Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost)

1 Equation Chapter 1 Section 1 Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) Autora: María Gavilán Punta Tutor: Fernando Fernández Machuca Dep. Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, mayo 2019 1 2 Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) Autora: María Gavilán Punta Tutor: Fernando Fernández Machuca Profesor Asociado Dep. de Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, mayo 2019 3 4 Trabajo de Fin de Grado: Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) Autora: María Gavilán Punta Tutor: Fernando Fernández Machuca El tribunal nombrado para juzgar el trabajo arriba indicado, compuesto por los siguientes miembros: Presidente: Vocales: Secretario: Acuerdan otorgarle la calificación de: Sevilla, mayo 2019 El Secretario del Tribunal 5 6 RESUMEN El objeto de este Trabajo de Fin de Grado es la aplicación del sistema de costes basado en actividades (ABC) utilizado en Contabilidad de Costes a una pequeña empresa familiar dedicada a la fabricación de tapones de corcho para obtener un análisis completo del coste que tendría cada actividad que realiza la empresa así como una estructura de costes detallada por productos. La empresa cuenta con una nave en la que realiza sus distintas actividades. Disponen de una recepción, una zona de administración, una zona de producción y unos almacenes de entrada y salida. Cuentan con una plantilla de empleados tanto fija como eventual compuesta por el jefe, administrativos y operarios. Se han realizado varias visitas a la empresa en la que se ha recabado la información necesaria para el desarrollo de este trabajo como precios de compra y venta, datos de maquinaria, número de unidades producidas, etc. Debido a la cantidad de pequeñas variedades de producto que tiene la empresa, se ha realizado un análisis de Pareto que nos ha permitido filtrar aquellos cuya de producción o importe sean más relevantes. En los datos de gastos de la empresa se han identificado algunos que podemos asociar con cada producto final y otros que implican a varios productos con criterios de reparto no evidentes. Estos costes indirectos se han agrupado en una serie de centros de coste y sobre ellos se han identificado actividades, para las que se han definido la magnitud con qué medirla (inductor de coste o cost driver) y el número de veces que se repite para la producción considerada. Con los importes asociados a cada centro de costes y actividad y, con el número de veces que se repite, se ha obtenido el coste unitario que se traslada a cada producto. El trabajo concluye con una estructura de costes detallada de cada producto en la que se observa que uno de los productos produce pérdidas económicas debido a que se asume en solitario la amortización de un equipo que se utiliza únicamente con él. A partir de este trabajo se propone una posible mejora para ampliar el trabajo con la realización de un presupuesto. Para ello, es necesaria una separación, con mayor detalle del que se presenta en este trabajo, de los costes fijos y variables de la empresa. 7 8 ABSTRACT The scope of this paper is the application of the Activity Cost-Based system (ABC), which is used in costaccounting in a familiar company whose main activity is the production of corks. The main aim is to obtain a complete analysis of the costs related to every activity that this company performs, as well as a detailed costbased structure for each of the products that the company produces. The company’s activities take place in a factory, which has the following areas: reception, administration area, production area and entry and exit warehouses. The staff consists of both fixed and eventual employees. During the several visits that have been made to the company, the necessary information, such as purchase and sale prices, machinery data, number of units produced, etc. has been gathered. Due to the amount of small varieties of product that the company has developed, a Pareto analysis has been carried out, in order to filter products by production frequency and sales representation. Within the expenses of the company, two types of costs have been identified: some that can be directly related to each final product, and other costs that are related to several products and therefore don’t have an obvious distribution criterion. These indirect costs have been grouped into a series of cost centers. Different activities have been identified and related to a cost center. The magnitude with which to measure has been defined for each activity (cost driver), as well as the number of times that each activity is carried out within the production cycle. With the amounts associated to each center of costs and activity and, with the number of times that is repeated, the unit cost that is transferred to each product has been obtained. This work concludes with a detailed cost structure of each product in which it is observed that one of the products is not profitable for the company, due to the cost of the machine that is needed in the productive process, being this product the only one that needs one specific machine. From this work, possible future improvements are proposed in order to go more in detail with the cost diagnosis. In order to be able to continue with the study, a more detailed division between fixed and variable costs is necessary. 15 16 ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1: Imagen de alcornoques en el campo 20 Figura 2: Etapas en la vida del alcornoque y distintos tipos de corcho 23 Figura 3: Proceso de cocido de planchas de corcho 24 Figura 4: Corcho listo para su traslado a la industria transformadora 25 Figura 5: Proceso de perforación de rebanadas de corcho 26 Figura 6: Esquema del proceso de transformación del corcho a partir de la recolección 27 Figura 7: Esquema del sistema de costes completos (full cost) 31 Figura 8: Esquema del sistema de asignación parcial de costes 32 Figura 9: Esquema del sistema de costes basados en actividades (ABC) 33 Figura 10: Tapón cónico 34 Figura 11: Esquema del proceso de fabricación de tapón cónico 34 Figura 12: Tapón cilíndrico 35 Figura 13: Esquema del proceso de fabricación de tapón cilíndrico marcado con tinta 35 Figura 14: Esquema del proceso de fabricación de tapón cilíndrico marcado a fuego 35 Figura 15: Tapón cilíndrico 1+1 36 Figura 16: Esquema del proceso de fabricación de tapón 1+1 marcado con tinta 36 Figura 17: Esquema del proceso de fabricación de tapón 1+1 marcado a fuego 36 Figura 18: Tapón con corona de madera y espiga de corcho 37 Figura 19: Esquema del proceso de fabricación de tapón con corona de madera 37 Figura 20: Dosificador de plástico 37 Figura 21: Esquema del proceso de fabricación del dosificador de plástico 38 Figura 22: Bag in box 38 Figura 23: Cápsulas de PVC 39 Figura 24: Croquis de la nave 40 Figura 25: Máquinas de rectificado 42 Figura 26: Máquinas de emparejado 43 Figura 27: Máquina de biselado 44 Figura 28: Máquinas de forma 45 Figura 29: Máquina de taladrado 46 Figura 30: Máquina de lavado 47 Figura 31: Máquina de marcado con tinta 48 Figura 32: Máquina de marcado a fuego 49 Figura 33: Máquinas de tratamiento de superficie 50 Figura 34: Máquina de pesado 52 Figura 35: Transpaleta manual 52 17 18 INTRODUCCIÓN. OBJETO DEL TRABAJO l objeto de este Trabajo de Fin de Grado es obtener una estructura utilizando el método de costes ABC, para determinar los costes que conllevan cada una de las actividades que realiza una empresa fabricante de tapones de corcho para la obtención y distribución de sus productos. La empresa es propietaria de una nave en la que recibe toda la materia prima para fabricar y distribuir los diferentes productos. En la nave se encuentran una serie de máquinas en las que se elaboran los productos. Más adelante se describirán con detalle, sobre todo por los costes que suponen y la actividad que desarrolla cada una. Debido a la gran variedad de referencias de productos que posee la empresa, se ha realizado un análisis de Pareto para elegir los que más ingresos y actividad aportan. A partir de estos productos seleccionados, se trata de identificar todas las actividades que realiza la empresa para obtenerlos y así detallar el coste asociado a cada actividad y producto. E El fruto del trabajo es el mejor de los placeres. 19 20 1 SITUACIÓN DE PARTIDA ste trabajo se desarrolla a partir de una pequeña empresa familiar situada en Andalucía que se dedica al mundo del corcho en las fases posteriores a la extracción: a la fabricación y comercialización de tapones de corcho de gran variedad. El corcho es una materia prima natural que se extrae de la corteza del alcornoque. Existen diversas fuentes que proporcionan datos de la superficie ocupada y producción del corcho en el mundo. Figura 1: Imagen de alcornoques en el campo Fuente: (Fincas Jimenez, 2019) Como se detallará posteriormente, el corcho es un producto para el que existen actualmente y se desarrollan cada vez más artículos sustitutivos más baratos para su aplicación en botellas. No obstante, permanece, y parece que será así durante un tiempo, para productos embotellados de un nivel de calidad medio/alto. E Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 21 (Carrero, 2015) ofrece un resumen en el que se puede llegar a la conclusión de que las hectáreas que ocupa el alcornoque mundialmente es de dos millones trescientas mil. Tabla 1: Superficie mundial de plantaciones de alcornoque (miles de Ha) Fuente: (Carrero, 2015) Como conclusiones a la Tabla 1, se puede obtener lo siguiente:  En nuestro entorno, en Europa se cultiva una superficie mucho mayor que en África. Además, el de África se caracteriza por su mal estado de conservación por lo que proporcionan un corcho de peor calidad en comparación con Europa.  Por países, la mayor superficie de alcornoques se encuentra en Portugal (32%). Otros países como España (20%), Argelia (19%) y Marruecos (15%) poseen una cantidad significativa de alcornocal. Por último, Francia (5%) e Italia (4%) representarían el menor porcentaje.  Solo la Península Ibérica alberga el 52% de la superficie total de alcornoques. En España, la superficie de alcornocales se concentra, principalmente, en tres áreas: las dehesas de Andalucía Occidental y Extremadura, los bosques de clima húmedo de las sierras de Málaga y Cádiz y las masas del nordeste de la Península, principalmente en Gerona. Tabla 2: Distribución regional del alcornocal en España (Ha) Fuente: (Carrero, 2015) Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 22 Como podemos observar, los datos de para España en las dos tablas anteriores son similares pero no idénticos al proceder, alguna de sus fuentes, de distinto origen. En base a las fuentes consultadas en la tabla anterior, se puede llegar a la conclusión de que, en España, la mayor concentración de alcornoques está en Andalucía con unas 230.000 Ha, seguida de Extremadura con unas 140.000 Ha. Las hectáreas restantes, el resto quedarían repartidas por el resto de España. Una vez tenemos localizadas las superficies en las que se encuentra el alcornocal, pasamos a explicar el proceso de la saca que es el desprendimiento de la corteza del alcornoque. Es importante distinguir entre la espalda y el vientre o barriga en cada saca de corcho: la espalda sería la parte anterior a la saca que se encuentra en contacto con el aire y el vientre o barriga es la parte que en el momento de la saca se encuentra en contacto con los tejidos vivos del árbol. En el proceso de extracción del corcho se pueden diferenciar dos variedades de corcho: 1. Bornizo Es el corcho de la primera saca. Aunque los tiempos dependen de cada zona, suele hacerse a los alcornoque de entre 30 y 35 años. Se trata de un material muy poco homogéneo por lo que no sería válido para tapones. A su vez, dentro de este tipo existen otros dos:  Bornizo de invierno Se produce fuera de la época de descorche y procede de árboles que ya están derribados.  Bornizo de verano El corcho extraído se utiliza exclusivamente para aglomerado y decoración. 2. De reproducción Se extrae posteriormente al bornizo. Al presentar superficies más homogéneas es válido para la fabricación de tapones de corcho y otros usos. Se pueden diferenciar tres tipos:  Corcho segundero Se trata de la parte obtenida inmediatamente después del corcho bornizo siendo la segunda saca. Se realiza tras 9 años de la primera saca. Tiene la barriga ya lisa, por lo que la siguiente cosecha lo será también. Sigue sin ser válido para tapones y se tritura en el molino.  Corcho de fábrica Tras la segunda saca, cada 9 años se van realizando sacas en las que se obtiene este tipo de corcho hasta que el alcornoque alcance los 150-200 años. La barriga y la espalda son lisas y es el que tiene mayor valor económico porque es el verdadero corcho de reproducción, que terminará siendo, en su mayoría, tapón de corcho.  Corcho refugo Viene con defectos o características muy deficientes. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 23 A continuación se muestra las distintas etapas ya explicadas por las que pasaría el alcornoque (Figura 2): Figura 2: Etapas en la vida del alcornoque y distintos tipos de corcho Fuente: (Carrero, 2015) La industria extractora del corcho sirve, en su mayoría, como insumo industrial a otros productos de consumo. Es por eso que esta industria depende mucho de otros sectores industriales. En otros casos, los productos transformados sirven para otros artículos directamente para el consumidor final, como artículos decorativos, de pesca, etc. Por otro lado, en esta industria existe una separación geográfica entre el lugar en el que se explota el recurso natural y en el que se transforma y se comercializa. A nivel español, el primer paso sucede en Andalucía, que es donde se explota el corcho y, sin embargo, es Cataluña el lugar en el que mayoritariamente se transforma y se comercializa. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 24 Cuando hablamos de tapones de corcho se pueden diferenciar tres facetas dentro de su industria: la preparadora, la trasformadora y la comercializadora. Las tres se estudian por separado. La industria preparadora es la más rural y suele encontrarse en las zonas de producción corchera. Es la industria que se encarga de preparar el corcho crudo para que la industria transformadora empiece trabajando sobre el corcho en plancha ya tratado. Los procesos por lo que ha de pasar el corcho para alcanzar las condiciones idóneas para pasarlo a la industria transformadora son los siguientes:  Apilado Se apilan las planchas en los patios de las fábricas para ir usando durante el año según las necesidades.  Refugado Aunque el corcho que va a ser destinado a trituración (bornizo, refugo,…) queda ya apartado en el monte, se puede realizar un segundo refugado antes del proceso de cocción y otro posterior a este para la clasificación final.  Cocido o hervido Se sumergen las planchas de corcho en agua hirviendo durante aproximadamente una hora. El cocido dota al corcho de mayor densidad, consiguiente un producto más flexible y elástico a la vez que elimina ciertas sustancias. Figura 3: Proceso de cocido de planchas de corcho Fuente: (Mittic, 2019)  Reposo Una vez hervido el corcho, es necesario un reposo de entre quince días y un mes. Pasado ese tiempo se pasaría al proceso siguiente.  Recorte Se recortan los borden irregulares para adaptar la forma para la siguiente fase.  Calibrado Se mide el calibre de las distintas planchas con un “calibre o pie de línea” y en función de los resultados se emplea para un producto u otro. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 31 2.1 Sistema de costes completos: Full Cost Su objetivo principal es identificar todos los costes que han incurrido sobre los productos finales. Los costes que se identifiquen como directo tendremos un criterio claro se reparto. Para los indirectos no existe ese criterio y hay que identificar alguna manera intermedia que nos permita imputarlos. La forma más habitual es la de considerar las secciones que tiene la empresa en la que se transforma el producto, pudiendo identificar, de manera razonable, algún criterio de reparto de los costes: horas-hombre, número de unidades procesadas,… Se consideran estas secciones como ‘centros de coste’. Suelen agruparte en tres áreas de la empresa: aprovisionamiento, producción y distribución. El esquema más sencillo quedaría de la siguiente manera: Figura 7: Esquema del sistema de costes completos (full cost) Fuente: (Documentación asignatura 'diágnostico y control de gestión' del 4º curso GIOI, 2018) Costes directos Costes indirectos Centros de aprovisionamiento Centros de distribución Imputación sobre producto final Centros de producción Centros de coste Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 32 2.2 Sistema de asignación parcial de costes Tratan con menor detalle algunas partidas de coste de la empresa. Existen varios métodos dentro de este sistema: Figura 8: Esquema del sistema de asignación parcial de costes Fuente: (Documentación asignatura 'diágnostico y control de gestión' del 4º curso GIOI, 2018) Métodos de costes variables Métodos de costes variables simple Métodos de costes variables evolucionado Métodos de costes directos Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 33 2.3 Sistema de costes basados en actividades: ABC Se identifican las actividades que se desarrollan en los distintos centros de la empresa y se establece un criterio de reparto para los costes indirectos a partir de ellas: Figura 9: Esquema del sistema de costes basados en actividades (ABC) Fuente: (Documentación asignatura 'diágnostico y control de gestión' del 4º curso GIOI, 2018) La idea que se puede sacar de este sistema es que no son los productos ni los centros de costes lo que son responsables de los recursos que consume la empresa, sino las actividades que se realizan en ella. Los productos consumen recursos de las actividades que se hacen sobre ellos. Las actividades que tendrá la empresa debe cumplir una serie de requisitos como son: ser realizadas por una persona o grupo de personas estable, existir homogeneidad en su contenido, ser susceptible de medida, recoger todas las tareas, satisfacer demanda externa e interna y recoger las partidas de coste de la empresa. Todo esto permite la optimización de las actividades. Se clasifican las actividades en dos tipos:  Primarias. Contribuyen de manera directa a alcanzar los objetivos de la empresa y actúan sobre una unidad de producto, un lote o una línea de productos.  Secundarias. No actúan directamente sobre el producto sino sobre el conjunto de la empresa. Para trasladar los costes desde las actividades hasta los productos es necesario hacerlo a través de unos inductores o unidades de medida: horas-hombre, número de unidades,… Con este sistema cabe un proceso de ‘reclasificación’ para agrupar las que son similares pero que se desarrollan en secciones distintas. Costes directos Costes indirectos Centros de aprovisionam. Centros de distribución Imputación sobre producto final Centros de producción Centros de coste Actividades: de cada centro o similares en varios. 34 3 DATOS DE PARTIDA continuación, se describe con mayor detalle la situación de la empresa a partir de lo explicado en el capítulo 2, en cuanto a los productos que obtiene y el equipamiento del que dispone. Una vez tengamos todos los datos de partida, pasaremos a la aplicación de la metodología de costes ABC. 3.1 Productos La empresa se dedica a fabricar tapones de corcho en varias medidas, de los que posee un amplio catálogo de productos referenciados. Según la información proporcionada diez de ellos abarcan en torno al 80% de su producción y beneficio anual, por lo que utilizaremos estos para el desarrollo del trabajo. A continuación, se detallan cada uno de ellos: Tapón cónico aglomerado de 30x23x18mm Este tipo de tapón tiene forma cónica y está fabricado con trozos sobrantes de la producción de corcho natural que no son de la más alta calidad y que se aglutinan con sustancias aptas para ello empleando moldes para conseguir una forma compacta. Las medidas en su denominación corresponden a la longitud y diámetro de las dos caras circulares, por este orden. Figura 10: Tapón cónico Fuente: Web de la empresa Se trata del producto más vendido de la empresa con 2.000.000 de unidades al año. La materia prima que llega al almacén la denominan ‘mango’ y tiene aproximadamente la forma del producto final. Posteriormente, se somete a una serie de tratamientos hasta obtener el producto final: Figura 11: Esquema del proceso de fabricación de tapón cónico Fuente: Elaboración propia Almacén Materia Prima Dar forma Lavar Tratar superficie Empaquetar Pesar Almacén Producto Terminado A Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 35 Tapón cónico aglomerado de 30x29x26mm Tiene las mismas características y se obtiene con los mismos procesos que el anterior pero con distinta base de materia prima y en la que varían únicamente sus dimensiones. Se utiliza para botellas de otro ancho de boca. La producción de esta variedad es de 1.000.000 de unidades anuales, la mitad que el anterior de 30x23x18mm. Tapón cilíndrico colmatado de corcho natural y marcado con tinta Este tipo de tapón tiene como materia prima de origen cilindros de corcho natural pero se adquieren con los poros ya cubiertos (colmatados) con polvo de corcho. Figura 12: Tapón cilíndrico Fuente: Web de la empresa El tapón va serigrafiado y la empresa da opción entre marcarlo con tinta o a fuego, que será otra referencia a continuación. Entre los dos tipos, la empresa nos indica que el 70% de los tapones es este tipo marcado con tinta, siendo la venta anual de 840.000 unidades. El tapón viene ya preparado y solo hay que marcarlo con tinta y aplicar los tratamientos finales: Figura 13: Esquema del proceso de fabricación de tapón cilíndrico marcado con tinta Fuente: Elaboración propia Tapón cilíndrico colmatado de corcho natural y marcado a fuego Es el mismo formato de tapón que el anterior pero que en vez de llevar una marca con tinta la lleva grabada a fuego, a petición del cliente. Figura 14: Esquema del proceso de fabricación de tapón cilíndrico marcado a fuego Fuente: Elaboración propia Almacén Materia Prima Marcar tinta Tratar superficie Empaquetar Contar Almacén Producto Terminado Almacén Materia Prima Marcar fuego Tratar superficie Empaquetar Contar Almacén Producto Terminado Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 36 Tapón cilíndrico 1+1 y marcado con tinta Este tapón consta de 3 piezas. Tiene el cuerpo central de corcho aglomerado y dos arandelas de corcho natural en los extremos. Figura 15: Tapón cilíndrico 1+1 Fuente: Web de la empresa Este tapón va siempre marcado, ya sea con tinta o con fuego. De este tipo de han comercializado un total de 350.000 tapones anualmente. El proceso que sigue se resume en: Figura 16: Esquema del proceso de fabricación de tapón 1+1 marcado con tinta Fuente: Elaboración propia Tapón cilíndrico 1+1 de marcado a fuego Es similar al mencionado en el punto anterior pero marcado a fuego en lugar de con tinta. Se comercializan unos 150.000 tapones anualmente. Figura 17: Esquema del proceso de fabricación de tapón 1+1 marcado a fuego Fuente: Elaboración propia Almacén Materia Prima Marcar tinta Tratar superficie Empaquetar Contar Almacén Producto Terminado Almacén Materia Prima Marcar fuego Tratar superficie Empaquetar Contar Almacén Producto Terminado Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 37 Tapón con corona de madera y espiga de corcho Este tipo se denomina también ‘tapón cabezudo’ y está compuesto por dos piezas: una corona de madera y un cuerpo de corcho. Ambos van pegados con pegamento especial ya que va a estar en contacto con alimentos, y que se aplica con una máquina concreta. Suele usarse para botellas especiales, como las de aceite. Se venden del orden de 700.000 coronas anualmente. Figura 18: Tapón con corona de madera y espiga de corcho Fuente: Web de la empresa El proceso que sigue para obtener este tipo de tapón es más largo que para los demás al necesitar una serie de tratamientos previos para obtener la forma deseada y acoplar las dos piezas: Figura 19: Esquema del proceso de fabricación de tapón con corona de madera Fuente: Elaboración propia Dosificador de plástico Este producto está compuesto por dos piezas: un tapón cónico de corcho microaglomerado taladrado por el centro y un dosificador de plástico al que se acopla a presión manualmente. Se utiliza especialmente para botellas de aceite y se comercializan anualmente del orden de 500.000 dosificadores. Figura 20: Dosificador de plástico Fuente: Web de la empresa Almacén Materia Prima Rectificar Emparejar Biselar Lavar Tratar superficie Pegar Empaquetar Pesar Almacén Producto Terminado Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 38 Como ocurre con el tapón cabezudo, este también tiene una forma especial y requiere de unos procesos adicionales para obtenerlo. Como particularidad es necesario taladrar el tapón para introducirle el cuerpo de plástico. Sigue el siguiente proceso: Figura 21: Esquema del proceso de fabricación del dosificador de plástico Fuente: Elaboración propia Bag in box Este producto está formado por dos elementos: por un lado tenemos una caja de cartón y por otro una bolsa de plástico con capacidad para 5 litros para contener habitualmente vino. Realmente se trata de dos productos distintos pera se venden de manera conjunta ya que su utilidad final es la de introducir la bolsa con el líquido correspondiente en la caja hasta formar el bag in box. Sus principales ventajas con respecto a otras formas de mantener el vino son su precio y su resistencia. Figura 22: Bag in box Fuente: Web de la empresa La empresa compra las cajas de cartón y las bolsas de plástico en paquetes de 350. Las venden directamente a bodegas sin aplicar ningún tratamiento. Almacén Materia Prima Rectificar Emparejar Biselar Taladrar Lavar Ensamblar manualmente Empaquetar Pesar Almacén Producto Terminado Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 39 Cápsulas de PVC lisas Se trata de una cápsula que se pone alrededor del tapón de corcho en las botellas de vino. Al igual que pasa con el producto bag in box, se compra y vende directamente con un pequeño margen. Se vende del orden de 1.000.000 de cápsulas anualmente. Figura 23: Cápsulas de PVC Fuente: Web de la empresa Cápsulas de PVC serigrafiadas Es la misma cápsula anterior que se vende con un precio algo más elevado al llevar una serigrafía por deseo del cliente. El proveedor que proporciona la cápsula lisa se encarga de ponerle esa serigrafía. Se venden también del orden de 1.000.000 de cápsulas anualmente. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 40 3.2 Nave Se trata de una nave de unos 4500 m2, situada en el polígono industrial de un pueblo andaluz. La nave consta de un almacén de entrada, una zona de producción y una zona común en la que confluyen un almacén de salida, una recepción y una zona de administración. Los productos que están en el almacén de salida se despachan por la puerta de recepción. El esquema sería el siguiente: Figura 24: Croquis de la nave Fuente: Elaboración propia Por el tipo de trabajos que se realizan en ella, la nave no requiere de ninguna forma ni instalación especial, más que la extracción de aire de los diferentes equipos que cortan, pulen,… corcho. La forma y distribución que presenta no es quizás la más conveniente ya que existen dos zonas de almacenamiento separadas que deberían recibir y expedir productos por la misma puerta. La nave toma servicios de agua y suministro eléctrico del polígono industrial en el que se ubica, sin otros requerimientos especiales. En cuanto a su mantenimiento, se le hacen las limpiezas y reparaciones necesarias. Almacén de entrada Zona de producción Almacén de salida Administración Recepción Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 47  Máquina de lavado. Se emplea para desinfectar las piezas de corcho con peróxido de hidrógeno. Se dispone de una única máquina en la que se introducen 20.000 unidades para un proceso que tarda dos horas y media. Figura 30: Máquina de lavado Fuente: Elaboración propia Tabla 10: Coste anual de la máquina de lavado Fuente: Elaboración propia Número de equipos 1 Importe adquisión 40.000,00 € Valor residual 4.700,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 1.961,11 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 350,00 € Coste total 2.311,11 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 48  Máquina de marcado con tinta. Permite imprimir una marca de tinta en la pieza utilizando un cliché. La empresa tiene una única máquina. Figura 31: Máquina de marcado con tinta Fuente: Elaboración propia Tabla 11: Coste anual de la máquina de marcado con tinta Fuente: Elaboración propia Número de equipos 1 Importe adquisión 12.000,00 € Valor residual 1.500,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 583,33 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 100,00 € Coste total 683,33 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 49  Máquina de marcado a fuego. Se usa para marcar la pieza de corcho a fuego con un cliché calentado con un gas butano. Hay una única máquina para este trabajo. Figura 32: Máquina de marcado a fuego Fuente: Elaboración propia Tabla 12: Coste anual de la máquina de marcado a fuego Fuente: Elaboración propia Número de equipos 1 Importe adquisión 12.000,00 € Valor residual 1.500,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 583,33 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 100,00 € Coste total 683,33 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 50  Máquina de tratamiento de superficie. Se emplea para hacer un tratamiento superficial con parafinas y siliconas a las piezas de corcho. Se dispone de dos máquinas de idénticas capacidades. En cada máquina se introducen del orden de 10.000 unidades y tardan 30 minutos en completar el proceso. Figura 33: Máquinas de tratamiento de superficie Fuente: Elaboración propia Tabla 13: Coste anual de las máquinas de tratamiento de superficie Fuente: Elaboración propia Número de equipos 2 Importe adquisión 8.000,00 € Valor residual 1.000,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 388,89 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 100,00 € Coste total 488,89 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 51  Máquina de pegado. Une con pegamento la corona de madera y el cuerpo de corcho para los tapones cabezudos. Se dispone de dos equipos iguales. Tabla 14: Coste anual de la máquina de pegado Fuente: Elaboración propia  Mesa de ensamblado. Se trata de un puesto de trabajo en el que el operario acopla manualmente la pieza de plástico del dosificador sobre un tapón perforado. Tabla 15: Coste anual del mobiliario para ensamblar Fuente: Elaboración propia  Máquina de contado. Cuenta las piezas antes de introducirlas en bolsas o cajas para enviar al cliente. Únicamente se usan para las piezas cilíndricas, ya que el resto se despacha pesándolas con la báscula. Tabla 16: Coste anual de la máquina de contado Fuente: Elaboración propia Número de equipos 2 Importe adquisión 80.000,00 € Valor residual 11.500,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 3.805,56 € Mantenimiento anual 200,00 € Averías 600,00 € Coste total 4.605,56 € Número de equipos 1 Importe adquisión 500,00 € Valor residual 70,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 23,89 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 0,00 € Coste total 23,89 € Número de equipos 1 Importe adquisión 15.000,00 € Valor residual 2.000,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 722,22 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 150,00 € Coste total 872,22 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 52  Máquina de pesado. Es una báscula en la se pesa una muestra de cien piezas y posteriormente se completan lotes de mil a partir del peso estimado. Figura 34: Máquina de pesado Fuente: Elaboración propia Tabla 17: Coste anual de la máquina de pesado Fuente: Elaboración propia  Transpaletas manuales. Se dispone de tres máquinas transpaletas manuales, que utilizan para la carga, descarga y transporte de material sobre palets. Figura 35: Transpaleta manual Fuente: Elaboración propia Número de equipos 1 Importe adquisión 4.000,00 € Valor residual 1.200,00 € Años de amortización lineal 20 Amortización anual 140,00 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 0,00 € Coste total 140,00 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 53 Tabla 18: Coste anual de las transpaletas manuales Fuente: Elaboración propia  Carretilla eléctrica. También poseen una única carretilla para el transporte de material más pesado o en distancias más largas y que serían mucho más incómodas con las transpaletas manuales. Tabla 19: Coste anual de la carretilla eléctrica Fuente: Elaboración propia  Estanterías. Tanto la materia prima como los productos terminados necesitan de unas estanterías en las que almacenarse. El valor residual es el 50% de su importe de adquisición ya que se trata de estanterías desmontables que pueden ser reutilizables en cualquier otro sector que las requiera. Tabla 20: Coste anual de las estanterías Fuente: Elaboración propia Número de equipos 3 Importe adquisión 3.600,00 € Valor residual 1.000,00 € Años de amortización lineal 15 Amortización anual 173,33 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 0,00 € Coste total 173,33 € Número de equipos 1 Importe adquisión 15.000,00 € Valor residual 1.800,00 € Años de amortización lineal 15 Amortización anual 880,00 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 0,00 € Coste total 880,00 € Número de equipos 1 Importe adquisión 30.000,00 € Valor residual 15.000,00 € Años de amortización lineal 18 Amortización anual 833,33 € Mantenimiento anual 0,00 € Averías 0,00 € Coste total 833,33 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 54 3.4 Personal Al tratarse de una empresa familiar y pequeña, son muy pocos los trabajadores. Durante el año, la empresa cuenta con siete trabajadores fijos a jornada completa. Existen picos de trabajos para los que se contrata a un equipo de personal eventual que ayude a sacar adelante la producción. El personal quedaría como sigue:  Personal fijo Hacen un total de 7 trabajadores a jornada completa; el jefe de la empresa, dos administrativos y cuatro operarios. Cabe destacar que el jefe, además de realizar tareas propias de dirección, realiza los trabajos de administración por lo que se contaría con 3 personas para ello.  Personal eventual Son tres los trabajadores eventuales que van en momentos puntuales del año, aproximadamente un 50% con respecto a los trabajadores fijos. Participan en las mismas labores que los operarios. Aunque los picos de trabajo varían mucho, suele presentarte un mayor volumen entre los meses de septiembre y diciembre. El personal que tiene la empresa no requiere de un tipo de estudios específicos ni tienen una cualificación técnica elevada. La única exigencia es la formación imprescindible de prevención de riesgos laborales, para las labores que realizan, que poseen todos ellos. Los empleados que usan la carretilla tienen el carnet que les habilita para el manejo de esta máquina. Como hemos dicho anteriormente, se trata de una empresa familiar pequeña con muy pocos trabajadores, no existe ningún personal con formación en gestión por lo que no tienen optimizado el número de personas ni la secuencia de la maquinaria a seguir. Tampoco se trata aquí, al no ser objeto de este trabajo. Los operarios de las máquinas van trabajando en ella según observan que se necesite. El reparto de tiempo que estiman desde la empresa de cada empleado se detalla más adelante en el reparto por centro de coste. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 55 Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 56 4 IMPUTACIÓN DE COSTES e ha decidido utilizar el sistemas de costes basados en actividades (ABC) ya que es el que hemos considerado más idóneo para nuestra empresa al tener multitud de actividades y una clara identificación de estas en cada uno de los centros de coste que tiene. A continuación, se detallan los distintos centros de costes, las actividades, los factores e inductores de coste hasta llegar a los distintos repartos que se realizan para obtener una estructura de costes detallada de cada producto. 4.1 Centros de coste En el punto anterior se han descrito las actividades consideradas y se han agrupado por lo que se reconoce en esta metodología como centros de coste. Entendemos como centro de coste las áreas en que se va a dividir nuestra empresa, en las que se desarrollan actividades con una cierta homogeneidad, que van a crear valor en nuestro proceso productivo y sobre las que se hará la primera imputación de costes. No tienen por qué corresponder necesariamente con ubicaciones físicas en las instalaciones sino que corresponde con áreas de actividad. Encontramos los siguientes centros de coste:  Administración: se centra en las actividades relacionadas con el manejo de información, en que se puede identificar una aportación de valor directa sobre el producto.  Administración global: corresponde con aquellas tareas de administración que no se pueden identificar de manera directa con el proceso productivo. En nuestro caso, por separado estas tareas no tienen gran relevancia en cuanto a tiempo dedicado pero todas juntas engloban una parte de administración.  Mantenimiento del edificio: se llevan a cabo una serie de actuaciones para tener en buen estado nuestro edificio como son la reparación de goteras, el pintado de la nave, etc.  Preparación de máquinas: se dedica a la puesta a punto que necesitan las máquinas en cada cambio de producto.  Almacenamiento y movimiento de materiales: recoge los necesarios traslados que tenemos que realizar con los productos desde que entra la materia prima hasta que salen en su estado final. No son actividades productivas como, por ejemplo, trasladar productos de una máquina a otra, trasladarlos a los almacenes, etc. pero tampoco podemos evitarlas.  Producción: aquí se recogen las actividades que se realizan para transformar los productos, a excepción de las consideradas en los centros de ensamblaje y acabado, al seguir una dinámica diferente.  Ensamblaje: en este centro no existe máquina automática, se ensamblan manualmente las piezas que no es posible hacerlo de forma mecanizada y utilizando una mesa y una silla para su desarrollo.  Acabado: se consideran aquellas actividades que dan el acabado final a la pieza. Una vez alcanza el producto su forma deseada es necesario realizar una serie de actividades como es el marcado con tinta, a fuego, el conteo y el empaquetado. S Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 63  Actividad de: tratar superficie Se aplica un tratamiento superficial al tapón embadurnándolo con parafinas y siliconas. La máquina tiene capacidad para 10.000 unidades. El proceso dura 20 minutos en el que las piezas van dando vueltas en el cilindro giratorio. No requiere la presencia de operarios mientras dure el proceso. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de lotes.  Actividad de: pegar En esta tarea se fija una corona de madera con el cuerpo de corcho en los tipos de tapón que identificamos como ‘con corona’ o ‘cabezudos’. Para ello, se utiliza un pegamento especial, ya que el tapón estará en contacto con alimentos. La máquina hace ese proceso de forma automática y no requiere de un operario mientras se realiza ya que se introducen lotes en los depósitos. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de unidades. Centro de coste de: Ensamblaje. Aunque incorpora una actividad similar a las anteriores de Producción, se ha considerado como centro de coste diferente porque esta tarea incorpora mucho más componente de trabajo manual que las anteriores y, por tanto, las herramientas de gestión por parte de la empresa serán claramente diferentes.  Actividad de: ensamblar Se utiliza con los dosificadores, que constan de dos piezas encajadas a presión sin necesidad de pegamento. Para ello, es un operario el que se encarga de esa labor en una mesa. Al terminar se van metiendo los dosificadores acabados en cajas para pasarlos, posteriormente, al almacén de salida. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de unidades. Centro de coste de: Acabado  Actividad de: empaquetar Todos los productos tienen que salir empaquetados, para ello se dispone de bolsas de polietileno y cajas de cartón. Los operarios van metiendo en las bolsas mil tapones del tipo que corresponda y los van guardando en las cajas para poder ser transportados. Este proceso protege al tapón del desarrollo de microorganismos, bacterias o mohos que pueden mermar su calidad. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de lotes. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 64  Actividad de: contar La máquina diseñada para contar se utiliza únicamente para los tapones cilíndricos, ya que al resto no es posible por su forma más irregular. La función de esta máquina es contar lotes de 100 tapones almacenados en su depósito. Esta actividad la realiza un operario que los va preparando para empaquetarlos o para meterlos en cajas, quedando listos para la comercialización. En el resto de productos, utilizan una báscula que facilita el cálculo total de artículos. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de lotes.  Actividad de: pesar Los productos que no pueden ser contados se pesan en una báscula para estimar su cuantía. Para ello, se realiza un muestreo contando manualmente 100 piezas y se anota en la báscula que el peso que marque sería el de 100 piezas. A continuación, se siguen introduciendo piezas hasta que marque el peso correspondiente a 1.000 piezas que ya se podrían empaquetar. Para esta labor es necesaria la presencia continua de un operario. Tipo de actividad: primaria. Unidad de medida de la actividad: nº de lotes. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 65 De forma esquemática, los dos puntos anteriores se resumen en la siguiente tabla: Tabla 22: Lista de las actividades Fuente: Elaboración propia Actividades Centro de costes Tipo Elaborar presupuestos Administración Primaria Emitir albaranes y facturas Administración Primaria Cobrar facturas Administración Primaria Definir especificaciones Administración Primaria Hacer otros trabajos de Administración Administración global Secundaria Preparar máquinas Preparación de máquinas Secundaria Mantener el edificio Mantenimiento del edificio Secundaria Recibir en almacén Almacenamiento y movimiento de materiales Primaria Despachar terminados Almacenamiento y movimiento de materiales Primaria Transportar material internamente Almacenamiento y movimiento de materiales Primaria Rectificar Producción Primaria Emparejar Producción Primaria Biselar Producción Primaria Dar forma Producción Primaria Taladrar Producción Primaria Lavar Producción Primaria Marcar con tinta Producción Primaria Marcar con fuego Producción Primaria Tratar superficie Producción Primaria Pegar Producción Primaria Ensamblar manualmente Ensamblaje Primaria Empaquetar Acabado Primaria Contar Acabado Primaria Pesar Acabado Primaria Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 66 4.3 Factores de coste Son agrupaciones de partidas de gasto que vamos a considerar como factores de coste. Se identifican las partidas de gastos de la empresa y se agrupan por las tipologías de coste indicadas anteriormente, aunque no se van a utilizar con el nivel de desagregación completo:  Costes directos. Se trata de la adquisición materia prima de la que se aprovisiona la empresa. Son directos porque pueden identificarse de manera clara con cada producto final. También, son costes variables porque a mayor volumen de producción es necesario comprar más materia primera. Tabla 23: Partida de costes directos Fuente: Elaboración propia  Costes indirectos. Son aquellos costes que no pueden identificarse de forma directa con cada producto. Podemos diferenciar los variables y los fijos en función de si dependen o no de los volúmenes de producción: Tabla 24: Partida de costes indirectos y variables Fuente: Elaboración propia Partida Importe Unidad de medida Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm 17,00 € mil uds Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm 24,00 € mil uds Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado 45,00 € mil uds Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 60,00 € mil uds Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho 68,00 € mil uds Adquisición de base para dosificador de plástico 42,00 € mil uds Adquisición de bag in box 710,00 € mil uds Adquisición de cápsulas PVC lisa 12,00 € mil uds Adquisición de cápsulas PVC serigrafiada 14,00 € mil uds Adquisición de cola 900,00 € Adquisición de tinta 100,00 € Adquisición de productos de tratamiento exterior 1.200,00 € Adquisición de botellas de gas butano 45,00 € Adquisición de cajas de embalaje 2,00 € unidad Adquisición de bolsas de embalaje 0,50 € unidad Partida Importe Costes laborales de los operarios eventuales 36.000 € Oficina: papel, boligrafos,… 1.800 € Oficina: gestoría 4.800 € Mantenimiento y averías de equipos 5.500 € Suministro eléctrico 9.600 € Consumo de agua 1.500 € Transportes producto terminado 24.000 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 67 Tabla 25: Partida de costes indirectos y fijos Fuente: Elaboración propia Una vez diferenciados los tipos de coste en que incurre la empresa, se van a ir agrupando los indirectos en los distintos factores de coste considerados como agrupaciones de coste con características comunes. Quedarían los siguientes factores, que se irán explicando a continuación: Tabla 26: Factores de coste Fuente: Elaboración propia Partida Importe Costes laborales del director 30.000 € Costes laborales de los administrativos 50.400 € Costes laborales de los operarios 96.000 € Oficina: teléfono e internet 1.200 € Oficina: limpieza 2.400 € Amortización de equipos 18.722 € Costes asociados a equipos de mantenimiento edificio 100 € Costes asociados a herramientas de mantenimiento equipos 100 € Alquiler edificio 36.000 € Publicidad 4.800 € Impuesto de Bienes Inmuebles 2.000 € Tasa local de basura 1.500 € Extintores 2.000 € Mantenimiento del edificio: pintura, desconchados,… 8.000 € Mantenimiento eléctrico del edificio 2.000 € Otros gastos del edificio 2.000 € Gastos de personal Gastos de oficina Costes asociados a equipos Alquiler del edificio Publicidad Suministro eléctrico Consumo de agua Impuestos Transporte Mantenimiento del edificio Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 68 4.4 Reparto por centros de coste Este primer reparto se hace sobre los centros de coste en lugar de sobre las actividades debido a la dificultad de identificarlas al existir tanto centros de costes primarios como secundarios. Se irá repercutiendo el importe de cada factor sobre cada centro de coste de acuerdo a criterios acordados con los responsables de la empresa. Gastos de personal Recoge los gastos correspondientes a salarios, pago de la Seguridad Social por cuenta de la empresa y cualquier otro gasto de la plantilla. En la empresa trabajan siete trabajadores fijos: el responsable, que se ha identificador en la tabla como director, dos administrativos y cuatro operarios. Otras tres personas trabajan de manera eventual y se estima que lo hacen el equivalente a medio año, colaborando en las épocas de mayor trabajo. Tabla 27: Gasto de personal Fuente: Elaboración propia El reparto de su actividad corresponde, según nos indican desde la fábrica, a que:  En los dos centros de Administración trabaja tanto el jefe de la empresa como los dos empleados administrativos, repartiéndose los tiempos de la siguiente forma: o Administración: trabajan los dos empleados administrativos al 80% de su tiempo. o Administración global: trabaja el jefe a tiempo completo más el 20% restante de los dos empleados administrativos.  En el resto de centros trabajan los otros cuatro empleados fijos y tres eventuales más durante la mitad del año. En total es el equivalente a cinco trabajadores y medio, con la siguiente distribución: Tabla 28: Distribución de empleados equivalentes por centro de costes distintos de Administración Fuente: Elaboración propia Con estas condiciones podemos hacer un reparto total de los costes laborales, teniendo en cuenta que en cada centro se repartirán los costes de los empleados que participen en ellos siguiendo los criterios expuestos: Partida Importe Costes laborales del director 30.000,00 € Costes laborales de los administrativos 50.400,00 € Costes laborales de los operarios 96.000,00 € Costes laborales de los operarios eventuales 36.000,00 € Total 212.400,00 € Preparación de máquinas 10% Mantenimiento del edificio 5% Almacenamiento y movimiento de materiales 30% Producción 40% Ensamblaje 5% Acabado 10% Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 69 Tabla 29: Distribución de gastos laborales por centro de costes Fuente: Elaboración propia Gastos de oficina Recogen el consumo de papel, bolígrafos, albaranes, tóner para las impresoras,… el material habitual en estos trabajos. Tabla 30: Gastos de oficina Fuente: Elaboración propia Se ha decidido imputar exclusivamente sobre los dos centros de coste de Administración y proporcionalmente al número de empleados equivalente en cada una. Tabla 31: Distribución de gastos de oficina por centro de costes Fuente: Elaboración propia 212.400,00 € Administración 40.320,00 € Administración global 40.080,00 € Preparación de máquinas 13.200,00 € Mantenimiento del edificio 6.600,00 € Almacenamiento y movimiento de materiales 39.600,00 € Producción 52.800,00 € Ensamblaje 6.600,00 € Acabado 13.200,00 € Gastos de personal a distribuir Partida Importe Oficina: papel, boligrafos, … 1.800,00 € Oficina: teléfono e internet 1.200,00 € Oficina: limpieza 2.400,00 € Oficina: gestoría 4.800,00 € Total 10.200,00 € 10.200,00 € Administración 1,600 5.440,00 € Administración global 1,400 4.760,00 € Número de empleados equivalentes Gastos de oficina a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 70 Gastos asociados a equipos Comprende los gastos anuales de todos los equipos de la empresa en cuanto a amortización, mantenimiento y resolución de averías, tal como se ha detallado en el apartado de equipos. El reparto de costes en este caso se realiza como la suma de costes asociados a las máquinas de las actividades que incluye cada centro. En cada uno el importe se obtiene de distinta forma:  Centros de coste de Administración y Administración global. Los equipos utilizados en los dos centros lo son en común y son los ordenadores y las impresoras. El reparto entre los dos se hace proporcional el número de empleados equivalentes.  Centros de coste de Preparación de máquinas y Mantenimiento del edificio. Estos centros no tienen equipos que haya que amortizar ni mantener. Únicamente, en la partida de gastos, están los importes de costes asociados a compra o renovación de herramientas de mantenimiento de equipos y los costes asociados a mantenimiento del edificio como herramientas para reparar chapas sueltas, desconchados, etc.  Centro de coste de Almacenamiento y movimiento de materiales. Para este centro se imputan los costes de las transpaletas manuales, la carretilla eléctrica y las estanterías de los almacenes.  Centro de coste de producción. Se agrupan los costes de los equipos de rectificado, emparejado, biselado, forma, taladrado, lavado, marcado con tinta, marcado a fuego, tratamiento de superficie y pegado.  Centro de coste de Ensamblaje. Incluye solamente el coste de la mesa de ensamblado.  Centro de coste de Acabado. Con el coste de la máquina de contado y de pesado. Tabla 32: Distribución de gastos asociados a equipos por centro de costes Fuente: Elaboración propia Alquiler del edificio Hace referencia al importe pagado por la empresa para la nave en la que desarrolla su actividad. Se imputa en cada centro de costes por el tamaño de la superficie que ocupan las instalaciones dedicadas a cada uno. Los dos centros de coste de Administración comparten un mismo espacio físico y se reparte entre ellos en función del número de empleados equivalente. Para las tareas de Preparación de máquinas y Mantenimiento del edificio se ha previsto una pequeña superficie por el espacio que ocupan los almacenes de herramientas para estas actividades, aunque las mismas se realizan en toda la extensión de la nave: 24.422,00 € Administración 1,600 254,40 € Administración global 1,400 222,60 € Preparación de máquinas 100,00 € 100,00 € Mantenimiento del edificio 100,00 € 100,00 € Almacenamiento y movimiento de materiales 1.886,67 € 1.886,67 € Producción 20.822,22 € 20.822,22 € Ensamblaje 23,89 € 23,89 € Acabado 1.012,22 € 1.012,22 € Costes de equipos (€) Número de empleados equivalentes Gastos asociados a equipos a distribuir 477,00 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 71 Tabla 33: Distribución de gastos asociados al alquiler del edificio por centro de costes Fuente: Elaboración propia Publicidad La empresa tiene contratado a una empresa que revisa el contenido de su página web para disponer de un buen posicionamiento SEO (Search Engine Optimization).Esto le permite mejorar la visibilidad de su página web. Por otro lado paga la inclusión en las páginas amarillas. Las gestiones de publicidad las realiza en su totalidad el centro de coste de Administración global por lo que el importe va íntegro a ese centro que, posteriormente, repercutirá en los demás. La empresa invierte 4.800€ gastos de publicidad anualmente. Suministro eléctrico Este suministro proviene del consumo eléctrico que tienen los equipos y de la iluminación de la nave, aunque son los equipos los que representan el mayor porcentaje de gasto quedando la iluminación como un importe inferior. Al no disponer de medios de medida por separado, la energía que se utiliza en la nave, tanto en las oficinas como en las salas de producción y almacenes se asocia a cada centro de coste con los siguientes criterios indicados por los responsables de la fábrica:  Los centros de Administración y Administración global tienen como equipos los ordenadores e impresoras. Comparten un porcentaje del 15% y se reparte entre ellas en función del número de empleados equivalente de cada una.  Los centros de Preparación de máquinas, Mantenimiento del edificio y Ensamblaje no poseen equipos por lo que tienen un gasto muy pequeño que hace referencia a la luz que se necesita en esos centros.  El centro de costes de Almacenamiento y movimiento de materiales tiene un porcentaje bajo. La electricidad que consume este centro se debe a la recarga de baterías que se hace a diario a la carretilla eléctrica.  El centro de Producción posee el porcentaje más alto al tener la mayor parte de las máquinas.  El centro de Acabado presenta también un porcentaje relativamente bajo debido a que es únicamente la máquina de contado la que necesita electricidad. 36.000,00 € Administración 1,600 1.406,59 € Administración global 1,400 1.230,77 € Preparación de máquinas 10 131,87 € Mantenimiento del edificio 10 131,87 € Almacenamiento y movimiento de materiales 1.500 19.780,22 € Producción 950 12.527,47 € Ensamblaje 40 527,47 € Acabado 20 263,74 € Superficie (m2) Número de empleados equivalentes Gastos de alquiler del edificio a distribuir 200 Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 72 Tabla 34: Distribución de gastos asociados al suministro eléctrico por centro de costes Fuente: Elaboración propia Consumo de agua Se utiliza agua, principalmente, en el centro de Administración global para las tareas relacionadas con la limpieza de las instalaciones. En el centro de Producción, la máquina de lavado también emplea agua. El importe de este factor de coste se reparte mediante el porcentaje que han estimado sus responsables sobre el uso de agua en ambos centros. Tabla 35: Distribución de gastos asociados al consumo de agua por centro de costes Fuente: Elaboración propia Impuestos Representa los impuestos que paga la empresa anualmente por Impuesto de Bienes Inmuebles de las instalaciones y por tasa de recogida de basura municipal. Tabla 36: Impuestos Fuente: Elaboración propia 9.600,00 € Administración 1,600 768,00 € Administración global 1,400 672,00 € Preparación de máquinas 1% 96,00 € Mantenimiento del edificio 1% 96,00 € Almacenamiento y movimiento de materiales 2% 192,00 € Producción 74% 7.104,00 € Ensamblaje 1% 96,00 € Acabado 6% 576,00 € Porcentaje (%) 15% Número de empleados equivalentes Gastos de suministro eléctrico a distribuir 1.500,00 € Administración global 85% 1.275,00 € Producción 15% 225,00 € Porcentaje (%) Gastos de consumo de agua a distribuir Partida Importe Impuesto de Bienes Inmuebles 2.000,00 € Tasa local de basura 1.500,00 € Total 3.500,00 € Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 79 4.6 Reparto de costes por actividades Una vez obtenidos los costes asociados a los centros de coste debemos realizar un nuevo reparto, más detallado por actividades. En la Tabla 43 se detallaba la imputación de cada una de las partidas de coste sobre cada centro de costes, primarios y secundarios. Posteriormente se han recogido los costes de los centros secundarios sobre los que trabajan directamente sobre el producto y se ha alcanzado el resultado en la Tabla 46. Antes de bajar costes de centros sobre las actividades que incluyen, y puesto que las tenemos asociadas con las partidas de coste, deberemos corregir los importes de las partidas de costes sobre cada centro para que recojan el total. Gastos de personal  Administración En cuanto a gastos de personal, el centro de Administración presentaba un importe de 40.320,00 € en el primer reparto (Tabla 38). El total de costes asociados a Administración se han corregido de 48.188,99 € en el reparto primario a 62.017,27 € en el secundario (Tabla 46). Considerando la misma variación sobre los gastos de personal, llegamos a un importe ajustado de 51.890,20 €. La unidad que usaré para el reparto por actividades es el tiempo que se dedica para cada una en este centro de coste: Tabla 47: Distribución de gastos laborales por cada actividad de Administración Fuente: Elaboración propia  Almacenamiento y movimiento de materiales Con un razonamiento similar al hecho con los gastos de personal se llega a: Importe reparto primario: 39.600,00 € Importe ajustado: 51.689,61€ La unidad que se usa para el reparto es la misma que en el centro de Administración, el tiempo empleado para cada actividad: 51.890,20 € Elaborar presupuestos 30% 15.567,06 € Emitir albaranes y facturas 40% 20.756,08 € Cobrar facturas 25% 12.972,55 € Definir especificaciones 5% 2.594,51 € Gastos de personal a distribuir Porcentaje (%) Administración Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 80 Tabla 48: Distribución de gastos laborales por cada actividad de Almacenamiento y movimiento de materiales Fuente: Elaboración propia  Producción Tal como dijimos antes en los datos de Administración para el centro de Producción tenemos: Importe reparto primario: 52.800,00 € Importe ajustado: 77.089,20 € La unidad que se usa en este caso para el reparto es el número de unidades que se trabajan en cada actividad, repartiendo sus costes proporcionalmente: Tabla 49: Distribución de gastos laborales por cada actividad de Producción Fuente: Elaboración propia  Ensamblaje Con el mismo razonamiento que en los casos anteriores tenemos: Importe reparto primario: 6.600,00 € Importe ajustado: 8.932,36 € Este centro tiene una única actividad, ensamblar manualmente, por lo que el importe del reparto secundario va íntegro a ella. 51.689,61 € Recibir en almacén 30% 15.506,88 € Despachar terminados 30% 15.506,88 € Transportar material internamente 40% 20.675,84 € Gastos de personal a distribuir Porcentaje (%) Almacenamiento y movimiento de materiales 77.089,20 € Rectificar 1.200.000 4.843,30 € Emparejar 1.200.000 4.843,30 € Biselar 1.200.000 4.843,30 € Dar forma 3.000.000 12.108,25 € Taladrar 500.000 2.018,04 € Lavar 4.200.000 16.951,55 € Marcar con tinta 1.190.000 4.802,94 € Marcar con fuego 510.000 2.058,40 € Tratar superficie 5.400.000 21.794,85 € Pegar 700.000 2.825,26 € Unidades Gastos de personal a distribuir Producción Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 81  Acabado Como ocurre en el resto de centros tenemos: Importe reparto primario: 13.200,00 € Importe ajustado: 18.035,88 € La unidad de reparto son las unidades trabajadas en ese centro, como ocurre con el centro de Producción: Tabla 50: Distribución de gastos laborales por cada actividad de Acabado Fuente: Elaboración propia Gastos de oficina Al desaparecer el centro de coste de Administración global, el importe de este centro va íntegro al centro de Administración haciendo el ajuste correspondiente. Importe reparto primario: 5.440,00 € Importe ajustado: 7.001,06 € La unidad de reparto para las actividades de este centro es el porcentaje de tiempo que se dedica a cada una de ellas: Tabla 51: Distribución de gastos de oficina por cada actividad de Administración Fuente: Elaboración propia Gastos asociados a equipos  Administración El centro de Administración presentaba un importe en el primer reparto que se hizo y un nuevo importe tras ajustar los datos del reparto secundario: Importe reparto primario: 254,40 € Importe ajustado: 327,40 € 18.035,88 € Empaquetar 7.900.000 10.324,89 € Contar 1.700.000 2.221,81 € Pesar 4.200.000 5.489,18 € Acabado Unidades Gastos de personal a distribuir 7.001,06 € Elaborar presupuestos 30% 2.100,32 € Emitir albaranes y facturas 40% 2.800,42 € Cobrar facturas 25% 1.750,26 € Definir especificaciones 5% 350,05 € Administración Porcentaje (%) Gastos de oficina a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 82 La unidad de reparto es el porcentaje de tiempo dedicado a cada actividad, que se reparte proporcionalmente: Tabla 52: Distribución de gastos asociados a equipos por cada actividad de Administración Fuente: Elaboración propia  Almacenamiento y movimiento de materiales Siguiendo el mismo planteamiento que en el resto de centros tenemos: Importe reparto primario: 1.886,67 € Importe ajustado: 2.462,65 € La unidad de reparto, como ocurre en el centro de Administración, es el tiempo que se dedica a cada actividad: Tabla 53: Distribución de gastos asociados a equipos por cada actividad de Almacenamiento y movimiento de materiales Fuente: Elaboración propia  Producción Siguiendo el planteamiento del resto de centros, tenemos los siguientes importes del reparto primario y del ajuste realizado tras el reparto secundario: Importe reparto primario: 20.822,22 € Importe ajustado: 30.400,92 € La unidad de reparto en este caso es el coste asociado a los equipos que utiliza cada actividad, repartiéndose los importes proporcionalmente: 327,40 € Elaborar presupuestos 30% 98,22 € Emitir albaranes y facturas 40% 130,96 € Cobrar facturas 25% 81,85 € Definir especificaciones 5% 16,37 € Administración Porcentaje (%) Gastos asociados a equipos a distribuir 2.462,65 € Recibir en almacén 30% 738,80 € Despachar terminados 30% 738,80 € Transportar material internamente 40% 985,06 € Almacenamiento y movimiento de materiales Porcentaje (%) Gastos asociados a equipos a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 83 Tabla 54: Distribución de gastos asociados a equipos por cada actividad de Producción Fuente: Elaboración propia  Ensamblaje Como se ha hecho en los demás centros, los importes del reparto primario y del ajuste que se hace tras los datos obtenidos del reparto secundario serían los siguientes: Importe reparto primario: 23,89 € Importe ajustado: 32,33 € Este centro de coste tiene una única actividad, ensamblar manual, por lo que todo el importe ajustado pertenece a esa actividad.  Acabado Los importes del reparto primario y el ajuste tras el reparto secundario serían los siguientes: Importe reparto primario: 1.012,22 € Importe ajustado: 1.383,05 € La unidad de reparto es la misma que la del centro de Producción, el coste asociado a los equipos que trabajan en cada actividad: Tabla 55: Distribución de gastos asociados a equipos por cada actividad de Acabado Fuente: Elaboración propia 30.400,92 € Rectificar 3.772,22 5.507,53 € Emparejar 1.833,33 2.676,71 € Biselar 983,33 1.435,69 € Dar forma 5.177,78 7.559,67 € Taladrar 283,33 413,67 € Lavar 2.311,11 3.374,27 € Marcar con tinta 683,33 997,68 € Marcar con fuego 683,33 997,68 € Tratar superficie 488,89 713,79 € Pegar 4.605,56 6.724,22 € Producción Coste equipos (€) Gastos asociados a equipos a distribuir 1.383,05 € Empaquetar 0 0,00 € Contar 872 1.191,76 € Pesar 140 191,29 € Acabado Coste equipos (€) Gastos asociados a equipos a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 84 Alquiler del edificio  Administración Siguiendo los planteamientos de los centros anteriores en cada factor de coste, tenemos el importe del reparto primario y el importe ajustado tras el reparto secundario que se hizo: Importe reparto primario: 1.406,59 € Importe ajustado: 1.810,23 € La unidad de reparto es el tiempo que se dedica a cada actividad del centro: Tabla 56: Distribución de gastos de alquiler del edificio por cada actividad de Administración Fuente: Elaboración propia  Almacenamiento y movimiento de materiales Los importes del reparto primario y del ajuste que se ha hecho tras el reparto secundario son los siguientes: Importe reparto primario: 19.780,52 € Importe ajustado: 25.818,99 € En este caso, la unidad de reparto son los metros cuadrados que ocupa en la nave la realización de cada actividad del centro, repartiéndose proporcionalmente: Tabla 57: Distribución de gastos de alquiler del edificio por cada actividad de Almacenamiento y movimiento de materiales Fuente: Elaboración propia 1.810,23 € Elaborar presupuestos 30% 543,07 € Emitir albaranes y facturas 40% 724,09 € Cobrar facturas 25% 452,56 € Definir especificaciones 5% 90,51 € Administración Porcentaje (%) Gastos de alquiler del edificio a distribuir 25.818,99 € Recibir en almacén 1.500 7.041,54 € Despachar terminados 1.000 4.694,36 € Transportar material internamente 3.000 14.083,08 € Almacenamiento y movimiento de materiales Superficie (m2) Gastos de alquiler del edificio a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 85  Producción Como ocurre con el resto de centros, los importes del reparto primario y del ajuste tras el reparto secundario son los siguientes: Importe reparto primario: 12.527,47 € Importe ajustado: 18.290,40 € La unidad de reparto es el espacio que se estima que posee cada máquina con respecto al total de la zona de producción. En este caso, todas las máquinas tienen una zona de trabajo similar por lo que se ha estimado el mismo porcentaje para todas: Tabla 58: Distribución de gastos de alquiler del edificio por cada actividad de Producción Fuente: Elaboración propia  Ensamblaje Al igual que pasa con los datos del centro de Producción, los importes del reparto primario y del ajuste que se ha hace tras el reparto secundario son los siguientes: Importe reparto primario: 527,47 € Importe ajustado: 713,87 € Como se ha comentado anteriormente, este centro posee solo una actividad (ensamblar manualmente), por lo que todo el importe ajustado repercute en ella.  Acabado Los importes del reparto primario y del ajuste tras el reparto secundario serían los siguientes: Importe reparto primario: 263,74 € Importe ajustado: 360,36 € La unidad de reparto es el porcentaje de espacio que ocupa cada máquina con respecto al total de la zona de Acabado. Como ocurre en el centro de coste de Producción, la zona que ocupa la actividad de cada máquina es similar por lo que tienen los mismos porcentajes: 18.290,40 € Rectificar 10% 1.829,04 € Emparejar 10% 1.829,04 € Biselar 10% 1.829,04 € Dar forma 10% 1.829,04 € Taladrar 10% 1.829,04 € Lavar 10% 1.829,04 € Marcar con tinta 10% 1.829,04 € Marcar con fuego 10% 1.829,04 € Tratar superficie 10% 1.829,04 € Pegar 10% 1.829,04 € Producción Porcentaje (%) Gastos de alquiler del edificio a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 86 Tabla 59: Distribución de gastos de alquiler del edificio por cada actividad de Acabado Fuente: Elaboración propia Publicidad En el primer reparto que se hizo, por centros de costes, los gastos de publicidad iban imputados íntegramente al centro de Administración global, que era un centro secundario, por lo que ese importe se distribuyó entre el resto de centros primarios. Suministro eléctrico  Administración Con el mismo planteamiento seguido hasta ahora con los cetros, los importes del reparto primario y del ajuste tras el reparto secundario son los siguientes: Importe reparto primario: 768,00 € Importe ajustado: 988,38 € Como ocurre con el resto de repartos que se han hecho en el centro de administración, la unidad que se usa para repartir es el tiempo dedicado a cada actividad: Tabla 60: Distribución de gastos de suministro eléctrico por cada actividad de Administración Fuente: Elaboración propia  Almacenamiento y movimiento de materiales Los importes del reparto primario y del ajuste tras el reparto secundario serían los siguientes: Importe reparto primario: 192,00 € Importe ajustado: 250,62 € La unidad de reparto es el tiempo que se dedica a cada actividad, que ya se usó para los gastos de personal: 360,36 € Empaquetar 33,33% 120,12 € Contar 33,33% 120,12 € Pesar 33,33% 120,12 € Acabado Porcentaje (%) Gastos de alquiler del edificio a distribuir 988,38 € Elaborar presupuestos 30% 296,52 € Emitir albaranes y facturas 40% 395,35 € Cobrar facturas 25% 247,10 € Definir especificaciones 5% 49,42 € Administración Porcentaje (%) Gastos de suministro eléctrico a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 87 Tabla 61: Distribución de gastos de suministro eléctrico por cada actividad de Almacenamiento y movimiento de materiales Fuente: Elaboración propia  Producción Siguiendo el mismo planteamiento de hasta ahora, tenemos los importes del reparto primario y del ajustado tras el reparto segundario: Importe reparto primario: 7.104,00 € Importe ajustado: 10.372,00 € La unidad de reparto son las unidades que se producen en cada actividad y cuyo gasto repercute en cada una proporcionalmente: Tabla 62: Distribución de gastos de suministro eléctrico por cada actividad de Producción Fuente: Elaboración propia  Ensamblaje Los importes del reparto primario y del ajustado tras el reparto secundario serían: Importe reparto primario: 96,00 € Importe ajustado: 129,93 € Este centro tiene una única actividad, ensamblar manualmente, por lo que todo el importe ajustado va a ella. 250,62 € Recibir en almacén 30% 75,18 € Despachar terminados 30% 75,18 € Transportar material internamente 40% 100,25 € Almacenamiento y movimiento de materiales Porcentaje (%) Gastos de suministro eléctrico a distribuir 10.372,00 € Rectificar 1.200.000 651,64 € Emparejar 1.200.000 651,64 € Biselar 1.200.000 651,64 € Dar forma 3.000.000 1.629,11 € Taladrar 500.000 271,52 € Lavar 4.200.000 2.280,75 € Marcar con tinta 1.190.000 646,21 € Marcar con fuego 510.000 276,95 € Tratar superficie 5.400.000 2.932,40 € Pegar 700.000 380,13 € Producción Unidades Gastos de suministro eléctrico a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 88  Acabado Tal y como hemos dicho en el resto de centros, los importes del reparto primario y del ajustado tras el reparto secundario serían: Importe reparto primario: 576,00 € Importe ajustado: 787,02 € La unidad de reparto es el porcentaje que se estima que consumen las máquinas en las distintas actividades. En este caso, solo dos máquinas necesitan electricidad. La máquina de pesado necesitaría muy poca ya que es la necesaria para cargar la batería de la misma. Tabla 63: Distribución de gastos de suministro eléctrico por cada actividad de Acabado Fuente: Elaboración propia Consumo de agua  Producción Este centro presentaba, para consumo de agua, en el reparto primario un importe de 225,00 € (Tabla 38). El total de costes asociados al centro de Producción pasó de 93.478,69 € a 136.481,03 € con el reparto secundario (Tabla 46). Considerando la misma variación en el consumo de agua, tenemos un nuevo importe ajustado de 328,51 €. Este factor de coste, se imputaba sobre el centro de coste de Administración global y sobre el de Producción. Al desaparecer el centro de Administración global, recae íntegramente sobre el centro de Producción y, particularmente, sobre la actividad de lavar que tiene la única máquina que necesita de agua. Impuestos Este factor de coste se imputaba directamente sobre el centro de coste de Administración global y, al haber desaparecido por ser un centro secundario, su importe se ha repartido entre el resto de centros. Transporte  Almacenamiento y movimiento de materiales El importe que presentaba este centro para transporte en el reparto primario era de 24.000,00 € (Tabla 38). El total de costes asociados a este centro era de 85.458,89 € y pasó a 111.548,90 € tras el reparto secundario (Tabla 46). Haciendo el ajuste con los datos de transporte, tenemos un importe ajustado de 31.327,04 €. Este centro engloba tres actividades pero solo recae este importe sobre la actividad de despachar terminados ya que es el precio del transporte del producto terminado el que tiene que hacerse cargo la empresa. 787,02 € Empaquetar 0% 0,00 € Contar 99% 779,15 € Pesar 1% 7,87 € Acabado Porcentaje (%) Gastos de suministro eléctrico a distribuir Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 95 4.8 Estructura de costes de la empresa detallada por productos. Por último, se presenta la estructura de costes de la empresa por productos. A continuación, se explica cómo se han obtenido los datos del primer producto, tapón cónico aglomerado de 30x23x18 mm. El resto de productos tiene un planteamiento similar. El tapón cónico aglomerado de 30x23x18 mm presenta una primera parte de adquisición de materias primas (Tabla 23) para la que se ha calculado el importe en función de las unidades de producto y del coste unitario. En el caso del importe de adquisición de productos de tratamiento exterior, se ha repartido el importe proporcionalmente al número de unidades de cada producto. La segunda parte consta de los importes de las actividades, siendo necesario conocer las unidades de producto y el coste unitario de estas (Tabla 69). Por último, tenemos los costes totales que le supone a la empresa cada producto. En este caso, el importe unitario de cada producto es de 0,0566 €. La empresa vende cada unidad de producto a 0,0580 €, obteniendo un margen de venta de 0,0014 € por cada producto y 2.772,01 € por los 2 millones de unidades que vende. Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 96 Tabla 70: Estructura de costes detallada para tapones cónicos aglomerados Fuente: Elaboración propia Producción 2.000.000 uds 1.000.000 uds Unidades Coste unitario Importe Unidades Coste unitario Importe Adquisición de materias primas 39.406,78 € 26.703,39 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm 2.000.000 0,0170 € 34.000,00 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm 1.000.000 0,0240 € 24.000,00 € Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho Adquisición de base para dosificador de plástico Adquisición de bag in box Adquisición de cápsulas PVC lisa Adquisición de cola Adquisición de tinta Adquisición de productos de tratamiento exterior 2.000.000 406,78 € 1.000.000 203,39 € Adquisición de botellas de gas butano Adquisición de cajas de embalaje 2.000 2,0000 € 4.000,00 € 1.000 2,0000 € 2.000,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 2.000 0,5000 € 1.000,00 € 1.000 0,5000 € 500,00 € Costes asociados a las actividades 73.821,21 € 36.910,60 € Administración 13.967,85 € 6.983,93 € Elaborar presupuestos 66,67 62,8553 € 4.190,36 € 33,33 62,8553 € 2.095,18 € Emitir albaranes y facturas 800,00 6,9839 € 5.587,14 € 400,00 6,9839 € 2.793,57 € Cobrar facturas 333,33 10,4759 € 3.491,96 € 166,67 10,4759 € 1.745,98 € Definir especificaciones 20,00 34,9196 € 698,39 € 10,00 34,9196 € 349,20 € Almacenamiento y movimiento de materiales 17.133,26 € 8.566,63 € Recibir en almacén 400 3,2646 € 1.305,83 € 200 3,2646 € 652,91 € Despachar terminados 2.000 3,8772 € 7.754,41 € 1.000,00 3,8772 € 3.877,20 € Transportar material internamente 2.000.000 0,0040 € 8.073,03 € 1.000.000 0,0040 € 4.036,51 € Producción 37.309,85 € 18.654,93 € Rectificar Emparejar Biselar Dar forma 2.000.000 0,0077 € 15.417,38 € 1.000.000 0,0077 € 7.708,69 € Taladrar Lavar 100,00 117,9244 € 11.792,44 € 50,00 117,9244 € 5.896,22 € Marcar con tinta Marcar con fuego Tratar superficie 200,00 50,5001 € 10.100,03 € 100,00 50,5001 € 5.050,01 € Pegar Ensamblaje Ensamblar manualmente Acabado 5.410,24 € 2.705,12 € Empaquetar 2.000.000 0,0013 € 2.644,30 € 1.000.000 0,0013 € 1.322,15 € Contar Pesar 2.000.000 0,0014 € 2.765,93 € 1.000.000 0,0014 € 1.382,97 € Costes totales 2.000.000 0,0566 € 113.227,99 € 1.000.000 0,0636 € 63.613,99 € Venta 2.000.000 0,0580 € 116.000,00 € 1.000.000 0,0640 € 64.000,00 € Margen 0,0014 € 2.772,01 € 0,0004 € 386,01 € Cónico aglomerado de 30x23x18 mm Cónico aglomerado de 30x29x26 mm Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 97 Tabla 71: Estructura de costes detallada para tapones cilíndricos colmatados con tinta y a fuego Fuente: Elaboración propia Producción 840.000 uds 360.000 uds Unidades Coste unitario Importe Unidades Coste unitario Importe Adquisición de materias primas 40.141,44 € 17.204,99 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado 840.000 0,0450 € 37.800,00 € 360.000 0,0450 € 16.200,00 € Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho Adquisición de base para dosificador de plástico Adquisición de bag in box Adquisición de cápsulas PVC lisa Adquisición de cola Adquisición de tinta 840.000 70,59 € Adquisición de productos de tratamiento exterior 840.000 170,85 € 360.000 73,22 € Adquisición de botellas de gas butano 360.000 31,76 € Adquisición de cajas de embalaje 840 2,0000 € 1.680,00 € 360 2,0000 € 720,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 840 0,5000 € 420,00 € 360 0,5000 € 180,00 € Costes asociados a las actividades 26.387,94 € 12.449,31 € Administración 5.866,50 € 2.514,21 € Elaborar presupuestos 28,00 62,8553 € 1.759,95 € 12,00 62,8553 € 754,26 € Emitir albaranes y facturas 336,00 6,9839 € 2.346,60 € 144,00 6,9839 € 1.005,69 € Cobrar facturas 140,00 10,4759 € 1.466,62 € 60,00 10,4759 € 628,55 € Definir especificaciones 8,40 34,9196 € 293,32 € 3,60 34,9196 € 125,71 € Almacenamiento y movimiento de materiales 7.195,97 € 3.083,99 € Recibir en almacén 168 3,2646 € 548,45 € 72 3,2646 € 235,05 € Despachar terminados 840,00 3,8772 € 3.256,85 € 360,00 3,8772 € 1.395,79 € Transportar material internamente 840.000 0,0040 € 3.390,67 € 360.000 0,0040 € 1.453,14 € Producción 10.083,81 € 5.461,82 € Rectificar Emparejar Biselar Dar forma Taladrar Lavar Marcar con tinta 840.000 0,0070 € 5.841,79 € Marcar con fuego 360.000 0,0101 € 3.643,82 € Tratar superficie 84,00 50,5001 € 4.242,01 € 36,00 50,5001 € 1.818,01 € Pegar Ensamblaje Ensamblar manualmente Acabado 3.241,66 € 1.389,28 € Empaquetar 840.000 0,0013 € 1.110,61 € 360.000 0,0013 € 475,97 € Contar 840.000 0,0025 € 2.131,05 € 360.000 0,0025 € 913,31 € Pesar Costes totales 840.000 0,0792 € 66.529,37 € 360.000 0,0824 € 29.654,29 € Venta 840.000 0,0830 € 69.720,00 € 360.000 0,0830 € 29.880,00 € Margen 0,0038 € 3.190,63 € 0,0006 € 225,71 € Cilíndrico colmatado de corcho natural y marcado con tinta Cilíndrico colmatado de corcho natural y marcado a fuego Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 98 Tabla 72: Estructura de costes detallada para tapones cilíndricos 1+1 Fuente: Elaboración propia Producción 350.000 uds 150.000 uds Unidades Coste unitario Importe Unidades Coste unitario Importe Adquisición de materias primas 21.975,60 € 9.418,74 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 350.000 0,0600 € 21.000,00 € 150.000 0,0600 € 9.000,00 € Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho Adquisición de base para dosificador de plástico Adquisición de bag in box Adquisición de cápsulas PVC lisa Adquisición de cola Adquisición de tinta 350.000 29,41 € Adquisición de productos de tratamiento exterior 350.000 71,19 € 150.000 30,51 € Adquisición de botellas de gas butano 150.000 13,24 € Adquisición de cajas de embalaje 350 2,0000 € 700,00 € 150 2,0000 € 300,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 350 0,5000 € 175,00 € 150 0,5000 € 75,00 € Costes asociados a las actividades 10.994,97 € 5.187,21 € Administración 2.444,37 € 1.047,59 € Elaborar presupuestos 11,67 62,8553 € 733,31 € 5,00 62,8553 € 314,28 € Emitir albaranes y facturas 140,00 6,9839 € 977,75 € 60,00 6,9839 € 419,04 € Cobrar facturas 58,33 10,4759 € 611,09 € 25,00 10,4759 € 261,90 € Definir especificaciones 3,50 34,9196 € 122,22 € 1,50 34,9196 € 52,38 € Almacenamiento y movimiento de materiales 2.998,32 € 1.284,99 € Recibir en almacén 70 3,2646 € 228,52 € 30 3,2646 € 97,94 € Despachar terminados 350,00 3,8772 € 1.357,02 € 150,00 3,8772 € 581,58 € Transportar material internamente 350.000 0,0040 € 1.412,78 € 150.000 0,0040 € 605,48 € Producción 4.201,59 € 2.275,76 € Rectificar Emparejar Biselar Dar forma Taladrar Lavar Marcar con tinta 350.000 0,0070 € 2.434,08 € Marcar con fuego 150.000 0,0101 € 1.518,26 € Tratar superficie 35,00 50,5001 € 1.767,51 € 15,00 50,5001 € 757,50 € Pegar Ensamblaje Ensamblar manualmente Acabado 1.350,69 € 578,87 € Empaquetar 350.000 0,0013 € 462,75 € 150.000 0,0013 € 198,32 € Contar 350.000 0,0025 € 887,94 € 150.000 0,0025 € 380,55 € Pesar Costes totales 350.000 0,0942 € 32.970,57 € 150.000 0,0974 € 14.605,95 € Venta 350.000 0,0980 € 34.300,00 € 150.000 0,0980 € 14.700,00 € Margen 0,0038 € 1.329,43 € 0,0006 € 94,05 € Cilíndrico 1+1 y marcado a fuego Cilíndrico 1+1 y marcado con tinta Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 99 Tabla 73: Estructura de costes detallada para tapón corona de madera y dosificador de plástico Fuente: Elaboración propia Producción 700.000 uds 500.000 uds Unidades Coste unitario Importe Unidades Coste unitario Importe Adquisición de materias primas 50.392,37 € 30.851,69 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm 500.000 0,0170 € 8.500,00 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho 700.000 0,0680 € 47.600,00 € Adquisición de base para dosificador de plástico 500.000 0,0420 € 21.000,00 € Adquisición de bag in box Adquisición de cápsulas PVC lisa Adquisición de cola 900,00 € Adquisición de tinta Adquisición de productos de tratamiento exterior 700.000 142,37 € 500.000 101,69 € Adquisición de botellas de gas butano Adquisición de cajas de embalaje 700 2,0000 € 1.400,00 € 500 2,0000 € 1.000,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 700 0,5000 € 350,00 € 500 0,5000 € 250,00 € Costes asociados a las actividades 51.085,61 € 39.906,45 € Administración 4.888,75 € 3.491,96 € Elaborar presupuestos 23,33 62,8553 € 1.466,62 € 16,67 62,8553 € 1.047,59 € Emitir albaranes y facturas 280,00 6,9839 € 1.955,50 € 200,00 6,9839 € 1.396,79 € Cobrar facturas 116,67 10,4759 € 1.222,19 € 83,33 10,4759 € 872,99 € Definir especificaciones 7,00 34,9196 € 244,44 € 5,00 34,9196 € 174,60 € Almacenamiento y movimiento de materiales 6.453,68 € 4.609,77 € Recibir en almacén 280 3,2646 € 914,08 € 200 3,2646 € 652,91 € Despachar terminados 700,00 3,8772 € 2.714,04 € 500,00 3,8772 € 1.938,60 € Transportar material internamente 700.000 0,0040 € 2.825,56 € 500.000 0,0040 € 2.018,26 € Producción 37.849,60 € 20.643,67 € Rectificar 700.000 0,0107 € 7.485,05 € 500.000 0,0107 € 5.346,46 € Emparejar 700.000 0,0083 € 5.833,74 € 500.000 0,0083 € 4.166,96 € Biselar 700.000 0,0073 € 5.109,81 € 500.000 0,0073 € 3.649,86 € Dar forma Taladrar 500.000 0,0091 € 4.532,27 € Lavar 35,00 117,9244 € 4.127,35 € 25,00 117,9244 € 2.948,11 € Marcar con tinta Marcar con fuego Tratar superficie 70,00 50,5001 € 3.535,01 € Pegar 700.000 0,0168 € 11.758,64 € Ensamblaje 9.808,49 € Ensamblar manualmente 500.000,00 0,0196 € 9.808,49 € Acabado 1.893,58 € 1.352,56 € Empaquetar 700.000 0,0013 € 925,51 € 500.000 0,0013 € 661,08 € Contar Pesar 700.000 0,0014 € 968,08 € 500.000 0,0014 € 691,48 € Costes totales 700.000 0,1450 € 101.477,99 € 500.000 0,1415 € 70.758,15 € Venta 700.000 0,1380 € 96.600,00 € 500.000 0,1520 € 76.000,00 € Margen -0,0070 € -4.877,99 € 0,0105 € 5.241,85 € Corona de madera y espiga de corcho Dosificador de plástico Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 100 Tabla 74: Estructura de costes detallada para bag in box y cápsulas PVC lisas Fuente: Elaboración propia Producción 980.000 uds 1.000.000 uds Unidades Coste unitario Importe Unidades Coste unitario Importe Adquisición de materias primas 698.250,00 € 14.500,00 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho Adquisición de base para dosificador de plástico Adquisición de bag in box 980.000 0,7100 € 695.800,00 € Adquisición de cápsulas PVC lisa 1.000.000 0,0120 € 12.000,00 € Adquisición de cola Adquisición de tinta Adquisición de productos de tratamiento exterior Adquisición de botellas de gas butano Adquisición de cajas de embalaje 980 2,0000 € 1.960,00 € 1.000 2,0000 € 2.000,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 980 0,5000 € 490,00 € 1.000 0,5000 € 500,00 € Costes asociados a las actividades 50.793,93 € 16.516,58 € Administración 6.844,25 € 6.983,93 € Elaborar presupuestos 32,67 62,8553 € 2.053,27 € 33,33 62,8553 € 2.095,18 € Emitir albaranes y facturas 392,00 6,9839 € 2.737,70 € 400,00 6,9839 € 2.793,57 € Cobrar facturas 163,33 10,4759 € 1.711,06 € 166,67 10,4759 € 1.745,98 € Definir especificaciones 9,80 34,9196 € 342,21 € 10,00 34,9196 € 349,20 € Almacenamiento y movimiento de materiales 43.949,69 € 8.210,50 € Recibir en almacén 5.600 3,2646 € 18.281,56 € 90,91 3,2646 € 296,78 € Despachar terminados 5.600 3,8772 € 21.712,35 € 1.000,00 3,8772 € 3.877,20 € Transportar material internamente 980.000 0,0040 € 3.955,78 € 1.000.000 0,0040 € 4.036,51 € Producción 0,00 € 0,00 € Rectificar Emparejar Biselar Dar forma Taladrar Lavar Marcar con tinta Marcar con fuego Tratar superficie Pegar Ensamblaje Ensamblar manualmente Acabado 0,00 € 1.322,15 € Empaquetar 1.000.000 0,0013 € 1.322,15 € Contar Pesar Costes totales 980.000 0,7643 € 749.043,93 € 1.000.000 0,0310 € 31.016,58 € Venta 980.000 0,7700 € 754.600,00 € 1.000.000 0,0330 € 33.000,00 € Margen 0,0057 € 5.556,07 € 0,0020 € 1.983,42 € Bag in box Cápsulas de PVC lisas Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 101 Tabla 75: Estructura de costes detallada para cápsulas de PVC serigrafiadas y totales Fuente: Elaboración propia Producción 1.000.000 uds Unidades Coste unitario Importe Total Adquisición de materias primas 16.500,00 € 965.345,00 € Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x23x18 mm Adquisición de base para tapón cónico aglomerado 30x29x26 mm Adquisición de base para tapón cilíndrico natural colmatado Adquisición de base para tapón cilíndrico 1+1 Adquisición de base para tapón con corona de madera y con espiga de corcho Adquisición de base para dosificador de plástico Adquisición de bag in box Adquisición de cápsulas PVC lisa 1.000.000 0,0140 € 14.000,00 € Adquisición de cola Adquisición de tinta Adquisición de productos de tratamiento exterior Adquisición de botellas de gas butano Adquisición de cajas de embalaje 1.000 2,0000 € 2.000,00 € Adquisición de bolsas de embalaje 1.000 0,5000 € 500,00 € Costes asociados a las actividades 16.368,19 € 340.422,00 € Administración 6.983,93 € Elaborar presupuestos 33,33 62,8553 € 2.095,18 € Emitir albaranes y facturas 400,00 6,9839 € 2.793,57 € Cobrar facturas 166,67 10,4759 € 1.745,98 € Definir especificaciones 10,00 34,9196 € 349,20 € Almacenamiento y movimiento de materiales 8.062,11 € Recibir en almacén 45,45 3,2646 € 148,39 € Despachar terminados 1.000,00 3,8772 € 3.877,20 € Transportar material internamente 1.000.000 0,0040 € 4.036,51 € Producción 0,00 € Rectificar Emparejar Biselar Dar forma Taladrar Lavar Marcar con tinta Marcar con fuego Tratar superficie Pegar Ensamblaje Ensamblar manualmente Acabado 1.322,15 € Empaquetar 1.000.000 0,0013 € 1.322,15 € Contar Pesar Costes totales 1.000.000 0,0329 € 32.868,19 € 1.305.767,00 € Venta 1.000.000 0,0350 € 35.000,00 € 1.323.800,00 € Margen 0,0021 € 2.131,81 € 18.033,00 € Cápsulas de PVC serigrafiadas 102 5 CONCLUSIONES e había propuesto como objeto de este trabajo la obtención de la estructura de costes de una empresa dedicada a la fabricación de tapones de corcho siguiendo una metodología concreta: de costes basados en actividades. En el desarrollo que se ha hecho ha sido necesario trabajar con los datos proporcionados por la propia empresa en cuanto a los costes incurridos en un ejercicio y el conjunto de tareas que se realizan en la producción. Se ha hecho una revisión en profundidad de las operaciones que se llevan a cabo para identificar la unidad de partida de esta técnica: las actividades agrupadas en centros de coste. Hay una circunstancia considerada en la metodología de costes ABC que es la reclasificación de actividades que supone la consideración en común de actividades que desarrollen en diferentes entidades de la empresa. En este caso la reclasificación aparece de forma implícita en las tareas relativas al movimiento de materiales por las instalaciones, que se ha agrupado en un único centro de costes. En relación con los resultados concretos obtenidos, las ideas más relevantes se resumen en: 1. En la última tabla se ha calculado el coste total que supondría para la empresa el proceso de transformación de todos los productos hasta producto final (1.305.767,00 €), el ingreso que obtiene por la venta de los productos (1.323.800,00 €) y el margen obtenido como diferencia de los dos anteriores (18.033,00 €). El resultado es que la empresa obtiene beneficio a pesar de no disponer de un proceso mejor ajustado que le permitiría, posiblemente, obtener un mayor margen de beneficio. Este no es el objeto del trabajo. 2. En cuanto los productos similares que pueden llevar tanto marca con tinta como a fuego, se puede observar que, teniendo dichas máquinas unos costes de amortización parecidos presentan unos beneficios distintos, porque se fabrican mayor cantidad de un tipo que de otro, lo que llega a coste unitario por amortización de equipos diferentes. 3. En el tapón con corona de madera y espiga de corcho tenemos un margen negativo, que indica que la empresa está perdiendo dinero con este producto. 4. La empresa tiene un buen margen con el producto bag in box al que no realiza ningún tratamiento que le aporte valor, solo compra para vender a sus clientes de tapones. La mayor parte del coste deriva del centro de coste de Almacenamiento y movimiento de materiales. 5. Con las cápsulas de PCV tanto lisas como serigrafiadas la empresa obtiene prácticamente el mismo margen. Una vez concluido el trabajo se identifica una clara ampliación posible que consistiría en presentar una separación de costes fijos y variables con mayor detalle, que nos permita su utilización para la elaboración del presupuesto de la empresa. S Valoración de costes en una fábrica de tapones de corcho utilizando la metodología ABC (Activity Based Cost) 103 104 6 BIBLIOGRAFÍA Asecor. (2019). Recuperado el 2019, de http://www.asecor.com/index.php?lang=es Beronia. (2019). Recuperado el 2019, de https://www.beronia.com/blog/tipos-de-tapones-y-corchos-para-elvino/ BOE. (2004). Obtenido de https://www.boe.es/buscar/pdf/2004/BOE-A-2004-14600-consolidado.pdf Carrero, A. J. (2015). Los aprovechamientos del monte en el Suroeste Peninsular: El Corcho. Huelva. Corcho Natural. (2019). Recuperado el 2019, de http://corchonatural.blogspot.com/2009/02/el-corcho.html Documentación asignatura 'diágnostico y control de gestión' del 4º curso GIOI. (2018). Fincas Jimenez. (2019). Recuperado el 2019, de https://fincasjimenez.es/property/finca-rustica-dealcornoques-y-caza-mayor-en-caceres/ Gerencie. (2019). Recuperado el 2019, de https://www.gerencie.com/clasificacion-de-los-costos.html Mittic. (2019). Obtenido de http://mittic.cenits.es/es/?page_id=25 Urbina Vinos. (2019). Obtenido de http://urbinavinos.blogspot.com/2015/07/perforacion-seleccion-yterminacion-de.html Vinetur. (2019). 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