Un meta-análisis de la investigación en contabilidad de gestión

I. ARTÍCULOS BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 10 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 11 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN* Be nabé Escoba Pé ez An onio Lobo Galla do** RESUMEN: El obje i o de es e abajo es analiza la e olución his ó ica y el es ado ac ual de la in es igación en Con abilidad de Ges ión. En conc e o, hemos es udiado los en oques eó icos, los mé odos de in es igación y los ópicos abo dados, in en ando iden i ica algunas de las endencias que pa ece se an a segui en el u u o sob e es as cues iones. Pa a ello, hemos e isado du an e las es úl imas décadas, las e is as académicas especializadas, lib os, an o monog a ías como ecopilaciones; algunos abajos publicados en ac as de cong esos y semina ios, así como algunos wo king pape s . Como p incipales conclusiones pueden des aca se: (a) la ele ada dispe sión que puede ap ecia se, coexis iendo odos los en oques y mé odos pa a analiza los dis in- os ópicos, (b) la endencia a la mul idisciplina iedad, (c) la p eponde ancia de los en oques de co e posi i is a, (d) el auge de los en oques eó icos que incluyen cues- iones sociológicas e incluso psicológicas, así como de los mé odos de in es igación cuali a i os, y, po úl imo, (e) la pe manencia de los ópicos adicionales jun o con los que han i umpido como consecuencia de las nue as ecnologías y de la c ecien e conside ación de aspec os ales como el ac o humano y el medioambien e, en e o os. PALABRAS CLAVE: Con abilidad de Ges ión, En oques Teó icos, Mé odos de In es i- gación, Tópicos. ABSTRACT: The aim o his pape is o analyse Managemen Accoun ing esea ch e olu ion as well as i s s a e o he a in o de o p o ide some indings o imp o ing ou knowledge abou his discipline. To ul il his pu pose an analysis o di e en app oaches, me hods and opics has been ca ied ou h ough Managemen Accoun ing. The mos salien conclusions o his e iew on Managemen Accoun ing esea ch a e as ollows: (1) he e is a high deg ee o dispe sion and agmen a ion because o he ac ha nowadays di e en heo e ical and me hodological app oaches, as well as (*) O iginal ecibido en no iemb e de 2000 y e isado en ma zo de 2001. (**) P o eso es del Depa amen o de Con abilidad y Economía Financie a de la Facul ad de Ciencias Económicas y Emp esa iales de la Uni e sidad de Se illa. BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 12 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 opics, a e being aken in o conside a ion by esea che s, (2) a signi ican numbe o mul idisciplina y wo ks a e p esen in his discipline, (3) a p eponde ance o posi i is ic app oaches, (4) bo h sociological and psychological issues a e being conside ed by he new amewo ks o do esea ch in o Managemen Accoun ing, as an unde lying me hodological implica ion o his b oade pe spec i e o s udy hese phenomena, quali a i e esea ch a e being he p edominan one since he las decade, (5) inally, he e is a wide ange o opics which can be ound in Managemen Accoun ing esea ch, his ange emb aces om he mos adi ional issues o hose ela ed o en i onmen , new echnologies, human esou ces managemen , o ganiza ional change, e c. KEY WORDS: Managemen Accoun ing Resea ch, Theo e ical App oaches, Resea ch Me hods, Topics. 1. INTRODUCCIÓN En la ac ualidad, la Con abilidad de Ges ión (en adelan e, CG) se en iende desde una pe spec i a amplia, como un sis ema de in o mación capaz de suminis a oda la in o mación ele an e pa a la ges ión emp esa ial, en endiendo és a como un p oceso con inuo de plani- icación y con ol pa a la consecución de los obje i os o ganiza i os, que se desa olla en un en o no his ó ico, social y o ganiza i o que ha de se conside ado. La complejidad de la ges ión emp esa ial, su g an impo ancia social y las dis in as pe spec i as desde las que se ha abo dado su es udio, han o iginado una g an di e sidad de en oques, mé odos y ópicos es udiados. En es e pano ama, la p incipal en aja de la adopción de una concepción amplia como la expues a, es su capacidad pa a engloba a las múl iples ap oximaciones eó icas u ilizadas, muchas de ellas p o enien es de disciplinas a ines. En es e abajo, basándonos en una amplia e isión de la li e a u a que aba ca abajos publicados en e is as1, lib os y algunas ac as de cong esos y wo king pape s ; hemos ana- lizado la in es igación en CG du an e las es úl imas décadas, pa a in en a comp ende su e olución his ó ica y el alcance de los abajos que se desa ollan en ella, así como en e e las endencias que se islumb an pa a el u u o. En o as e isiones ealizadas con an e io idad en nues o país, po Sáez (1988) y Blanco y Gago (1993), se abo da on undamen almen e los en oques eó icos y los ópicos, elegándose la cues ión de los mé odos de in es igación, lo que di icul a su análisis po las in e elaciones que exis en en e es os es aspec os. En conc e o, p e endemos analiza es a e olución (1) es udiando los dis in os en oques eó icos que se han ido empleando, (2) e isando los mé odos de in es igación u ilizados, (3) obse - ando los ópicos abo dados; haciendo hincapié en los más a ados ac ualmen e; y, po (1) Po o den al abé ico ue on: Academy o Managemen Re iew; Accoun ing, O ganiza ions and Socie y; Adminis a i e Science Qua e ly; In o ma ion Sys ems Jou nal (*); Jou nal o Managemen Accoun ing Resea ch (*); Jou nal o Managemen In o ma on Sys ems; Jou nal o Managemen S udies; Managemen Accoun ing Resea ch (*); Managemen In o ma ion Sys em Qua e ly; Managemen Science; O ganiza ion Science; O ganiza ion S udies. Las e is as señala- das con as e isco son de ecien e apa ición, lo que puede in e p e a se como un indicado del nue o auge de la in es igación en CG a pa i de los 90. BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 13 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 úl imo, (4) examinando las endencias que empiezan a mani es a se en la ac ualidad y sus implicaciones pa a in es igaciones u u as. En consecuencia, hemos es uc u ado el es o del abajo como sigue: (1) e olución de la in es igación en CG, analizando los p incipales en oques eó icos, ópicos es udiados y mé odos empleados; (2) p esen ación y análisis de los esul ados, así como de algunas de sus implicaciones pa a u u as in es igaciones; y, po úl imo, (3) conclusiones y bibliog a ía. 2. EVOLUCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN En es e apa ado p esen amos la e olución de la in es igación en CG. Pa a ello, hemos e isado la li e a u a, cen ándonos en los p incipales en oques seguidos en la in es igación, los mé odos empleados y los ópicos más es udiados. Los abajos ue on ecopilados de las e is as más p es igiosas en CG. Pa a ello, ealizamos una búsqueda en ABI In o m y e isa- mos sus índices. En lo que se e ie e a los abajos empí icos, as un análisis p e io, des- ca amos aquellos en los que el en oque, el mé odo o la cues ión a ada no e a cla amen e iden i icable. En la Tabla 1 p esen amos los esul ados de la e isión e ec uada en o den c onológico en a as a consegui una mayo cla idad exposi i a. No obs an e, dicha secuencia no es es ic- a, ya que exis en solapamien os en e las ap oximaciones empleadas po los académicos, como lo demues a que los abajos abo den los p incipales ópicos, siguiendo cualquie a de los en oques analizados. En conc e o, se mues an los en oques que han enma cado la in es igación en CG, el pe íodo empo al en que se desa olla on, las eo ías más ep esen a i as y sus asunciones básicas, los mé odos de in es igación, los ópicos, la e olución del concep o de sis ema de in o mación con able y, inalmen e, se señalan las e is as donde pueden encon a se algunos de los abajos más ep esen a i os de cada pe íodo y co ien e. 2.1.- Los En oques De i ados del Pensamien o Neoclásico. Las modelizaciones analí icas bajo los pos ulados neoclásicos han impe ado desde los 50 has a p incipios de los 80 (Hoppe , 1994, pp. 4-7). Básicamen e, dis ingui emos es e apas, aunque exis en solapamien os c onológicos, po las asunciones subyacen es en los abajos. La p ime a, desde los inicios has a inales de los 60, se ca ac e iza po ob ia el alo y cos e de la in o mación, abaja bajo condiciones de ce eza y, inalmen e, no conside a ac o es compo amen ales. La segunda ase pod íamos ubica la de mane a ap oximada, en e inales de los 60 y mediados de los 80. Su p incipal ca ac e ís ica es la inclusión del cos e y alo de la in o mación y, sob e odo, la conside ación de la ince idumb e. Po úl imo, desde mediados de los 70 has a mediados de los 80, además se con emplan explíci amen e ac o es compo amen ales en los modelos. Po su impo ancia, des acamos la Teo ía de la Agencia y a la Teo ía de los Cos es de T ansacción, que p o undizan en la esencia de las emp esas como o mas al e na i as de BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 14 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 (1) TAR: The Accoun ing Re iew; AOS: Accoun ing O ganiza ions and Socie y; MAR: Managemen Accoun ing Resea ch; JMAR: Jou nal o Managemen Accoun ing Resea ch; CPA: C i ical Pe spec i es on Accoun ing; AAAJ: Accoun ing, Audi ing and Accoun abili y Jou nal. TABLA 1 APROXIMACIONES EMPLEADAS PARA EL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN Fuen e: Elabo ación p opia. Desde los inicios del CG has a p incipios de los 80 Desde mediados de los 70 a mediados de los 80. Desde p incipio de los 80. Desde mediados de los 80. USA USA y UK UK USA Res o del mundo. USA y UK Res o del mundo. Con ingencia: Lawu ence y Lo sch (1976) en O ganización. O ley (1980) en Managemen Accoun ing. Se conside an a iables o ganiza i as y del en o no ex e no. Fi ma; 1. Tª Agencia 2. Tª Cos es T ansacción Coase (1937) Williamson (1975) Se pe sigue maximiza el bene icio (Búsqueda del Equilib io Económico) Ins i ucional: In e esada po in e p e a y explica el cambio más que el equilib io económico. Sociología In e p e a i a: Labo P ocess, Pe spec i a Faucouldiana. Sis ema de In o mación Con ables en dinámicas in e nas. Aspec os sociopolí icos y conduc uales. Racionalidad del indi iduo, cos e de in o mación nulo, ausencia de ince idumb e. CG como medio de con ol écnico de “dis uncionalidades o ganiza i as”. Racionalidad, De e minismo, Funcionalismo y Simplicidad. Se conside a el cos e de la in o mación y la ince idumb e. CG como medio de con ol écnico aco de con obje i os y con ingencias. Lo impo an e es el in, no el medio. Los Sis emas de In o mación Con able no son neu os, in luyen en la cons ucción de la ealidad. CG como medio socio- écnico de con ol aco de con los ines o ganizacionales. Lo impo an e es el medio. Los Sis emas de In o mación Con able no son neu os, in luyen en la cons ucción de la ealidad mediann e la alienación. CG como medio socio- écnico de con ol alienan e. “Cuan i a i ismo Compo amen al Inicial y Fo malizado”. Modelizaciones analí icas de los p ocesos de decisión. Empleo de la Teo ía Es adís ica de la Decision. “Cuan i a i ismo Con ingen e”. Es udios ans e sales (c oss- sec ional), g andes encues as. Análisis es adís icos pa a iden i ica las con ingencias y sus e ec os sob e los Sis emas de In o mación Con able. “Cuali a i ismo In e p e a i o”. Es udios de caso, es udios e nog á icos, obse ación pa icipan e, G ounded Theo y. Pa a in e p e a las dinámicas de cambio y los p ocesos sociopolí icos que son el mo o de las mismas. Cuali a i ismo al e na i o/c í ico. Emplea los mismo mé odos pa a el es udio de los Sis emas de In o mación Con ables. P eocupado po cap a aspec os más in angibles como la dominación, con lic o y pode . P ime os sis emas de asignación de cos es. Ges ión de in en a ios. Análisis de las des iaciones. Análisis Cos e-Volumen- Bene icio; odo ello cen ado en el Á ea Ope a i a. iden i icación de “con ingencias” pa a el diseño de los Sis emas de In o mación Con able a ni el ope a i o y ác ico. Es udios de la consis encia en e a iables con ingen es y Sis ema de In o mación Con able. Ap oximación no uni e sal y holís ica. Diseño de los Sis emas de In o mación Con able. Es udio de écnicas pa a la ges ión. Especial a ención al impac o de la inno ación en los Sis emas de In o mación Con able. Sis ema de In o mación Con able en o ganizaciones públicas, no luc a i as y en se icios. Diseño de los Sis emas de In o mación Con able. Es udio de écnicas de ges ión. Especial a ención al impac o de la inno ación ecnológica en Sis ema de In o mación Con able. Técnico. Funcionalis a. Reduccionis a. Apolí ico. Pe sonas Pasi as. No conside a la his o ia. Dis uncionalidades en ez de con lic os. Técnico. Funcionalis a. Reduccionis a. Apolí ico. Pe sonas Pasi as. No conside a la his o ia. Dis uncionalidades en ez de con lic os. Se conside an las pe sonas explíci amen e pa a el es udio de los Sis emas de In o mación Con able. Es un paso cla e den o del desa ollo de y e olución del conocimien o en CG. Como ca ac e ís ica iden i ica i a: la conside ación del ac o humano a ni el mac o. TAR AOS. TAR. AOS. MAR. JMAR. CPA. AAAJ. AOS. CRONOLOGÍA ORIGEN TEORÍA ASUNCIONES METODOLOGÍA T´opicos CONCEPTO Sis ema de In o mación Con able REVISTA 1 BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 15 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 o ganización económica. Ambas de i aciones de la Teo ía de la Fi ma plan eada po Coase (1937), pe mi en analiza desde un pun o de is a económico, el impac o que la in oducción o modi icación de los sis emas de in o mación con able pod ía ene sob e la o ganización e incluso sob e los me cados, al ans o ma los cos es de las ansacciones, - an o in e nas como ex e nas-, y, en pa icula , los elacionados con el con a o de agencia. En conc e o, las mejo as en los sis emas de in o mación con able po un mejo diseño, implan ación y explo- ación, end ía un doble e ec o. Po un lado, legi ima ían económicamen e la p eponde ancia de la emp esa como o ma de o ganización económica, sob e el me cado e incluso sob e o as o mas como los clanes (Ouchi, 1979), al consegui educi los cos es de ansacción. Po o o, los sis emas de in o mación con able se ían capaces de amino a los cos es in e nos p o ocados po la sepa ación en e p opiedad y di ección en las o mas o ganizacionales ac uales. Aunque es os plan eamien os se cen an en el es udio de los p ocesos económicos, am- bién apa ecen en los es udios de CG (Scapens, 1991; Ezzamel, 1995). Todos ellos, p esen an limi aciones al no analiza o os ac o es, básicamen e sociológicos, de e minan es pa a la com- p ensión de la ac i idad económica den o de las o ganizaciones (Scapens, 1994, p. 305). En cuan o a los mé odos, se han empleado écnicas ma emá icas pa a modeliza el compo amien o económico acional de los indi iduos en las o ganizaciones (Ash on y o os, 1991, p.123). Aunque siguiendo a An hony (1989, p. 16), es os modelos ob ian aspec os impo an es pa a explica el compo amien o de ac o es y o ganizaciones; de la impo ancia de es os mé odos da idea que en la ac ualidad en los planes de es udio, los es udian es con inúen ap endiendo écnicas como la p og amación lineal, los análisis de eg esión, e c. (Ho ng en, 1989, p. 22). Es a e apa que denominamos Impe a i ismo Cuan i a i o , ha ma cado la CG du an e un la go pe íodo desde sus inicios, ca ac e izándose po : a. Una concepción basada en la medición de los cos es de p oducción, ges ión de in en a io y o os aspec os de las ope aciones. A pa i de los 50, algunos acadé- micos es adounidenses empeza on a p eocupa se po el análisis de des iaciones con p opósi os de ges ión y la u ilización de écnicas ma emá icas y economé icas que apun aban hacia el pos e io desa ollo de sis emas de con ol o males (Ma essich, 1980, p. 210). b. El dominio de ap oximaciones neoclásicas basadas exclusi amen e en la acionali- dad económica de los ac o es, con el obje i o de modeliza las ac i idades econó- micas pa a maximiza el bene icio. Has a los 60 la ince idumb e y el cos e de la in o mación no ue on conside ados en los abajos de CG (An hony, 1973; Ma essich, 1980; Scapens, 1985 y 1991); ya que subyace la idea de que los “[...] deciso es ienen o al disponibilidad de oda la in o mación que necesi an, sin cos e alguno y bajo condiciones de ce eza o al, pa a es uc u a comple amen e cualquie p oblema decisional y alcanza una solución que maximice el bene icio” (Scapens, 1985, p. 185). BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 16 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 Desde inales de los 60 has a mediados de los 80, se adop a una nue a concepción de los p ocesos de ges ión en las o ganizaciones, Cuan i a i ismo Compo amen al Inicial , que deja de conside a los un enómeno exclusi amen e económico, dando cabida al ac o humano como componen e i al de la oma de decisiones (An hony, 1973, p. 55). Los p ime os pasos ue on la conside ación del alo y cos e de la in o mación, así como de la ince idumb e. Así nacie on los modelos de la Teo ía Es adís ica de la Decisión que inco po an la al a de ce eza en las decisiones. Po o o lado, los análisis sob e el alo de la in o mación en si uaciones especí icas ue el inicio de la aplicación de la Economía de la In o mación. Es o supuso la modelización ma emá ica de las decisiones elacionadas con la elección de los sis emas de in o mación con ables, donde los deciso es enían que e alua es os sis emas en unción del alo de la in o mación, sopesando los cos es y bene icios de cada una de las al e na i as (Scapens, 1985, p. 108). Aho a bien, la in oducción de es as conside aciones pa a consegui una modelización más ealis a de la oma de decisiones, pa adójicamen e, pa ece habe p oducido el e ec o con a io, es deci , modelos cada ez más complejos, so is icados, inin eligibles y alejados de la ealidad emp esa ial. Desde mediados de los 70 has a mediados de los 80, p edomina on los en oques basados en la Teo ía de la Agencia, Cuan i a i ismo Compo amen al Fo malizado pa a expli- ca con modelos ma emá icos, las p ác icas obse adas en la ealidad. La ca ac e ís ica que los dis ingue de los p e iamen e analizados, es la conside ación explíci a de aspec os compo amen ales, además de la ince idumb e y el alo de la in o mación, pa a la o malización de la oma de decisiones (Scapens, 1985, p. 167). Es a ap oximación sólo ha abo dado análisis en escena ios simpli icados. Los modelos disponibles se limi aban a un máximo de dos pe sonas y un solo pe íodo empo al. P oba- blemen e en la ac ualidad, con los a ances en so wa e y ha dwa e y el desa ollo de modelos es adís icos más so is icados, se puedan conside a más ac o es y más pe íodos. No obs an e, segui ían eniendo di icul ades pa a exp esa co ec amen e oda la complejidad de las p ác- icas emp esa iales. En de ini i a, la Teo ía de la Agencia supuso una nue a o ma de es udia la CG. Ac ualmen e, el consenso sob e sus limi aciones pa a la in es igación en CG, es bas an e amplio y su empleo ha ido disminuyendo. No obs an e, au o es como Baiman (1990, pp. 366- 368) siguen buscando nue as o mas de ap oxima se con el modelo p incipal-agen e a la p ác ica emp esa ial, denominando a sus abajos, pa adójicamen e, In es igación Empí ica en Teo ía de la Agencia . 2.2. Apo aciones de la Teo ía de la O ganización: Ap oximación Con in- gen e. En e mediados de los 70 y 80, su gen una se ie de en oques sob e la CG cen ados en los aspec os compo amen ales y o ganizacionales. En e odos ellos, nos ocupa emos de la Teo ía de la Con ingencia, básicamen e, po dos mo i os. Po un lado, la p eponde ancia de BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 17 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 es e en oque en la in es igación en CG du an e el pe íodo 1975-1985 y su pe i encia en la ac ualidad. Po o o, po que la inexis encia de un análisis p o undo de las apo aciones de es a ap oximación a la CG puede ene dos in e p e aciones (Gu ié ez, 1995, pp. 66-67). La p i- me a se ía posi i a, al en ende que el e ec o conjun o de es a a iedad de pe spec i as ( acionalis as, de e minis as, e c.), de unidades de análisis (indi idual, g upal, depa amen al o global) y de disciplinas (es adís ica y economía), ha sido bene iciosa pa a el a ance del conocimien o. La segunda es nega i a, ya que en iende que la al a de e e encias cla as pa a los in es igado es puede habe hecho imposible consegui un consenso mínimo. Fo mulada o igina iamen e po Law ence y Lo ch (1967), se denominó pos e io men e Teo ía Es uc u al de la Con ingencia. Su p emisa básica es la inexis encia de una única y mejo o ma de ges iona y con igu a las o ganizaciones, ya que és a depende á del en o no en que se desen uel an. Es, po an o, el con apun o a las ap oximaciones uni e salis as. Sus undamen os pod ían ecoge se en pun os: a. La es uc u a y el uncionamien o de la o ganización depende á de la ecnología, la es a egia, el amaño y o os ac o es ex e nos (P e e , 1987; Ramió y Balla ; 1993). b. El concep o más impo an e es el de acoplamien o ( i ) en e a iables es uc u ales y ambien ales/ ecnológicas, condición necesa ia pe o no su icien e pa a mejo a el endimien o o ganiza i o en é minos de e icacia y de e iciencia. Aho a bien, es a hipó esis ha sido muy c i icada po habe sido es ada de o ma insu icien e y poco adecuada (Sco , 1987). T as analiza los abajos que a an el i en las o ganizaciones, podemos señala las siguien es o mas posibles (D azin y Van De Ven, 1985; Ii a y, 1992): a. De In e acción . La consis encia se alcanza ía po la in e acción de múl iples pa ejas de ac o es o ganizacionales y ambien ales dis in os. b. De Selección . Se asume que la cong uencia en e es uc u a y con ex o se alcanza po selección na u al de la di ección, ya que los equipos di ec i os incapaces de adap a la es uc u a de sus o ganizaciones al en o no, se ían sus i uidos po o os. c. De Sis emas . Se en iende como la consis encia in e na en e múl iples ac o es es- uc u ales y con ingencias ambien ales, po un lado, y el endimien o o ganiza i o po o o. En adelan e, aludi emos al i según es a e ce a acepción, aunque la p ime a comple- men a ía el es udio de las o ganizaciones, ya que pod íamos iden i ica cie as elaciones impo an es en e a iables o ganiza i as y en o no, que después hab ían de in eg a se en el ma co global que implíci amen e conlle a la e ce a. A pesa de ello, al a a se de una ap oxi- mación ce e is pa ibus, hemos de se plenamen e conscien es de sus limi aciones. Es a eo ía ha enido siendo cues ionada (O ley, 1980 y 1995; Weill y Olson, 1989; Ii a y, 1992; Chapman, 1997), undamen almen e, po su asunción de acionalidad en el compo amien o de los indi iduos, su ca ác e uncionalis a, de e minis a y es á ico y su no BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 24 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 aunque esul a aconsejable plan ea cla amen e a p io i el obje i o y luego elegi el mé odo conc e o más ap opiado pa a alcanza lo, e i ando así inconsis encias. El es udio de caso es una es a egia de in es igación ca ac e izada po es udia los enómenos en su con ex o, u ilizando écnicas de búsqueda de e idencia como análisis docu- men al, en e is as, cues iona ios, obse ación no pa icipan e, e c.; pa a pode explica el enómeno obse ado de o ma global y en oda su complejidad (Yin, 1994, pp. 11-13). En conc e o, según nume osos au o es, cons i uye el mé odo con más en ajas en CG, al pe mi i es udia las a iables ele an es de una ealidad conc e a, al iempo que conside a el con ex o como pa e esencial del enómeno (Yin, 1993, pp. 64). Puede se usado an o pa a la concep- ualización de un enómeno nue o, po ejemplo, la in es igación de las écnicas que su gen en los nue os en o nos p oduc i os; como pa a la con as ación de eo ías p e iamen e o - muladas. Finalmen e, es muy lexible, an o po las écnicas de ecogida y análisis de da os que emplea, como po pe mi i la inclusión de in o mación cuan i a i a y cuali a i a. Los es udios e nog á icos es udian los enómenos o ganiza i os con écnicas de eco- gida de da os simila es al es udio de caso, pe o en un pe íodo conside ablemen e más la go y con una mayo pa icipación del obse ado . En es e sen ido, pueden en ende se como una a ian e de aquél. Es e mé odo s ic u sensu niega la exis encia de una ealidad obje i a independien e de la in e ención del obse ado , lo que supone da ca a de na u aleza a dicha in e ención sob e el enómeno es udiado. Buena mues a de ello, es la u ilización de la denominada Ac ion Resea ch que se basa casi exclusi amen e en in o mación cuali a i a, deses imando o as uen es de e idencia undamen ales pa a la o mulación o eplan eamien o de hipó esis, así como pa a en ende mejo las dinámicas de cambio que se dan en las o ganizaciones ac uales. Po odo ello, es imamos que es e mé odo es más ú il pa a la con- cep ualización que pa a la con as ación de eo ías. La G ounded Theo y ue o mulada po Glasse y S auss (1967) en Sociología. Es una “ eo ía que se de i a induc i amen e del es udio del enómeno al que ep esen a. Es a eo ía se descub e, desa olla y e i ica p o isionalmen e a a és la ecolección y análisis sis emá- ico de da os sob e el enómeno es udiado” (S auss y Co bin, 1990, p. 23). Recien emen e, es á inco po ándose a la ges ión de emp esas, al conside a el con ex o del enómeno anali- zado. Al igual que los an e io es, pe mi e u iliza las dis in as écnicas de ecolección de in o mación cuali a i a, aunque p ima la en e is a. Es e mé odo esul a ú il pa a complemen a y mejo a a o o p incipal, como pod ía se el es udio de caso, ya que al cen a se en el análisis de los da os cuali a i os median e la codi icación y e ique ado concep ual , posibili a la elabo ación de una eo ía capaz de con empla aspec os p ác icamen e desconocidos de la p oblemá ica in es igada. En es e sen ido, la eo ía es el esul ado de la concep ualización basada en la in e p e ación de da os que p o ienen de una ealidad sob e la que no exis ía una modelización p e ia (S auss y Co bin, 1990, p. 22). En la abla 2 se esumen las di e encias básicas en e los es mé odos de in es igación cuali a i a. Como puede obse a se, no son ní idas. Además, exis en abajos donde el es udio de caso es la es a egia p incipal complemen ada po obse ación pa icipan e, G ounded BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 25 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 Theo y o es udios e nog á icos. Aunque en meno cuan ía, ambién se da el caso opues o, en el que el es udio de caso e educido su papel a la ecogida de da os o en ases iniciales del es udio empí ico. Es á gene almen e acep ado que pa a el análisis de las p ác icas o ganiza i as, el in es- igado debe se lo más neu al posible, pues si se al e ase la ealidad es udiada lo más p obable es que la e idencia alcanzada no uese consis en e con las p ác icas es udiadas. Pa a e i a es e incon enien e se ía aconsejable u iliza la iangulación de in es igado es (Yin, 1994, p. 92) , que consis e en deba i en e a ios de ellos, los sucesi os esul ados p elimi- na es de la in es igación con la inalidad de e i a p ejuicios o in luencias p opias de su o mación. En es e sen ido, lo ideal se ía la c eación de un equipo de in es igación mul idisciplina que ealizase es e es ue zo pa a alcanza un mayo igo y obje i idad en el análisis de los sis emas de in o mación con able. De no se es o posible, se ía aconsejable la iangulación con o os equipos que es udiasen la misma p oblemá ica. P o undizando en el es udio de caso, se a a del mé odo más adecuado pa a in e p e a la p oblemá ica o ganiza i a inhe en e a la p ác ica de la CG. Se empleó o igina iamen e en ASUNCIÓN/METODOLOGÍA es udios de caso ETNOGRAFÍA GROUNDED THEORY A) DE DISEÑO 1) Asume una única ealidad obje i a. SÍ NO SÍ 2) Puede usa se pa a la concep ulización eó ica. SÍ SÍ SÍ 3) Fa o ece la con as ación eó ica. SÍ NO NO 4) Conside a el con ex o como pa e esencial del enómeno. SÍ SÍ SÍ B) RECOGIDA/ANÁLISIS DATOS. 1) Técnicas de ecogida. Múl iples. Obse ación Múl iples. Pa icipan e. 2) Técnicas de análisis. Cuan i a i a o/y Mayo i a iamen e cuali a i a. cuali a i a. Solo cuali a i a. TABLA 2 ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS ASUNCIONES IMPLÍCITAS EN LOS TRES PRINCIPALES MÉTODOS CUALITATIVOS APLICABLES AL ESTUDIO DEL CONTA- BILIDAD DE GESTIÓN Fuen e: Adap ada de Yin (1993, p. 64) BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 26 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 Psicología y en Sociología, omando como unidad de análisis los indi iduos y los g upos. La o ganización en su conjun o no se conside ó has a inales de los 70, des acando el abajo de Hägg y Hedlund (1979). Más a de, se ha analizado po especialis as en CG (Scapens, 1990; Humph ey y Scapens, 1992; O ley y Be y, 1994), en sis emas de in o mación (Kaplan y Duchon, 1988; Ca aye, 1996) y en O ganización (Eisenha d , 1989; Pe ig ew, 1990), pa a adap a lo a sus espec i as á eas. En CG se ha u ilizado en consonancia con la endencia que p opugnaba una isión más ac i a que in en a de e mina las azones úl imas de po qué, cómo y en qué con ex o se emplea (Bhimani, 1996, p. 221), ompiendo con una adición que lo había lle ado a aisla se de la p ác ica (Hopwood, 1983, p. 302). En endemos que los es udios de caso que mejo se adap an a la in es igación en CG son, po un lado, los explo a o ios pa a iden i ica el o igen y, po o o, los explica i os pa a in e p e a y explica las causas de las p ác icas emp esa iales p e iamen e iden i icadas. Aho a bien, en nues a opinión, se pod ía incluso a i ma que en la mayo ía de los es udios de caso exis e una ase p elimina en la que p edomina la ace a explo a o ia, mien as que más a de p iman los plan ea- mien os explica i os. En cuan o su elabo ación, exis e un amplio deba e en e los pa ida ios de: a. Acudi a las emp esas y busca e idencia empí ica sin una eo ía p es ablecida. En es a línea, Humph ey y Scapens (1992, p. 28) de ienden que los in es igado es en CG han de a on a el es udios de caso sin p ejuicios, pa a pode concep ualiza la p ác ica desde una pe spec i a social y no siguiendo el p ocedimien o opues o que consis i ía en busca ejemplos pa a jus i ica las ap oximaciones eó icas, incluso llegando a o za la in e p e ación del enómeno analizado. b. Es ablece a p io i un posicionamien o pe ec amen e de inido. O ley y Be y (1994) ensalzan el po encial de los es udios de caso pa a la concep ualización eó ica de ca ác e induc i o, empleándose pa a con as a las posibles hipó esis que se o mu- la ían en la ase de p epa ación del caso y, inalmen e, en unción de los esul ados, se cambia ía nues o posicionamien o o se o alece ía. Es as dos pos u as son polos de un con inuo donde se puede si ua cualquie o a a ian e. Pa a explica las écnicas elacionadas con los cambios ecnológicos, los in es iga- do es hab án de usa un ma co eó ico poco de inido, p eocupándose más po la obse ación e in e p e ación de los enómenos, pa a concep ualiza los median e la e idencia. Po el con- a io, en el análisis de los más adicionales o su e o mulación, los es udios de caso es a án más o ien ados a la con as ación. O a cues ión polémica son las di e en es concepciones sob e el diseño y uso de los es udios de caso. Mien as los in es igado es es adounidenses se cen an en las cues iones más inno ado as, ales como el Ac i i y Based Cos ing o la Balanced Sco eca d , es udiándolas desde una pe spec i a eminen emen e p ác ica, los b i ánicos se han p eocupado más po la de inición de los p oblemas que po la búsqueda de soluciones a los mismos. A nues o en ende , ambas escuelas p esen an aspec os posi i os, como cuida los aspec os me odológicos, po un lado, y adop a una ap oximación más ope a i a que aco e la dis ancia en e in es igación y p ác ica, po o o. BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 27 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 Po úl imo, aunque se man iene, el deba e sob e la posibilidad de gene aliza los e- sul ados, se decan a po quienes de ienden un p oceso de alidación ex e na a a és de o os es udios de caso, que pe mi i ía una gene alización eó ica de los esul ados (Hägg y Hedlund, 1979, pp. 138-140). Es a gene alización analí ica se o alece ía con o os es udios de caso con hipó esis simila es y lo más impo an e, si en un u u o se con as asen las mismas hipó esis, lo que supond ía segui un p ocedimien o lógico induc i o pa a concep ualiza los enómenos emp esa iales. En es e pun o, una biblio eca de casos, juga ía un papel undamen- al al p opo ciona in o mación pa a la alidación ex e na, con ibuyendo así a o ganiza y o ien a el es ue zo in es igado en CG. Es a concep ualización se ía simila al de cualquie ciencia, ya que cada es udios de caso se asimila a un expe imen o que en la medida que o alezca las hipó esis plan eadas, pe mi i á la gene alización eó ica. No obs an e, hay que eco da que un p oceso es adís ico simila no se ía co ec o, ya que la gene alización con ines de p edicción, esul a imposible, incluso pa a ins i uciones es udiadas p e iamen e. 3. RESULTADOS E IMPLICACIONES PARA LA INVESTIGACIÓN. En es e apa ado, p esen amos los esul ados más ele an es, así como las implicaciones que pueden ene sob e la in es igación en CG, en los en oques, los mé odos y los ópicos. Con ca ác e p e io, que emos mani es a dos conside aciones gene ales. La p ime a es la acep ación de una concepción amplia de la CG como un sis ema de in o mación con able capaz de suminis a in o mación ele an e pa a la ges ión emp esa ial, en endiéndolo den o de un p oceso con inuo de plani icación y con ol que se desa olla en un en o no social y o ganiza i o que ha de se conside ado. La segunda es el econocimien o de que la comple- jidad de la ges ión emp esa ial, su g an impo ancia social y las dis in as pe spec i as desde las que se ha abo dado su es udio, han o iginado una g an di e sidad de en oques, mé odos y ópicos es udiados. En es e pano ama, la p incipal en aja de la adopción de una concepción amplia como la expues a, es su capacidad pa a engloba a las múl iples ap oximaciones eó icas u ilizadas, muchas de ellas p o enien es de disciplinas a ines. Quizá como consecuencia de lo an e io , lo p ime o que llama pode osamen e la a en- ción es la g an agmen ación exis en e en los abajos sob e CG, donde coexis en en oques, mé odos y ópicos; e incluso se siguen inco po ando nue as a ian es y combinaciones. En cuan o a los en oques eó icos, se han ido e o mulando e incluso abandonando los neoclásicos que concebían la CG como conjun o de écnicas de modelización del compo a- mien o pa a la consecución de los obje i os de la i ma. Es en es a época, dominada po el acionalismo económico, cuando se in oducen la ince idumb e y el alo de la in o mación pa a la oma de decisiones, lo que in luye en el plan eamien o de modelos decisionales en CG, apa eciendo las p ime as o mulaciones inspi adas en la Teo ía Es adís ica de la Decisión y en la Economía de la In o mación. La impo ación de los pos ulados de la Teo ía Con ingen e pa a el es udio de la CG e idenció la impo ancia del con ex o en el diseño de los sis emas de in o mación con ables. Sus abajos con inúan siendo mayo i a iamen e de e minis as, como lo demues a la asunción BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 28 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 de la hipó esis de acionalidad económica que supone concebi implíci amen e los sis emas de in o mación con ables como mecanismos de con ol eac i os a los cambios en el en o no. Pos e io men e, la p eocupación po los aspec os sociales y polí icos, hizo que i umpie an en la in es igación en CG una se ie de plan eamien os p oceden es de la Socio- logía In e p e a i a y de la Psicología, en e los que des aca especialmen e la Teo ía Ins i ucional. En la ac ualidad, pa iendo de la mi ad de la pasada década, se es án aplicando en oques sociológicos en la in es igación en CG, en e los que des acan el Ins i ucionalismo Sociológico y Económico (Scapens, 1994) y las de i aciones de la Sociología In e p e a i a . La más ecien e de es as ap oximaciones denominada C í ica , se cen a explíci amen e en aspec os no écnicos. Es os cambios en las escuelas de pensamien o no han sido adicales. Po el con a io, las es co ien es p incipales han cohabi ado e incluso con i en oda ía, aunque en dis in o g ado. Mien as esul a complicado encon a se es udios con base exclusi amen e económica, la Teo ía de la Con ingencia sigue p esen e, explíci a o implíci amen e, en la mayo ía de las in es igaciones en CG y la Teo ía Ins i ucional es desde mediados de los 90 una de las más empleadas en nues o á ea. Po úl imo, en es a e olución puede ap ecia se como el no ma i ismo y las ap oxima- ciones ap io ís icas han pe dido la impo ancia en a o de los en oques posi i is as. En el análisis de los mé odos de in es igación en CG, hemos cons a ado impo an es cambios. Los mé odos cuan i a i os p edominan es en los abajos de in es igación economicis as y con ingen es, comenza on a se ampliamen e cues ionados y, po an o, u i- lizados en meno medida en CG. Asimismo, puede ap ecia se una c ecien e impo ancia de los mé odos cuali a i os, segu amen e, po su capacidad pa a cap a la o ma en que ope an de e minados enómenos en su con ex o, no malmen e ca ac e izado po el dinamismo y po una ele ada ince idumb e. A pesa de ello, se siguen encon ando abajos de ambos ipos. Los modelos cuan i- a i os se suelen u iliza pa a abo da los ópicos adicionales en CG, en e ellos, la ges ión de las ope aciones, análisis de des iaciones, es ados p e isionales y p esupues ación. Las azones que a gumen an sus de enso es son que, po un lado, se a a de plan eamien os más ealis as y ope a i os, menos complicados y so is icados; po o o, la in oducción de las nue as ecnologías de la in o mación han hecho un uso ex ensi o de es e ipo de en oques, ya que pe mi en modeliza de o ma más ácil y ápida el p oceso de oma de decisiones y la cons ucción de aplicaciones que lo agilizan, ales como los paque es in eg ados pa a la ges ión, las bases de da os elacionales y las hojas de cálculo. Po su pa e, los mé odos cuali a i os son cada ez más empleados pa a el desa ollo de abajos de campo en CG, en consonancia con el gi o que se ha p oducido en los en oques eó icos. Cu iosamen e muchos au o es de los que de endie on los modelos analí icos econó- micos, ue on los p ime os en hace un llamamien o pa a adop a pe spec i as compo amen ales y o ganiza i os pa a pe mi i en ende mejo cómo uncionaba la CG en la p ác ica. En nues os días, puede a i ma se que exis e un consenso bas an e ap eciable en CG BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 29 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 sob e la necesidad de u iliza los mé odos cuali a i os po su capacidad pa a sopo a las ap oximaciones con un mayo componen e sociopolí ico, de ca a al análisis de las p ác icas al y como ealmen e se p oducen en las emp esas. En e odos, el es udio de caso es el más impo an e, básicamen e, po dos azones. En p ime luga , se a a de una es a egia de in es igación lexible capaz de engloba odas las écnicas de ecolección de e idencia, ales como el análisis de documen ación, en e is as. encues as, e c.; pe mi iendo la iangulación de ca a a su alidación. En segundo luga , no hemos encon ado ca ac e ís icas dis in i as signi ica i as en e los o os dos mé odos anali- zados -es udios e nog á icos y g ounded heo y - que nos pe mi an di e encia los ní idamen e del es udios de caso, po lo que, en nues a opinión, es os dos mé odos pod ían se in e p e- ados como a ian es pa icula es de aquél. En cuan o a los ópicos es udiados en CG, son muy di e sos, ya que coexis en los abajos que abo dan los más no edosos, con los que siguen a ando los clásicos o sus e o mulaciones según nue as eo ías o po el empleo de nue os mé odos. En es e sen ido, es os eplan eamien os de los ópicos clásicos ha sido la p incipal uen e de ideas pa a la in es igación en CG. Hemos podido ap ecia que su e olución ha sido expansi a. Aunque exis en solapamien os empo ales, podemos es ablece a g osso modo la siguien e clasi icación c onológica, ín imamen e elacionada con los cambios expe imen ados en los en oques y los mé odos empleados en CG: a. En un p incipio, bajo la in luencia de plan eamien os básicamen e economicis as, los abajos se cen aban en los emas clásicos, cálculo, epa o y asignación de cos es. Más a de, comenza on a es udia se los p esupues os, el análisis de des iaciones, los sis emas de medición de endimien o, con especial e e encia a los indicado es inancie os y no, los cuad os de mando, e c. b. Como consecuencia del desa ollo ecnológico, se es udian, po un lado, ópicos elacionados con la apa ición de nue as ecnologías de p oducción y de écnicas de ges ión de ope aciones, ales como las écnicas de ab icación lexibles, espec i a- men e. Po o o lado, el a ance en las ecnologías de la in o mación ab ió un amplio deba e sob e el impac o en la ges ión y en los sis emas de in o mación con ables de su in oducción en las o ganizaciones. Ambos desa ollos ecnológicos p o ocan un cambio impo an e en la es uc u a de cos es de las emp esas, disminuyendo ue - emen e los di ec os y aumen ando de o ma sus ancial los indi ec os. Es o o iginó la apa ición de nue os plan eamien os en los sis emas de ges ión y de cálculo y asignación de cos es, que han sido ampliamen e es udiados. c. El auge del sec o e cia io, la e iden e necesidad de mejo a la ges ión en el Sec o Público y la impo ancia de las en idades sin ánimo de luc o, han plan eado nue os e os a los in es igado es en CG (A kinson y o os, 1997). En una p ime a ap oxi- mación, muchos au o es impulsa on el empleo de las écnicas de ges ión empleadas en el sec o p i ado, lo que p o ocó un impo an e acaso. Po ello, comienzan a BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 30 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 apa ece abajos en los que se eplan ea el papel del sis ema de in o mación con- able y se p opone una isión más amplia como sis ema global de con ol de ges ión, p es ando especial a ención a los sis emas de con ol del endimien o o ganiza i o, en los que se da cabida a in o mación de ca ác e cuan i a i o no inancie o e incluso cuali a i o, pa a da espues a a las pa icula idades de es as en idades. d. La conside ación de la supe i encia emp esa ial como obje i o y del ac o humano como su ecu so c í ico pa a alcanza la, ha plan eado la necesidad de cues iona se el papel de los sis emas de in o mación con ables en elación con es e ac i o in an- gible . En conc e o, comienzan a analiza se los p ocesos de cambio y ap endizaje o ganiza i o, la ges ión del conocimien o, básicamen e en las emp esas in ensi as en conocimien o. En de ini i a, la conside ación de las pe sonas y de las p oblemá icas que las a ec an, en la ges ión y la CG. En es a misma línea, y como u o de la c ecien e impo ancia social adqui ida po los plan eamien os conse acionis as, se p odujo la inco po ación a la CG de cues iones elacionadas con el medio ambien e, en e los que des acan la conside ación de los cos es medioambien ales, la u iliza- ción de indicado es del endimien o o ganiza i o de ca ác e cuan i a i o, la ob en- ción de una en aja compe i i a sos enible po el es ablecimien o de es a egias espe uosas con el medio, e c. A con inuación p esen amos las implicaciones que pueden ene pa a la in es igación u u a en CG, en los en oques, los mé odos y los ópicos; las endencias y los cambios obse ados. En p ime luga , pa ece cla o que se a a segui man eniendo la ac ual agmen- ación en los abajos sob e CG, e incluso puede que aumen e debido a la inco po ación de sus nue as a ian es y combinaciones en e ellos. Así, la in es igación en CG segui á eali- zándose, en su mayo ía, de al mane a que pe mi a el empleo de cualquie ipo de concep ua- lización eó ica capaz de aumen a la comp ensión de la enomenología elacionada con la ges ión emp esa ial, pa a mejo a la. Es o se aduce en la necesidad de a icula un en oque ecléc ico, donde se e o mulen los plan eamien os económicos a la luz de las eo ías que mejo nos pe mi a conoce la ealidad emp esa ial. Es o implica conside a las in e elaciones en e el compo amien o de los indi iduos como ales, o mando pa e de g upos y de la o ganización, las ca ac e ís icas o males e in o males y la in luencia de los ac o es ambien ales; pa a comp ende y explica cómo las dinámicas de cambio o ganiza i o y la esis encia al mismo, inciden en la ges ión emp esa ial. Todo ello, en una línea de mejo a con inua que nos pe mi i ía i consiguiendo el obje i o de supe i encia de la emp esa. En es a línea, es impo an e segui abajando pa a aco a el des ase en e la p ác ica y la in es igación en CG. Es e ace camien o puede p oduci se adop ando un en oque eó ico ecléc ico y empleando mé odos de in es igación adecuados pa a es udia los p oblemas que acucian en la p ác ica a los di ec i os. Es o end ía un e ec o doblemen e posi i o, po un lado, pod ían mejo a se los p ocesos o ganiza i os, en de ini i a, la ges ión y el endimien o o ganiza i o. Po o o, al como se ha cons a ado en el Reino Unido, se p oduce un e ec o mul iplicado sob e el a ance del conocimien o en CG, debido a la colabo ación en e ambos BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 31 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 colec i os. En es e sen ido, ambién es jus o econoce que exis e una impo an e p esión sob e los in es igado es p o enien e de los sis emas de p omoción y ecompensa académica que los empuja a ealiza muchos abajos y ápidos ; que si bien hace aumen a el olumen, puede que aya en de imen o de la calidad de la in es igación en CG. En cuan o a los mé odos de in es igación, su alidez es a á en unción de los obje i os pe seguidos en cada abajo. Así, se segui án u ilizando odos ellos en unción del enómeno a es udia y el en oque desde el que se abo de. Al hilo de es o, una ez sal adas las e icencias iniciales sob e los mé odos cuali a i os, en endemos que segui án u ilizándose de o ma c e- cien e po su ap i ud pa a p o undiza en la comp ensión de la complejidad emp esa ial, debido a su ca ác e global, lexibilidad y capacidad explica i a. En conc e o, los es udios de caso ienen un u u o p ome edo en CG, como es a egia p incipal o complemen a ia pa a de e mina elaciones causa-e ec o. No obs an e, los equi- si os necesa ios pa a su co ec a elabo ación y, sob e odo, la di icul ad pa a consegui la imp escindible colabo ación de las emp esas; hacen que su u ilización sea complicada. Tam- bién es jus o econoce que posee un ele ado a ac i o pa a los in es igado es, ya que el hecho de abandona los despachos y en a en con ac o di ec o con la p oblemá ica emp e- sa ial, esul a al amen e g a i ican e, lo que ayuda a supe a los incon enien es an e io es. En ningún caso, es o debe lle a nos a no econoce las di icul ades que exis en, en especial en nues o país, pa a su co ec a ealización. Pa a inaliza , podemos ag upa los ópicos de in es igación más in e esan es en un u u o p óximo, en las siguien es á eas (A kinson y o os, 1997): a. La necesidad de en ende más amplia y ac i amen e el papel de la in o mación inancie a como apoyo a la oma de decisiones ác icas y es a égicas, y en especial, en o ganizaciones como emp esas de se icios, pe enecien es al Sec o Público y en idades sin ánimo de luc o. Es o obliga á a es udia la ijación de nue os indicado es de endimien o o ganiza i o y mecanismos de incen i os aco des con los mismos. b. Dado que el diseño de los sis emas de in o mación con ables es pa e del o ganiza i o, esul a indispensable adecua la es uc u a y la CG como mecanismos de con ol. Así, el desa ollo de nue as o mas o ganiza i as omen a á á eas de in e és como la medida del endimien o de los g upos de abajo, la ede inición de los cen os de esponsabilidad, e c. c. El papel de la CG en los p ocesos de cambio o ganiza i o, con especial a ención a los desa ollos que p oponen su necesa ia eadap ación pa a mejo a lo median e la iden i icación de nue as medidas de la e icacia y e iciencia de la o ganización, es deci , el diseño de nue os sis emas de medición del endimien o en las que se conside e explíci amen e además de in o mación inancie a, cualquie o a de ca ác- e cuan i a i o y cuali a i a que pudie a a ec a a la supe i encia. Asimismo, en en- demos que ha de segui se es udiando el papel de la CG en los p ocesos de ap en- dizaje o ganiza i o como mecanismo p oac i o que p opicia el cambio. Pa a ello, es BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 32 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 necesa io conside a la ges ión del conocimien o en la emp esa, o sea, la p oblemá- ica asociada a la ges ión de los ecu sos humanos, en endidos como el ac o más impo an e en la emp esa pa a la consecución de sus obje i os. Además, no puede desca a se ni la in oducción de nue as ap oximaciones eó icas o me odológicas que pe mi an ein e p e a cualquie a de los ópicos mencionados, ni la apa- ición de nue os aspec os ele an es de ca a a la mejo a de ges ión emp esa ial. 4. CONCLUSIONES. P esen amos las conclusiones de es e abajo, yendo de lo gene al a lo pa icula y e mina emos plan eando lo que a nues o en ende cons i uye un e o pa a nues a disciplina. En p ime luga , se ha de ec ado una ele ada dispe sión y agmen ación en los abajos sob e CG. En ellos, puede obse a se como los in es igado es emplean p ác icamen e odas las combinaciones posibles en e en oques eó icos, mé odos y ópicos. Además, la c ecien e endencia a la mul idisciplina iedad es á posibili ando la inco po ación de nue as ap oxima- ciones eó icas y me odológicas con las que abo da los ópicos clásicos, amén de los que siguen su giendo, básicamen e, como consecuencia de los a ances ecnológicos. Asimismo, en é minos gene ales, puede ap ecia se como los posicionamien os no ma- i o-deduc i os y las ap oximaciones ap io ís icas, an pe dido impo ancia en a o del po- si i ismo induc i o. En pa alelo, han p oli e ado los abajos empí icos que analizan la in o - mación necesa ia pa a la ges ión y los modelos de decisión de los usua ios in e nos, pa a mejo a así la oma de decisiones. En los en oques eó icos, la concep ualización de los enómenos ha pasado de plan ea- mien os economicis as, basados en la acionalidad económica, el equilib io del me cado y el obje i o de maximización del bene icio económico; a o os sociológicos e incluso psicológi- cos, en los que se abo da la CG más ampliamen e, inco po ando ac o es cul u ales y polí icos elacionados con el cambio económico y o ganiza i o, y en la que se conside a a las pe sonas como cla es pa a la ges ión emp esa ial, a a és del papel que juegan en el diseño, la implan ación y el e en ual éxi o de los sis emas de in o mación con ables. Lógicamen e, es e paso ha sido g adual, quedando en e ambos plan eamien os, las eo ías impo adas de la Teo ía de la O ganización, en e las que des aca la Teo ía de la Con ingencia. En elación con los mé odos, en pa alelo a la e olución de los en oques y elacionado con ella, se ha pasado del empleo casi exclusi o de mé odos cuan i a i os a una c ecien e u ilización de los cuali a i os, en e los que des aca pa icula men e el es udio de caso. En lo e e en e a los ópicos es udiados, cabe señala que si bien en un p incipio, los abajos se han cen ado en las cues iones más clásicas, ac ualmen e lo hacen sob e aquellas elacionadas con las nue as ecnologías de p oducción y écnicas de ges ión de ope aciones, las ecnologías de la in o mación y su impac o en la ges ión y sob e el papel de los sis emas de in o mación con ables, la mejo a de la ges ión en el Sec o Público y en las en idades sin BERNABÉ ESCOBAR / ANTONIO LOBO 33 UN META-ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN EN CONTABILIDAD... CUADERNOS DE CC.EE. y EE., Nº 42, 2002, pp. 11-36 ánimo de luc o, los p ocesos de cambio y ap endizaje o ganiza i o, la ges ión del conocimien- o, básicamen e en las emp esas in ensi as en conocimien o y, po an o, el papel de la CG con elación al ac o humano como su ecu so más c í ico. En de ini i a, la conside ación de las pe sonas y de las p oblemá icas que las a ec an den o de la ges ión. En es e nue o con ex o, la CG es á llamada a juga un papel undamen al en la mejo a de la ges ión en un ambien e ca ac e izado po un ele ado g ado de ince idumb e, lo que p o oca que enga que esponde al aumen o de las necesidades in o ma i as, en é minos cuan i a i os, cuali a i os y de ecuencia. Aunque pa a ello con amos con las ecnologías de la in o mación, en nues a disciplina esul a necesa io p o undiza en la na u aleza y e olución de las necesidades in o ma i as de quienes se ocupan de la CG. Es o p obablemen e, p o o- ca á una necesa ia ampliación del ámbi o in o ma i o de los sis emas de in o mación con a- bles, den o del que hab á que conside a in o mación inancie a y no, cuan i a i a y cuali a- i a, in e na y ex e na, p e isional e his ó ica. Pa a ello, ha de adop a se un plan eamien o posi i is a en la in es igación, lo que implica el desa ollo de abajos de ca ác e empí ico en CG y, po an o, se necesi a impulsa la colabo ación en e emp esa ios y académicos. 5. BIBLIOGRAFÍA. ANTHONY, R. N. (1973): Some F ui ul Di ec ions o Resea ch in Managemen Accoun ing , en Dopuch y Re sine (1973), pp. 37-68. — (1989): “Reminiscences abou Managemen Accoun ing”. Jou nal o Managemen Accoun ing Resea ch , nº 1, pp. 1-20. ASHTON, D.; HOPPER, T.; SCAPENS, R. W. -Eds.- (1991): Issues in Managemen Accoun ing . P en ice-Hall. New Yo k. ASHTON, D.; HOPPER, T.; SCAPENS, R. W. -Eds.- (1995): Issues in Managemen Accoun ing -2nd Edi ion- . P en ice-Hall. New Yo k.. 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