Aplicación del sistema de control económico a una empresa del sector de elevación

Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Tecnologías Industriales Autor: Romualdo Mora-Figueroa Madariaga Tutor: Jesús Muñuzuri Sanz Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla 2016 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 1 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 2 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación Ingeniería de Tecnologías Industriales Trabajo de Fin de Grado Autor: Romualdo Mora-Figueroa Madariaga Tutor: Jesús Muñuzuri Sanz Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla 2016 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 3 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 4 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 5 INDICE BLOQUE 1: INTRODUCCIÓN AL SCE .............................................................................................. 9 0. INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 10 0.1. OBJETO DE ESTUDIO ........................................................................................................ 11 0.2. ESTRUCTURA DEL PROYECTO .......................................................................................... 14 1. EL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO ................................................................................. 16 1.1. EL SCE DENTRO DEL IMI ................................................................................................... 17 1.2 INTRODUCCIÓN AL SCE..................................................................................................... 21 1.2.1 Estructura general de costes ..................................................................................... 23 1.2.2 Libro de estudio ......................................................................................................... 25 1.2.3 Tratamiento de variables .......................................................................................... 26 BLOQUE 2. DESARROLLO DEL SCE .............................................................................................. 28 2. Descripción de la empresa ..................................................................................................... 29 2.1 Introducción ...................................................................................................................... 30 2.2 Información de los productos y procesos ........................................................................ 31 2.3 Instalaciones de la empresa ............................................................................................. 34 2.4 Grupos funcionales homogéneos .................................................................................... 35 2.5 Estructura de la empresa ................................................................................................. 37 2.6 Metodología empleada .................................................................................................... 38 3. CAPITULO 8: COSTE DE LAS MATERIAS PRIMAS .................................................................... 39 3.1 Desarrollo teórico ............................................................................................................. 40 3.1.1 Variables del capítulo 8 ............................................................................................. 40 3.2 Aplicación al caso práctico ............................................................................................... 42 3.2.1 Seguimiento de compras ........................................................................................... 44 3.2.2 Conclusiones sobre las desviaciones ........................................................................ 44 4. CAPITULO 7. COSTE DE LAS UNIDADES DE CONSUMO ......................................................... 46 4.1 Introducción ...................................................................................................................... 47 4.2 Subcapítulo 7.1: Unidad de consumo de mano de obra ................................................. 48 4.2.1 Aplicación al caso práctico ........................................................................................ 51 4.2.2 Seguimiento de la mano de obra .............................................................................. 52 4.3 Subcapítulo 7.2: Unidad de consumo por materias de consumo y reposición. ............. 53 4.3.1 Aplicación al caso práctico ........................................................................................ 55 4.3.2 Seguimiento de materias varias ................................................................................ 56 4.4 Subcapítulo 7.4: Unidades de consumo por instalación ................................................. 57 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 6 4.4.1 Aplicación al caso práctico ........................................................................................ 60 4.4.2 Seguimiento del Subcapítulo 7.4 .............................................................................. 64 5. CAPÍTULO 6. COSTE DE LA UNIDAD DE PRODUCCIÓN........................................................... 66 5.1 Introducción ...................................................................................................................... 67 5.2 Subcapítulo 6.1: Mano de obra por unidad de instalación ............................................. 68 5.2.1 Aplicación al caso práctico ........................................................................................ 70 5.2.2 Seguimiento del coste de mano de obra por unidad de instalación ....................... 71 5.3 Subcapítulo 6.2: Costes de la unidad de producción por materias de consumo y reposición ............................................................................................................................... 72 5.4 Subcapítulo 6.4: Coste de la unidad de producción por unidad de instalación ............. 73 5.4.1 Aplicación al caso práctico ........................................................................................ 75 5.4.2 Seguimiento de la unidad de producción por unidad de instalación ...................... 77 6. CAPÍTULO 5:COSTE DE LA UNIDAD DE FABRICACIÓN ........................................................... 79 6.1 Desarrollo teórico ............................................................................................................. 80 6.2 Aplicación al caso práctico ............................................................................................... 82 6.2.1 Seguimiento del Capítulo 5 ....................................................................................... 84 7. CAPÍTULO 4: COSTES DE COMERCIALIZACIÓN ....................................................................... 86 7.1 Desarrollo teórico ............................................................................................................. 87 7.2 Aplicación al caso práctico ............................................................................................... 89 7.2.1 Seguimiento de los costes de comercialización ....................................................... 90 7.2.2 Desviación total por costes directos ......................................................................... 91 8. CAPÍTULO 3: MÁRGENES DE VENTA ...................................................................................... 93 8.1 Desarrollo teórico ............................................................................................................. 94 8.2 Aplicación al caso práctico ............................................................................................... 97 8.2.1 Seguimiento de los márgenes de venta .................................................................... 98 9. CAPÍTULO 2: COSTE DE ESTRUCTURA .................................................................................. 102 9.1 Desarrollo teórico ........................................................................................................... 103 9.2 Aplicación al caso práctico ............................................................................................. 104 9.2.1 Seguimiento de los costes de estructuras .............................................................. 106 10. CAPÍTULO 1: RESULTADOS ................................................................................................. 109 10.1 Desarrollo teórico ......................................................................................................... 110 10.2 Aplicación al caso práctico (RF) .................................................................................... 112 10.2.1 Seguimiento del resultado financiero ................................................................... 113 10.3 Resultado general ......................................................................................................... 114 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 7 10.4 Conclusiones del B3 ...................................................................................................... 116 11. ANÁLISIS DE COSTES DE COMERCIALIZACIÓN ................................................................... 117 11.1 Introducción .................................................................................................................. 118 11.2 Análisis de la situación actual ...................................................................................... 119 11.3 Estudio de la alternativa .............................................................................................. 120 11.3.1 Vehículos, seguros, combustibles y mantenimiento ............................................ 120 11.3.2 Costes de personal y coste total anual ................................................................. 122 11.4 Comparación de las alternativas y conclusión ............................................................ 123 12. CONCLUSIÓN DEL PROYECTO ............................................................................................. 124 13.BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 127 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 8 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 15 Para comprender adecuadamente el SCE, como cualquier sistema que tenga aplicación práctica, conviene tener primero nociones generales sobre la temática que aborda, en este caso de costes, márgenes de ventas, obtención de beneficios… Lo siguiente es comprender la explicación teórica del sistema en cuestión; su estructura, nomenclatura utilizada, las variables que intervienen y la relación entre ellas o los principios utilizados. El siguiente paso consiste en una aplicación práctica del sistema, en el que se lleven a cabo todos los procesos detallados anteriormente y se utilicen los elementos introducidos. En este caso, he creído conveniente antes de comenzar con la explicación teórica del modelo, tratar de mostrar los orígenes del SCE. En este apartado se muestra el contexto en el que nació el SCE, el propósito que tenía su creador cuando lo elaboró, y los fundamentos del sistema. Después de este apartado introductorio, se expondrá teóricamente el modelo, detallando todos los pasos a seguir en su posterior aplicación y los resultados que se obtienen a lo largo de proceso. Posteriormente llevaré a cabo una aplicación práctica, que completará cada capítulo del SCE, en la que verdaderamente se comprenderá la utilidad y funcionalidad del sistema, con algún apunte posterior para el desarrollo y mejoras de la situación de la empresa. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 16 1. EL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 17 1.1. EL SCE DENTRO DEL IMI Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 18 Como ya hemos mencionado anteriormente el SCE forma parte de un complejo y elaborado manual denominado IMI que fue constituido por Valentín de Madariaga y Oya. Valentín nació en Vigo en 1930, donde creció con su familia en la hacienda Vista Alegre. Estudió Ingeniería Industrial en la Escuela Técnica Superior de Ingenieros Industriales de Madrid, cuyos estudios finalizó en el año 1956. Inmediatamente después de finalizar sus estudios comenzó a trabajar en Bedaux, S.A., donde se especializó en los sistemas de medida del trabajo, primas de producción a los operarios y mejoras de productividad. Su curiosidad en ver como las mejoras en productividad no se traducían en mejoras en la cuenta de resultados le llevo en 1962 a elaborar un sistema denominado Control Presupuestario Económico, que más tarde derivaría en el sistema en estudio, el SCE. Valentín, al ver que su sistema no era ni comprendido ni admitido, salió de Bedaux para crear su propia empresa en 1966, a la que le dio el nombre de su producto; Control Presupuestario, S.A. Inicialmente compartía la propiedad y desarrollo de la empresa con el grupo sevillano Abengoa y con el Banco Europeo de Negocios (Posteriormente denominado Banco Popular Industrial) hasta que en el año 1969 ambos socios salieron y asumió en 100% de la empresa. Se lanzó con gran éxito al mercado convirtiéndose en la empresa española más importante de consultoría, solo por detrás de las multinacionales del sector. En Control Presupuestario siguió desarrollando el SCE y elaboró otros sistemas como el Sistema de Control Financiero (SCF), y fruto de estos desarrollos genera el trabajo ¨nuestro sistema integral de dirección¨. En 1991, Valentín sale de Control Presupuestario y se centra únicamente en la dirección y gestión del Grupo MP, del que ya era presidente desde 1988. Es en esta nueva etapa en la que se redacta y publica el primer documento explicativo del IMI. La Ingeniería del Marco Institucional (IMI) es la ingeniería que estudia implanta y mantiene el marco institucional, optimizándolo para la mejora continua de resultados basándose en una máxima: que las personas que componen la organización disfruten trabajando. El modelo explica que esta premisa resulta fundamental para que los trabajadores de la empresa maximicen su productividad, se involucren dentro de la empresa y creen un vínculo afectivo con las funciones que desarrollan día a día. Así pues, el IMI se constituye como un cuerpo teórico-práctico para la organización y dirección, desarrollo de directivos, valores y cultura de la empresa que lo adopta, facilitando el mejor funcionamiento de la misma, y permitiendo con ello satisfacer el deseo de los accionistas, consiguiendo una buena imagen en el mercado óptimamente atendido y a unos directivos que disfrutan y se realizan en su trabajo. La estructura del IMI se detalla en la siguiente imagen: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 19 Figura 1.1 Fundamentos del IMI En definitiva el IMI desarrolla una serie de técnicas y procedimientos sobre:  La empresa y su estructura  El tratamiento de la información tanto económica como financiera y los sistemas que la constituyen.  Los estilos, actitudes, valores y el desarrollo de sus directivos. Para ello se divide la gestión empresarial en tres grandes gestiones diferenciadas:  Gestión de Regulación; La regulación consiste en establecer las desviaciones producidas entre unos presupuestos iníciales elaborados a priori y los resultados reales. Estas desviaciones se denominan desregulaciones. Como herramientas fundamentales para esta gestión se cuenta con los sistemas de control económico y financiero (SCE y SCF).  Gestión de cambio; Es la encargada de concretar, en acciones programadas, todos los procesos de mejora o cambio que deben realizarse en la empresa.  Gestión direccional; Aquella encargada de decidir y mantener la estrategia a adoptar por la empresa a largo plazo, denominado el direccional de la empresa. Este aspecto suele estar condicionado por varios factores: 1. Nivel tecnológico de la empresa en particular y del sector al que pertenezca dicha empresa. 2. Niveles y tendencias del mercado: nos podríamos encontrar en mercados regresivos o en crecimiento, con alta variabilidad o baja… 3. Necesidades de capital dentro del sector y de la empresa en particular. Conocidas las características propias de su sector, la gestión direccional debe decidir. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 20 1. La atención dedicada a I+D, decidiendo entre poseer un departamento propio con especialistas del sector o comprar la tecnología directamente. 2. La cuota de mercado que se quiera obtener. 3. Decidir en la política de reparto de dividendos, pudiendo adoptar posiciones de reparto máximo de dividendos o de reinversión de beneficios buscando mayor crecimiento. Básicamente estas son las premisas fundamentales de la Ingeniería del Marco Institucional, cuya explicación resulta, bajo el punto de vista del autor, muy interesante para comprender el SCE, las causas de su creación, y el entendimiento en cuanto a las acciones que se realizan a partir de su uso. Se debe entender que se trata de una de las herramientas para facilitar la toma de decisiones de los dirigentes dentro de una empresa y que puede existir el SCE sin que se implante la totalidad del IMI, pero es imposible entender el funcionamiento y la cultura del IMI sin la presencia del SCE. Valentín de Madariaga siguió desarrollando y retocando el IMI hasta su fallecimiento en el año 2002, pero los valores y la cultura del modelo que se han adoptado durante toda la historia del grupo hacen que el Grupo MP siga implantándolo día a día y que se sigan buscando maneras de actualizarlo para que el modelo siga siendo útil y ventajoso con el paso de los años. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 21 1.2 INTRODUCCIÓN AL SCE Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 22 El SCE es una herramienta de dirección cuya finalidad es el análisis y control de los hechos económicos de la empresa, a partir de la información obtenida mediante la cadena de valor del producto, la definición de unas variables con las que se controlan si se logran los objetivos marcados y la definición de tres índices económicos, que son representativos de la situación económica de la empresa. El sistema sirve de apoyo para la toma de decisiones, así como para la medida y evaluación de los resultados obtenidos como consecuencia de las decisiones ya tomadas. El SCE presenta la información cuantificadamente a través de una serie de impresos normalizados de fácil comprensión, con un nivel de agrupación dependiente de la decisión que vamos a tomar, destacando sobre los demás el impreso de presentación de los resultados (impreso B3), en la que se recoge la situación mensual actual, el acumulado para el ejercicio completo y las desviaciones que se han producido con respecto a unos valores esperados denominados estándares. La implementación del SCE en una empresa conlleva una serie de consecuencias:  En primer lugar engloba las tres gestiones que define el IMI: Regulación, Cambio y Gestión Direccional.  Uso de un lenguaje común para todos los miembros de la empresa, de modo que todos compartan y entiendan los mismos conceptos.  La gestión económica de la empresa pasa por realizar el cálculo de los costes de una manera determinada, por presupuestar los costes de la empresa y por llevar un seguimiento cuya información es presentada en una serie de sencillos informes.  Favorece a que dentro de la empresa haya una estructura jerárquica definida y a la delegación de tareas.  Permite comparar los resultados obtenidos con los estándares presupuestados, sirviendo dicha comparación para el análisis y crítica de resultados y para la toma de decisiones. Como principios básicos del SCE cabe destacar: 1. El horizonte del SCE es anual, no obstante se realiza un seguimiento a nivel mensual. 2. Es un sistema de coste unitario (separa precios de volúmenes) lo que permite un análisis exhaustivo sin necesidad de tener una exactitud de datos completa. 3. La información utilizada es única y piramidal, lo que asegura que coincidan la contabilidad financiera con la analítica (SCE). Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 23 Uno de los propósitos del SCE es el desarrollo de directivos, mediante el aumento de la capacidad de síntesis generada por la simplicidad de interpretación que tiene la exposición del sistema. Para poder conseguir los objetivos esperados, el SCE se cimienta en tres pilares básicos: 1. Estructura general de costes. 2. Libro de estudio. 3. Tratamiento de las variables. 1.2.1 ESTRUCTURA GENERAL DE COSTES La estructura general de costes está organizada en capítulos y subcapítulos que siguen el orden del proceso productivo y comercial de la actividad de la empresa. En cada capítulo se agrupan las variables referentes a cada área existente en una organización. Existen 8 capítulos que se ejecutan en orden inverso (empezando por el capítulo 8 y terminando por el 1) En el siguiente cuadro se muestra el paralelismo entre los distintos capítulos y subcapítulos con las distintas áreas de la empresa. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 24 Figura 1.2 Capítulos del SCE Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 31 operaciones necesarias para integrarlo en cada ascensor, comenzando por la integración del módulo teléfono + placa en la botonera de la cabina. Por otra parte, nuestra empresa a pesar de tener un rico proceso productivo, comercializa únicamente dos productos, que a su vez son muy similares entre ellos:  Fonomac-3  Fonomac-3 + Los dos productos son muy parecidos, de hecho ambos siguen el mismo proceso productivo, pero el segundo tiene un mayor desarrollo tecnológico introducido en el teléfono. Históricamente se vendían mayor número de unidades del ¨Fonomac-3¨ pero el desarrollo tecnológico continuo que existe en el sector de la elevación hace que las ventas del ¨Fonomac-3 +¨ crezcan notablemente año tras año. La principal diferencia entre el Fonomac-3 y el Fonomac-3 + es que el segundo, por sus cualidades, nos da la posibilidad de reproducir mensajes de voz durante el proceso de alarma. Por encima de unos volúmenes mínimos de ventas que garanticen que se cubran los gastos fijos de la empresa, ¨Telemac S.L.¨ es una empresa muy rentable, debido a que obtiene unos márgenes de venta considerables en sus productos. 2.2 INFORMACIÓN DE LOS PRODUCTOS Y PROCESOS Como hemos mencionado anteriormente, los productos de nuestra empresa son los teléfonos de emergencia que existen en las cabinas de los ascensores para que, en caso de fallo del ascensor o cualquier otro contratiempo, el cliente pueda contactar fácil y rápidamente con los servicios de mantenimiento del aparato. En primer lugar, la empresa compra todas las materias primas necesarias para el proceso productivo, entre las que destaca el teclado del teléfono, integrado con sus baterías y demás piezas que completan el modulo del teléfono, que recibirá como única operación una verificación electrónica para comprobar que la pieza recibida es de buena calidad y está en buen estado. Aparte del teléfono se adquieren otras materias primas necesarias en el proceso, como la chapa para construir la placa que va adjunta al teléfono o las arandelas y tornillos que fijan ambos conjuntos. Como la empresa distribuye el producto final, también es necesario contemplar el gasto en cajas de cartón y en los distintos manuales que lleva el producto consigo así como los demás gastos necesarios para la preparación del producto final. Una vez contemplados los gastos de materias primas, pasamos a introducir brevemente la actividad productiva de la empresa. El teléfono (ambos modelos) va fijado a una pequeña placa compuesta de chapa. Nuestra empresa se encarga del desarrollo de esta placa en sus instalaciones, así como de las operaciones necesarias para la integración de la placa y el teléfono anteriormente mencionado. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 32 Pasamos ahora a definir con más nivel de detalle el proceso productivo que se sigue en la empresa, matizando que se trata de un proceso que trabaja contra Stock, aunque la demanda de los productos que comercializa es bastante previsible y rígida. Esto provoca que la empresa pueda trabajar con unos niveles de producción iniciales que se acercan mucho a los niveles de venta que se obtienen durante el ejercicio. En primer lugar se introduce la pieza de chapa que utilizaremos para hacer nuestra placa en una máquina de corte, de la cual se obtiene una pieza de chapa del tamaño deseado de nuestra placa, pero con un margen de error en todas sus dimensiones para poder corregir posibles imperfecciones en nuestro trozo de chapa, como cizalladuras o bordes imperfectos. La siguiente estación que atraviesa la placa es una máquina de corte láser, máquina de última generación, que destaca en precisión y eficiencia, y que está controlada por personal cualificado para este tipo de operaciones. Tras el paso de la placa por esta estación, esta posee un nivel de precisión altísimo y está preparada para que en ella se realicen las operaciones posteriores. La operación sucesiva consiste en la grabación de los datos correspondientes al producto que estemos fabricando, al fabricante que comprará el producto, así como de los datos que nuestro cliente especifica que aparezcan en la placa. Aunque exista varianza en los datos que se graban en la placa, es una operación bastante simple debido a las características de la máquina en cuestión, ya que basta con introducir el diseño deseado en el sistema y este lo reproducirá en la placa en cuestión de minutos. Aunque las empresas a las que vendemos nuestros productos no suelan fabricar en lotes de productos iguales, la placa de grabación en cuestión es la misma en todos sus aparatos, siempre que estos se vendan en el mismo país. Se muestra un ejemplo en la siguiente imagen. Figura 2.1 Placa Fonomac-3 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 33 La operación restante del proceso consiste en la integración del teléfono en la placa grabada. Previo a esta operación, el teléfono es sometido a una verificación electrónica en el determinado departamento electrónico de la empresa, en el que se comprueba que se encuentre en un estado óptimo. Una vez realizado este paso, se procede a integrar el teléfono en la placa. Los usuarios del ascensor en el que se utilizará nuestro producto podrán ver en la cabina la placa grabada con las indicaciones para pulsar los distintos botones que activen el teléfono de emergencia, que se situará en la parte posterior de la cabina. Una vez finalizada la integración de ambas partes, se procederá al embalaje del producto, cada uno en su respectiva caja dependiendo del producto del que se trate (Fonomac-3 o Fonomac-3 +). Se añaden en la caja final guías de puesta en marcha e instalación rápida en inglés y en español destinadas al cliente inmediato y un manual técnico del producto también en inglés y en español destinado al cliente final que adquiera el ascensor, de manera que en caso de avería, el servicio técnico de asistencia disponga de este manual en todo momento. En la siguiente figura se muestra la estructura del proceso anteriormente descrita: Figura 2.2 Descripción del proceso productivo La actividad de recepción de materias primas por parte de nuestra empresa no es objeto de estudio ya que en el precio de compra están incluidos los costes de transporte a pagar a los proveedores (con una tasa que veremos más adelante). En el precio de venta a clientes está igualmente incluido el coste de transporte. Al no disponer de un sistema propio de distribución, nuestra empresa mantiene un contrato con una empresa de transportes, que se encarga de distribuir los productos a los Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 34 clientes. Este contrato consta de costes fijos y variables que son actualizados cada año en función de la actividad del año anterior. Estos costes se detallarán más adelante. 2.3 INSTALACIONES DE LA EMPRESA Nuestra empresa trabaja con una fracción del mercado cuyas operaciones se desarrollan fundamentalmente en el sur de España, tiene cada vez más mercado en otras zonas del país. Este hecho está provocando que el coste de transporte suba razonablemente por las tarifas de cobro de nuestro distribuidor, por ello Telemac se está planteando internalizar el proceso de transporte, idea que será evaluada en el apartado Anexo de este proyecto. En la actualidad nuestra empresa cuenta con un único centro, que se encuentra a escasos kilómetros de Sevilla. Nuestra empresa cuenta, como hemos introducido, con un terreno en el que se desarrolla toda su actividad. Este terreno fue adquirido hace muchos años y es en su totalidad propiedad de la empresa. Dentro del mismo, tenemos varios módulos distintos que describiremos a continuación: Figura 2.3 Instalaciones de la empresa Como se puede observar en la imagen, el recinto está formado por tres edificios distintos:  Control de entrada y salida: Se encarga de verificar que todos los vehículos y personas que entren en la planta estén autorizadas para ello, así como de la seguridad del recinto, a través de varias cámaras de Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 35 vigilancia instaladas en distintos puntos del recinto. Este espacio está formado por el centro de operaciones del vigilante que se encuentre trabajando en cada momento, con todo lo necesario para el desarrollo de sus funciones, y de un servicio. Este servicio se encuentra activo las 24 horas del día y 365 días al año, para garantizar la seguridad de la planta en todo momento.  Almacén y centro de distribución: Espacio utilizado para la recepción de materias primas y su posterior almacenamiento, así como para el almacenamiento de productos terminados y preparados para distribuir, y su posterior carga para distribución. Este almacén también está equipado con todo lo necesario para los operarios que trabajen en él.  Fábrica principal y centro de operaciones de la empresa: Es el edificio principal de la planta, en el que se desarrollan todas las operaciones del proceso productivo, así como las operaciones de gestión de la empresa. Está compuesta principalmente de dos secciones diferenciables: el área de producción, donde se encuentran las maquinas que intervienen en el proceso y los productos necesarios en el mismo. En la otra sección de la fábrica se encuentran los distintos despachos de los dirigentes de la empresa, así como los puestos de trabajo del resto de personal que se encarga de la gestión y mantenimiento de la empresa. El edificio también dispone de un área de descanso para los trabajadores y de distintas máquinas expendedoras de alimentos y bebidas. Como se puede observar en el plano de la planta, existe una conexión física interna entre el almacén y la fábrica, con el objetivo de facilitar el transporte de materias entre los dos edificios. 2.4 GRUPOS FUNCIONALES HOMOGÉNEOS En primer lugar, y aunque no se trate de un GFH como tal ya que entre sus funciones no se realiza ninguna transformación sobre el producto, cabe introducir la recepción de materias primas. Como se ha mencionado, el proveedor se encarga de enviar los productos, que llegan a la planta y son directamente descargados en el almacén, donde son distribuidos por los operarios del mismo. Estos mismos operarios serán los encargados de transportar las materias a la fábrica cuando se necesiten para la fabricación. Una vez introducida la recepción de productos, describimos los principales GFH de la empresa, que como ya hemos mencionado en la introducción son:  Verificación electrónica del teléfono.  Corte de chapa.  Corte preciso con máquina láser. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 36  Grabado de placa.  Integración teléfono + placa.  Embalaje y almacenamiento. A continuación describiremos nuevamente las funciones que se desarrollan en cada GFH, así como los trabajadores que intervienen en ellas. La actividad de nuestra empresa está muy bien compensada en aspectos de tiempos de fabricación, sabiendo esta responder a la demanda del mercado con unos tiempos de utilización y una saturación de la maquinaria muy eficaz. VERIFICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TELÉFONO: La empresa dispone de una sección de electrónica que verificará el aspecto físico del teléfono, su correcto montaje y su correcto funcionamiento a través de una serie de pruebas manuales realizadas por operarios con cualidades para ello. En esta sección trabajan a jornada completa 3 operarios. CORTE DE CHAPA: En esta operación, como se ha descrito anteriormente, se realizan a partir de una sección de chapa las piezas que después se convertirán en la placa grabada de nuestro producto. Para ello, la empresa cuenta con una máquina de corte de chapa, que utiliza también tecnología láser, pero que es mucho menos sofisticada que la máquina de la operación sucesiva. En esta operación trabaja un operario a jornada completa, y un segundo operario que alterna trabajo en esta sección y en la siguiente, dependiendo de dónde haya necesidad en cada momento. CORTE LÁSER: En esta sección la pieza de entrada es una pieza de chapa con unas dimensiones parecidas a las dimensiones finales de la placa, pero con imperfecciones generadas por la falta de precisión que caracteriza a la máquina de la estación anterior. Se cuenta para esta labor con una máquina de corte láser de última generación con una precisión milimétrica, que genera una placa de un tamaño y precisión cercanos a la perfección. Para estas operaciones se cuenta con un operario a jornada completa, y la labor ocasional del operario anteriormente mencionado. GRABADO DE CHAPA: Esta es una operación por la cual la pieza es grabada con respecto a los deseos de nuestro cliente, luego es la operación que introduce algo de complejidad en el proceso. Para ello, la empresa cuenta con dos máquinas de grabación láser, cada una de ellas controlada por un operario a tiempo completo que se aseguran de que las operaciones transcurran de manera normal. Otra de las razones por las que se dispone de dos máquinas en esta estación es por la criticidad de esta operación, ya que una avería en una máquina de estas características es más propensa que en las anteriores. INTEGRACIÓN TELÉFONO + PLACA: Es la última operación técnica que se realiza en nuestro proceso, y consiste en integrar el teléfono una vez verificado electrónicamente con la placa grabada. Se trata de una serie de operaciones manuales Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 37 que son realizadas por personal cualificado. En esta sección trabajan a tiempo completo 2 operarios. EMBALAJE Y ALMACENAMIENTO: Esta operación consiste en preparar nuestro producto para su posterior distribución. Los operarios que desarrollan esta función se encargan, a parte de las funciones mencionadas para la recepción de mercancías, de transportar los productos que salen de la sección anterior hacia el almacén, donde disponen de todos los materiales y productos para preparar el producto final. Dependiendo del producto del que se trate, el operario en cuestión deberá embalarlo en su determinada caja, junto con sus manuales y guías determinadas, así como almacenarlo en su lugar oportuno. También se ocupará de cargar los productos a distribuir en el vehículo de la empresa de transporte que vaya a llevar a cabo el envío. Estas funciones las realizaran 3 operarios a jornada completa. 2.5 ESTRUCTURA DE LA EMPRESA Pasamos a describir ahora la estructura general de la empresa. Hemos ido detallando los operarios que trabajan en las distintas secciones del proceso productivo, pero lógicamente para el funcionamiento óptimo de la empresa es necesaria la labor de las personas que gestionan la empresa, así como del personal de mantenimiento, secretaría o seguridad. A continuación se muestra la estructura de la empresa: Figura 2.4 Estructura de la empresa Como podemos observar, a parte del director general, que es el máximo responsable de la empresa, existen tres gerentes de los principales sectores de la empresa:  Gerente de mantenimiento: Responsable del personal de limpieza y de seguridad.  Gerente de almacén y administración: Responsable de asignar a cada operario del almacén sus tareas en cada momento y revisar los niveles Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 38 de inventario y de productos terminados, así como de gestionar el correcto pago a proveedores y cobro a clientes.  Gerente de producción: Este último se encarga de revisar el proceso productivo, así como de gestionar cualquier situación adversa informada por parte del encargado de almacén. Todos ellos responden al director general, quien desarrolla una gestión general de la empresa. 2.6 METODOLOGÍA EMPLEADA A continuación se desarrollará el SCE aplicado a la actividad productiva de nuestra empresa. El procedimiento consistirá en la introducción teórica de cada capítulo con su posterior aplicación a nuestro caso. Como ya sabemos, el SCE es aplicado en orden inverso, es decir, desde el capítulo 8 (Materias primas) hasta el capítulo 1 (Resultados). A lo largo de ellos iremos obteniendo una serie de variables en forma de desviaciones que se introducirán en el mencionado impreso B3 hasta obtener el resultado general de la empresa por medio del cálculo de los márgenes unitarios de venta, multiplicando estos por los volúmenes de venta y restándole los costes de estructura como se puede observar en la figura: Figura 2.5 Metodología empleada en el desarrollo práctico El SCE suele ser una herramienta usada con periodos mensuales, y que genera un acumulado anual para comparar con las cuentas de la empresa. Para que se pueda observar mejor el desarrollo completo de este en un ejercicio, lo desarrollaremos directamente a nivel anual. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 39 3. CAPITULO 8: COSTE DE LAS MATERIAS PRIMAS Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 40 3.1 DESARROLLO TEÓRICO El objeto de estudio del capítulo 8 del SCE es el precio unitario de las materias primas involucradas en el proceso, el cual se incorpora directamente al coste total del producto, así como los costes necesarios para poder disponer de dicha materia prima en el almacén. En el SCE se separa la gestión de los precios de la gestión del consumo de las materias primas, es decir, que se analiza de forma separada el precio real de cada unidad de materia que se compra (y la desviación que se ha producido con respecto a los valores estándares) del consumo real de las materias durante el proceso (del que también se analiza la desviación frente al estándar). Con esto logramos diferenciar la responsabilidad de la compra, con la responsabilidad de gestión posterior de las materias primas (cantidad de materia utilizada en la fabricación). Las materias directamente incorporadas al proceso pueden ser de varios tipos:  Materias primas, que serán transformadas durante el proceso de fabricación. Un ejemplo en nuestro caso es la chapa que se transformará en la placa terminada.  Elementos y Conjuntos Incorporables, que forman parte del Producto Terminado sin sufrir ninguna transformación. Como son todos los materiales necesarios para unir la placa grabada y el teléfono.  Mercaderías, que se compran y se venden sin sufrir ninguna modificación.  Aquellos envases cuyo valor sea representativo respecto a aquel con el que se venda el producto. Como por ejemplo las cajas de los productos terminados.  Los embalajes de coste representativo que lleve el producto. Los manuales e instrucciones que llevan los productos consigo. 3.1.1 VARIABLES DEL CAPÍTULO 8  CM: Coste Unitario de la Materia Prima. Para cada referencia de materia prima se define su coste unitario de materia prima estándar. El coste de cada materia está compuesto por dos factores: el precio de origen (PO) y los ¨más valores de compra¨ (mvc). El PO es el precio unitario de la materia que contiene todos los conceptos normalmente cargados en la factura del proveedor. Por su parte, los mvc son aquellos costes adicionales en los que se incurre para disponer de las materias en el almacén (ej. Transporte). Por tanto, el CM se puede expresar como: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 47 4.1 INTRODUCCIÓN Una vez contemplados los costes en materias primas, pasamos a imputarle al producto todos los costes que conlleva fabricarlo. El presente Capítulo se encargará de definir el coste de las unidades de consumo relacionado a cada unidad de producto fabricado. El coste de cualquier producto fabricado es la suma del coste de la materia prima más el coste del valor añadido que se va aportando a los productos durante el proceso de fabricación. Para el estudio del coste de valor añadido, el SCE define una serie de variables cuya concatenación da como resultado el coste asociado al valor añadido en cada producto, que es necesario identificar. El SCE define una unidad del valor añadido que es necesaria identificar en cada Grupo Funcional Homogéneo (GFH) o centro de coste: la unidad de producción. Un GFH es un conjunto de obreros y/o instalaciones, homogéneos en cuanto a coste, producción y mando, es decir, cada GFH tendrá su propio coste de valor añadido asociado a la incorporación de valor añadido que sufre el producto en ese GFH. Para hallar el coste de la unidad de producción de cada GFH, es necesario estudiar sus elementos y recursos requeridos para realizar los procesos, ya sea de manera directa o indirecta. Así, el coste de la unidad de producción es la suma de los costes de los distintos recursos que se requieres en el GFH. El SCE define la unidad de consumo como la unidad de aquellas materias, elementos y recursos que son consumidos por cada GFH para su correcto funcionamiento. Se puede considerar cada GFH como un volumen de control, una caja negra con una entrada y una salida, de manera que el valor del producto de salida es igual al de entrada más el valor añadido introducido por el GFH correspondiente. Figura 4.1 Ilustración GFH ENTRADA SALIDA Material X GFH 1 Semielaborado Y Proporciona valor añadido Valor semielaborado Y = Valor material X + Valor Añadido en GFH 1 Por último, para hallar el coste de cada unidad fabricada es necesario estudiar las unidades de producción requeridas para la fabricación de cada producto. De este Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 48 modo, se cierra la cadena que asigna a cada producto su coste de la manera más eficiente, pudiendo desglosar, en todo momento, el coste del valor añadido en sus diferentes componentes. Como resumen se puede decir que el SCE estudia el coste del valor añadido mediante la siguiente cadena:  Coste de la unidad de consumo.  Unidad de consumo por unidad de producción.  Unidad de consumo por unidad de fabricación. El objeto del Capítulo 7 es el estudio del coste de las unidades de consumo, el coste de aquellos recursos y elementos que son absorbidos por los GFH involucrados a lo largo del proceso productivo, y los otros dos apartados se estudiarán en Capítulos posteriores del SCE. El capítulo 7 tiene a su vez varios subcapítulos dependiendo de la naturaleza de los recursos estudiados, e iremos aplicando el SCE a nuestro caso a medida que los vayamos introduciendo, siendo estos:  Subcapítulo 7.1: Coste de la unidad de mano de obra.  Subcapítulo 7.2: Coste de la unidad de material de consumo y reposición.  Subcapítulo 7.3: Coste de la unidad de suministros y combustibles.  Subcapítulo 7.4: Coste de la unidad de instalación.  Subcapítulo 7.5: Costes exteriores de producción. Los subcapítulos 7.3 y 7.5 son de rara aplicación en el SCE, y no aplican en nuestro caso en concreto por lo que no entraremos en detalle en estos dos. Si bien, se detallaran a continuación los subcapítulos 7.1, 7.2 y 7.4. 4.2 SUBCAPÍTULO 7.1: UNIDAD DE CONSUMO DE MANO DE OBRA Este subcapítulo se encarga de analizar el coste referente a la mano de obra utilizada en cada GFH. Este término hace referencia al personal, y se imputa de manera directa al coste de los productos fabricados. Dicha imputación se realiza a través de las unidades de producción. Son mano de obra todos los operarios que forman parte de la cadena de producción, así como aquellos que trabajan en labores de mantenimiento y servicios para dicha producción. Es importante ver que trabajadores se imputan al coste de mano de obra y cuales se imputan al coste de estructura, asegurándose de contemplarlos todos y de evitar la redundancia. En nuestro caso, se consideran coste de mano de obra los salarios de todos los operarios de la cadena productiva y sus respectivos gerentes, así como el personal de limpieza. Las dos principales variables de este subcapítulo son:  QC₁: Unidad de mano de obra. Esta variable mide la cantidad de unidades de mano de obra. Su unidad de medida debe definirse en cada GFH, pero generalmente se mide en horas obrero de presencia y representa la imputación de la mano de obra para los distintos GFH. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 49  CC₁ y CC₁: Coste estándar y coste real de la mano de obra. Ambos son el coste unitario de la variable anterior QC₁. Esta variable recoge todos los conceptos de coste que representa la mano de obra para la empresa: salario base, seguridad social, complementos, permisos retribuidos, primas de retribución, etc. Para realizar el coste estándar de la mano de obra se debe realizar un análisis previo de la plantilla, debiendo estudiarse la composición de la plantilla, con el fin de determinar el número de escalones de mano de obra que se van a utilizar, teniendo todos los operarios del mismo escalón idéntico coste estándar. Como norma, se deben definir el mínimo número de escalones necesarios. En nuestro caso, los operarios trabajando en el mismo GFH tendrán idéntico salario, y existirán tres escalones salariales entre estos, estando cada escalón formado por dos GFH como se detallará más adelante. Una vez realizado este análisis, se calcula el coste estándar de la mano de obra para cada uno de los escalones definidos, atendiendo a los siguientes pasos: 1. Determinar el número de horas trabajadas. 2. Determinar el precio medio unitario de la mano de obra. 3. Calcular el coste de la hora normal. 4. Calcular el coste de la hora extra. 5. Calculo del coste unitario estándar de la hora estándar CC₁. 𝐶𝐶1      =(𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝐻𝑜𝑟𝑎 𝑁𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙 × 𝑁°𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑁𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙𝑒𝑠 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝐻𝑜𝑟𝑎 𝐸𝑥𝑡𝑟𝑎 × 𝑁°𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝐸𝑥𝑡𝑟𝑎) 𝑁° 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 En nuestro caso los conceptos que se estudian son: Salario base, Seguridad Social a cargo de la empresa y pagas extras. En este subcapítulo, al contrario que en el capítulo anterior y los subcapítulos restantes de este capítulo, no existe un libro de estándares para realizar el seguimiento exhaustivo del coste de mano de obra, sino que se incluye el valor estándar y la desviación directamente en el impreso B3. Las desviaciones que se obtienen en este subcapítulo son desviaciones de análisis por saldo, las cuales se obtienen al regularizar las cuentas de periodificación de la mano de obra. La desviación representa la diferencia del coste estándar de la hora obrero frente al coste real para las horas reales realizadas en la empresa. ∆71=(𝐶𝐶1      −𝐶𝐶1)×𝑄𝐶1 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 50 En este subcapítulo se obtienen dos tipos de desregulaciones:  Desregulación por horas extras: Esta desregulación se obtiene al valorar las horas extras producidas por exceso o defecto a su coste. Esta desregulación no suele incluirse en el análisis de desregulaciones.  Desregulación por absentismo y paro: esta desregulación se mide por el coeficiente de desregulación D₇₁, cuyo cálculo es el siguiente: 𝐷71 =1+𝑁° 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝐴𝑏𝑠𝑒𝑛𝑡𝑖𝑠𝑚𝑜 𝑦 𝑃𝑎𝑟𝑜 𝑁° 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑃𝑟𝑒𝑠𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 Las desviaciones de este capítulo pueden aparecer por los siguientes motivos:  Subidas del convenio distintas a las previstas en el momento de elaboración del libro de estándares 7.1. Esta es una desviación de precios.  Variaciones en la composición de cada escalón de mano de obra al aparecer nuevos escalones, lo que puede deberse a nuevas incorporaciones o bajas no previstas.  Diferencia en las primas, como consecuencia de producirse un rendimiento distinto al previsto.  Diferencia en la proporción estimada de las horas normales y extra.  Diferencia entre el porcentaje de absentismo previsto y real. La información obtenida por la empresa en el seguimiento de este capítulo será utilizada para establecer la plantilla, los sueldos de esta, el rendimiento obtenido con las primas, el control de la relación entre horas normales y horas extra y el control sobre el absentismo y sus causas. La desregulación por absentismo y paro, expuesta anteriormente, puede tener diferentes causas:  Enfermedad.  Larga enfermedad o accidente.  Permisos retribuidos.  Horas de enlaces sindicales y paros propiamente dichos. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 51 4.2.1 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO La empresa Telemac S.L. elabora su coste unitario de mano de obra CC₁ obteniendo el coste unitario de la hora normal. Para el cálculo del coste de la hora normal, se tendrán en cuenta:  Salario base estipulado para cada trabajador. En este apartado se incluye el coste de 13 de los 23 empleados de la empresa.  Seguridad social a cargo de la empresa. En la actualidad este concepto supone el 23 % del salario base.  Pagas extraordinarias; nuestra empresa tiene una política de salarios de 14 pagas anuales, existiendo dos pagas extra en verano y en navidad. Por simplicidad, se agruparán las 14 pagas en el salario base. Como se ha introducido anteriormente, existirán tres escalones salariales dentro de los operarios de la empresa, dependiendo del nivel de complejidad de las operaciones realizadas y del nivel de preparación necesario para desarrollar las mismas. Estos tres escalones son:  Técnico 1: Al primer escalón pertenecerán los operarios de los GFH verificación electrónica y corte preciso con máquina laser (5 operarios).  Técnico 2: A este segundo escalón pertenecerán los operarios que trabajen en actividades de corte de chapa y grabado de placa (3 operarios).  Técnico 3: Este último escalón lo forman los operarios de integración teléfono-placa y los empleados del almacén (5 operarios). En cuanto a los gerentes y al director general, los costes asociados a ellos se tendrán en cuenta en el capítulo 2, dedicado al coste de estructuras. Los salarios de los empleados de limpieza, al igual que los de seguridad, se estudiarán de igual forma en el capítulo 2. Se detallan los valores estándares previstos por la empresa en la siguiente tabla para los salarios de los operarios: Tabla 4.1 Estructura salarial de los operarios de la empresa Para obtener el coste unitario de la hora normal, es necesario definir el número total de horas estándares trabajadas en la empresa. Teniendo en cuenta que el año está compuesto de 225 días laborables y que la jornada laboral cuenta con 8 horas, las horas totales trabajadas por cada trabajador, según convenio, son 2.025 horas/año. Tomando como porcentaje estándar de horas de absentismo y paro un 2,5 % de las horas totales se calculan las horas anuales normales de la siguiente forma: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 52 𝑁º ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙𝑒𝑠=2.025 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑎ñ𝑜 ×(1−2,5 100)=1974,375 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑎ñ𝑜 Debido a que no suelen existir horas extras en nuestra empresa, y las que existen son remuneradas a un precio muy parecido al de la hora normal, la variación que pudieran introducir en el cálculo del coste de la hora estándar se desprecia, siendo pues este coste el siguiente: 𝐶𝐶     1=5×27060+3×25215+5×23985 13×1974,375 =12,89 € ℎ𝑜𝑟𝑎 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 4.2.2 SEGUIMIENTO DE LA MANO DE OBRA En este subcapítulo, como ya hemos explicado, no hay un libro de estándares determinado, sino que simplemente se obtiene la desviación el coste de la mano de obra comparando el valor estándar y el real que se puede obtener del libro de cuentas de la empresa. En nuestro caso, nuestra empresa no introduce ningún tipo de cambio con respecto a los salarios utilizados para los costes de hora estándar, pero cuando se calculan las horas de absentismo y paro, se aprecia que el dato real es algo más negativo de lo esperado, es decir, el porcentaje de horas sube. Este porcentaje pasa del valor presupuestado (2,5 %) a un valor ligeramente superior (2,75 %). Así pues, se puede calcular el coste unitario de la hora real, sabiendo que las horas reales trabajadas son: 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑟𝑒𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑎𝑠=2.025ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑎ñ𝑜 ×(1−2,75 100)=1969,3 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑎ñ𝑜 Con este nuevo valor para las horas trabajadas, podemos calcular el coste unitario real de la hora de mano de obra (CC₁): 𝐶𝐶1=5×27060+3×25215+5×23985 13×1969,3 =12,92 € ℎ𝑜𝑟𝑎 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 53 Como habíamos apuntado, es un valor ligeramente superior al esperado, que supondrá una desviación negativa para este subcapítulo. La desviación la calculamos de la siguiente forma: ∆71=(12,89−12,92)×13×1969,3=−768,027 € Este valor es el que se introducirá directamente en el impreso B3 en el apartado correspondiente a este subcapítulo. 4.3 SUBCAPÍTULO 7.2: UNIDAD DE CONSUMO POR MATERIAS DE CONSUMO Y REPOSICIÓN. El objeto de este subcapítulo es el análisis y control de aquellas materias que son consumidas por los GFH y que se incorporan al producto de manera indirecta. En nuestro caso podemos distinguir como este tipo de materias aquellas necesarias para el embalaje del producto o para el acabado de la placa. Estas materias a su vez se dividen en:  Subcapítulo 7.2.1: Materias varias. Son aquellas que suponen muchas referencias y que no son de gran valor económico. Para estas materias se utiliza un tratamiento simplificado, consistente en analizar su valor total en conjunto para la empresa, repartiéndose para las unidades de valor añadido que produce cada GFH, siguiendo criterios de racionalización.  Subcapítulo 7.2.2: Materias importantes. Se consideran dentro de este epígrafe aquellas cuya repercusión económica resulta relevante. En este caso el tratamiento utilizado es análogo al dado a las materias primas en el capítulo 8 del SCE. Para las materias varias solo se define una variable:  𝑪𝑷     𝟐𝟏 𝒚 𝑪𝑷𝟐𝟏: Coste de producción estándar y real por materias varias. Este caso es una excepción a la codificación general, ya que la segunda letra utilizada en la variable hace referencia al capítulo 6, debido al tratamiento utilizado, y no al capítulo 7 (letra C). No obstante puede utilizarse también la codificación general, CC₂₁. Para las materias importantes se definen variables análogas a las del capítulo 8:  QC₂₂: Cantidad de materia importante, medida en la misma unidad en la que esta entra en el almacén.  𝑪𝑪     𝟐𝟐 𝒚 𝑪𝑪𝟐𝟐 : Coste unitario estándar y real de las materias importantes. Estos costes se dividen, al igual que en el capítulo 8, en PO y mvc estándares y reales respectivamente. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 54 𝐶𝐶     22 =𝑃𝑂     +𝑚𝑣𝑐       𝐶𝐶22 =𝑃𝑂+𝑚𝑣𝑐 El cálculo del coste estándar de la unidad de producción por materias varias se realiza en el impreso LE-721. Para su elaboración es necesario estimar los siguientes datos:  El coste anual esperado para las materias varias, en base a los datos históricos que posea la empresa.  El coeficiente de reparto de dichas materias para cada GFH en tanto por uno.  El número de unidades de valor añadido previsibles, QP (Variable que se estudiará en el capítulo 6) que producirán los GFH en el periodo en estudio. Con estos datos se elabora el LE-721 que se muestra a continuación: Tabla 4.2 Libro de estándares 721 Para el subcapítulo 7.2.2, en el cual se estudia el coste de la unidad de producción por materias importantes se elabora el libro de estándares correspondiente que se muestra a continuación: Tabla 4.3 Libro de estándares 722 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 55 La desviación obtenida para las materias varias es una desviación de análisis por saldos, y representa la diferencia entre los costes estándar y real de producción por materias varias para la cantidad real de unidades de valor añadido producidas: ∆721=(𝐶𝑃     21−𝐶𝑃21)×𝑄𝑃 Para realizar el seguimiento de las materias importantes se utiliza el impreso C. La desviación de análisis por precios que se obtiene para el conjunto de materias compradas es la siguiente: ∆722=(𝐶𝐶     22−𝐶𝐶22)×𝑄𝐶22 Como el resto de desviaciones, su importe mensual y el acumulado hasta el mes de seguimiento (en nuestro caso habrá un solo importe) se recogen en la línea del impreso B3 destinada para ello. 4.3.1 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO En Telemac.S.L. existen varias materias primas iniciales que cumplen este concepto, es decir, que son difícilmente imputables a cada producto por su bajo coste unitario o por la dificultad de medir cuanto se emplea en cada producto de la materia en cuestión. Todas ellas serán tratadas en este análisis como materias varias, y entre ellas podemos destacar:  Plástico de burbujas: Se utiliza en el embalaje del producto, previamente a su introducción en la caja. No se contempla como materia prima inicial por su bajo coste con respecto al producto y sobre todo por la imposibilidad de tener una cantidad exacta del uso de este elemento en cada producto concreto.  Sobre transparente: Se utiliza una vez introducido el producto final en su caja, y consiste en un sobre transparente que va ligado a la caja mediante un adhesivo y sirve principalmente para introducir el albarán de compra que recibirá el cliente.  Barniz protector: La placa grabada, una vez atravesado el GFH de grabado laser y antes de entrar en el siguiente GFH, se somete a un bañado instantáneo en un barniz protector que hace que las propiedades de la placa se mantengan durante más tiempo. Este barniz no es un producto especialmente barato, pero debido a la gran cantidad de piezas que se pueden proteger con una unidad del mismo, y a la dificultad de medir la cantidad de barniz usada unitariamente en cada producto, contemplamos este producto en este apartado. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 56 Existen más materias varias dentro del proceso productivo de la empresa, pero estas son las más destacables. Aunque las anteriormente mencionadas solo hagan mención a los GFH ‘Grabado de placa’ y ‘Embalaje y distribución’, en el GFH ‘Verificación electrónica’ también existen materias de este tipo, sobre todo las destinadas a la seguridad de sus instalaciones y a recambios utilizaos en la verificación de cada pieza. Por ello, podemos incluir también este GFH en el libro de estándares 7- 21 particularizado a nuestra empresa que se muestra a continuación, estando formada por los valores estándares previstos a principios de año, tanto como para el dinero destinado a materias varias, como para las unidades de cada componente y de producto final que se producen. Así pues resulta la siguiente tabla: Tabla 4.4 Libro de estándares 721 Como podemos observar, hay un gasto considerable por cada unidad de producto fabricado en concepto de materias varias. Cabe destacar que la cantidad de unidades en los tres GFH es la misma al haber una unidad de teléfono y de placa por cada producto terminado. En cuanto al coeficiente de reparto, observamos que el GFH en el que se utiliza el barniz, es decir, ‘Grabado de Placa’ es el que más porcentaje de materias varias utiliza, por delante de los otros dos grupos funcionales, que utilizan el mismo porcentaje cada uno. 4.3.2 SEGUIMIENTO DE MATERIAS VARIAS Para observar la desviación producida en este subcapítulo, que se incluirá posteriormente en el impreso B3, debemos acudir al valor real que se ha obtenido finalmente para el CP₂₁ y para el valor real de QP producidas a lo largo del ejercicio. Finalmente, los valores reales para estas variables fueron 0,505 € y 41415 unidades. Con estos datos en la mano, podemos calcular la desviación para este subcapítulo como: ∆721=(0,52−0,505)×41415=621,225 € Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 63 Tabla 4.9 Libro de estándares 743 4.4.1.4 Coste de suministros y combustibles En este subcapítulo, se le imputa a cada GFH el coste que le corresponda en concepto de electricidad, agua, gas, combustibles, etc. En nuestro caso, la mayoría de las máquinas trabajas de forma eléctrica, aunque incluiremos los lubricantes utilizados en cada una de ellas como combustibles. También es importante el uso de agua en las máquinas funcionando como refrigerante en estas, aunque teniendo en cuenta que es muy complicado dividir el agua usada en este concepto y el resto del agua utilizada, se contemplará este gasto como coste de estructuras. Con todo esto, los costes por estos conceptos se recogen en la siguiente tabla: Tabla 4.10 Libro de estándares 744 En concepto de costes internos de instalación, Telemac no tiene ningún coste que imputar, ya que todas sus instalaciones trabajan específicamente en cada GFH. Por ello, podemos pasar a calcular las desviaciones del subcapítulo 7.4. Para este cálculo, necesitamos los datos reales obtenidos al final del ejercicio en conceptos de este subcapítulo. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 64 4.4.2 SEGUIMIENTO DEL SUBCAPÍTULO 7.4 Para llevar a cabo el seguimiento de este subcapítulo, expondremos en primer lugar el LE-74 que incluye todos los costes estándares expuestos en los apartados anteriores. El siguiente paso será exponer los datos reales para estos costes, obtenidos de los libros de contabilidad de Telemac, así como los valores reales obtenidos para las unidades de instalación de cada GFH. Una vez obtenidas las desviaciones para cada GFH, las sumaremos para obtener la desviación total del subcapítulo, que es la que introduciremos en el impreso B3, y comentaremos las distintas causas de estas desviaciones. Tabla 4.11 Libro de estándares 74 Una vez expuestos los valores totales del coste estándar de este subcapítulo 7.4 pasamos a mostrar los valores reales para las unidades de instalación y para los costes de todos los apartados. Tabla 4.12 Coste real de la unidad de instalación Con todos estos datos, ya estamos en disposición de calcular las desviaciones para cada GFH, y la total para este subcapítulo. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 65 Tabla 4.13 Cálculo de la desviación 74 Como podemos observar en la tabla de los costes reales, las variaciones positivas de costes se dan en los GFH que han tenido más unidades de instalación reales de las previstas y viceversa. Esto indica que el coste real total en cada apartado es muy parecido al presupuestado, ya que la variación la introduce el cambio en la unidad de instalación. Con todo esto, vemos que obtenemos una desviación negativa, aunque no es muy abultada. Introducimos pues las desviaciones de los subcapítulos 7.1, 7.2 y 7.4 en la sección de desviaciones del impreso B3. Tabla 4.14 Impreso B3 (Cap. 7) RESULTADO ESTÁNDAR TOTAL DESVIACIONES Otros Resultados COSTES ESTRUCTURA OR Resultados Financieros T. COSTES DIRECTOS TOTAL MV 5. Fabricación 4. mvv 6. Producción GFH 7.2 Mat. Var. e Imp. 621,2 7.4 Consu/Sum. 410,8 7.059,9 7.1 Coste Hora 768,0 I D COSTES DIRECTOS 8. CM Composición ANÁLISIS DESVIACIONES VENTAS - VOLUMEN MV CIA Precios Venta - + - + Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 66 5. CAPÍTULO 6. COSTE DE LA UNIDAD DE PRODUCCIÓN Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 67 5.1 INTRODUCCIÓN El capítulo 6 del SCE está dedicado al control y análisis del coste de la unidad de valor añadido o unidad de producción. El SCE realiza el estudio del valor añadido previamente a la ruta del producto, es decir, para cada GFH estudia el coste de su unidad de producción. El SCE define una serie de índices que cuantifican el consumo de los distintos recursos necesarios para cada unidad de producción, es decir, la cantidad de unidades de consumo necesarias para cada unidad de producción en cada GFH. El coste de esta unidad de producción será la suma de los productos de estos índices por los costes de las unidades de consumo obtenidos previamente en el capítulo 7. Con ello, se obtiene en cada GFH el coste de la unidad de valor añadido. Para controlar el coste de la unidad de producción se utilizan dos variables:  QP: Unidad de producción o de valor añadido. Es la unidad de imputación del valor añadido. Para cada unidad de producción deben conocerse tres cosas: donde va a ser imputada, cuál es su unidad más adecuada y como va a ser tratada. En cuanto a la imputación, esta puede ser imputada a productos o a órdenes de trabajo. La unidad más adecuada a utilizar depende del tipo de GFH en cuestión: 1. En el caso de considerar un GFH dónde la máquina es la que marca el ritmo de trabajo la unidad más apropiada es la CHC, que se define como la cantidad de trabajo realizado por el conjunto operario/máquina, en condiciones óptimas de actividad, durante una centésima de hora. En nuestro caso, esta será la unidad utilizada en aquellos GFH donde hemos utilizado como unidad de instalación la hora de instalación (HI). 2. En el caso de considerar un GFH en el que se realizan trabajos manuales existen una serie de unidades apropiadas: o El punto Bedaux. Es una unidad definida por el ingeniero Charles Bedaux que determina la cantidad de trabajo de calidad exigible realizada por un operario durante un minuto. Asigna un valor de 60 puntos a la actividad normal y 80 a la actividad óptima. o La centésima hora normal (CHN): Utilizada en el sistema centesimal, se define como la cantidad de trabajo realizado por un operario durante una centésima de hora. o La hora concedida. Análoga a la anterior pero medida durante una hora. Suele utilizarse en actividades de larga duración. o La unidad K. Define un trabajo estándar de producción (el producto más habitual) al que se refieren el resto de operaciones. Es una unidad apropiada en empresas en las que no se utilizan sistemas de medida de trabajo. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 68 La única condición que deben seguir todas las escalas de medida es que su medida óptima debe ser un tercio mayor que su medida estándar (CHN; Actividad normal: 100 puntos, Actividad óptima: 133 puntos)  𝑪𝑷     𝒚 𝑪𝑷: Coste estándar y real de la unidad de producción. El coste de la unidad de producción está dividido en dos partes: la primera es el coste por mano de obra e instalación y, la segunda, el coste de la unidad de producción por materias de consumo y reposición. Figura 5.1 Estructura de costes Cada uno de estos conceptos de coste es el objeto de un subcapítulo independiente: 1. Subcapítulo 6.1: Costes de mano de obra por unidad de instalación. 2. Subcapítulo 6.2: Costes de material de consumo y reposición por unidad de producción. 3. Subcapítulo 6.4: Costes de instalación por unidad de producción. 5.2 SUBCAPÍTULO 6.1: MANO DE OBRA POR UNIDAD DE INSTALACIÓN En este subcapítulo se analiza y controla la mano de obra por unidad de instalación. El objeto de este análisis es poder imputar posteriormente al valor añadido la mano de obra a través del coste de la unidad de instalación. Las variables de este subcapítulo son: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 69  𝑪𝑪     𝟔𝟏 𝒚 𝑪𝑪𝟔𝟏: Coste unitario estándar y real de la mano de obra por la unidad de instalación. (Presenta una excepción en su codificación ya que la segunda letra C haría referencia al capítulo 7)  𝑫 𝟔𝟏 𝒚 𝑫𝟔𝟏: Coeficiente de desregulación estándar y real en mano de obra. Este coeficiente mide la variación de las unidades óptimas de mano de obra por unidad de instalación frente a las estándar. Generalmente resulta mayor que la unidad y se define de la siguiente forma: 𝐷61 =(𝑄𝐶1 𝑄𝐶4) (𝑄𝐶1 𝑄𝐶4)𝑂𝑝𝑡𝑖𝑚𝑜 𝐷 61 =(𝑄𝐶1 𝑄𝐶4      ) (𝑄𝐶1 𝑄𝐶4)𝑂𝑝𝑡𝑖𝑚𝑜 En este subcapítulo se controlan las labores que realizan los operarios durante sus horas de trabajo. Se pueden diferenciar tres tipos de unidad de consumo de mano de obra QC₁:  QC₁₁: Horas directas con QP. Son las horas de trabajo de los operarios que trabajan directamente sobre las máquinas y en las que producen QP.  QC₁₂: Horas directas sin QP. Horas de trabajo de los operarios sobre las máquinas paradas (mantenimiento, reparaciones, etc.). No solo no se producen QP, sino que tampoco aumenta la cantidad de QC₄.  QC₁₃: Horas indirectas. Horas en las que no se trabaja directamente sobre las máquinas, pero que son necesarias para su funcionamiento. Pueden ser, tanto horas de mantenimiento preventivo realizadas por operarios ajenos al GFH, como horas de trabajo de los mandos de producción que se quieran imputar a ese GFH. El libro de estándares de este subcapítulo (LE-61) proporciona el coste estándar de la unidad de mano de obra por unidad de instalación tal y como se observa en la figura adjunta: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 70 Tabla 5.1 Libro de estándares-61 5.2.1 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO Como hemos introducido, en este capítulo se estudia el coste de la hora de mano de obra para cada GFH de Telemac. Para ello, utilizamos el LE-61 para cada GFH con el objetivo de analizar el efecto de las horas contabilizadas como trabajadas pero que no influyen directamente en la producción. Mostraremos este cálculo para cada GFH y después, teniendo en la mano los valores reales para estas variables, calcularemos las desviaciones obtenidas en cada GFH, obteniendo la desviación total como la suma de todas ellas. Tabla 5.2 Libro de estándares 61 Como se puede observar en la tabla, cada GFH tiene en la columna de horas directas con QP, las horas de operario que se emplean en cada hora de instalación en cada caso. Por ejemplo, en el GFH ‘verificación electrónica’ trabajan 3 operarios a jornada completa, por eso el valor en esa columna es 3 horas de operario por cada hora de instalación. También podemos observar que, en todos los GFH menos en el de ‘corte de chapa’ existen horas directas sin QP presupuestadas. Esto se debe a que en este GFH la actividad desarrollada es la primera actividad en la línea de producción de la placa, luego no está limitada por ninguna otra y en condiciones normales no sufre ningún tipo de mantenimiento ni demás operaciones. Los demás GFH en cambio suelen llevar a cabo algún tipo de mantenimiento regularmente. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 71 5.2.2 SEGUIMIENTO DEL COSTE DE MANO DE OBRA POR UNIDAD DE INSTALACIÓN El seguimiento que se realiza en este subcapítulo consiste en comparar el presupuesto de horas trabajadas en cada GFH con las horas que realmente se contabilizaron al final del ejercicio. Se trata de una desviación de análisis permanente que se produce por exceso o defecto de horas directas sin QP o indirectas, por problemas de rendimiento, o por diversos problemas que retrasen la producción. Consiste pues, en multiplicar la diferencia entre el número de horas reales y esperadas empleadas por los operarios en cada GFH por el número total de horas de instalación y por el coste estándar de la hora normal, como mostramos en la siguiente fórmula: ∆𝐷61 =((𝑄𝐶1 𝑄𝐶4      )−𝑄𝐶1 𝑄𝐶4)×𝑄𝐶4×𝐶𝐶1      En la siguiente tabla se muestran los datos reales y estándares recogidos en este concepto, así como el número de horas de instalación para cada GFH y el coste estándar de la hora normal de mano de obra. Tabla 5.3 Cálculo de la desviación 61 Podemos observar como obtenemos una desviación negativa en conceptos de coste de mano de obra por unidad de instalación. Esto se debe a que existen varios GFH en los que finalmente las horas que emplea el operario con respecto a las horas en las que la instalación está activa son mayores, es decir, que hay más instantes reales de los previstos en los que la instalación está sin producir. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 72 5.3 SUBCAPÍTULO 6.2: COSTES DE LA UNIDAD DE PRODUCCIÓN POR MATERIAS DE CONSUMO Y REPOSICIÓN En este subcapítulo se tratan los costes que se incorporan a la unidad de producción en concepto de materias de consumo y reposición. Las principales variables de este subcapítulo son:  𝑪𝑷     𝟐𝟏 𝒚 𝑪𝑷𝟐𝟏: Coste estándar y real (en euros) de la unidad de producción por materias varias.  𝑪𝑷     𝟐𝟐 𝒚 𝑪𝑷𝟐𝟐: Coste estándar y real de la unidad de producción por materias importantes. En nuestro caso no distinguimos materias importantes, luego esta variable no toma ningún valor.  𝑪𝑷     𝟐 𝒚 𝑪𝑷𝟐: Coste estándar y real de la unidad de producción por materias de consumo y reposición. 𝐶𝑃     2=𝐶𝑃     21+𝐶𝑃     22 𝐶𝑃2=𝐶𝑃21+𝐶𝑃22 En lo que a materias varias se refiere, el coste estándar de la unidad de producción coincide con el coste estándar de la unidad de consumo por materias varias, por lo que no es necesario elaborar un nuevo libro de estándares. 𝐶𝐶     21 =𝐶𝑃     21 El libro de estándares de este subcapítulo (LE-62) proporciona, para cada GFH, el coste estándar de la unidad de producción por materias de consumo y reposición (CP₂) tal y como se puede observar en la tabla adjunta: Tabla 5.4 Libro de estándares 62 Esta figura sirve para ilustrar como sería el libro de estándares de este subcapítulo si existieran materias importantes, pero al no existir las materias importantes en nuestro caso, se simplifica mucho, de tal modo que no es necesario ilustrar este subcapítulo a nuestro caso práctico. Simplemente en el subcapítulo 6.4 Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 79 6. CAPÍTULO 5: COSTE DE LA UNIDAD DE FABRICACIÓN Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 80 6.1 DESARROLLO TEÓRICO En el capítulo 5 del SCE se fija el consumo que cada producto requiere de materia prima y de valor añadido, es decir, se definen las cantidades de recursos utilizados en cada producto. Además se introducen otros costes que se aplican directamente sobre los productos, como son los costes exteriores e internos de fabricación y las recuperaciones, que reflejan aquellos derivados de trabajos realizados externos a la empresa. Con este análisis, se cierra el análisis de la cadena de valor del producto. Mediante la suma del producto de los costes unitarios citados anteriormente por su índice de consumo y los costes externos, se obtiene el coste de fabricación para cada producto o semielaborado que se fabrica en la empresa. La descripción exacta de las operaciones, así como el GFH donde se realizan, las materias primas requeridas y su cuantía y los demás costes exteriores que se apliquen, se recogen en la denominada instrucción técnica (IT) de cada producto. En nuestro caso no aplica el coste externo de fabricación, ya que toda la producción se lleva a cabo en la propia empresa, sin acudir a ningún agente externo en la misma. Las variables propias de este capítulo son:  𝑸𝑴/𝑸𝑭 : Índice que expresa el número técnico de unidades de materia prima por unidad de fabricación.  𝑲𝒎      𝒚 𝑲𝒎 : Coeficientes estándar y real de mermas de materias primas. Estos coeficientes (medidos en tanto por uno) recogen las roturas, pérdidas, etc. Que pueden producirse en la materia prima en el almacén o durante el proceso productivo. Estas mermas se acumulan en sentido inverso al proceso productivo, teniendo menor importancia las incorporadas al final del proceso que las del principio. En nuestra empresa el coeficiente estándar de mermas está fijado en el 1,5%.  𝑸𝑷/𝑸𝑭 : Índice que expresa el número técnico de unidades de producción por unidad de fabricación.  𝑲𝒑     𝒚 𝑲𝒑 : Coeficientes estándar y real de mermas de las unidades de producción. Estos coeficientes (medidos en tanto por uno) recogen la pérdida de valor añadido durante el proceso productivo. Al igual que las mermas en las materias primas, estas pérdidas se acumulan en sentido inverso al proceso productivo. En este caso, nuestra empresa tiene un coeficiente estándar fijado para cada GFH, que se detallará en el desarrollo práctico mediante una tabla.  𝑪𝑭𝟖      𝒚 𝑪𝑭𝟖 : Coste estándar y real de la unidad fabricada por materia prima. Se refiere al coste en materias primas de cada unidad fabricada Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 81 en la empresa. El coste de fabricación estándar se obtiene de la siguiente manera: (el real se obtiene de forma análoga) 𝐶𝐹8      = (𝑄𝑀/𝑄𝐹           )×(1+𝐾𝑚     )×𝐶𝑀       𝑪𝑭𝟔      𝒚 𝑪𝑭𝟔 : Coste estándar y real de la unidad fabricada por valor añadido. Se obtienen de manera análoga a los anteriores, mediante la siguiente expresión: 𝐶𝐹6      = (𝑄𝑃/𝑄𝐹           )×(1+𝐾𝑝     )×𝐶𝑃      𝑸𝑭 : Unidad de Fabricación o Unidad Fabricada.  𝑪𝑭𝟓      𝒚 𝑪𝑭𝟓 : Coste estándar y real de la unidad de fabricación. Estos costes recogen el coste de la materia prima, del valor añadido y otros costes internos y externos de fabricación. 𝐶𝐹5=𝐶𝐹8+𝐶𝐹6+ 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝐸𝑥𝑡𝑒𝑟𝑛𝑜𝑠 𝑒 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝐹𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 Para la realización del libro de estándares de este capítulo (Impreso LE-5) es necesaria la elaboración previa de los impresos LE-8 y LE-6, respectivamente. Además, es necesario definir para cada producto su unidad de medida, el valor óptimo de los índices expresados anteriormente y los coeficientes de mermas correspondientes. Todas estas exigencias se han ido resolviendo en los capítulos anteriores o se detallarán en el desarrollo práctico del presente. Para analizar el coste estándar de cada unidad producida hacemos uso del Libro de estándares LE-5. Se desarrollará uno para cada producto final fabricado (en nuestro caso Fonomac-3 y Fonomac-3 +). Se muestra a continuación un ejemplo del impreso LE-5: Tabla 6.1 Libro de estándares LE-5 Analizando la estructura de la tabla, observamos una primera columna en la que se añadirán todos los elementos del producto, tanto en concepto de materias primas como de operaciones realizadas. En las columnas siguientes se indican las Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 82 unidades en las que se mide cada concepto, y el valor unitario de cada uno por cada unidad producida. En la columna de las mermas se introduce el valor esperado de las mismas en tanto por uno sobre la unidad, que multiplicado por el valor esperado de cada concepto, incluido en la penúltima columna, nos devuelve el coste unitario por cada concepto. Cada coste será incluido en el CF₆ o CF₈ dependiendo de su naturaleza. En la última fila se calcula el coste de fabricación CF₅, como la suma del CF₆ y CF₈. En nuestro caso la unidad de venta será la unidad de producto terminado, es decir, un teléfono montado en su placa. En el seguimiento del Capítulo 5 el único control que se realiza es por recuento de almacenes y periodificación del saldo de diferentes cuentas de la contabilidad analítica. Para realizar este seguimiento, se divide la fábrica en cuestión en partes denominadas ¨tacos¨ (tratados como almacenes de materia prima). Es recomendable que no haya tacos con almacenes reales comunes, ni GFH que imputen a diferentes tacos. En cada taco se calcula periódicamente la desregulación de este capítulo (𝐷56.8) que marca la diferencia entre los costes reales y los costes estándares de producción. Esta desregulación es la combinación de las desregulaciones que miden las mermas 𝐾𝑝 𝑦 𝐾𝑚 (𝐷56 𝑦 𝐷58 respectivamente). Este hecho es debido a que las desviaciones de las demás variables involucradas en este capítulo se han tenido en cuenta en capítulos anteriores del SCE, y hay que evitar el duplicado de desviaciones. 6.2 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO Como hemos explicado en el desarrollo teórico, en este Capítulo del SCE se pretende obtener el coste total de fabricación por cada unidad de producto. Para ello, debemos sumar todos los costes de los capítulos anteriores y sintetizarlos en una variable, denominada CF₅. Lo primero que necesitaremos serán los valores esperados de los coeficientes de mermas, que serán el objeto de las desviaciones de este Capítulo. Como se ha introducido, en concepto de materias primas el coeficiente de mermas está fijado en un 1,5% sobre la unidad (1,015), pero en cada GFH tenemos un coeficiente de mermas esperado distinto, como se observa en la siguiente tabla: Tabla 6.2 Coeficientes de mermas estándares Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 83 Una vez definidos los coeficientes de mermas estándares pasamos a desarrollar el LE-5 para cada producto con vista a obtener el Coste de Fabricación (CF₅) para cada uno de ellos. Tabla 6.3 LE-5 Fonomac-3 Cabe aclarar el sentido de los valores de la columna de unidades de materia prima o de producción por unidad de producto. En el caso de las materias primas, corresponde a la cantidad de la materia prima en cuestión utilizada en el producto final. Por ejemplo, en el caso de las arandelas, se utilizan cuatro en cada producto final y se compran cajas de 100 arandelas, por ello el valor para esta materia prima es 0,04. En el caso de los GFH, se trata de prorratear la cantidad de trabajo prevista de media para cada producto. En la siguiente tabla, se muestra el LE-5 para el Fonomac-3 +, y se puede observar que estos valores son los mismos que en el anterior, ya que ambos productos siguen el mismo proceso productivo. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 84 Tabla 6.4 LE-5 Fonomac-3 + 6.2.1 SEGUIMIENTO DEL CAPÍTULO 5 A la hora de realizar el seguimiento de este Capítulo, nos centraremos únicamente en las cantidades utilizadas para la producción, es decir, en la diferencia entre los coeficientes de mermas previstos y los reales. No se analizarán desviaciones en cantidades producidas ni en el funcionamiento o productividad de las máquinas, ya que estas se analizan en otros capítulos del SCE. La obtención de los coeficientes reales de mermas no es objeto de estudio de este proyecto, luego se mostrarán directamente. Sobre estas variaciones, analizaremos posteriormente la desviación que resulte, la cual obtendremos mediante el análisis de los costes previstos de fabricación y los costes reales al final del ejercicio. Tabla 6.5 Coeficientes de mermas reales Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 85 Como podemos observar, los coeficientes de mermas en materias primas coinciden con los presupuestados. En cuanto a las mermas en los GFH, se observa que en general se ha producido una merma mayor de la prevista. En ningún GFH se produce una subida alarmante para nuestra empresa, pero no es un factor positivo que se produzca esta situación ya que como se verá a continuación, esto se traduce en una desviación negativa. Es un aspecto en el que la empresa debe tratar de mejorar para tratar de cumplir sus previsiones y así mejorar la eficiencia de la misma. En el caso de nuestra empresa no se producirán retrasos ni pérdidas de clientes, pero al final del ejercicio se contará en almacén con menos productos finales que los presupuestados. En la siguiente tabla se detallan los costes reales y previstos de fabricación, estos últimos como el producto de las unidades vendidas previstas y el coste de fabricación previsto para cada producto. Tabla 6.6 Cálculo de la desviación del Capítulo 5 La desviación negativa se produce en ambos productos comercializados por la empresa, y teniendo en cuenta la proporción de unidades producidas de cada modelo, ambos productos tienen un papel unitario similar en esta desviación. Esta es la desviación que introducimos en el apartado de desviaciones del impreso B3, como se muestra en la siguiente figura. Tabla 6.7 Impreso B3 (Cap. 5) - + - + VENTAS - VOLUMEN MV CIA Precios Venta Composición I D COSTES DIRECTOS 8. CM 7.059,9 7.1 Coste Hora 768,0 7.2 Mat. Var. e Imp. 621,2 7.4 Consu/Sum. 410,8 6. Producción GFH 2.010,0 5. Fabricación 8.607,0 4. mvv T. COSTES DIRECTOS TOTAL MV COSTES ESTRUCTURA OR Resultados Financieros Otros Resultados RESULTADO ESTÁNDAR TOTAL DESVIACIONES ANÁLISIS DESVIACIONES Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 86 7. CAPÍTULO 4: COSTES DE COMERCIALIZACIÓN Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 87 7.1 DESARROLLO TEÓRICO En el capítulo 4 del SCE se estudian los costes directos y proporcionales a la venta de un producto, es decir, el análisis de aquellos costes en los que se incurre por distribuir, vender, cobrar y hacer frente a las responsabilidades derivadas de la venta. Se divide en los siguientes subcapítulos:  Subcapítulo 4.1: Costes de distribución. Se estudian los costes en los que se incurre cuando la empresa realiza su propia distribución (en el caso de que la distribución la lleve a cabo una empresa ajena ,como es nuestro caso, su coste se tendrá en cuenta en el subcapítulo 4.2 como portes de ventas).  Subcapítulo 4.2: Menos valores de venta (mvv). En este subcapítulo se estudian aquellos costes directos que, generalmente, se devengan en el momento de la facturación. Es un término análogo al utilizado en el capítulo 8 (mas valores de compra). Algunos de los mvv más comunes son: embalajes, royalties o cánones, aduanas, comisiones, portes de venta, seguros, publicidad, promociones, descuentos por pronto pago, rappels sobre ventas, etc.  Subcapítulo 4.3: Costes post venta. Este subcapítulo trata aquellos costes que gravan la venta con posterioridad a su realización, en un plazo más o menos inmediato, por ejemplo las garantías o las reparaciones post venta. Estos costes son habituales en empresas que venden obras o bienes de equipo.  Subcapítulo 4.4: Costes de la estructura comercial. Este subcapítulo sólo se utiliza cuando existen distintas delegaciones comerciales cuyo coste quiere ser repercutido en el Margen de Ventas, con el objeto de hacer comparables los diferentes canales de venta. En nuestro caso no aplica. El tratamiento habitual, y el tratamiento que adoptaremos en nuestro caso es considerar todos los costes de comercialización como mvv, realizando su análisis y control en un único subcapítulo. Las variables propias de este Capítulo son:  𝑸𝑽 : Unidad de venta o de producto vendido. Cantidad real de productos vendidos durante el periodo. Esta unidad se estudia más a fondo en el siguiente Capítulo.  𝑷𝑽     𝒚 𝑷𝑽 : Precio de venta estándar y real de la unidad de producto vendido. También se estudiará más a fondo en el Capítulo 3.  𝑪𝑫     𝒚 𝑪𝑫 : Coste unitario estándar y real de distribución.  𝒎𝒗𝒗        𝒚 𝒎𝒗𝒗 : Menos valor de venta unitario estándar y real.  𝑪𝑷𝑽       𝒚 𝑪𝑷𝑽 : Coste unitario estándar y real post-vendita.  𝑪𝑬𝑪       𝒚 𝑪𝑬𝑪 : Coste unitario estándar y real de la estructura comercial. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 88  𝑪𝑽𝟒      𝒚 𝑪𝑽𝟒 : Coste estándar y real de la unidad de venta. Se obtienen según las siguientes expresiones: 𝐶𝑉4      =𝐶𝐷     +∑𝑚𝑣𝑣𝑖        𝑛 𝑖=1 +𝐶𝑃𝑉       +𝐶𝐸𝐶       𝐶𝑉4=𝐶𝐷+∑𝑚𝑣𝑣𝑖 𝑛 𝑖=1 +𝐶𝑃𝑉+𝐶𝐸𝐶 No obstante, si consideramos tos los costes de comercialización como mvv, las expresiones anteriores quedan simplificadas al sumatorio. En nuestra empresa, hay que considerar dos menos valores de venta concretos. El primero es el relacionado con la distribución de productos a nuestros clientes, que como se adelantó en la introducción de la empresa, es llevada a cabo por una empresa de transportes mediante un contrato cuyos datos se detallarán en el desarrollo práctico. El segundo es un menos valor de venta asociado a la garantía que ofrece la empresa con la venta de sus productos. Para poder llevar a cabo el análisis de los costes de comercialización estándar es necesario realizar el libro de estándares del Capítulo 4, más concretamente el libro del subcapítulo 4.2 (LE-4.2) que se muestra a continuación: Tabla 7.1 Libro de estándares 42 En primer lugar analizaremos los costes totales de los menos valores de venta y los introduciremos en la columna ‘costes de venta’ en la proporción que corresponda. Para calcular el CV₄ dividiremos este coste entre las unidades que esperamos vender. El porcentaje que aparece en la tabla se obtiene con respecto al precio presupuestado de venta del producto. El seguimiento del Capítulo 4 se realiza conjuntamente con el del Capítulo 3 en el impreso V, en el que se analizan, a partir de los datos de facturación, el coste de venta de los productos, compuesto por el coste de fabricación y el coste de comercialización. Si bien, en este capítulo se pueden calcular las desviaciones de los menos valores de venta. Las desviaciones de este capítulo representan, para cada concepto, las diferencias entre los mvv estándares y reales. Estas desviaciones no se obtienen, como Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 95 Las variables propias del Capítulo 3 del SCE son:  𝑸𝑽     𝒚 𝑸𝑽 : Cantidad de unidades vendidas estándar y real. Estas variables, que se miden en unidades de producto fabricado y vendido, no siempre son posibles de definir ya que, en algunos casos, el producto vendido no es cuantificable (por ejemplo, en el caso de los servicios)  𝑷𝑭     𝒚 𝑷𝑭 : Precio de venta bruto unitario estándar y real.  𝑫  𝒚 𝑫 : Descuento unitario estándar y real sobre el precio bruto en factura.  𝑷𝑽     𝒚 𝑷𝑽 : Precio de venta unitario estándar y real. Como se puede observar, es la diferencia entre el precio de venta bruto y los descuentos en factura. En nuestro caso coincidirán ambos al no haber descuentos. 𝑃𝑉     =𝑃𝐹     −𝐷  𝑃𝑉=𝑃𝐹−𝐷  𝑷𝑽𝑵       𝒚 𝑷𝑽𝑵 : Precio de venta neto unitario estándar y real. Como se puede observar, es la diferencia entre el precio de venta y los costes de comercialización. 𝑃𝑉𝑁       =𝑃𝑉     −𝐶𝑉4      𝑃𝑉𝑁=𝑃𝑉−𝐶𝑉4  𝑴𝑽      𝒚 𝑴𝑽 : Margen de venta unitario estándar y real. Como se ha expuesto en el subcapítulo 3.4, se calculan considerando costes de venta estándar. Por otro lado, el porcentaje de margen de venta se calcula siempre sobre el precio de venta neto, en el caso de que este definida la unidad de venta. 𝑀𝑉      =𝑃𝑉     −(𝐶𝐹5      +𝐶𝑉4      ) %𝑀𝑉      =𝑀𝑉      𝑃𝑉     ×100  Aunque no sea nuestro caso, cabe destacar que en el caso en el que la unidad de venta no este definida existen tres posibles tratamientos dependiendo del tipo de negocio con el que se esté tratando: en primer lugar, fijar el porcentaje que supone el coste de fabricación sobre el precio de venta; en segundo lugar, fijar un porcentaje de aumento del precio de venta sobre el coste de fabricación; y en tercer lugar, fijar directamente el porcentaje de margen que se quiere obtener y realizar un seguimiento de los proyectos o servicios para poder alcanzarlo.  𝑽𝑽     𝒚 𝑽𝑽 : Volumen de ventas estándar y real. Es el importe total facturado expresado en euros. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 96 𝑉𝑉     =𝑄𝑉     ×𝑃𝑉     𝑉𝑉=𝑄𝑉×𝑃𝑉  𝑽𝑴𝑽        𝒚 𝑽𝑴𝑽 : Volumen de margen de ventas estándar y real. Como se puede observar, su cálculo depende de si está definida la unidad de venta o no. 𝑉𝑀𝑉        =𝑄𝑉     ×𝑀𝑉      𝑉𝑀𝑉        =𝑉𝑉     ×%𝑀𝑉       𝑫𝑰𝑭       𝒚 𝑫𝑰𝑭 (también 𝑰𝑫     𝒆 𝑰𝑫): Diferencial estándar y real. Como se ha expuesto anteriormente, existen diferenciales correspondientes a acciones concretas y conocidas, y diferenciales que se esperan obtener por acciones que no están definidas en el momento de la elaboración del libro de estándares. Por ello se distinguen dos variables más:  DEID: Diferencial estándar identificado.  DENI: Diferencial estándar no identificado.  La suma de ambos diferenciales representa el Diferencial Total de la empresa en el ejercicio: 𝐷𝐼𝐹      =𝐼𝐷    =𝐷𝐸𝐼𝐷+𝐷𝐸𝑁𝐼  ∆𝑪𝑽𝒊      : Variación unitaria del coste de venta estándar que supone la acción de mejora concreta y aplicada al producto al que corresponde. 𝐷𝐸𝐼𝐷=∑𝑄𝑉𝑖×∆𝐶𝑉𝑖 𝑛 𝑖=1 Para realizar el seguimiento de este Capítulo, realizamos en primer lugar un impreso que detalla el margen de venta unitario estándar para cada artículo. Este impreso es el libro de estándares 34 (LE-34) que se muestra a continuación: Tabla 8.1 Libro de estándares 34 Existe un segundo libro denominado LE-35, que se utiliza para medir la periodificación mensual del margen de ventas. En nuestro caso no lo usaremos porque nuestro análisis, como ya hemos explicado, es anual. Así bien, recogeremos los datos Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 97 reales de venta en una tabla que mostraremos en la aplicación del caso práctico, que servirá después para obtener las desviaciones del Capítulo 3. Si hubiera diferenciales durante el ejercicio, se recogerían en el impreso LE-36, que introduce la variación del coste estándar que producen estos diferenciales en el mes pertinente. En nuestro caso no se notifican acciones que den lugar a diferenciales, luego no ilustraremos este libro de estándares. En este capítulo se obtienen una serie de desviaciones, que se incluirán en el impreso B3, en concreto una para el subcapítulo 3.4 y otra para el subcapítulo 3.5:  La desviación de margen de ventas. Sustituye a la anterior cuando no existe la unidad de venta definida y, por tanto no es posible conocer el precio de venta neto de cada unidad. ∆34=∆𝑀𝐴𝑅𝐺𝐸𝑁=𝑄𝑉×𝑃𝑉×(%𝑀𝑉−%𝑀𝑉      )×100  La desviación de volumen de ventas total. Esta desviación puede descomponerse en dos: una debida a la variación del volumen de ventas y la otra debida a la variación en la composición de las ventas. ∆35=∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁+∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼𝑂𝑁 ∆35=∑(𝑄𝑉𝑖−𝑄𝑉𝑖     )×𝑀𝑉𝑖      𝑛 𝑖=1 ∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁=(𝑄𝑉×𝑃𝑉−𝑄𝑉×𝑃𝑉            )×%𝑀𝑉      ∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼𝑂𝑁=∆35−∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁 8.2 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO Como hemos introducido, este Capítulo del SCE tiene vital importancia, ya que se introducen los precios de venta y los volúmenes de venta, que nos permitirán obtener los márgenes de venta de la empresa antes de tener en cuenta los costes de estructuras, los cuales se estudiarán en el Capítulo siguiente. En primer lugar debemos definir los valores presupuestados para la cantidad de unidades vendidas de cada producto y para su precio de venta. En los presupuestos de los capítulos anteriores se ha intentado tener en cuenta el crecimiento que se presupuestaba que iba a tener la empresa a principios de año, y en este capítulo es en el que realmente saldrá a la luz si ese presupuesto inicial era próximo a la realidad. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 98 Tabla 8.2 Presupuesto de unidades vendidas y precios de venta Pasamos a calcular los márgenes de venta de nuestra empresa. Lo haremos a través del libro de estándares 34 introducido anteriormente, en el que los valores de todos los costes de capítulos anteriores utilizados serán los estándares, para evitar duplicar las desviaciones. Tabla 8.3 Libro de estándares 34 En la tabla observamos tres variables propias de este Capítulo de las cuales explicaremos su cálculo a continuación:  𝑽𝑽     : Se obtiene de multiplicar el presupuesto de unidades vendidas de cada producto por su precio de venta. Indica el flujo de caja positivo presupuestado por la empresa.  𝑴𝑽      𝒚 %𝑴𝑽      : Es la diferencia unitaria entre el precio de venta y los costes de fabricación estándares. Puede ser medido en euros por unidad de producto o en porcentaje con respecto al precio de venta. Vemos que el margen de venta del Fonomac-3 + es mayor, por ello el crecimiento que se está produciendo en las ventas de este producto reporta un resultado más positivo a nuestra empresa.  𝑽𝑴𝑽        : Consiste en multiplicar el margen de venta unitario por la cantidad de productos vendidos, e indica el margen total que se presupuesta obtener en conceptos de producción. El mencionado margen de ventas del Fonomac-3 + se da en parte por la reducción que se ha producido en el coste del teléfono como materia prima. Por ello, se verá más adelante que la empresa tiene la posibilidad de vender el producto a un precio algo más barato, lo que ayuda a poder vender más unidades. Este hecho se verá más en profundidad en el seguimiento del Capítulo. 8.2.1 SEGUIMIENTO DE LOS MÁRGENES DE VENTA Para calcular las desviaciones, tal y como se ha explicado anteriormente, estudiaremos 2 desviaciones distintas: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 99  Desviación en el margen de ventas (∆₃₄).  Desviación total de volumen de ventas (∆₃₅), que se divide en la desviación por volumen (∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁) y en la desviación por composición (∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼𝑂𝑁). Para el cálculo de las desviaciones en márgenes de venta, necesitamos los valores reales del precio de venta de cada artículo, así como de las unidades vendidas del mismo. El coste de venta utilizado seguirá siendo el estándar, ya que la desviación sufrida por este se tuvo en cuenta en el Capítulo 4. Se obtienen de esta manera los márgenes y volúmenes de venta reales, que comparados con los estándares, devuelven la desviación en márgenes. Tabla 8.4 Cálculo de la desviación de los márgenes de venta Se puede observar en la tabla el hecho comentado anteriormente acerca del Fonomac-3 +, que aunque provoca un aumento en el volumen de ventas del producto, provoca un margen de ventas unitario menor. Esta desviación se verá seguramente recompensada en la desviación total por volumen de ventas, ya que este crece. El Fonomac-3 en cambio mantiene su precio previsto, luego su margen de venta no varía. La desviación total en volumen de ventas está dividida en dos, como ya hemos comentado. No obstante, se calcularan la desviación total (∆₃₅) y la desviación por volumen (∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁), y la desviación restante se calculará como la resta de las dos anteriores. Para la desviación por volumen, es necesario calcular el porcentaje de margen medio de la empresa, que se obtiene al dividir el volumen de margen de ventas por el volumen total de la empresa: %𝑀𝑉      =𝑉𝑉     ×%𝑀𝑉      𝑉𝑉     =705.351,00 € 3.431.200,00 € ×100=20,55% ∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁=(𝑉𝑉−𝑉𝑉     )×%𝑀𝑉      =(3.444.197,25−3.431.200,00)×20,55%=2670,93 € Se puede observar claramente de la fórmula que esta desviación depende de la diferencia entre el volumen de venta real y el esperado. Obtenemos una desviación positiva debido al aumento de unidades vendidas del Fonomac-3 +, como adelantamos tras obtener un valor negativo para la primera desviación. Vamos a analizar ahora la desviación total de volúmenes de venta para concluir el seguimiento de este Capítulo. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 100 Para el cálculo de esta desviación necesitaremos los valores reales y estándares del volumen de ventas y el valor estándar del porcentaje de margen de venta sobre el precio de venta. Tabla 8.5 Desviación por volumen de ventas Habiendo obtenido la desviación total por volumen de ventas, podemos obtener, restándole la desviación por volumen calculada anteriormente, la desviación por composición. ∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼𝑂𝑁=∆35−∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁=2925,95−2670,93=255,02 € Como augurábamos al obtener un valor negativo para la desviación 3.4, debido al aumento de la venta de unidades del Fonomac-3 + propiciado por el sensible descenso del precio del producto, la desviación del subcapítulo 3.5 ha resultado ser positiva, generando incluso una desviación global del Capítulo 3 de valor positivo. Esto se traduce en que ha habido un desfase positivo entre el resultado real y los presupuestos hechos antes de este ejercicio en conceptos de márgenes y volúmenes de venta. En este punto, podemos introducir las desviaciones obtenidas para este Capítulo en el impreso B3, como hemos ido haciendo en todos los capítulos anteriores. Una vez introducidas estas desviaciones, podemos calcular la desviación total en márgenes de venta. Esta resulta de sumar a la desviación total de costes directos obtenida en el Capítulo 4, las desviaciones en margen de venta (∆₃₄) y la desviación por composición (∆𝐶𝑂𝑀𝑃𝑂𝑆𝐼𝐶𝐼𝑂𝑁). Con este cálculo obtendremos la desviación total entre la rentabilidad que pretendía obtener la empresa con las unidades que presupuestaba vender y la real. Por este hecho, la desviación por volumen (∆𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁) no se incluye en este cálculo, ya que esta indica la diferencia entre la cantidad real y presupuestada de unidades de producto vendidas. Esta desviación se incluirá, junto a las desviaciones de coste de estructuras y de otros resultados, en el cálculo del total de las desviaciones. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 101 Tabla 8.6 Impreso B3 (Cap. 3) - + - + VENTAS - VOLUMEN 2.670,9 MV CIA Precios Venta 1.801,5 Composición 255,0 I D COSTES DIRECTOS 8. CM 7.059,9 7.1 Coste Hora 768,0 7.2 Mat. Var. e Imp. 621,2 7.4 Consu/Sum. 410,8 6. Producción GFH 2.010,0 5. Fabricación 8.607,0 4. mvv 3.695,5 T. COSTES DIRECTOS 3.790,2 TOTAL MV 5.336,7 COSTES ESTRUCTURA OR Resultados Financieros Otros Resultados RESULTADO ESTÁNDAR TOTAL DESVIACIONES ANÁLISIS DESVIACIONES Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 102 9. CAPÍTULO 2: COSTE DE ESTRUCTURA Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 103 9.1 DESARROLLO TEÓRICO Para su correcto funcionamiento, las empresas necesitan una estructura además del personal directo que se encarga de producir y vender sus artículos. La estructura es una parte de la organización empresarial que se encarga de múltiples y variadas labores: gestión de la empresa y de las distintas áreas de la misma, limpieza y seguridad en nuestro caso. En este apartado se estudian los costes fijos o indirectos de la empresa, es decir, aquellos de los que no depende la producción directamente. Estos costes son denominados en el SCE como costes de estructura y suelen expresarse como un porcentaje sobre el volumen de ventas de la empresa. Con ello es posible comparar el margen de ventas total de la empresa con el porcentaje de costes de estructura de la misma. Obviando los resultados financieros y los otros resultados, estos porcentajes determinan los resultados de la empresa por lo que su control es vital para el buen desarrollo de una organización, de modo que el MV representa la salud de la empresa y el CE el riesgo de la empresa. Resulta interesante resaltar la importancia que tienen los costes de estructuras en el resultado final de la empresa. 𝑅=(𝑄𝑉×𝑀𝑉)−𝐶𝐸±𝑂𝑅±𝑅𝐹 Siendo OR los otros resultados y RF los resultados financieros, que serán ambos estudiados en el Capítulo 1. Es fundamental percatarse de que puede haber ocasiones en las que empresas con un gran margen de venta en sus productos obtengan un resultado negativo debido a su alto coste de estructuras. Estas situaciones las causan empresas sobredimensionadas con respecto a su producción. También hay casos de empresas con un margen de ventas bajo, pero que acaban obteniendo un resultado positivo gracias a su buena gestión de la parte indirecta de la empresa. La variable principal que aparece en el Capítulo 2 del SCE es el coste de estructura, que se divide en otras dos variables: los costes de estructura de regulación y los costes de estructura de cambio. Dependiendo de la naturaleza del coste que se considere, este se incluirá en una u otra de las estructuras definidas en los fundamentos del IMI. La codificación de estas variables es la siguiente:  𝑪𝑬     𝒚 𝑪𝑬 : Costes de estructura estándar y real.  𝑪𝑬     𝑹𝑬𝑮 𝒚 𝑪𝑬𝑹𝑬𝑮 : Costes de estructura de regulación estándar y real.  𝑪𝑬     𝑪𝑨𝑴 𝒚 𝑪𝑬𝑪𝑨𝑴 : Costes de estructura de cambio estándar y real. 𝐶𝐸     =𝐶𝐸     𝑅𝐸𝐺+𝐶𝐸     𝐶𝐴𝑀 Aunque solo exista una variable en este Capítulo, veremos que abarca multitud de conceptos, tales como los sueldos del personal indirecto (gerentes, limpieza…), todo el material del que hacen uso, teléfonos de empresa, internet, seguros, etc. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 104 Los costes de estructura pueden dividirse, asimismo, en costes fijos y móviles, en función de si es posible o no conocer su valor mensual. Los costes fijos son aquellos para los que es posible establecer el LE y el seguimiento de forma mensual. Por el contrario, los costes móviles son aquellos para los que sólo puede preverse su cuantía anual y, consecuentemente, no puede conocerse su desviación mensual. Para estos se realiza un LE anual, sin distribuirlo por meses, y su desviación se conoce una vez superado el gasto anual previsto o al finalizar el año si no se ha alcanzado el estándar anual. En nuestro caso, al realizar un análisis anual, tomaremos todos los costes de estructuras como si se tratase de costes móviles. El seguimiento del Capítulo 2 puede realizarse únicamente en base a la contabilidad analítica, obteniéndose de ella las desviaciones correspondientes a los costes de estructuras. Las desviaciones en este capítulo representan un mayor o menor gasto de las distintas partidas de estructura. Se valoran en euros y, según sean fijas o móviles, pueden ser desviaciones de control permanente o de análisis por saldos, respectivamente. 9.2 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO En el caso de Telemac, el coste de estructuras tiene un apartado fundamental que es el de los sueldos del director general, los gerentes, el personal de limpieza y el personal de seguridad. Se muestran a continuación los salarios de todos estos empleados: Tabla 9.1 Salarios del personal indirecto En relación a los salarios que se muestran, todos los empleados de limpieza y los de seguridad tienen el mismo salario entre ellos, cada uno en su categoría. El gerente de mantenimiento tiene un salario mayor que los anteriores y que los operarios, ya que tiene muchas funciones y responsabilidades. No obstante, está un Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 111 realizando capítulo a capítulo, permite asignar responsabilidades a los directores de cada área del éxito o fracaso de la gestión económica realizada, la cual es la principal virtud de un sistema de costes tan desmenuzado como el SCE. A continuación se muestra el primer cuerpo del impreso B₃, que está dedicado a los resultados reales de la empresa. Figura 10.1 Impreso B3 (Parte 1) En el primer cuerpo del impreso B₃ se recogen los resultados reales de la empresa para el mes de seguimiento y el acumulado para el año hasta dicho mes. Se detallan a continuación las partes en las que se divide este primer cuerpo:  Ventas: Recoge por artículos y familias las ventas reales obtenidas en euros (columna importe). A continuación, se calcula el porcentaje que este valor representa sobre el mismo dato del año anterior (columna %a/a). en las siguientes columnas se representan los mismos datos para el acumulado anual, que serán los que rellenaremos en este caso. La última fila recoge el total de todos estos datos.  Margen de ventas: Recoge los márgenes obtenidos con las ventas anteriores en euros (columna importe). En la columna contigua se anota el porcentaje que supone dicho margen sobre el del año anterior (columna %s/v). En las columnas contiguas se representan los mismos valores para el acumulado anual. En la siguiente fila se calcula el margen total, como la suma de los anteriores. Este margen ha sido calculado con respecto al coste de venta estándar, luego para obtener el resultado real, debemos tener en cuenta la desviación en costes directos en euros y en porcentaje sobre el volumen de ventas total de la empresa. La %a/a %a/a %s/v %s/v RESULTADO REAL TOTAL CE OR Resultado Financiero Varios TOTAL MV CE Regulación Cambio SUBTOTAL CANALES DESV. COSTES DIRECTOS IMPORTE IMPORTE MÁRGEN DE VENTAS Telemac-3 Telemac-3 + VENTAS Telemac-3 Telemac-3 + TOTAL VV 0,0 MES ACUMULADO AÑO ESTÁNDAR DIRECCIONAL IMPORTE IMPORTE TELEMAC S.L. B3 RESULTADOS MRP ( €) 31/12/xxxx VIIIVIII XII VIII XII Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 112 diferencia se anota en la siguiente fila (TOTAL MV), en euros y en porcentaje sobre el volumen real de ventas total de la empresa. Así obtenemos el margen total real obtenido por la empresa.  CE: En estas filas se anotan los costes de estructura, en euros y en porcentaje sobre el volumen real de ventas total de la empresa. En la última fila se recoge el total de costes de estructura.  OR: En este apartado se anotan tanto los resultados financieros como los otros resultados, en euros y en porcentaje sobre el volumen real de ventas, siendo el último paso antes de obtener el resultado.  Resultado: En esta fila se representa el resultado real de la empresa.  Columnas estándar y direccional: En estas columnas se anotan los valores estándares esperados, en porcentaje, obtenidos en los libros de estándares y de la planificación a largo plazo, respectivamente. Se comparan los datos reales y estándares para valorar la diferencia entre ellos. Para mostrar el signo y carácter de las desviaciones se utilizan los triángulos a ambos lados de la columna estándar (arriba: favorable, abajo: negativas) dependiendo el nivel de sombreado del valor de esa diferencia (cuanto mayor sea, más sombreado) El segundo cuerpo del impreso B₃ está destinado a las desviaciones de todos los capítulos calculadas durante el proceso de seguimiento completo del SCE. Por ello, hemos ido rellenando esta parte a medida que realizábamos el seguimiento del SCE. La demostración de un buen desarrollo del SCE es que se cumplan las siguientes expresiones: 𝑅=𝑅 ±∆𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿 ∑𝑄𝑉×𝑀𝑉−𝐶𝐸±𝑅𝐹±𝑂𝑅=𝑅 ±∆𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿 10.2 APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO (RF) En esta primera parte de la aplicación al caso práctico en este Capítulo, introduciremos los resultados financieros que tiene la empresa. Estos resultados, como hemos introducido, se basan en el pago de los intereses de un préstamo bancario de 750.000,00 € que fue concedido hace 3 años (este año se realiza el tercer pago) con objeto de la compra de nueva maquinaria. Normalmente el coste de la compra de nueva maquinaria lo asumen los accionistas de la empresa, pero en este caso se requería un soporte económico adicional, y se sugirió a Telemac pedir un préstamo. Este préstamo fue concedido con un horizonte de 5 años, con una política de devolución que consiste en:  La devolución del principal a partes iguales durante cada uno de los 5 años. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 113  Una tasa de intereses del 3%, que puede variar dependiendo del Euribor. Se muestra a continuación la composición de la deuda, su pago hasta el ejercicio actual, y la previsión de pagos que se realizó a comienzos de año para los años restantes. Tabla 10.2 Deuda financiera Como podemos observar, la previsión realizada para los intereses de la deuda se realiza manteniendo la tendencia de subida del Euribor que se produjo el año anterior. A continuación, en el seguimiento de este Capítulo se mostrará el tipo de interés real que la entidad aplico a la deuda de nuestra empresa. 10.2.1 SEGUIMIENTO DEL RESULTADO FINANCIERO La entidad bancaria, finalmente, aplicó un tipo de interés algo más bajo del presupuestado en un principio, como consecuencia del cambio de tendencia en la subida del Euribor. Este tipo de interés fue finalmente del 3,15 %, lo cual produce una desviación positiva en cuanto a los resultados financieros. Mostramos los cálculos a continuación: 𝑅𝐹=0,0315×450.000,00=14.175,00 € ∆𝑅𝐹=14.400,00−14.175,00=225 € Antes de realizar el análisis de resultados reales en la primera parte del impreso B3, podemos ilustrar los costes de la empresa con respecto al volumen de ventas real en la siguiente tabla, con objetivo de obtener el resultado estándar de la empresa. Este resultado, sumado a las desviaciones totales obtenidas, debe resultar igual que el resultado real que calcularemos posteriormente. Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 (actual) Año 4 Año 5 Saldo Inicial - € 750.000,00 € 600.000,00 € 450.000,00 € 300.000,00 € 150.000,00 € Tipo de interes 0% 3,00% 3,10% 3,20% 3,30% 3,40% Gastos Financieros (Intereses) - € 22.500,00 € 18.600,00 € 14.400,00 € 9.900,00 € 5.100,00 € Devolución principal - € 150.000,00 € 150.000,00 € 150.000,00 € 150.000,00 € 150.000,00 € Pago anual 750.000,00 €- 172.500,00 € 168.600,00 € 164.400,00 € 159.900,00 € 155.100,00 € Saldo final 750.000,00 € 600.000,00 € 450.000,00 € 300.000,00 € 150.000,00 € - € Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 114 Tabla 10.3 Composición del resultado estándar Introducimos a continuación esta desviación en el impreso B3 como hemos ido haciendo durante todo el desarrollo, y observamos en la figura que ya alcanzamos un valor total para las desviaciones del ejercicio, y el resultado estándar que acabamos de calcular: Tabla 10.4 Impreso B3 (Cap. 1) 10.3 RESULTADO GENERAL Una vez hemos obtenido el resultado estándar del ejercicio y todas las desviaciones de los diferentes capítulos del SCE, pasamos a calcular el resultado real de la empresa. Este resultado se puede obtener de dos maneras, estudiando el impreso B3 o acudiendo a la contabilidad de la empresa. La primera de las opciones es la que utilizaremos y se basa en estudiar capítulo a capítulo, como hemos ido haciendo durante el desarrollo del SCE, las diferencias entre los presupuestos y los datos reales mediante seguimiento y cálculo de desviaciones. Se trata de un método de contabilidad analítica que nos permite ver la estructura de los gastos de la empresa y nos da la posibilidad de responsabilizar a las distintas áreas del éxito o fracaso de su gestión. 9,54% - + - + VENTAS - VOLUMEN 2.670,9 MV CIA Precios Venta 1.801,5 Composición 255,0 I D COSTES DIRECTOS 8. CM 7.059,9 7.1 Coste Hora 768,0 7.2 Mat. Var. e Imp. 621,2 7.4 Consu/Sum. 410,8 6. Producción GFH 2.010,0 5. Fabricación 8.607,0 4. mvv 3.695,5 T. COSTES DIRECTOS 3.790,2 TOTAL MV 5.336,7 COSTES ESTRUCTURA 776,8 OR Resultados Financieros 225,0 Otros Resultados RESULTADO ESTÁNDAR 327.313,0 TOTAL DESVIACIONES 3.217,5 ANÁLISIS DESVIACIONES Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 115 La segunda opción se basa en extraer los datos de los libros de contabilidad general de la empresa. Hemos utilizado este recurso en algunos capítulos en los que no era posible o bien era demasiado laborioso obtener un análisis exhaustivo de los datos. Este método no nos permite desmenuzar, como hace el SCE, los costes de la empresa para comprenderlos de mejor forma, no obstante, el resultado obtenido por ambos métodos para el resultado real de la empresa tiene que ser el mismo. Podemos apreciar en el impreso B3 que se muestra a continuación todos los conceptos teóricos explicados en la introducción del capítulo: Tabla 10.5 Impreso B3 (Completo) %a/a %a/a 3,20 0,04 10,65 1,7 4,98 0,40 %s/v %s/v 19,98 0,1 22,10 0,7 20,51 0,5 -0,11 20,40 0,54 10,58 10,58 0,2 0,41 1,6 9,41 1,00 9,54% 3.217,5 + - 1.801,5 768,0 5.336,7 3.790,2 TELEMAC S.L. VENTAS Telemac-3 Telemac-3 + 31/12/xxxx ACUMULADO AÑO ESTÁNDAR DIRECCIONAL MES 225,0 2.010,0 TOTAL VV DESV. COSTES DIRECTOS Telemac-3 + B3 RESULTADOS IMPORTE MRP ( €) 514.297,48 192.178,00 SUBTOTAL CANALES 706.475,48 Telemac-3 TOTAL MV 702.685,28 CE Regulación 364.414,76 Cambio MÁRGEN DE VENTAS OR Resultado Financiero 14.175,00 Varios COSTES DIRECTOS 7.059,9 TOTAL CE 364.414,76 621,2 2.670,9 255,0 7.2 Mat. Var. e Imp. 6. Producción GFH 7.4 Consu/Sum. RESULTADO REAL I D MV CIAL Precios Venta Composición T. COSTES DIRECTOS TOTAL MV + OR Resultados Financieros 8. CM 7.1 Coste Hora RESULTADO ESTÁNDAR TOTAL DESVIACIONES ANÁLISIS DESVIACIONES VENTAS - VOLUMEN Otros Resultados COSTES ESTRUCTURA 4. mvv 5. Fabricación 2.574.666,00 869.531,25 IMPORTE IMPORTE 3.444.197,25 324.095,52 -3.790,20 327.313,0 - IMPORTE 410,8 776,8 8.607,0 3.695,5 VIIIVIII XII VIII XII Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 116 10.4 CONCLUSIONES DEL B3 El informe B3 es aquella información que se le pasará al director general para que pueda observar de un simple vistazo la situación de la empresa en el periodo de estudio. Este documento intenta resumir de la mejor manera posible todos aquellos valores que hemos ido obteniendo a lo largo de los ocho capítulo que forman este proyecto. Detalla claramente los volúmenes y márgenes de venta de cada producto, así como las desviaciones que hemos ido obteniendo a lo largo del desarrollo del SCE. Esta es básicamente la función de este impreso, proporcionar de una manera clara y sencilla los datos económicos de todos los aspectos económicos de la empresa. Su principal utilidad, como ya hemos comentado en más de una ocasión es facilitar información precisa y desmenuzada de la empresa, que permita actuar, si fuere necesario, en las áreas requeridas. Con el objetivo de analizar la salud de nuestra empresa, pasamos a analizar brevemente los datos obtenidos en los apartados fundamentales del impreso B3:  Volumen de ventas: La empresa obtiene cerca de 4,5 M€ de volumen de ventas, una cantidad aproximadamente un 5% superior a la del ejercicio anterior. Esto indica el crecimiento que está experimentando Telemac, provocado sobre todo por el aumento de unidades vendidas del modelo Fonomac-3 +.  Margen de ventas: Se obtienen algo más de 700 m€ en este concepto, que supone alrededor de un 20% del volumen de ventas. Tratándose de una empresa esencialmente productiva, supone un dato muy positivo que habla de la buena salud de la que goza la empresa.  Coste de estructuras: Algo más de 360 m€ y del 10% sobre el volumen de ventas se gastan en este concepto. Puede parecer un coste alto a primera vista, pero hay que tener en cuenta de que en una empresa con una producción técnica y específica como la nuestra, es necesario personal ajeno a la producción que supervise las operaciones y gestione la dirección de la empresa.  Resultado final: Finalmente se obtienen unos 325 m€ de resultado final, suponiendo cerca del 10% del volumen de venta. Este es un porcentaje de ganancias antes de impuestos muy positivo para nuestra empresa. Sería muy complejo aumentar este porcentaje sobre ventas, siendo la única forma de obtener un beneficio mayor aumentar el volumen de la empresa. Telemac tiene margen de crecimiento dentro de sus instalaciones y posibilidades, pudiendo aumentar aún su volumen de negocio. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 117 11. ANÁLISIS DE COSTES DE COMERCIALIZACIÓN Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 118 11.1 INTRODUCCIÓN En este apartado se realizará un análisis sobre los costes de comercialización de nuestra empresa. El análisis consistirá en evaluar la posibilidad de hacer un cambio en este aspecto. Como hemos ilustrado en el Capítulo 4 del proyecto, Telemac desarrolla la distribución de sus productos a sus clientes a través de una empresa intermedia, que se encarga del transporte de los productos desde la fábrica hasta el cliente final. Esta actividad, como explicamos en aquel capítulo, viene retribuida en relación a un contrato previamente establecido con la empresa distribuidora, por el que nuestra empresa abona una tasa fija anual y una tasa variable que depende del número de pedidos y de la distancia a la que se encuentra el destino de cada pedido. Atendiendo a los costes que suponen estos transportes, realizaremos un análisis para estudiar la posibilidad de internalizar esta actividad, de manera que la empresa pase a realizar esta actividad autónomamente. Para ello, calcularemos el número de ejercicios necesarios para amortizar el coste que supondría poner en marcha esta idea, con el fin de mostrar e los accionistas el riesgo y la rentabilidad que conllevaría esta inversión. Resulta sin duda interesante realizar este estudio, ya que los costes de comercialización le suponen a nuestra empresa unos gastos de alrededor del 5% del precio de venta de sus productos, y una mejora en este aspecto generaría un aumento de beneficios muy relevante. Para llevar a cabo esta evaluación, analizaremos los costes en concepto de distribución a clientes en el presente ejercicio y en los ejercicios sucesivos, utilizando para estos últimos datos de previsión de ventas realizados por nuestra empresa. En el otro extremo, analizaremos cual sería la inversión inicial para poner en marcha esta actividad, así como los costes anuales que supondría hacernos responsables de la actividad. Cabe detallar que este cambio supondría únicamente variaciones de aspecto económico y de organización general, ya que los costes en este aspecto se seguirían teniendo en cuenta en el Capítulo 4 del SCE y no se produciría ningún tipo de cambio organizativo en el seno interno de la empresa. Teniendo en cuenta todo esto, analizaremos en los siguientes apartados todo lo mencionado anteriormente para mostrar el nivel de viabilidad de esta propuesta. Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 119 11.2 ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL Actualmente Telemac distribuye sus productos a sus clientes a través de una empresa independiente que tiene establecido un contrato con nuestra empresa con las siguientes características:  Coste fijo: 40.000 €/año.  Distancias menores de 50 km: 100 €/envío  Entre 50 y 100 km: 220 €/envío  Entre 100 y 300 km: 300 €/envío  Más de 300 km: 450 €/envío Con estas condiciones, y los datos facilitados por la empresa en cuanto al número de pedidos realizados, obtuvimos un coste en concepto de transporte de 112.980 €. Para los próximos años, la empresa maneja unas previsiones en las que seguirán creciendo las ventas, lo que generará un mayor número de pedidos. Se espera además que este crecimiento venga generado por el crecimiento en el mercado de empresas con sede en Madrid y en otros puntos de España que implican si cabe un mayor incremento de los costes. Añadido a esto, la empresa de transporte informo hace unos meses que la tasa fija subiría de 40.000 € a 60.000 € anuales, debido al aumento considerable de desplazamientos de larga distancia que se ha producido en los últimos años. En la siguiente tabla mostramos las previsiones de Telemac para los próximos años en caso de seguir trabajando con esta empresa, suponiendo que los costes variables también aumentan anualmente un 2 %. Tabla 11.1 Previsión de transporte Se puede observar en la tabla el aumento constante que sufrirán los costes de transporte si continuamos con este modo de operación. Analizaremos en el siguiente apartado los costes que supondría internalizar esta actividad. Año 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 Coste fijo 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 € Nº envios < 50 km 20 20 20 23 22 23 23 24 23 Coste envios < 50 km 102,00 € 104,04 € 106,12 € 108,24 € 110,41 € 112,62 € 114,87 € 117,17 € 119,51 € Nº envios 50-100 km 49 52 51 54 52 52 53 51 52 Coste envios 50-100 km 224,40 € 228,89 € 233,47 € 238,14 € 242,90 € 247,76 € 252,71 € 257,77 € 262,92 € Nº envios 100-300 km 22 21 23 25 24 23 26 24 25 Coste envios 100-300 km 306,00 € 312,12 € 318,36 € 324,73 € 331,22 € 337,85 € 344,61 € 351,50 € 358,53 € Nº envios > 300 km 109 114 118 123 127 132 136 140 143 Coste envios > 300 km 459,00 € 468,18 € 477,54 € 487,09 € 496,84 € 506,77 € 516,91 € 527,25 € 537,79 € Coste Total Transporte 129.798,60 € 133.910,02 € 137.701,65 € 143.379,75 € 146.107,26 € 150.138,04 € 155.294,96 € 158.208,49 € 162.287,97 € Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 120 11.3 ESTUDIO DE LA ALTERNATIVA En este apartado propondremos una solución alternativa a la anteriormente expuesta para llevar a cabo la distribución de nuestros productos, que consiste en crear un departamento de transporte interno en nuestra empresa. Este departamento tendrá como responsable al gerente de almacén, cuya única función en este aspecto será coordinar las actividades de los empleados y planificar los envíos, como viene haciendo habitualmente en el caso actual. El departamento estaría formado, en principio, por dos transportistas que trabajarían a jornada completa. Si se acaba de concretar este cambio, está previsto que en 2018 será necesario contratar un tercer empleado. Puesto que la empresa no posee camiones de su propiedad, deberá comprar 2 camiones y 1 furgoneta para realizar los envíos. La furgoneta se utilizará para los envíos en los que el número de unidades no sea suficiente como para utilizar el camión. En resumen, los costes de este nuevo departamento serían:  2 camiones y 1 furgoneta (primer año).  Sueldos de los trabajadores.  Seguros para los vehículos.  Combustible.  Mantenimiento de los vehículos y demás. 11.3.1 VEHÍCULOS, SEGUROS, COMBUSTIBLES Y MANTENIMIENTO Todos los costes iniciales serán asumidos por los accionistas, de manera que no será necesaria ninguna fuente externa de financiación. En cuanto a los camiones, la empresa adquirirá 2 camiones ´´Hyundai HD 35´´ valorados en 16.690 € cada uno. Se asumirá un coste adicional de 500 € por cada camión para personalizarlos con el logo de la empresa en los laterales del camión. En cuanto a la furgoneta, la empresa adquiriría una ´´Citroën Jumper´´, valorada en 21.250 €. Los camiones y la furgoneta se consideran bienes no amortizables, por lo que pasan a ser propiedad de la empresa en su totalidad desde el primer año. Haciendo cuentas, se obtiene que el gasto en vehículos por parte de la empresa el primer año sería de 55.630 €. A continuación se muestra una imagen del modelo del camión: Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 127 13. BIBLIOGRAFÍA Aplicación del Sistema de Control Económico a una Empresa del Sector de Elevación ROMUALDO MORA-FIGUEROA MADARIAGA 128  Guadix, J.; Rodríguez, M. y Muñuzuri, J. (2014) Organización y gestión de empresas, Análisis de Balances, Control Económico, Inversiones y Financiación. Iris-Copy S.L.  Guadix, J.; Onieva, L.; Mora-Figueroa, JL y Morugán, F. (2008) El sistema de control financiero en la ingeniería del marco institucional. Secretariado de Publicaciones de la Universidad de Sevilla.