Estudio sobre el primer año de aplicación del nuevo informe de autoría en pequeñas y medianas empresas

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMRESAS T abajo Fin de G ado p esen ado po NAZARET SANGUINO TABOADA, siendo el u o del mismo MANUEL ORTA PÉREZ. Vº. Bº. del Tu o /a/es/as: Alumno/a: D. MANUEL ORTA PÉREZ D. NAZARET SANGUINO TABOADA Se illa. Julio de 2019 GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES TRABAJO FIN DE GRADO CURSO ACADÉMICO [2018-2019] TÍTULO: ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMRESAS AUTOR: NAZARET SANGUINO TABOADA TUTOR: MANUEL ORTA PÉREZ DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA ÁREA DE CONOCIMIENTO: ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD RESUMEN: En un p ime luga , se expond á el ma co eó ico gene al del in o me de audi o ía y se desc ibi á de o ma sin e izada el sec o . A con inuación, se de inen algunos concep os cla e de la audi o ía. Pa a inaliza con el ma co eó ico, se desc iben las NIAS que egulan la audi o ía, y que se án obje o de análisis en el es udio desc ip i o ealizado con pos e io idad. Seguidamen e, y as expone la me odología empleada, comienza el es udio desc ip i o ealizado sob e una mues a de 534 emp esas españolas audi adas en el eje cicio 2017. En es e es udio se analiza án dis in as cues iones elacionadas con el in o me de audi o ía: los audi o es, la opinión con sal edades, los AMRA, los in o mes según el sec o de ac i idad, e c. T as el ci ado es udio, se adjun a una in es igación es adís ica que p e ende de ini la elación exis en e en e el núme o de AMRAS que p esen a un in o me de audi o ía ( a iable eg esada) y el olumen de ac i o o al, pa imonio ne o y esul ado an es de impues os de la sociedad audi ada ( eg eso es). El abajo inaliza con las conclusiones gene ales ob enidas PALABRAS CLAVE: In o me de audi o ía; NIAS; opinión modi icada; sal edades; AMRA Especial ag adecimien o a los p o eso es Manuel O a Pé ez, Guille mo Molleda Jimena, Luis And és Zamb ana y An onio Cano O ellana, po su iempo, dedicación y apoyo en es e p oyec o. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - I - ÍNDICE 1 Con enido: 1. INTRODUCCIÓN TEÓRICA. .................................................................................... 1 1.1 EL MARCO GENERAL DE LA AUDITORÍA ........................................................ 1 1.2 CONCEPTOS CLAVE DE AUDITORÍA ............................................................... 3 1.2.1.LA MATERIALIDAD, EL RIESGO Y LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA. ......... 3 1.2.2 EL PAPEL DE LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA. ..................................... 5 2. LAS PARTES DEL INFORME DE AUDITORÍA ....................................................... 7 2.1. NIA 570: EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO .................................................... 7 2.2. NIA 700: FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................ 10 2.3. NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE ................................................................................................... 12 2.4. NIA 701: COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE………………………………………………………………………….15 2.5. NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE ................................................................................................... 16 3. ANÁLISIS DESCRIPTIVO DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS .............................. 19 3.1 INTRODUCCIÓN DEL ESTUDIO Y METODOLOGÍA. ...................................... 19 3.2 LAS FIRMAS DE AUDITORÍA Y LOS AUDITORES INDIVIDUALES. ............... 20 3.2.1 Las g andes i mas de audi o ía. ................................................................. 20 3.2.2 Los audi o es indi iduales e sus las sociedades de audi o ía.................... 24 3.3 ANÁLISIS DE LOS TIPOS DE SALVEDADES .................................................. 26 3.4 SALVEDADES REPETIDAS EN EJERCICIOS CONSECUTIVOS .................... 30 3.5 INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO ....................................................................... 32 3.6 ANÁLISIS DE LOS ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA. ....... 33 3.6.1 Los Aspec os más ele an es de audi o ía más ecuen es ......................... 34 3.6.2 El núme o medio de Aspec os más ele an es de audi o ía en los in o mes españoles ............................................................................................................ 37 3.6.3 Los ipos de Aspec os más ele an es de audi o ía. ................................... 38 4. ANÁLISIS DEL INFORME DE AUDITORÍA SEGÚN LOS SECTORES DE ACTIVIDAD. ............................................................................................................... 41 4.1. NÚMERO DE AUDITORÍAS SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD ................. 42 4.2. NÚMERO DE ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE AUDITORÍA SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD ....................................................................................... 43 4.3. INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD ........... 44 5. ANÁLISIS ESTADÍSTICO DE LOS ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE AUDITORÍA ................................................................................................................ 47 5.1 METODOLOGÍA, MODELO ESTADÍSTICO Y CONTRASTE DE HIPÓTESIS. . 47 5.2 RESULTADOS DE LA REGRESIÓN LINEAL Y CONCLUSIONES SOBRE LA RELACIÓN DE LAS VARIABLES. ........................................................................... 49 6. CONCLUSIONES ................................................................................................... 53 -Bibliog a ía ............................................................................................................... 57 -Anexo ....................................................................................................................... 63 TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 1 - 2 1. INTRODUCCIÓN TEÓRICA 1.1 EL MARCO GENERAL DE LA AUDITORÍA A con inuación, se desc ibi á de o ma sin e izada el ma co eó ico gene al del in o me de audi o ía, con obje o de con ex ualiza y de ini las a iables que in e ienen en el es udio desc ip i o que se analiza con pos e io idad en es e p oyec o. En p ime luga , la audi o ía de cuen as es la labo de comp oba y da c edibilidad a los es ados inancie os p esen ados po una de e minada sociedad o g upo de sociedades. Es a ac i idad es lle ada a cabo po los audi o es de cuen as, que se án los enca gados de emi i en úl ima ins ancia el in o me de audi o ía, en el que exponen su opinión ace ca de la conco dancia exis en e en e el ma co no ma i o de in o mación inancie a que esul a de aplicación a la sociedad y el empleado po es a pa a elabo a sus cuen as anuales. Po an o, la Audi o ía pod ía de ini se como “el p oceso lógico y sis emá ico basado en la ob ención y análisis obje i o de la e idencia, di igido po un expe o ajeno a la emp esa, enca gado de emi i una opinión écnica (o ece un pun o de is a subje i o, no ce i ica) que e leja en el in o me de audi o ía.” (O a e al, 2012) Con elación a lo an e io , hay que señala que el audi o y la en idad ac ua án bajo el p incipio gene al de independencia (Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi o ía de Cuen as), es deci , los audi o es deben se absolu amen e independien es de la emp esa que audi an, con el p opósi o de e adi la posibilidad de aude. Adicionalmen e, debe ene se en cuen a las causas y los supues os ijados po la ci ada Ley, según los cuales exis i á incompa ibilidad en e el audi o y la sociedad, conside ándose de es a o ma que no son lo bas an e independien es. Además, es básico y undamen al que el audi o ealice su in o me con o al obje i idad, así como e i a cualquie ipo de in e és (come cial, labo al, pe sonal…). En adición a lo an e io , el audi o se some e al debe de sec e o, al de conse ación de la documen ación, a emi i la in o mación anual ob enida al ICAC, y a la supe isión pública, en e o os. El obje i o p incipal de la audi o ía ex e na es emi i el in o me de audi o ía, p esen ando, po una pa e, in o mación sob e el abajo que ha ealizado, y po o a el esul ado que ha alcanzado, es deci , la opinión. Sin emba go, no hay que ol ida o as labo es secunda ias de la audi o ía: aseso amien o económico y inancie o a las emp esas clien e, emi i in o mes sob e el Con ol In e no lle ado a cabo po la en idad, y comunica e in o ma an e cualquie posible e o o aude de ec ado en el eje cicio de su ac i idad (O a e al, 2012). A modo de esumen, señalamos que un in o me de audi o ía es la opinión écnica de un expe o, no una alo ación de la si uación económica, pa imonial o inancie a de la en idad audi ada, así como su obje i o p incipal no es de ec a posibles audes come idos po la misma. Po o a pa e, las sociedades pueden some e se a una audi o ía ex e na olun a iamen e, con el obje i o de gana iabilidad y demos a la au en icidad de la in o mación con able que a i ma an e los s akeholde s o g upos de in e és (accionis as, en idades inancie as, in e so es po enciales, clien es y empleados en e o os). Sin emba go, son nume osas las en idades suje as a la obligación de audi a se al euni , Sanguino Taboada, Naza e al menos du an e dos eje cicios consecu i os, como mínimo dos de los siguien es equisi os e e en es a su amaño (a ículo 263, Real Dec e o 1/2010. BOE): • El o al de sus ac i os supe an los 2.850.000 de eu os. • El impo e ne o de su ci a de negocios es supe io a 5.700.000 de eu os. • El núme o medio de abajado es empleados du an e el eje cicio supe e los 50. Además del ci ado c i e io e e en e al amaño, podemos encon a o as en idades que, según lo es ablecido en la disposición adicional p ime a de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi o ía de Cuen as, ienen la obligación de audi a se. Es as son: • Aquellas que emi an alo es admi idos a negociación en me cados egulados o sis emas mul ila e ales de negociación, • En idades que emi an obligaciones en o e a pública, • En idades dedicadas a la in e mediación inancie a de o ma habi ual, y, en odo caso, las en idades de c édi o, las emp esas de se icios de in e sión, las sociedades ec o as de los me cados secunda ios o iciales, las en idades ec o as de los sis emas de mul ila e ales de negociación, la Sociedad de Sis emas, las en idades de con apa ida cen al, la Sociedad de Bolsas, las sociedades ges o as de los ondos de ga an ía de in e siones y las demás en idades inancie as • En idades que engan po obje o social cualquie ac i idad suje a al ex o e undido de la Ley de o denación y supe isión de los segu os p i ados, ap obado po Real Dec e o Legisla i o 6/2004, de 29 de oc ub e, den o de los lími es que eglamen a iamen e se es ablezcan, así como los Fondos de pensiones y sus en idades ges o as. • Aquellas que eciban sub enciones, ayudas o ealicen ob as, p es aciones, se icios o suminis en bienes al Es ado y demás O ganismos Públicos den o de los lími es que eglamen a iamen e ije el Gobie no po Real Dec e o. • O as en idades que supe en los lími es que eglamen a iamen e ije el Gobie no po Real Dec e o. Es os lími es son los señalados an e io men e, que ha án e e encia, al menos, a la ci a de negocios, al impo e o al del ac i o según balance y al núme o anual medio de empleados. Respec o a lo an e io , his ó icamen e el núme o de audi o ías ealizadas de ca ác e obliga o io ha supe ado no ablemen e a las olun a ias, de hecho, ap oximadamen e es de cada cua o audi o ías ealizadas en nues o país son de na u aleza obliga o ia. Po o o lado, como ya se ha señalado, la pe sona esponsable de elabo a el in o me de audi o ía es el audi o de cuen as. Dicha igu a no solo es esponsable an e la en idad audi ada de la in o mación que emi a, sino ambién an e odos los usua ios de dicha in o mación. Respec o a la esponsabilidad p o esional de cualquie audi o , encon amos en la Sección 2ª de la Ley de Audi o ía de Cuen as que “los audi o es de cuen as y sociedades de audi o ía esponde án po los daños y pe juicios económicos que se de i en del incumplimien o de sus obligaciones”. Hay que ene en cuen a que la obligación de esa ci del audi o se á di ec amen e p opo cional a los daños y pe juicios que haya podido causa en el incumplimien o de sus obligaciones. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 3 - Respec o al pá a o an e io , son es los ipos de esponsabilidad a los que puede en en a se un audi o de cuen as: esponsabilidad ci il, esponsabilidad p o esional o adminis a i a y esponsabilidad penal. El égimen sancionado que les esul a de aplicación se ecoge en el a ículo 30 del Tex o Re undido de la Ley de Audi o ía de Cuen as, eniendo el ICAC la acul ad sancionado a, y cali ica las in acciones de audi o ía come idas como le es, g a es y muy g a es. No hay que ol ida , po o o lado, la impo an e unción económica y social de la Audi o ía, que se mani ies a undamen almen e al do a de c edibilidad las Cuen as Anuales elabo adas po las emp esas. De es a o ma los usua ios de esa in o mación inancie a pueden oma decisiones con bases más sólidas. Asimismo, con ibuye a que los enca gados de elabo a las Cuen as Anuales lo hagan con mayo diligencia, e i ando así posibles audes (O a e al, 2012). Pa a e mina de con ex ua la Audi o ía inancie a, se señala su egulación legal median e las No mas Técnicas de Audi o ía, que, según la Resolución del 19 de ene o de 1991, del Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as cons i uyen los p incipios y equisi os que debe obse a necesa iamen e el audi o de cuen as en el desempeño de su unción pa a exp esa una opinión écnica esponsable. En la ci ada esolución se clasi ican las No mas Técnicas en es ca ego ías: las no mas gene ales, las no mas sob e ejecución del abajo y las no mas sob e in o mes. Además, se conside a án como No mas Técnicas los usos y p ác icas habi ualmen e empleadas po los p o esionales en el eje cicio de la Audi o ía, siemp e que sean ac os gene alizados, ei e ados y cons an es. En elación con lo an e io , hay que des aca el uso de las No mas In e nacionales de Audi o ía (NIAS), emi idas po la Fede ación In e nacional de Con ado es (IFAC), que pe mi en al audi o ealiza su abajo con he amien as de econocimien o mundial y de al a calidad. A con inuación, y as con ex ualiza el ma co gene al, se analiza á con más de alle algunas de las a iables undamen ales pa a comp ende la Audi o ía inancie a, así como las pa es que componen el in o me esul an e de es a. 1.2 CONCEPTOS CLAVE DE AUDITORÍA 1.2.1.LA MATERIALIDAD, EL RIESGO Y LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA. A con inuación, se desc iben es é minos básicos y undamen ales que deben conoce se pa a elabo a y comp ende con éxi o cualquie audi o ía. Es os son la ma e ialidad, el iesgo y las p uebas de audi o ía. En p ime luga , según la NIA 320, la ma e ialidad o impo ancia ela i a hace e e encia al e o mone a io máximo que puede exis i en el saldo de una cuen a o en un conjun o de las mismas, sin que se conside e que los es ados inancie os es án de o mados. Es deci , es el impo e a pa i del cual una pe sona azonable (con conocimien os con ables), pudie a e a ec ada o in luenciada su oma de decisiones como consecuencia de un e o u omisión. El audi o de e mina á el ni el de ma e ialidad Sanguino Taboada, Naza e • U ilización adecuada de la hipó esis de emp esa en uncionamien o, pese a la exis encia de una ince idumb e ma e ial Si el audi o concluye que la u ilización de la hipó esis de emp esa en uncionamien o es adecuada, eniendo en cuen a las ci cuns ancias, pese a la exis encia de una ince idumb e ma e ial, de e mina á si los es ados inancie os: (a) desc iben adecuadamen e los p incipales hechos o condiciones que pueden gene a dudas signi ica i as sob e la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o y los planes de la di ección pa a a on a dichos hechos o dichas condiciones; (b) e elan cla amen e que exis e una ince idumb e ma e ial elacionada con hechos o condiciones que pueden gene a dudas signi ica i as sob e la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o y que, po an o, aquella puede no se capaz de ealiza los ac i os y liquida los pasi os en el cu so no mal de los negocios. Si se e ela la in o mación adecuada en los es ados inancie os, el audi o exp esa á una opinión no modi icada e inclui á un pá a o de én asis en el in o me de audi o ía pa a: (a) des aca la exis encia de una ince idumb e ma e ial en elación con el hecho o la condición que puede gene a dudas signi ica i as sob e la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o; (b) llama la a ención sob e la no a explica i a de los es ados inancie os que e ela lo señalado en el apa ado an e io . Si la in o mación e elada en los es ados inancie os no es adecuada, el audi o exp esa á una opinión con sal edades o una opinión des a o able, según p oceda. El audi o mani es a á en el in o me de audi o ía que exis e una ince idumb e ma e ial y que puede gene a dudas signi ica i as sob e la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o. • U ilización inadecuada de la hipó esis de emp esa en uncionamien o Si los es ados inancie os se han p epa ado bajo la hipó esis de emp esa en uncionamien o, pe o, a juicio del audi o , la u ilización po pa e de la di ección de dicha hipó esis no es adecuada, el audi o exp esa á una opinión des a o able. • Fal a de disposición de la di ección pa a ealiza o amplia su alo ación Si la di ección no es á dispues a a ealiza o amplia su alo ación, cuando el audi o se lo solici e, és e end á en cuen a las implicaciones de es e hecho pa a el in o me de audi o ía. 2.2 NIA 700: FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS - Alcance de es a NIA TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 11 - Es a No ma In e nacional de Audi o ía (NIA) a a de la esponsabilidad que iene el audi o de o ma se una opinión sob e los es ados inancie os. También a a de la es uc u a y el con enido del in o me de audi o ía emi ido como esul ado de una audi o ía de es ados inancie os. - Obje i os Los obje i os del audi o son: (a) la o mación de una opinión sob e los es ados inancie os basada en una e aluación de las conclusiones ex aídas de la e idencia de audi o ía ob enida; (b) la exp esión de dicha opinión con cla idad median e un in o me esc i o en el que ambién se desc iba la base en la que se sus en a la opinión. - Fo mación de la opinión sob e los es ados inancie os El audi o se o ma á una opinión sob e si los es ados inancie os han sido p epa ados, en odos los aspec os ma e iales, de con o midad con el ma co de in o mación inancie a aplicable Con el in de o ma se dicha opinión, el audi o conclui á si ha ob enido una segu idad azonable sob e si los es ados inancie os en su conjun o es án lib es de inco ección ma e ial, debida a aude o e o . Dicha conclusión end á en cuen a: (a) La conclusión del audi o , de con o midad con la NIA 330, sob e si se ha ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada; (b) La conclusión del audi o , de con o midad con la NIA 450, sob e si las inco ecciones no co egidas son ma e iales, indi idualmen e o de o ma ag egada; (c) Las e aluaciones eque idas po los apa ados 12-15 de es a No ma. El audi o e alua á si los es ados inancie os han sido p epa ados, en odos los aspec os ma e iales, de con o midad con los eque imien os del ma co de in o mación inancie a aplicable. Dicha e aluación end á ambién en conside ación los aspec os cuali a i os de las p ác icas con ables de la en idad, incluidos los indicado es de posible sesgo en los juicios de la di ección. En especial, eniendo en cuen a los eque imien os del ma co de in o mación inancie a aplicable, el audi o e alua á si: los es ados inancie os e elan adecuadamen e las polí icas con ables signi ica i as seleccionadas y aplicadas; las polí icas con ables seleccionadas y aplicadas son cong uen es con el ma co de in o mación inancie a aplicable, así como adecuadas; las es imaciones con ables ealizadas po la di ección son azonables; la in o mación p esen ada en los es ados inancie os es ele an e, iable, compa able y comp ensible; los es ados inancie os e elan in o mación adecuada que pe mi a a los usua ios a quienes se des inan en ende el e ec o de las ansacciones y los hechos que esul an ma e iales sob e la in o mación con enida en los es ados inancie os; y la e minología empleada en los es ados inancie os, incluido el í ulo de cada es ado inancie o, es adecuada. Sanguino Taboada, Naza e Cuando los es ados inancie os se p epa en de con o midad con un ma co de imagen iel, la e aluación eque ida po los apa ados 12-13 de es a no ma inclui á ambién la e aluación de si los es ados inancie os log an la p esen ación iel. Al e alua si los es ados inancie os exp esan la imagen iel, el audi o conside a á: (a) La p esen ación, es uc u a y con enido globales de los es ados inancie os; (b) Si los es ados inancie os, incluidas las no as explica i as, p esen an las ansacciones y los hechos subyacen es de modo que log en la p esen ación iel. El audi o e alua á si los es ados inancie os desc iben el ma co de in o mación inancie a aplicable o hacen e e encia a él de mane a adecuada. 2.3 NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE - Alcance de es a NIA. Es a No ma In e nacional de Audi o ía a a de la esponsabilidad que iene el audi o de emi i un in o me adecuado en unción de las ci cuns ancias cuando, al o ma se una opinión de con o midad con la NIA 700, concluya que es necesa ia una opinión modi icada sob e los es ados inancie os. -Tipos de opinión modi icada Es a NIA es ablece es ipos de opinión modi icada, denominadas: opinión con sal edades, opinión des a o able (o ad e sa) y denegación (o abs ención) de opinión. La decisión sob e el ipo de opinión modi icada que esul a adecuado depende de: (a) la na u aleza del hecho que o igina la opinión modi icada, es deci , si los es ados inancie os con ienen inco ecciones ma e iales o, en el caso de la imposibilidad de ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada, si pueden con ene inco ecciones ma e iales; (b) el juicio del audi o sob e la gene alización de los e ec os o posibles e ec os del hecho en los es ados inancie os. - Obje i o El obje i o del audi o es exp esa , con cla idad, una opinión modi icada adecuada sob e los es ados inancie os cuando: (a) el audi o concluya que, sob e la base de la e idencia de audi o ía ob enida, los es ados inancie os en su conjun o no es án lib es de inco ección ma e ial; (b) el audi o no pueda ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada pa a conclui que los es ados inancie os en su conjun o es én lib es de inco ección ma e ial. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 13 - - De iniciones A e ec os de las NIA, los siguien es é minos ienen los signi icados que igu an a con inuación: (a) Gene alizado: é mino u ilizado, al e e i se a las inco ecciones, pa a desc ibi los e ec os de és as en los es ados inancie os o los posibles e ec os de las inco ecciones que, en su caso, no se hayan de ec ado debido a la imposibilidad de ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada. Son e ec os gene alizados sob e los es ados inancie os aquellos que, a juicio del audi o : (i) no se limi an a elemen os, cuen as o pa idas especí icos de los es ados inancie os; (ii) en caso de limi a se a elemen os, cuen as o pa idas especí icos, és os ep esen an o pod ían ep esen a una pa e sus ancial de los es ados inancie os; o (iii) en elación con las e elaciones de in o mación, son undamen ales pa a que los usua ios comp endan los es ados inancie os. (b) Opinión modi icada: opinión con sal edades, opinión des a o able (ad e sa) o denegación (abs ención) de opinión. - Reque imien os: • Si uaciones en las que se equie e una opinión modi icada El audi o exp esa á una opinión modi icada en el in o me de audi o ía cuando: (a) concluya, sob e la base de la e idencia de audi o ía ob enida, que los es ados inancie os en su conjun o no es án lib es de inco ección ma e ial; (b) no pueda ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada pa a conclui que los es ados inancie os en su conjun o es án lib es de inco ección ma e ial. • De e minación del ipo de opinión modi icada - Opinión con sal edades El audi o exp esa á una opinión con sal edades cuando: (a) habiendo ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada, concluya que las inco ecciones, indi idualmen e o de o ma ag egada, son ma e iales, pe o no gene alizadas, pa a los es ados inancie os; (b) el audi o no pueda ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada en la que basa su opinión, pe o concluya que los posibles e ec os sob e los es ados inancie os de las inco ecciones no de ec adas, si las hubie a, pod ían se ma e iales, aunque no gene alizados. Po an o, pueden da luga a una opinión con sal edades las siguien es ci cuns ancias, siemp e y cuando sean ma e iales, pe o no gene alizadas: limi aciones al alcance, e o es y omisiones de in o mación. - Opinión des a o able o ad e sa El audi o exp esa á una opinión des a o able cuando, habiendo ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada, concluya que las inco ecciones, indi idualmen e o de o ma ag egada, son ma e iales y gene alizadas en los es ados inancie os. Sanguino Taboada, Naza e - Denegación (o abs ención) de opinión El audi o denega á la opinión (o se abs end á de opina ) cuando no pueda ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada en la que basa su opinión y concluya que los posibles e ec os sob e los es ados inancie os de las inco ecciones no de ec adas, si las hubie a, pod ían se ma e iales y gene alizados. El audi o denega á la opinión (o se abs end á de opina ) cuando, en ci cuns ancias ex emadamen e poco ecuen es que supongan la exis encia de múl iples ince idumb es, el audi o concluya que, a pesa de habe ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada en elación con cada una de las ince idumb es, no es posible o ma se una opinión sob e los es ados inancie os debido a la posible in e acción de las ince idumb es y su posible e ec o acumula i o en los es ados inancie os. - Consecuencia de la imposibilidad de ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada debido a una limi ación impues a po la di ección después de que el audi o haya acep ado el enca go Si, después de acep a el enca go, el audi o obse a que la di ección ha impues o una limi ación al alcance de la audi o ía que el audi o conside a que p obablemen e suponga la necesidad de exp esa una opinión con sal edades o denega la opinión (o abs ene se de opina ) sob e los es ados inancie os, el audi o solici a á a la di ección que elimine la limi ación. Si el audi o no puede ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada, de e mina á las implicaciones de es e hecho como sigue: (a) si el audi o concluye que los posibles e ec os de inco ecciones no de ec adas en los es ados inancie os, si las hubie a, pod ían se ma e iales, pe o no gene alizados, el audi o exp esa á una opinión con sal edades; b) si el audi o concluye que los posibles e ec os de inco ecciones no de ec adas en los es ados inancie os, si las hubie a, pod ían se ma e iales y gene alizados, de al o ma que una opinión con sal edades no se ía adecuada pa a comunica la g a edad de la si uación, el audi o : (i) enuncia á a la audi o ía, cuando las disposiciones legales o eglamen a ias aplicables lo pe mi an y ello sea ac ible; (ii) si no es ac ible o posible la enuncia a la audi o ía an es de emi i el in o me de audi o ía, denega á la opinión (o se abs end á de opina ) sob e los es ados inancie os. A e ec os de lo dispues o en es e apa ado, en elación con la enuncia al enca go, se debe a ende a lo es ablecido en los a ículos 3.2 y 19 del TRLAC y en su no ma i a de desa ollo. Cuando el audi o conside e necesa io exp esa una opinión des a o able o denega la opinión sob e los es ados inancie os en su conjun o, el in o me de audi o ía no inclui á simul áneamen e una opinión no modi icada (o a o able) sob e un solo es ado inancie o o sob e uno o más elemen os, cuen as o pa idas especí icas de un solo es ado inancie o en elación con el mismo ma co de in o mación inancie a aplicable. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 15 - Tabla 2.1. Tipos de opinión modi icada, con base en el juicio del audi o . Fuen e: Con adu ía pública (a pa i de la in o mación de la NIA 705). 2.4. NIA 701: COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE - Alcance de la no ma Es a No ma In e nacional de Audi o ía (NIA) a a de la esponsabilidad que iene el audi o de comunica las cues iones cla e de la audi o ía en el in o me de audi o ía. Su inalidad es la de a a an o el juicio del audi o en elación con lo que se debe comunica en el in o me de audi o ía como la es uc u a y con enido de dicha comunicación. El é mino “Cues iones cla es de la audi o ía” se aplica a las en idades co izadas, es deci , a las En idades de In e és Público (EIP). Sin emba go, en España ambién debe inclui se en el in o me de audi o ía la in o mación sob e los iesgos más signi ica i os de la exis encia de inco ecciones ma e iales en la audi o ía pa a las en idades no co izadas, denominándose en es e caso “Aspec os más ele an es de la audi o ía”. Pa a es as en idades, solo se á obliga o io el apa ado 9.a) de es a NIA. Sin emba go, de o ma olun a ia pod án ene se en cuen a ambién las ci cuns ancias p e is as en las le as b) y c) de dicho apa ado 9, en cuyo caso los eque imien os de la NIA deben aplica se en su o alidad. En cuan o al é mino “Cues iones cla es de audi o ía”, se de ine po la no ma como aquellas cues iones que, según el juicio p o esional del audi o , han sido de la mayo signi ica i idad en la audi o ía de los es ados inancie os del pe iodo ac ual. Las cues iones cla e de la audi o ía se seleccionan en e las cues iones comunicadas a los esponsables del gobie no de la en idad. - Obje i os El obje i o del audi o consis e en de e mina las cues iones cla e de audi o ía, así como comunica las desc ibiéndolas en el in o me de audi o ía. Sanguino Taboada, Naza e - Reque imien os • De e minación El audi o de e mina á aquellas cues iones que hayan eque ido a ención signi ica i a a lo la go del p oceso de audi o ía. Pa a ello, el audi o end á en cuen a lo siguien e: (a) Las á eas de mayo iesgo (en el caso de en idades que no sean de in e és público es e apa ado es el único obliga o io). (b) Las pa idas que han eque ido juicios signi ica i os po pa e de la di ección. (c) El e ec o en la audi o ía de hechos o ansacciones signi ica i os que han enido luga du an e el pe iodo. De en e es as cues iones iden i icadas, el audi o de e mina á aquellas de mayo signi ica i idad en la audi o ía, que son, po an o, las cues iones cla e de la audi o ía. Figu a 2.1. Á eas a ene en cuen a po el audi o pa a los AMRA y CCA. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la NIA 701. 2.5. NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE - Alcance de es a NIA Es a No ma In e nacional de Audi o ía (NIA) a a de las comunicaciones adicionales en el in o me de audi o ía cuando el audi o lo conside e necesa io pa a: (a) llama la a ención de los usua ios sob e una cues ión o cues iones p esen adas o e eladas en los es ados inancie os, de al impo ancia que sean undamen ales pa a que los usua ios comp endan los es ados inancie os; TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 17 - (b) llama la a ención de los usua ios sob e cualquie cues ión o cues iones dis in as de las p esen adas o e eladas en los es ados inancie os que sean ele an es pa a que los usua ios comp endan la audi o ía, las esponsabilidades del audi o o el in o me de audi o ía. - Obje i o El obje i o consis e en llama la a ención de los usua ios sob e: (a) una cues ión que, aunque es é adecuadamen e p esen ada o e elada en los es ados inancie os, sea de al impo ancia que esul e undamen al pa a que los usua ios comp endan los es ados inancie os, median e el denominado el pá a o de én asis; (b) cuando p oceda, cualquie o a cues ión que sea ele an e pa a que los usua ios comp endan la audi o ía, las esponsabilidades del audi o o el in o me de audi o ía, median e el pá a o sob e o as cues iones. - Reque imien os • Pá a os de én asis en el in o me de audi o ía Si el audi o conside a necesa io llama la a ención de los usua ios sob e una cues ión p esen ada o e elada en los es ados inancie os que, a su juicio, es de al impo ancia que esul a undamen al pa a que los usua ios comp endan los es ados inancie os, inclui á un pá a o de én asis en el in o me de audi o ía, siemp e que haya ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada de que la cues ión no se p esen a de o ma ma e ialmen e inco ec a en los es ados inancie os. Es e pá a o se e e i á solo a la in o mación que se p esen a o se e ela en los es ados inancie os. • Pá a os sob e o as cues iones en el in o me de audi o ía Si el audi o conside a necesa io comunica una cues ión dis in a de las p esen adas o e eladas en los es ados inancie os que, a su juicio, sea ele an e pa a que los usua ios comp endan la audi o ía, las esponsabilidades del audi o o el in o me de audi o ía, y disposiciones legales o eglamen a ias no lo p ohíben, el audi o así lo ha á en un pá a o del in o me de audi o ía, con el í ulo "Pá a o sob e o as cues iones" u o o í ulo ap opiado. El audi o inclui á es e pá a o inmedia amen e después del pá a o de opinión y, en su caso, del pá a o de én asis, o en o a pa e del in o me de audi o ía si el con enido del pá a o sob e o as cues iones se e ie e a la sección "O as esponsabilidades de in o mación". Pa a conclui es e capí ulo se añade un esquema con obje o de sin e iza los concep os cla es que se han mencionado y explicado median e las No mas In e nacionales de Audi o ía. Sanguino Taboada, Naza e Figu a 2.2. Tipos de opinión en el in o me de audi o ía. Fuen e: Elabo ación p opia a pa i de las No mas In e nacionales de Audi o ía TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 19 - 4 3. ANÁLISIS DESCRIPTIVO DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS 3.1 INTRODUCCIÓN DEL ESTUDIO Y METODOLOGÍA. Pa a comenza , con ca ác e p e io al análisis de los da os ob enidos, se desc ibi á en que ha consis ido el es udio ealizado, así como la in o mación base que lo ha sus en ado. En p ime luga , el análisis desc ip i o que se p esen a a con inuación se ha ealizado sob e un o al de 534 emp esas españolas. El oco del es udio se ha si uado en el in o me de audi o ía de es as en el pasado eje cicio 2017, eligiéndose al año a e ec os de abaja con da os ela i amen e ac uales y disponibles, ya que en nume osos casos aún no se encuen an disponibles los in o mes del 2018). Hay que señala que, con al a p obabilidad, en es e es udio es adís ico desc ip i o la mues a ep esen a a la población. Es o es debido a que po su conside able amaño y ca ac e ís icas simila es a las del conjun o de in o mes de audi o ía con sal edades en España, es a pe mi e hace in e encias o gene aliza los esul ados que se han ob enido al es o de la población (con un ma gen de e o poco signi ica i o). Pa a la elabo ación de la base de da os obje o de es udio, en p ime luga , se selecciona on de o ma alea o ia mayo men e emp esas cuyos in o mes de audi o ía incluyen una opinión con sal edades. Además, a e ec os de analiza o as a iables, ambién se han incluido de o ma alea o ia emp esas que cuen an con una opinión limpia. Conc e amen e, son 435 in o mes que p esen an una opinión con sal edades y 99 in o mes con opinión limpia o no modi icada. La base de la in o mación empleada pa a la ealización del análisis desc ip i o se ha ob enido a a és del Sis ema de Análisis de Balances Ibé icos. SABI es una base de da os que incluye in o mación inancie a de emp esas españolas, o eciendo in o mación his ó ica de las cuen as anuales de las mismas desde el año 1990. A a és de la in o mación ob enida en SABI se ha elabo ado una base de da os que ecoge la siguien e in o mación ela i a a los in o mes de audi o ía de las 534 emp esas: • CIF, nomb e de la emp esa, Ac i o o al, Pa imonio Ne o y Resul ado an es de impues os. • El nomb e de la i ma de audi o ía que ha elabo ado el co espondien e in o me. • Opinión del in o me de audi o ía, exis iendo únicamen e la posibilidad de que sea una opinión con sal edades o limpia, como se ha explicado an es. • En caso de que la opinión del in o me conc e o sea con sal edades, pa a cada una de las sal edades que ecoja el in o me se incluye la siguien e in o mación: Sanguino Taboada, Naza e Según di e sas ob as y au o es, como Simunic (1984) o Tu pen (1990), es a mayo p opensión a con a a a las sociedades de audi o ía, y, conc e amen e, a las de mayo amaño, se debe p incipalmen e a dos azones: • En p ime luga , a la posibilidad de especialización en unción de los dis in os sec o es o amas de ac i idad. Es deci , las emp esas audi o as de mayo amaño in ie en en conocimien o especializado, aumen ando así su a ac i o an e los clien es po enciales al o ece una expe iencia y capacidades supe io es a las que pueden o ece sus compe ido es en un de e minado sec o . Es a misma especialización puede da se an o en unción del sec o de ac i idad como del amaño de la sociedad a audi a . • Po o a pa e, exis e una elación di ec a en e el amaño de la i ma de audi o ía y las posibilidades que iene la misma de o ece a sus clien es unos p ecios más compe i i os. Es o se debe a que las g andes sociedades pueden emplea me odologías de audi o ía que les pe mi en aho a iempo y gana p ecisión, además, se a o ecen de las economías de escala, educiendo de es a o ma sus cos es conside ablemen e. Figu a 3.3. Fac o es que condicionan la elección de las g andes i mas de audi o ía. Fuen e: elabo ación p opia a pa i del lib o “Análisis de la es uc u a del me cado de se icios de audi o ía en España” de Ga cía Be nau, M.A. e al. (1998). 3.3 ANÁLISIS DE LOS TIPOS DE SALVEDADES TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 27 - Como an e io men e se explicó, la base de da os sob e la que se ealiza el es udio es á compues a po 534 en idades, de las que se ha analizado sus in o mes de audi o ía de 2017. A modo de selección, la mues a an solo se ha ealizado a en idades que p esen en, o bien un in o me de audi o ía limpio (99 sociedades en o al), o bien un in o me que p esen e una opinión con sal edades (435 en idades en o al). Pa a el análisis del epíg a e que nos ocupa, es o es, de los ipos de sal edades, se end án en cuen a las 435 sociedades de la mues a que p esen an un in o me de audi o ía con sal edades. Según la No ma In e nacional de Audi o ía 705, de 15 de oc ub e de 2013, donde se expone la opinión modi icada en el in o me emi ido po un audi o independien e, una opinión con sal edades es un ipo de opinión modi icada, es deci , no limpia, que se á exp esada po el audi o cuando: (a) habiendo ob enido e idencia de audi o ía su icien e y adecuada, concluya que las inco ecciones, indi idualmen e o de o ma ag egada, son ma e iales, pe o no gene alizadas, pa a los es ados inancie os; o (b) el audi o no pueda ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada en la que basa su opinión, pe o concluya que los posibles e ec os sob e los es ados inancie os de las inco ecciones no de ec adas, si las hubie a, pod ían se ma e iales, aunque no gene alizados. En o as palab as, una opinión con sal edades puede eni mo i ada po las siguien es ci cuns ancias, que, si bien son ma e iales, no son gene alizadas: - E o es, que son allos o desacie os que los enca gados de elabo a las cuen as anuales han come ido en su abajo, así como la al a de adecuación de alguna cuen a a la no ma i a con able que esul e de aplicación. Un ejemplo de e o se ía una inco ec a do ación o e e sión de un de e io o de alo , la inco ec a aplicación alguna polí ica con able, o cálculos ealizados de o ma inco ec a, en e o os. - Omisiones de in o mación, que cons i uyen lagunas o sup esiones de in o mación eque ida po ley en las cuen as anuales de una compañía, po an o, es as no con ienen oda la in o mación necesa ia pa a su adecuada comp ensión. Un ejemplo de omisión se ía la no inclusión en la memo ia de in o mación ela i a a los adminis ado es de la sociedad y al pe sonal de al a di ección en elación con emune aciones, comp omisos y o as in o maciones eque ida po la no ma i a igen e. - Limi aciones al alcance, que cons i uyen aquellas es icciones que impiden al audi o de cuen as aplica los p ocedimien os de audi o ía necesa ios pa a comp oba la e acidad de las cuen as anuales. Po ejemplo, una sal edad po limi ación al alcance pod ía debe se a la imposibilidad de con i ma cuen as a cob a , o a que no haya sido posible que el audi o obse e el in en a io inal de exis encias de la emp esa. Sanguino Taboada, Naza e - Po úl imo, encon amos la sal edad po los e ec os sob e la compa abilidad en e las ci as del pe iodo ac ual y las ci as co espondien es a pe iodos an e io es. Con o me a es o, si la in o mación compa a i a, es deci , la ela i a a eje cicios an e io es al ac ual, incluye e o es o hubiese sido audi ada con una limi ación al alcance, en el in o me de audi o ía debe inclui se una sal edad con elación a la compa abilidad de las ci as del año an e io . Es a úl ima sal edad se inco po ó a pa i del 1 de ene o de 2011 como consecuencia de la esolución de 21 de diciemb e de 2010 del Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as. Figu a 3.4. Tipos de sal edades que puede con ene un in o me de audi o ía. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de las No mas In e nacionales de Audi o ía. A con inuación, se analiza án los da os desc i os p e iamen e espec o a los ipos de sal edades que p esen an los in o mes de audi o ía median e el es udio de la mues a seleccionada pa a es e abajo. Como se señaló al p incipio, pa a es e apa ado son únicamen e ele an es los in o mes de audi o ía con sal edades, po an o, se analiza án los 435 in o mes con sal edades de la mues a. Como es sabido, cada in o me con sal edades puede inclui una o más sal edades. De es e modo, en los 435 in o mes con sal edades de la mues a, se ecogen un o al de 642 sal edades. Obse ando el núme o de eces que se ha epe ido en la mues a cada ipo de sal edad ob enemos el siguien e esul ado: TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 29 - Tabla 3.3. Po cen aje de cada ipo de sal edad egis ada. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la mues a ealizada (sob e 435 in o mes con sal edades). Como se puede comp oba , la sal edad que más se epi e en la mues a es la limi ación al alcance, con un 44%. En el segundo pues o, y gua dando las dis ancias con la p ime a, se encuen an los e o es, con más de un 27%. En e ce luga , y con un po cen aje ce cano al an e io , encon amos las omisiones de in o mación, con un 24%. Po úl imo, con un po cen aje bas an e in e io al es o de sal edades, encon amos la sal edad po compa abilidad de las ci as del pe iodo ac ual y los an e io es, con escasamen e un 4%. G á ica 3.3. Po cen aje de cada ipo de sal edad egis ada. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la mues a ealizada (sob e 435 in o mes con sal edades). Como conclusión, se puede ex ae de la in o mación analizada de la mues a que lo que conduce a una mayo asa de opinión modi icada po sal edades es la limi ación al alcance. Es deci , la causa más común de emi i una sal edad es la imposibilidad de ob ene cie a in o mación necesa ia pa a lle a a cabo los p ocedimien os de audi o ía Sanguino Taboada, Naza e que ayuden a comp oba que los es ados inancie os mues an la imagen iel de la en idad. 3.4 SALVEDADES REPETIDAS EN EJERCICIOS CONSECUTIVOS En el siguien e apa ado se es udia á o o aspec o elacionado con las sal edades, conc e amen e, la posibilidad de que la causa que ocasiona la sal edad en cues ión se epi a en los in o mes de audi o ía de eje cicios consecu i os. Po an o, lo que se analiza a con inuación es, el núme o de eces en las que se ha epe ido el mo i o exac o que lle ó a que el audi o emi iese una opinión con sal edades en un eje cicio y en el siguien e. Conc e amen e, se han analizado las sal edades epe idas en el eje cicio 2017 espec o al 2016 (ya que la mues a es udiada ecoge los in o mes de 2017). No se a a, po an o, de obse a si acon ece el mismo ipo de sal edad (e o , omisión de in o mación, limi ación al alcance o compa abilidad), sino de comp oba si pa a el ac ual eje cicio se epi e la causa o las causas po las que, en el eje cicio p eceden e, el audi o emi ió una opinión con sal edades. Pa a deja cons ancia de que una sal edad del eje cicio ac ual ha enido mo i ada po la misma azón que la sal edad habida en el in o me de audi o ía del eje cicio an e io , el audi o añadi á en el epíg a e “Fundamen o de la opinión con sal edades”, y, conc e amen e, den o del pá a o donde se desc iba la sal edad en cues ión, la siguien e ase: “Nues a opinión de audi o ía sob e las cuen as anuales ela i as al eje cicio an e io incluyó una sal edad po la misma cues ión”. La siguien e abla ecoge el núme o o al de eces en las que cada una de las sal edades del eje cicio 2017 ha enido mo i ada po la misma azón que la ocu ida en el eje cicio 2016, pa a la mues a es udiada: SI NO ¿SALVEDAD REPETIDA? 360 270 PORCENTAJE QUE REPRESENTA 57,14% 42,86% Tabla 3.4. Po cen aje de sal edades que se epi en de un año a o o. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la mues a ealizada. Como se puede comp oba , las sal edades epe idas suponen un 57,14% de la mues a, que en es e caso hace e e encia a 360 sob e un o al de 630 sal edades analizadas. De es a o ma, el po cen aje que ep esen an las sal edades cuya causa se TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 31 - epi e de un eje cicio a o o es un 14% supe io a las que no se epi en el año an e io , que suponen un 42,86%. G á ica 3.4. Po cen aje de sal edades que se epi en de un año a o o. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la mues a ealizada. El núme o de eces en el que las sal edades son exac amen e las mismas espec o al eje cicio an e io es especialmen e llama i o, ya que, como se ha comp obado, es as suponen más de la mi ad del o al de sal edades que ecoge la mues a. De es a o ma, puede esul a pa adójico encon a una ci a an ele ada de las ci adas sal edades, ya que, se sob een iende que, as la emisión del in o me de audi o ía, an o los p opie a ios como los adminis ado es de la emp esa audi ada han sido adecuadamen e in o mados y son comple amen e conocedo es de los hechos (en es e caso, las sal edades) que han lle ado al audi o a emi i una opinión no limpia. Así, lo lógico se ía pensa que, una ez conocidos y comp endidos los allos que la sociedad audi ada ha come ido en la elabo ación de sus cuen as anuales, los esponsables de la elabo ación de las mismas p es en especial a ención y engan cuidado pa a no incu i en los mismos allos en u u as audi o ías, ya que, con oda p obabilidad, esas ci cuns ancias ol e án a se mo i o de una opinión modi icada, y, po an o, no limpia. Sin emba go, como hemos comp obado, en nume osas ocasiones la ealidad es di e en e a lo que en un p ime momen o pa ece ía lo azonable, ya que, el po cen aje que ep esen an las ci adas sal edades es bas an e conside able. Es a ealidad puede debe se a di e sos mo i os: Sanguino Taboada, Naza e -En p ime luga , a la al a de comp ensión de la azón exac a po la que, pa a el audi o , exis e la sal edad. -En segundo luga , a que la sociedad o o gue poca impo ancia a lo que dic amine el in o me, o po que c ea que las consecuencias de ob ene una opinión modi icada no sean especialmen e ele an es. -O bien, el úl imo y más cohe en e caso, puede debe se a que a la sociedad le sea imposible sal a la inco ección o la limi ación al alcance que nue amen e causa á la misma sal edad. En cualquie caso, las emp esas que se some en a audi o ía debe ían a a de se especialmen e cau elosas en la elabo ación de los es ados inancie os con espec o a aquellos aspec os en los que han come ido an e io men e allos, a obje o de e i a o ece nue amen e in o mación inadecuada, incomple a o poco segu a a los usua ios. 3.5 INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO El siguien e aspec o po analiza se á la sección del in o me de audi o ía e e ida la ince idumb e ma e ial elacionada con el p incipio de emp esa en uncionamien o. En cuan o a es e ema, hay a ios aspec os que señala . En p ime luga , según la NIA 570: “Son esponsabilidades del audi o ob ene e idencia de audi o ía su icien e y adecuada y conclui sob e lo adecuado de la u ilización, po pa e de la di ección, del p incipio con able de emp esa en uncionamien o pa a la p epa ación de los es ados inancie os, así como conclui , sob e la base de la e idencia de audi o ía ob enida, si exis e alguna ince idumb e ma e ial con espec o a la capacidad de la en idad pa a con inua como emp esa en uncionamien o (…)” En base a lo an e io , y, según la e idencia que haya ob enido, el audi o conclui á si exis e ince idumb e elacionada con la aplicación del p incipio con able de emp esa en uncionamien o. Pos e io men e, e alua á si la in o mación que se ecoge en las cuen as anuales en elación con lo an e io es su icien e y adecuada en unción de las ci cuns ancias pa icula es que la sociedad p esen e. La sección “Ince idumb e ma e ial elacionada con la Emp esa en uncionamien o” se inclui á en el in o me cuando, a juicio del audi o , la in o mación apo ada po la emp esa en los es ados inancie os e e ida a la ince idumb e ma e ial sea ap opiada, pe o se conside e opo uno llama la a ención sob e la no a de las cuen as anuales en la que se expone los hechos que gene an la ci ada ince idumb e sob e la pe manencia y con inuidad en el u u o de la o ganización. En el es udio ealizado de o ma alea o ia a 534 emp esas an solo encon amos 33 eces el pá a o que es amos analizando. Es deci , el núme o de in o mes que con ienen dicho pá a o ep esen a poco más de un 6%. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 33 - Figu a 3.5. Po cen aje de in o mes que incluyen pá a o sob e la Ince idumb e ma e ial elacionada con la emp esa en uncionamien o. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la mues a ealizada. Adicionalmen e, el es udio de la mues a nos pe mi e comp oba que p incipal mo i o po el que hay ince idumb e sob e la aplicación del p incipio de emp esa en uncionamien o es la exis encia de ondos p opios nega i os o pé didas con inuadas. Conc e amen e, de las 33 ocasiones en las que apa ece dicho pá a o, 16 son debidas a pé didas con inuadas o pa imonio ne o nega i o, lo que ep esen a un 48,5% sob e el o al. Asimismo, el siguien e mo i o de ince idumb e ma e ial sob e la con inuidad de la aplicación de dicho p incipio es p esen a un ondo de maniob a nega i o. Es o signi ica que la sociedad p esen a desequilib io inancie o causado po que pa e de su ac i o no co ien e es á inanciado con pasi o a co o plazo. Es a si uación se epi e en la mues a es udiada un o al de 10 eces, ep esen ando po an o un 30% del o al. 3.6 ANÁLISIS DE LOS ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA. Pa a inaliza el es udio desc ip i o, se analiza án los aspec os más ele an es de audi o ía (AMRA). Es os cons i uyen aquella sección del in o me en la que se incluye la desc ipción de los iesgos más signi ica i os en la audi o ía de cuen as. Es deci , en es e apa ado se de allan aquellos aspec os que han enido mayo signi ica i idad en la audi o ía, así como las medidas lle adas a cabo po el audi o pa a sal a el iesgo, o sea, las espues as al iesgo. 6,18% 93,82% 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00% 70,00% 80,00% 90,00% 100,00% Nº In o mes que con ienen dicho pá a o Nº In o mes que no lo con ienen INCERTIDUMBRE MATERIAL: EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Sanguino Taboada, Naza e 3.6.1 Los Aspec os más ele an es de audi o ía más ecuen es En cuan o a la mues a obse ada pa a el es udio desc ip i o de los AMRA, nue amen e cuen a con 534 in o mes de audi o ía. Es os in o mes pueden inclui una opinión a o able (99) o con sal edades (435), cuyos da os han sido ob enidos del Sis ema de Análisis de Balances Ibé icos (SABI). El o al de AMRA que incluyen los 534 in o mes de audi o ía son 580. Los AMRA que apa ecen en los in o mes del es udio han sido codi icados en unción de la clasi icación ealizada po el Regis o de Economis as Audi o es (REA) del Consejo Gene al de Economis as, que se á adjun ado en el anexo de es e abajo. Respec o a es a clasi icación, puede obse a se que 469 aspec os más ele an es de la audi o ía de la mues a han sido codi icados en unción de las á eas que incluye el anexo mencionado, mien as que 111 AMRA no han sido codi icados (al no hace mención alguna de los mismos en la clasi icación elabo ada po el REA). En cuan o a los 111 AMRA no codi icados, puede obse a se que hacen e e encia, mayo men e, a á eas en las que los audi o es no suelen iden i ica un al o g ado de iesgo ma e ial, y, po an o, AMRA poco comunes. Algunos ejemplos de es as á eas no codi icadas que han apa ecido en los in o mes de la mues a es udiada son, en e o os, la es uc u a de los clien es, la co elación de los ing esos y gas os o el de engo de Royal ies. Respec o a dichos AMRA no codi icados puede obse a se que los que más se han epe ido en la mues a es udiada, po o den, son: el cumplimien o del plan es a égico, de e io o de alo de las cuen as a cob a y econocimien o de descuen os y ope aciones come ciales. Po o a pa e, en cuan o a los 469 AMRA codi icados de la mues a se adjun a a con inuación una abla donde se obse a, po o den de mayo a meno , el núme o de eces que apa ece cada uno de ellos, así como el po cen aje que ep esen a dicho AMRA sob e el o al de los codi icados: AMRA CODIFICADOS POR ORDEN DE FRECUENCIA Nº eces que apa ece Po cen aje que ep esen a Reconocimien o de ing esos 181 38,59% Riesgos elacionados con pa es inculadas 100 21,51% Exis encias 87 18,55% Riesgos elacionados con los impues os 25 5,33% Riesgos elacionados con inmo ilizado ma e ial 21 4,48% Fondo de come cio y ac i os in angibles 11 2,35% TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 35 - Emp esa en uncionamien o 9 1,94% Li igio con ingen e 7 1,49% P o isiones 7 1,51% Valo ación de ins umen os inancie os de i ados 5 1,08% Impo e ne o de la ci a de negocios 4 0,87% Rele ancia de las comp as 3 0,65% Pa imonio ne o 1 0,22% Riesgo po aude (sesgo de la di ección) 1 0,22% Tabla 3.5. AMRA codi icados de la mues a en o den de ecuencia. Fuen e: Elabo ación p opia a pa i de los da os de la mues a Sanguino Taboada, Naza e · Se icios de con abilidad, aseso ía, inancie as, ju ídico, de ges ión y de segu os. · Ac i idades inmobilia ias. 7 · Agencias de iajes y simila es. · O as ac i idades de I+D, cien í icas, p o esionales e ingenie ía. ·Ac i idades de sedes cen ales. · Ac i idades elacionadas con el empleo. 8 · Se icios sani a ios, limpieza, segu idad p i ada, o icina (auxilia es), ja dine ía y educación. · Adminis ación pública y de ensa. Incluido la Segu idad Social obliga o ia. 9 · Ac i idades elacionadas con el depo e, a ís icas y de en e enimien o. · Ac i idades de los hoga es. · Ac i idades de o ganizaciones y o ganismos ex a e i o iales. Tabla 4.1. Sec o es de ac i idad clasi icados en g upos. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de la lis a CNAE 2009. A con inuación, y omando como e e encia la an e io clasi icación en g upos de ac i idad, se analiza án dis in os aspec os del in o me de audi o ía aplicado a la mues a de las 435 emp esas que ob u ie on una opinión con sal edades en el eje cicio 2017. 4.1. NÚMERO DE AUDITORÍAS SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD Pa a comenza , se obse a á el núme o de in o mes de audi o ía p esen ados en cada uno de los sec o es de ac i idad en la mues a es udiada: NÚMERO DE INFORMES POR SECTOR GRUPO Nº INFORMES 0 7 1 45 2 96 3 27 4 174 5 30 6 18 TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 43 - 7 20 8 12 9 6 Opinión limpia 99 To al 534 Tabla 4.2. Núme o de in o mes de audi o ía según el sec o de ac i idad. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de los da os de la mues a. Como se puede comp oba , el g upo más epe ido con di e encia en la mues a alea o ia analizada es el 4 con la ci a de 174 audi o ías. Es deci , pa a la mues a son las ac i idades de cons ucción, en a al po mayo y po meno y el anspo e y almacenamien o las que más se han audi ado en el eje cicio 2017. En siguien e posición encon amos el g upo 2 y 1, mien as que los sec o es que menos audi o ías ep esen an en la mues a son el 9 y el 0, con la escasa ci a de 6 y 7 audi o ías, espec i amen e. 4.2. NÚMERO DE ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE AUDITORÍA SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD Pa a conclui el análisis sec o ial se expond á el núme o de aspec os más ele an es de audi o ía que apa ecen en cada uno de los sec o es de ac i idad, conside ando como ales los incluidos an o en la sección del in o me de audi o ía llamada aspec os más ele an es de audi o ía como las sal edades incluidas en el ci ado in o me. En la abla adjun a se mues a el núme o de aspec os más ele an es según los g upos de ac i idad desc i os al p incipio de es e capí ulo: GRUPO NÚMERO AMRA + SALVEDADES PROMEDIO DEL SECTOR 0 14 2,00 1 155 3,44 2 339 3,53 3 86 3,19 4 567 3,26 5 97 3,23 6 58 3,22 7 61 3,05 8 36 3,00 9 23 3,83 Sanguino Taboada, Naza e Opinión limpia 246 2,48 To al gene al 1682 3,15 Tabla 4.3. Sal edades+AMRA de la mues a en unción del sec o . Fuen e: elabo ación p opia a pa i de los da os de la mues a. El g upo de ac i idad en el que se han des aca un mayo núme o de aspec os ele an es ha sido, nue amen e, el g upo 4 con la ele ada ci a o al de 567. En segundo luga , el g upo 2 ambién ha egis ado una ci a ele ada, con un o al de 339 aspec os. En e ce luga , encon amos el g upo 1 con 155. Po o a pa e, el g upo de ac i idad que menos aspec os ele an es ha p esen ado es el 9, con an solo 23. Además, se ha elabo ado una compa a i a con la media de aspec os más ele an es po cada in o me según el sec o de ac i idad. Pa a ello, se ha di idido el núme o o al de AMRA de cada sec o de ac i idad (adjun ados en la abla an e io ) en e el núme o de in o mes de audi o ía ubicados en cada g upo (in o mación mos ada en la abla del apa ado 4.1 de es e abajo). El esul ado ob enido apa ece en la e ce a columna de la abla an e io , y, como puede comp oba se, el g upo 9 es en es e caso el que más aspec os ele an es p esen a po cada in o me de audi o ía, con un o al de 3,8 (23 AMRA en o al / 6 in o mes). Po o a pa e, el que menos AMRA p omedio iene es el g upo sec o ial 0. El es o de los g upos man ienen un p omedio al ededo de 3 aspec os más ele an es de la audi o ía po in o me. 4.3. INCERTIDUMBRE MATERIAL RELACIONADA CON DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO SEGÚN EL SECTOR DE ACTIVIDAD En es e apa ado se obse a á la elación de la sección ince idumb e ma e ial elacionada con la Emp esa en uncionamien o del in o me de audi o ía espec o al sec o de ac i idad en el que se incluya la sociedad. Como se ha indicado en capí ulos an e io es, es a sección apa ece en el in o me de audi o ía en el caso de que, a juicio del audi o , la sociedad haya e elado de o ma adecuada la exis encia de ince idumb e ma e ial, con obje o de llama la a ención espec o a dicha ince idumb e. Respec o a es o, analizando los in o mes de audi o ía de las 435 sociedades hemos ob enido la siguien e in o mación: INCERTIDUMBRE SOBRE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO GRUPO Nº Pá a os 0 1 TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 45 - 1 4 2 4 3 4 4 12 5 1 6 0 7 1 8 2 9 0 Opinión limpia 4 To al 33 Tabla 4.4. Núme o de pá a os de ince idumb e ma e ial elacionada con la Emp esa en uncionamien o. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de los da os de la mues a. Como se expuso en el capí ulo an e io , la sección a analiza apa ece un o al de 33 eces en la mues a obse ada. Es deci , en 33 ocasiones el audi o ha conside ado necesa io llama la a ención de los usua ios de los es ados inancie os de la emp esa sob e la ince idumb e exis en e en cuan o a la aplicación del p incipio con able de emp esa en uncionamien o. De esas 33 eces, 12 han enido luga en in o mes pe enecien es a emp esas cuya ac i idad sec o ial se enma ca en el cua o g upo, ep esen ando es a ci a más de un 35% del o al. A con inuación, los g upos de ac i idad 1,2 y 3 son los que más secciones de ince idumb e sob e la aplicación del p incipio de emp esa en uncionamien o han p esen ado, con un o al de 4 eces cada uno. Po úl imo, an o el g upo sec o ial 9 como el 6 no han con ado con ningún in o me de audi o ía en el que se incluya la ci ada sección. Sanguino Taboada, Naza e TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 47 - 6 5. ANÁLISIS ESTADÍSTICO DE LOS ASPECTOS MÁS RELEVANTES DE AUDITORÍA 5.1 METODOLOGÍA, MODELO ESTADÍSTICO Y CONTRASTE DE HIPÓTESIS. A con inuación, se p esen a á un es udio es adís ico que p e ende obse a la elación exis en e en e el núme o de aspec os más ele an es de audi o ía (AMRA) y es a iables, que son las siguien es: -El Ac i o o al de la emp esa. -El Pa imonio ne o de la misma. -El Resul ado an es de impues os. Como se ha señalado, lo que se p e ende analiza es la elación en e el núme o de AMRAS que con iene el in o me de audi o ía y las a iables indicadas an es. Conc e amen e, es a elación se comp oba á obse ando si las a iables Ac i o o al, Pa imonio ne o y Resul ado an es de impues os explican o son causa del núme o de AMRAS. De es a o ma, las a iables de la unción a es udia se de inen de la siguien e mane a: -Nº AMRAS: Va iable endógena, dependien e, explicada o eg esando (Y) -ACTIVO: Va iable exógena, independien e, explica i a o eg eso (X1) -PATRIMONIO NETO: Va iable exógena, independien e, explica i a o eg eso (X2) -RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS: Va iable exógena, independien e, explica i a o eg eso (X3) El mé odo es adís ico que se emplea á pa a conoce la elación exis en e en e dichas a iables se á la eg esión lineal múl iple. La eg esión lineal es un modelo ma emá ico empleado pa a ap oxima la elación de dependencia en e una a iable dependien e 𝑌 𝑖 , que en es e caso se ía el núme o de AMRAS que con enga el in o me de audi o ía, y las a iables independien es 𝑋𝑖, que se ían el ac i o, el pa imonio ne o y el esul ado an es de impues os. Además, la eg esión incluye un é mino alea o io ε. De es e modo, el modelo de eg esión lineal adop a la siguien e exp esión: 𝑌 𝑖 = 𝛽0 + 𝛽1∗ 𝑋1 + 𝛽2∗ 𝑋2 + 𝛽3∗ 𝑋3 + 𝜀𝑖 Pa a el caso que nos ocupa, la unción de eg esión queda ía de la siguien e o ma: 𝑵º 𝑨𝑴𝑹𝑨𝑺 = 𝜷𝟎 + 𝜷𝟏∗ 𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶+ 𝜷𝟐∗ 𝑷𝑨𝑻𝑹𝑰𝑴𝑶𝑵𝑰𝑶 𝑵𝑬𝑻𝑶 + 𝜷𝟑∗ 𝑹𝑬𝑺𝑼𝑳𝑻𝑨𝑫𝑶 𝑨𝑵𝑻𝑬𝑺 𝑫𝑬 𝑰𝑴𝑷𝑼𝑬𝑺𝑻𝑶𝑺 + 𝜺𝒊 A con inuación, se ealiza án a ios comen a ios y p ecisiones espec o al es udio: • Al igual que en el análisis desc ip i o ealizado en los apa ados an e io es, el es udio es adís ico que se a a ealiza oma como base del análisis los da os de Sanguino Taboada, Naza e las 534 emp esas de la mues a alea o ia ealizada, y la uen e empleada pa a la ob ención de dichos da os es el Sis ema de Análisis de Balances Ibé icos. • La a iable dependien e Y ep esen a el núme o de AMRA que apa ecen en el in o me de audi o ía, es deci , el núme o de aspec os que, a juicio del audi o , han sido los más signi ica i os en la audi o ía. El núme o de AMRA que con empla el es udio oscila en e 0 (si el in o me de la emp esa no con iene ningún AMRA) y 5 ( alo máximo de AMRAS que apa ecen en un mismo in o me pa a las 534 emp esas sob e las que se ealiza el es udio). • Una p ecisión impo an e es que pa a la ealización de la eg esión lineal los da os han sido es anda izados o ipi icados. Es o es debido a la necesidad de homogeneiza la g an di e encia de alo es en e los da os, ya que la a iable explicada 𝑌 𝑖 oma alo es en e 0 y 5, mien as que los eg eso es 𝑋1,𝑋2 y 𝑋3 alcanzan ci as mucho mayo es, ya que los da os que p esen an dichas a iables hacen e e encia a miles y millones de eu os. Po an o, el obje i o que se pe sigue al ipi ica es pode compa a los da os al homogeneiza los. Pa a ealiza la ipi icación o es anda ización, se debe aplica la siguien e ó mula a cada uno de los da os: Z = 𝑿𝒊−𝝁 𝝈 Siendo: -Z: da o ipi icado. -𝑋𝑖: da o o iginal (sin ipi ica ). -µ: media o alo espe ado de la a iable. -𝜎: des iación ípica o des iación es ánda . • Es a eg esión ha sido calculada pa a un ni el de con ianza del 95%, es deci : 1-α = 0.95, siendo po an o la p obabilidad del e o alea o io (α) pa a es e es udio es adís ico igual a 0,05. Una ez es anda izados los da os y elegido el ni el de con ianza, se p ocede a ealiza el modelo. Se plan ea án, pa a es e es udio es adís ico, dos isiones espec o a la elación que man ienen las a iables. La p ime a se á una isión del modelo en su conjun o, y la segunda se á una isión de las a iables explica i as de o ma indi idual. Po an o, el p ime o de los casos consis e en ene una p ime a isión global del modelo en su conjun o, donde nos en ocamos en de e mina si el modelo es o no explica i o, es deci , si alguna de las a iables explica i as que componen el modelo in luye en la espues a de Y. Pa a ealiza es e con as e se plan ean las siguien es Hipó esis: · 𝑯𝒊𝒑ó𝒕𝒆𝒔𝒊𝒔 𝒏𝒖𝒍𝒂 (𝑯𝟎) = El modelo no es signi ica i o, es deci , 𝜷𝟏= 𝜷𝟐= 𝜷𝟑= 𝟎 · 𝑯𝒊𝒑ó𝒕𝒆𝒔𝒊𝒔 𝒂𝒍𝒕𝒆𝒓𝒏𝒂𝒕𝒊𝒗𝒂 (𝑯𝟏) = El modelo es signi ica i o, es deci , al menos una de las a iables explica i as in luye en la espues a de Y. 𝜷𝒊≠ 𝟎 (pa a i= 1,2 o 3) En es e caso, emplea emos el es adís ico F de Snedeco pa a con as a las Hipó esis. TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 49 - En segundo luga , se analiza á la signi ica i idad de cada una de las a iables de o ma independien e, es deci , en qué medida explican el olumen de ac i os, de pa imonio ne o y de esul ado an es de impues os el núme o de AMRAS que apa ece en el in o me de audi o ía, es deci , si alguna de es as a iables es causa del núme o de AMRAS que podemos encon a en el in o me de audi o ía. Pa a es e análisis se emplean las siguien es Hipó esis: · 𝑯𝒊𝒑ó𝒕𝒆𝒔𝒊𝒔 𝒏𝒖𝒍𝒂 (𝑯𝟎) = La a iable exógena i no explica a la a iable endógena Y, es deci , 𝜷𝒊= 𝟎 · Hipó esis al e na i a (𝑯𝟏) = La a iable exógena i explica a la a iable endógena Y, es deci , 𝜷𝒊≠ 𝟎 En es e caso, el es adís ico empleado es la de S uden . T as plan ea el modelo a usa , así como los ci ados con as es de Hipó esis que se an a ealiza , se ejecu a la eg esión lineal con los da os ipi icados. El esul ado ob enido es el siguien e: Tabla 5.1. Resul ado del ajus e de eg esión lineal del modelo plan eado. Fuen e: elabo ación p opia a pa i de los da os ipi icados de la mues a. 5.2 RESULTADOS DE LA REGRESIÓN LINEAL Y CONCLUSIONES SOBRE LA RELACIÓN DE LAS VARIABLES. T as obse a en las ablas los esul ados ob enidos de la eg esión lineal puede llega se a una cla a conclusión: no exis e elación alguna en e los eg eso es 𝑿𝒊 y la a iable endógena 𝒀𝒊. A con inuación, se de alla á el esul ado ob enido, así como su in e p e ación es adís ica y económica. En p ime luga , conocemos que no hay elación en e la a iable a explica y las a iables explica i as g acias al coe icien e de de e minación o coe icien e de Sanguino Taboada, Naza e de e minación ajus ado, es deci , 𝑅2. Lo p ime o que hay que conoce es que el coe icien e de de e minación oscila en e 0 y 1. Cuan o más ce ca de 1 se si úe su alo , mayo se á el ajus e del modelo a la a iable que es amos in en ando explica , en es e caso, el núme o de AMRAS en el in o me de audi o ía. De o ma in e sa, cuan o más ce ca de ce o, menos ajus ado es a á el modelo, y, po an o, más dudoso se á. Como se puede comp oba en la abla an es adjun a, el alo del 𝑅2 es muy pequeño y ce cano a 0. Conc e amen e, es e alo es 0,01758. Sabemos, po an o, que las a iables exógenas de es e modelo no gua dan elación alguna con la a iable endógena, ya que el coe icien e de de e minación nos mues a que la alidez del modelo en su conjun o es p ác icamen e nula. Si bien es cie o que, al ealiza el con as e sob e el modelo global, la Hipó esis nula se echaza al se el alo del es adís ico F meno que α=0,05 (F= 0,00627), y, po an o, se acep a ía la Hipó esis al e na i a, pa eciendo así en un p ime momen o que el modelo en su conjun o es signi ica i o. Sin emba go, es o es un e ec o de que la mues a sea de un amaño an g ande, ya que, de es a o ma, el modelo gana signi ica i idad, siendo los in e alos de con ianza que apa ecen muy p ecisos, conduciendo es o a que queden ue a del in e alo un g an núme o de Hipó esis, en e ellas la Hipó esis nula. Es a es la explicación de que, a endiendo únicamen e al esul ado del es adís ico F, el modelo pa ezca ep esen a i o, pe o, como se ha señalado an es, la ealidad de es e modelo nos la p opo ciona el coe icien e de de e minación. Asimismo, se ha ealizado el con as e de Hipó esis de o ma indi idual con cada uno de los eg eso es 𝑋𝑖 con espec o a la a iable 𝑌 𝑖, y, de nue o, el esul ado uel e a se , pa a cada una de las eg esiones, un alo del 𝑅2 muy ce cano al 0. Conc e amen e: · 𝑵º 𝑨𝑴𝑹𝑨𝑺 = 𝜷𝟎 + 𝜷𝟏∗ 𝑨𝑪𝑻𝑰𝑽𝑶 + 𝜺𝒊 → 𝑅2=0,00385 · 𝑵º 𝑨𝑴𝑹𝑨𝑺 = 𝜷𝟎 + 𝜷𝟐∗ 𝑷𝑨𝑻𝑹𝑰𝑴𝑶𝑵𝑰𝑶 𝑵𝑬𝑻𝑶 + 𝜺𝒊 → 𝑅2=0,01676 · 𝑵º 𝑨𝑴𝑹𝑨𝑺 = 𝜷𝟎 + 𝜷𝟑∗ 𝑹𝑬𝑺𝑼𝑳𝑻𝑨𝑫𝑶 𝑨𝑵𝑻𝑬𝑺 𝑫𝑬 𝑰𝑴𝑷𝑼𝑬𝑺𝑻𝑶𝑺 + 𝜺𝒊 → 𝑅2=0,0105 Po an o, se puede a i ma de nue o que ninguna de las a iables de o ma independien e explica el núme o de AMRAS que apa ece en el in o me. Nue amen e, hay que ene en cuen a que si nos ijamos exclusi amen e en el es adís ico -S uden , puede pa ece que hay algún eg eso que puede explica a la a iable Y, sin emba go, a endiendo a los ci ados alo es de 𝑅2, la co elación es muy baja, po lo cual, es muy di ícil conclui que en e ellas exis e elación alguna. De o ma complemen a ia al es udio es adís ico median e la eg esión lineal, se ha cons uido la ma iz de co elación en e las a iables. En ella, se puede obse a que en e los es eg eso es hay una al a co elación, mien as que es os man ienen una elación muy baja con la a iable independien e. Es o apo a in o mación ele an e: hay una colinealidad al a en e el ac i o, el pa imonio ne o y el esul ado an es de impues os, es deci , es as a iables es án elacionadas. Es a elación es o almen e lógica, ya que las es mues an da os mone a ios inculados al ámbi o con able de la o ganización. En elación a es o, hay que ene en cuen a que uno de los p incipios que deben segui las a iables exógenas en el modelo de elación lineal múl iple es la independencia, y, como se ha comp obado, en es e caso no hay independencia en e las a iables 𝑋𝑖. De es a o ma, la eg esión lineal empleada no es adecuada pa a explica la elación en e las es a iables TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 51 - exógenas y la endógena (aunque, igualmen e, conocemos que no hay elación en e las a iables exógenas y la endógena as analiza la signi ica i idad de cada una de las a iables de o ma independien e). Po an o, las conclusiones de es e es udio es adís ico son dos: -En p ime luga , en e las a iables exógenas ac i o (𝑋1), pa imonio ne o (𝑋2) y esul ado an es de impues os (𝑋3) hay una al a elación. -En segundo luga , apa en emen e, las a iables exógenas del modelo no explican a la a iable endógena, ya que el coe icien e de de e minación nos mues a que el ajus e del modelo a la a iable que es amos in en ando explica es p ác icamen e nulo (muy ce cano a ce o). Es deci , el núme o de AMRAS del in o me no iene explicado po el ac i o, pa imonio ne o o el esul ado an es de impues os de la sociedad. Sanguino Taboada, Naza e E idencia en audi o ía. Dicciona io emp esa ial Wolke s Kluwe . Recupe ado de h p://dicciona ioemp esa ial.wol e skluwe .es/Con en /Documen o.aspx?pa ams=H4sIAAAAA AAEAM MSbF1jTAAASNjcxMT bLUouLM_DxbIwMDS0NDA1OQQGZapU - ckhlQap WmJOcSoAYqOx-jUAAAA=WKE EY Cen o de Es udios. Da os y ci as de E ns & Young. Recupe ado de h ps://www.ey.com/es/es/news oom/ ac s-and- igu es Ga cía Be nau, M.A.; Vizo Ma ínez, A.; Ruiz Ba badillo, E. (1998). Análisis de la es uc u a del me cado de se icios de audi o ía en España. España: Minis e io de Economía, Indus ia y Compe i i idad. h ps://books.google.es/books?id=pZi AwAAQBAJ&p in sec= on co e &dq=con abilidad+y+ iscalidad+(edicion+2013)&hl=es&sa=X& ed=0ahUKEwiw c y27biAhUu3OAKHX_cCpYQ6 AEILDAA# =onepage&q=con abilidad%20y%20 iscalidad%20(edicion%202013)& = alse ICJCE. Ene o, 2018. Cuade nos écnicos. Aspec os más ele an es o cues iones cla e de la audi o ía. Recupe ado de h ps://www.icjce.es/adjun os/c _25.pd ICJCE. Po al del audi o . Ma zo, 2018. Los nue os in o mes de audi o ía de las en idades co izadas en España e lejan una media de es CCA po in o me. Recupe ado de h ps://www.icjce.es/nue os-in o mes-audi o ia-en idades-co izadas-espana- e lejan Ins i u o de Censo es Ju ados de España (ICJCE), An onio B abo Tabe né y Ma a Za co. Po al del audi o : La esponsabilidad de los audi o es, una p o esión de al o iesgo). Recupe ado de h ps://www.icjce.es/ esponsabilidad-audi o es-p o esion-al o- iesgo Ins i u o Uni e si a io de Análisis Económico y Social (IAES): Ga cía Pé ez, C.; Mañas Alcón, E.; Gallo Ri e , M.T.; Ma ínez Gau ie , D. (2017) Es udio sob e la audi o ía de cuen as en España. Radiog a ía del sec o y es imación de su impac o económico. Recupe ado de h ps://www.icjce.es/adjun os/ o og a ia-sec o -2016.pd Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi o ía de Cuen as. Bole ín O icial del Es ado, 173, de 21 de julio de 2015, p.p 60273-60366. Recupe ado de h ps://www.boe.es/boe/dias/2015/07/21/pd s/BOE-A-2015-8147.pd Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi o ía de Cuen as. Bole ín O icial del Es ado, 173, de 21 de julio de 2015, p.p 60273-60366. Recupe ado de h ps://www.boe.es/boe/dias/2015/07/21/pd s/BOE-A-2015-8147.pd Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi o ía de Cuen as. Bole ín O icial del Es ado, 173, de 21 de julio de 2015, p.p 60273-60366. Recupe ado de h ps://www.boe.es/boe/dias/2015/07/21/pd s/BOE-A-2015-8147.pd TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 59 - Limi ación al alcance de la audi o ía. Enciclopedia de economía “Economía48”. Recupe ado de h p://www.economia48.com/spa/d/limi acion-al-alcance/limi acion-al-alcance.h m MINISTERIO DE ECONOMÍA Y EMPRESA. 2017. Si uación de la Audi o ía en España 2016-2017. Resumen ejecu i o. Es abilidad y consolidación del c ecimien o. Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/Documen os/INFORMES/01.Si uaci%C3%B3n%20de%20la%20Audi o %C3%ADa%20en%20Espa%C3%B1a/07.Resumen%20ejecu i o%202016-2017.PDF NIA 570. 2013. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20570%20p%20de .pd NIA 700. 2013. OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20700%20p%20de .pd NIA 701. 2016. COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 23 de diciemb e de 2016 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/No ma i a/Audi o ia/ icha.aspx?hid=225 NIA 705. 2013. OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20705%20p%20de .pd NIA 706. 2013. PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20706%20p%20de .pd NIA 710. 2013. INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20710%20p%20de .pd NIA-ES 200. 2013. OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20200%20p%20de .pd Sanguino Taboada, Naza e NIA-ES 210. 2013. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20210%20p%20de .pd NIA-ES 315.2013. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20315%20p%20de .pd NIA-ES 320. 2013. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20320%20p%20de .pd NIA-ES 500.2013. EVIDENCIA DE AUDITORÍA. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). 15 de oc ub e de 2013 (España). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20de .pd O a Pé ez, M.; Cas illo La a, L. A.; Sánchez-Mejías He e o, I.; Sie a Molina, G. J. (2012). Fundamen os eó icos de audi o ía inancie a. España: Ediciones Pi ámide. P uebas en audi o ía. Dicciona io emp esa ial Wolke s Kluwe . Recupe ado de h p://dicciona ioemp esa ial.wol e skluwe .es/Con en /Documen o.aspx?pa ams=H4sIAAAAA AAEAM MSbF1jTAAASNTE0MT bLUouLM_DxbIwMDS0NDQ3OQQGZapU - ckhlQap WmJOcSoAHjz kTUAAAA=WKE Puig de T a y, C. (2018). ¿Hay compe encia en el sec o de la audi o ía en España? El 68% de la ac u ación se concen a en sie e i mas, lo que implica iesgos sis émicos. Pe iódico El País. Recupe ado de h ps://cincodias.elpais.com/cincodias/2018/07/27/companias/1532714749_206934.h ml R. A ollo (ma zo, 2018). Las i mas medianas ing esan más de 620 millones, un 7% más. El conjun o del sec o de i mas de se icios p o esionales ac u ó un o al de 2.710 millones de eu os. Pe iódico Expansión. Recupe ado de h ps://d33c2a5xm j7uh.cloud on .ne / iles/no-1- expansion- anking- ac u acion- i mas.pd ? =1521736678 Real Dec e o Legisla i o 1/2010, 2 de julio, po el que se ap ueba el ex o e undido de la Ley de Sociedades de Capi al. Bole ín O icial del Es ado, 161, de 03 de julio de 2010, p.p 1-145. Recupe ado de h ps://www.boe.es/busca /pd /2010/BOE-A-2010-10544-consolidado.pd TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 61 - Rebeca A ollo (ma zo, 2018). Las 'Big Fou ' egis an su mayo i mo de c ecimien o en casi una década. Fac u a on 2.088 millones en 2017. Pe iódico Expansión. Recupe ado de h p://www.expansion.com/emp esas/2018/03/20/5ab01776ca47411b1e8b4601.h ml REA (Regis o de Economis as Audi o es del Consejo Gene al de Economis as). Aspec os más Rele an es de audi o ía. Ejemplos. Ene o, 2018. Recupe ado de h p://www.audi o esandalucia.com/wp-con en /uploads/2018/03/DT-n%C2%BA-36.-Anexo- 1.AMRA-Ejemplos-aspec os-mas- ele an es-de-la-audi o ia-310118.pd Resolución de 19 de ene o de 1991, del P esiden e del Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as, po la que se publican las No mas Técnicas de Audi o ía. Ins i u o de Con abilidad y Audi o ía de Cuen as (ICAC). Recupe ado de h p://www.icac.meh.es/No ma i a/Audi o ia/ icha.aspx?hid=1 Responsabilidad del audi o . Dicciona io emp esa ial Wolke s Kluwe . Recupe ado de h p://dicciona ioemp esa ial.wol e skluwe .es/Con en /Documen o.aspx?pa ams=H4sIAAAA AAAEAM MSbF1jTAAASMzA2Mj bLUouLM_DxbIwMDS0NDIwOQQGZapU - ckhlQap WmJOcSoA5_RK9DUAAAA=WKE Zúñiga Gómez, H. (2013). Con adu ía pública. In o mes de audi o ía: Pa icula idades con o me a las NIA. Recupe ado de h p://con adu iapublica.o g.mx/2013/08/14/in o mes-de- audi o ia-pa icula idades-con o me-a-las-nia/ Sanguino Taboada, Naza e TFG-ADE. ESTUDIO SOBRE EL PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL NUEVO INFORME DE AUDITORÍA EN PYMES - 63 - Anexo Clasi icación del REA empleada en la sección de los aspec os más ele an es de audi o ía: h p://www.audi o esandalucia.com/wp-con en /uploads/2018/03/DT-n%C2%BA-36.- Anexo-1.AMRA-Ejemplos-aspec os-mas- ele an es-de-la-audi o ia-310118.pd