Análisis costes de una empresa agrícola y valoración de alternativas de gestión

1 Equation Chapter 1 Section 1 Trabajo Fin de Grado Grado en Ingeniería de Organización Industrial Análisis costes de una empresa agrícola y valoración de alternativas de gestión Autor: Santiago Osuna Borrego Tutor: Fernando Fernández Machuca Dpto. Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, mayo 2.021 2 3 Trabajo Fin de Grado Grado en Ingeniería de Organización Industrial Análisis costes de una empresa agrícola y valoración de alternativas de gestión Autor: Santiago Osuna Borrego Tutor: Fernando Fernández Machuca Profesor Asociado Dpto. de Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, mayo 2.021 4 5 Trabajo Fin de Grado: Análisis costes de una empresa agrícola y valoración de alternativas de gestión Autor: Santiago Osuna Borrego Tutor: Fernando Fernández Machuca El tribunal nombrado para juzgar el Trabajo arriba indicado, compuesto por los siguientes miembros: Presidente: Vocales: Secretario: Acuerdan otorgarle la calificación de: Sevilla, mayo 2.021 El Secretario del Tribunal 6 7 Agradecimientos Después de un intenso período de cuatro meses, hoy es el día: escribo este apartado de agradecimientos para finalizar mi Trabajo de Fin de Grado. Ha sido un período de aprendizaje intenso, no sólo en el campo científico, también a nivel personal. Escribir este trabajo ha tenido un gran impacto en mí y es por eso que me gustaría agradecer a todas aquellas personas que me han ayudado y apoyado durante este proceso. Primero de todo, me gustaría dar las gracias a mi tutor Fernando Fernández Machuca, por su valiosa ayuda y por haberme brindado todas las herramientas necesarias para completar mi Trabajo de Fin de Grado satisfactoriamente. También me gustaría agradecer a mis padres por sus sabios consejos y su comprensión. Siempre habéis estado ahí para mí. Finalmente, a mi novia y a mis amigos por apoyarme en cada momento. ¡Muchas gracias a todos! Santiago Osuna Borrego Sevilla, 2021 8 9 Resumen En este Trabajo de Fin de Grado pretendemos identificar una estructura de costes aplicada a una empresa agrícola. Para ello utilizamos datos reales de una pequeña empresa familiar, poseedora de ocho fincas repartidas por la provincia de Sevilla y que se dedican a la explotación del olivar. Dicha empresa dispone de ciertos equipos necesarios para llevar a cabo las tareas pertinentes, así como de una nave que tiene en alquiler para almacenarlos. Nos centraremos en el método de costes basado en actividades (ABC) clasificando los costes en directos e indirectos. Los primeros se imputaran directamente sobre el producto final, mientras que los indirectos se repartirán primero por actividades y posteriormente sobre el producto final. Gracias a esta estructura, la empresa conocerá cuánto le cuesta producir los diferentes tipos de productos desde cada finca, así como determinar el coste que supone realizar las diferentes actividades de la empresa. Posteriormente la empresa evaluará con detalle el llevar a cabo ciertas alternativas con el fin de intentar reducir los costes asociados a ella. 16 Tabla 36. Coste de productos en tratamientos al suelo. 60 Tabla 37. Valores unitarios de los costes generales. 61 Tabla 38. Otros costes. 61 Tabla 39. Coste unitario de la actividad de desvaretar. 64 Tabla 40. Coste unitario de la actividad de talar. 65 Tabla 41. Coste unitario de la actividad de arar. 66 Tabla 42. Coste unitario de la actividad de alisar. 67 Tabla 43. Coste unitario de la actividad de triturar restos de tala. 68 Tabla 44. Coste unitario de la actividad de desbrozar. 69 Tabla 45. Coste unitario de la actividad de aplicar tratamientos al suelo. 70 Tabla 46. Coste unitario de la actividad de aplicar tratamientos foliares. 71 Tabla 47. Coste unitario de la actividad de cosechar con vibradora sobre tractor. 73 Tabla 48. Coste unitario de la actividad de cosechar con vibradoras de mano. 75 Tabla 49. Coste unitario de la actividad de administración técnica. 75 Tabla 50. Coste unitario de la actividad de administración general. 76 Tabla 51. Días de trabajo anuales dedicados a tareas agrícolas en cada finca. 77 Tabla 52. Jornadas totales trabajadas por cada equipo. 77 Tabla 53. Conjunto de actividades y centros de costes. 78 Tabla 54. Costes totales de la finca A. 79 Tabla 55. Costes totales de la finca B. 81 Tabla 56. Costes totales de la finca C. 82 Tabla 57. Costes totales de la finca D. 83 Tabla 58. Costes totales de la finca E. 84 Tabla 59. Costes totales de la finca F. 85 Tabla 60. Costes totales de la finca G. 86 Tabla 61. Costes totales de la finca H. 87 Tabla 62. Costes unitarios de cada finca. 88 Tabla 63. Costes totales para la empresa. 88 Tabla 64. Jornadas de trabajo de cada tractor en cada mes. 89 Tabla 65. Costes anuales asociados al tractor en propiedad. 90 Tabla 66. Coste unitario con tractor 1 de la actividad de aplicar tratamientos foliares. 90 Tabla 67. Coste unitario de la actividad de cosechar con vibradora y un tractor alquilado. 91 Tabla 68. Costes anuales asociados al tractor alquilado. 91 Tabla 69. Costes totales para la empresa si vendemos el tractor SAME y alquilamos uno. 92 Tabla 70. Jornadas de trabajo del tractor en cada mes. 92 Tabla 71. Costes anuales asociados al tractor en propiedad. 93 Tabla 72. Coste unitario con tractor 1 de la actividad de aplicar tratamientos foliares. 93 Tabla 73. Costes totales de la finca A subcontratando la cosecha. 94 Tabla 74. Costes totales para la empresa si subcontratamos la cosecha. 94 17 Tabla 75. Costes unitarios para cada actividad. 95 18 19 Índice de figuras Figura 1. Esquema del modelo de costes completos. 24 Figura 2. Esquema del modelo de costes por actividades. 25 Figura 3. Plano de la finca A. 27 Figura 4. Plano de la finca B. 28 Figura 5. Plano de la finca C. 28 Figura 6. Plano de la finca D. 29 Figura 7. Plano de la finca E. 30 Figura 8. Plano de la finca F. 30 Figura 9. Plano de la finca G. 31 Figura 10. Plano de la finca H. 32 Figura 11. Foto de la nave agrícola. 34 Figura 12. Foto de los tractores. 37 Figura 13. Foto del cajón recogedor. 38 Figura 14. Foto del remolque. 39 Figura 15. Foto de la vibradora de tractor. 40 Figura 16. Foto del atomizador. 41 Figura 17. Foto del arado. 42 Figura 18. Foto de la plancha. 43 Figura 19. Foto de una de las motosierras. 44 Figura 20. Foto de varas y fardos. 45 Figura 21. Foto de la pala. 46 Figura 22. Foto de la trituradora. 47 Figura 23. Foto del equipo de aplicación de herbicida. 48 Figura 24. Foto de la sierra eléctrica. 49 Figura 25. Foto del carro o remolque de coche. 50 Figura 26. Foto de una vibradora de mano. 51 Figura 27. Foto de un peine eléctrico. 52 Figura 28. Foto de un hocino. 53 Figura 29. Foto de la desbrozadora manual. 54 Figura 30. Distribución temporal de las tareas realizadas en las fincas. 62 Figura 31. Desvaretar. 63 Figura 32. Talar. 65 Figura 33. Arar. 66 Figura 34. Alisar. 67 20 Figura 35. Triturar. 68 Figura 36. Desbrozar. 69 Figura 37. Tratamientos al suelo. 70 Figura 38. Tratamientos foliares. 71 Figura 39. Cosechar con vibradora sobre tractor. 72 Figura 40. Cosechar con vibradoras de mano. 74 21 Introducción Objeto del trabajo. Este trabajo tiene como fin determinar los costes de poner en el mercado los productos de una pequeña empresa agrícola dedicada a la explotación del olivar. Con los datos que disponemos de la empresa desarrollaremos con detalle toda la información. Antes de esto vamos exponer los principales conceptos de la contabilidad de costes, con el objetivo de facilitar el entendimiento del trabajo. También identificaremos los distintos tipos de costes de acuerdo a unos criterios de clasificación. En este punto nos centraremos también con cierto detalle en dos de las metodologías más importantes de la contabilidad de costes, las cuales necesitamos conocer para desarrollar nuestro trabajo, y que son la metodología de costes completos (Full Cost) y sobre todo el método de costes basados en actividades (ABC). Una vez que repasemos estos conceptos fundamentales, pasaremos a analizar los datos de partida de la empresa agrícola. Empezaremos con una descripción de cada una de las 8 fincas que la empresa tiene en propiedad. Todas se encuentran situadas en la provincia de Sevilla, pero cada una tiene una extensión y unas características propias y diferentes al resto de parcelas. Estas fincas tienen también en común que todas son de secano. Continuaremos analizando los productos finales obtenidos, que para la empresa vamos a considerar un total de ocho productos en función de las distintas fincas y con indicación del destino de cada una. Es decir, de algunas fincas se obtendrán aceitunas de mesa y de otras aceitunas para aceite. Seguiremos comentando sobre una nave agrícola que la empresa tiene alquilada para almacenar todos los equipos de los que dispone. Indicaremos aquí el coste total anual de la nave para la empresa. Explicaremos con detalle cada uno de los equipos de los que dispone la empresa, recogiendo la repercusión de los costes de la nave sobre cada uno, así como el número de días de mantenimiento para cada maquinaria y sobre todo el coste por jornada de trabajo. Una vez descritos todos los datos de partida, entraremos a la parte más importante del trabajo, los costes anuales. Comenzaremos analizando los costes directos imputables a la empresa (costes de productos en tratamientos foliares y en tratamientos al suelo) y seguiremos con los costes indirectos, que serán la mayoría. Definiremos y valoraremos cada actividad, estudiando en qué época del año se llevan a cabo, describiendo en qué consisten y recogiendo el coste unitario que le supone a la empresa la realización de cada una de ellas. De estas actividades se recogerán de las anotaciones de la empresa la cantidad de veces que se repiten en el año y sobre cada uno productos finales. Esto nos permitirá detallar el número de jornadas totales trabajadas por cada uno de los equipos en propiedad de la empresa. Posteriormente agruparemos dichas actividades en conjuntos homogéneos en cuanto al tipo o uso de los recursos que se haga. En concreto, en este caso podremos identificar cuatro centros de costes. Con todos estos datos que hemos explicado hasta ahora, podremos recoger los costes por cada producto final, es decir, por cada una de las fincas. Así obtendremos los costes totales para la empresa en un año. Por último analizaremos tres alternativas que estudiará la empresa para intentar reducir los costes anuales. La primera alternativa será vender uno de los tractores en propiedad de la empresa y alquilar otro los meses que sea necesario, la segunda alternativa será subcontratar la cosecha y vender todos los equipos que ya no necesiten, y la tercera será de nuestro trabajo para realizarlo a otros agricultores. 22 Situación de partida Como se ha explicado anteriormente esta empresa agrícola se dedica al mantenimiento y cuidado de los olivos que conforman cada una de sus parcelas, con el objetivo de obtener cada año una cosecha productiva en cuanto a la cantidad de aceitunas recogidas. A continuación, se va a describir con más detalle la situación de partida de la empresa: • La empresa dispone de un total de ocho fincas, todas de secano. • Cuenta con maquinaria propia y necesaria para llevar a cabo cada una de las tareas pertinentes. Se dispone de dos tractores, un remolque, una pala, un arado, una plancha, un atomizador, una vibradora de tractor, un equipo de herbicida, un cajón, dos vibradoras de mano, dos peines, dos motosierras, una sierra eléctrica, dos hocinos, un carro, una trituradora, una desbrozadora de mano, fardos y varas. • Hay un empleado fijo durante todo el año y se contrata a un número variable de trabajadores para determinadas tareas en algunos periodos. • La empresa tiene alquilada una nave en la que almacena toda la maquinaria mencionada anteriormente. • Cada una de las fincas de las que dispone la empresa son diferentes entre sí, es decir, cada parcela tiene un tamaño y un número de olivos distintos, al igual que cada una dispone de una calidad del terreno específica y de una situación geográfica concreta. • La variedad de aceituna plantada es la misma en todas: hojiblanca. • El producto tiene como destino las cooperativas que preparan las aceitunas de mesa o el aceite (para el caso de las aceitunas negras). • La empresa obtiene como veremos a continuación ocho productos finales en función de las distintas fincas y si las aceitunas son de mesa o de aceite. • Se realiza una serie de actividades (talar, arar, desvaretar, ...) con el objetivo de obtener la mejor producción posible cada año. • La empresa dispone de todos los datos necesarios (días de trabajo, costes, ...). • Por tanto tendremos como objetivos principal el de determinar todos los costes que repercuten en la empresa (costes de cada actividad y sobre todo costes unitarios para cada producto final). • La empresa considerará vender un tractor y quedarse con uno, alquilando otro cuando sea necesario. Todo ello para intentar reducir costes. • La empresa considerará subcontratar la actividad de cosechar y vender los equipos que ya no necesiten. Todo ello para intentar reducir costes. • La empresa considerará la subcontratación del trabajo para realizarlo a otros agricultores. 23 La Contabilidad de Costes La Contabilidad de Costes puede verse como: • Un sistema de información que permite la valoración de los bienes y servicios producidos por la empresa. • Un sistema de información sobre el movimiento interno de valores a que da lugar la actividad normal de la empresa, para utilizarla en el control de la propia organización y más concretamente en la valoración de los inventarios. Una vez concretada la idea principal de contabilidad de costes vamos a desarrollar algunos conceptos a tener en cuenta: El primero de ellos es el concepto de ‘gasto’. Realizamos un gasto cuando se produce una salida de dinero con la que obtenemos un bien, servicio o trasvase de dinero hacia otro agente del que esperamos algo. Sin embargo, esa salida de dinero no tiene por qué producirse en el momento en que se recibe la contrapartida, ya que podemos gastar algo y pagarlo después o al contrario. En contabilidad, se establece mediante el principio de devengo, que los gastos se registrarán en el momento en que ocurren, con independencia de la fecha de su pago. Tras un proceso de periodificación, los gastos se convierten en ‘cargas’: desglosando los gastos correspondientes al periodo de tiempo a considerar. Para finalizar, se va a considerar como ‘coste’ a las ‘cargas’ que decidamos incorporar como necesarias a los procesos contables que tratan de medir el movimiento interno de valores provocado por la actividad normal de la empresa. Previo al tratamiento de costes hay que identificarlos de acuerdo a unos criterios de clasificación: • Costes directos o propios: se trata de un tipo de cargas que tiene una relación directa con la obtención de alguno de los productos o servicios que ofrece una empresa. Por tanto, los costes directos afectan de manera directa e inmediata al coste final de un producto o servicio. • Costes indirectos o comunes: son aquellos que no son directamente imputables a la producción de un bien o servicio en particular, es decir, los costes indirectos son aquellos en los que la empresa incurre durante el ejercicio de su actividad, cuya asignación es más complicada, ya que no se relacionan directamente con un producto o servicio. Requieren de un criterio de reparto. • Costes variables: son aquellos que varían en función de los niveles de producción. Cuanto más elevada sea la producción, más elevados serán los costes variables. • Costes fijos: tipo de coste que no varía en un periodo de tiempo corto y que es independiente de la actividad productiva de la empresa. Es invariable porque durante un tiempo, el importe se mantiene y es independiente porque se repetirá sin importar los cambios que pueda haber en la producción o en los niveles de venta. • Costes reales: si provienen de datos medidos. • Costes estándares o presupuestados: son los que se han elaborado para realizar una previsión. Identificaremos estos tipos de costes a través de los trabajos realizados en la empresa. 24 La metodología de costes completos (Full Cost). El modelo ‘full cost’ trata de imputar la totalidad de los costes (directos e indirectos) en que se ha incurrido sobre los productos finales. Este método permite determinar los costes unitarios de los artículos en cualquier estado de transformación y para un nivel de producción dado. Para los costes indirectos el mecanismo más habitual consiste en considerar las secciones de la empresa en las que se transforma el producto y para las que podamos identificar algún criterio de reparto razonable de los costes. La imputación de costes directos es inmediata. A estas secciones las consideraremos ‘centros de coste’ y suelen agruparse en tres áreas de la empresa: aprovisionamiento, producción y distribución. Figura 1. Esquema del modelo de costes completos. Fuente: asignatura de Diagnóstico y Control de Gestión. Este sistema permite: • Identificar el coste en que se ha incurrido en cada producto y, a partir de él, su rentabilidad. • Valorar las existencias en cualquier estado de transformación. Las limitaciones de este método son: • Dificulta la comparación de costes entre periodos, ya que reparte todas las partidas de costes (variables y fijos) entre las unidades producidas en cada momento. • Por ello, ofrece una visión estática sólo aplicable a la producción que se ha obtenido en periodos pasados. • Se utiliza más para la valoración de existencias que para la gestión del negocio a futuro. Costes directos Costes indirectos Centros de aprovisionamiento Centros de distribución Imputación sobre producto final Centros de producción Centros de coste 25 El método de costes basados en actividades (ABC-Activity Based Costs). Este método necesita de la identificación adicional de las actividades que se desarrollan en cada uno de los centros de la empresa y establece criterios de reparto de costes indirectos a partir de ellas. Figura 2. Esquema del modelo de costes por actividades. Fuente: asignatura de Diagnóstico y Control de Gestión. En este sistema se abordan unas etapas similares al caso de costes completos en el sentido de relacionar las cargas consideradas incorporables a costes con el centro de coste donde hayan de imputarse. Hay una etapa posterior que completa el reparto identificando en cada centro las actividades que se desarrollan con el objetivo de trasladar costes a ellas. En este caso no son los productos ni los centros de coste los responsables del consumo de recursos en la empresa, sino las actividades que se realizan allí. Y los productos terminan consumiendo recursos de las actividades que se hacen sobre ellos. La selección de actividades necesita de unos requisitos: • Que se realicen por una persona o grupo de personas estable, utilizando unos medios definidos y de acuerdo a un procedimiento prefijado. • Que exista una homogeneidad en su contenido. • Que sea susceptible de medida. • Deben recoger todas las tareas y sólo las que son necesarias para la transformación del producto. • Están dirigidas a satisfacer una demanda externa o interna de trabajo. • Deben recoger todas las partidas de coste en que se incurre en la empresa. Este modelo permite orientar la gestión para centrarla en actuar sobre las actividades que se realizan en la empresa. El traslado de costes desde las actividades a productos se realiza a partir de unos inductores de coste o costdrivers que miden la intensidad en la aplicación de una actividad sobre un producto. Se valoran en término de magnitudes como horas-hombre, número de unidades,… que permiten esta conversión. Costes directos Costes indirectos Centros de aprovisionam. Centros de distribución Imputación sobre producto final Centros de producción Centros de coste Actividades: de cada centro o similares en varios. 32 Finca H 9 hectáreas 1.823 árboles 203 árboles/Ha. Figura 10. Plano de la finca H. Fuente: elaboración propia. Parcela de secano de 9 hectáreas y 1.823 olivos. Dispone de un pozo cuyo uso es exclusivo para los tratamientos ya que su volumen de agua no es suficiente para implantar un sistema de riego. Aún siendo de secano estamos ante una finca que se caracteriza por su terreno fértil, lo que conlleva a una gran producción en la cosecha. Su alto rendimiento hace que sea una de las fincas más importantes para la empresa. Como desventaja podemos destacar la irregularidad del terreno por lo que dificulta enormemente las labores llevadas a cabo. Productos obtenidos. El producto que vamos a considerar es la aceituna obtenida en cada finca. Las aceitunas se recogen cada año en el periodo de cosecha entre octubre y enero y las vamos a clasificar por el destino a que las dedica la empresa: por un lado tenemos las aceitunas de verdeo (también denominadas de mesa o verdes) y por otro las de molino (también denominadas aceitunas para aceite, negras o para almazara). Los cuidados del olivar para aceituna de mesa son prácticamente idénticos a los de la aceituna para almazara. La diferencia principal está en el hecho de que la recolección se realiza mucho antes. No hay necesidad de esperar a que la aceituna cambie a color oscuro. Esto es, se recoge verde en la mayoría de los casos. Como es obvio, la cantidad de cada tipo de aceitunas producidas en las fincas no es la misma, ya que dependen de las propiedades que tengan cada parcela. Para nuestra empresa vamos a considerar un total de ocho productos en función de las distintas fincas y con indicación del destino de cada una: 33 • Aceituna de mesa (verde) para la finca 1. • Aceituna de mesa (verde) para la finca 3. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 2. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 4. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 5. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 6. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 7. • Aceituna para aceite (negra) para la finca 8. 34 Nave. La empresa tiene alquilada una nave agrícola para el almacenamiento de sus vehículos y maquinaria. Los datos sobre dicha nave se recogen en la siguiente tabla que vamos a comentar a continuación: Tabla 1. Coste total anual de la nave agrícola. Fuente: elaboración propia. Como se puede apreciar en la tabla la empresa paga de alquiler un total de 4.800 € anuales. También abona 100 € de impuestos anuales correspondientes al alcantarillado y a la tasa de basura. A todo ello hay que sumarle el seguro anual, el suministro eléctrico, el suministro de agua y la limpieza y mantenimiento de la nave, lo que acarrea un coste total anual de 6.300 € al año. Este coste total anual de la nave tiene una repercusión directa, que veremos posteriormente, sobre el coste de la maquinaria que se guarda en ella. Figura 11. Foto de la nave agrícola. Fuente: elaboración propia. Equipo Nave Costes imputables Alquiler anual 4.800,00 € Impuestos anuales 100,00 € Seguro anual 100,00 € Suministro eléctrico 600,00 € Suministro de agua 200,00 € Limpieza y mantenimiento 500,00 € Coste total anual 6.300,00 € 35 Maquinaria disponible. Todos los equipos son propiedad de la empresa, y quedan recogidos en la nave tal y como hemos comentado en el punto anterior. Antes de revisar cada uno de los equipos y el coste que supone su uso para la empresa vamos a identificar dos partidas de coste que afectarán a cada uno. La primera es el reparto de costes de la nave sobre cada equipo que se guarda en ella. Ante un criterio mejor de imputación, vamos a considerar el reparto en función del precio de adquisición de cada uno, considerando el servicio de guarda que nos aporta la nave. Tabla 2. Repercusión del coste de la nave en cada equipo. Fuente: elaboración propia. La segunda partida a considerar es el tiempo de mantenimiento de cada equipo. La empresa lleva sus equipos a mantener a talleres de la zona y con esta partida se trata de recoger el tiempo de nuestros trabajadores que dedicamos a llevar los equipos a los distintos talleres. El importe de las facturas que nos han ido pasando aparecerá recogido en la tabla de detalle de cada equipo. Hay un equipo especial, los fardos, para los que el tiempo que aparece en esta tabla es de reparación por nuestros trabajadores: todos los años hay que coser los que se han dañado por su uso en el campo. El resumen de tiempo dedicado a estas labores se ha obtenido del responsable de la empresa y es: Coste de Repercusión adquisición costes nave Tractor 1 82.140,00 € 2.665,19 € Tractor 2 35.678,00 € 1.157,64 € Atomizador 12.345,00 € 400,56 € Cajón 4.200,00 € 136,28 € Remolque 10.230,00 € 331,93 € Vibradora 22.000,00 € 713,83 € Arado 2.300,00 € 74,63 € Plancha 1.732,00 € 56,20 € Motosierra 1 482,00 € 15,64 € Motosierra 2 482,00 € 15,64 € Fardos, varas 734,00 € 23,82 € Pala 3.567,00 € 115,74 € Trituradora 3.200,00 € 103,83 € Equipo herbicida 4.000,00 € 129,79 € Sierra eléctrica 1.200,00 € 38,94 € Carro 800,00 € 25,96 € Vibradora mano 1 2.300,00 € 74,63 € Vibradora mano 2 2.300,00 € 74,63 € Peine 1 2.100,00 € 68,14 € Peine 2 2.100,00 € 68,14 € Hocino 1 19,00 € 0,62 € Hocino 2 19,00 € 0,62 € Desbrozadora mano 235,00 € 7,63 € Total 6.300,00 € 36 Tabla 3. Días de mantenimiento de cada equipo. Fuente: elaboración propia. A continuación, vamos a analizar cada uno de los equipos de los que dispone la empresa por separado y con detalle: • Tractor Deutz: se utiliza en varias tareas como arar, alisar el suelo y cosechar, tanto para llevar el remolque como para el acople de la vibradora. • Tractor SAME: este tractor se emplea para las tareas de tratamiento (foliares y al suelo), para la trituración de los restos de tala y para la cosecha como el anterior. Tractor 1 3 ITV+taller Tractor 2 3 ITV+taller Atomizador 2 taller Cajón 1 taller Remolque 2 ITV+taller Vibradora 2 taller Arado 0,5 taller Plancha 0,5 taller Motosierra 1 1 taller Motosierra 2 1 taller Fardos, varas 4 coser Pala 0,5 taller Trituradora 1 taller Equipo herbicida 1 taller Sierra eléctrica 0,5 taller Carro 0,5 taller Vibradora mano 1 0,5 taller Vibradora mano 2 0,5 taller Peine 1 1 taller Peine 2 1 taller Hocino 1 0 taller Hocino 2 0 taller Desbrozadora mano 0,5 taller Total 27 Nº días mantenimiento 37 Tabla 4. Costes anuales asociados a los tractores. Fuente: elaboración propia. Con esta tabla recogemos los costes totales de cada tractor, para ello analizamos los costes fijos que están formados por la amortización (el sistema de amortización elegido es lineal en un periodo de tiempo indicado por la empresa y acorde con las tablas correspondientes del Ministerio de Hacienda), los impuestos (ITV), el seguro y la repercusión de la nave que hemos calculado anteriormente, y los costes variables formados por el operador de mantenimiento (gasto que la empresa paga al trabajador por llevar la maquinaria a reparar y/o a pasar la ITV) y por el mantenimiento (pagos realizados al taller por motivos preventivos o por averías). Con el coste total anual y las jornadas de trabajo por año (en las que se emplea cada tractor en tareas) sacamos el coste por jornada de trabajo. Estos costes serán aplicados a nuestro sistema junto al resto de costes que posteriormente explicaremos con más detalle. Figura 12. Foto de los tractores. Fuente: elaboración propia. Tractor 1 Tractor 2 Equipo Deutz SAME Tiempo máximo de amortización 18 18 Tiempo de adquisición nuevo 10 Precio 82.140,00 € 35.678,00 € Valor residual 8.214,00 € 3.567,80 € Tiempo en el que amortizamos 15 15 Costes imputables Costes fijos 7.720,59 € 3.425,32 € Amortización anual 4.928,40 € 2.140,68 € Impuestos anuales (ITV) 35,00 € 35,00 € Seguro anual 92,00 € 92,00 € Repercusión nave 2.665,19 € 1.157,64 € Costes variables 3.174,65 € 2.975,65 € Operador de mantenimiento 186,65 € 186,65 € Mantenimiento anual 2.988,00 € 2.789,00 € Coste total anual 10.895,24 € 6.400,97 € Jornadas de trabajo por año 104,5 137 Coste por jornada de trabajo 104,26 € 46,72 € Servicios que prestan: cualquier actividad 38 • Cajón: empleado en la cosecha. Va conectado a un tractor y recoge los fardos del suelo haciéndolos pasar entre dos ruedas con el fin de depositar las aceitunas dentro de un depósito para posteriormente almacenarlas en el remolque. Tabla 5. Costes anuales asociados al cajón recogedor. Fuente: elaboración propia. Los costes calculados para el cajón siguen la misma distribución que los tractores, salvo que no existe el impuesto de la ITV, debido a que este equipo no tiene que pasar la inspección técnica al no ser un vehículo. Figura 13. Foto del cajón recogedor. Fuente: elaboración propia. Equipo Cajón Tiempo máximo de amortización 18 Tiempo de adquisición 9 Precio 4.200,00 € Valor residual 420,00 € Tiempo en el que amortizamos 15 Costes imputables Costes fijos 388,28 € Amortización anual 252,00 € Repercusión nave 136,28 € Costes variables 146,22 € Operador de mantenimiento 62,22 € Mantenimiento anual 84,00 € Coste total anual 534,49 € Jornadas de trabajo por año 73 Coste por jornada de trabajo 7,32 € Servicios que presta: almacenar las aceitunas 39 • Remolque: tiene como utilidad el transporte de otros equipos, y de las aceitunas recogidas en el periodo de cosecha para llevarlas hasta la cooperativa. Tabla 6. Costes anuales asociados al remolque. Fuente: elaboración propia. Los costes calculados para el remolque siguen la misma distribución que los anteriores. Figura 14. Foto del remolque. Fuente: elaboración propia. Equipo Remolque Tiempo máximo de amortización 20 Tiempo de adquisición 5 Precio 10.230,00 € Valor residual 1.023,00 € Tiempo en el que amortizamos 16 Costes imputables Costes fijos 982,37 € Amortización anual 575,44 € Impuestos anuales (ITV) 35,00 € Seguro anual 40,00 € Repercusión nave 331,93 € Costes variables 278,43 € Operador de mantenimiento 124,43 € Mantenimiento anual 154,00 € Coste total anual 1.260,80 € Jornadas de trabajo por año 73 Coste por jornada de trabajo 17,27 € Capacidad 11.000 Kg Servicios que presta: transporte de aceitunas y todo lo que se requiera 40 • Vibradora de tractor: este equipo se emplea en la cosecha. Va acoplada al tractor y su uso se basa en hacer vibrar el tronco del olivo con el fin de que las aceitunas caigan en los fardos colocados anteriormente en el suelo. Tabla 7. Costes anuales asociados a la vibradora de tractor. Fuente: elaboración propia. Al igual que el resto de equipos que vamos a analizar, tenemos en cuenta todos los gastos que pudiesen aparecer con el fin de determinar el coste por jornada de trabajo. Figura 15. Foto de la vibradora de tractor. Fuente: elaboración propia. Equipo Vibradora Tiempo máximo de amortización 18 Tiempo de adquisición 9 Precio 22.000,00 € Valor residual 2.200,00 € Tiempo en el que amortizamos 15 Costes imputables Costes fijos 2.033,83 € Amortización anual 1.320,00 € Repercusión nave 713,83 € Costes variables 991,43 € Operador de mantenimiento 124,43 € Mantenimiento anual 867,00 € Coste total anual 3.025,27 € Jornadas de trabajo por año 63 Coste por jornada de trabajo 48,02 € Servicios que presta: recolección de aceitunas 41 • Atomizador: este quipo se usa para aplicar tratamientos foliares al olivar. Se trata de un depósito acoplado al tractor donde se almacena los productos, necesarios para el cuidado de los olivos, junto con un mecanismo de soplante y boquillas que los esparce en la copa. Estos productos como son los fitosanitarios y el abono quedarán recogidos como un coste directo, aplicable a las fincas. Tabla 8. Costes anuales asociados al atomizador. Fuente: elaboración propia. Figura 16. Foto del atomizador. Fuente: elaboración propia. Equipo Atomizador Tiempo máximo de amortización 14 Tiempo de adquisición 6 Precio 12.345,00 € Valor residual 1.234,50 € Tiempo en el que amortizamos 10 Costes imputables Costes fijos 1.633,61 € Amortización anual 1.111,05 € Impuestos anuales (ITV) 35,00 € Seguro anual 87,00 € Repercusión nave 400,56 € Costes variables 801,43 € Operador de mantenimiento 124,43 € Mantenimiento anual 677,00 € Coste total anual 1.910,05 € Jornadas de trabajo por año 40 Coste por jornada de trabajo 47,75 € Servicios que presta: tratamiento foliar del olivar 48 • Equipo de aplicación de herbicida: se trata de un depósito acoplado a la parte trasera del tractor y conectado a una barra hidráulica delantera. Se emplea para el tratamiento al suelo y su función es la de esparcir el herbicida por el terreno para acabar con la hierba. El producto utilizado quedará recogido como un coste directo, aplicable a las fincas. Tabla 15. Costes anuales asociados al equipo de aplicación de herbicida. Fuente: elaboración propia. Figura 23. Foto del equipo de aplicación de herbicida. Fuente: elaboración propia. Equipo Equipo Herbicida Tiempo máximo de amortización 14 Tiempo de adquisición 1 Precio 4.000,00 € Valor residual 400,00 € Tiempo en el que amortizamos 11 Costes imputables Costes fijos 457,06 € Amortización anual 327,27 € Repercusión nave 129,79 € Costes variables 275,22 € Operador de mantenimiento 62,22 € Mantenimiento anual 213,00 € Coste total anual 732,28 € Jornadas de trabajo por año 13 Coste por jornada de trabajo 56,33 € Servicios que presta: aplicar herbicida 49 • Sierra eléctrica: herramienta utilizada para talar las ramas de los olivos en el periodo de poda, es decir, tiene la misma función que la motosierra. Tabla 16. Costes anuales asociados a la sierra eléctrica. Fuente: elaboración propia. Figura 24. Foto de la sierra eléctrica. Fuente: elaboración propia. Equipo Sierra eléctrica Tiempo máximo de amortización 18 Tiempo de adquisición 4 Precio 1.200,00 € Valor residual 120,00 € Tiempo en el que amortizamos 12 Costes imputables Costes fijos 128,94 € Amortización anual 90,00 € Repercusión nave 38,94 € Costes variables 132,10 € Operador de mantenimiento 29,10 € Mantenimiento anual 103,00 € Coste total anual 261,04 € Jornadas de trabajo por año 80 Coste por jornada de trabajo 3,26 € Servicios que presta: podar los olivos 50 • Carro o remolque de coche: se utiliza en la campaña de cosecha para el acarreo de aceitunas y útiles de labranza (fardos, varas, peines, vibradoras de mano, ...). Tabla 17. Costes anuales asociados al carro. Fuente: elaboración propia. Figura 25. Foto del carro o remolque de coche. Fuente: elaboración propia. Equipo Carro Tiempo máximo de amortización 20 Tiempo de adquisición 5 Precio 800,00 € Valor residual 80,00 € Tiempo en el que amortizamos 16 Costes imputables Costes fijos 70,96 € Amortización anual 45,00 € Repercusión nave 25,96 € Costes variables 68,10 € Operador de mantenimiento 29,10 € Mantenimiento anual 39,00 € Coste total anual 139,06 € Jornadas de trabajo por año 73 Coste por jornada de trabajo 1,90 € Servicios que presta: acarreo de aceitunas 51 • Vibradora de mano: equipo utilizado en la cosecha. Su función es la de engancharse en las ramas de los olivos y hacerlas vibrar para que las aceitunas caigan en los fardos. Se usa principalmente en fincas de olivos pequeños, en los que no puede actuar la vibradora de tractor debido a que los puede dañar. La empresa dispone de dos vibradoras de mano idénticas. Tabla 18. Costes anuales asociados a las vibradoras de mano. Fuente: elaboración propia. Figura 26. Foto de una vibradora de mano. Fuente: elaboración propia. Equipo Vibradora mano 1 Vibradora mano 2 Tiempo máximo de amortización 18 18 Tiempo de adquisición 7 7 Precio 2.300,00 € 2.300,00 € Valor residual 230,00 € 230,00 € Tiempo en el que amortizamos 14 14 Costes imputables Costes fijos 222,49 € 222,49 € Amortización anual 147,86 € 147,86 € Repercusión nave 74,63 € 74,63 € Costes variables 214,18 € 214,18 € Operador de mantenimiento 32,18 € 32,18 € Mantenimiento anual 182,00 € 182,00 € Coste total anual 436,66 € 436,66 € Jornadas de trabajo por año 10 10 Coste por jornada de trabajo 43,67 € 43,67 € Consumos habituales gasoil (l/día) 4 4 Servicios que prestan: recolectar aceitunas 52 • Peine eléctrico: se utiliza en la cosecha y permite apurar los restos de aceitunas que no se hayan podido recoger con la vibradora de tractor o con las vibradoras de mano. La empresa dispone de dos peines idénticos. Tabla 19. Costes anuales asociados a los peines. Fuente: elaboración propia. Figura 27. Foto de un peine eléctrico. Fuente: elaboración propia. Equipo Peine 1 Peine 2 Tiempo máximo de amortización 18 18 Tiempo de adquisición 8 8 Precio 2.100,00 € 2.100,00 € Valor residual 210,00 € 210,00 € Tiempo en el que amortizamos 14 14 Costes imputables Costes fijos 203,14 € 203,14 € Amortización anual 135,00 € 135,00 € Repercusión nave 68,14 € 68,14 € Costes variables 294,20 € 294,20 € Operador de mantenimiento 58,20 € 58,20 € Mantenimiento anual 236,00 € 236,00 € Coste total anual 497,34 € 497,34 € Jornadas de trabajo por año 73 73 Coste por jornada de trabajo 6,81 € 6,81 € Servicios que prestan: recolectar aceitunas 53 • Hocino: útil de labranza empleado para quitar las varetas de los olivos. La empresa dispone de dos hocinos idénticos. Tabla 20. Costes anuales asociados a los hocinos. Fuente: elaboración propia. Como podemos observar, a diferencia del resto de equipos, los hocinos no tienen costes variables ya que no necesitan ningún tipo de mantenimiento. Figura 28. Foto de un hocino. Fuente: elaboración propia. Equipo Hocino 1 Hocino 2 Tiempo máximo de amortización 8 8 Tiempo de adquisición 2 2 Precio 19,00 € 19,00 € Valor residual 0,00 € 0,00 € Tiempo en el que amortizamos 3 3 Costes imputables Costes fijos 6,95 € 6,95 € Amortización anual 6,33 € 6,33 € Repercusión nave 0,62 € 0,62 € Costes variables 0,00 € 0,00 € Operador de mantenimiento 0,00 € 0,00 € Mantenimiento anual 0,00 € 0,00 € Coste total anual 6,95 € 6,95 € Jornadas de trabajo por año 58 58 Coste por jornada de trabajo 0,12 € 0,12 € Servicios que prestan: quitar las varetas de los olivos 54 • Desbrozadora manual eléctrica: se utiliza para picar la hierba del terreno, con el fin de que no molesten a la hora de realizar otras tareas. Tabla 21. Costes anuales asociados a la desbrozadora manual. Fuente: elaboración propia. Figura 29. Foto de la desbrozadora manual. Fuente: elaboración propia. Equipo Desbrozadora manual Tiempo máximo de amortización 18 Tiempo de adquisición 10 Precio 235,00 € Valor residual 23,50 € Tiempo en el que amortizamos 13 Costes imputables Costes fijos 23,89 € Amortización anual 16,27 € Repercusión nave 7,63 € Costes variables 69,43 € Operador de mantenimiento 28,43 € Mantenimiento anual 41,00 € Coste total anual 93,33 € Jornadas de trabajo por año 19 Coste por jornada de trabajo 4,91 € Servicios que presta: picar la hierba 55 Costes anuales Una vez que se han detallado los datos de partida, entramos ya en el punto principal que es la imputación de costes, con el objetivo de obtener el coste para cada producto final. Para ello, vamos a dividir los costes en dos tipos, directos e indirectos: Costes directos. • Costes directos: se han identificado únicamente los productos que se aplican en las fincas en los tratamientos que se les realiza de modo foliar o al suelo. La empresa indica que realiza sobre cada finca cinco tratamientos foliares: dos de fungicida para combatir la aparición de hongos y tres de insecticida por las plagas que atacan al cultivo en primavera y verano. Además, en tres fincas se complementan estos tratamientos con la incorporación de abono en tres de ellos tal como se muestra en la tabla siguiente: Tabla 22. Tipos de tratamientos foliares en cada finca. Fuente: elaboración propia. En cada uno de estos tratamientos se requiere del uso de un tractor y el atomizador, que se analizarán más adelante cuando se traten las actividades. En este momento nos interesa concretar la aportación y coste de productos a cada finca. Para ello vamos a detallar el contenido de cada uno de los tratamientos. En primer lugar, indicar que estos tratamientos se aplican con un atomizador que lleva un depósito de 3.000 l de agua en el que se disuelven los productos a tratar. Por la extensión de las fincas y tamaño de los árboles de cada una se necesita de un número de cubas diferentes para cada una, que son: 1º de fungicida 2º de fungicida 2º de fungicida + abono 1º de insecticida 1º de insecticida + abono 2º de insecticida 2º de insecticida + abono 3º de insecticida Finca A x x x x x Finca B x x x x x Finca C x x x x x Finca D x x x x x Finca E x x x x x Finca F x x x x x Finca G x x x x x Finca H x x x x x 56 Tabla 23. Número de cubas para tratamiento foliar necesarias en cada finca. Fuente: elaboración propia. Y vamos a determinar el coste de cada tratamiento por unidad de cuba para trasladarlo a continuación a cada finca: El primer tratamiento de fungicida es igual en todos los casos. En la cuba se añade el fungicida habitual (oxicloruro de cobre) junto con un aditivo que mejora la fijación y absorción sobre la hoja: Tabla 24. Importe por cuba de oxicloruro de cobre. Fuente: elaboración propia. El segundo de fungicida es diferente porque ya se aporta abono en tres de las fincas. Para las que no se aporta abono, sería un contenido similar al anterior y para las tres que sí lo llevan sería: Tabla 25. Importe por cuba de oxicloruro de cobre más abono. Fuente: elaboración propia. El primer tratamiento de insecticida se aplica sólo a ciertas fincas. En la cuba se añade el insecticida (Dimetoato) junto con el aditivo: Cubas foliar Finca A 7,0 Finca B 2,5 Finca C 2,0 Finca D 2,5 Finca E 3,5 Finca F 3,0 Finca G 2,5 Finca H 3,0 Suma 26,0 Tipo 1: tratamiento foliar de fungicida, por cuba de 3.000 l Litros Precio (€/l) Importe Oxicloruro de cobre 8,0 12,00 € 96,00 € Mojante fijador 0,5 3,60 € 1,80 € Importe por cuba: 97,80 € Tipo 2: tratamiento foliar de fungicida y abono, por cuba de 3.000 litros Litros Precio (€/l) Importe Oxicloruro de cobre 8,0 12,00 € 96,00 € Abono foliar 45,0 3,25 € 146,25 € Mojante fijador 0,5 3,60 € 1,80 € Importe por cuba: 244,05 € 57 Tabla 26. Importe por cuba de Dimetoato. Fuente: elaboración propia. En las otras tres fincas se añade este mismo insecticida (Dimetoato) pero con la incorporación de abono: Tabla 27. Importe por cuba de Dimetoato más abono. Fuente: elaboración propia. En el segundo tratamiento de insecticida se aplica sólo a ciertas fincas al igual que ocurre con el primero. En la cuba se añade el insecticida (Acetamiprid, diferente al primero, por el tipo de plagas que se presenta) junto con el aditivo: Tabla 28. Importe por cuba de Acetamiprid. Fuente: elaboración propia. Tipo 3: primer tratamiento foliar de insecticida, por cuba de 3.000 litros Litros Precio (€/l) Importe Dimetoato 40% 3,4 7,45 € 25,33 € Mojante fijador 0,5 3,60 € 1,80 € Importe por cuba: 27,13 € Tipo 4: primer tratamiento foliar de insecticida y abono, por cuba de 3.000 litros Litros Precio (€/l) Importe Dimetoato 40% 3,4 7,45 € 25,33 € Abono foliar 45,0 3,25 € 146,25 € Mojante fijador 0,5 3,60 € 1,80 € Importe por cuba: 173,38 € Tipo 5: segundo tratamiento foliar de insecticida, por cuba de 3.000 litros Litros Precio (€/l) Importe Acetamiprid 20% 1,1 38,00 € 41,80 € Mojante fijador 0,5 3,60 € 1,80 € Importe por cuba: 43,60 € 64 Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 39. Coste unitario de la actividad de desvaretar. Fuente: elaboración propia. Como podemos observar, al igual que va a ocurrir en el resto de tablas de costes por actividades, se recoge el salario del personal correspondiente a la actividad según convenio más la cotización de la empresa a la Seguridad Social (lo que se corresponde con la mano de obra), el coste por jornada de trabajo de cada uno de los equipos empleados en la realización de la actividad en cuestión (calculados en el apartado de equipos) y el consumo de gasoil y/o gasolina si lo hubiera. La columna de unidades se refiere a las cantidades usadas por cada unidad de inductor de coste. Con todo esto se obtiene el importe total. Como podemos apreciar en esta tarea participan un total de dos trabajadores. También observamos que la unidad de medida en este caso es la jornada de trabajo, por lo que el coste unitario por jornada se corresponde con el propio importe total. El inductor de coste que consideramos para esta actividad es la jornada de trabajo. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 2 jornada 47,07 € 94,14 € Seguridad Social 2 jornada 9,37 € 18,73 € Uso de herramienta Hocino 1 1 jornada 0,12 € 0,12 € Hocino 2 1 jornada 0,12 € 0,12 € Suma 113,11 € Unidad de medida: Jornada de trabajo Coste unitario por jornada: 113,11 € Unidades 65 • Talar: consiste en quitar después de la cosecha las ramas gruesas que interese para dar forma al árbol o ramas que estén en mal estado por la cosecha. Se realiza mediante la utilización de dos motosierras y una sierra eléctrica, directamente por parte de los tres trabajadores que contrata la empresa para la realización de esta tarea. Se lleva a cabo entre los meses de febrero y abril. Figura 32. Talar. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 40. Coste unitario de la actividad de talar. Fuente: elaboración propia. Como podemos observar el salario del personal es diferente según la tarea que se realice, ya que esto viene definido en el convenio colectivo provincial de Sevilla para las faenas agrícolas, forestales y ganaderas 2017- 2021. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 3 jornada 48,54 € 145,62 € Seguridad Social 3 jornada 9,66 € 28,98 € Uso de maquinaria Motosierra 1 1 jornada 2,88 € 2,88 € Motosierra 2 1 jornada 2,88 € 2,88 € Sierra eléctrica 1 jornada 3,26 € 3,26 € Consumo gasolina 8 litros 1,31 € 10,48 € Suma 194,09 € Unidad de medida: Jornada de trabajo Coste unitario por jornada: 194,09 € Unidades 66 • Arar: consiste en remover la tierra para oxigenarla, eliminar las malas hierbas que pueda haber y para conseguir que la tierra capte los nutrientes necesarios para la siguiente campaña. Este proceso se lleva a cabo en los meses de enero, marzo y mayo por un único trabajador. Para ello, se utiliza el tractor Deutz y el arado. Figura 33. Arar. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 41. Coste unitario de la actividad de arar. Fuente: elaboración propia. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 51,89 € 51,89 € Seguridad Social 1 jornada 10,33 € 10,33 € Uso de maquinaria Tractor 1 1 jornada 104,26 € 104,26 € Arado 1 jornada 16,44 € 16,44 € Consumo gasoil 28 litros 0,59 € 16,52 € Suma 199,44 € Unidad de medida: Jornadas de trabajo Coste unitario por jornada: 199,44 € Unidades 67 • Alisar: se usa una plancha acoplada al tractor Deutz para aplanar el terreno, de forma que la finca quede preparada para que circule la maquinaria durante la cosecha. Esta tarea es realizada por un único trabajador en el mes de julio. Figura 34. Alisar. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 42. Coste unitario de la actividad de alisar. Fuente: elaboración propia. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 51,89 € 51,89 € Seguridad Social 1 jornada 10,33 € 10,33 € Uso de maquinaria Tractor 1 1 jornada 104,26 € 104,26 € Plancha 1 jornada 38,73 € 38,73 € Consumo gasoil 28 litros 0,59 € 16,52 € Suma 221,72 € Unidad de medida: Jornadas de trabajo Coste unitario por jornada: 221,72 € Unidades 68 • Triturar los restos de tala: durante el periodo de tala se lleva a cabo también la labor de triturar los restos que queden en el suelo, con el objetivo de eliminar todo obstáculo que dificulte el desplazamiento por la finca o que pueda dañar alguna maquinaria. Esta tarea es realizada por un único trabajador con el tractor SAME y la propia trituradora entre los meses de febrero y abril. Figura 35. Triturar. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 43. Coste unitario de la actividad de triturar restos de tala. Fuente: elaboración propia. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 51,89 € 51,89 € Seguridad Social 1 jornada 10,33 € 10,33 € Uso de maquinaria Tractor 2 1 jornada 46,72 € 46,72 € Trituradora 1 jornada 56,14 € 56,14 € Consumo gasoil 37 litros 0,59 € 21,83 € Suma 186,91 € Unidad de medida: Jornadas de trabajo Coste unitario por jornada: 186,91 € Unidades 69 • Desbrozar: consiste en eliminar las hierbas cuando ya han crecido bajo la copa de los árboles donde no llega el arado o la aplicación de herbicida, en la finca para mantenerla limpia y evitar que consuman recursos del suelo y que los olivos lo aprovechen al máximo. Esta tarea la lleva a cabo un único trabajador con una desbrozadora manual en los meses de abril y mayo, que es cuando hay más cantidad de hierba. Figura 36. Desbrozar. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 44. Coste unitario de la actividad de desbrozar. Fuente: elaboración propia. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 47,43 € 47,43 € Seguridad Social 1 jornada 9,44 € 9,44 € Uso de maquinaria Desbrozadora manual 1 jornada 4,91 € 4,91 € Consumo de gasolina 5 litros 1,31 € 6,55 € Suma 68,33 € Unidad de medida: Jornadas de trabajo Coste unitario por jornada: 68,33 € Unidades 70 • Tratamientos al suelo: consiste en rociar herbicida por el terreno con el objetivo de acabar con las malas hierbas y malezas. De esta manera se evita que estas plantas roben a los olivos los nutrientes del terreno. Esta tarea es realizada por un único trabajador con el tractor SAME y el equipo de aplicación de herbicida en el mes de febrero. Figura 37. Tratamientos al suelo. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 45. Coste unitario de la actividad de aplicar tratamientos al suelo. Fuente: elaboración propia. En este caso ocurre como en la actividad de tratamientos foliares, la unidad de medida es las cubas esparcidas en el campo y no las jornadas de trabajo. Por lo tanto, para obtener el coste unitario por cuba hay que dividir el importe total entre el número de cubas que se aplican en una jornada, que en este caso son dos. Por día de trabajo Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 51,89 € 51,89 € Seguridad Social 1 jornada 10,33 € 10,33 € Uso de maquinaria Tractor 2 1 jornada 46,72 € 46,72 € Equipo Herbicida 1 jornada 56,33 € 56,33 € Consumo gasoil 25 litros 0,59 € 14,75 € Suma 180,02 € Unidad de medida: Cuba de 1.000 litros esparcida en el campo Número de cubas que se aplican en una jornada: 1,1 Coste unitario por cuba: 163,65 € Unidades 71 • Tratamientos foliares: consiste en aplicar sobre las hojas del olivar productos como abono, fungicidas e insecticidas con un atomizador. La cantidad de recursos a emplear es igual en todos los casos, aparte del producto que se aplique. Por tanto, es conveniente agruparlos en una misma actividad. El abono foliar se emplea para suplir la carencia de nutrientes que puedan tener los olivos. La mayoría de las veces se aplica mezclándolo con fungicidas o con insecticidas. Los fungicidas, como el oxicloruro de cobre, actúan de forma preventiva y por contacto, formando una capa protectora contra hongos endoparásitos. Las sales de cobre en contacto con el agua van liberando iones Cu2+ que es absorbido de forma pasiva por las esporas del hongo y las bacterias hasta que se saturan y mueren. Este tratamiento se aplica en los meses de enero y octubre, por un único trabajador con el tractor SAME y el atomizador. Los insecticidas, como el Dimetoato, el Deltametrín o el Acetamiprid, tienen como objetivo acabar con cualquier tipo de insecto que pueda dañar al olivo. Estos tratamientos se aplican en los meses de marzo, mayo y junio, por un único trabajador con el tractor SAME y el atomizador. Figura 38. Tratamientos foliares. Fuente: elaboración propia. Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 46. Coste unitario de la actividad de aplicar tratamientos foliares. Fuente: elaboración propia. Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 1 jornada 51,89 € 51,89 € Seguridad Social 1 jornada 10,33 € 10,33 € Uso de maquinaria Tractor 2 1 jornada 46,72 € 46,72 € Atomizador 1 jornada 47,75 € 47,75 € Consumo gasoil 35 litros 0,59 € 20,65 € Suma 177,34 € Unidad de medida: Cuba de 3.000 litros esparcida en campo Número de cubas que se aplican en una jornada: 3 Coste unitario por cuba: 59,11 € Por día de trabajo Unidades 72 En esta actividad la unidad de medida a tener en cuenta es el número de cubas esparcidas en el campo. Como en una jornada se aplica un total de 3 cubas, obtenemos el coste unitario por cuba dividiendo el importe total entre 3. • Cosechar con vibradora sobre tractor: consiste en recolectar la aceituna de los olivos, tanto la de mesa como la de aceite. El producto es recolectado con una vibradora que se acopla al tractor Deutz. Este equipo se engancha en el tronco y hace vibrar el olivo provocando que la mayor parte de las aceitunas caigan sobre los fardos que se han extendido en el suelo. Una vez que la vibradora acaba en un olivo, un grupo de trabajadores pasan con los peines y las varas para apurar los restos de aceitunas que se hayan podido quedar. Por otro lado, el tractor SAME lleva acoplado el cajón, que permite recoger los fardos y almacenar las aceitunas para posteriormente depositarlas en el remolque y/o en el carro. Para esta tarea se contrata a un total de 10 trabajadores (por lo que hay más costes) y se lleva a cabo entre los meses de octubre y enero. Figura 39. Cosechar con vibradora sobre tractor. Fuente: elaboración propia. 73 Que se concreta en el siguiente uso de recursos: Tabla 47. Coste unitario de la actividad de cosechar con vibradora sobre tractor. Fuente: elaboración propia. Como podemos observar en esta actividad participan un total de 10 trabajadores, de los cuales dos van en tractor. Uno de ellos es el que se encarga de usar la vibradora que tira las aceitunas, por lo que por convenio le corresponde un plus. En esta tarea se suelen dar horas extras para la entrega de la aceituna en la fábrica en la que se vende, por lo hemos añadido unas tres horas extras de media. También podemos apreciar que el número de equipos empleados en esta actividad es mucho mayor en comparación con el resto de tareas, a lo que sumándole la gran cantidad de trabajadores que participan hace que sea mucho más cara. Coste unitario Importe Uso de mano de obra Salario del personal 2 jornada 51,89 € 103,78 € Salario del personal 8 jornada 48,54 € 388,32 € Por uso de maquinaria 1 jornada 12,00 € 12,00 € Horas extras en cosecha 3 horas 10,00 € 30,00 € Seguridad Social 10 jornada 9,66 € 96,59 € Uso de maquinaria Tractor 1 1 jornada 104,26 € 104,26 € Tractor 2 1 jornada 46,72 € 46,72 € Vibradora 1 jornada 48,02 € 48,02 € Cajón 1 jornada 7,32 € 7,32 € Remolque 1 jornada 17,27 € 17,27 € Fardos y Varas 1 jornada 10,22 € 10,22 € Carro 1 jornada 1,90 € 1,90 € Peine 1 1 jornada 6,81 € 6,81 € Peine 2 1 jornada 6,81 € 6,81 € Consumo gasoil 100 litros 0,59 € 59,00 € Suma 939,04 € Unidad de medida: Jornada de trabajo Coste unitario por jornada: 939,04 € Por día de trabajo Unidades 80 En el total recogemos la suma de todos los importes en cada finca. Debajo del total, una media de la producción de los últimos 4 años, que se ha cosechado en cada finca. En cuanto al coste unitario (€/kg) de cada producto final, lo hemos calculado dividiendo dicho importe total entre la producción mencionada. Posteriormente, hemos obtenido el coste unitario (€/kg) de los costes unitarios directos e indirectos por cada centro de coste (administración, trabajo manual, trabajo con maquinaria y cosecha). Todos ellos han sido calculados dividiendo su importe correspondiente entre la producción. En el caso de la finca A, tenemos unos costes directos unitarios menores que en otras fincas. Esto se debe a que en la parcela A no se aplica abono foliar. En cuanto al coste unitario del centro de coste de administración se mantiene prácticamente igual para todas las fincas. Esto mismo ocurre con el coste unitario de los trabajos manuales que se llevan a cabo. Para los trabajos con maquinaria el coste unitario es más reducido que el resto de fincas, ya que las buenas condiciones de la parcela provocan que el número de días dedicados a las tareas no sean muy altos, aún siendo la finca con mayor extensión, así como su elevada producción. Lo mismo ocurre con el coste unitario de la cosecha, que la gran producción así como un buen ritmo de trabajo en cuanto a días se refiere provoca que el coste sea inferior en comparación con otras fincas. 81 Tabla 55. Costes totales de la finca B. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca B, podemos comentar que el coste unitario directo es igual que el de la finca A, ya que en esta tampoco se aplica abono foliar, lo que abarata los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene una producción elevada y un buen ritmo de trabajo en lo que a días se refiere en comparación con otras fincas de su misma extensión, por lo que estos son más bajos. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 774,58 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,20 55,84 € 67,00 € Administración general Extensión 2,40 55,84 € 134,01 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 6 113,11 € 678,68 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 8 194,09 € 1.552,76 € Arar Jornada 3 199,44 € 598,32 € Tratamientos foliares Jornada 4 177,34 € 709,36 € Tratamientos al suelo Jornada 1 180,02 € 180,02 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 0,5 221,72 € 110,86 € Desbrozado de hierba Jornada 2 68,33 € 136,66 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 8 939,04 € 7.512,36 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 12.641,52 € Producción 26.245 kg Extensión 8 Has Árboles 1.584 árboles 0,48 €/kg Coste unitario 1.580,19 €/Ha 7,98 €/árbol Directos 0,03 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,13 €/kg Cosecha 0,29 €/kg Finca B 82 Tabla 56. Costes totales de la finca C. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca C, podemos comentar que el coste unitario de los costes directos es superior que el de las fincas anteriores, ya que en esta se aplica abono foliar, lo que provoca un aumento de los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los de los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca es la más pequeña y por lo tanto la de menor producción, por lo que estos son más elevados que en las dos fincas anteriores, añadiendo que es una finca que no tiene muy buenas características. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 1.497,16 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 0,90 55,84 € 50,25 € Administración general Extensión 1,80 55,84 € 100,51 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 5 113,11 € 565,57 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 7 194,09 € 1.358,66 € Arar Jornada 2 199,44 € 398,88 € Tratamientos foliares Jornada 3 177,34 € 532,02 € Tratamientos al suelo Jornada 1 180,02 € 180,02 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 0,5 221,72 € 110,86 € Desbrozado de hierba Jornada 1 68,33 € 68,33 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 6 939,04 € 5.634,27 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 10.683,44 € Producción 18.089 kg Extensión 6 Has Árboles 1.178 árboles 0,59 €/kg Coste unitario 1.780,57 €/Ha 9,07 €/árbol Directos 0,08 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,16 €/kg Cosecha 0,31 €/kg Finca C 83 Tabla 57. Costes totales de la finca D. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca D, podemos comentar que el coste unitario de los costes directos es igual que el de la finca C, ya que en esta también se aplica abono foliar, lo que provoca un aumento de los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas. Esto mismo ocurre con los de los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene la misma extensión que la finca B, sin embargo su producción es menor y se necesitan más días para llevar a cabo las labores. Esto último es debido a que algunas características de la finca en cuestión no son las más adecuadas y se traduce en que los costes unitarios son mayores. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 1.871,45 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,20 55,84 € 67,00 € Administración general Extensión 2,40 55,84 € 134,01 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 7 113,11 € 791,79 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 9 194,09 € 1.746,85 € Arar Jornada 3 199,44 € 598,32 € Tratamientos foliares Jornada 4 177,34 € 709,36 € Tratamientos al suelo Jornada 1 180,02 € 180,02 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 0,5 221,72 € 110,86 € Desbrozado de hierba Jornada 3 68,33 € 204,99 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 9 939,04 € 8.451,40 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 15.052,97 € Producción 24.341 kg Extensión 8 Has Árboles 1.656 árboles 0,62 €/kg Coste unitario 1.881,62 €/Ha 9,09 €/árbol Directos 0,08 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,15 €/kg Cosecha 0,35 €/kg Finca D 84 Tabla 58. Costes totales de la finca E. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca E, podemos comentar que el coste unitario de los costes directos es igual que el de la finca A y B, ya que en esta tampoco se aplica abono foliar. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene una gran extensión, una producción elevada y un ritmo de trabajo bastante mejorable en lo que a días se refiere, debido a algunas características de la finca en cuestión que no son las mejores. Esto se traduce en que los costes unitarios son más reducidos que los de otras parcelas. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 1.084,41 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,65 55,84 € 92,13 € Administración general Extensión 3,30 55,84 € 184,26 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 10 113,11 € 1.131,14 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 11 194,09 € 2.135,04 € Arar Jornada 4 199,44 € 797,76 € Tratamientos foliares Jornada 6 177,34 € 1.064,04 € Tratamientos al suelo Jornada 2 180,02 € 360,04 € Triturar restos de tala Jornada 2 186,91 € 373,83 € Alisar suelo Jornada 1 221,72 € 221,72 € Desbrozado de hierba Jornada 3 68,33 € 204,99 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 10 939,04 € 9.390,44 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 17.039,79 € Producción 36.155 kg Extensión 11 Has Árboles 2.189 árboles 0,47 €/kg Coste unitario 1.549,07 €/Ha 7,78 €/árbol Directos 0,03 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,14 €/kg Cosecha 0,26 €/kg Finca E 85 Tabla 59. Costes totales de la finca F. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca F, podemos comentar que el coste unitario directo es igual que el de la finca C y D, ya que en esta también se aplica abono foliar, lo que provoca un aumento de los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los de los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene una producción menor que otra finca con la misma extensión, sin embargo, el número de días que se ha dedicado a realizar dichas labores para la finca F es menor que en la otra, ya que tiene mejores características. Esto se traduce en que estos costes unitarios son muy parecidos en estas dos parcelas, aunque un poco más bajos en la finca F. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 2.245,74 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,35 55,84 € 75,38 € Administración general Extensión 2,70 55,84 € 150,76 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 7 113,11 € 791,79 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 8 194,09 € 1.552,76 € Arar Jornada 3 199,44 € 598,32 € Tratamientos foliares Jornada 5 177,34 € 886,70 € Tratamientos al suelo Jornada 2 180,02 € 360,04 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 1 221,72 € 221,72 € Desbrozado de hierba Jornada 2 68,33 € 136,66 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 8 939,04 € 7.512,36 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 14.719,14 € Producción 27.967 kg Extensión 9 Has Árboles 1.710 árboles 0,53 €/kg Coste unitario 1.635,46 €/Ha 8,61 €/árbol Directos 0,08 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,14 €/kg Cosecha 0,27 €/kg Finca F 86 Tabla 60. Costes totales de la finca G. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca G, podemos comentar que el coste unitario directo es prácticamente igual que el de la finca A, B y E, ya que en esta tampoco se aplica abono foliar, lo que abarata los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene una extensión reducida, una producción más o menos buena y un ritmo de trabajo que no es el mejor en lo que a días se refiere en comparación con otras fincas, debido a las regulares condiciones de la finca en cuestión. Esto se traduce en que los costes unitarios son más o menos reducidos que los de otras parcelas. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 774,58 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,05 55,84 € 58,63 € Administración general Extensión 2,10 55,84 € 117,26 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 5 113,11 € 565,57 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 7 194,09 € 1.358,66 € Arar Jornada 2 199,44 € 398,88 € Tratamientos foliares Jornada 3 177,34 € 532,02 € Tratamientos al suelo Jornada 1 180,02 € 180,02 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 0,5 221,72 € 110,86 € Desbrozado de hierba Jornada 2 68,33 € 136,66 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 6 939,04 € 5.634,27 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 10.054,31 € Producción 22.034 kg Extensión 7 Has Árboles 1.372 árboles 0,46 €/kg Coste unitario 1.436,33 €/Ha 7,33 €/árbol Directos 0,04 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,03 €/kg Trabajo maquinaria 0,13 €/kg Cosecha 0,26 €/kg Finca G 87 Tabla 61. Costes totales de la finca H. Fuente: elaboración propia. En cuanto a la finca H, podemos comentar que el coste unitario directo es prácticamente igual que el de la finca A, B, E y G, ya que en esta tampoco se aplica abono foliar, lo que abarata los costes. Los costes unitarios de las tareas de administración son prácticamente los mismos en todas las parcelas, tal y como hemos comentado antes. Esto mismo ocurre con los trabajos manuales. En lo referente a los costes unitarios de los trabajos con maquinaria y en cosecha, podemos afirmar que esta finca tiene la misma extensión que la finca F, sin embargo su producción es mayor, pero se necesitan más días para llevar a cabo las labores. Esto último es debido a que algunas características de la finca en cuestión no son las más adecuadas. Esto se traduce en que los costes unitarios son muy parecidos, aunque algo mayores en la parcela H. Inductor de coste Unidades Coste unitario Importe Costes directos Costes variables directos Costes fijos directos 929,49 € Costes indirectos Centro de coste administración Administración técnica Extensión 1,35 55,84 € 75,38 € Administración general Extensión 2,70 55,84 € 150,76 € Centro de coste trabajo manual Quitar varetas Jornada 6 113,11 € 678,68 € Centro de coste trabajo maquinaria Talar Jornada 11 194,09 € 2.135,04 € Arar Jornada 3 199,44 € 598,32 € Tratamientos foliares Jornada 5 177,34 € 886,70 € Tratamientos al suelo Jornada 2 180,02 € 360,04 € Triturar restos de tala Jornada 1 186,91 € 186,91 € Alisar suelo Jornada 0,5 221,72 € 110,86 € Desbrozado de hierba Jornada 2 68,33 € 136,66 € Centro de coste cosecha Cosechar con vibradora en el tractor Jornada 10 939,04 € 9.390,44 € Cosechar con vibradoras manuales Jornada Total 15.639,29 € Producción 33.188 kg Extensión 9 Has Árboles 1.823 árboles 0,47 €/kg Coste unitario 1.737,70 €/Ha 8,58 €/árbol Directos 0,03 €/kg Administración 0,01 €/kg Trabajo manual 0,02 €/kg Trabajo maquinaria 0,13 €/kg Cosecha 0,28 €/kg Finca H 88 En la siguiente tabla resumen podemos apreciar las diferencias de los costes unitarios entre las fincas en propiedad de la empresa: Tabla 62. Costes unitarios de cada finca. Fuente: elaboración propia. Comparando los tres costes unitarios de las ocho fincas podemos llegar a la conclusión de que las tres mejores fincas son: la A, la G y la E, ya que son las más rentables para la empresa. Como comentamos anteriormente también hay que tener en cuenta el resto de gastos anuales que asume la empresa, que son fijos e indirectos y se expusieron en el punto de costes indirectos. Agrupándolos todos obtenemos los costes totales para la empresa en un año: Tabla 63. Costes totales para la empresa. Fuente: elaboración propia. Estos costes que se refieren a los gastos de la gestoría, de prevención de riesgos laborales y de cotización del administrador como autónomo a la Seguridad Social también son indirectos (como los costes por actividades), sin embargo estos son comunes a todos los productos finales ya que no dependen de la extensión de cada finca, ni del número de jornadas trabajadas, ni de la producción, sino que son fijos para la empresa (son independientes de la actividad productiva de la empresa). Finca A Finca B Finca C Finca D Finca E Finca F Finca G Finca H Conjunto se abona se abona se abona Coste unitario por producción €/kg 0,34 0,48 0,59 0,62 0,47 0,53 0,46 0,47 0,46 Coste unitario por extensión €/Ha 1.277,09 1.580,19 1.780,57 1.881,62 1.549,07 1.635,46 1.436,33 1.737,70 1.549,08 Coste unitario por número de árboles €/árbol 6,62 7,98 9,07 9,09 7,78 8,61 7,33 8,58 7,86 Finca A Finca B Finca C Finca D Finca E Finca F Finca G Finca H Común Total Costes directos 2.168,81 € 774,58 € 1.497,16 € 1.871,45 € 1.084,41 € 2.245,74 € 774,58 € 929,49 € Costes indirectos Por actividades 25.927,09 € 11.866,94 € 9.186,28 € 13.181,52 € 15.955,39 € 12.473,40 € 9.279,74 € 14.709,80 € Costes totales por finca 28.095,90 € 12.641,52 € 10.683,44 € 15.052,97 € 17.039,79 € 14.719,14 € 10.054,31 € 15.639,29 € 123.926,37 € Costes fijos indirectos 3.780,00 € 3.780,00 € Costes totales para la empresa 127.706,37 € 89 Análisis de alternativas Una vez obtenidos los costes con detalle asociados al trabajo, se pueden analizar unas alternativas de gestión de la empresa encaminadas a la toma de decisiones. Consideremos tres. Posible venta de uno de los tractores y alquiler cuando se necesite. La empresa considera estudiar la venta del tractor SAME, que es el más antiguo, y alquilar uno los meses que sea necesario, todo ello para intentar reducir los costes totales. Si observamos el cronograma de las tareas realizadas a lo largo del año vemos que en la mayoría de los meses la empresa se puede valer con un único tractor para realizar las actividades pertinentes. Sin embargo, en los meses de octubre, noviembre, diciembre y enero no es posible bastarse de un sólo tractor, meses que coinciden con el periodo de cosecha. Por tanto, la empresa estudia si le es rentable vender el tractor SAME, realizar todas las labores con el tractor Deutz y alquilar otro en el periodo de cosecha. Si la empresa vende el tractor SAME y alquila otro tractor evitaría ciertos costes como la amortización, los impuestos anuales, el mantenimiento y el seguro anual. Pero se seguiría incurriendo en otros, como por ejemplo el personal, el combustible y sobre todo el coste del alquiler del equipo. Alquilar el tractor saldría por unos 55 €/día, siendo 4 meses los que se necesita el tractor. Por tanto se tendría un coste de 8.185,65 €/año, con el 21% de IVA ya incorporado. El tractor Deutz se dedicaría ahora a todas las actividades, las que hacía antes más las que hacía el tractor SAME. Por lo que el número de jornadas en las que se usa el tractor Deutz es mayor. Por tanto, el coste de dichas actividades (aplicar tratamientos foliares, aplicar tratamientos al suelo y triturar restos de tala) variaría también. Todo ello nos lleva a obtener los nuevos costes por producto y el coste total para la empresa en el año. Los cambios a que esto nos lleva se resumen en que: • El tractor que mantenemos va a trabajar ahora también en las labores que hacía el otro. Quedaría con un número de jornadas de trabajo por mes de: Tabla 64. Jornadas de trabajo de cada tractor en cada mes. Fuente: elaboración propia. Se observa que es para la época de cosecha para la que se necesita alquilar tractor. • Como el tractor que mantenemos va a trabajar más días, tendremos que tener en cuenta que el número de días de mantenimiento de este equipo también será mayor, debido a que tendrá más averías y más cambios de aceite por su uso. Pasará por tanto a tener 5 días de mantenimiento al año, en lugar de los 3 días originales. Como es obvio, al incrementarse el número de días dedicado al mantenimiento de dicho tractor, también aumentará proporcionalmente (al número de días) el coste de mantenimiento, que pasará de 2.988 € a 4.818 €. • Podríamos desprendernos del que hemos llamado Tractor 2, que tiene un valor pendiente de amortizar de 10.703,4 € y que pensamos que podríamos recuperar mediante su venta. • El Tractor 1 al trabajar más días al año tendrá un coste unitario menor: 79,82 €, en lugar de los 104,26 € originales. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Tractor en propiedad 35 16 21 417 85,5 0 0 27 18 18 Tractor alquilado 18 19 18 18 96 Conclusiones Con la estructura de costes que hemos llevado a cabo en este trabajo, la empresa obtendría un mejor análisis de los costes que les supone tanto la realización de las tareas agrícolas, así como los costes que les suponen la obtención de sus productos finales. También se ha conseguido analizar diferentes alternativas llegando a la conclusión de que si se subcontrata al precio de 0,20 €/kg la cosecha se reducirían significativamente los costes totales de la empresa al año. Sin embargo, la otra alternativa estudiada por la empresa (vender el tractor SAME y alquilar uno cuando sea necesario a 55 €/día) no sería rentable. Un resultado apreciable también es el coste unitario asociado con cada una de las actividades, que nos orienta por si se valora otra alternativa que sería el subcontrato para hacerlas en las fincas de otros agricultores, como actividad extra en periodos en que tengamos disponibilidad de tiempo. En definitiva, obtenemos una gestión de la empresa más eficiente y detallada, ya que podemos realizar un control concreto y exhaustivo sobre las actividades y sobre todos los costes de esta. 97 Terminología utilizada € Euro ABC Activity Based Costs (Costes basados en actividades) Abr Abril Admin. Administración Ago Agosto Dic Diciembre Ene Enero Feb Febrero Ha. Hectáreas ITV Inspección técnica de vehículos Jul Julio Jun Junio kg Kilogramo l Litro Mar Marzo May Mayo Nov Noviembre Oct Octubre Sep Septiembre 98 Referencias bibliográficas • Conceptos teóricos sacados de la asignatura de Diagnóstico y control de gestión (4ºGIOI). ▪ Contabilidad de costes: Teoría de introducción. ▪ Contabilidad de costes: Teoría sobre la metodología de costes completos (Full Cost) y Figura 1 (esquema del modelo de costes completos). ▪ Contabilidad de costes: Teoría sobre el método de costes basado en actividades (ABC) y Figura 2 (esquema del modelo de costes por actividades).