La cesión de tributos a la Comunidad Autónoma Andaluza

2921 - 5 ac 4S - SC La cesión de ibu os a la Comunidad Au ónoma Andaluza Cio// ea/no- O", u d eo-A azbai s0-Z6 iez, go, di a do / ea ik‘"i ez ez ins i u o de desa ollo egional uni e sidad de se illa FACULTAD DE CIENCIAS ECONOM!CAS Y EMMSARIALE5 UNiVEli,:1)A;;  VILLA » O INSTITUTO DE DESARROLLO REGIONAL DE LA UNIVERSIDAD DE SEVILLA EDITA: INSTITUTO DE DESARROLLO REGIONAL DE LA UNIVERSIDAD DE SEVILLA CUBIERTA: LUIS ORS SIMON IMPRIME: GRAFITRES, S.L. - UTRERA (SEVILLA) DEPOSITO LEGAL: SE - 654 - 1986 I.S.B.N.: 600 - 4560 - 9 La edacción del p esen e abajo ue concluida en el mes de Sep iemb e de 1985 INDICE GENERAL Páginas ABREVIATURAS UTILIZADAS EN EL TEXTO  11 CAPITULO 1 PROBLEMATICA GENERAL DE LA CESION DE TRIBUTOS 1.1. PRELIMINAR  18 1.2. REGIMEN FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS  18 1.3. LOS TRIBUTOS CEDIDOS  26 1.3.1. Concep o  27 1.3.2. Na u aleza ju ídica  30 1.3.3. Na u aleza de la Ley de Cesión  32 1.3.4. Sob e la cons i ucionalidad de la Ley de Cesión de ibu os  34 1.3.5. T ibu os cedidos a la Comunidad Au ónoma Andaluza  36 1.3.6. Régimen ju ídico de la cesión  39 1.3.6.1. No ma i a aplicable. Po es ad eglamen a ia y de imposición  39 1.3.6.2. Los pun os de conexión  42 1.3.6.2.1. Los pun os de conexión en la LOFCA y en la Ley de Cesión 43 1.3.6.2.2. La LOFCA y los egímenes ibu a ios especiales  47 1.3.6.2.3. La Ley del Concie o y las Leyes de Cesión  47 1.3.6.2.4. La solución de con lic os en ma e ia de pun os de conexión 51 1.3.6.3. La ges ión de los ibu os cedidos  53 1.3.6.3.1. La ges ión y liquidación  54 1.3.6.3.2. La ecaudación  55 1.3.6.3.3. La inspección  57 1.3.6.3.4. La e isión de ac os en ía adminis a i a  58 1.3.6.4. In e ención, con abilidad y iscalización  63 1.3.6.5. Los mecanismos de coo dinación  64 CAPITULO 2 EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO 2.1. NORMATIVA APLICABLE  71 71 74 74 80 82 83 83 84 85 86 87 88 88 95 95 97 100 102 102 105 105 105 109 109 110 110 CAPITULO 4 EL IMPUESTO GENERAL SOBRE SUCESIONES 4.1. NORMATIVA APLICABLE  4.2. DELIMITACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES CEDIDOS Y SU RELACION CON LOS PUNTOS DE CONEXION  4.2.1. Conside aciones gene ales  4.2.2. Los pun os de conexión  4.2.3. Delegación de la compe encia esidual del Es ado  4.3. ALCANCE DE LA CESION  CAPITULO 5 EL IMPUESTO DE LUJO 5.1. EL SOPORTE NORMATIVO DE LA CESION DEL IMPUESTO DE LUJO . 5.2. DELIMITACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES OBJETO DE CESION  5.2.1. La cesión ansi o ia del Impues o de Lujo  5.2.2. La u u a cesión del IVA en su ase mino is a  5.2.3. La e e encia a los impues os sob e consumos especí icos  5.3. REGIMEN JURIDICO DE LA CESION DEL IMPUESTO DE LUJO  5.3.1. No ma i a aplicable  5.3.2. Pun os de conexión en el Impues o de Lujo  5.3.2.1. La esidencia habi ual  5.3.2.2. El luga de la en a  5.3.3. Alcance de la cesión  CAPITULO 6 LAS TASAS Y DEMAS EXACCIONES SOBRE EL JUEGO 6.1. DELIMITACION DE LOS TRIBUTOS OBJETO DE CESION  6.2. ¿POR QUE LA CESION?  6.3. REGIMEN JURIDICO APLICABLE  6.3.1. No ma i a aplicable  6.3.2. Los pun os de conexión  6.3.3. Alcance de la cesión  115 116 116 119 121 121 127 136 136 139 144 145 145 148 149 153 154 159 160 162 162 165 166 2.2. CONCEPTO: EL PECULIAR PERFIL DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2.3. PUNTOS DE CONEXION  2.3.1. C i e io gene al  2.3.2. Compe encia esidual de la Adminis ación Cen al  2.4. ALCANCE DE LA CESION  2.4.1. Ges ión y liquidación  2.4.2. Inspección  2.4.3. Recaudación  2.4.4. Re isión y esolución de eclamaciones  2.4.5. In acciones y sanciones. Deli o iscal  2.4.6. Sec e o banca io  2.4.7. In e ención  2.5. COMISION COORDINADORA Y FUNCIONES DE COORDINACION INTERCOMUNITARIA Y CON EL ESTADO  CAPITULO 3 EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES 3.1. NORMATIVA APLICABLE  3.2. LA DELIMITACION DEL HECHO IMPONIBLE OBJETO DE LA CESION  3.3. PUNTOS DE CONEXION  3.3.1. Supues os excepcionales  3.4. ALCANCE DE LA CESION  3.4.1. Ges ión y liquidación  3.4.2. Inspección  3.4.3. Recaudación  3.4.4. Re isión y esolución de eclamaciones  3.4.5. In acciones y sanciones. Deli o iscal  3.4.6. Sec e o banca io  3.4.7. In e ención  3.5. COMISION COORDINADORA Y FUNCIONES DE COORDINACION INTERCOMUNITARIAS Y CON EL ESTADO  _1_ CAPITULO 7 ABREVIATURAS UTILIZADAS EN EL TEXTO EL IMPUESTO DEL 5 POR 100 SOBRE ESPECTACULOS PUBLICOS BOCG BOE Bole ín O icial de las Co es Gene ales Bole ín O icial del Es ado 7.1. ORIGEN DEL IMPUESTO  BOJA 173  BOMH Bole ín O icial de la Jun a de Andalucía Bole ín O icial del Minis e io de Hacienda 7.2. LA CESION DEL IMPUESTO  173  BON Bole ín O icial de Na a a 7.3. RAZONES A FAVOR DE LA CONFIGURACION DEL IMPUESTO DEL 5 BORM Cc Bole ín O icial de la Región de Mu cia Código Ci il POR 100 SOBRE ESPECTACULOS PUBLICOS COMO UN IMPUESTO CC.AA. Comunidades Au ónomas PROPIO DE LA COMUNIDAD  176  CE Cons i ución Española de 1978 CP Código Penal CPFF D. Consejo de Polí ica Fiscal y Financie a de las Comunidades Au ónomas Dec e o DA Disposición Adicional DF Disposición Final DT Disposición T ansi o ia EA Es a u o de Au onomía de Andalucía HPE Hacienda Pública Española IBPJ Impues o sob e los Bienes de las Pe sonas Ju ídicas IEF Ins i u o de Es udios Fiscales IGTE Impues o Gene al sob e el T á ico de las Emp esas IL Impues o sob e el Lujo IPN Impues o sob e el Pa imonio Ne o ISD Impues o sob e Sucesiones y Donaciones IVA Impues o sob e el Valo Añadido L. Ley LGT Ley Gene al T ibu a ia LIRPF Ley del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas LIS Ley del Impues o sob e Sociedades LOFCA Ley O gánica de Financiación de las Comunidades Au ónomas LGP Ley Gene al P esupues a ia LSA Ley de Sociedades Anónimas O. O den Minis e ial PGE P esupues os Gene ales del Es ado RAP Re is a de Adminis ación Pública R.D. Real Dec e o RDFHP Re is a de De echo Financie o y Hacienda Pública R.D.L. Real Dec e o Legisla i o R.D.-L. Real Dec e o Ley REDF Re is a Española de De echo Financie o REHL Re is a de Economía y Hacienda Local RER Re is a de Es udios Regionales RHAL Re is a de Hacienda Au onómica y Local RIRPF Reglamen o del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas RIS Reglamen o sob e el Impues o de Sociedades STC Sen encia del T ibunal Cons i ucional TC T ibunal Cons i ucional TR Tex o Re undido TRIL Tex o Re undido del Impues o de Lujo TRITPAJD Tex o Re undido del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados TRTF Tex o Re undido de Tasas Fiscales FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES UNiVERS1DAD DE SEVILLA BIBLIOTECA CAPITULO 1 PROBLEMATICA GENERAL DE LA CESION DE TRIBUTOS CAPITULO 1 PROBLEMATICA GENERAL DE LA CESION DE TRIBUTOS 1.1. PRELIMINAR  17 1.2. REGIMEN FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS  18 1.3. LOS TRIBUTOS CEDIDOS  26 1.3.1. Concep o  27 1.3.2. Na u aleza ju ídica  30 1.3.3. Na u aleza de la Ley de Cesión  32 1.3.4. Sob e la cons i ucionalidad de la Ley de Cesión de ibu os  34 1.3.5. T ibu os cedidos a la Comunidad Au ónoma Andaluza  36 1.3.6. Régimen ju ídico de la cesión  39 1.3.6.1. No ma i a aplicable. Po es ad eglamen a ia y de imposición  39 1.3.6.2. Los pun os de conexión  42 1.3.6.2.1. Los pun os de conexión en la LOFCA y en la Ley de Cesión  43 1.3.6.2.2. La LOFCA y los egímenes ibu a ios especiales  47 1.3.6.2.3. La Ley del Concie o y las Leyes de Cesión  47 1.3.6.2.4. La solución de con lic os en ma e ia de pun os de conexión  51 1.3.6.3. La ges ión de los ibu os cedidos  53 1.3.6.3.1. La ges ión y liquidación  54 1.3.6.3.2. La ecaudación  55 1.3.6.3.3. La inspección  57 1.3.6.3.4. La e isión de ac os en ía adminis a i a  58 1.3.6.4. In e ención, con abilidad y iscalización  63 1.3.6.5. Los mecanismos de coo dinación  64 15 1.1. PRELIMINAR Cualquie es udio que se abo de en elación con el con enido de la legisla- ción sob e la inanciación de las au onomías escapa po su in e és a las on e- as de los es udiosos de la ma e ia inancie a, pa a in adi o os sec o es de la ida social y se obje o de a ención, o po lo menos de cu iosidad, po una g an pa e de la opinión pública. Es a e lexión inicial ha es ado p esen e en los au o es de es e abajo, aña- diendo una di icul ad más a la, ya de po sí, compleja y di icul osa labo de analiza con igo cien í ico el sis ema de inanciación de las CC.AA.; nos es- amos e i iendo a la di icul ad de encon a el pun o de equilib io en e una cla idad exposi i a que no p i e al abajo de la necesa ia exhaus i idad en el a amien o de la ma e ia, abo dado con el espí i u c í ico que debe p e ale- ce en oda la a ea del in es igado ju ídico. La CE de 1978 ecoge en su a ículo 156 uno de los p incipios que han dado luga a una de las mayo es ans o maciones del Es ado español en su ecien e his o ia: "A . 156.1. Las Comunidades Au ónomas goza án de au onomía i- nancie a pa a el desa ollo y ejecución de sus compe encias con a e- glo a los p incipios de coo dinación con la Hacienda es a al y de soli- da idad en e odos los españoles". El p incipio de au onomía inancie a de las CC.AA. apa ece, pues, econo- cido de mane a cla a y mani ies a en nues a Cons i ución', pe o, al igual que o os muchos, se a a de un p incipio necesi ado de desa ollo, máxime cuan- do se obse a que la Cons i ución, en elación con el sis ema de inanciación de las CC.AA., se limi a a dibuja un modelo abie o, que puede ene , den o del ma co cons i ucional, a iadas conc eciones. Siendo conscien es del ela i ismo del é mino au onomía inancie a 2 , és a no puede se en endida en un con ex o abs ac o, inculada a su sen ido e i- mológico, sino que, po el con a io, hay que e e i la al ma co en que cons i- ucionalmen e se mue e y que le impone de e minados lími es 3 . A la is a de 1. Como ha pues o de mani ies o SANCHEZ SERRANO, L., "la au onomía inancie a pa ece se consus- ancial a la exis encia de una Comunidad Au ónoma", en "El pode ibu a io de las Comunidades Au ó- nomas", I Jo nadas de Es udios Socio-Económicos de las CC.AA., Jun a de Andalucía, pág. 113. 2. MUÑOZ MACHADO, S. se mani ies a en el siguien e sen ido: "es amos, pues, an e un é mino polisé- mico, ela i o, his ó icamen e a iable y comp endido de o ma di e en e en los di e sos luga es en que se u iliza", en De echo Público de las Comunidades Au ónomas, 1, Mad id, CIVITAS, 1982, pág. 167. 3. Vid. LINARES MARTIN DE ROSALES, J. "Comen a ios a la LOFCA", HPE, 65, (1980), pág. 140. 17 es a a i mación y de nues o o denamien o posi i o, hay que conclui que, si bien el máximo g ado de au onomía se alcanza ía con la o al libe ad del en e en elación con la posibilidad de au ode e mina sus medios de inanciación, no es menos cie o que una au onomía inancie a pe ec a y plena, sin condi- cionamien os de ningún ipo, no exis e hoy en ninguna pa e 4 . La ga an ía en el cumplimien o de de e minados manda os cons i ucionales implica la necesi- dad de es ablece sis emas de coope ación en e el Es ado y las CC. AA. , y la ese a a aquél de de e minados ecu sos. Es a es la co ien e que impe a en casi la o alidad de los países donde las doc inas del ede alismo iscal se im- ponen cada ez de o ma más gene alizada, limi ándose así la au onomía i- nancie a de las CC.AA. GARCIA DE ENTERRIA hace uso del é mino " e- de alismo coope a i o" y dice al espec o: "Al ma gen de p e e encias polí i- cas o doc inales, el sis ema se ha impues o como única al e na i a, en las con- diciones ac uales, a un e o zamien o de las ue zas de cen alización que en o o caso se ía ine i able" 5 . Pues bien, poniendo es o en elación con el ema de los ibu os cedidos hay que deci que és os se p esen an como al e na i a a la ibu ación au ónoma y consecuen emen e en cohe encia con el " ede alismo coope a i o", que compo a en cie o modo la abdicación de pa celas de pode de las CC.AA. en a o del Es ado Cen al. 1.2. REGIMEN FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS 6 Reconocida la au onomía inancie a como el p incipio que debe egi la ac- i idad inancie a de las CC.AA., amos a e e i nos aquí solamen e a unos de los aspec os que con igu an la misma: la e ien e del ing eso. 4. Vid. FERREIRO LAPATZA, J.J. "La inanciación de las Comunidades Au ónomas", en AA.VV. "La España de las Au onomías", pág. 155. 5. GARCIA DE ENTERRERIA, E. Cu so de De echo Adminis a i o, 4!' Ed., Vol. I, Mad id, CIVI- TAS, 1983, pág. 292. En opinión de NEUMARK, el ede alismo coope a i o, en sus consecuencias i- nancie as implica una endencia hacia la monopolización del pode ibu a io en los ó ganos cen ales, id. P incipios de la Imposición, Mad id, IEF, 1974, pág. 37. 6. Hay que ene p esen e que, de acue do con la DA P ime a de la CE, así como las DA P ime a y Segunda de la LOFCA, los e i o ios o ales, en iéndase Ala a, Na a a, Guipúzcoa y Vizcaya, dis u an de un égimen inancie o especial, dis in o del de los demás e i o ios cons i uidos en CC.AA.; en conc e o se aplica á el sis ema adicional o al de Concie o Económico al País Vasco y el de Con enio Económico a Na a a. Noso os aquí sólo amos a analiza el llamado sis ema gene al común, sis ema LOFCA, apli- cable al es o de las CC.AA. 18 En elación con el gas o nos amos a limi a a pone de mani ies o que es en es e aspec o donde la au onomía inancie a de las CC.AA. se mani ies a en su máxima exp esión, ya que és a, aquí, es an amplia como la del p opio Es ado, sin más limi ación adicional que la de i ada del ámbi o compe encia) asumido po la Comunidad Au ónoma en su Es a u o'. Vol iendo, pues, a la e ien e del ing eso, de en e el conjun o de ecu sos que cons i uyen los mismos es con enien e dis ingui en e los que ienen ca- ác e es ic amen e ibu a io y aquellos o os que, o mando pa e de la Ha- cienda de las CC.AA., no pueden se conside ados ales. Po ecu sos de ca ác e ibu a io en sen ido es ic o hay que en ende aquéllos que encuen an su undamen o en el pode ibu a io de las CC. AA. , es deci , sus p opios impues os, asas y con ibuciones especiales, así como los eca gos sob e impues os es a ales. Del es o de los ecu sos de los que puede dispone la CoMunidad Au ónoma, cabe hace una segunda di isión en e los ibu os cedidos y los demás ( éase in a), dado que espec o de aquéllos — aun encon ándose su undamen o en el pode ibu a io es a al—, el Es ado delega en las CC.AA. el desa ollo de la unción ibu a ia, es deci , la po es- ad de imposición, compe encia es a u a iamen e asumida po las CC.AA., aunque el alcance y condiciones de la cesión quede a me ced del Es ado. Po lo an o, nos encon amos an e unos ing esos ibu a ios de las CC. AA. , es a- blecidos y egulados en base al pode ibu a io es a al, pe o en cuyo eje cicio de la unción ibu a ia es compe en e la Adminis ación de la Comunidad Au ónoma. El EA, en su a ículo 56, enume a los ecu sos que cons i uyen la Hacienda de la Comunidad Au ónoma: "1. El endimien o de los impues os es ablecidos po la Comunidad. 2. El endimien o de los ibu os cedidos po el Es ado a que se e ie e el a ículo siguien e y de odos aquellos cuya cesión sea ap obada po las Co es Gene ales. 3. Un po cen aje de pa icipación en los ing esos imposi i os del Es ado, incluidos los monopolios iscales. 7. En elación con el pode de gas o de las CC.AA., Vid. URETA DOMINGO, J.C. "El pode de gas o de las Comunidades Au ónomas: elemen os que lo componen y modalidades de con ol en el es ado de las au onomías", RAP, 97, (1982), págs. 377 y ss., así como LINARES MARTIN DE ROSALES, J., Ré- gimen Financie o de las Comunidades Au ónomas Españolas, Dipu ación Gene al de A agón, 1981, págs. 43 y ss. 19 1.3.3. Na u aleza de la ley de cesión Se a a aquí de de e mina cuál debe se la no ma p e is a po el legislado pa a ope a la cesión de ibu os a las CC.AA. Aunque ya hemos adelan ado con an e io idad que és a debe se el Es a u o, amos a a gumen a aquí dicha opinión, así como e emos que no en odos los supues os se ha seguido di- cha ía. En p incipio se puede a i ma que la no ma de cesión no puede se la LOF- CA, dado que és a iene un ámbi o compe encial ese ado po la Cons i u- ción en el a ículo 157.3, pa a la egulación del eje cicio de las compe encias inancie as de las CC.AA., la esolución de con lic os que pudie an su gi y las posibles o mas de colabo ación inancie a en e las CC.AA. y el Es ado. Así lo econoce la p opia LOFCA, cuando en su a ículo 10.2 decla a que se en- ende á e ec uada la cesión cuando hay enido luga en i ud de p ecep o ex- p eso del Es a u o, en un econocimien o cla o de que dicha ma e ia le es á e- dada. La misma LOFCA nos acla a ya que la no ma de a ibución del ibu o a la Comunidad Au ónoma ha de se el Es a u o; sin emba go, al encon a nos aquí an e un supues o de dis ibución de compe encias en e el Es ado y las CC.AA., amos a in en a llega a la misma conclusión a a és de una in e - p e ación de las p incipales no mas que ienen a ibuida la unción de delimi- a compe encias: la Cons i ución y los Es a u os. En e ec o, el supues o que nos ocupa hace e e encia a la a ibución de un de e minado ecu so a una Comunidad Au ónoma y la exigencia de que ello se con emple en el Es a u o espec i o se con iene en la p opia Cons i ución. Una in e p e ación conjun a de los a ículos 147 .2.b . , 157.1 y 3 de la CE nos pe mi e desa olla el siguien e hilo a gumen al. El a ículo 147.2.b. egula el con enido mínimo de los Es a u os de Au onomía, que ha de inclui necesa- iamen e las compe encias asumidas po la Comunidad den o del ma co de la Cons i ución. El a ículo 157.1 enume a los ecu sos de las CC. AA. , ecu sos que son denominados compe encias en el pá a o es del mismo a ículo, lue- go, como mínimo, los Es a u os debe án con ene las compe encias inancie as, ecu sos en la e minología del 157.1, asumidas po la Comunidad Au ónoma. A la is a de ello, hay que señala que la exis encia del a ículo 11 de la LOF- CA no iene alidez como no ma de cesión. La enume ación que en dicho a - ículo se hace se e ie e a ibu os que "pueden se cedidos", es deci , ibu os cedibles , pe o no cabe en ende dicho p ecep o como legi imado de la cesión, unción es a que, como hemos is o, co esponde a los Es a u os (sob e es e ema ol e emos más adelan e cuando analicemos la cesión del IL a la Comu- nidad Au ónoma Andaluza) 30 . 30. C . sob e es e pa icula la no a 6 del capí ulo 5. 32 Mayo di icul ad plan ea el a ículo 1 de la Ley 30/83, sob e el cual no cabe in e p e ación alguna que pe mi a sos ene su cons i ucionalidad, dado que apa ece como una au én ica no ma de cesión, incluso en disco dancia con el con enido es a u a io (así ocu e espec o del a ículo 57 del EA, que no con- empla la cesión del IL, ya ci ado, y que sí se con empla en el a ículo 1 de la Ley 30/83). Es, pues, obligado conclui la incons i ucionalidad de dicho a í- culo Cab ía en ende , sin emba go, como aco des con la Cons i ución dichos p ecep os si nos a enemos al a ículo 56.2 del EA en el que se habla de " odos aquellos ibu os cuya cesión sea ap obada po las Co es Gene ales". Como amos a e a con inuación dicha in e p e ación es ambién e ónea. Se a a del supues o de un ecu so no con emplado en el espec i o Es a u- o y que pos e io men e es a ibuido a la Comunidad Au ónoma. Es deci , nos encon amos aquí una ma e ia de i ula idad es a al en i ud de la cláusula e- sidual del a ículo 149.3 de la CE., y consecuen emen e la cesión del mismo a la Comunidad Au ónoma cons i uye una delegación de acul ades co espon- dien e a una ma e ia de i ula idad es a al que po su p opia na u aleza sea suscep ible de delegación. En ales supues os la Cons i ución en su a . 150.2 p e é un mecanismo especial pa a e ec ua dicha delegación, en conc e o, és a ha de hace se median e ley o gánica 31 . Es a in e p e ación a i ica la opi- nión mani es ada más a iba de que, cuando el es a u o hace e e encia a " o- dos aquellos ibu os cuya cesión sea ap obada po las Co es Gene ales", di- cha cesión no puede hace se po ley o dina ia, como se ha p e endido a a és del a ículo 1 de la Ley 30/83, sino que es p eciso en odo momen o una ley o - gánica. De nue o hay que a i ma aquí que dicha ley o gánica no puede se la LOF- CA, po las azones, ya expues as, de que és a es una ley p e is a po la Cons- i ución con un con enido conc e o y especí ico, en el que no cabe en ende comp endido el ac ua como una ley de delegación de compe encias del Es a- do a las CC.AA. La a gumen ación sos enida en es as líneas nos obliga a plan ea la incons- i ucionalidad de la cesión a las CC.AA. de Galicia y Ca aluña de las asas y demás exacciones sob e el juego, ya que la cesión de las mismas no se encuen- a p e is a en los Es a u os espec i os ni se ha p omulgado ninguna ley o gá- nica al espec o, habiéndose p oducido la cesión, de hecho, po medio de la 31. Vid. GARCIA DE ENTERRIA, E., Cu so..., op. ci ., pág. 332. Sob e la di e encia en e la cesión de ibu os en sen ido écnico y las " ans e encias y delegaciones" p e is as en el a ículo 150.2 CE, c . LI- NARES MARTIN DE ROSALES, J. y RODRIGUEZ CATIVIELA, E.J., op. ci ., pág. 86 33 p opia ley de cesión, la Ley 41/1981 en elación con Ca aluña y la Ley 31/1983 po la que se aplica a Galicia la Ley 30/83, leyes o dina ias odas y no p e is as po la Cons i ución pa a ope a dicha cesión. La misma p oblemá ica se nos plan ea espec o de la cesión del IL a las CC.AA. de Valencia y Andalucía. O o supues o que causa oda ía mayo pe plejidad po el p ocedimien o adop ado pa a e ec ua la cesión es el que hace e e encia a la cesión del im- pues o del 5 po cien o sob e espec áculos públicos. Dicho impues o, a ec ado en su endimien o a la inanciación de la Ob a de P o ección de Meno es, ha sido cedido a las CC.AA. simul áneamen e a la ans e encia del se icio que inanciaba, es deci , median e el dec e o de ans e encias del se icio del Es- ado a las CC.AA., que con iene los espec i os acue dos de las Comisiones Mix as de T ans e encias. Dicho p ocedimien o se encuen a al o de odo apoyo legal, incu iendo de nue o en un cla o icio de incons i ucionalidad. Sob e odos es os supues os a a emos más de enidamen e en los capí ulos co espondien es. 1.3.4. Sob e la cons i ucionalidad de la Ley de cesión de ibu os La Ley 30/83, de 28 de diciemb e, egulado a de la cesión de ibu os del Es- ado a las CC.AA., aplicable a la Comunidad Au ónoma Andaluza en i ud de la Ley 32/1983, de 28 de diciemb e, iene un con enido cla o y p eciso, ija el alcance y condiciones de la cesión. Así lo p e eían el a ículo 10.2 de la LOFCA: "2. Se en ende á e ec uada la cesión cuando haya enido luga en i - ud de p ecep o exp eso del Es a u o co espondien e, sin pe juicio de que el alcance y condiciones de la misma se es ablezca en una ley especí ica". y el a ículo 57.3 del EA: "3. El alcance y condiciones de la cesión se es ablece án po la Comi- sión Mix a mencionada en el apa ado 2 de la Disposición T ansi o ia sex a que, en odo caso, los e e i á a endimien os en Andalucía. El Gobie no ami a á el acue do de la Comisión como p oyec o de ley o si concu ie en azones de u gencia, como Dec e o-Ley en el plazo de seis meses a pa i de la cons i ución de la p ime a Jun a de Anda- lucía". Pa ece, pues, necesa ia la p omulgación de la ci ada no ma, ley o dina ia según los p ecep os ci ados, cuyo con enido encaja plenamen e en lo que se ha dado en llama egulación del eje cicio de las compe encias inancie as de las CC.AA., con independencia de la ía adop ada po el legislado , iel a los Acue dos Au onómicos de 31 de Julio de 1981, po los que se aconsejaba que la cesión se lle ase a cabo con idén icos c i e ios pa a odas las CC.AA., me- dian e la p omulgación de una Ley Gene al de Cesión, igno ándose así las p e isiones es a u a ias que hacían e e encia a leyes especí icas pa a cada Comunidad Au ónoma. El p oblema que aho a se nos plan ea es á en elación con la egulación po ley o dina ia de dicha ma e ia. El a ículo 157.3 de la Cons i ución es ablece que: "3. Median e ley o gánica pod á egula se el eje cicio de las compe- encias inancie as enume adas en el p eceden e apa ado uno,...". En dicho apa ado se encuen an los ibu os cedidos. Nos encon amos, pues, an e una p e isión cons i ucional po la que se po- d á p omulga una ley o gánica que egule dicha ma e ia. Dicha ley o gánica que, en p incipio, e a sólo una posibilidad, ha is o la luz median e la ac ual LOFCA. De acue do con el a ículo 157.3, la Cons i ución ha es ablecido una ese a de ley o gánica pa a la egulación de una de e minada ma e ia. La po- sibilidad de que dicha ley o gánica no hubiese exis ido no debe in e p e a se como undamen o de alidez de una egulación po la ley o dina ia de la ci ada ma e ia. Nos encon amos aquí an e una ese a compe encial en a o de una de e - minada no ma que, cie o es, pod ía no habe exis ido, pe o cuya p e isibili- dad po pa e del ex o cons i ucional delimi a el ámbi o ma e ial compe en- cialmen e edado pa a su egulación po una no ma que no sea ley o gánica, ya que lo con a io ulne a ía el p incipio de compe encia, que es el que egu- la las elaciones en e la ley o gánica y la ley o dina ia 32 . A la is a del azona- mien o an e io men e expues o, nos emos obligados a plan ea nos el p oble- ma de la cons i ucionalidad de las Leyes 30/1983 y 32/1983, de cesión de ibu- os a la Comunidad Au ónoma Andaluza, las cuales, egulando el eje cicio de las compe encias inancie as de las CC.AA. en lo que a los ibu os cedidos se e ie e, han sido p omulgadas como leyes o dina ias. Has a aquí no hab ía más emedio que conclui la incons i ucionalidad de las mismas. Sin emba go, 32. GARCIA DE ENTERRIA, E. Cu so..., op. ci ., pág. 153. 35 34 al azonamien o se ía incomple o, dado que, e ec i amen e, la LOFCA no ha igno ado el ema, sino que los a ículos 10, 11, 19, 20.1.b. y la DT Te ce a egulan compe encias asumibles po las CC.AA. en ma e ia de ibu os cedi- dos. El p oblema su ge, pues, cuando emos que la misma LOFCA emi e, en pa e, dicha egulación a la ley especí ica de cesión (A . 10.2). En es e pun o hemos de plan ea nos el siguien e in e ogan e: ¿es posible que una ma e ia cuya egulación es á ese ada po la Cons i ución a la ley o - gánica, sea des-o ganizada po és a, emi iendo a una ley o dina ia la compe- encia sob e la misma? La espues a ha de se o zosamen e nega i a ya que de lo con a io se deja ía a la olun ad del legislado o dina io una acul ad del cons i uyen e, y consecuen emen e, se p oduci ía una modi icación cons i u- cional indi ec a haciendo uso de un mecanismo no p e is o pa a ello po la Cons i ución. La emisión, pues, de la LOFCA en su a ículo 10.2, así como la del a ículo 57.3 del EA, que alude, incluso, a la posible ap obación median e Dec e o-ley del alcance y condiciones de la cesión han de conside a se como iciadas de in- cons i ucionalidad po iola el a ículo 157.3 de la Cons i ución. Aho a bien, dado que la incons i ucionalidad de una ley no se p oduce mien as que el T ibunal Cons i ucional no se p onuncie al espec o, cosa que no se ha p oducido en el p esen e caso, nos emos obligados a a ene nos al con enido de las ci adas leyes de cesión, que deben conside a se como igen- es y aplicables, po lo que se á a és as a las que hab á que emi i la egulación sob e el eje cicio de las compe encias inancie as de las CC.AA. en elación con los ibu os cedidos 33 . 1.3.5. T ibu os cedidos a la Comunidad Au ónoma Andaluza Una ez analizado el concep o de ibu o cedido, así como la na u aleza ju- ídica de la cesión y o mas de ope a se, p ocede aho a enume a las dis in as ca ego ías ibu a ias con igu adas como ecu sos de las CC.AA. median e el mecanismo de la cesión. 33. LINARES MARTIN DE ROSALES, J. y RODRIGUEZ CATIVIELA, E.J. en ienden, po el con a- io, que la Ley de Cesión puede se o dina ia, sob e la base de concebi a la LOFCA en es e pun o como una "Ley ma co", ala cual, con a la posición man enida en el ex o, a ibuyen la ue za de "libe a " del ca ác e de o gánica a la ley delimi ado a del alcance y condiciones de la cesión, "pese a egula ma e ia conexa a una ley o gánica", in ocando la doc ina sen ada po la STC de 13 de eb e o de 1981 (op. ci ., págs. 79 y 85). Los au o es llegan a a i ma que "se ía absu do exigi , pa a las leyes especiales que egu- lan el alcance de la cesión p eexis en e, el ca ác e de o gánicas, cuando los Es a u os y la LOFCA las libe an de al exigencia" (op. ci ., pág. 85). Lo que sucede a nues o juicio es que es incons i ucional esa ue za "libe a o ia", p ecisamen e. 36 Limi ando nues o campo de análisis a la Comunidad Au ónoma Andaluza, es el EA la no ma cons i ucionalmen e llamada a ija el conjun o de los ibu- os cedidos a la Comunidad. El a ículo 57 del ci ado Es a u o dice: "1. Se cede a la Comunidad Au ónoma, en los é minos p e is os en el núme o 3 del p esen e a ículo, el endimien o de los siguien es i- bu os: a) Impues o sob e el Pa imonio Ne o. b) Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales. c) Impues o sob e Sucesiones y Dona- ciones. d) La imposición gene al sob e las en as en su ase mino is a. e) Los impues os sob e consumos especí icos en su ase mino is a, sal- o los ecaudados median e monopolios iscales. ) Las Tasas y demás exacciones sob e el juego" 34 . Del con enido del ansc i o a ículo se desp ende una conclusión inicial en el sen ido de ap ecia se una cla a se idumb e del mismo espec o del p oceso de e o ma ibu a ia, oda ía no e minado en nues o país. De ahí la alusión a ibu os inexis en es como son el IPN y el ISD, así como la imposición gene- al sob e en as en su ase mino is a. Pa a conc e a , pues, exac amen e los ibu os que se ceden es necesa io e- ne en cuen a la Ley 30/1983, donde, al ija el alcance y condiciones de la ce- sión se hace alusión de mane a más cla a y co ec a al Impues o Ex ao dina- io sob e el Pa imonio de las Pe sonas Físicas, egulado po Ley 50/1977, de 4 de no iemb e, y al Impues o Gene al sob e las Sucesiones, egulado po el D. 1.018/1967, de 6 de ab il que con iene el Tex o Re undido del Impues o, y po el D. de 15 de ene o de 1969, que con iene el Reglamen o. En es e con ex- o la DT Te ce a es ablece que has a la en ada en igo de la Ley egulado a del Impues o sob e las Sucesiones y Donaciones, se en ende á comp endido en el endimien o que se cede po el Impues o Gene al sob e las Sucesiones el que esul e del g a amen que ecae sob e las donaciones; asimismo la DA Se- gunda p e é que a la en ada en igo de las leyes egulado as sob e IPN y del ISD, se en ende á cedido a las CC.AA., con el alcance y condiciones ijadas en es a Ley, el endimien o en las mismas de las co espondien es igu as im- posi i as. 34. Cabe aquí pone de mani ies o la dispa idad que exis e en e es e a ículo del Es a u o y el a . 11,1 de la LOFCA, así como espec o del a . 1 de la Ley 30/1983. No obs an e, como ya hemos a gumen ado en líneas an e io es, es el con enido del Es a u o el que debe p e alece en es a ma e ia. 37 La imposición gene al sob e las en as en su ase mino is a que, como es sa- bido, no exis e en la ac ualidad, pues o que el IGTE excluye de g a amen di- cha ase, es sus i uida en la Ley de Cesión po la cesión del IL ecaudado en des ino egulado po el R.D.L. 875/1981, de 27 de ma zo, igu a que desapa e- ce á con la en ada en igo del IVA, p e is a pa a el 1 de ene o de 1986, cuya cesión eque i á de una ley especial (DA Segunda, 2 de la Ley 30/1983). En elación con la cesión del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales, se plan eó la cues ión de si debía inclui se en ella el Impues o sob e Ac os Ju- ídicos Documen ados, ya que ambos se encuen an egulados po el mismo Tex o, R.D.L. 3.050/1980, de 30 de diciemb e y R.D. 3.494/1981 de 29 de di- ciemb e, y eciben un a amien o uni a io. La Ley 30/1983 ha enido ha solu- ciona la polémica al e e i se en su a iculado al Impues o sob e T ansmisio- nes Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados, pe o únicamen e en cuan o al hecho imponible con igu ado del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales. Finalmen e, espec o a la cesión de los impues os sob e consumos especí i- cos en su ase mino is a, sal o los ecaudados median e monopolios iscales y a las asas y demás exacciones sob e el juego, así como el ya ci ado impues o del 5 po 100 sob e espec áculos públicos, nos emi imos a los capí ulos co es- pondien es donde se a an especí icamen e. Pa a inaliza el p esen e epíg a e sob e los ibu os cedidos, amos a hace e e encia al a ículo 11.2 de la LOFCA, en base al cual se ha p e endido di e- encia en e impues os que son suscep ibles de cesión a las CC.AA. y aque- llos o os que no lo son. El ci ado a ículo dice así: "2. No pod án se obje o de cesión los siguien es impues os es a ales: a) Sob e la en a global de las pe sonas ísicas. b) Sob e el bene icio de las sociedades. c) Sob e la p oducción o las en as, sal o lo dispues- o en el apa ado an e io . d) Sob e el á ico ex e io . e) Los que ac- ualmen e se ecaudan a a és de monopolios iscales". Pues bien, de dicho a ículo hay que deci que se excede del con enido p e- is o po la Cons i ución pa a la LOFCA, ya que en él no se egula el eje cicio de las compe encias inancie as de las CC.AA., ni se es ablecen no mas pa a esol e con lic os ni las o mas de colabo ación en e las CC.AA. y el Es ado, al como dispone el a ículo 157.3 de la Cons i ución, sino que es amos an e un supues o de egulación de los ecu sos de que puede dispone una Comunidad Au ónoma, cues ión és a que, como hemos señalado, ha quedado cons i ucio- nalmen e ese ada a los Es a u os. En conclusión, a pesa de la exis encia del a ículo 11.2 de la LOFCA, no exis e impedimen o legal, al ma gen de la i acionalidad de la medida o de la con adicción con o os p incipios cons i ucionales, a que en algún Es a u o se hubie a p e is o la cesión del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas, po ejemplo. Es necesa io insis i en que, desde un pun o de is a eó ico, exis en azones que abogan po una ese a es a al de de e minados ecu sos, pila es básicos del sis ema ibu a io (IRPF, Impues o sob e el bene icio de las Sociedades, Impues os sob e las en as, e c...), que se e igen en ins umen os undamen- ales pa a el log o de los obje i os de es abilidad y desa ollo económico, así como la mejo dis ibución de la en a, unciones que, a ni el doc inal, se conside an indelegables po ealiza se más e icien emen e a ni el cen al, mien as que la asignación de ecu sos eclama pa a su op imización la compe- encias de unidades meno es 35 . 1.3.6. Régimen ju ídico de la cesión 1.3.6.1. No ma i a aplicable. Po es ad eglamen a ia y po es ad de imposición La LOFCA dispone en su a ículo 10.1, como una de las no as ca ac e iza- do as de los ibu os cedidos, su es ablecimien o y egulación po el Es ado. Asimismo, el a ículo 3 de la Ley 30/1983, e e en e a la no ma i a aplicable a los ibu os cedidos dice lo siguien e: "1. Los ibu os cuyo endimien o se cede a las Comunidades Au óno- mas se egi án po la Ley Gene al T ibu a ia, los Con enios in e na- cionales pa a e i a la doble imposición, la ley p opia de cada ibu o, los Reglamen os Gene ales dic ados en desa ollo de la Ley Gene al T ibu a ia y de las leyes p opias de cada ibu o y las demás disposicio- nes de ca ác e gene al, eglamen a ias o in e p e a i as, dic adas po la Adminis ación del Es ado". Es amos, pues, an e una ese a al Es ado del pode ibu a io pa a es ablece los ibu os cedidos, así como pa a su egulación. El a ículo 10.1 de la LOFCA, ya ci ado, cuando p e ende de ini los ibu- os cedidos eclama pa a el Es ado su es ablecimien o y egulación. Es deci , en ningún caso, cab ía ya adelan a , se in oduci á en el concep o de ibu o cedido el pode no ma i o, de en ado siemp e po el Es ado. 35. C . MUSGRAVE, R.A., Hacienda Pública Teó ica y Aplicada, Mad id, IEF, 1981, pág. 8. 39 38 No obs an e, el a ículo 3.2 de la Ley de Cesión, al es ablece la no ma i a aplicable a los ibu os cedidos se e ie e con ca ác e gené ico a es a posibili- dad cuando es ablece que la no ma i a que dic en las Comunidades Au óno- mas en elación con las ma e ias cuya compe encia les co esponde de acue do con el Es a u o de Au onomía y que sea suscep ible de ene , po ía indi ec a, e ec os iscales, no p oduci á ales e ec os en cuan o el égimen ibu a io que con igu e no se ajus e al es ablecido po las no mas es a ales. Así pues, es e a - ículo pa ece admi i una cie a po es ad eglamen a ia —no colisionan e- 36 , con lo que la posibilidad de que las Comunidades Au ónomas pudie an dic a algún ipo de no mas en elación con los ibu os cedidos no se e e ada o al- men e". En e ec o, de dicho a ículo pa ece deduci se la posibilidad de no - mas eglamen a ias siemp e que dicha compe encia, gené ica y especí ica, es é p e is a en su co espondien e Es a u o y, además, no se oponga al égi- men diseñado po la no ma i a es a al. Sin emba go es a p ime a solución puede p esen a aspec os con o e idos. E ec i amen e, nó ese que se habla de no ma i a que po ía indi ec a puede ene e ec os iscales, lo que puede signi ica que el legislado es á pensando en o o ipo de compe encias; ello nos lle a ía di ec amen e a conclui que no se con empla un supues o de com- pe encia di ec amen e ibu a ia. Una no ma idén ica se con enía, a su ez, en la Ley 41/1981 de Cesión de T ibu os a Ca aluña (a . 3.2). En odo caso, po aplicación de la DF p ime a de la Ley 30/1983, una disco dancia en la ma e ia se esol e ía siemp e a a o de la Ley Gene al, pos e io en el iempo. Es a segunda in e p e ación puede encon a un pun o de apoyo en la desa- pa ición, as los deba es pa lamen a ios, del pá a o g) del a ículo 17 del p oyec o de LOFCA. El ci ado p ecep o con emplaba es a posibilidad en los siguien es é minos: "Las Comunidades Au ónomas egula án po sus ó ga- nos compe en es, de acue do con sus Es a u os, las siguien es ma e ias: ...g) las no mas eglamen a ias p ecisas pa a ges iona los impues os es a ales cedi- dos de acue do con las especi icaciones de dicha cesión". P ecep o que enía a explica el plan eamien o, si bien que ob io, de la Exposición de Mo i os: "Po lo que se e ie e a la acul ad pa a dic a no mas po pa e de las Comu- nidades Au ónomas, el c i e io seguido en el P oyec o de Ley consis e simple- men e en econoce su acul ad no ma i a en odas aquellas ma e ias que son obje o de su compe encia". Como no pod ía se menos, cab ía añadi . 36. LINARES MARTIN DE ROSALES, J. Régimen Financie o..., op. ci ., pág. 140. 37. En es e sen ido de pe mi i la in e ención de las Comunidades Au ónomas en la egulación de los ibu- os cedidos, cuando así lo de e mine la no ma i a es a al, se mani ies a FERREIRO LAPATZA, J.J., en AA.VV., Cu so de De echo T ibu a io. Pa e Especial, Mad id, MARCIAL PONS, 1984, pág. 704. 40 Así, pues, se pod ía a i ma que la idea inicial de los edac o es de la LOF- CA e a a ene se a lo dispues o en los Es a u os en lo e e en e al eje cicio de compe encias no ma i as. La cues ión ele an e, en nues a opinión, consis e en p ecisa lo siguien e: la compe encia no ma i a sob e el égimen ju ídico de la cesión en ningún supues o puede o ma pa e de las compe encias bási- cas o exclusi as de la Comunidad co espondien e. O dicho de o a o ma, la cues ión es iba en decidi si la disciplina ju ídica en es os ibu os es compe- encia de la comunidad, y pa a ello hab ía que es a a lo dispues o en los Es a- u os. Es a compe encia apa ecía en el P oyec o de Ley de cesión, en ningún mo- men o ue on almen e discu ida y, sin se abie amen e enmendada —sólo obje o de e oques con in ención de mejo as écnicas en su edacción— desa- pa eció del ex o as el In o me de la Ponencia en el Senado que, de o a pa - e, no ue unánimemen e acep ado. El Dic amen de la Comisión espe a el ex o p opues o po la Ponencia y en el Pleno se ap ueba po asen imien o. Hab án de se , pues, los Es a u os quienes p opo cionen la pau a en es a ma e ia, pues hay que ene en cuen a, con ca ác e gene al, que son és os, se- gún la mejo doc ina, quienes econoce án a odas las CC.AA. la acul ad de dic a leyes, a mayo abundamien o disposiciones de in e io ango "cuando hayan ecibido compe encias su icien es sob e la ma e ia que se a ase de e- gula " 38 . De donde sólo subsidia iamen e y den o de los lími es de la p opia compe encia —cla amen e es a al— pod á pos ula se una po es ad eglamen- a ia en es as ma e ias a las CC.AA. En de ini i a, como en an as o as cues iones, en elación con los con lic os en e uen es del Es ado y de las Comunidades Au ónomas, p io i a iamen e hab á que es a a las eglas sob e epa o de compe encias: y en es e caso, sin luga a dudas, la compe encia es es a al. No obs an e, es a úl ima a i mación hab á de se pues a en elación con el p opio concep o(s) de ibu o cedido, es deci , con el ámbi o de las compe en- cias que se ceden. O dicho de o a o ma, la posibilidad de dic a es e ipo de no mas de desa ollo o eglamen ación de la legislación es a al es, en sí mis- ma, una compe encia que exp esamen e hab á de encon a se o mulada. Po lo que cob a así ue za decisi a el me o silencio de la no ma es a u a ia o de la Ley de Cesión. Al mismo iempo, sin que se p ecise habili ación legal especí ica, c eemos que las CC.AA. ienen compe encia eglamen a ia en ma e ia o ganiza i a. 38. MUÑOZ MACHADO, S. De echo Público..., ci ., ol. I, pág. 263. 41 En conclusión, al ca ece de po es ades de desa ollo legisla i o y supues o el a ículo 3 de la Ley de Cesión, nos inclinamos po la solución nega i a; nos encon amos así an e un supues o de compe encia es a al que excluye la po es- ad eglamen a ia que no se e ie a a cues iones de o ganización: el Es a u o Vasco se e ie e exp esamen e a es a cues ión en su a ículo 20.4 ( id. asimis- mo el a ículo 25.2 del Es a u o Ca alán). Nos encon a íamos, pues, en elación con es a ma e ia plenamen e en el p esupues o con emplado en el a ículo 41,4 del Es a u o pa a Andalucía, a eno de los ya comen ados a ículos 3 de la Ley de Cesión y 10 de la LOFCA. Sin emba go la solución apun ada no es su icien e pa a esol e sa is ac o- iamen e la cues ión en odos los casos. Un epaso a los Es a u os nos p opo - ciona el siguien e da o: en p ime luga , en aquellos supues os en los que se p oduzca emisión es a u a ia es e iden e, den o siemp e de los lími es im- pues os po el a ículo 3 de la ley de Cesión, que la Comunidad pod á dic a no mas eglamen a ias que egulen esa compe encia cedida; en segundo lu- ga , en los supues os de silencio es a u a io hab ía que es a , po analogía a lo dispues o en los pá a os 1 y 2 del a ículo 150 de la Cons i ución, al con enido de la Ley de Cesión. Aunque en odo caso, espe ando siemp e los lími es del a ículo 3 de la Ley de Cesión, hab ía que p opugna una solución que pe mi a desa ollos eglamen a ios, a eno de las peculia idades de cada Comunidad, en aquellas compe encias que se ceden. Como se e, el hecho de que algunos Es a u os (po ejemplo el a ículo 51.1.b. del Cana io, ó 66.b. del Balea ) incluyan no mas p ecisas en la ma e ia no signi ica una sus ancial al e ación en su égimen ju ídico: en odo caso, al se una compe encia exclusi a del Es ado —a ículo 149.1.4.' de la Cons i u- ción— el eje cicio del pode eglamen a io ha de es a condicionado po la le- gislación es a al, en es e caso, los a ículos 10 LOFCA y 3 de la Ley de Cesión. 1.3.6.2. Los pun os de conexión Dado que el endimien o cedido es el ob enido en el e i o io de cada Co- munidad Au ónoma (a ículo 1 de la Ley 30/1983), ha sido necesa io es able- ce unos pun os de conexión que delimi en e i o ialmen e la ecaudación ce- dible. La egulación de los mismos en la Ley Gene al de Cesión (a ículos 4 a 8) da pie a una doble cons a ación inicial: de un lado, sus c i e ios son, en la ma- yo ía de los supues os, dispa es de los que apa ecen ecogidos en el a ículo 10.4 de la LOFCA; de o a pa e, es ácil ad e i cómo ales c i e ios son en lo esencial idén icos —incluso li e almen e casi siemp e— a los consag ados po la Ley 41/1981, de cesión de ibu os a la Gene alidad de Ca aluña, que a su ez, había asumido ielmen e las eglas de la Ley 12/1981, de 13 de mayo, po la que se ap obó el Concie o Económico con el País Vasco. Ambas ci - cuns ancias me ecen se analizadas con cie o de enimien o. 1.3.6.2.1. Los pun os de conexión en la LOFCA yen la Ley de Cesión El a ículo 10.4 de la LOFCA es ablece: "4. Sin pe juicio de los equisi os especí icos que es ablezca la Ley de Cesión: a) Cuando los ibu os cedidos sean de na u aleza pe sonal su a ibución a una Comunidad Au ónoma se ealiza á en unción del domicilio iscal de los suje os pasi os. b) Cuando los ibu os cedidos g a en el consumo, su a ibución a las Comunidades Au ónomas se lle a á a cabo en unción del luga en que el endedo ealice la ope a- ción a a és de es ablecimien os, locales o agencias. c) Cuando los i- bu os cedidos g a en ope aciones inmobilia ias, su a ibución a las Comunidades Au ónomas se ealiza á en unción del luga donde a- dique el inmueble". De es e ex o in e esa sub aya dos no as: — En p ime luga la LOFCA no ha es ablecido c i e ios pa a la cesión de odos los ibu os suscep ibles de se cedidos, sino sólo pa a algunos de ellos axa i amen e, si bien el núme us clausus puede plan ea p oblemas in e p e- a i os po la gene icidad de las exp esiones empleadas, que no deno an igu- as conc e as del sis ema ibu a io (lo que, po o o lado, es cohe en e con el en oque de la LOFCA, en pa icula con la opción ecogida en el a ículo 11). A endiendo a los impues os cuya cesión egula la Ley 30/1983, los c i e ios de la LOFCA se ían aplicables al IEPPF, al IBPJ, y al ISD ( ibu os pe sonales), al ITP que g a a las ansmisiones one osas de inmuebles, al impues o sob e las donaciones de la misma ca ego ía de bienes ("Impues os sob e ope acio- nes inmobilia ias") y al IL sob e adquisiciones ("T ibu os que g a an el consu- mo"). Ninguna indicación, pues, se halla en la LOFCA sob e los es an es i- bu os o hechos imponibles cedidos que no pueden se encuad ados en las ca e- go ías conc e as que ella menciona, es deci , los es an es hechos imponibles de los impues os sob e donaciones y sob e T ansmisiones Pa imoniales, el IL sob e enencia y dis u e y las Tasas y demás exacciones sob e el juego. 42 43 — En segundo é mino, se indica que los e e idos c i e ios se en ienden "sin pe juicio de los equisi os especí icos que es ablezca la ley de cesión". In- e oga se sob e la in e p e ación de es a cláusula pa ece necesa io si se e- cue da la apun ada di e gencia de la Ley de Cesión espec o de la no ma de la LOFCA. ¿Quie e és a con igu a se en ese pun o como una no ma me a- men e disposi i a, p edispues a a plega se a opciones al e na i as decididas po el legislado o dina io en el u u o? No nos pa ece que sea és e el alcance de la cláusula con enida en el a ículo 10.4 de la LOFCA, si se ecue da nues- a opinión de que el con enido y alcance de la cesión es ma e ia ese ada a la ley o gánica. E incluso imaginando una ley de cesión de ca ác e o gánico, pa ece lo más lógico pensa que su con enido se limi a a a colma los acíos del a ículo 10.4 de la LOFCA más que a de oga lo; aunque, ob iamen e, ampo- co le es a ía p ohibido, pues, dando po supues a la compe encia, el legislado no puede incula se a sí mismo pa a el u u o: nada impedi ía a la ley pos e io y especial de oga a la ley an e io y gene al. En odo caso, si se p econiza la esis de que el alcance de la cesión puede se obje o de una ley o dina ia, ello hab ía de en ende se en sen ido es ic i o y esidual, es deci , en la ma e ia que no hubie a sido egulada po la ley o gáni- ca. En es e sen ido la cláusula inicial del a ículo 10.4 de la LOFCA pe mi i ía al legislado o dina io una unción complemen a ia al egula los pun os de conexión de los hechos imponibles no con emplados en aquélla, pe o nunca in adi la compe encia ma e ial de la misma. Pe o incluso en es e caso nos ha- lla íamos an e un híb ido inacep able, oda ez que unos pun os de conexión es a ían egulados po ley o gánica y o os po ley o dina ia. Aho a bien, es a ma e ia pod á es a ese ada a la una o a la o a, pe o no a las dos ca ego ías de no mas. Y lo que no puede hace una ley o gánica es en a pa cialmen e en una ma e ia de su compe encia y delega la en la o a pa e en el legislado o dina io. Subsis e, con odo, un in e ogan e ¿Po qué ha es ablecido la Ley de Ce- sión c i e ios opues os a los consag ados en el a ículo 10.4 de la LOFCA? Di- cha con adicción puede se ap eciada si sis ema izamos los c i e ios con eni- dos en la Ley de Cesión: La esidencia habi ual en los siguien es supues os: Impues o Ex ao dina io sob e el Pa imonio de las Pe sonas Físicas (a . 4). Impues o que g a a las adquisiciones mo is causa (en elación con el causan e, a . 5 .1 . a.) . 44 — Impues o que g a a las donaciones de bienes muebles y de echos (en elación con el dona a io, a . 5.1.c.). Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Docu- men ados, espec o de las ansmisiones one osas de bienes muebles, semo ien es y c édi os, así como en la cons i ución y cesión one osa de de echos sob e los mismos (en elación con el adqui en e pe sona ísi- ca, a . 6.2). Igualmen e en la cons i ución de p és amos, ianzas, a endamien os no inmobilia ios y pensiones (en elación con el p es a a io, a enda a- io, a ianzado o pensionis a pe sona ísica, a . 6.3). Concesiones adminis a i as de explo ación de se icios (en elación con el concesiona io pe sona ísica, a . 6.4). Impues o sob e el Lujo, espec o de las adquisiciones de ehículos nue os o usados, a iones de u ismo y emba caciones de ec eo (en e- lación con el adqui en e, a . 7.1), impo aciones de bienes pa a uso y consumo p opio y pa icula del impo ado (a . 7.3) y enencia y dis- u e de emba caciones y ae ona es (a . 7.4). El domicilio iscal, en elación con los siguien es hechos imponibles: Impues o Gene al sob e Sucesiones, espec o del g a amen de los bienes de las pe sonas ju ídicas (a . 5 .1.b .). Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Docu- men ados, espec o de la ansmisiones one osas de bienes muebles, semo ien es y c édi os, así como en la cons i ución one osa de de e- chos sob e los mismos (adqui en e pe sona ju ídica, a . 6.2), cons i u- ción de p és amos, ianzas, a endamien os no inmobilia ios y pensio- nes (p es a a io, a enda a io, a ianzado o pensionis a pe sona ju ídi- ca, a . 6.3), concesiones adminis a i as de explo ación de se icios (concesiona io pe sona ju ídica, a . 6.4), cons i ución de sociedades y usión con ex inción de las sociedades in eg adas y c eación de una nue a sociedad (a . 6.5), aumen o y disminución de capi al, usión po abso ción, ans o mación y disolución de sociedades (sociedad ans- o mada, modi icada, abso ben e o disuel a, a . 6.6). 45 El luga donde adiquen los bienes en elación con los siguien es impues os: G a amen sob e las donaciones de bienes inmuebles (a . 5.1.c.). Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Docu- men ados, espec o de las ansmisiones one osas y a endamien o de bienes inmuebles y en la cons i ución y cesión one osa de de echos de oda clase, incluso de ga an ía, que ecaigan sob e los mismos (a . 6.1), p és amos con ga an ía eal sob e inmuebles (a . 6.3), concesio- nes adminis a i as de bienes (a . 6.4). El luga de o malización de la ope ación, en elación con los siguien es impues os: Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Docu- men ados, espec o de la ansmisión de acciones, de echos de susc ip- ción, pa icipaciones sociales, obligaciones y í ulos análogos (a . 6.2.a.). — Impues o sob e el Lujo, espec o de la adquisición de a ículos de joye- ía, pla e ía, eloje ía, an igüedades, escul u as, pin u as y g abados o iginales y a ículos de umado (sus i u o, a . 7.2). El luga donde se insc ibe la ga an ía, en elación con el Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados, espec o de la cons i ución de hipo eca mobilia ia o p enda sin desplazamien o (a . 6.3). El luga donde se ealice el hecho imponible, en elación con las Tasas y demás exacciones sob e el juego (a . 8). De la ci ada elación se puede obse a cómo la Ley de Cesión ep oduce en úl ima ins ancia la egla de la Ley del Concie o con el País Vasco. A pa i de es e da o, la cues ión plan eada an e io men e de po qué se es ablecen c i e- ios con apues os a los de la LOFCA, se di e si ica en o a. ¿En qué elación se hallan, en es e pun o, la LOFCA y la Ley del Concie o?. Y, supues a la exis encia de es a úl ima, ¿se e á a ec ada po ello la po es ad legisla i a de las Co es an e la pos e io egulación de la cesión de ibu os a las Comunida- des de égimen inancie o común? 1.3.6.2.2. La LOFCA y los egímenes ibu a ios especiales Es conocido que la DF de la LOFCA es ablece su aplicación a odas las CC.AA., "debiendo in e p e a se a mónicamen e con las no mas con enidas en sus espec i os Es a u os". Aho a bien, las Disposiciones Adicionales 1.a y 2.a de la LOFCA, espe uosas de la DA 1. a de la CE, consag an el econoci- mien o de los sis emas o ales del País Vasco (Concie o económico) y Na a- a (Con enio económico). La aplicación de la LOFCA a es as dos comunida- des ha de en ende se ci cunsc i a a aquellas ma e ias en que dichas Comunida- des no dis u en de sus p opios mecanismos de inanciación especí icos, de i- ados de su égimen o al. De hecho ya se ha indicado que en nues o país exis en es modelos de inanciación egional: uno "común", o modelo LOF- CA, y dos "especiales", el modelo Vasco y el Na a o. Las eglas del a ículo 10 de la LOFCA cons i uyen una pieza del sis ema de inanciación común que dicha ley diseña; y en consecuencia, ales eglas, al e e i se a la cesión de i- bu os, no pueden ene como des ina a ios ni al País Vasco ni a Na a a. Cie - amen e la egulación del concie o o del con enio debe con ene no mas cuyo obje o hab á de coincidi concep ualmen e, sin p ejuzga su con enido ma e- ial, con la LOFCA al menos en un pun o: la necesidad de delimi a la ex en- sión obje i a de los egímenes especiales en e sí y espec o del égimen co- mún se co esponde con el obligado deslinde que ha de lle a a cabo la LOF- CA, den o del e i o io some ido al égimen inancie o común, en o den a la a ibución de los hechos imposi i os cedidos a las dis in as CC.AA. En uno y en o o caso, la ley co espondien e u iliza la écnica de los pun os de cone- xión. Pe o, po lo dicho, es cla o que los pun os de conexión que pe mi en la apli- cación del concie o o del con enio son ijados po las co espondien es leyes egulado as po comple o al ma gen de la LOFCA: ales leyes no ienen o os lími es que los ma cados po la Cons i ución y, en cada caso, el Es a u o Vasco o la Ley O gánica 1 3 / 1 982, de 10 de agos o, de ein eg ación y amejo amien o del égimen o al de Na a a". 1.3.6.2.3. La Ley del Concie o y Las Leyes de Cesión ¿Es aban obligadas las Leyes 41/1984, de Cesión de ibu os a la Gene ali- dad de Ca aluña y 30/1983, de Cesión gene al de T ibu os a las CC.AA., a e- p oduci , como lo han hecho, los pun os de conexión ipi icados en la Ley del Concie o? 39. Es a a i mación se e a ec ada po la pe i encia del Con enio (p econs i ucional) con Na a a, ap oba- da po el R.D.L. 16/1969, de 24 de julio (BOE de 29 de julio), adap ado a las no mas del IRPF y del IS po el R.D. 2.655/1979, de 19 de oc ub e (BOE de 23 de no iemb e). 46 47 Pa a analiza es e p oblema —den o de las limi aciones que impone la na- u aleza y el ámbi o del p esen e abajo— hay que pa i del pá a o p ime o de la DF 1.a de la Ley 30/1983: "Las no mas de es a Ley se án de aplicación a odas las Comunidades Au ónomas, sal o Na a a y País Vasco". Es deci , en e al p incipio sancionado po el a ículo 21 de la LGT "las no mas ibu a ias obliga án en el e i o io nacional", la Ley Gene al de Ce- sión limi a su e icacia espacial sólo a una pa e de dicho e i o io', la de é- gimen inancie o común. El e i o io nacional es a ía así di idido en es es- pacios iscales, co espondien e a es subsis emas inancie os: el común, el de Concie o y el de Con enio. Mu a is mu andis , en es a si uación pod ían p o- duci se, hipo é icamen e casos de doble imposición in e egional en el sen ido en el que se p onuncia BORRAS: "Lo que ealmen e p oduce la doble impo- sición es la adopción de uno u o o pun o de conexión iscal ijado lib emen e po cada Es ado, sin ene en cuen a los pun os de conexión ijados po o os Es ados" 41 . La asunción de los c i e ios del Concie o po pa e de las leyes de cesión hab ía sido obligada po azones de a monización pa a e i a con lic os insolubles de a ibución de un hecho imponible a una u o a Comunidad Au ó- noma 42 . Aunque las leyes de cesión de i an eó icamen e de los espec i os Es a u os y, aunque en é minos igualmen e eó icos son leyes en cuya génesis ha exis ido un p e io acue do Comunidad-Es ado, en ealidad, como emos, no pueden sino se i de ehículo al mismo manda o con enido en la Ley del 40. Pa a la dis inción en e ex ensión de la ley y e icacia de la ley en el espacio, id. po odos, CORTES DO- MINGUEZ, M., O denamien o T ibu a io Español, Mad id, CIVITAS, 4.' ed., 1985, págs. 110-111. 41. La doble imposición: p oblemas ju ídico-in e nacionales, Mad id, IEF, 1974, p. 273 (el ex o es ep odu- cido po CORTES DOMINGUEZ, M., op. ci . , pág. 117). Hay que p ecisa que, pa a BORRAS, la do- ble imposición es, en é minos es ic os, "un enómeno especí icamen e in e nacional, en el sen ido de que supone la in e ención de dos o más sobe anías iscales, con lo cual se di e encia de la supe posición de impues os en el in e io de un mismo país" (op. ci . , pág. 24). Es e pun o de is a lle a a la Au o a a echaza la a i mación de NIBOYET según la cual "puede habe doble imposición siemp e que se p e- sen e la yux aposición de dos sis emas iscales. Se á así en las elaciones in e p o inciales, in e colonia- les, in e nacionales, e c." (op. ci . , pág. 27 y 28). C i icada es ambién, aunque con menos con undencia, la posibilidad de doble imposición in e na en los Es ados ede ales, admi ida po o os au o es (op. ci . , pág. 25). 42. La ibu ación es di e en e en lo que hace a Na a a, pues los pun os de conexión de su Con enio son, no malmen e, dis in os de los de la Ley de Cesión. El ema nos pa ece digno de una e lexión p o unda que no cabe hace aquí. Indiquemos sólo que la e idencia del con lic o (sob e enido: en 1969 no exis ía el égimen cons i ucional ni, a o io i, el au onómico) exigi ía la adecuación del Con enio a la nue a ea- lidad cons i ucional de España. 48 Concie o, su gida, a su ez, del acue do País Vasco-Es ado, encadenamien- o, que de paso, a incona po comple o el a ículo 10.4 de la LOFCA, p i a- do de oda i ualidad. No se nos ocul a que es e plan eamien o da po supues- o un da o que es, en ealidad, alea o io y con ingen e: la p e alencia en el iempo de la Ley del Concie o. Dada la p e alencia de és a no pod ía admi i - se su de ogación áci a po una ley de cesión pos e io po que ello implica ía una modi icación implíci a del p opio Es a u o Vasco, en úl ima ins ancia. En caso de di e gencia del manda o, hab á que da p ecedencia a la Ley del Con- cie o sob e la Ley de Cesión, en a ención al econocimien o cons i ucional de los "de echos his ó icos de los e i o ios o ales". No sólo és o, sino que hab ía de admi i se, incluso, la e en ualidad con a- ia de una de ogación áci a —en é minos de aplicación p e e en e en caso de con lic o— de una Ley de cesión hipo é icamen e an e io en el iempo po una modi icación pos e io de la Ley del Concie o: la p e alencia de és a no se ía, pues, solamen e un p ius empo al sino ambién esencial. La cues ión dis a de se una pu a hipó esis escolás ica, po o a pa e: ecué dese que en plazo b e e hab á de egula se la cesión del IVA a las Comunidades de égi- men común y que, como consecuencia de la culminación de la e o ma de la imposición indi ec a, hab á de modi ica se la Ley del Concie o. Y, cie a- men e, lo deseable se ía una egulación a monizada de los pun os de conexión espec o an o de los e i o ios o ales como de égimen común. Pe o hemos de ap esu a nos a ija el alcance de es a conclusión en sus jus- os é minos: nos es amos e i iendo a la delimi ación del espacio iscal en e el País Vasco y el e i o io de égimen común. T azado ese lími e (po la Ley del Concie o), no puede dibuja se un nue o lími e dis in o (po las leyes de cesión). Aho a bien, es o no implica consecuencia alguna espec o de ca a cues ión: la de qué c i e ios segui pa a p ocede a una segunda delimi ación de compe encias en e di e sas ins ancias, en el in e io de cada uno de los dos espacios iscales p e iamen e delimi ados de acue do con los pun os de cone- xión coinciden es. De hecho la ley del Concie o da ambién a es a segunda cues ión una es- pues a, a ibuyendo no malmen e los ibu os conce ados a la Dipu ación Fo al compe en e po azón del e i o io, con igu ado así como pun o de co- nexión "in e no". Es a doble a ibución es la que no se encuen a en las leyes de cesión. Caben po ello, dos in e p e aciones: o bien la Ley de Cesión se ha limi ado a ija los pun os de conexión con e icacia "ex e na" ( en e a los e i o ios o ales), o bien aquéllos ope an sus e ec os ambién "in e namen e", como no ma de dis- ibución de los hechos imponibles en e las di e sas Comunidades de égimen 49 común. No pa ece dudoso inclina se po es a segunda al e na i a, po que la p ime a choca con la explíci a ci cunsc ipción espacial de la DF de la ley, an es eco dada. La Ley 30/1983, aplicable sólo al e i o io de égimen común, p e- ende cons ui su p opio sis ema "in e no" de pun os de conexión; más aun, puede pensa se que p e ende es o y sólo es o, acep ando la p e ia dema ca- ción de aquel e i o io indi ec amen e ac uada po los pun os de conexión es- ablecidos po la no ma i a de égimen o al. Pe o si es o es así, nada obligaba al legislado a asumi como p opios, a e ec os "in e nos" los pun os de cone- xión de ca ác e "ex e no" con enidos en la Ley del Concie o. Al igual que és a, pod ía habe buscado o os de signo dis in o, más adecuados a los p inci- pios gene ales consag ados en la LOFCA y en la LGT y más adap ados a la na- u aleza y ca ac e ís ica de los impues os cedidos. Po o o lado, el legislado no pa ece habe sido en e amen e conscien e no sólo de que nada le obligaba a segui aequo pede el Concie o Vasco en la de- e minación de los pun os de conexión, sino ampoco de que al se idumb e puede p oduci e ec os no deseados, incluso eco es implíci os del alcance de la cesión. Así ocu e, po ejemplo, cuando se asume como pun o de conexión la esidencia habi ual, ol idando que el Concie o Vasco da un segundo paso, a ibuyendo los impues os a los que se aplica ad ex a dicho pun o de conexión a la Dipu ación Fo al compe en e en unción de un segundo pun o de cone- xión, el e i o io, bi u cado, según los casos, en el domicilio del suje o o en el luga donde adiquen los bienes o se ealice el ac o. Cuando el Concie o ha- bla de " esidencia habi ual en el País Vasco" es á de iniendo exclusi amen e eso, una condición cuasi pe sonal 43 en sen ido posi i o. La o a ca a de la mo- neda no es la " esidencia habi ual" (posi i a) en ninguna en idad e i o ial de e minada (o a Comunidad Au ónoma, el es o de España, Na a a o un país ex anje o), sino simplemen e, la "no esidencia habi ual en el País Vas- co". Al Concie o le in e esa sólo pe ila quiénes son " esiden es" en el País Vasco. Desde el pun o de is a de la aplicación del Concie o —es deci , de la pe cepción de los ibu os conce ados po las ins i uciones ascas compe en- es— es exac amen e igual cuál sea la esidencia habi ual de los no esiden es en el País Vasco, pues en ese caso el ibu o no les co esponde (co esponde- á al Es ado o a Na a a o a o a Comunidad Au ónoma). ¿Qué ocu e cuando la ley de cesión oma, a su ez, la esidencia habi ual en una Comunidad Au ónoma como pun o de conexión? Si lo que el legislado p e ende es es ablece la cesión de unos de e minados hechos imponibles con ca ác e gene al, el pun o de conexión elegido es ancamen e desa o unado: 43. Siguiendo la cons ucción de CORTES DOMINGUEZ, M. O denamien o..., op. ci ., págs. 114-115. 50 la cesión se á imposible cuando el ealizado del hecho imponible no enga e- sidencia habi ual" en ninguna de las Comunidades de égimen común. Ello puede sucede po que lo enga en el ex anje o (o en Na a a —sin en a aquí a analiza la in icada a iculación del con enio na a o en el sis ema de pun os de conexión—), o incluso, aunque u iese " esidencia habi ual" en el e i o io de égimen común uni a iamen e conside ado, pe o sin pe manece el iempo eque ido en una Comunidad Au ónoma de e minada. En al caso, el impues o co espondien e no pod ía se cedido, con lo que, so p enden e- men e, eme ge ía una compe encia esidual del Es ado es es a ma e ia, apa- en emen e no p e is a e incong uen e con el esquema inancie o de la LOF- CA y los Es a u os. El Concie o Vasco puede op a po g a a sólo a los esiden es en el País Vasco, enunciando a g a a a los no esiden es. En nues a opinión el plan- eamien o no puede —no debió— se el mismo po pa e del legislado es a al que p e ende mon a un sis ema de cesión gene al de ibu os a las CC.AA. de égimen común. Si se a aba de ese a una compe encia esidual del Es ado en elación con los esiden es en el ex anje o, se debe ía habe hecho explíci- amen e. Hab ía sido una de e minada opción de polí ica ibu a ia, no exigi- da, desde luego, sino más bien al con a io, po el sis ema de cesión. Más cla- amen e aún, en el supues o de " esiden es en el e i o io común", pe o "no esiden es" en una Comunidad Au ónoma. Hubie a sido de desea que la ley habiese es ablecido pun os de conexión secunda ios, al modo del Concie o, de modo que se hubiese ce ado el cí culo de la cesión. Pe o pues o a ep odu- ci el Concie o Vasco —a lo que nada le obligaba, den o de su p opio ámbi o espacial "in e no"— el legislado no pa ece habe enido p esen e el consejo, ca gado de bon sens, del poe a:  ne au jamais ai e les choses á moi ié". 1.3.6.2.4. La solución de con lic os en ma e ia de pun os de conexión A la, ya de po sí, desa o unada y compleja egulación de los pun os de co- nexión pues a de mani ies o en los epíg a es an e io es se ha enido a añadi la al a de egulación, po pa e de la Ley 30/1983, de los mecanismos necesa- ios pa a la esolución de con lic os de a ibuciones en elación con la de e mi- nación de la esidencia habi ual, que, como oda si uación de hecho, puede plan ea p oblemas de p ueba. 44. En los é minos del a ículo 9 de la Ley de Cesión: "Se en iende que las pe sonas ísicas ienen su esiden- cia habi ual en la Comunidad Au ónoma de que se a e cuando pe manezcan en su e i o io po más de cien o ochen a y es días du an e el año na u al. A es os e ec os, no se end á en cuen a las ausencias del indicado e i o io cuando po las ci cuns ancias en que se ealicen pueda induci se que aquéllas no end án una du ación supe io a es años". 51 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIAL» UNIVERSIDAD DE SEVILLA 1.11R1 IATFCA meses a pa i del día 31 de diciemb e de cada año, echa del cie e del eje ci- cio p esupues a io. En dicha cuen a, además del impo e de las liquidaciones con aídas, ecaudación ob enida y el pendien e de cob o al inaliza cada pe- íodo, se debe á con ene el impo e de los bene icios iscales que a ec en a la Comunidad. 1.3.6.5. Los mecanismos de coo dinación La coo dinación es uno de los p incipios que debe inspi a el sis ema de i- nanciación de las Au onomías. Así se mani ies a el a ículo 156.1 de la Cons- i ución: "1. Las Comunidades Au ónomas goza án de Au onomía inancie a pa a el eje cicio y ejecución de sus compe encias con a eglo a los p incipios de coo dinación con la Hacienda Es a al y solida idad en e odos los españoles". Dicho p incipio, enunciado con ca ác e gene al en el ansc i o a ículo, y desa ollado, en pa e, en el a ículo 3 de la LOFCA, adquie e especial ele- ancia en elación con los ibu os cedidos, dado que ninguna Adminis ación, ni la del Es ado, ni la de las CC.AA. iene a ibuida de mane a o al la compe- encia sob e los mismos. Así lo econoce la Ley 30/1983, cuyo a ículo 19 es a- blece que las Adminis aciones del Es ado y de la Comunidad Au ónoma de que se a e, en e sí, y con las de las demás CC.AA., colabo a án en odos los ó denes de ges ión, inspección y e isión de los ibu os. A es os e ec os se es ablece la obligación de acili a se la in o mación que mu uamen e se solici en, así como p e isión de Planes de Inspección conjun- a. Pa a ello se p e é la c eación de o icinas ejecu i as de colabo ación, coo - dinación y enlace con ca ác e pe manen e, en e cuyas unciones des aca el man enimien o, conse ación y pues a al día de un iche o o egis o común de los suje os pasi os en los que concu en ci cuns ancias de eincidencia y ei e- ación de ca a a la cali icación de las in acciones ibu a ias (DA P ime a. 2 de la Ley 30/1983) 4 '. 47. El R.D. 293/1985, de 6 de eb e o (BOE de 12 de ma zo), po el que se aspasan a la Comunidad Au ó- noma de Andalucía los se icios del Es ado co espondien es a las compe encias asumidas po aquélla en elación con los ibu os cedidos, aseso amien o ju ídico, de ensa en juicio y iscalización-in e en- ción, es ablece en su ANEXO I, apa ado D, pun o 5.b. que ambas Adminsi aciones ibu a ias c ea án en el plazo de dos meses, con ados a pa i de la e ec i idad del p esen e acue do, o icinas ejecu i as de colabo ación, coo dinación y enlace que, en e o os come idos, se ocupa án del man enimien o, conse - ación y pues a al día del iche o común de einciden es. Que sepamos, has a la echa p esen e no se ha lle ado a cabo la c eación de las ci adas o icinas. Igualmen e, es á p e is a en el a ículo 24 la c eación de una Comisión Coo dinado a compues a po ep esen an es de la Adminis ación T ibu a ia del Es ado y de la Comunidad Au ónoma y en e cuyas unciones des acan las de acili a a las Adminis aciones compe en es c i e ios de ac uación uni o - mes, planes y p og amas de in o má ica (a . 24.2.b.), emi i in o mes (a . 24.2.b.), uni ica c i e ios de alo ación a e ec os ibu a ios (a . 24.2.e.), e c... 65 64 CAPITULO 2 EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO CAPITULO 2 EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO 2.1. NORMATIVA APLICABLE  71 2.2. CONCEPTO: EL PECULIAR PERFIL DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO  71 2.3. PUNTOS DE CONEXION  74 2.3.1. C i e io gene al  74 2.3.2. Compe encia esidual de la Adminis ación Cen al  80 2.4. ALCANCE DE LA CESION  82 2.4.1. Ges ión y liquidación  83 2.4.2. Inspección  83 2.4.3. Recaudación  84 2.4.4. Re isión y esolución de eclamaciones  85 2.4.5. In acciones y sanciones. Deli o iscal  86 2.4.6. Sec e o banca io  87 2.4.7. In e ención  88 2.5. COMISION COORDINADORA Y FUNCIONES DE COORDINACION INTERCOMUNITARIA Y CON EL ESTADO  88 69 2.1. NORMATIVA APLICABLE Ciñéndonos especí icamen e al ibu o que aho a cen a nues a a ención, sus uen es no ma i as es án con enidas en los once p ime os a ículos de la Ley 50/1977, de 14 de no iemb e, sob e Medidas U gen es de Re o ma Fiscal (BOE de 16 de no iemb e) y en su Reglamen o ap obado po la O den Minis- e ial de 14 de ene o de 1978 (BOE de 17 de ene o). Pos e io es modi icaciones se han p oducido en las di e sas Leyes de P esu- pues os: Ley 74/1980; Ley 44/1981; Ley 44/1983 y Ley 50/1984. Asimismo se encuen an modi icaciones en la Ley 5/1983. En e las disposiciones que a ec an al Reglamen o las más señaladas son la O den de 23 de diciemb e de 1978 (BOE de 4 de ene o de 1979) po la que se acla aban cie as e e encias hechas al Impues o sob e el Pa imonio Ne o; la O den de 11 de ma zo de 1983 sob e el cumplimien o de cie os debe es o - males en elación con el debe de decla ación y la documen ación a adjun a ; el RIRPF modi icando el a ículo 19.3 del Reglamen o del Impues o an es e- e ido. Como ya se ha señalado nos excusamos de ci a la especí ica no ma i a au- onómica, ya elacionada, así como la legislación gene al que se e e i á a lo la go de las páginas que siguen. 2.2. CONCEPTO: EL PECULIAR PERFIL DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Como ya hemos esc i o en o o luga la en ada en igo de la CE y la gene- alización del p ocedimien o au onómico han enido a in oduci nue os ele- men os en elación con la exigibilidad del Impues o sob e el Pa imonio, pe o sob e odo en elación con la de e minación del modo de esa exigibilidad. En elación con de e minadas CC.AA. el Impues o sob e el Pa imonio es un i- bu o cedido. En elación con la Comunidad Au ónoma Andaluza el a ículo 57.1.a. del EA ecoge es e ibu o en e los que son obje o de cesión. Con odo no e minan ahí las cues iones que modi ican el modo de p odu- ci se la exigibilidad del Impues o si a endemos, po ejemplo, al i ula de la po es ad de imposición o, ambién, si ijamos nues a a ención en el des ino i- nal del impo e ecaudado; incluso si no ol idamos, po ejemplo, que bajo un mismo concep o — ibu os cedidos— se p esen an di e sas o mas de desa- olla se el p ocedimien o de ges ión del ibu o aunque, en odo caso, el p o- duc o ecaudado o me pa e de la Hacienda de la Comunidad co espon- dien e. 71 Un nue o ac o , no obs an e, se p esen a aún como modi icado del égi- men de exigencia del ibu o; como ya hemos is o, una de las ca ac e ís icas del Impues o, su na u aleza pe sonal, de e mina un ac o a ene en cuen a: sal o en elación con cie os e i o ios —Ceu a y Melilla— en el es o de los supues os la esidencia e ec i a se ha u ilizado como elemen o de e minan e de la aplicación del égimen lo que, amén de o os p oblemas, ha enido como consecuencia una especie de égimen esidual de exigibilidad del Impues o cuyo i ula es la Adminis ación Cen al, co espondiéndole, a su ez, el p o- duc o del Impues o ecaudado. In oducido, según ya sabemos, median e la ap obación de enmienda en la elación del a ículo 11 de la LOFCA, el Impues o Ex ao dina io sob e el Pa- imonio se conside a cedido si nos a enemos al concep o que de al igu a apa- ece en el a ículo 2 de la Ley de Cesión: "Se en iende po endimien o cedido en los ibu os que se señalan... el impo e de la ecaudación líquida de i ada de las deudas ibu a ias co espondien es a los dis in os hechos imponibles cedidos". En es a línea esponde plenamen e a la idea de ibu o cedido como " ecu so o dina io ibu a io de p ocedencia es a al" (LINARES MARTIN DE ROSALES). Sin emba go, es a idea sólo pa cialmen e p opo ciona un acabado concep o de ibu o cedido; o dicho de o a o ma, del égimen ju ídico es ablecido en la ley de Cesión cabe de i a más de un concep o de ibu o cedido, y no sólo a endiendo a lo dispues o en el pá a o e ce o del a ículo 10 de la LOFCA. En es a úl ima acepción, y a eno de lo que hemos is o has a aquí, el Impues- o sob e el Pa imonio sólo se ha cedido pa cialmen e, sin que el supues o de la obligación eal de con ibui , según se e á, sea el único undamen o de es a a i mación. Pe o es o a la idea que nos lle a a cues iona es e p ime concep o de im- pues o cedido: desde nues o pun o de is a, un concep o de impues o cedido debe ene en cuen a, además del da o mencionado, el égimen ju ídico de su ges ión, al menos po que, a endidos los a ículos 11 y 12 de la Ley de Cesión, és e no es uni o me. La a i mación gene al del a ículo 12.1 no se e con i mada po el desa ollo del a ículado de la Ley de Cesión. Y la excepción la cons i uye, p ecisamen e, el Impues o sob e el Pa imonio. Cabe ya, po an o, plan ea la cues ión un- damen al ¿Qué signi icado y alcance iene la cesión del Impues o sob e el Pa- imonio? Si se epasa el a iculado de la Ley de Cesión pod á comp oba se que, p ác icamen e, en la gene alidad de las compe encias que a eno del a - ículo 12.1 ci ado se delegan, exis en peculia idades en elación con es e Im- pues o: ges ión y liquidación (a . 13); ecaudación (a s. 14 y 15); inspección (a . 16); e isión (a . 17); in acciones y deli o iscal (a . 21) y sec e o ban- ca io (a . 23). De lo expues o has a aquí se deduce cla amen e la inexac i ud de de ini la cesión sin a ende a o os da os que no sean la ans e encia del p oduc o e- caudado o su di ec a ap opiación po la Comunidad que asuma, po delega- ción, esa compe encia. Se á p ecisamen e el análisis de los é minos de la Ley de Cesión quien p opo cione de ini i amen e el concep o(s) de ibu o cedi- do. (Vid. epíg a e 1.3.1). Pe o con independencia del análisis po meno izado, caben hace ya las si- guien es conside aciones de ca ác e gene al. En p ime luga , puede aza se una cla a línea di iso ia en e los ibu os cedidos de las le as b), c), d), e) del a ículo 1.1 de la Ley de Cesión y el Impues o sob e el Pa imonio. Es a línea pasa undamen almen e po una educción de las compe encias que se ceden en elación con el es o. En segundo luga , al e e i se la Ley a los ibu os cedidos pa a ija las com- pe encias que son obje o de delegación, en a ias ocasiones, es di ícil p ecisa si es amos asimismo an e una cesión en elación con el Impues o sob e el Pa i- monio. En e ce luga , no son pocas las eces que se incu e en con adicción en la a ibución de compe encias en elación con nues o Impues o. La a ibución de cie as compe encias sin i acompañadas de o as, que son su complemen- o, puede signi ica un obs áculo añadido al desa ollo e icaz de sus obje i os. La conclusión gene al que cabe adelan a , pues, es la de que se ha cedido el Impues o sob e el Pa imonio, sólo en lo que se e ie e al endimien o p odu- cido en la Comunidad, quedando en manos de la Adminis ación Cen al las compe encias esenciales en ma e ia de cesión. Pe o esa cesión compa ida de compe encias puede llega a p oduci insu i- ciencias undamen ales, incluso de ca a al Es ado. Pod ía pensa se que ha p e- alecido la idea, con a ia a la LOFCA, de la incon eniencia de la cesión de es e Impues o, lo que se aduce en un sus an i o eco e de las compe encias cedidas, quedando sólo el p oduc o ecaudado como da o esencial de la ce- sión. Un elemen al espe o a la écnica ju ídica aconseja ía o a o ma de p oce- de aunque no se ía es e el de ec o más señalado; se pueden llega a p oduci se ias dis o siones en la ges ión e icaz del Impues o debido a la de icien e a i- culación de dos adminis aciones di e sas. En conclusión, el Impues o sob e el Pa imonio cons i uye un supues o es- pecial de cesión que se conc e a en la ans e encia del endimien o a las Co- munidades. 72 73 Pa ece, pues, que ha p e alecido su in e elación con el Impues o sob e la Ren a, en luga de la exis en e espec o de o as igu as del sis ema que ienen po base el elemen o pa imonial. Dependencia que puede p oduci o andad en elación con una adecuada ges ión del es o de los ibu os cedidos al deja ue a del alcance de la Adminis ación Au onómica el eje de la ibu ación pa- imonial. En de ini i a, se a a de si ua el Impues o en su au én ico signi icado con posibilidades de desa ollo: eje de con ol y uni icado de alo aciones, sin pe de de is a su complemen a iedad espec o del Impues o sob e la Ren a. Po que si es undada su in e elación y complemen a iedad espec o de és e, no lo es menos a endiendo a la elación con el es o de los Impues os Cedidos que encuen an en el obje o pa imonial la base de su ibu ación. A ese da o se añadi ían además los p oblemas de i ados de las alo aciones en ibu os undamen ales de la Hacienda Local; en es os casos con end ía e- sal a las más di ec a elación en e los ibu os locales y los cedidos a las Co- munidades, ci cuns ancia que end ía a p opo ciona un nue o a gumen o de in e conexión de las Haciendas Te i o iales. 2.3. PUNTOS DE CONEXION 2.3.1. C i e io Gene al Gené icamen e es ablecía el a . 10.4.a. LOFCA el domicilio iscal como elemen o en unción del cual se a ibui ía el endimien o de un ibu o, siem- p e que uese de na u aleza pe sonal. Supues o que una de las ca ac e ís icas de inido as del Impues o sob e el Pa imonio es és a', el endimien o del Impues o se a ibui á a la Comunidad en la que el suje o pasi o enga ijado su domicilio iscal (a . 10.4.a. LOFCA). No pa ece se p ecisamen e ésa la solución consag ada po la exp esión li e- al del a . 4.1 de la Ley de Cesión a cuyo eno el endimien o se conside a p oducido en el e i o io en cuya Comunidad enga el suje o pasi o su esi- dencia habi ual. Así, pues, en p ime luga , cabe p egun a se si las e e encias a domicilio iscal (LOFCA) y esidencia habi ual (Ley de Cesión) signi ican lo mismo. La con es ación es nega i a y cabe unda la en lo es ablecido en el a . 9 de la ci ada Ley 30/1983. En dicho p ecep o se acoge un concep o de esidencia habi ual —pe manencia en el e i o io po más de 183 días du an e el año na- u al— que ae o igen del a . 6.1 de la Ley 44/1978 egulado a del Impues o sob e la Ren a y cuya unción es bien di e sa del obje o a que se p e ende es- ponda en el con ex o sob e el que discu imos. En e ec o, nó ese que domicilio iscal o ibu a io (a . 10.4.a. LOFCA; a . 45.1 y 45.2 LGT, és e úl imo en su nue a y ecien e edacción) y esidencia ha- bi ual (a s. 4.1 y 9 de la Ley de Cesión) ca ecen de iden idad de con enido y, sob e odo, es án llamados a cumpli bien di e enciadas unciones. Es a la de deslinda las dos modalidades de ibu ación —obligación pe so- nal o eal de con ibui — en el Impues o sob e la Ren a o en el que ecae sob e el Pa imonio. Aquél el de es ablece un pun o de e e encia localizado a in de man ene las elaciones ibu a ias con el con ibuyen e llegándose incluso, en cie os supues os, a p esumi el 'úl imo domicilio' a los e ec os de la e icacia de las no i icaciones (a . 5.1 del D. 2.572/1975, po el que se egulan de e mi- nadas obligaciones de ca ác e ibu a io). Es, pues, el domicilio un elemen o es ablecido uncionalmen e pa a la localización de los suje os. La con usión en que se puede incu i , como ya ha sido señalado, es iba en que el domicilio a que se e ie e el a . 45 LGT iene desc i o como la " esi- dencia habi ual". Dicho de o o modo, domicilio iscal se á el domicilio en el que habi ualmen e eside el suje o. El p oblema consis e, como ya hemos señalado, en que exis e "o o" con- cep o o, al menos, o ma de p esen a se la esidencia habi ual: la que hemos señalado líneas a iba del a . 6.1 del IRPF. O a o ma de p esen a se al iem- po que con una inalidad y unción di e sa en el o denamien o. Lo que se ha cali icado en eliz exp esión de "desg aciada sinonimia"' ha p o- ocado un uso eñido de lige eza po pa e del legislado , de o ma que se a- duce la e e encia al domicilio del a . 10.4.a. LOFCA po su con enido des- c ip i o: esidencia habi ual (a . 45.1.a. LGT y 4.1 Ley de Cesión) incu ién- dose en e iden e e o cuando esa esidencia habi ual se de ine en el a . 9 de la Ley 30/1983 no en los é minos del a . 45.1 LGT sino, po la sinonimia e- e ida, en los del a . 6.1 del Impues o sob e la Ren a. Fijados así los é minos del p oblema, y la lec u a que p oponemos, sólo cabe añadi , pa a ija los elemen os de nues a in e p e ación, una no a ace - ca de la unción del a . 6.1, es deci , de ese concep o de esidencia habi ual: 1. ESCRIBANO LOPEZ, F. El Impues o Ex ao dina io sob e el Pa imonio de las Pe sonas Físicas,  2. CALERO GALLEGO, J. y LASARTE ALVAREZ, J. "El eca go en el Impues o sob e la Ren a de Mad id, CIVITAS, 1985, págs. 30 y ss.  la Comunidad de Mad id", en HPE, (en p ensa). 75 74 es a es una si uación de hecho que no implica localización p ecisa alguna den- o del e i o io nacional. O más g á icamen e, sin necesidad de cumpli en ningún luga de e minado (domicilio) con el equisi o de una es ancia a lo la - go de 183 días. Y ello, sob e odo, po que, como hemos sub ayado, en cada caso la unción de los concep os 'domicilio iscal' y ' esidencia habi ual', es di- e sa. Al come ido y unción de la Cesión se adecuaba con mejo cong uencia el concep o de domicilio y así ue es ablecido po la LOFCA. Piénsese en un e- siden e en España que no eside en ningún domicilio, den o del e i o io na- cional, du an e más de 183 días; ello no signi ica que, a e ec os ibu a ios, no enga localizado un luga : ese es su domicilio, en an o no lo cambie o sea ec- i icado po la Adminis ación median e pe inen e comp obación 3 . Y a ese luga debe en ende se e e ido —no obs an e la edacción del a . 9 de la Ley de Cesión— el concep o de la esidencia habi ual del a . 4.1. En esumen, esa con usión de la Ley de Cesión dando con enido e óneo al concep o de esidencia habi ual debe esol e se en el sen ido expues o, po cohe encia con la unción y, sob e odo, po espe o a la LOFCA. A mayo abundamien o, el p opio pá a o segundo del a . 4 de la Ley de Cesión al p opone la posibilidad de unidades amilia es en las que sus miem- b os ' engan esidencias dis in as' no pa ece es a p e iendo el supues o de obligación pe sonal/obligación eal de con ibui , an es bien un supues o me- nos ex a agan e: di e sidad de domicilios. La u ilización de iden idad de c i e io (la esidencia habi ual en el e i o io) o al menos, si se admi e la lec u a que hemos p opues o, la iden idad li e al, pa a la de e minación de la modalidad de Impues o a aplica (obligación pe - sonal/obligación eal) y pa a la ijación de la Comundiad Au ónoma a quien pe enece el endimien o del Impues o, es á lejos de cons i ui un acie o. Tan o, que pod ían plan ea se supues os en los que el endimien o del i- bu o no u ie a des ina a io cla o: supues os de obligación pe sonal sin esi- dencia habi ual (po no ago amien o del plazo de los 183 días) en ningún e i- o io en conc e o, den o del e i o io nacional (Vid. epíg a e 1.3.6.2.3. de es e mismo abajo). C eemos que pa a el Impues o que a amos hubie a sido de mayo ope a i idad el c i e io de la ecindad adminis a i a o, incluso en e i ación de ag a ios in e comuni a ios o de p oblemá ica aplicación de p e- cep os cons i ucionales (a . 157.2), el es ablecimien o de un c i e io de e i- o ialidad: donde se ubique la mayo pa e del pa imonio. 3. Vid. la nue a edacción del a ículo 45,2 de la LGT, dada po la Ley 10/1985, de 26 de ab il, sob e modi- icación pa cial de la LGT (BOE, de 27). 76 A su ez la u ilización de es e c i e io, aunque no siemp e (Na a a y, po o os mo i os di e sos Ceu a y Melilla) como elemen o decisi o pa a la de e - minación del égimen a aplica ha c eado, indi ec amen e, un égimen que po- d íamos llama esidual: nos e e imos a odos los supues os de obligación eal de con ibui , po ene los suje os esidencia ue a del e i o io nacional; aquellos casos en los que los esiden es en Na a a no eunan los equisi os pa a es a suje os al égimen o al; así como los suje os esiden es en Ceu a y Melilla, al no habe se p oducido las p e isiones de la DT Quin a de la Cons i- ución. En odos es os supues os se á la Adminis ación Cen al quien aplique la no ma i a gene al del Impues o y se á i ula de la po es ad de imposición así como bene icia ia del impo e ecaudado. La cues ión, como ha quedado expues o, no es á exen a de ele ancia po - que se ha adop ado un c i e io —la esidencia habi ual— pa a la de e mina- ción del pun o de conexión del Impues o cuya unción o igina ia eside en la ijación de dos modalidades bien di e sas de ibu a : la obligación pe sonal y la obligación eal; de es e da o se hace depende , a su ez, el ámbi o y alcance del obje o del hecho imponible. En su o igina ia unción, al ca ac e iza se el c i e io po una solución bina- ia la cues ión es bas an e simple: sólo cab á una de las dos opciones. Cosa que no iene po qué sucede , necesa iamen e, cuando ese c i e io es aplicado al supues o que nos ocupa. Teniendo esidencia en e i o io nacional es posible no cumpli con el e- quisi o del a . 9 supues o que, jun o al de obligación eal de con ibui , no es á exp esamen e p e is o en la no ma. Pa a el p ime o de los supues os apun ados sólo se nos ocu e una solución que end ía p ecisamen e undada en los ci ados p ecep os de la LOFCA y de la Ley de Cesión: el a . 45.2 LGT, es deci , el domicilio, lo que en cie o modo deja al a bi io del suje o la consecuencia de la no ma, aunque la Adminis a- ción pod ía modi ica lo median e comp obación pe inen e (a . 45.2 LGT, en su nue a edacción). La aplicación del a . 9, y po an o la p e alencia de una in e p e ación li e- al del p ecep o, p oduci ía una solución di e sa: al no cumpli se el equisi o de la esidencia en el e i o io de ninguna Comunidad nos encon a íamos an e un supues o simila al de la obligación eal de con ibui , es deci , el en- dimien o del ibu o co esponde ía di ec amen e al Es ado. En elación con la obligación eal la solución pod ía habe sido di e sa a en- diendo a las unciones undamen ales del ibu o; más lógica hubie a sido una no ma que espondiese al ca ác e eal del g a amen cuando el i ula no esi- diese en España: en esos supues os se pod ía habe impu ado el endimien o a la Comunidad en la que esidiese el mayo olumen pa imonial o bien apli- ca una solución, si bien de cie a complejidad de ges ión, que u ie a en cuen- 77 a la e i o ialidad de cada uno de los bienes que o man el pa imonio g a a- ble de un no esiden e, si bien ese c i e io es, a su ez, de di ícil aplicación en cie os supues os de bienes o alo es mobilia ios. En odo caso dicha comple- jidad en la mayo ía de los supues os se á más eó ica que eal y se hubie an así cumplido con mayo es ga an ías el es o de las inalidades del ibu o. En di ec a elación con los emas de impu ación del endimien o hay que hace e e encia aquí a un supues o excepcional: nos e e imos al caso de la obligación pe sonal op a i a del español no esiden e (a . 3.4 de la Ley del Impues o y 4.3 de su Reglamen o) 4 . El ema no es á p e is o en la Ley de Cesión. Es posible apun a una solu- ción an endiendo al segundo pá a o del ci ado p ecep o del Reglamen o del Impues o: 'En caso de opción, és a debe á o mula se en esc i o di igido al Delegado de Hacienda de la p o incia donde adiquen los bienes'. Cla o que es una solución que sólo endi ía en el supues o de concen ación de odos los bienes en e i o io de una Comunidad, en cuyo caso en és a se conside a ía p oducido el endimien o. En simila si uación se encuen an aquellas pe sonas que ambién excepcio- nalmen e es án suje as a la obligación pe sonal de con ibui aun no esidien- do en España. Nos e e imos a los ep esen an es y unciona ios del Es ado es- pañol en el ex anje o (a . 5 del Reglamen o del Impues o). Sin emba go, la solución más ce cana, en es e supues o no p e is o de la Ley de Cesión, a endiendo a la no ma i a del Impues o, no es idén ica a la an e- io . En es os supues os el a . 19.3 de la O den dispone que decla a án en la Delegación de Hacienda de Mad id, lo que po analogía con el a . 19.2 puede hace pensa que se en iende Mad id como 'domicilio iscal' del con ibu- yen e. Con ello no debe en ende se sa is ac o iamen e sol en ado el supues o ya que queda ía po de e mina si la impu ación del endimien o ha de hace se a la Comunidad Au ónoma de Mad id o a la Hacienda del Es ado. Pos e io men e la nue a egulación del Reglamen o del Impues o sob e la Ren a ha de ogado es e p ecep o de la O den de desa ollo de las no mas del Impues o sob e el Pa imonio. Se dispone aho a que p esen a án la decla a- ción en la Delegación de Hacienda en cuya dema cación u ie on su esiden- cia habi ual an es de ocupa el ca go o empleo po el que esiden en el ex an- je o (a . 142.3 RIRPF) 5 . En ninguno de es os supues os las soluciones dejan de p esen a aspec os in- sa is ac o ios. Aunque desde nues o pun o de is a la que mayo es p oblemas es á llamada a p oduci se á la de la obligación eal de con ibui . 4. ESCRIBANO LOPEZ, F. El impues o... , op. ci ., págs. 43; 158 y ss. 5. ESCRIBANO LOPEZ, F. El impues o..., op. ci ., pág. 313. 78 El a . 12.1 de la LOFCA puede o ece una al e na i a al posibili a el es- ablecimien o de eca gos y, aunque o zando en cie a medida la li e alidad del p ecep o, pod ía aboga se po la posibilidad de es ablece eca gos sob e la cuo a del Impues o sob e el Pa imonio que g a a esos supues os de obliga- ción eal aunque con una limi ación cons i ucional: la es ablecida en el a . 157.2. Ello de e mina á p oblemas de di ícil a iculación écnica en aquellos casos en que la cuo a co esponda ambién a bienes si uados en el e i o io de o a Comunidad. No es a o encon a en los Es a u os de Au onomía no mas que, con ca ác- e gene al, no e i iéndose sólo al supues o an e io men e comen ado, p e- en la posibilidad de es ablece eca gos sob e ibu os que 'g a en la en a o el pa imonio de las pe sonas ísicas con esidencia habi ual en...' (a . 52 del Es a u o Cana io, 60 del Balea ó 59 .b . del co espondien e a la Comunidad Au ónoma de Mad id; nada se dice en el Es a u o de Au onomía pa a Anda- lucía), no ma ecogida, como hemos is o, en el a . 12.1 de la LOFCA y que, en nues a opinión, es de cues ionable cons i ucionalidad al en a de lleno en las limi aciones del a . 157.2 de la Cons i ución 6 . En la línea de esol e supues os a ípicos de esidencia, sí se ha p e is o, en el pá a o segundo del a . 4 de la Ley de Cesión, el de suje os pasi os some i- dos a la acumulación consag ada en el a . 4 de la Ley del Impues o, es deci , supues os de unidades amilia es cuando u iesen esidencias dis in as: "el endimien o se en ende á p oducido en el e i o io de la Comunidad Au óno- ma donde enga su esidencia habi ual la pe sona en quien deba ealiza se la acumulación, según las no mas egulado as del Impues o". La no ma, aunque sin las excen icidades de e e i se al u o , que ya c i icamos, es simila a la e- cogida en el a . 4.2 de la Ley de Cesión de T ibu os a Ca aluña. El p oblema esencial no es á an o en es a no ma, al in y al cabo acceso ia, cuan o en la solución que se ha dado al p oblema de la acumulación en el a . 4 de la Ley del Impues o. T as la e o ma del de echo de amilia de 1981, esas soluciones ienen di ícil a iculación con los ac uales p ecep os del Cc. , y cuan- do se p oduzca un supues o de es as ca ac e ís icas hab ía que es a a c i e ios dis in os como pod ían se los an eceden es, el olumen pa imonial, e c. En cualquie caso, siemp e pod ía esg imi se, incluso, la compe encia esidual de la Adminis ación Cen al, aunque con escasos a gumen os. Un supues o ex- emo lo cons i ui ía el que uno de los suje os pasi os no ue a esiden e en Es- paña, ema no p e is o en la no ma i a gene al del Impues o ni en e las no - mas de la Ley de Cesión que comen amos. 6. CALERO GALLEGO, J. y LASARTE ALVAREZ, J. "El eca go...", op. ci ., se p onuncian abie a- men e po la cons i ucionalidad de la Ley de la Asamblea de Mad id que ha ins i uido un eca go sob e el IRPF, ley pendien e de la esolución del ecu so de incons i ucionalidad plan eado an e el TC. 79 2.3.2. Compe encia esidual de la Adminis ación Cen al Con an e io idad a la gene alización p oducida po la LOFCA y la Ley de Cesión, el Impues o sob e el Pa imonio se exigía en odo el e i o io nacio- nal sin pe juicio de lo es ablecido en elación a los egímenes ibu a ios espe- ciales. En aquel momen o (1977) las Disposiciones Finales 1. a a 4. a de la Ley del Impues o es ablecían no mas de adecuación pa a Ala a, Na a a, Ceu a y Melilla y, po úl imo, las islas Cana ias. En elación con odas ellas, aunque básicamen e en elación con Ala a y Na a a, se p oducía una compe encia esidual de la Adminis ación Cen al en elación con supues os de no aplica- bilidad del ' égimen especial'. Así, po ejemplo, en elación con Na a a no se p e é en la egulación i- gen e de su Impues o el supues o de obligación eal de con ibui (a s. 1 y 3 del Tex o del Acue do de la Dipu ación Fo al de 28 de diciemb e de 1977, BOE de 3 de diciemb e), po consiguien e cualquie bien si o en e i o io na- a o o de echo que en el mismo uese eje ci able pe enecien e a una pe sona ísica no some ida al Fue o Na a o no ibu a á a la Dipu ación Fo al. Has a el momen o eseñado es os supues os enían po denominado común una e- e encia: la Adminis ación Cen al, que e a la ' i ula ' del égimen común en e al especial. En la ac ualidad la Adminis ación Cen al, como e emos de inmedia o, si- gue cons i uída como i ula de cie as compe encias esiduales: obligación eal de con ibui y o as. Pe o al iempo se ha p oducido, con la gene alización de la cesión de ibu- os, un enómeno que in e esa sub aya : no siemp e que un bien no es é suje o o ibu e, po ejemplo, po un égimen especial ello signi ica á la au omá ica en ada en escena de la Adminis ación Cen al; las al e na i as aho a son múl iples. La he e ogeneidad apenas eseñada en la de e minación de los c i e ios in- o mado es de los egímenes especiales es la esponsable esencial de es e epí- g a e que pod ía se clasi icado de sob e enido po azones de exclusión, mo- i os an ide auda o ios, p e ensiones de aplicación del ' égimen común' en- e a p esun as si uaciones de p i ilegio e incluso, a eces, a lagunas legales. En odo caso, como se e á, el g ado de imp o isación sis emá ica de es e ` égimen especial' ha lle ado a no se conside ado en é minos cuan i a i os en cie as ocasiones. Ninguna can idad se impu a bajo es e concep o en el Resumen Es adís ico a ni el p o incial y nacional del Impues o po el eje cicio de 1981 lle ado a cabo po el Minis e io de Economía y Hacienda donde apa ece una ecauda- ción de 18.448 millones de pese as. Simila de ec o p esen a el In o me de la Di ección Gene al de Coo dina- ción de las Haciendas Te i o iales quien, u ilizando da os de las uen es es a- dís icas de la Inspección Gene al del Minis e io de Hacienda, impu a al Im- pues o Ex ao dina io• sob e el Pa imonio una ecaudación po el eje cicio de 1982 de 19.661 millones de pese as, sin impu a se ninguna pa ida a los con- cep os esiduales que comen amos. Si enemos en cuen a las conside aciones que han abie o es e epíg a e y el an e io , el alcance y con enido de es e égimen es ela i amen e ácil de o - mula : a ec a a odos aquellos supues os de obligación eal de con ibui , a los supues os de obligación pe sonal de los esiden es de las plazas de sobe anía del No e de A ica y a aquellos suje os esiden es en Na a a que no engan de echo a su égimen o al. Po úl imo, ansi o iamen e, ambién a los supues os po obligación pe so- nal de los esiden es en Balea es, ya que debido a di e gencias de c i e ios en elación con p ecep os de sus Es a u os, es a Comunidad ca ece de Ley de Cesión'. En odos es os supues os el endimien o del Impues o co esponde a la Ad- minis ación Cen al, es deci , se á ges ionado y liquidado po sus se icios adminis a i os y se compu a án como ing esos del Es ado ap os pa a inan- cia las ca gas gene ales. Ya e emos que en elación con algunos ibu os cedidos: Sucesiones, T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados, cuando el endimien o en el e i o io de la Comunidad co esponda al Es ado, se án los ó ganos compe en es de la Comunidad quienes, po delegación, engan la compe encia en ma e ia de ges ión, inspección, liquidación y ecaudación (a . 20 de la Ley de Cesión). Exp esamen e se excluye de es a compe encia delegada la ecaudación del Impues o sob e Ac os Ju ídicos Documen ados cuando se lle e a cabo median e e ec os imb ados. Es a especie de cajón de sas e no p esen a p oblema en es a sede dada la p ác ica uni o midad de la no ma i a del Impues o, pe o puede gene a no pocas di icul ades écnicas cuando alguna Comunidad p e enda ap oba e- ca gos sob e impues os es a ales, supues a la aplicación de iden idad de c i e- ios en la de e minación del égimen de sujeción: la esidencia, concep uada como pe manencia en el e i o io du an e un de e minado pe íodo de iempo. 7. En p ensa es e abajo, se publicó en el BOE de 3 de ene o de 1986 la Ley 51/1985, de 27 de diciemb e, sob e egulación de la cesión de ibu os a la Comunidad Au ónoma de las Islas Balea es. 80 81 Po o a pa e, ambién cabe des aca o a conside ación impo an e. Según hemos is o, la obligación eal de con ibui se con igu a p ác icamen e como un Impues o pa alelo, basado en p incipios peculia es y con una disciplina ju- ídica no exac amen e idén ica a la de la obligación pe sonal de con ibui ; ello pod ía undamen a la ap obación de eca gos po pa e de las CC.AA. que, no obs an e, choca ía con g a es incon enien es p ác icos e incluso cons i u- cionales como pod ía se el lími e del a . 157.2 CE cuando el no esiden e en- ga bienes si os en di e sas Comunidades. De ahí que hayamos de endido ya o o ipo de soluciones pa a es os supues os. Y no an o en elación con el mon an e de ecaudación que pod ía deja se de pe cibi cuan o po o os as- pec os impo an es a que es á llamado el ibu o y que di ícilmen e se e án cumplidos si se disocia el i ula de la po es ad de imposición. 2.4. ALCANCE DE LA CESION Como ya se ad i ió en el pun o 2.2 de es e abajo uno de los con enidos de la cesión, aunque con bien di e en e alcance, consis ía en la asunción, po pa - e de la Comunidad, po delegación del Es ado, de cie as compe encias (a . 11 y 12 de la Ley de Cesión); aquéllas que doc inalmen e ienen siendo, ya de la go, in eg adas bajo el concep o gené ico de po es ad de imposición. Analiza en elación con cada una de las igu as cedidas el alcance de esa de- legación de compe encias adquie e una ele ancia que es innecesa io en a i- za . No obs an e, con iene sub aya , aquí ambién, una de las ideas del epíg a e 2.2: el peculia pe il del Impues o sob e el Pa imonio, como ibu o cedido, o como esc ibimos en o o luga 8 el ca ác e polí oco del concep o ibu o ce- dido que adquie e, en elación con es e ema, uno de los pun os culminan es. Ello supond á, en de ini i a, la posibilidad de des ela la au én ica dimensión de la cesión; o dicho de o a o ma, analiza el desa ollo de la misma que pe - mi i á, en la dogmá ica, un más acabado concep o de ibu o cedido. Al iem- po, en ese campo ascendido po la p axis, un da o más pa a el análisis del sig- ni icado de la au onomía inancie a en el más amplio ma co del con enido del Tí ulo VIII de la Cons i ución. 8. ESCRIBANO LOPEZ, F. "El concep o de ibu o cedido con especial e e encia al Impues o sob e el Pa imonio", en O ganización Te i o ial del Es ado (Comunidades Au ónomas), Mad id, IEF, 1984, ols. I-IV, pág. 957. 82 2.4.1. Ges ión y Liquidación En ma e ia de ges ión y liquidación no se delega ningún ipo de compe en- cias, se á, pues, la Adminis ación Cen al quien ges ióne y liquide es e Im- pues o (a . 13); en di ec a elación con es a compe encia ad ie e el a . 12.2 de la Ley de Cesión: las decla aciones ela i as al Impues o Ex ao dina io sob e el Pa imonio se p esen a án conjun amen e con el IRPF' (Vid. asímis- mo el a . 19.2 del Reglamen o del Impues o). El R.D. 293/1985, de 6 de eb e o, po el que se aspasan a la Comunidad Au ónoma de Andalucía los se icios del Es ado co espondien es a las com- pe encias asumidas po aquélla en elación con los ibu os cedidos, aseso a- mien o ju ídico, de ensa y juicio y iscalización-in e ención (BOE de 12 de ma zo) es ablece en su Anexo I una se ie de p ecisiones en o no al alcance de la cesión. En ma e ia de ges ión y liquidación, con ca ác e gene al, ese a al Es ado la compe encia en ma e ia de consul as inculan es (Anexo I C) 2 A) a.). En elación con es e Impues o, dicha ese a nada añade —o eco a— y se p esen a como una lógica consecuencia de los dispues o en el a . 13 de la Ley de Cesión. No obs an e, quede simple mención de la sus ancial modi icación que en elación con es e ema se ha p oducido con la publicación de la Ley 10/ 1985, sob e modi icación pa cial de la LGT (BOE de 27 de ab il). 2.4.2. Inspección La conexión ya esal ada con el Impues o sob e la Ren a explica, en pa e, el pá a o 3 del a . 12; a su eno "Sin pe juicio de lo que dispone el apa ado 1 an e io los Se icios de Inspección de los ibu os pod án incoa las opo u- nas ac as de in es igación y comp obación po el Impues o Ex ao dina io con ocasión de las ac uaciones inspec o as que se lle an a cabo con elación al IRPF". La ins ucción y esolución de los expedien es adminis a i os, consecuen- cia de las ac as an e io es, co esponde án a las o icinas compe en es de la Co- munidad Au ónoma. Sin emba go, no se e mina de en ende la lógica de la disposición: en e ec- o, el p ecep o se ab e con la exp esión "Sin pe juicio de...", cuando en eali- dad la o alidad de las compe encias en elaCión con es e Impues o deben en- ende se "a pesa de": lo que apa en emen e es una excepción de iene egla. En segundo luga , se u iliza el "pod án" cuando ealmen e, sólo ellos pod án, es deci , sólo los se icios de Inspección de T ibu os del Es ado ienen compe- encias en elación con la Inspección de es e ibu o (a . 16 de la Ley de Ce- sión). 83 No cabe duda que el undamen o de al ac uación es á conc e ado en el pá- a o 3 del a . 10 LOFCA cuando se p e é la posibilidad de cesiones pa cia- les; pa cialidad que aquí se conc e a en cede algunos de los hechos imponi- bles mencionados l . De o a pa e con iene asimismo ad e i que an o el EA como la LOFCA hacían e e encia al "Impues o sob e T ansmisioens Pa imoniales". El apa - ado c) del a . 1.1 de la ley de Cesión habla, po el con a io, de T ansmisio- nes Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados pa a, pos e io men e, conc e a los hechos imponibles obje o de la cesión. Que ninguna mención se haga al de Ac os Ju ídicos Documen ados no plan- ea p oblemas pues, li e almen e al menos, dicha cesión no se mencionaba ni en la LOFCA ni en el EA. El hecho de que adicionalmen e en nues o sis e- ma inancie o es os ibu os —cuya di e enciación dogmá ica es no obs an e cla a— hayan enido una plasmación conjun a no pa ece su icien e a gumen o pa a abona dis in a opinión que la de endida. La cues ión así plan eada se educe, pues, a de e mina si la Ley de Cesión ha eco ado en el a . 1.1.c. lo dispues o en el a . 57.1.b. EA y 11.1.b. LOF- CA, en cuyo caso hab ía que cues iona su compe encia pa a hace lo o, si po el con a io, se a iene a lo dispues o en las no mas ci adas. Las ansmisiones one osas y las ope aciones socie a ias, si dejamos apa e los ac os ju ídicos documen ados po las azones ya expues as, cons i uyen el obje o del g a amen a eno del a . 1 de su TR. A nues os e ec os, los a s. 7 y 19 es ablecen el alcance de ese obje o. Po lo que se e ie e a las T ansmisiones Pa imoniales suje as el a . 7 seña- la una se ie de ope aciones en sus apa ados 7.1. a. y 7.1. b. subsumibles en los pá a os 1 y 2 del a . 1.1.c. de la Ley de Cesión: es deci , en elación con las ansmisiones pa imoniales p opiamen e dichas no se ha p oducido eco e alguno al cede se en su o alidad el hecho imponible co espondien e. No es esg imible, en nues a opinión, la no cesión de los supues os con em- plados en los pá a os 2,3,4 y 5 si se a iende a la es uc u a uncional de la no - ma que es amos comen ando. En e ec o, nó ese que en los ci ados pá a os no se amplía el ámbi o del he- cho imponible, que debe en ende se plenamen e ce ado y o mulado con las dos le as del a . 7.1. El es o del p ecep o conside a, po ejemplo, T ansmi- sioens Pa imoniales las adjudicaciones en pago y pa a pago de deudas. Ello no signi ica, en nues a opinión, que esa conc e a ope ación es é excluída del ámbi o del a . 1.1.c.1. de la Ley de Cesión ya que el a . 7.2 del TR p ecisa- men e las conside a T ansmisiones pa imoniales y és as es án cedidas. 1. Lo que apa e conside aciones de compe encia unda de nue o nues a opinión ace ca del ca ác e polí- ico del concep o ibu o cedido que con iene no pe de de is a pa a una ca ac e ización gene al del e- nómeno. 96 Po lo que se e ie e al segundo de los obje os del ibu o, las ope aciones socie a ias, la Ley de Cesión en el a . 1.1.c.3 menciona exac amen e las mis- mas ope aciones ecogidas en el a . 19 del TR, po lo que la conclusión es idén ica a la an e io men e de endida. Ambas conclusiones lógicamen e, han de pone se en elación con o o ema di ec amen e elacionado con és e. Nos e e imos a los pun os de conexión del Impues o, que seguidamen e a a emos. 3.3. PUNTOS DE CONEXION Como es amos iendo, cons i uye es e ema de los pun os de conexión una de las e e encias de mayo p oblemá ica de oda la Ley de Cesión. En es e Impues o conc e o el ex enso a . 6 de la Ley egula la ma e ia. Siguiendo el esquema azado en el TR en cuan o al obje o del hecho impo- nible que se cede, una p ime a dis inción con iene lle a a cabo: ansmisio- nes one osas, de una pa e; ope aciones socie a ias, de o a. Los cua o p i- me os pá a os del p ecep o se consag an a la egulación de los pun os de co- nexión en los supues os de ansmisioens one osas, eniendo los pá a os 5 y 6 po obje o los pun os de conexión en supues os de ope aciones socie a ias. En elación con es as úl imas se dis ingue en e cons i ución de sociedades y usión de las in eg adas con c eación de una nue a sociedad: en ambos casos se en ende á p oducido el endimien o en el e i o io de la Comunidad donde enga su domicilio social el en e ecién c eado (a . 6.5 de la Ley de Cesión). En las demás ope aciones socie a ias, es deci , aumen o y disminución de ca- pi al, usión po abso ción, ans o mación y disolución de sociedades se a en- de á al domicilio iscal de la sociedad que ealiza la ope ación (a . 6.6. Ley de Cesión). In e esa esal a que, aunque es posible, no necesa iamen e siemp e hab án de coincidi domicilio iscal y domicilio social, po lo que cabe a i ma que los c i e ios de a ibución son po encialmen e di e sos. En e ec o, nó ese que po aplicación de los a s. 8 de la LIS y 21 y 28 de su Reglamen o, el domicilio social se á el domicilio iscal (a . 8.1 de la LIS) cuando concu an en aquél las ci cuns ancia de que allí es én e ec i amen e cen alizadas su ges ión adminis a i a y la di ección de sus negocios. En caso con a io, se a ende á a es e da o de hecho pa a la localización del domicilio iscal. Añade la no ma, a modo de p ecep o de cie e: "en los supues os en que esul e dudoso el luga del domicilio iscal, de acue do con los c i e ios an e- io es, p e alece á aquél en que adique el mayo alo del inmo ilizado" 97 ( id. asimismo los a s. 21, 22 y 23 del RIS). Es e ha sido el c i e io adop ado po el a . 10 de la ley de Cesión, que no obs an e no ha p e is o o os supues- os sí con emplados en la no ma i a del Impues o de Sociedades. Especiales p oblemas puede p esen a la aplicación del a . 3.3 LIS y 25 RIS, lógicamen e siemp e que se a e de delegaciones de Hacienda pe enen- cien es a dis in as CC. AA. En es os casos pa ece que p e alece ía sob e la so- lución apun ada en el a . 26.2 del RIS, la ac uación de la Comisión Coo dina- do a a que hace e e encia el a . 24 de la Ley de Cesión a la que, en elación con Andalucía, ambién se e ie e el Anexo I del R.D. 29 3 / 1 985 en su epíg a e D .5.a). Aunque la Ley pod ía habe seguido el c i e io uní oco del domicilio iscal, quizá ha p e endido una mejo adecuación al c i e io p incipal que p eside, po ejemplo, el a . 5 de la LSA. "...en el luga en que se halle es ablecida su ep esen ación legal o en donde adique alguna de sus explo aciones o eje za las ac i idades p opias de su obje o". No pa ece que puedan plan ea se p oblemas de aude o elusión en es os su- pues os de cons i ución o abso ción y, quizás po es a azón, ha p e alecido el c i e io del domicilio social. Domicilio social que si no siemp e sí, al menos, en el momen o de la cons i ución del nue o en e socie a io debe en ende se el que cons e en los es a u os de la sociedad. No con iene ol ida , po úl imo, que de los é minos del a . 5 LSA, ya ci a- do, es posible de i a un "domicilio social" di e so del que cons e en los Es a- u os y más ce cano a los é minos es ablecidos en el a . 8 de la Ley del Im- pues o 2 . Mayo complejidad e is en los supues os de ansmisiones one osas egulados en los pá a os 1 a 4 del a . 6, complejidad que esis e odo in en o de sis ema ización, debido a las excepciones que en la mayo ía de los casos acoge el p incipio de e i o ialidad, cuando el obje o de la ansmisión es un bien inmueble, y el de la esidencia o domicilio del adqui en e, cuando se a a de bienes muebles. La no ma ha acogido en es e sen ido con desigual o una lo dispues o en el a . 6 del TR del Impues o. Dadas es as ci cuns ancias, pasa emos a elaciona los pun os de conexión a endiendo al p incipio de e i o ialidad o pe sonalidad según los c i e ios (sic) del a . 21 LGT. 2. Ace ca del domicilio social como domicilio es a u a io y las condiciones a cumpli en e i ación de aude de e ce os, id. po odos GARRIGUES URIA, Comen a ios a la Ley de Sociedades Anónimas. Ma- d id, edición de los au o es, 1976, págs. 138 y ss., especialmen e pág. 142. 98 Se conside a á p oducido en el e i o io de la Comunidad Au ónoma An- daluza el endimien o del Impues o sob e T ansmisiones cuando adiquen en dicho e i o io los bienes inmuebles que sean obje o de: 1. T ansmisiones one osas. 2. A endamien os. 3. Cons i ución y cesión one osa de de echos de oda clase, incluso de ga an ía. Asímismo, se a iende al luga de o malización de la ope ación (c i e io de e i o ialidad) en supues os de ope ación con bienes muebles, po an o no - ma o c i e io excepcional en elación con lo ya expues o, cuando se a e de ansmisión de acciones, de echos de insc ipción, pa icipaciones sociales, obligaciones y í ulos análogos. Igualmen e, se a iende al " e i o io donde se insc ibe la ga an ía" cuando se a a de cons i ución de hipo eca mobilia ia o p enda sin desplazamien o, cons i uyendo ambién una excepción al c i e io an e io men e es ablecido en elación con los bienes inmuebles. La no ma es lógica si se a iende a la unción de la igu a así como a la exis- encia de los co espondien es egis os que pe mi en una ácil y cómoda loca- lización. Lógica és a menos plausible po sus quieb as en elación con í ulos, po ejemplo, que no co icen en Bolsa o, sencillamen e, enajenados ue a de la misma, debido sob e odo a la di icul ad del cumplimien o exac o de la no ma, dependiendo de ac o es de di ícil p ueba. Aunque igualmen e con igu ado como un supues o excepcional, el segundo pá a o del núme o 3 de es e a ículo con iene una no ma espe uosa del c i e- io gene al que nos si e de pau a sis ema izado a. Se es a á de nue o al c i e- io de la localización e i o ial del bien cuando el inmueble si a pa a sos ene la ga an ía eal de p és amo. Asimismo, se a iende al c i e io de la e i o ia- lidad cuando el c édi o sea ga an izado median e hipo eca mobilia ia o p enda sin desplazamien o, lo que, aho a sí, signi ica una excepción, aunque en lógica cohe encia con la ya comen ada con ca ác e gene al. Una no ma de cie e es ablece c i e ios de p opo cionalidad en la ibución del endimien o en supues os de bienes si os en más de un e i o io o bien cuando la hipo eca mobilia ia o la p enda sin desplazamien o sea isnc ibible en a ios e i o ios. Pa a e mina de analiza el supues o de aplicación del c i e io de e i o ia- lidad sólo cabe menciona los supues os de concesiones adminis a i as de bie- nes (a . 6.4 de la Ley de Cesión). 99 Como ya se ad i ió, no obs an e las nume osas excepciones, el c i e io de la esidencia o domicilio del adqui en e es el c i e io gene al en supues os de ope aciones con bienes muebles. Así en el pá a o 2 que es amos comen ando se acude al c i e io de la esi- dencia habi ual del adqui en e, cuando sea pe sona ísica, o, si se a a de pe - sona ju ídica, su domicilio iscal en los supues os de ansmisiones one osas de bienes muebles, semo ien es y c édi os así como en la cons i ución y cesión one osa de de echos sob e los mismos. Dos cues iones undamen ales p esen a la no ma: en p ime luga , se ían aquí ep oducibles las c í icas que ya hicimos al concep o de esidencia habi- ual, como eje en o no al cual gi a el pun o de conexión ( id. epíg a e 2.3.1); así como, en segundo luga , la e e encia, más co ec a aho a, del domicilio iscal que ya quedó comen ada. Po úl imo, se nos an oja imp opio, a eces, habla de adqui en e en supues os de cons i ución de de echos sob e bienes muebles, po lo que hab ía que es a a la esidencia (sic. , domicilio ibu a io) del con ibuyen e suje o pasi o, en aplicación de las no mas sus an i as del Impues o que nos ocupa: po ejemplo, en la cons i ución de de echos eales aquél a cuyo a o se ealice es e ac o (a . 3.c. del TR). Idén ico c i e io se sigue — esidencia habi ual o domicilio iscal— en su- pues os de p és amos, ianzas, a endamien os no inmobilia ios y pensiones. Se a iende a la esidencia o domicilio espec i amen e, del p es a a io, a en- da a io, a ianzado o pensionis a. Pa a e mina , en los supues os de concesiones adminis a i as que engan po obje o la explo ación de se icios, se a ende á igualmen e al c i e io pe - sonalis a. 3.3.1. Supues os excepcionales Es ablece el a . 20 de la Ley de Cesión la posibilidad de un endimien o p oceden e del ITPAJD en el e i o io de las Comunidades que co esponda al Es ado: ¿de qué supues o se a a? En p ime luga , cabe e e i se al con enido del Tí ulo III del TR (a s. 27 y ss.) pues, como ya imos, ese endimien o no se cedía. En ealidad aunque en la Ley de Cesión se habla en odo momen o de T ansmisiones Pa imonia- les y Ac os Ju ídicos Documen ados, es os úl imos, con independencia de las conside aciones que ya se hicie on, no es án cedidos. Que aquí se ei e e no deja de se una edundancia a endiendo al a . 1.1.c. del TR. 100 Sin emba go, es una ei e ación en cie o modo necesa ia ya que "no obs- an e" esa no cesión, se delegan en los ó ganos compe en es de la Comunidad las compe encias pa a su ges ión, sal ando —segundo pá a o del a . 20— los supues os de ecaudación median e e ec os imb ados del Impues o sob e Ac- os Ju ídicos Documen ados. En segundo luga , debemos e e i nos a aquellos supues os en elación con hechos imponibles cedidos en los que el pun o de conexión sea la esidencia habi ual —pa a pe sonas ísicas— o el domicilio iscal —pa a las pe sonas ju- ídicas—. Y a su ez hay que dis ingui aquí dos supues os. En p ime é mino es aho- a cuando adquie e odo su pleno signi icado la c í ica que di igimos en su mo- men o (Epíg a e 2.3.1) a las con usiones en que incu ía el a . 9 en elación con el a . 4. Y en segundo luga , se a a de pone de mani ies o lo siguien e: en cie os supues os, po aplicación del c i e io pe sonalis a, cie os endimien os p o- ducidos en el e i o io de la Comunidad Andaluza no le pe enece án: po ejemplo, cuando un no esiden e cons i uya un p és amo o cuando un domici- liado en Badajoz sea i ula de una concesión adminis a i a de explo ación de se icios. Mas nó ese al iempo que a i ma la no pe enencia del endimien o a la Co- munidad Au ónoma no debe signi ica la au omá ica pe enencia al Es ado del endimien o p oducido. En el ejemplo que se acaba de p opone se ía la Comunidad Au ónoma de Ex emadu a la i ula de ese endimien o en apli- cación del a . 6.4 de la Ley de Cesión. En de ini i a, se pone nue amen e de mani ies o un da o ya hace iempo des elado': la exis encia de una mul ipola idad que quieb a un p e endido bi- nomio, uno de cuyos elemen os se ía necesa iamen e la Adminis ación Cen al. Aho a bien ¿qué ocu e con el endimien o del Impues o cuando el i ula del hecho imponible es un no esiden e en España? Aquí nos encon a íamos con un supues o de i ula idad es a al del endimien o cuya ges ión, po dele- gación, pe enece a la Comunidad. Supues o és e, según se ad i ió, sólo indi ec amen e con emplado, a eno de la lec u a que acabamos de ealiza ; y sólo en elación con esos supues os. Pe o no se ol ide que hay o os: odos los que se e ie en a pe sonas esiden- es en Ceu a y Melilla; los de aquellas pe sonas que sin ene la condición de a o ados ienen su esidencia en Na a a y, en e an o no se lle e a e ec o la cesión, la de los esiden es en Balea es 4 . 3. ESCRIBANO LOPEZ, F. El Impues o Ex ao dina io sob e el Pa imonio de las Pe sonas Físicas, Mad id, CIVITAS, 1985, pág. 42. 4. ESCRIBANO LOPEZ, F. El Impues o..., op. ci . pág. 47; 52; id. la no a 7 del capí ulo an e io . 101 En elación con es os supues os despliega odos sus e ec os la no ma que es amos comen ando, aun con los de ec os señalados. 3.4. ALCANCE DE LA CESION Quizás las dos igu as más ep esen an i as de la idea de la cesión que es a- mos desa ollando sean és a del Impues o sob e T ansmisiones y la que nos ocupa á en el epíg a e siguien e, el Impues o sob e Sucesiones. Es e pa adigma iene jus i icado po que cons i uyen supues os plenos de cesión ya que en ningún o o supues o és a i á más allá, an o en a ención a la ans e encia del endimien o, cuan o po lo que se e ie e a las compe encias delegadas. Ello signi ica, al mismo iempo, una sus an i a simpli icación ya que cie os p oblemas hab án sido a ados en an e io es epíg a es y no es a- á aho a sino ei e a las conclusiones alcanzadas. En o os supues os, sin emba go, la cesión despliega odos sus e ec os en o no a la delegación de la po es ad de imposición, supues o an agónico al es- udiado has a aho a del Impues o sob e el Pa imonio, lo que obliga a ep o- duci , pa cialmen e al menos, una sis emá ica simila . Ninguna peculia idad p esen a la cesión de es a igu a en elación con la p oblemá ica an e io men e analizada, po lo que cabe aquí da po ep odu- cidas las conclusiones que se alcanza on. Como se ad i ió una de las igas maes as que daba sopo e al concep o de ibu o cedido enía po obje o el análisis de la po es ad de imposición; o me- jo , del alcance de la delegación de compe encias que con o man su concep o. De ahí que hayamos sub ayado con insis encia la ele ancia de ese análisis o o gándole la posibilidad de p opo ciona cla es in e p e a i as sus anciales en elación con el con enido de la cesión, en gene al y, en pa icula , en ela- ción con cada uno de los ibu os analizados. 3.4.1. Ges ión y liquidación Sin necesidad de ei e a el esquema gene al median e el que ope a el enó- meno, bas e aquí eco da simplemen e el con enido de los a s. 11 y 12 de la Ley de Cesión: i ula idad es a al de las compe encias, delegación en la Comu- nidad. En el supues o que nos ocupa es e esquema desa olla á plenamen e sus e ec os; se a a á aho a de su po meno izado análisis. Es ablecida la i ula idad es a al de la compe enica (a . 11) y la delegación en las Comunidades (a . 12), los a s. 13 y ss. ijan el alcance de cada una de ellas. Al con a io de lo que ocu ía en elación con el Impues o sob e el Pa imo- nio, en es e caso ige un p incipio esidual de compe encia, es deci , sal o las compe encias que exp esamen e se ese e el Es ado (a . 13.2) co esponde- án a la Comunidad Au ónoma: " ) en gene al, las demás compe encias nece- sa ias pa a la ges ión de los ibu os". Se á más ilus a i o, en onces, el es udio de las compe encias no delegadas. A eno del a . 13.2 de la Ley de Cesión cua o g andes apa ados cons i uyen esa ese a de compe encias: dos de ca ác e gene al —apa ados a) y d)— y o os dos en elación con el IL y con nues o Impues o. Po lo que se e ie e a los de ca ác e gene al, el epíg a e d) es ablece la e- se a es a al de la compe encia en la "con ección de los e ec os es ancados que se u ilicen pa a la ges ión de los ibu os cedidos". Pa ece lógica es a ese a de ca a a la uni icación de la in o mación, su mecanización y con ol es adís- ico. Menos ele ancia sob e enida iene la compe encia es a al con enida en la le a a) del a . 13.2. Nos e e imos "la esolución de las consul as inculan- es". Pa ece e iden e la con adicción p oducida po la a ibución de compe- encias en ma e ia de ges ión y liquidación a una Comunidad, ese ándose el Es ado la elabo ación de los c i e ios que hab án de in o ma esa ges ión y li- quidación. No obs an e, es e aspec o c i icable queda bas an e paliado as la e o ma del a . 107 de la LGT po la Ley 10/1985, al no incula el con enido de la es- pues a la ac uación de los ó ganos de ges ión, sal o excepciones (a . 107.2) y cuando aho a se a ibuye la compe encia (a . 107.5) a "los ó ganos di ec i os que engan a ibuida la acul ad eglamen a ia en el o den ibu a io gene al o en el de los dis in os ibu os, su inicia i a, p opues a o in e p e ación". No- able de aluación de la unción de la "consul a inculan e" y compe encia o ien ada a la ijación de líneas gene ales de in e p e ación, sin inculación di- ec a con aspec os sob e enidos que enma can el nue o égimen, y po e le- jo, los aspec os c i icables de la disociación p oducida po esa no delegación de compe encias que es u o, en su momen o, ín imamen e ligada a la ges ión especí ica del ibu o. En e las excepciones o ese as especí icas sólo la con enida en la le a b) y d) del a . 3.2 a ec a a nues o ibu o. En el caso de usiones de emp esas, cuando el nue o en e enga su domicilio en el e i o io de la Comunidad, la concesión de un bene icio ibu a io que a ec a a al Impues o de T ansmisiones epe cu i á nega i amen e en la ecau- dación ob enida po el en e au ónomo, po lo que la lógica impond ía, al me- nos, una cie a "audiencia del in e esado" en la esolución. 102 103 No obs an e, aquí se impone una e lexión de ca ác e gene al: nos e e i- mos a la ese a absolu a de ley con enida, según la mejo doc ina, en el a . 133.3 de la Cons i ución. De ahí que deban di e encia se cla amen e dos planos: aquél que en a ple- namen e de lleno en el ámbi o del pode no ma i o ibu a io, en el que las Comunidades ienen su más di ec o po a oz a a és de la inicia i a legisla i- a (a . 82.2 CE) o indi ec amen e median e el Senado en cuan o Cáma a, en pa e, de composición e i o ial. En el segundo plano, al que aquí debe es a haciendo e e encia la no ma, se a a ía ace ca del expedien e a segui , en aplicación de la ley que es ablece la exención. En elación con es e segundo aspec o pa ece e iden e que la lógi- ca no se ha impues o, pues ninguna azón de peso unda la solución adop ada. Más bien lo con a io, pues, puede p oduci un en a ecimien o en las elacio- nes en e la Adminis ación Cen al que esuel e el expedien e de concesión del bene icio y la Adminis ación Au ónoma a ec ada po el mismo. Es as conside aciones abonan nues a opinión de da en ada y pa icipa- ción a la Comunidad Andaluza; cauce pa a lo cual puede encon a se unda- men o en el a . 19.2.b. en especial. So p enden emen e nada se ha p e is o en es e sen ido en el an as eces ci- ado R.D. 29 3 / 1 985 de T ans e encia a la Comunidad Andaluza, sal o no mas de ca ác e gené ico di ec amen e elacionadas con el apa ado D del Anexo I del Dec e o. Igual imp esión p oduce el apa ado c) del núme o 2.A) pun o C del Anexo I del Dec e o cuando además de ep oduci el pá a o 2. b . del a . 13 que co- men amos, añade en el e e ido C como compe encia ese ada al Es ado "La concesión de exenciones subje i as... en el ITPAJD". Si bien es cie o que en elación con las exenciones cabe hace idén icas con- side aciones a las alizadas más a iba cuando a amos de los bene icios ibu- a ios en el ámbi o del pode no ma i o, no lo es menos que la compe encia pa a esol e el expedien e podía se el Es ado o de la Comunidad. Nada de- cía la no ma gene al, po lo que podía conclui se, a eno de la egla gene al (a . 13.1. . de la Ley de Cesión) ya enunciada, la compe enica en a o de la Comunidad. In e p e ación abonada p ecisamen e, po es e pá a o c) del Anexo I. Desde nues o pun o de is a dicha ese a no sólo pugna con la ló- gica, sino que aho a en a en con adicción con la Ley de Cesión po lo que amén de se polí icamen e c i icable, es ju ídicamen e ilegal. 3.4.2. Inspección Escasa p oblemá ica especí ica plan ea es a compe encia. En aplicación del a . 16 de la Ley 30/1983 co esponde án a la Comunidad Au ónoma de Anda- lucía las unciones p e is as en el a . 140 LGT. A eno del pá a o e ce o de es e a . 16 se án compe en es los se icios de la Inspección Financie a y T ibu a ia del Es ado pa a lle a a cabo ue a del e i o io de la Comunidad, las ac uaciones comp obado as e in es igado as que és a pudie a in e esa . 3.4.3. Recaudación Al igual que en el supues o an e io , nada especial es necesa io señala aquí. Se á compe en e la Comunidad pa a la ecaudación en los dos pe íodos — olun a io y en ía de ap emio— (a . 14.1.a. Ley de Cesión) así como en lo que se e ie e al aplazamien o y accionamien o de pago del ibu o que nos ocupa, añade la no ma innecesa iamen e (a . 14.2) que las esoluciones se a end án a la no ma i a del Es ado. Di ec amen e elacionada con la compe encia asumida, se econoce a la Co- munidad Au ónoma en el a . 15.1 de la Ley de Cesión la posibilidad de o ga- niza lib emen e los se icios de ecaudación. Es e aspec o se en onca di ec- amen e en la compe encia eglamen a ia que, con ca ác e gene al, ya ue es- udiada y especialmen e en ma e ia de o ganización de los se icios pa a el de- sa ollo de las compe encias asumidas. Lógicamen e, es a unción se desa o- lla á espe ando la no ma i a es a al (a . 15.2). Po úl imo, se econoce en el pá a o es del a . 15 de la Ley la posibilidad ac i a y pasi a de conce a con o as Adminis aciones Públicas la ecauda- ción de es os ibu os cedidos o de u iliza los se icios au ónomos de ecauda- ción pa a lle a a cabo la de ibu os de o as Adminsi aciones. En ga an ía de la ges ión que e en ualmen e se concie e se con end án las ga an ías que, como ianza, se es imen opo unas (úl imo pá a o del a . 15.3 de la Ley de Cesión, id. asimismo la DT Cua a de es a Ley). 3.4.4. Re isión y esolución de eclamaciones Como ya se ha ad e ido en o as ocasiones, la dis in a posición que ocupa en ma e ia de delegación de compe encias el Impues o sob e el Pa imonio en elación con el que es udiamos, hace que sólo pa cialmen e sean asumibles en es a sede las conclusiones que allí se ob u ie on y su gen aquí cues iones allí no plan eadas. 104 105 No obs an e, sí nos pa ece co ec a la sis emá ica seguida en el análisis. Aunque ambién en elación con és a con iene p ecisa ace ca de una cues ión p e ia undamen al. En ma e ia de e isión y esolución de eclamaciones es p eciso ene p e- sen e siemp e la ín ima conexión exis en e en e el ó gano que dic a el ac o y el que esuel e sob e la eclamación, en endida és a en sen ido amplio. Bien es cie o que en ma e ia ibu a ia se p esen a la peculia idad de la se- pa ación en sus dos ó denes de ges ión y de esolución de eclamaciones, que es a án encomendadas a ó ganos di e en es (a . 90 LGT). Pe o ó ganos, no adminis aciones; y ello pod á ambién p esen a p oblemas, como ya imos. De o a pa e, sí se p oducen supues os en los que esol e á el mismo ó ga- no que dic ó el ac o, o al menos, en el mismo ámbi o de la ges ión: ecu so de eposición, esolución de expedien es en aude de ley o p ocedimien os espe- ciales de e isión. En es os casos impond á la lógica una solución no siemp e seguida po la Ley de Cesión. Como se ió, es cues iones se mezclan en es e p ecep o que con iene deslinda cla amen e'. En p ime luga , la compe encia pa a la esolución de p ocedimien os —los especiales de e isión—, ecu sos —el de eposición— y expedien es —el de aude de ley—, que ienen como denominado común la iden idad de ámbi o o gánica —el o den de ges ión—. En segundo luga , la compe encia pa a esol e los ecu sos económico-ad- minis a i os in e pues os con a los ac os de ges ión ibu a ia emanados po la Comunidad. En elación con el Impues o de T ansmisiones se p esen an cues iones de in e és ya que se á aho a la Comunidad Andaluza ( id. el epí- g a e 3.4.2.1) quien iene delegada la ges ión y liquidación del ibu o. En e ce luga , la posibilidad de in e eni en cualquie ecu so sus ancia- do an e ó ganos de la Adminis ación Cen al cuando su obje o sea, bien ac os dic ados po ó ganos de la Comunidad Au ónoma, como en o os casos en los que de alguna o ma la esolución de los T ibunales Económico-Adminis a i- os pueda a ec a a ibu os cedidos. No obs an e, es e úl imo supues o end á meno ascendencia, como se e á, dada la compe encia esidual que iene el Es ado en elación con es e ibu o. 5. De alguna o ma ei e a emos ideas ya expues as en el epíg a e 1.3.6.3.4; con iene, no obs an e, ene en cuen a que los p oblemas p esen ados en conc e o en elación con es e Impues o de end án pa adig- ma del es o de los ibu os cedidos al encon a se, p ác icamen e, en iden idad de si uación, lo que no sucedía cuando analizamos el Impues o sob e el Pa imonio que, como hemos sub ayado, se des acaba cla amen e del es o de los ibu os obje o de la cesión. Si an es as ideas a modo de jus i icación de una aplicación especí ica de la sis emá ica y conclusiones que en el epíg a e gene al, ya mencionado, ue on elabo adas. Sis ema izadas así las cues iones a a a debemos aho a analiza las en unción de lo dispues o en el a . 17 de la Ley de Cesión. Po lo que se e ie e a la p ime a de las cues iones plan eadas se ceden las compe encias pa a la esolución del ecu so de eposición (a . 17.1.a.) lo que es lógico y cohe en e a endiendo a la es uc u a del mismo ( id. a . 160 ss. LGT así como el R.D. 2.244/1979 ya ci ado) dada la compe encia de la Comu- nidad en ma e ia de ges ión y liquidación. Se cede asimismo la compe encia pa a la esolución de los expedien es en aude de ley (a . 17.1.c.; id. asimis- mo R.D. 1.919/1979, de 29 de Junio). También aquí se ha impues o la lógica a endiendo a los ó ganos compe en es pa a inicia el expedien e: inspección u ó ganos liquidado es, a eno del a . 3 del ci ado R.D. 1.919/1979; compe en- cias asumidas aho a po la Comunidad ( id. epíg a es 3.4.2.1 y 3.4.2.2). También es compe en e la Comunidad pa a consegui , en elación con sus p opios ac os decla a i os de de echos, su anulación median e la decla ación de lesi idad y pos e io impugnación en ía con encioso adminis a i a ( id. a . 17.1.d. de la Ley de Cesión en elación con el 159 LGT y 56 de la Ley de la Ju isdicción Con encioso Adminis a i a). La lógica que p esidía has a aquí la delegación de compe encias en es as ma e ias se ompe en elación con cie os p ocedimien os especiales de e i- sión, según ya imos. An e el silencio de la Ley de Cesión en elación con el p ocedimien o de de- olución de ing esos indebidos (a . 155 LGT, pa cialmen e modi icado po la Ley 10/1985, an as eces e e ida) y en elación con la acul ad de ec i ica- ción de o icio, o a ins ancia de pa e, de los e o es ma e iales o de hecho (a . 156) encon ábamos di icul ades de in e p e ación dada la inexis encia de un p incipio gene al simila al ecogido en el a . 13.1. . de la Ley de Cesión. An e el silencio no ma i o nos inclinábamos po una in e p e ación a a o de la compe encia de la Comunidad en es as ma e ias debido a la ín ima elación que és a gua da con o as que iene cla amen e a ibuídas: ges ión, liquida- ción y ecaudación del Impues o. Que esa lógica no haya impe ado, según e emos de inmedia o en los su- pues os del a . 154, no desme ece la solución apun ada. En odo caso, se a- a ía de una excepción de di ícil comp ensión y encaje en el cuad o gene al que analizamos. Se án e isables los ac os dic ados en ía de ges ión ibu a ia (a . 154 LGT) en caso de mani ies a in acción de ley o cuando se apo en nue as p ue- bas que ac edi en elemen os del hecho imponible ín eg amen e igno ados po la Adminis ación al dic a el ac o obje o de la e isión, en an o no haya p es- c i o la acción adminis a i a. A eno del a . 17.3.a. de la Ley de Cesión es a compe encia no se ha delegado y queda como único supues o de compe encia es a al en elación con ac os cuya e isión co esponde al o den de ges ión. 106 107 Como ya quedó dicho, pa ece ex ao dina iamen e c i icable es a no dele- gación de compe encias que da luga , además, a una concu encia de Admi- nis aciones: la que dic a el ac o —la Adminis ación Au ónoma— y la compe- en e pa a anula lo, en su caso —la Adminis ación Cen al—. En elación con la compe encia en ma e ia de esolución de eclamaciones ya imos que el a . 17.3 de la Ley de Cesión no la delegaba en la Comunidad. Se án siemp e compe en es los ó ganos de la Adminis ación Cen al. Con de- plo able sis amá ica el a . 17.2 de la Ley 30/1983 decla aba legi imadas a las Comunidades pa a ecu i sus p opios ac os an e los T ibunales P o inciales o, en alzada o dina ia, an e el Cen al. Deslindadas ambas cues iones aún es necesa io discu i sob e una e ce a no p e is a en la no ma y sob e la cual, en pa e, ya nos hemos p onunciado. El econocimien o de la legi imación pa a ecu i los ac os p opios de ges- ión no cub e una e ce a posibilidad p o ocada po el enómeno de la in e - ención de dos Adminis aciones, una en el ámbi o u o den de ges ión, o a en el de esolución de eclamaciones. Nos e e imos al supues o de in e posición de eclamación an e un T ibunal Económico-Adminis a i o po pa e de un suje o pasi o: ¿Tiene compe en- cia o legi imación pa a pe sona se en el p ocedimien o la Adminis ación Au- ónoma? Como ya imos cuando analizamos es a cues ión, con a la solución a i ma i a es a ía el silencio de la no ma, a a o el lógico in e és de la Admi- nis ación Au ónoma en la ges ión de ibu os cuyo endimien o le co es- ponde. A ese in e és gené ico que se señalaba se añade aho a uno especí ico: en cualquie caso el ecu so que se in e ponga a ec a á a ac os emanados po ó - ganos de la Adminis ación Au ónoma po lo que no es necesa io sub aya el in e és que la Adminis ación Au ónoma iene en el conocimien o y segui- mien o de un p ocedimien o que le a ec a di ec amen e. Aquí se pone de mani ies o una ca encia impo an e en un doble aspec o: la poca cohe encia en e la delegación de la compe encia en ma e ia de ges ión y la ese a en la esolución de eclamaciones; el ol ido de una no ma que con- emple la posibilidad señalada y a bi e un p ocedimien o po el que se dé as- lado a la Adminis ación Au ónoma del ecu so y pueda in e eni en el mismo. Nada ha especi icado ampoco el Dec e o sob e aspaso de compe encias a la Comunidad Au ónoma de Andalucía. Sin emba go, como ya quedó apun ado en el epíg a e 1.3.6.3.4. una cie a base cabe encon a en los p incipios in o mado es de la nue a no ma i a del p ocedimien o económico-adminis a i o. Aunque más aconsejable hubie a sido un explíci o econocimien o po pa e de la Ley de Cesión que más pa ece no habe p e is o las consecuencias de i adas del esquema de compe encias diseñado po el a . 17 de la Ley de Cesión. 3.4.5. In acciones y sanciones. Deli o iscal Ninguna peculia idad p esen a en elación con el Impues o sob e T ansmi- siones el ema del deli o iscal. Cuando el a . 21 de la Ley de Cesión se e ie e a los ibu os cedidos en elación con los cuales la compe encia p ocedimen al en ma e ia de deli o iscal co esponde a la au o idad compe en e de las CC.AA. no cabe plan ea dudas como ocu ía, po ejemplo, en elación con el Impues o sob e el Pa imonio. A odos los e ec os, en elación con los e en- uales deli os iscales, se en iende compe en e la au o idad de la Comunidad Au ónoma. Sólo es a ei e a aquí la no edad que ha supues o, sob e odo en elación con el p ocedimien o a segui , la Ley O gánica 2/1985, de 29 de ab il, sob e e- o ma del CP en ma e ia de deli os con a la Hacienda Públcia (BOE de 30 de ab il). 3.4.6. Sec e o banca io P e ia au o ización de la au o idad compe en e de la Comunidad Au óno- ma espec i a se pod á p ocede a la in es igación ibu a ia de las ope acio- nes banca ias en o den a la ges ión del Impues o sob e T ansmisiones (a . 23.1 de la Ley de Cesión). La lógica ha impues o aquí la no ma al elaciona es a compe encia con la que ambién se delegó: la ges ión. Cuando sea necesa io aspasa los lími es e i o iales de una Comunidad se p ocede á en é minos simila es a los que imos en elación con la Inspec- ción (epíg a e 3.4.2.2), a eno de lo dispues o en el a . 16.3 de la Ley de Ce- sión ( id. a . 23.3 de es a Ley). Téngase asimismo en cuen a, en elación con es e ema la nue a edacción del a . 111 LGT dada po la Ley 10/1985 modi icado a de la LGT. 108  109 3.4.7. In e ención En elación con el Impues o sob e T ansmisiones se es ablece un gené ico debe de in e ención y con abilización con a eglo a los p incipios gene ales de la LGP (a . 12.1 de la Ley de Cesión). De los esul ados ob enidos se endi á anualmen e a la In e ención Gene- al de la Adminis ación del Es ado una "cuen a de ges ión de ibu os cedi- dos" a eniéndose, asimismo, a los c i e ios de la LGP (a . 18.2 de es a no ma). CAPITULO 4 3.5. COMISION COORDINADORA Y FUNCIONES DE COORDINACION INTERCOMUNITARIA Y CON EL ESTADO Con ca ác e especí ico sólo cabe señala aquí, supues o que le se án de aplicación las conside aciones gene ales que ya se hicie on, el apa ado b) del a . 19.2 de la Ley de Cesión donde se conc e a, en elación con es e Impues o, una más es echa elación en e el Es ado y la Comunidad a cuya inalidad es- án llamadas las o icinas ejecu i as de colabo ación, coo dinación y enlace (a . 19.3 de la Ley de Cesión). De plena aplicación, aunque sin peculia idad alguna en elación con es e Impues o se p esen an las Comisiones Coo dinado as eguladas po el a . 24 de la Ley de Cesión, a las que ya hicimos e e encia. Den o de los debe es de colabo ación especí icamen e mencionados po el an as eces ci ado R.D. de aspaso de compe encias a la Comunidad Au ó- noma Andaluza se encuen a la elabo ación de planes de ac uación inspec o- as en elación con es e Impues o (Anexo I.D .2). EL IMPUESTO GENERAL SOBRE SUCESIONES 110 CAPITULO 4 EL IMPUESTO GENERAL SOBRE SUCESIONES 4.1. NORMATIVA APLICABLE  115 4.2. DELIMITACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES CEDIDOS Y SU RELACION CON LOS PUNTOS DE CONEXION  116 4.2.1. Conside aciones gene ales  116 4.2.2. Los pun os de conexión  119 4.2.3. Delegación de la compe encia esidual del Es ado  121 4.3. ALCANCE DE LA CESION  121 113 4.1. NORMATIVA APLICABLE El Impues o Gene al sob e Sucesiones cons i uye la única igu a del sis ema de imposición di ec a que no ha sido aún obje o de modi icación. Si enemos en cuen a que el Impues o sob e el Pa imonio lo gene ó la p opia Re o ma. Los p oyec os de ley p esen ados han ido decayendo sucesi amen e. El p i- me o (ene o de 1978) se ió a ec ado po la disolución de las Co es Cons i u- yen es en diciemb e de 1978; pos e io men e ehabili ado, ol ió a decae con la disolución de las Cáma as en 1982, sin que has a la echa se haya p esen ado ningún p oyec o ni p oposición de ley al espec o. Po an o es á aún igen e el Impues o es ablecido con ocasión de la Re o ma de 1964. Las peculia idades no inalizan ahí; como esa sabido, en el diseño de la Re- o ma de 1964 se con enía el a amien o ibu a io de di e sas igu as —que apa ece án desag egadas as la Re o ma de 1977— en un sólo éx o no ma i- o: el TR de la Ley y Ta i as de los Impues os Gene ales sob e las Sucesiones y sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju ídicos Documen ados ap o- bado po Dec e o 1.018/1967, de 6 de ab il (BOE de 18 de mayo). En la ac ualidad, como sabemos, se ha ap obado median e la Ley 32/1980 el nue o ex o del Impues o sob e T ansmisiones Pa imoniales y Ac os Ju í- dicos Documen ados, que se desgaja del ex o an es mencionado. Es e di e so i mo que ca ac e iza a la Re o ma iniciada en 1977 ha p o o- cado nume osas dis unciones en e las que se encuen a el ac ual a amien o de las donaciones. En el o igina io diseño de la e o ma en cu so és as apa ecían uni a iamen e conside adas como impues o di ec o: Sucesiones y Donaciones. Ello, de o a pa e, signi icaba una quieb a del a amien o an e io po cuan o has a la e- cha, aunque aplicándoseles la a i a de Sucesiones, enían suje as al Impues o sob e T ansmisiones. La DT Quin a de la Ley 32/1980 que ap ueba el nue o Impues o sob e T ansmisiones dispone que la ibu ación de las donaciones se egula ía po las no mas del Impues o Gene al de Sucesiones po aplicación, en su caso, de los a s. 63 y 64 del TR; haciéndose eco asimismo de es a si uación ansi o ia, ya p olongada en el iempo, la DT Te ce a de la Ley de Cesión en iende com- p endido en el endimien o cedido po el Impues o Gene al sob e Sucesiones el que esul e del g a amen que ecae sob e las Donaciones. Así, pues, en la ac ualidad la no ma i a aplicable se con iene en el ci ado TR y su Reglamen o ap obado po Dec e o de 15 de ene o de 1959 (BOE de 7,9 a 14,16 y 17 de eb e o). 115