La continua búsqueda de la eficiencia de la Contabilidad Financiera como sistema de comunicación: el reto de los intangibles

Con abilidade (CO-33) LA CONTINUA BUSQUEDA DE LA EFICIENCIA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE COMUNICACIÓN: EL RETO DE LOS INTANGIBLES. Inés Mo eno Campos Guille mo J. Sie a Molina Uni e sidad de Se illa RESUMEN El paso de una economía indus ial basada ue emen e en los ac i os angibles como p incipales gene ado es del alo , a una economía que encauza el p oceso de c eación de alo a a és de la in o mación, el conocimien o y los ac i os in angibles, es á haciendo que la Con abilidad, como sis ema de in o mación, deba en en a se al e o de la medición y egis o de es os elemen os in angibles, de modo que el mensaje con able alcance el obje i o de u ilidad pa a la oma de decisiones de los usua ios ex e nos. El p opósi o de es e a ículo es pone de mani ies o los cambios p oducidos en los dis in os suje os que es án inme sos en el sis ema de comunicación de in o mación con able y los incon enien es de la no adap ación de la Con abilidad Financie a a ales cambios, así como apun a la di ección de dicha adap ación. PALABRAS CLAVE: in angibles, Con abilidad. ABSTRACT We ha e wi nessed a signi ican ans o ma ion in he wo ld economy. The economy o oíd was manu ac u ing- based and elied hea ily on angible asse s as de e minan s o alué. The p esen -day economy is based on knowledge, in o ma ion and in angible asse s. Financial Accoun ing mus adap his al e a ion o be use ull o he ex e nal use s. The pu pose o his a icle is o show he change in he subje c and con ex o he communica ion p ocess and he di ec ions o he Financial Accoun ing o adap o his al e a ions. KEYWORDS: in angibles. Accoun ing. 1 La Con abilidad Financie a como sis ema de in o mación con able ú il, pe o, ¿pa a quién?. La Con abilidad Financie a ha pasado de se undamen almen e un ins umen o de egis o de cie os acon ecimien os pasados ocu idos en el seno de la emp esa a un ins umen o de comunicación de in o mación ú il y ele an e a los usua ios ex emos de ca a a su oma de decisiones. Todo sis ema de comunicación se compone de a ios elemen os; emiso , ecep o , medio, mensaje y con ex o. Pa a que la comunicación sea e ec i a se equie e: Que la decodi ícación del mensaje sea ácil po pa e del ecep o . Que el mensaje así codi icado llegue de mane a opo una al ecep o pa a su oma de decisiones. Que el con enido del mensaje sea ap opiado al modelo de decisión de los ecep o es. La e ec i idad en la comunicación de la in o mación con able, po an o, debe pa i de las ca ac e ís icas de los ecep o es de la misma y de sus necesidades in o macionales. Sin emba go, al pa i el p oceso de comunicación del emiso , en nues o caso, de la emp esa, exis e un iesgo en la o e a in o ma i a que puede al e a el obje i o de la in o mación hacia la u ilidad de la misma pa a los emiso es, y no pa a los ecep o es, como, en p incipio, debie a se . 327 X Jo nadas Luso-Espanholas de Ges áo Cien í ica s e iesgo en la o e a se mani ies a, po ejemplo, en aquellos casos en que los di ec i os oman decisiones de gas o o de in e sión en unción de los esul ados p e is os pa a el eje cicio y no emp esa ial3 P° ' ,Cas.emp esanales que obedezcan a necesidades eales po pa e de la ac i idad Nume osos di ec i os admi en que u ilizan la Con abilidad de una mane a c ea i a pa a log a el alisamien o del bene icio (Co.lison e alia, 1993). Es deci , cuando el di ec i o cap a q u e u n b S c .o 7 n l ° J ^ i S ,an e eS VÍS ° COn bUenOS OJOS PO |0S agen es que le man ienen en su pues o, n l l í ' °S acc,0n,s as’ ?as a a más cuando se P e én al os bene icios y menos cuando la p e isión de bene icios es meno , con el consiguien e nesgo pa a la salud u u a de la emp esa, ya que !,m Í dé ,0T . ü° 3 lenden a la supe i encia de la misma a la go plazo sino a la p opia supe i encia del di ec i o a co o plazo. F F Poniendo es e p oblema en conexión con el ema de in angibles, podemos pensa que, al no “ PO 'a Co aabilldad ^clicional y. po al no se pues os de mam ies o a a és de las cuen as anuales a los usua ios ex e nos, cons i uyen un campo de ac uación impo an e po pa e de los di ec i os pa a la elabo ación de una Con abilidad c ea i a que e ue ce sus obje i os pn ados a co o plazo. q e ue ce m nm " que se consiSa una mayo anspa encia en la in o mación, las demandas co nal T eS ^ °S USU3nos 6x16,1105 se á el mo o de a anque del sis ema de comunicación n able ex emo y, po an o, se e a educido el iesgo en la o e a a que aludíamos an e io men e de ¡ LnIí CÍÓnK-U Íd? P° ,OS con,P°nen es del si5 6ma de in o mación con able ex e no de i ado del cambio en el con ex o social y emp esa ial. 1 ma gCn de 13 ll!Cha con inua en e emiso es y ecep o es de la in o mación con able po L c J ? mensaje adecuado a sus espec i os obje i os, se obse an a lo la go del iempo cambios en nmH h y composiclon de los mismos, p o enien es, undamen almen e, del cambio p oducido en el con ex o en el que se desen uel e la ac i idad emp esa ial. 2.1 La al e ación en el emiso . La Con abilidad Financie a, al y como es á con igu ada ac ualmen e, es á es echamen e inculada a un ipo de ac i idad emp esa ial que encon aba su en aja compe i i a en el uso de c i os angibles en una economía dominada po el sec o indus ial. Ac ualmen e, no sólo el sec o in luenciaTd “ de Se ici° den o de cualqui6 ipo de emp esa es án eje ciendo una in luencia undamen al en la economía. • . E.S e ICamd!° de con,6X o ha le ado a las emp esas a la búsqueda de en ajas compe i i as que, s n ol ida las clasicas de di e si icacion y educción de cos es, ponen su én asis en la elación congos Len es con los ecu sos humanos y en los p ocesos ecnológicos. En es e sen ido Flamhol z (1999, pag. 1) señala que la economía ha pasado de se manu ac u e a a basa se en el conocimien o la ÍM n^aC10n y P ' al, 'n,elec uaK como ac i os in angibles que son undamen ales pa a la supe i encia y la ob ención de bene icios de la emp esa. Po an o, la Con abilidad no debe o ece sólo in o mación sob e aquellos acon ecimien os is oncos que han a ec ado al pa imonio de la emp esa, sino ambién sob e los obje i os de la misma, sus planes de u u o, su posición en el me cado con espec o a sus p incipales compe ido es la alcanzadas"e c C°mpe enC'a de SU pe S0nal’ la idelidad de la ú n e la , las nue as ecnologías 328 Con abilidade El cambio que ha su ido el p opio suje o con able debe ía aduci se o induci un cambio en el mensaje con able adicional inco po ando nue os elemen os, sob e odo de ipo in angible o inma e ial, ya que es a in o mación ha pasado a se al amen e ele an e pa a la oma de decisiones de los usua ios ex emos. 2.2 El cambio en el ecep o . Po o o lado, ambién se ha p oducido un cambio en el seno de la sociedad que ha de i ado en una ampliación del obje o ma e ial de la Con abilidad. A es e espec o la sociedad en gene a conside a que las emp esas no sólo ienen que endi cuen as sob e el aspec o economico de s ac i idad sino que ienen que in o ma ace ca de las consecuencias sociales de dicha ac i idad, deci de su esponsabilidad social, lo cual, como hemos mencionado an e io men e ha gene ado una ampliación del concep o de Con abilidad pa a ex ende su campo hacia el e eno de lo social. Además y ambién de i ado del cambio del con ex o social, nume osos g upos de agen es han pasado a se conside ados ac ualmen e como usua ios ex e nos, nos e e imos a las asociaciones de consumido es, sindica os, asociaciones eminis as, y, sociedad en gene al. La inco po ación de es os g upos como ecep o es de in o mación con able ex e na así como la ampliación de las necesidades in o macionales de los usua ios adicionales y ambién de los de ecien e inco po ación, hace que el mensaje con able deba amplia se. En palab as de Gabas e alia (1996) la egulación con able española debe a ende de o ma con inuada las demandas in o ma i as eme gen es dí nue os agen es in e esados en la ac i idad emp esa ial, con el obje i o de e i a su anquilosamien o. 3 La adap ación del sis ema de in o mación con able ex emo ¿un mensaje ampliado o una codi icación dis in a?. De lo dicho has a aho a se desp enden dos ideas undamen ales: - Las necesidades in o macionales de los ecep o es de la in o mación con able ex e na deben cons i ui el mo o de a anque de odo el p oceso de comunicación in en ando en la codi icación del mensaje la máxima anspa encia pa a e i a , en lo posible, el nesgo en la o e a. En o as palab as, la me a que debe pe segui la Con abilidad Financie a es la u ilidad de la in o mación suminis ada de ca a a los usua ios ex e nos y, en ningún caso la u ilidad de la misma pa a los di ec i os en su obje i o p imo dial de man enimien o en el pues o. - Los cambios ope ados en el con ex o socio-económico de i an en cambios en el ipo y composición de usua ios ex e nos y ambién en al e aciones en la conduc a y obje i os de los p opios suje os o emiso es de la in o mación con able. Es os cambios se aducen en nue as demandas in o macionales a la Con abilidad Financie a y, po an o, es e sis ema de comunicación debe ía adap a se a ellos elabo ando un mensaje ampliado con nue os elemen os o, quizás, cuando odos los elemen os han sido ya ecogidos de alguna o ma po la Con abilidad, debie an codi ica se de mane a dis in a a endiendo a una mayo anspa encia de la in o mación inal y a un mejo en endimien o de la misma. Todas es as nue as demandas adicionales de in o mación po pa e de los usua ios ex e nos se pueden canaliza hacia un aspec o undamen al, el de los in angibles. El cambio del con ex o económico a que hacíamos e e encia an e io men e, de una economía indus ial a una economía de se icios, ha inducido a un cambio en el ipo de en aja‘ pe siguen las emp esas pa a consegui su supe i encia y su éxi o en el me cado. Según Sonnenbe c 329 X Jo nadas Luso-Espanholas de Ges áo Cien í ica (1994, pág. 33) dada la compe encia exis en e a ni el mundial, las emp esas han conseguido eno mes p og esos en los sis emas de p oducción, lo que supone pa a el u u o una mayo di icul ad a la ho a de di e encia los p oduc os a endiendo a c i e ios de calidad de p oducción; la di e encia en e los p oduc os se á an educida que ha á al a mucho más que calidad pa a consegui la idelidad de ma ca, hab á un c ecien e in e és po los in angibles como o ma de sa is ace a los clien es. En o as palab as, de la impo ancia an e io men e o o gada a los bienes angibles, que e an la cla e pa a un mayo c ecimien o y en abilidad emp esa ial, se ha pasado al én asis en ios elemen os in angibles, es deci , en la calidad del se icio p es ado a los clien es, en el p es igio de la ma ca, en la adap ación con inua a las nue as ecnologías y p ocesos, en la epu ación del pe sonal de la emp esa, e c. Los usua ios ex e nos in uyen que es os elemen os in angibles son los que ac ualmen e conducen a la emp esa en su ayec o ia hacia el éxi o, y, po ello han sido incluidos como a iables undamen ales en su p oceso de decisión. En es e sen ido Zubiau e (1999, pág. 3) señala que los usua ios de in o mación inancie a eclaman cada ez con mayo insis encia in o mación que les o ien e sob e las es a egias y obje i os de las emp esas. Es as es a egias se basa án a menudo en la e olución de nue os ac o es como la sa is acción de consumido es, ni eles de calidad o a ances ecnológicos, lo que implica á en muchos casos mejo a los sis emas de in o mación de ac o es como las ma cas, los p ocesos de in es igación o la o mación del pe sonal. La Con abilidad Financie a se en en a con de e minados p oblemas si no a on a el e o de la inco po ación de nue os elemen os en el mensaje que ansmi e, o de al e ación de la codi icación ac ual de cie os elemen os. Algunos de los p oblemas a que hacemos e e encia son los siguien es: - Exis e oda una se ie de a ios p oceden es de la ciencia con able y o iginados en el an iguo con ex o indus ial que, al se aplicados en nues os días, pueden ocasiona dis o siones y oma de decisiones e óneas al no conside a el alo de los ac i os in angibles. - Cuando la emp esa ealiza impo an es es ue zos de ca a a la mejo a de su posición compe i i a, el modelo ac ual de con abilización los egis a como gas os en el momen o en que ienen luga po lo que en dicho eje cicio la cuen a de esul ados mos a á una mala imagen a los usua ios ex emos que puede lle a les a decisiones de desin e sión, cuando, en ealidad esos gas os ienen ca ác e de in e sión ya que su en abilidad se ob end á en el u u o. La u ilidad del mensaje pa a los ecep o es del mismo, los usua ios ex e nos, se e se iamen e amenazada si dicho mensaje no inco po a los elemen os que ac ualmen e la emp esa u iliza pa a consegui un c ecimien o y una en abilidad u u os. Según Kaplan y No on (1992, pág. 71) el modelo inancie o adicional de medición que sólo conside a ac i o los bienes p opiedad de la emp esa ísicos o angibles, basado en a iables como la en abilidad económica o bene icio po acción, no se ha adap ado a las nue as écnicas que, en el p esen e, emplean las emp esas pa a a a de ob ene en ajas compe i i as. Todas es as dis unciones se esumen en la a i mación de Nomen (1996, pág. 22) de que la Con abilidad se equi oca en lo que mide, ya que no mide el núcleo de la emp esa. El mismo au o (pág. 20) señala que en la e a de la in o mación en la que nos hallamos inme sos, el núcleo es a égico de las emp esas es á en su capi al in elec ual, en los ac i os in angibles que posea o con ole. En es a esi u a, el modelo de Con abilidad Financie a es á siendo desa iado po acue dos en e o ganizaciones cada ez más lexibles cuyas in e siones en ac i os in angibles son c ecien es (Swe in^a 1997 pág 28). e ’ Como consecuencia de la no adap ación del sis ema a las nue as necesidades in o macionales de los usua ios ex e nos podemos señala el dis anciamien o, cada ez mayo en e el alo de me cado y el alo en lib os de las emp esas, dis anciamien o que, además, es más p onunciado en el caso de emp esas in ensi as en pe sonal o en aquellas o as si uadas en 330 Con abilidade el sec o de al a ecnología. En es e sen ido, los es udios de Le (1996) sob e 1.500 emp esas du an e el pe íodo 1973-1992 y, en nues o país de Cañibano y Sánchez (1997) llegan a la misma conclusión. Los au o es explican es e compo amien o a i mando que los in e so es alo an en las emp esas de e minados elemen os que no es án e lejados en sus balances, es deci , exis en ac o es que in luyen y de e minan el c ecimien o emp esa ial, la p oduc i idad, los bene icios y la c eación de iqueza que no es án e lejados en la Con abilidad adicional. El mensaje con able adicional, po an o, debe se ampliado o al e ado en los siguien es aspec os: 1. - Del én asis ac ual en la en abilidad económica, el bene icio po acción o el esul ado con able se debe pasa a conside a como elemen os undamen ales sob e los que in o ma odos aquellos que la emp esa u iliza ealmen e en la consecución de sus en ajas compe i i as. No se a a ía en es e caso de abandona el esul ado con able sino de complemen a lo con o o ipo de in o mación adicional ya que, como señalan Amold e alia (1991, pág. 5) en un mundo cada ez más complejo es imp obable que un único núme o pueda cap a la di e sidad de ac o es que con ibuyen a modi ica la iqueza de la emp esa du an e un pe íodo. 2. - La Con abilidad Financie a adicional se empeña en in o ma sob e la e iciencia de la emp esa en el pasado cuando la demanda ac ual de los usua ios ex e nos se cen a en el es ado en que la emp esa se encuen a pa a a on a el u u o. 3. - El mensaje con able ac ual se codi ica a endiendo a un ho izon e empo al del co o plazo lo cual posibili a muchas eces la exis encia del iesgo en la o e a de la in o mación a que hemos aludido an e io men e po pa e de los emiso es de la misma. Pa a e i a es os iesgos quizás el ho izon e empo al debie a inc emen a se has a el la go plazo, de al o ma que el iempo pusie a de mani ies o los e o es en las medidas omadas po los di ec i os en un de e minado momen o cuando, en p incipio, a o ecían el esul ado emp esa ial a co o plazo. Según Den (1990, pág. 3) las mediciones con un en oque a co o plazo desalien an los p ocesos de inno ación ecnológica, in e sión en cuo a de me cado o en o os ecu sos gene ado es de en ajas compe i i as. 4. - El mensaje con able debie a hace mayo hincapié en la in o mación sob e la posición compe i i a de la emp esa en el me cado co espondien e, aunque sin abandona la in o mación sob e ecu sos, ya que la mayo posesión de bienes no indica una posición compe i i a ue e. 5. - Pa a la inco po ación al mensaje con able de in o mación sob e cie os elemen os, sob e odo de ipo in angible, quizás debie a conside a se la solución, apun ada po cie os au o es, de no in en a enco se a la misma en un modelo inancie o sino u iliza modelos de in o mación o indicado es no inancie os. Blanco Dopico (1998, pág. 169) a i ma que la e ec i idad de la Con abilidad Financie a end á alidada cuando los es ados con ables sean lo su icien emen e e ec i os pa a suminis a la in o mación necesa ia sob e a iables que in luyen en el compo amien o deciso io, aunque se a e de a iables ajenas a la emp esa o de di ícil medición. Con inua diciendo que el sis ema de in o mación con able se ha de cons i ui como un sis ema de in o mación mul idimensional y mul ic i enos en donde los es ados con ables debe ían comple a su pe spec i a inancie a con o as adicionales como po ejemplo la pe spec i a de inno ación y ap endizaje que ecoge in o mación sob e las cualidades y po encialidades de los ecu sos humanos. 4 Re lexión inal. El cambio en el con ex o socio-económico en que es án inme sas las o ganizaciones implica que el sis ema de in o mación de las mismas debe adap a se a las nue as a iables que los usua ios ex e nos inco po an en sus modelos de decisión, que son, undamen almen e, de ipo in angible. Se ab e, po an o, an e noso os, un amplio campo de in es igación, que debie a acome e se po la labo de cap ación de las nue as necesidades in o macionales de los usua ios ex e nos, pa a. 331 X Jo nadas Luso-Espanholas de Ges áo Cien í ica más a de, es udia cuál es la mejo o ma en que al in o mación debe suminis a se ( inancie a o no inancie a), y su ubicación en las cuen as anuales, odo ello pa iendo de un ma co concep ual ap opiado a ales elemen os in angibles que aba que cla amen e su de inición, clasi icación y equisi os de econocimien o. Bibliog a ía. Amold, J., Boyle, P.. Ca ey, A., Coope , M. y Wild, K. (1991), “The Fu u e Shape o Financial Repo s". 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