Desarrollo del ciclo contable de una empresa y de las cuentas anuales

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES, JURÍDICAS Y DE LA COMUNICACIÓN Grado en Administración y Dirección de Empresas TRABAJO DE FIN DE GRADO “Desarrollo del ciclo contable de una empresa y de las cuentas anuales” Presentado por: Miguel Herrero Marugán. Tutelado por: Manuel García Hernández Segovia, 13 de Junio de 2019 DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA Y DE LAS CUENTAS ANUALES 1 ÍNDICE INTRODUCCIÓN………………….……………………………………..………….. 2 CAPÍTULO 1 “Principios Generales de la Contabilidad” 1.1 Los libros en los que se desarrolla la contabilidad de la empresa ......................... 4 1.2 El ciclo contable ......................................................................................................... 5 1.2.1 Etapas del ciclo contable ................................................................................... 6 1.3 Las cuentas anuales ................................................................................................... 9 1.3.1 Documentos que integran las cuentas anuales .................................................. 9 1.3.2 Formulación de las cuentas anuales ................................................................ 10 1.3.3 El balance de situación .................................................................................... 10 1.3.4 La cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) ....................................................... 12 1.3.5 El estado total de cambios del patrimonio neto (ECPN)................................. 14 1.3.6 El estado de flujos de efectivo (EFE) .............................................................. 16 1.3.7 La memoria ..................................................................................................... 17 CAPÍTULO 2 “Elaboración y desarrollo del ciclo contable de una empresa” 2.1 Elaboración y desarrollo del enunciado y la contabilización de las operaciones de la empresa en el libro diario..........................................................................................19 2.2 Libros de inventarios y cuentas anuales ................................................................ 32 2.2.1 Libros mayores año 2018 ................................................................................ 32 2.2.2 Balance de comprobación de sumas y saldos año 2018 .................................. 43 2.2.3 Balance de situación a 31/12/2018 .................................................................. 45 2.2.4 Cuenta de pérdidas y ganancias año 2018 ....................................................... 47 2.2.5 Estado total de cambios en el patrimonio neto año 2018 ................................ 49 2.2.6 Estado de flujos de efectivo año 2018 ............................................................. 50 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………………………......................... 52 DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA Y DE LAS CUENTAS ANUALES 2 INTRODUCCIÓN Lo que se pretende conseguir con la realización de este trabajo, es mostrar de una forma real y detallada los pasos que se deben llevar a cabo en el ciclo contable de una empresa, reflejando entre otras cosas, operaciones de compra y venta de mercaderías, ampliaciones de capital, subvenciones oficiales que recibimos de las Administraciones Publicas, cobros y pagos por las diferentes operaciones comerciales que realiza la empresa en cada ejercicio o también los documentos utilizados después de la realización del ciclo económico para una evaluación financiera completa de nuestro negocio al final de cada ejercicio. Por tanto, este trabajo va a estar estructurado en dos capítulos. En el primer capítulo se va a hacer referencia principalmente al marco teórico del Plan General de Contabilidad, donde se van a explicar los diferentes libros que llevan a cabo las empresas para desarrollar su contabilidad, las diferentes etapas en las que se estructura el ciclo contable de una empresa, así como todos los documentos necesarios donde se va a recoger y recapitular toda la información financiera, procedente de las diferentes operaciones realizadas en el ciclo contable de una empresa. Por otra parte, en el segundo capítulo de este trabajo, se va a llevar a cabo una “simulación” de un caso práctico completo, en el cual, se van a mostrar las diferentes operaciones que se llevan a cabo en una empresa durante un ejercicio, así como la utilización de los diferentes documentos necesarios para evaluar de una manera global y completa al final del ejercicio, el estado actual del negocio y las oportunidades futuras de negocio que puede conseguir. 3 CAPÍTULO 1 PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD CAPITULO 1 4 1.1 LOS LIBROS EN LOS QUE SE DESARROLLA LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA Como introducción a este apartado es necesario saber en primer lugar la definición de contabilidad: “La contabilidad tiene como objetivo conseguir la imagen fiel del patrimonio de la empresa formado por sus bienes, derechos y obligaciones y de sus resultados a través de los ingresos”. La contabilidad estudia el patrimonio de la empresa desde dos puntos de vista:  Estático: el patrimonio como conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que se registran en el balance.  Dinámico: el patrimonio como generador de beneficios o pérdidas de la empresa, a través de los ingresos y gastos registrados en la cuenta de resultados. La contabilidad de una empresa tiene como finalidad informar de: Los bienes, derechos y obligaciones, que la empresa posee. Los resultados que tiene la empresa, es decir, de las ganancias o pérdidas, comparando los ingresos con los gastos. La información que suministra la contabilidad va destinada a: La dirección de la empresa. Los accionistas y los trabajadores de la empresa. Terceros, tales como acreedores, administraciones publicas… Todos los libros contables utilizados por la empresa para el desarrollo de la contabilidad, les vamos a clasificar en dos tipos que son: libros contables obligatorios y libros contables voluntarios (aunque necesarios). Por tanto los libros contables obligatorios son: El libro diario: En este libro se registran, de forma cronológica, las transacciones económicas, relativas a la actividad principal de la empresa, que la empresa realiza. Dichas operaciones se contabilizan, según se van realizando, mediante asientos contables. El libro de inventario y cuentas anuales: Este libro, que ha de ser legalizado, está conformado por el balance inicial detallado, el balance de comprobación de sumas y saldos y por el inventario de cierre. Por su parte, constituyen las cuentas anuales el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Mientras que los libros contables voluntarios (aunque necesarios): El libro mayor: Este libro recoge todas las operaciones económicas registradas, cronológicamente, en las diferentes cuentas contables de la empresa. Existe un libro mayor para cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad. Los libros auxiliares: En estos libros se registra, de forma analítica y pormenorizada, la información y los valores comprendida en los libros principales. Estos libros, cuyo número es ilimitado y dependiente del tamaño y del trabajo de cada unidad económica, sirven de soporte para conocer las transacciones individuales, de ahí la obligación de su llevanza. PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 5 También es necesario tener en cuenta una serie de requisitos que las empresas deben cumplir que son: 1) La contabilidad la llevará el empresario o en su defecto una persona autorizada. Se presume concedida la autorización, salvo prueba en contrario. 2) Los empresarios deben llevar una contabilidad ordenada según el orden cronológico de las operaciones. 3) Conservar los libros contables y cualquier otra documentación contable durante seis años. En el caso del fallecimiento del mandatario de la empresa, el deber de conservar dichos documentos pasará a sus herederos y en la disolución de sociedades de los liquidadores. 4) Legalizar los libros, mediante la presentación de los mismos en el Registro Mercantil que corresponda, en función de donde tenga la empresa su domicilio social, a fin de sellar la información presentada y que no sea posible su manipulación posterior. Dicha legalización puede ser a priori (antes de su utilización mediante libros tradicionales) o a posteriori (después de su utilización mediante medios informáticos). 5) En el caso de los otros libros obligatorios como son; el libro de registro de socios, el libro de actas o libro de acciones nominativas su presentación no será periódica y se legalizarán una única vez. 6) Por último los libros se deben de llevar de forma clara, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras y raspaduras, mientras que todas las anotaciones contables se deberán expresar en la moneda nacional (euros). 1.2 EL CICLO CONTABLE “El ciclo contable se define como el conjunto de operaciones económico-financieras que realizan las empresas de forma secuencial y repetitiva durante un ejercicio económico (puede o no coincidir con el año natural)”. Por tanto, que todas estas operaciones se lleven a cabo de forma secuencial y repetitiva durante un ejercicio económico es debido a tres razones fundamentales que son:  La necesidad de obtener información sobre la situación de la empresa.  La obligación de declarar y liquidar el Impuesto de Sociedades anualmente (obligación fiscal).  La obligación de presentar nuestras cuentas de negocio en el Registro Mercantil. CAPITULO 1 6 Mientras que dichas operaciones pueden ser de dos tipos:  Operaciones reales: Estas operaciones, que se realizan durante todo el año, tienen respaldo documental o suponen la realización de una transacción de la empresa con el exterior.  Operaciones formales: Estas operaciones, que se realizan al final del ejercicio, se realizan por aplicación de alguna norma o principio contable, sin tener obligatoriamente un origen en la realidad. 1.2.1 ETAPAS DEL CICLO CONTABLE 1) Balance de situación inicial: Es el balance de situación de la empresa a 1 de enero del ejercicio o a 31 de diciembre del ejercicio anterior, y muestra el patrimonio de la empresa en esa fecha. 2) Asiento de apertura: A través de este asiento se registra, tanto en el libro diario como en los libros mayores de cada cuenta, el balance de situación inicial del que se parte (y que es el balance de situación final del ejercicio anterior), cargando las cuentas de activo y abonando las cuentas de patrimonio neto y pasivo. 3) Registro de las operaciones del ejercicio: Se trata de registrar todas las operaciones realizadas durante el ejercicio en el libro diario y en los libros mayores de cada cuenta contable, recogiéndose las diferentes modificaciones que se producen en cada uno de los elementos patrimoniales correspondientes. 4) Balances de comprobación de sumas y de saldos: En relación a estos balances de comprobación de sumas y saldos hay que tener en cuenta una serie de aspectos:  Se elaboran saldando el mayor de cada cuenta contable.  Tienen la misión de comprobar que las anotaciones contables efectuadas en el libro diario (asientos contables) se han traspasado debidamente a los mayores de las diferentes cuentas contables.  Son balances, que al aparecer las cuentas de ingresos y gastos y por tanto, no estar regularizados, no nos permiten conocer la situación patrimonial de la empresa. Por tanto, en él aparecen tanto las cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio neto) como las de pérdidas y ganancias (gastos e ingresos).  La legislación mercantil obliga a realizar cuatro balances de sumas y saldos durante el ejercicio, es decir, un balance por cada trimestre de manera acumulativa.  Se van a elaborar antes de las operaciones de periodificación, nuevas hipótesis y variación de existencias, aunque en ciertas situaciones puede elaborarse después de las mismas. 5) Periodificación, Nuevas Hipótesis y Otros ajustes: Son operaciones que se realizan anterior a la regularización. Periodificación: Es la operación también conocida como “Principio de Devengo”, la cual consiste realizar las anotaciones contables que sean necesarias para imputar a cada ejercicio los gastos e ingresos que le correspondan con PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 7 independencia de cuando se realicen los pagos y cobros. Nuevas hipótesis: Es la operación también conocida como “Principio de Prudencia”, la cual consiste en dotar amortizaciones, provisiones o deterioros de valor entre otras cosas. 6) Variación de las Existencias: Esta operación, al igual que la del punto anterior, también se realiza anterior a la regularización. El Plan General de Contabilidad utiliza el método desglosado para llevar las cuentas de existencias (tales como mercaderías u otros aprovisionamientos entre otros). Dicha cuenta de existencias se carga en el asiento de apertura al inicio del ejercicio y ya no será hasta el final del mismo, cuando se contabilizará su variación con los correspondientes asientos contables. El valor de las existencias finales se determina mediante el método de asignación de valor, donde, según la valoración que tengan los bienes, el método de asignación de valor se va a dividir a su vez en dos formas o métodos de valoración: A. Si los bienes NO son intercambiables, el método de valoración utilizado será:  Método de Identificación Específica de cada bien: se tiene en cuenta su precio o coste de adquisición individualmente considerado. B. Si los bienes SON intercambiables entre sí, el método de valoración utilizado será:  Método de Precio Medio o Coste Medio Ponderado.  Método FIFO (también válido, pero utilizado menos que el Coste Medio Ponderado). Por tanto, la realización de una variación de existencias al final que cada ejercicio consiste en: 1. Realizar dos anotaciones contables: una por el valor de las existencias iniciales (mercaderías u otros aprovisionamientos...) y otra por el valor de las existencias finales (mercaderías u otros aprovisionamientos...). 2. Una vez efectuadas dichas anotaciones, se determina si las cuentas de variación de existencias (610 variación de existencias de mercaderías, 612 variación de existencias de otros aprovisionamientos,..) se regularizan como gasto o ingreso. Por lo tanto, si el saldo de la cuenta de variación de existencias (610, 612,..) es deudor se regulariza como un gasto, mientras que si el saldo de la cuenta de variación de existencias (610, 612,..) es acreedor se regulariza como un ingreso. CAPITULO 1 8 ---------------------------------------- X ---------------------------------------------------- (Por la variación de las existencias iniciales de mercaderías) (610) Var de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías ---------------------------------------- X --------------------------------------------------- (Por la variación de las existencias finales de mercaderías) (300) Mercaderías a (610) Var de existencias de mercaderías ---------------------------------------- X ---------------------------------------------------- 7) Regularización o determinación del resultado contable. Mediante esta operación se determina si la empresa ha obtenido beneficios, o en su defecto pérdidas, en el ejercicio. Por tanto, la regularización o determinación del resultado contable se va a llevar a cabo en los siguientes términos: 1º) Se saldan las cuentas de gastos e ingresos con la cuenta “(129) Resultado del ejercicio”. Aquí podemos ver las anotaciones necesarias gráficamente: ---------------------------------------------x------------------------------------------------ (Por la regularización de los gastos) (129) Resultado del ejercicio a (6xx) Cuentas de gastos (706, 708 y 709) ---------------------------------------------x------------------------------------------------ (Por la regularización de los ingresos) (7xx) Cuentas de ingresos (606, 608 y 609) a (129) Resultado del ejercicio ---------------------------------------------x------------------------------------------------ 2º) Tras la regularización de los gastos e ingresos, la cuenta “(129) resultado del ejercicio” puede aparecer de dos maneras: A. Con Saldo acreedor, que significa que la empresa ha tenido Beneficios. B. Con Saldo deudor, que significa que la empresa ha tenido Pérdidas. PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 15 1.3.5 EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra la evolución de una forma detallada y nos informa sobre todas las operaciones que afectan al Patrimonio de la empresa, siendo por tanto, una herramienta de gran utilidad para el estudio de esta masa patrimonial. También, la información que se recoge en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto nos ayuda a entender en qué medida nuestro neto patrimonial ha aumentado o disminuido a lo largo del ejercicio económico, por situaciones contables diferentes a lo recogido en la cuenta de resultados. Así que, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) consta de dos partes que son: • El Estado de ingresos y gastos reconocidos: comprende los cambios en el patrimonio neto que derivan de: a) El resultado del ejercicio a través de la cuenta de pérdidas y ganancias (cuentas grupo 7 y 6; ingresos y gastos respectivamente). Si Ingresos > Gastos = Beneficio Δ Patrimonio Neto Si Ingresos < Gastos = Pérdida ↓ Patrimonio Neto b) Los ingresos y gastos recogidos a través de las cuentas de los grupos 8 y 9 que, en virtud de las normas de registro y valoración del Plan General de Contabilidad, deben imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa, tales como:  Gastos e ingresos de activos financieros disponibles para vender.  Gastos e ingresos por coberturas de efectivo.  Gastos e ingresos por cobertura de inversión neta en el extranjero.  Diferencias de conversión.  Ingresos por subvenciones de capital.  Gastos e ingresos derivados del efecto impositivo. c) Las transferencias efectuadas a la cuenta de pérdidas y ganancias, en virtud de lo establecido en el Plan General de Contabilidad. En este sentido, se incluyen los gastos e ingresos que habiéndose imputado directamente al patrimonio neto, posteriormente se han transferido a la cuenta de pérdidas y ganancias. En definitiva:  Si juntamos los apartados a) y b), estaríamos hablando del “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos”. CAPITULO 1 16  Mientras que si a este “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos” le añadimos el apartado c), estaríamos hablando del “Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto”. • El Estado total de cambios en el patrimonio neto: refleja todos los cambios que se han efectuado en el patrimonio neto derivados de: El saldo (total) de los gastos e ingresos reconocidos descritos anteriormente. Las variaciones del patrimonio neto derivadas de operaciones con los propietarios o socios de la empresa u otras variaciones causadas en el patrimonio neto. Así como todos los ajustes en el patrimonio neto derivados de cambios en los criterios contables y/o correcciones de errores. Es necesario saber que este modelo no se realiza en PYMES. PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 17 1.3.6 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo (EFE) informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios que representan el efectivo y otros activos líquidos similares, clasificando sus movimientos por actividades y señalando su variación en el ejercicio. El epígrafe B.VII del activo del balance, lo forman el efectivo y otros activos líquidos equivalentes como pueden ser:  Tesorería y depósitos bancarios.  Instrumentos financieros convertibles en efectivo que en el momento de su adquisición su vencimiento no fuera superior a tres meses.  Descubiertos ocasionales, siempre que formen parte de la gestión normal del efectivo de la empresa. CAPITULO 1 18 1.3.7 LA MEMORIA Tal y como señala el Plan General de Contabilidad, Norma 10ª del Punto I de la Tercera Parte, “La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales”. Este documento ha de formularse teniendo en cuenta que: • • El modelo de la memoria comprende la información mínima a cumplimentar. • Cualquier otra información que se antoje necesaria para el mejor conocimiento de la empresa y que no esté incluida en el modelo. 19 CAPÍTULO 2 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA CAPÍTULO 2 20 2.1 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL ENUNCIADO Y LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA EN EL LIBRO DIARIO. La empresa “AUTOMÓVILES S.A” que se dedica a la compra-venta de automóviles de alta gama y a la reparación de los mismos, presenta el siguiente balance a 01/01/2018: BALANCE DE SITUACION (31/12/2017) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO 2017 2017 202 Concesiones administrativas 120.000,00 100 Capital social (40.000 acc x 10€/acc) 400.000,00 210 Terrenos y bienes naturales 60.000,00 110 Prima de emisión o asunción 80.000,00 211 Construcciones 90.000,00 112 Reserva legal 60.000,00 213 Maquinaria 100.000,00 113 Reservas voluntarias 140.000,00 216 Mobiliario 90.000,00 129 Resultados del ejercicio 350.000,00 300 Mercaderías A 800.000,00 557 Dividendo activo a cuenta -15.000,00 430 Clientes 900.000,00 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 131.000,00 436 Clientes de dudoso cobro 200.000,00 280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible 60.000,00 440 Deudores 50.000,00 400 Proveedores 1.160.000,00 460 Anticipos de remuneraciones 20.000,00 520 Deudas a corto plazo de entidades de crédito 40.000,00 572 Tesorería 300.000,00 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 200.000,00 475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 40.000,00 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 65.000,00 410 Acreedores por prestaciones de servicios 19.000,00 TOTALES 2.730.000,00 TOTALES 2.730.000,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 21 Durante el ejercicio 2018, se han realizado las siguientes operaciones contables: 1 1. . La sociedad ha conseguido pagar a principios de año el 80% de la deuda que teníamos en nuestra cuenta “proveedores”, el total de la deuda que teníamos con las Administraciones Publicas, y también hemos cancelado la deuda con el Banco y con un acreedor por prestación de servicios. Esta operación se abona por bancos. 2 2. . La sociedad ha conseguido cobrar el 80% de lo que nos debía la empresa LUJOSA S.A, la cual, era la única que constaba en nuestro balance como cliente de dudoso cobro, dándose el resto del crédito por perdido. A su vez, se ha cobrado también el importe total por la prestación de diversos servicios que en nuestro balance aparece con la cuenta "Deudores". Por otra parte, la sociedad ha cobrado de la cuenta “clientes”, los créditos que nos debían algunos de nuestros clientes por importe de 780.000€, mientras que otro de nuestros clientes que nos debía los 120.000€ restantes, ha sido declarado en insolvencia provisional. 3 3. . La sociedad Automóviles S.A. compra a crédito a una empresa de Bilbao dos coches de una marca muy exclusiva a un precio de 350.000€ cada uno, mas unos gastos de administración que ascienden a 1400€. Debido al gran volumen de compra, el proveedor nos hace un descuento en factura por volumen de ventas del 30%. Para el transporte de la mercancía desde Bilbao a Segovia, la sociedad Automóviles S.A contrata una empresa trasportista por un importe que asciende a 8.500€. Dicho transporte se va a pagar por bancos en este momento. IVA 21%. A su vez, la sociedad también consigue vender dos de sus mejores coches a uno de sus clientes por un importe de 580.000€ cada uno, haciéndole a nuestro cliente un descuento en factura por pronto pago de un 20%. Este cliente nos paga el importe completo de la factura mediante un talón conformado, el cual, todavía no ha sido descontado en el banco. IVA 21%. 4 4. . El 1 de Mayo la sociedad decide invertir parte de su dinero en acciones de Repsol con la intención de vender dichas acciones en un periodo corto de tiempo. Dichas acciones, debido a que están cotizando muy a la baja y existe la probabilidad de que haya un gran repunte en su cotización a finales de año, decide adquirir 1500 acciones de Repsol a un precio de cotización de 5€/acción. Los gastos de la operación ascienden a 500€. Por otra parte, en el mes de Octubre Repsol reparte dividendos de 0,80€/acción con una retención del 19%. Asimismo, el 31 de Diciembre de 2018 se confirma ese repunte de las acciones de Repsol y el precio de cotización pasa a ser de 8€/acción. IVA 21%. 5 5. . El 30 de Junio se han aprobado los resultados del ejercicio anterior, por lo que la Junta General ha decidido distribuir dicho resultado de la siguiente forma: • • A Reserva Legal, lo mínimo que establece la ley. • El 60% irá destinado a pagar a los socios en forma de dividendos. • El resto irá destinado a reservas voluntarias. CAPÍTULO 2 22 Asimismo, la sociedad va a pagar al mes siguiente, el importe correspondiente a cada uno de sus accionistas en concepto de dividendos procedente del resultado obtenido del año anterior. 6 6. . El día 1 de Julio, la sociedad decide vender una de sus máquinas por 30.000€, la cual, se adquirió a principios de 2013 por 65.000€. La máquina se venía amortizando al 10% anual. IVA 21%. 7 7. . El 1 de Julio la sociedad recibe una subvención del Estado por un importe de 60.000€ para comprar un camión para expandirse internacionalmente. Por lo que la sociedad decide comprar ese mismo día el camión cuyo importe es de 75.000€, mas unos gastos de administración que ascienden a 5.000€, de los cuales, un 25% del importe total de la compra lo deja a deber. Se sabe que este camión se va a amortizar en un 9% anual. IVA 21%. 8 8. . Con fecha 1 de Septiembre de 2018, debido a la gran competencia en el mercado internacional del automóvil, la sociedad Automóviles S.A. acuerda una ampliación de capital mediante aportaciones dinerarias por un valor de 300.000€ y un valor nominal de 10€/acción, para que de esta manera pueda tener un mayor peso en dicho mercado y así poder crecer. En el momento inicial, la sociedad exige un desembolso mínimo del 70%, debido a la gran necesidad de financiación. 9 9. . El día 1 de Octubre, la empresa Automóviles S.A recibe y paga el recibo del seguro del edificio cuyo importe es de 12.000€ y que cubre el periodo 1 de Octubre 2018 al 31 de Septiembre de 2019. 1 10 0. . La sociedad a final de mes tiene que pagar unos salarios brutos de 400.000€, la SS a cargo de la empresa ha sido de 150.000€, la SS a cargo de los trabajadores ha sido de 80.000€ y las retenciones a cuenta del IRPF han sido de 30.000€. Aunque un 15% de lo que la empresa tiene que pagar de salarios brutos, va a quedar pendiente de pago, debido a la falta de liquidez puntual de la empresa. 1 11 1. . La sociedad recibe una multa de 12.000€, debido diversas irregularidades y al retraso en el pago con la Seguridad Social. Se paga al contado por bancos. 1 12 2. . A finales de año, la empresa Automóviles S.A recibirá un importe de 10.000€ más IVA (21%) por el alquiler anual de una de sus fábricas, a otra empresa más pequeña de Albacete y así poder tener unos ingresos extra. Retención del 19%. 1 13 3. . El 10 de Diciembre, la sociedad recibe un préstamo del banco por un importe de 110.000€, teniendo que devolver dicho préstamo al banco en 4 años, siendo el primer año de carencia. 1 14 4. . A final de año la sociedad tiene que pagar una serie de gastos ( IVA del 21% ya incluido): • • 4.600€: Por los gastos de publicidad y promoción de nuestros coches. • • 6.000€: Por los gastos de conservación y reparación de todas nuestras instalaciones. • • 5.500€: Por los gastos en el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). • • 6.600€: Por los gastos asociados a los seguros de accidente de los trabajadores de la empresa. ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 23 • • 3.400€: Por los gastos asociados al consumo de luz y teléfono. Estos gastos se dejan a deber debido a un problema puntual de liquidez. 1 15 5. . Las existencias finales se van a valorar mediante el método del Coste Medio Ponderado. 1 16 6. . El Inmovilizado Material se amortiza de la siguiente forma:  La maquinaria se amortiza al 10% anual.  Las construcciones se amortizan al 8% anual.  El mobiliario se amortiza al 15% anual. 1 17 7. . El Inmovilizado Intangible se amortiza de la siguiente forma:  Las Concesiones Administrativas se amortizan al 10% anual. 1 18 8. . Regularización de gastos e ingresos. 1 19 9. . Tipo del Impuesto sobre Beneficios es del 25%. 2 20 0. . Liquidación del IVA. 2 21 1. . Asiento de cierre. Trabajo a realizar: 1º. Asiento de Apertura. 2º. Contabilizar las operaciones del ejercicio 2018. 3º. Regularización. 4º. Asiento de Cierre. A su vez, también deben constar los libros de inventarios y las cuentas anuales:  Libros Mayores.  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.  Balance de Situación a 31 de Diciembre.  Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de Diciembre.  Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.  Estado de Flujos de Efectivo. CAPÍTULO 2 24 1º- Contabilización de las operaciones del ejercicio 2018 mediante el libro diario. EMPRESA: AUTOMÓVILES S.A LIBRO DIARIO AÑO 2018 Nº Asiento Comentario Cuenta Descripción Debe Haber 0 Apertura 202 Concesiones administrativas 120.000,00 0 Apertura 210 Terrenos y bienes naturales 60.000,00 0 Apertura 211 Construcciones 90.000,00 0 Apertura 213 Maquinaria 100.000,00 0 Apertura 216 Mobiliario 90.000,00 0 Apertura 300 Mercaderías A 800.000,00 0 Apertura 430 Clientes 900.000,00 0 Apertura 436 Clientes de dudoso cobro 200.000,00 0 Apertura 440 Deudores 50.000,00 0 Apertura 460 Anticipos de remuneraciones 20.000,00 0 Apertura 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 300.000,00 0 Apertura 100 Capital social 400.000,00 0 Apertura 110 Prima de emisión o asunción 80.000,00 0 Apertura 112 Reserva legal 60.000,00 0 Apertura 113 Reservas voluntarias 140.000,00 0 Apertura 129 Resultados del ejercicio 350.000,00 0 Apertura 557 Dividendo activo a cuenta -15.000,00 0 Apertura 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 131.000,00 0 Apertura 280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible 60.000,00 0 Apertura 400 Proveedores 1.160.000,00 0 Apertura 520 Deudas a corto plazo de entidades de crédito 40.000,00 0 Apertura 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 200.000,00 0 Apertura 475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 40.000,00 0 Apertura 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 65.000,00 0 Apertura 410 Acreedores por prestaciones de servicios 19.000,00 ASIENTO Nº 1 1 OP Ejercicio 400 Proveedores 928.000,00 1 OP Ejercicio 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 928.000,00 1 OP Ejercicio 475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 40.000,00 1 OP Ejercicio 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 65.000,00 1 OP Ejercicio 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 105.000,00 1 OP Ejercicio 520 Deudas a corto plazo de entidades de crédito 40.000,00 1 OP Ejercicio 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 40.000,00 1 OP Ejercicio 410 Acreedores por prestaciones de servicios 19.000,00 1 OP Ejercicio 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 19.000,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 31 ANEXOS: Amortizaciones Inm. Material (Asiento 16) Importe % Amortización TOTAL Maquinaria (100.000€ – 65.000€) 35.000€ 65.000€ 10% 10% 3.500€ 65.000€ x 0.10 x (6/12) = 3.250€ Construcciones (90.000€) 90.000€ 8% 7.200€ Mobiliario (90.000€) 90.000€ 15% 13.500€ Elementos de Transporte (80.000€) 80.000€ 9% 80.000€ x 0,09 x (6/12) = 3.600€ TOTAL 27.450€ Amortizaciones Inm. Intangible (Asiento 17) Importe % Amortizaciones TOTAL Concesiones Administrativas (120.000€) 120.000€ 10% 12.000€ TOTAL 12.000€ Imputación subvención de Capital (Asiento 7) Importe % Amortización TOTAL Subvención de Capital (60.000€) 60.000€ x 0,09 x (6/12) 2.700€ TOTAL 2.700€ CAPÍTULO 2 32 INVENTARIO DE EXISTENCIAS A 31/12/2018 (ASIENTO 15) MÉTODO CMP (Coste Medio Ponderado) Descripción Importe total Existencias Iniciales 8 Uds x 100.000 €/Uds 800.000,00€ Compras (asiento 3)  (2 Uds x 350.000 €/Uds) – (0,30 x 700.000€) = 490.000€  490.000€ - 1.400€ (Gastos) = 491.400€  491.400€ + 8.500(transportes; mayor valor de la cuenta (600) ) = 499.900€  499.900€ / 2 Unidades = 249.950€ 499.900€ Coste Medio Ponderado (CMP) • CMP = (8Uds x 100.000€) + (2Uds x 249.950€) = 1.299.900€  1.299.900€ / 10 Unidades = 129.990€/ Uds 129.990€ Valor Existencias Finales (TOTALES) Exist. Finales = Eo + Compras – Ventas Exist. Finales = 8 Uds + 2 Uds – 2 Uds = 8 Uds Exist. Finales = 8 Uds x 129.990€/Uds = 1.039.920€ 1.039.920€ Impuesto sobre Sociedades (Asiento 18) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 210.949,75 Ingresos (cuentas 700-760-746-771-752-794-7630-610) 2.303.070,00 Gastos (cuentas 600-627-622-631-649-628-640-642-650-694-669-678-610-681-680-625) 2.092.120,25 Ajustes extracontables: • Multa: 12.000€ (1) 12.000,00 • Perdidas deterioro dudoso cobro: 120.000€ (2) 120.000,00 • Concesiones administrativas: 0€ 0,00 BASE IMPONIBLE PREVIA 342.949,75 Compensación resultados negativos 0 BASE IMPONIBLE 342.949,75 Tipo Impositivo 25% CUOTA ÍNTEGRA 85.737,438 Deducciones y bonificaciones 0,00 CUOTA LÍQUIDA POSITIVA 85.737,438 Retenciones y pagos a cuenta (228€ + 1.900€) -2.128,00 CUOTA DIFERENCIAL (A PAGAR O DEVOLVER) 83.609,438 (1) El Artículo 15 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, habla de las multas como un gasto no deducible por lo que se tiene que llevar a cabo un ajuste extracontable positivo con el fin de incluir otra vez en la base imponible el importe de dicha multa para reintegrar lo que se quitó contablemente. (2) El Artículo 13.1 LIS habla, entre otras cosas, de las pérdidas por deterioro de créditos que no son deducibles fiscalmente y entre las que se encuentra: “las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores”, “las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas salvo que estén en situación de concurso” o bien “las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial”. ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 33 2.2 LIBROS DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES 2.2.1 LIBROS MAYORES DEL EJERCICIO 2018 CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 113 Reserva voluntaria 140.000,00 135.000,00 0,00 275.000,00 Saldada 275.000,00 Cerrada 275.000,00 275.000,00 Sa 275.000,00 129 Resultado del ejercicio 350.000,00 350.000,00 2.092.120,25 85.737,44 2.303.070,00 2.527.857,69 2.653.070,00 Saldada 125.212,31 Cerrada 2.653.070,00 2.653.070,00 Sa 125.212,31 130 Subvenciones oficiales de capital 57.300,00 14.325,00 14.325,00 57.300,00 Saldada 42.975,00 Cerrada 57.300,00 57.300,00 Sa 42.975,00 100 Capital social 400.000,00 300.000,00 0,00 700.000,00 Saldada 700.000,00 Cerrada 700.000,00 700.000,00 Sa 700.000,00 103 Socios por desembolsos no exigidos 90.000,00 90.000,00 0,00 Saldada 0,00 90.000,00 Cerrada 90.000,00 90.000,00 Sd 90.000,00 110 Prima de emisión o asunción 80.000,00 0,00 80.000,00 Saldada 80.000,00 Cerrada 80.000,00 80.000,00 Sa 80.000,00 112 Reserva legal 60.000,00 20.000,00 0,00 80.000,00 Saldada 80.000,00 Cerrada 80.000,00 80.000,00 Sa 80.000,00 CAPÍTULO 2 34 280 Amortización Acumulada I. Intangible 60.000,00 12.000,00 0,00 72.000,00 Saldada 72.000,00 Cerrada 72.000,00 72.000,00 Sa 72.000,00 281 Amortización Acumulada I. Material 131.000,00 35.750,00 3.600,00 27.450,00 35.750,00 162.050,00 Saldada 126.300,00 Cerrada 162.050,00 162.050,00 Sa 126.300,00 400 Proveedores 1.160.000,00 928.000,00 594.594,00 928.000,00 1.754.594,00 Saldada 826.594,00 0,00 Cerrada 1.754.594,00 1.754.594,00 Sa 826.594,00 170 Deudas a largo plazo con entidades de cdto 110.000,00 0,00 110.000,00 Saldada 110.000,00 Cerrada 110.000,00 110.000,00 Sa 110.000,00 173 Proveedores inmovilizado L.P. 24.200,00 0,00 24.200,00 Saldada 24.200,00 Cerrada 24.200,00 24.200,00 Sa 24.200,00 190 Acciones emitidas 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 300.000,00 300.000,00 Sa 0,00 194 Acciones pendiente de inscripción 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 300.000,00 300.000,00 Sa 0,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 35 410 Acreedores por prestación de servicios 19.000,00 19.000,00 10.285,00 10.285,00 3.400,00 29.285,00 32.685,00 Saldada 3.400,00 Cerrada 32.685,00 32.685,00 Sa 3.400,00 465 Remuneraciones pendientes de pago 60.000,00 0,00 60.000,00 Saldada 60.000,00 Cerrada 60.000,00 60.000,00 Sa 60.000,00 475 H.P. acreedora por conceptos fiscales 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 40.000,00 40.000,00 Sa 0,00 4750 H.P. acreedor por IVA 103.431,25 0,00 103.431,25 Saldada 103.431,25 Cerrada 103.431,25 103.431,25 Sa 103.431,25 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 30.000,00 0,00 30.000,00 Saldada 30.000,00 Cerrada 30.000,00 30.000,00 Sa 30.000,00 4752 H. P acreedora por impuesto sobre sociedades 83.609,44 0,00 83.609,44 Saldada 83.609,44 Cerrada 83.609,44 83.609,44 Sa 83.609,44 476 Organismo de la SS acreedor 65.000,00 65.000,00 230.000,00 65.000,00 295.000,00 Saldada 230.000,00 Cerrada 295.000,00 295.000,00 Sa 230.000,00 477 H.P. IVA Repercutido 219.240,00 6.300,00 2.100,00 227.640,00 227.640,00 227.640,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 227.640,00 227.640,00 Sa 0,00 CAPÍTULO 2 36 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 14.325,00 0,00 14.325,00 Saldada 14.325,00 Cerrada 14.325,00 14.325,00 Sa 14.325,00 490 Deterioro valor op comerciales 200.000,00 200.000,00 120.000,00 200.000,00 320.000,00 Saldada 120.000,00 Cerrada 320.000,00 320.000,00 Sa 120.000,00 520 Deudas a corto plazo de entidades de crédito 40.000,00 40.000,00 40.000,00 40.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 40.000,00 40.000,00 Sa 0,00 526 Dividendo activo a pagar 180.000,00 180.000,00 180.000,00 180.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 180.000,00 180.000,00 Sa 0,00 557 Dividendo activo a cuenta -15.000,00 15.000,00 0,00 0,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 0,00 0,00 Sa 0,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 37 CUENTAS DE ACTIVO 202 Concesiones administrativas 120.000,00 120.000,00 0,00 Saldada 120.000,00 Cerrada 120.000,00 120.000,00 Sd 120.000,00 210 Terrenos y bienes naturales 60.000,00 60.000,00 0,00 Saldada 60.000,00 Cerrada 60.000,00 60.000,00 Sd 60.000,00 211 Construcciones 90.000,00 90.000,00 0,00 Saldada 90.000,00 Cerrada 90.000,00 90.000,00 Sd 90.000,00 213 Maquinaria 100.000,00 65.000,00 100.000,00 65.000,00 Saldada 35.000,00 Cerrada 100.000,00 100.000,00 Sd 35.000,00 216 Mobiliario 90.000,00 90.000,00 0,00 Saldada 90.000,00 Cerrada 90.000,00 90.000,00 Sd 90.000,00 218 Elementos de transporte 80.000,00 80.000,00 0,00 Saldada 80.000,00 Cerrada 80.000,00 80.000,00 Sd 80.000,00 300 Mercaderías 800.000,00 800.000,00 1.039.920,00 1.839.920,00 800.000,00 Saldada 1.039.920,00 Cerrada 1.839.920,00 1.839.920,00 Sd 1.039.920,00 CAPÍTULO 2 38 430 Clientes 900.000,00 780.000,00 120.000,00 1.263.240,00 1.263.240,00 2.163.240,00 2.163.240,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 2.163.240,00 2.163.240,00 Sd 0,00 431 Clientes efectos comerciales a cobrar 1.263.240,00 1.263.240,00 0,00 1.263.240,00 Saldada 1.263.240,00 1.263.240,00 Cerrada Sd 1.263.240,00 436 Clientes de dudoso cobro 200.000,00 200.000,00 120.000,00 320.000,00 200.000,00 Saldada 120.000,00 Cerrada 320.000,00 320.000,00 Sd 120.000,00 440 Deudores 50.000,00 50.000,00 12.100,00 12.100,00 62.100,00 62.100,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 62.100,00 62.100,00 Sd 0,00 460 Anticipo remuneraciones 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 20.000,00 20.000,00 Sd 0,00 4.708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Saldada 0,00 Cerrada 60.000,00 60.000,00 Sd 0,00 472 Hacienda Pública, IVA soportado 103.194,00 1.785,00 798,35 1.041,32 590,08 16.800,00 124.208,75 124.208,75 124.208,75 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 124.208,75 124.208,75 Sd 0,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 39 572 Tesorería 300.000,00 928.000,00 105.000,00 40.000,00 19.000,00 160.000,00 50.000,00 780.000,00 10.285,00 4.600,00 6.000,00 5.500,00 6.600,00 8.000,00 972,00 180.000,00 36.300,00 60.000,00 72.600,00 210.000,00 12.000,00 210.000,00 12.000,00 10.200,00 110.000,00 1.717.472,00 1.619.585,00 Saldada 97.887,00 Cerrada 1.717.472,00 1.717.472,00 Sd 97.887,00 473 Retenciones y pagos a cuenta 228,00 1.900,00 2.128,00 2.128,00 2.128,00 Saldada 0,00 0,00 Cerrada 2.128,00 2.128,00 Sd 0,00 480 Gastos anticipados 9.000,00 9.000,00 0,00 Saldada 9.000,00 Cerrada 9.000,00 9.000,00 Sd 9.000,00 540 Inversión financiera cp. IP 7.500,00 4.500,00 12.000,00 0,00 Saldada 12.000,00 Cerrada 12.000,00 12.000,00 Sd 12.000,00 CAPÍTULO 2 40 CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS 627 Publicidad y Relaciones publicas 3.801,65 3.801,65 0,00 Saldada 3.801,65 Cerrada 3.801,65 3.801,65 Sd 3.801,65 628 Suministros 2.809,92 2.809,92 0,00 Saldada 2.809,92 Cerrada 2.809,92 2.809,92 Sd 2.809,92 630 Impuesto corriente 85.737,44 85.737,44 Saldada 85.737,44 Cerrada 85.737,44 85.737,44 Sd 85.737,44 631 Tributos 5.500,00 5.500,00 0,00 Saldada 5.500,00 Cerrada 5.500,00 5.500,00 Sd 5.500,00 600 Compra de mercaderías 491.400,00 8.500,00 499.900,00 0,00 Saldada 499.900,00 Cerrada 499.900,00 499.900,00 Sd 499.900,00 610 Variación de existencias 800.000,00 1.039.920,00 800.000,00 1.039.920,00 Saldada -239.920,00 Cerrada 800.000,00 800.000,00 Sa -239.920,00 622 Reparaciones y conservación 4.958,68 4.958,68 0,00 Saldada 4.958,68 Cerrada 4.958,68 4.958,68 Sd 4.958,68 625 Primas de seguro 12.000,00 9.000,00 12.000,00 9.000,00 Saldada 3.000,00 Cerrada 12.000,00 12.000,00 Sd 3.000,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 47 PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nº Cuenta A) PATRIMONIO NETO A1) FONDOS PROPIOS 1.170.212,31 I. CAPITAL 610.000,00 100 1.Capital Social 700.000,00 103 2.Socios desembolsos no exigidos -90.000,00 II. PRIMA DE EMISIÓN 80.000,00 110 1.Prima de emisión 80.000,00 III. RESERVAS 355.000,00 112 1.Reserva Legal 80.000,00 113 2.Reserva Voluntaria 275.000,00 VII. RESULTADO DEL EJERCICIO 125.212,31 129 1.Resultado del Ejercicio 125.212,31 A3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 42.975,00 130 1.Subvenciones Oficiales de Capital 42.975,00 TOTAL PATRIMONIO NETO 1.213.187,31 B) PASIVO NO CORRIENTE II. DEUDAS A LARGO PLAZO 134.200,00 170 1.Deudas a largo plazo con entidades de crédito 110.000,00 173 2.Proveedores de inmovilizado a largo plazo 24.200,00 IV. PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 332.625,00 479 1.Pasivos por diferencias temporarias imponibles 14.325,00 281 2.Amortización Acumulada Inmovilizado Material 126.300,00 280 3.Amortización Acumulada Inmovilizado Intangible 72.000,00 490 4.Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 120.000,00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 466.825,00 C) PASIVO CORRIENTE V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR 1.337.034,69 400 1.Proveedores 826.594,00 410 2.Acreedores por prestación de servicios 3.400,00 465 3.Remuneraciones pendientes de pago 60.000,00 4750 4.H.P acreedora por IVA 103.431,25 4751 5.Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 30.000,00 4752 6.Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 83.609,44 476 7.Organismo de la SS acreedores 230.000,00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.337.034,69 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3.017.047,00 (Importe en euros) CAPÍTULO 2 48 2.2.4 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DE 2018 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DE 2018 EMPRESA: AUTOMÓVILES S.A Nº DE CUENTA DESCRIPCIÓN-CUENTAS CUENTA DE EXPLOTACIÓN (EN EUROS) A) OPERACIONES CONTINUADAS 3. Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil. 1.044.000,00 700 Venta de mercaderías 1.044.000,00 6. Aprovisionamientos. -259.980,00 a) Consumo de bienes destinados a la actividad -259.980,00 (600) Compra de mercaderías -499.900,00 (610) Variación de existencias (-800.000,00 + 1.039.920,00) 239.920,00 7. Otros ingresos de explotación. 10.000,00 a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. 10.000,00 752 Ingresos por arrendamientos 10.000,00 8. Gastos de personal. -556.600,00 a) Sueldos, salarios y asimilados -400.000,00 (640) Sueldos y salarios -400.000,00 b) Cargas sociales -156.600,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa -150.000,00 (649) Otros gastos sociales -6.600,00 9. Otros gastos de explotación. 19.929,75 a) Servicios exteriores -14.570,25 (622) Reparaciones y Conservación -4.958,68 (625) Primas de seguros -3.000,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas -3.801,65 (628) Suministros -2.809,92 b) Tributos -5.500,00 (631) Otros tributos -5.500,00 c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. 40.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables -40.000,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales -120.000,00 794 Reversión del deterioro de créditos comerciales 200.000,00 10. Amortización del Inmovilizado. -43.050,00 (680) Amortización del inmovilizado intangible -12.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material -31.050,00 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital. 2.700,00 a) Afecta a la actividad propia 2.700,00 7460 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 2.700,00 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 49 13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. -11.250,00 b) Resultados por enajenaciones y otras -11.250,00 (678) Gastos excepcionales -12.000,00 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 750,00 A1) RESULTADO DE EXPLOTACION 205.749,75 14. Ingresos financieros 1.200,00 a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 1.200,00 a1) En empresas y entidades del grupo y asociadas. 1.200,00 760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 1.200,00 15. Gastos financieros. -500,00 b) Por deudas por terceros. -500,00 669 Otros gastos financieros -500,00 16. Variación del valor razonable en instrumentos financieros. 4.500,00 a) Cartera de negociación y otros 4.500,00 763 Beneficios de cartera de negociación 4.500,00 A2) RESULTADO FINANCIERO 5.200,00 A3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1 + A2) 210.949,75 630 Impuesto corriente -85.737,438 A4) RESULTADO DEL EJERCICIO (A3) - (630) 125.212,31 (Importe en euros) CAPÍTULO 2 50 2.2.5 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO A1) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS. ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 2018 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 125.212,31 Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto: I. Valoración de instrumentos financieros. 0,00 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 60.000,00 V. Efecto Impositivo -15.000,00 B) Total ingresos y gastos imputados directamente al P.N. 45.000,00 Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias: VIII. Por valoración de instrumentos financieros 0,00 X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos -2.700,00 IX. Efecto Impositivo 675,00 C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias ( X + IX) -2.025,00 Total de Ingresos y Gastos Reconocidos (A+B+C) 168.187,31 (Importe en euros) A2) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 51 2.2.6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO A) Flujos de efectivo de las actividades de la explotación - 361.313 € A.1.- Resultado del ejercicio antes de impuestos - € 210.949,8 € A.2.- Ajustes al resultado - 45.600 € a) Amortización del inmovilizado (+) 43.050,00 € b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-) - 80.000 € Perdida de créditos comerciales incobrables c) Variación de provisiones (+/-) - € d) Imputación de subvenciones (-) - 2.700 € e) Resultados por bajas y ventas del inmovilizado (+/-) - 750 € f) Resultados por bajas y ventas de instrumentos financieros (+/-) g) Ingresos Financieros (-) - 5.700 € h) Gastos financieros (+) 500 € i) Diferencias de cambio (+/-) - € j) Variación del valor razonable en instrumentos financ.(+/-) k) Otros ingresos y gastos (+/-) A.3.-Cambios en el capital corriente - € - 446.125 € a) Existencias (+/-) - 239.920 € b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) - 234.240 € c) Otros activos corrientes (+/-) 28.035 € d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-) - € e) Otros pasivos corrientes (+/-) - € f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-) - € A.4.- Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación - € - 80.537 € a) Pagos de intereses (-) - 500 € b) Cobros de dividendos (+) 5.700 € c) Cobros de intereses (+) - € d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (-/+) - € e) Otros pagos (cobros) (-/+) - 85.737 € B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión - € - 25.800 € B.1.- Pagos por inversiones (-) - € - 55.800 € a) Empresas del grupo y asociadas - € b) Inmovilizado intangible - € c) Inmovilizado Material - 55.800 € d) Inversiones Inmobiliarias - € e) Otros activos financieros - € f) Activos no corrientes mantenido para la venta - € g) Otros activos - € B.2.- Cobros por desinversiones(+) - € 30.000 € a) Empresas del grupo y asociadas - € b) Inmovilizado intangible - € c) Inmovilizado Material 30.000 € d) Inversiones Inmobiliarias - € e) Otros activos financieros - € f) Activos no corrientes mantenido para la venta - € g) Otros activos - € C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación - € 185.000 € CAPÍTULO 2 52 C.1.- Cobros y pagos por Instrumentos de patrimonio - € 270.000 € a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+) 210.000 € b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-) - € c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-) - € d) Venta de instrumentos de patrimonio propio (+) - € e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+) 60.000 € C.2.- Cobros y pagos por Instrumentos de pasivo financiero - € 110.000 € a) Emisión - € 1. Obligaciones y otros valores negociables (+) - € 2. Deudas con entidades de crédito (+) 110.000 € 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+) - € 4. Otras deudas (+) - € b) Devolución y amortización de - € 1. Obligaciones y otros valores negociables (-) - € 2. Deudas con entidades de crédito (-) 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-) - € 4. Otras deudas (-) - € C.3.-) Pagos por dividendos y otros - € - 195.000 € a) Dividendos (-) - 195.000 € b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-) - € D) Efectos de las variaciones del tipo de cambio - € - € E) Aumento o disminución de flujos de efectivo en el ejercicio - € -202.113 € F) Efectivo al principio del ejercicio - € 300.000 € Efectivo al final del ejercicio - € 97.887 € (Importe en euros) ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA 53 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ARCHEL, P., LIZARRAGA, F., SÁNCHEZ, S., y CANO, M. (2015). Estados contables: elaboración, análisis e interpretación. 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