca go de audi o ía, que no concu e en el audi o de cuen as i man e del in o me de audi o ía la condición de: ca gos di ec i os, ca gos de adminis ación, ca gos de empleo, ca gos de supe isión in e na, apode amien os con manda o gene al po la en idad audi ada? X X X X X In e és inancie o. A . 13.b) TRLAC ¿Se ha comp obado, con espec o a la emp esa o en idad que solici a el enca go de audi o ía, que no exis e po pa e del audi o de cuen as i man e un in e és inancie o di ec o o indi ec o signi ica i o, en ambos casos, pa a cualquie a de las pa es? X En caso de que exis a, ¿se ha liquidado, deshecho o eliminado dicho in e és an es de acep a el enca go? X En caso de que, con pos e io idad a la acep ación, exis an si uaciones de in e eses inancie os sob e enidos: ¿Se exige al pe sonal la comunicación inmedia a de es os hechos? ¿Se ha liquidado, deshecho o eliminado en el plazo de un mes y, en odo caso, en caso de no se posible po causas no impu ables al audi o , an es de la emisión del in o me de audi o ía? X X Familia es p óximos A . 13.c) TRLAC Se en iende po amilia es p óximos del audi o i man e del in o me de audi o ía: su cónyuge, aquellos con los que enga ínculos de consanguinidad o a inidad has a el p ime g ado, o ínculos de consanguinidad cola e al has a el segundo g ado, incluidos los cónyuges de aquellos con quienes man engan és os úl imos ínculos. ¿El audi o de cuen as i man e se a i ica en la no exis encia de ínculos a ni el de amilia es p óximos con los emp esa ios, los adminis ado es o los esponsables del á ea económico- inancie a de la en idad audi ada? X PRESTACIÓN DE SERVICIOS DISTINTOS AL DE AUDITORIA Gene al 1. ¿Se han p es ado se icios dis in os al de audi o ía? X 2. ¿Se ija con ac ualmen e la p es ación de dichos se icios? X 3. ¿El pe sonal que ealizó es os se icios es á in oluc ado en la audi o ía? X En caso a i ma i o ¿cómo se ha alo ado el posible iesgo de al a de independencia? X Lle anza ma e ial de la con abilidad. A . 13 d) TRLAC 1. ¿El audi o ha ealizado abajos ela i os a la lle anza ma e ial o p epa ación de los documen os con ables, es ados inancie os u o os documen os con ables de la en idad audi ada o a audi a ? X Audi o ía in e na y diseño y pues a en p ác ica de sis emas de ecnología de la in o mación inancie a. A . 13 ) i) TRLAC 2. ¿El audi o de cuen as ha p es ado a un clien e de audi o ía un se icio de audi o ía in e na o la p es ación de se icios de diseño y pues a en p ác ica de sis emas de ecnología de la in o mación inancie a, u ilizados pa a gene a da os in eg an es de los es ados inancie os de dicho clien e? X 3. ¿Es esponsable el ó gano de ges ión de la en idad audi ada del es ablecimien o y man enimien o del sis ema de con ol in e no, de e minación del alcance, iesgo y ecuencia de los p ocedimien os de audi o ía in e na, conside ación y ejecución de los esul ados y ecomendaciones p opo cionados po la audi o ía in e na, así como que el audi o no pa icipa en la oma de decisiones sob e la ges ión y con ol de la p es ación de se icios de audi o ía in e na? X 4. En elación con el se icio de diseño y pues a en p ác ica de sis emas de ecnología de la in o mación inancie a, ¿asume la en idad audi ada la esponsabilidad del sis ema global de con ol in e no o el se icio se p es a siguiendo las especi icaciones es ablecidas po dicha en idad, que debe asumi ambién la esponsabilidad del diseño, ejecución, e aluación y uncionamien o del sis ema? X Se icios de alo ación. A . 13 e) TRLAC 1. ¿El audi o de cuen as ha p es ado a un clien e de audi o ía un se icio de alo ación? X 2. En caso a i ma i o, ¿se ha alo ado el impac o de dicha alo ación en los es ados inancie os de la sociedad audi ada? X 3. ¿Se ha alo ado el g ado de subje i idad de la alo ación ealizada? X Se icios de abogacía. A . 13 g) TRLAC 1. ¿Se han p es ado se icios de abogacía pa a la en idad audi ada, simul áneamen e pa a el mismo clien e, sal o que dichos se icios se p es en po pe sonas ju ídicas dis in as y con consejos de adminis ación di e en es? X En caso a i ma i o, ¿se ha comp obado que no se a a de esolución de li igios sob e cues iones con incidencia signi ica i a, en é minos de impo ancia ela i a, en los es ados inancie os co espondien es al pe íodo o eje cicio audi ado? X Hono a ios A . 13 h) TRLAC 1. ¿Se comp ueba si la pe cepción de hono a ios de i ados de la p es ación de se icios de audi o ía y dis in os del de audi o ía a la en idad audi ada suponen un po cen aje ele ado con espec o al o al de hono a ios pe cibidos po la i ma de audi o ía conside ando la media de los úl imos es años? X 2. An es de la acep ación de una nue a p es ación de se icios a la en idad audi ada ¿se comp ueba que los hono a ios a pe cibi no si úan al audi o en una posible si uación de al a de independencia?. X 3. ¿Se e isan pe iódicamen e los hono a ios pendien es de cob o? X 4. ¿Se e alúa si su an igüedad o la si uación inancie a ac ual del clien e puede a ec a a la independencia del audi o ? X Pe iodo de cómpu o empo al y Ex ensiones de las causas de incompa ibilidad. A . 15,16, 17 y 18 TRLAC A e ec os de lo dispues o en los a . 12 y 13, desde el momen o de inicio del eje cicio al que se e ie en las cuen as anuales y has a la echa en que se inalice el abajo de audi o ía co espondien e (con las pa icula idades de los a s. 14 y 16 del TRLAC): a) ¿Se comp ueba la ausencia de incompa ibilidades en en idades inculadas di ec a o indi ec amen e con la en idad audi ada? X b) ¿Se comp ueba que no es án incu sos en ninguno de los supues os de incompa ibilidad los X amilia es p óximos del audi o de cuen as i man e del in o me de audi o ía? c) ¿Se comp ueba que no es án incu sos en ninguno de los supues os de incompa ibilidad los socios de la i ma de audi o ía, así como los audi o es de cuen as o sociedades de audi o ía con los que la i ma de audi o ía u ie a cualquie inculación di ec a o indi ec a, así como las pe sonas con capacidad pa a in lui en el esul ado inal de la audi o ía de cuen as, incluidos los socios, audi o es o no, con esponsabilidad de supe isión o ges ión en la ealización del abajo de audi o ía y puedan in lui di e c amen e en su alo ación y esul ado inal?. X d) ¿Se comp ueba que no es én incu sos en ninguno de los supues os de incompa ibilidad o as pe sonas o en idades con las que el audi o de cuen as i man e o la sociedad de audi o ía en cuyo nomb e se ealice la audi o ía o men una misma ed? X Ro ación A . 19 TRLAC 1. En el caso de en idades de in e és público o aquellas cuyo impo e ne o de ci a de negocios sea ¿Ha o ado el audi o de cuen as i man e del in o me de audi o ía del enca go una ez anscu idos sie e años desde el con a o inicial? X (P ohibiciones) A . 20 TRLAC a) ¿Se comp ueba que du an e que du an e los dos años siguien es a la inalización del abajo de audi o ía los audi o es de cuen as i man es y las sociedades en cuyo nomb e se ealice la audi o ía no o men pa e de los ó ganos de adminis ación o di ección de la en idad audi ada, de en idades del g upo a que la audi ada pe enezca ni de las en idades con oladas po cualquie medio po una o a ias pe sonas ísicas o ju ídicas que ac úen conjun amen e o se hallen bajo di ección única po acue dos o cláusulas es a u a ias, ni ocupen pues o de abajo, ni engan in e és inancie o di ec o o indi ec o en dichas en idades si, en cualquie a de los casos, es signi ica i o pa a cualesquie a de las pa es? X Hono a ios con ingen es A . 21 TRLAC a) ¿Se comp ueba que los hono a ios de audi o ía se ijan an es del desempeño de sus unciones y pa a odo el pe iodo en que deban desempeña las? b) ¿Se e i ica que es os hono a ios no es án de e minados po p es aciones de se icios adicionales a la en idad audi ada ni se basan en ningún ipo de con ingencia o condición dis in a a cambios en las X X X