La contabilidad analítica basada en la contabilidad financiera
Abstract
[ES] La propuesta de mi tesina es elaborar la contabilidad analítica a partir de la contabilidad financiera mediante un sencillo proceso el cual tan solo requiere un pequeña inversión de tiempo por parte del contable a la hora de contabilizar y por parte de los responsables o gerentes que al ser conocedores de los procesos y tiempos de producción y o servicios serán los que indiquen a que centro de coste va cada uno de los gastos o ingresos. Para poder llevar tanto una contabilidad financiera como analítica las grandes empresas disponen de ERP o de software hecho a medida por el cual pueden obtener tanto la contabilidad analítica como la contabilidad financiera prácticamente a golpe de tecla además de contar con personal destinado a la obtención de cada una de estas informaciones, lo cual supone un gran coste para la empresa. En el caso de las pequeñas y medianas empresas la gran mayoría se conforman con poder saber si la empresa tiene pérdidas o beneficios ya que para estas un sistema de costes supone una inversión que no están dispuestas a efectuar además de que el desembolso no les compensa la información a obtener.
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Tesina fin de máster: La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera Tesina fin de máster: La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera Máster en dirección financiera y fiscal Enrique Benedito Vázquez La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Máster en dirección financiera y fiscal Enrique Benedito Vázquez
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 1 Índice 1) Introducción ………………………………………………………………………………… pag. 2 2) Objetivo de la tesina…………………………………………………………………… .. pag. 5 3 ) Fundamentación teórica: C ontabilidad Analítica y Contabilidad Financiera……………………………………………………………………………………. pag. 7 3 .1) Contabilidad A nalítica ………………………………………………………. pag. 7 3 .2) Contabilidad Financiera …………………………………………………….. pag. 10 3 .3) Rel aciones y diferencias entre la Contabilidad F inanciera y Analítica………………………………………………………………………….. pag. 15 3 .4) Criterios de clasificación de costes: directos e indirectos ………. pag. 24 4) Antecedentes ……………………………………………………………………………….. pag. 27 4.1) Descripción de la empresa ………………………………………………… pag. 27 4.2) Funciones del personal ……………………………………………………… pag. 27 4.3) Servicios ofertados por la empresa …………………………………….. pag. 29 5) Desarrollo …………………………………………………………………………………….. pag. 31 5.1) Implicació n de todo el personal de la empresa ……………………. pag. 31 5.2) Necesidades de información de la empresa …………………………. pag. 32 5.3) Definición de los centros de coste ……………………………………… pag. 34 5.4) Análisis de la imputación en los centros de coste ………………… pag. 38 5.5) Procedimiento contable …………………………………………………… pag. 40 5.6) Análisis de la imputación de las cuent as de compras y gastos…………………………………………………………………………….. pag. 41 5.7) Análisis de la imputación de las cuenta s de ventas e ingresos………………………………………………………………………….. pag. 50 5.8) Costes de estructura, criterios de reparto y cierre ……………….. pag. 54 6) Informe de resultados …………………………………………………………………… pag. 58 7) Divergencias de nuestro sistema …………………………………………………….. pag. 64 8) El programa contable……………………………………………………………………. pag. 66 9) Conclusiones………………………………………………………………………………… pag. 72 Bibliografía…………………………………………………………………………………… pag. 73 Anexo I………………………………………………………………………………………… pag. 74 Anexo II………………………………………………………………………………………. pag. 75
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 2 1) Introducción Debido a mi experiencia laboral de 9 años en la pequeña y mediana empresa siempre me he encontrado con gerentes que desean saber el coste de algún proyecto o línea de producción sin que ello suponga un incremento de los costes en la empresa ya que necesitaría incorporar algún sistema de costes o personal exclusivamente para ello. La propuesta de mi tesina es elaborar la contabilidad analítica a partir de la contabilidad financiera mediante un sencillo proceso el cual tan solo requiere un pequeña inversión de tiempo por parte del contable a la hora de contabilizar y por parte de los responsables o gerentes que al ser conocedores de los procesos y tiempos de producción y o servicios serán los que indiquen a que centro de coste va cada uno de los gastos o ingresos. Para poder llevar tanto una contabilidad financiera como analítica las grandes empresas disponen de ERP o de software hecho a medida por el cual pueden obtener tanto la contabilidad analítica como la contabilidad financiera prácticamente a golpe de tecla además de contar con personal destinado a la obtención de cada una de estas informaciones, lo cual supone un gran coste para la empresa. En el caso de las pequeñas y medianas empresas la gran mayoría se conforman con poder saber si la empresa tiene pérdidas o beneficios ya que para estas un sistema de costes supone una inversión que no están dispuestas a efectuar además de que el desembolso no les compensa la información a obtener. El problema viene cuando desean saber si un producto o servicio les está generando pérdidas o ganancias siendo el procedimiento habitual por parte del departamento de administración (más concretamente de la persona que lleva la contabilidad) que desglose junto con el responsable los gastos e ingresos de la empresa según su destino en la producción todo ello insertado en un Excel, lo que conlleva una gran inversión de tiempo no solo para la inserción de datos sino
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 3 también para la actualización de este archivo y su alta probabilidad de cometer errores además de tener que introducir tanto ingresos como gastos dos veces en el sistema la primera en el proceso de contabilización y la segunda en el proceso de imputación. La base de este trabajo es la de idear un sistema de costes sencillo, es decir, no vamos a obtener lo que nos cuesta fabricar un “bolígrafo serie BN3”. Lo que nos dirá este sistema es si estamos teniendo beneficios o pérdidas en la producción de “bolígrafos serie BN3”. Cabe remarcar que este procedimiento fundamentalmente va dirigido a las pymes ya que por la sencillez de datos obtenidos las grandes empresas se quedarían sin información relevante. ¿Cómo obtendremos la contabilidad financiera para extraer la analítica? Vamos a intentar verlo de la forma más simplificada posible en tres apuntes: 1) Todo asiento contable se basa en un documento, factura, recibo, transferencia… incluso las posibles reclasificaciones que se realicen como la periodificación de un seguro irá documentada como mínimo por un folio escrito aunque sea a mano o una hoja Excel para luego saber lo que contablemente se ha hecho. 2) De estos documentos lo que nos interesa son todos aquellos que supongan un gasto o un ingreso para la empresa, una factura, una nómina, una amortización, ingreso de intereses… 3) Ahora que tenemos un documento que es a su vez un gasto o un ingreso este gasto o ingreso podrá ser repartido dentro de los centros de coste establecidos por la empresa, siguiendo los criterios que serán indicados bien por el mismo gerente o por la persona encargada de ello (jefe de producción, encargado…)
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 4 Muchos programas de contabilidad (como el contaplus) tienen un campo de analítica donde una vez definidos tanto los centros de coste como los informes se podrán sacar datos por centro de coste obteniendo la información que la empresa necesite. Como es obvio cada empresa es distinta y dependiendo del tipo de empresa y del tipo de información que desee obtener nuestra definición de los centros de coste será diferente. Así por ejemplo una empresa de servicios podrá tener como centro de coste determinados proyectos y donde el gasto más importante serían los gastos de personal y una empresa industrial tendría sus centros de coste definidos por línea de producto donde su gasto más importante serían los suministros… Así analizaremos cada tipo de gasto e ingreso siguiendo el orden de las cuentas del plan general contable (grupos 6 y 7) y su reparto (imputación) en cada centro de coste basándonos para ello en una empresa de servicios informáticos, tanto de hardware como de software, y así poder analizar como afectarían los costes tanto a la parte de producción como a la parte de servicios. En resumen se trata de repartir todos aquellos gastos e ingresos en que incurre la empresa dentro de una estructura establecida por esta que le permita conocer donde “gana o pierde” independientemente de la naturaleza de los gastos e ingresos en los que concurra de una forma sencilla y clara. Cabe señalar que durante todo el trabajo vamos a estar hablando de centros de coste aunque su concepto correcto sería centros de gasto e ingreso, porque no solo vamos a ver los gastos de cada centro sino también los ingresos de estos viendo por diferencia su resultado.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 5 2) Objetivo de la tesina Como ya hemos comentado en la introducción de lo que se trata es de elaborar al mismo tiempo tanto la contabilidad financiera como la contabilidad analítica a través de un simple procedimiento el cuál no supone una gran inversión de tiempo por parte del contable, por lo que nuestro objetivo es realizar la contabilidad analítica a través de la contabilidad financiera. Para cumplir con nuestro objetivo deberemos de seguir y lograr los siguientes pasos: a) Implicación de todo el personal de la empresa Es fundamental que todo el personal de la empresa esté involucrado dentro de este proyecto de obtención de información, ya que los trabajadores son los únicos que conocen donde van los gastos generados y los ingresos obtenidos, por lo tanto deben de estar participando activamente en la definición de los centros de coste y deben de conocerlos en profundidad ya que al fin y al cabo son ellos los que van a realizar la imputación mediante la información que proporcionen al departamento de administración además de que son ellos los interesados en ver si su trabajo es productivo y en que márgenes aportan beneficio a la empresa. b) Identificar las necesidades de información Lo primero a analizar es que tipo de información quiere la empresa. Para ello se hace un análisis de las actividades que realiza esta ya que lo que se necesita saber cuáles son o no rentables. Cabe matizar que una actividad aunque no sea rentable es necesaria para el funcionamiento de la empresa o de otras líneas de negocio dentro de esta por lo que el objetivo final en este caso sería controlar que los gastos incurridos son los esperados previamente (control presupuestario).
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 6 c) Definir los diferentes centros de coste dentro Después de analizar la necesidad de información procederemos a definir los centros de coste que tendríamos dentro de nuestra empresa atendiendo siempre a una estructura sencilla y lógica conforme a la información que necesitemos. d) Imputación de gastos e ingresos. Definir los criterios de la imputación de gastos e ingresos en cada uno de los centros de coste, analizando cada una de las subcuentas que usaremos en nuestra contabilidad y procediendo a su imputación. e) Cierre y análisis de la información Después de haber tratado la información es necesario crear una serie de procedimientos e informes que nos permitan comprobar que la información registrada es válida así como proceder al reparto de aquellos costes que por su naturaleza no se puedan ubicar en un centro de coste concreto (costes indirectos). Aquí habremos llegado a nuestro objetivo procediendo a analizar los datos obtenidos y viendo necesariamente si la información obtenida cumple con las características necesarias de acuerdo a nuestras necesidades de información y poder establecer las directrices para el logro de los objetivos marcados ya no solo a nivel departamental sino también a nivel global de la empresa.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 7 3) Fundamentación teórica: Contabilidad Analítica y Contabilidad Financiera En este punto vamos a definir tanto la contabilidad analítica como la financiera indicando y la relación existente entre ambas así como sus diferencias. 3.1) Contabilidad Analítica Concepto de la Contabilidad Analítica: “es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de valores de la empresa, con el fin de suministrar información para la toma de decisiones sobre la producción, formación interna de precios de coste y sobre la política de precios de venta y análisis de los resultados, mediante el contraste con la información que revela el mercado de factores y productos, basándose en las leyes técnicas de producción, las leyes sociales de organización y las leyes económicas de mercado” Denominaciones de la contabilidad de costes o interna: a) Contabilidad de costes , es quizás, la primera denominación que se ha aplicado a la contabilidad interna y se justifica por la necesidad que sintió el empresario de calcular los costes correctamente. b) Contabilidad industrial , esta denominación se justifica puesto que la contabilidad interna se utiliza en la mayoría de los casos en las empresas industriales, es decir, aquéllas donde se realiza un proceso de fabricación. c) Contabilidad Analítica de explotación, se justifica por la necesidad que tiene la dirección de la empresa de obtener informes detallados de la explotación de
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 8 una determinada actividad, lo que implica profundizar en el análisis del coste de factores, determinación de márgenes, etc. d) Contabilidad de gestión , corresponde al concepto anglosajón de “management accounting”, en España se ha traducido con dos acepciones diferentes: contabilidad de gestión y contabilidad directiva. A partir de 1950 la contabilidad de costes evoluciona y se transforma en contabilidad de gestión por la necesidad de obtener información adecuada para la adopción de decisiones por parte de los órganos rectores de la empresa, en consecuencia la contabilidad de costes se considera actualmente como un subconjunto de la contabilidad de gestión. Desde 1980 aparece un nuevo concepto que es contabilidad directiva, ya que la contabilidad de gestión centrada básicamente en el corto plazo no permitía afrontar los problemas estratégicos de la empresa y la necesidad de adoptar la organización al entorno, cada vez más competitivo, por ello surgió esta denominación que pretende interpretar, comunicar información relevante y oportuna para fundamentar el proceso de planificación y control de la empresa a largo plazo. El desarrollo de la Contabilidad Analítica está asociada a la evolución histórica de los procesos productivos, posteriormente ha sido la base del desarrollo de nuevas figuras de información y control asociadas, como son el control presupuestario, el control de gestión, el control por objetivos, etc. El primer paso fue el establecimiento de sistemas de costes históricos, luego aparece el sistema de costes orgánico, más tarde el sistema de coste estándar y posteriormente el sistema de costes por secciones. Más recientemente ha aparecido el sistema de costes por actividades (ABC) que nos proporcionan: • Información necesaria para la planificación y control de la actividad de la empresa, lo que supone: a) Conocer los costes y rendimientos de los agentes del proceso de transformación, esto es de las divisiones, secciones o centros de trabajo. b) Calcular el coste de los productos elaborados.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 15 3.3) Relaciones y diferencias entre la contabilidad financiera y analítica Tradicionalmente, la contabilidad ha puesto su mayor énfasis en el cálculo de la ganancia, como diferencia entre Ingresos y Gastos, y del patrimonio de la empresa en un momento determinado, relegando a un segundo plano todos aquellos aspectos del proceso que no dieran lugar a cambios en alguno de estos dos valores. Pero se presentaba poca atención a lo que ocurría en los almacenes y durante el proceso de transformación o consumo. La contabilidad ocupada por la ganancia y el patrimonio fue denominada Contabilidad Financiera o externa o general. Este objetivo de la Contabilidad Financiera, por supuesto importante, no es el único que se puede perseguir. También tiene especial interés conocer como han sido consumidos los distintos factores productivos, evaluar los costes y beneficios de los distintos Departamentos o Productos de la empresa. En definitiva, medir la eficacia de la actividad productiva (la relación entre la cantidad de factores empleados y los productos obtenidos). La Contabilidad Analítica o de costes o interna o industrial intentará informar sobre estos aspectos. Desde un punto de vista contable, surge la pregunta de cómo abordar el problema de ir recogiendo y anotando las distintas fases del proceso productivo por lo que para ello se usa la Contabilidad Analítica. El conocimiento detallado de los costes ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y permitirán un mejor empleo de sus recursos. Si la empresa cuenta con talleres propios de reparación y mantenimiento de sus instalaciones ¿debe seguir manteniendo dichos talleres? O, por el contrario, ¿debe recurrir a servicios ajenos cada vez que desee reparar una máquina? Desde un punto de vista económico, ¿es conveniente contar con un departamento propio de estudios de mercado? Dadas unas instalaciones y una capacidad productiva, ¿se debe incrementar la producción de A sobre la B?, ¿cuántas unidades de materia prima H se han consumido en el
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 16 mes de enero?, ¿cuántas horas de mano de obra han sido empleadas en la producción de B? La Contabilidad Financiera no responde a estas cuestiones, ya que no es su objetivo, la Contabilidad Analítica intenta dar una respuesta ya que esta es su razón de ser. La Contabilidad Analítica está hecha para y por la empresa y es principalmente un conjunto de técnicas que persigue la determinación analítica del resultado de la empresa. La Contabilidad Analítica es una rama de la contabilidad que analiza cómo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa. Trata de ver cuál es el coste de cada producto, de cada departamento, de cada cliente…, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos. La información de la Contabilidad Financiera (balance, cuenta de resultados, estados y origen de aplicación de fondos, etc.) va dirigida sobre todo a los agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), mientras que la información que genera la Contabilidad Analítica va dirigida a la empresa. Sus destinatarios son la dirección de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cómo evolucionan los diversos costes e ingresos, en qué medida se apartan de los presupuestos, así como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc. Mientras que la Contabilidad Financiera tiene unas normas y criterios muy determinados, que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la Contabilidad Analítica cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades. En definitiva, mientras que la Contabilidad Financiera analiza la empresa en su conjunto, la Contabilidad Analítica permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costes que se han producido.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 17 La Contabilidad Financiera, a pesar de su uso diferenciado de la Contabilidad Analítica juega un papel de suministradora de información de la segunda. En general, las cuentas de la contabilidad financiera útiles para el cálculo de costes serán las relativas a consumos, especialmente de materiales, mano de obra y suministros. Las cuentas que en principio no serán usadas en el cálculo de costes serán las partidas reflejo de las situaciones de endeudamiento tanto activas como pasivas (clientes y proveedores) y las de patrimoniales (capital, inmuebles, tesorería, etc.), por lo que no es posible desvincular la Contabilidad Financiera de la Analítica, dado que la Contabilidad Financiera proporciona datos económicos esenciales a la Analítica. Los fines que persigue la Contabilidad Analítica son muy diferentes a los de la Contabilidad Financiera, de manera esquemática, las principales diferencias con la Contabilidad Financiera son las siguientes: FINANCIERA ANALÍTICA CARÁCTER Externo: registra hechos que afectan a la empresa con el exterior: proveedores, bancos, hacienda, clientes... Interno: registra hechos que afectan a la empresa internamente: consumo de materiales, unidades producidas, gastos por departamentos... REGULACIÓN Sujeta a la regulación mercantil No sujeta INFORMES Resumidos Anuales Detallados periódicos según sus necesidades TIEMPO Pasado Para decisiones futuras OBJETIVOS Elaboración de estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias...) Profundiza en la cuenta de pérdidas y ganancias para tomar decisiones adecuadas y poder evaluar los resultados obtenidos
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 18 Criterios que se utilizan para delimitar el ámbito interno y externo de la contabilidad, en este apartado vamos a ver dos criterios: a) Criterio objetivo: cuando el criterio utilizado para delimitar los ámbitos interno y externo de la contabilidad lo constituye la clase de transacción que es objeto de registro contable podemos distinguir entre contabilidad externa que registra transacciones externas y contabilidad interna que registra transacciones internas. Las transacciones externas son aquellos hechos y acontecimientos que suponen para la empresa una modificación en la composición de sus recursos como consecuencia de intercambios con el mundo exterior: compra de mercaderías a crédito o el pago de un efecto son transacciones externas. Las transacciones internas son aquellos hechos y acontecimientos que provocan dicha modificación sin que se produzca el intercambio con el mundo exterior sino como consecuencia de la actividad internamente realizada por la empresa: la obtención de los productos como consecuencia de la transformación de los factores son transacciones internas. b) Criterio subjetivo: cuando el criterio utilizado para delimitar el ámbito interno y externo de la contabilidad lo constituye el sujeto o usuario al que se destinan los informes contables elaborados podemos encontrar diferencias entre contabilidad financiera cuando los informes se dirigen a los usuarios externos y contabilidad de gestión cuando los informes se dirigen a los usuarios internos. Los usuarios externos son todos aquellos agentes económicos que estando interesados en conocer la situación patrimonial y financiera de la empresa o los resultados de su actividad, dependen de la información que de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y demás disposiciones que regulan la elaboración de los informes contables elaboran para ellos las distintas entidades. Estos usuarios no tienen por tanto capacidad para implantar modificaciones en el sistema contable con el fin de obtener una información diferente cuando consideren que dicha información sería más relevante para fundamentar sus decisiones; los accionistas, acreedores, trabajadores, clientes, hacienda pública......, son usuarios
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 19 externos. Los usuarios internos son aquellos que teniendo la responsabilidad de la gestión o dirección de la actividad realizada por la entidad, tienen capacidad para solicitar todas aquellas modificaciones del sistema contable que consideren necesarias para poder disponer de la información que requiere la naturaleza de las decisiones que deben tomar al margen de tener la obligación de proporcionar los informes a los usuarios externos, la gerencia constituye los usuarios internos. Divergencias entre el resultado contable y el analítico Resultado Externo: Es el hallado en la Contabilidad Financiera y representado por la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se halla por diferencia entre gastos e ingresos. Resultado Interno: Es el resultado obtenido en la Contabilidad Analítica por diferencia entre ingresos y costes. Para determinar el resultado se emplea una cuenta de pérdidas y ganancias analítica en forma de lista donde se obtienen márgenes (equivalentes a los resultados en la contabilidad externa). Un margen es la diferencia entre el ingreso generado por la venta de un producto o servicio y el coste de los mismos. ¿Coinciden el Resultado Interno y el Externo? Si los ingresos y gastos de la contabilidad financiera son los mismos que los ingresos y los costes en la contabilidad de costes sí. Generalmente esto no ocurre, por una serie de razones: Hay gastos que no son costes y viceversa. La periodificación empleada por ambas contabilidades es diferente ya que los costes pueden referirse a gastos realizados en el mismo período o en períodos anteriores, por lo tanto no coincidirán en el tiempo gasto y coste. La Contabilidad Analítica está interesada únicamente en calcular el resultado de la explotación por lo que no tiene en cuenta el resultado contable ni el extraordinario y por tanto ni gastos ni ingresos de este tipo.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 20 Mientras la Contabilidad Analítica intenta obtener los costes reales, la Financiera está sujeta a la legislación fiscal que impide el cálculo real de ciertas magnitudes. Una diferencia fundamental entre los resultados de ambas contabilidades es que mientras que la Cuenta de Pérdidas y Ganancias no ofrece resultados por productos, departamentos o secciones, la Contabilidad Analítica es mucho más detallada y ofrece una información de estas características, mucho más completa. Como resumen cabe comentar que la Contabilidad Analítica calcula un resultado del ejercicio o del período al igual que la Contabilidad Financiera, pero de forma distinta ya que enfrenta los ingresos y los costes del período, sólo referidos a la explotación. Los ingresos provienen de las ventas realizadas y los costes son determinados a partir de la actividad realizada por la empresa (empresa industrial, comercial o de servicios). Enlace entre la contabilidad interna y la contabilidad externa Partiendo de la base de que todas las empresas que realizan una actividad industrial y por consiguiente un proceso de fabricación tienen que llevar un control interno de sus costes y al mismo tiempo un control de las relaciones de la empresa con el mundo exterior, es decir, una contabilidad interna y una contabilidad externa , podemos decir que a la largo de la historia se han desarrollado dos sistemas de enlazar o relacionar las dos contabilidades: El sistema monista o monismo, y el sistema dualista o dualismo. El sistema monista que es propio de los países anglosajones (Estados Unidos, Inglaterra, Canadá.....) donde no existe un PGC, las dos contabilidades se llevan al mismo tiempo, es decir, a la vez que se realiza la contabilidad externa se hace la interna, pudiendo diferenciar el monismo puro y el monismo moderado. En el puro las dos contabilidad se realizan al mismo tiempo y no se apoya en estadística de costes, por el contrario en el moderado aunque las dos contabilidades se realizan al
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 21 mismo tiempo se apoyan en cuadros de localización, de imputación, etc. en definitiva en la estadística de costes. El sistema dualista es propio de los países continentales europeos (Francia, Italia, Portugal, España.......), es decir, en aquellos países donde si existe un PGC, de tal forma que las dos contabilidades se realizan por separado, por una parte se hace la contabilidad externa y por otra la interna. Así podemos agrupar las distintas líneas de pensamiento: Monismo Radical o puro Consiste en añadir muchas subcuentas a la contabilidad financiera con el objetivo básico de separar algunos costes e ingresos por producto. Esta forma es la más antigua, no funciona muy bien dado que se produce un enjambre enorme de subcuentas. El Contable que practica esto, está más interesado que le cuadre todo bien que en determinar el coste de los productos y suministrar información válida para la toma de decisiones. Monismo moderado Consiste en intercalar entre la contabilidad financiera y la de costes, una serie de cuentas intermedias que acumulan la información que se juzga necesaria para el establecimiento de ciertos estadillos o estadísticas de costes. Si se construye bien todo este sistema, puede dar cierto resultado pero no es la panacea por la lentitud en la obtención de datos. Dualismo radical o puro Consiste en la separación radical de las dos contabilidades. No puede funcionar, es muy arriesgado y no tiene ningún sentido.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 22 Dualismo moderado Consiste en nutrirse de la contabilidad financiera y plasmar en otro entorno o sistema la contabilidad de costes. Se habla aquí más de sistema que de contabilidad de costes. El grupo 9 del Plan General Contable fue desarrollado para acoger una “segunda” contabilidad durante algunos años. Hoy en día este grupo no es utilizado porque la contabilidad de costes resultantes da solo resultados parciales además que en el nuevo plan general contable las cuentas del grupo 9 tienen otro fin y no puede por ejemplo dar respuesta a muchas tomas de decisiones como las de producto por ejemplo. Su uso no está recomendado. Por ello, son los sistemas de costes o de gestión los que priman en este campo. Naturalmente, estos sistemas no ignoran la contabilidad financiera y se nutren de ella y realizan además cuadres constantes de los resultados de gestión obtenidos. Salvo en sistemas productivos muy sencillos, la superioridad del dualismo frente el monismo parece evidente, y ello por múltiples razones: a) La implantación de un sistema monista no añade ni claridad ni simplicidad a las anotaciones. Aparecen entremezclados distintos niveles de información cuyos usuarios seguramente serán distintos. La contabilidad externa pretende informar, además de a los directivos de la empresa, a terceros ajenos a la misma: acreedores, hacienda y accionistas. La contabilidad interna, al estar ligada a operaciones internas, pretende informar a aquellos que a diario viven y participan en la gestión de la empresa; colaborar con los que en definitiva, tomarán las decisiones sobre el proceso productivo. Puesto que el contenido de cada contabilidad va dirigido a sujetos distintos, porqué mezclarlas. b) El tratar en un mismo bloque conceptos tan distintos como “coste” y “gasto”, dificulta los análisis detallados sobre rentabilidad de cada producto o
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 23 departamento, punto muerto o cualquier otro estudio microeconómico, necesario para la gestión y dirección de la empresa. c) La complejidad creciente de los procesos productos exigen un mayor control, desde la captación de los recursos hasta la comercialización de los productos necesitamos prever y controlar cada uno de los fenómenos que van ocurriendo a lo largo del mismo para poder dominarlos y en caso de alguna desviación actuar lo más rápidamente posible. Por un lado, será preciso conocer las corrientes de ingresos y gastos (cuenta de Pérdidas y Ganancias), al igual que la situación patrimonial de la empresa (balance); la Contabilidad Financiera se encargará de ello. Por otro lado, será necesario analizar “cómo han sido” empleados los factores productivos, “cómo deberían haber sido” empleados y “cómo deberían serlo” en adelante. La Contabilidad Analítica, cuando se opta por un dualismo, aísla estas cuestiones; con ello, facilita el cálculo de los precios de coste por productos y departamentos, informa a la dirección sobre el comportamiento de cada uno de los consumos y ayuda a la previsión y control de costes futuros. Ambas clases de información, la interna y la externa, son necesarias para el análisis y decisiones diferentes. Por ello, puede no resultar conveniente agregarlas. d) El periodo contable de ambas contabilidades no tiene por qué coincidir. En la Contabilidad Financiera se realizará la periodificación según exigencias temporales, fundamentalmente de accionistas, acreedores y hacienda. En la Contabilidad Analítica se periodificará en función de las necesidades internas de información. El periodo contable en este caso puede referirse a un día, una semana, un mes, o cualquier división temporal según se estime conveniente. Es evidente que, al perseguir ambas contabilidades objetivos distintos, deben llevarse, en aras de la sencillez y la claridad, de manera que resulten totalmente
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 24 independientes la una de las otra, aunque se empleen “cuentas puentes” para entrelazarlas, por ello, nosotros en nuestro trabajo optaremos por un dualismo moderado, pero teniendo en cuenta que nuestro Resultado Analítico siempre será igual a nuestro Resultado contable ya que se trata de un sistema de costes sencillo, claro y funcional donde la directriz principal es que la Contabilidad Analítica se nutre de la Contabilidad Financiera. Antes de comenzar nuestra implantación de nuestro sistema de costes vamos a ver las “pautas teóricas” de algo que siempre crea polémica dentro de una empresa, diferenciar entre costes directos e indirectos así como la clasificación de los costes indirectos y su imputación. 3.4) Criterios de clasificación de costes: costes directos e indirectos Los costes directos son aquellos que guardan una relación directa con el producto que los ha ocasionado, son además fácilmente identificables con el producto y pueden ser afectados o imputados al producto sin tener que recurrir a medidas de asignación o reparto especiales, se puede decir que el coste directo por excelencia es el consumo de materias primas que puede identificarse con el producto obtenido, por el contrario los costes indirectos no pueden identificarse de forma directa y clara con los productos, siendo necesario recurrir para su asignación o imputación a las denominadas claves de distribución o reparto, precisamente en esta pregunta nos vamos a centrar en los costes indirectos y vamos a estudiar sus características, la clasificación de los costes indirectos y las fases de asignación de dichos costes indirectos.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 31 5) Desarrollo 5.1) Implicación de todo el personal de la empresa Dentro de un proceso como este lo fundamental es la implicación del personal de la empresa no solo en la aportación de la información necesaria para poder confeccionar la contabilidad analítica sino en el desarrollo de los diferentes centros de coste que atañen a su trabajo ya que ellos son los primeros interesados en ser productivos. Si los trabajadores de la empresa no están implicados dentro del proyecto pueden ocurrir dos cosas, la primera que no se disponga de la información necesaria o se reciba tarde y por lo tanto no haya capacidad de maniobra y la segunda que la información que se proporcione sea errónea. Cada uno de los trabajadores deberá informar al contable de dos ámbitos relacionados con su trabajo: 1º Tiempo: Cada trabajador deberá de indicar cuanto tiempo ha dedicado a los diferentes centros de coste, a su trabajo. Para que sea lo más sencillo posible esto lo harán usando porcentajes así cuando el contable tenga delante estos porcentajes sabrá a qué centro de coste y que cantidades imputar los gastos de personal, nóminas, seguridad social a cargo de la empresa, dietas, desplazamientos… Hasta que estos porcentajes no se tengan no se contabilizaran las nóminas y por lo tanto no se pagarán la nóminas así veremos como el personal de la empresa se compromete a tener su reparto de dedicación a tiempo. 2º Documentos: Cada factura de gasto e ingreso deberá de ir desglosada indicando a que centro de coste pertenece. Para ello cuando se recepcionen las facturas de gastos y/o se emitan las facturas de ingreso se remitirá una copia al responsable de ese trabajo para que todos los
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 32 conceptos dentro de las facturas sean desglosados en sus respectivos centros de coste por el responsable además de verificar que estas estén correctas en precio y cantidad exceptuando las facturas referidas a facturación de bonos de horas que tendrán otro tratamiento como veremos en los centros de coste. Una forma para agilizar esto y no incurrir en un mayor coste es la obligación de que nuestros proveedores nos proporcionen original y copia de factura, así nos evitamos el tiempo invertido en fotocopiar estas, el ahorro de material papel y tinta y lo fundamental que nuestros técnico no pierdan la factura original, algo muy común en los departamentos no administrativos. Así esta copia deberá de ir adjunta a la factura original y sin este documento no se contabilizará ninguna factura por lo que si el personal no está implicado provocará un retraso en la imputación de costes y por lo tanto un retraso en la obtención de información. 5.2) Necesidades de información de la empresa Si no se tiene claro cuáles son las necesidades de información de la empresa no vamos a poder definir los centros de coste correctamente. La información que requería obtener el señor Sánchez era saber en qué líneas de negocio estaba ganando o perdiendo para poder analizar la situación de la empresa, así lo que él quería saber era si “ganaba” o “perdía” en: a) Desarrollo de páginas web Lo más importante aquí es el gasto de personal, es decir, el tiempo que dedica cada uno de sus trabajadores en la elaboración de una página web ya que así se pueden ver las posibles desviaciones en lo presupuestado al cliente. Estos presupuestos se basan en horas. Cuando se tiene claro que es lo que quiere el cliente se estima el tiempo que se tarda en la creación de la página web y
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 33 se le repercute un margen por hora de trabajo con respecto al coste de la hora por trabajador. Así en el caso de que dentro de esta línea de negocio el beneficio estimado es menor o simplemente no hay nos indica que se han dedicado más horas a la creación y/o elaboración de determinada página web que las estimadas. La ventaja de este departamento es que la empresa ha estado desarrollando un gran número de plantillas de páginas web por lo que en muchos casos se adapta la plantilla elegida a las preferencias del cliente por lo que el tiempo en diseño (aunque sea facturado al cliente) se reduce notablemente. b) Desarrollo de software a medida Esta línea de negocio funciona igual que el desarrollo de páginas web con la diferencia que la empresa no tiene establecidas una serie de “plantillas de programas”. c) Instalación, Mantenimiento y reparación de equipos y redes Este servicio que proporciona la empresa tiene la característica de funcionar por bonos (tal y como hemos comentado antes) independientemente que sea el montaje de una red nueva, su mantenimiento o reparación por lo que aunque tengamos un ingreso a la hora de contabilizar la factura hay que tener en cuenta que el coste asociado aún no estará realizado, así que deberemos de ver como registramos esta información que su definición más clara podría ser “ingresos obtenidos no ejecutados” o más concretamente relacionado con nuestro objetivo “ingresos obtenidos sin coste asociado”. d) Venta de hardware y software Línea de negocio puramente comercial. Veremos la diferencia que hay entre la simple venta y compra tanto de hardware como de software estándar (que margen
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 34 tenemos) y los ingresos por comisiones en caso de venta de determinados programas con precio marcado ya por nuestro proveedor. e) Estructura Uno de los grandes intereses del gerente es saber exactamente cuáles son los gastos de estructura (costes indirectos) como por ejemplo gerencia, administración, publicidad, auditoría informática…, es decir todos aquellos gastos que no tengan un ingreso directamente asociado, gastos que no son productivos que siempre generan controversia cuando el responsable de un departamento observa la imputación de estos en su centro de coste por lo que habrá que dejar claro la imputación de estos costes en cada departamento. Por lógica si obtenemos beneficio por cada línea de negocio pero con este beneficio no llegamos a cubrir los gastos de estructura obviamente algo está fallando y debemos de ver si los márgenes son los correctos o si tenemos muchos gastos indirectos en relación con el tamaño y/o de la empresa. La idea es llegar a un criterio para que en cada cierre el global de gastos de estructura sea repartido o compensado entre las diferentes líneas de negocio o centros de coste de forma que al fin y al cabo el gasto de estructura se quede a cero, punto que veremos más adelante. 5.3) Definición de los centros de coste Para definir los centros de coste nos vamos a basar en la necesidad de información que tiene la empresa tal y como hemos visto en el apartado anterior. Lo primero que haremos será definir cada uno de los centros de coste a dos niveles, un primer nivel que sería el centro de coste propiamente dicho y un segundo nivel que son los posibles subniveles que podamos tener (subcentros de coste) ya que dentro de una línea de negocio podemos tener actividades claramente diferenciadas.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 35 Dentro de los centros de coste vamos a diferenciar dos grupos que a la hora de analizar nuestra información es importante tenerlos claros: Productivos: Todo aquel centro de coste que genera ingresos para la empresa. No productivos: Todo aquel centro de coste que no genera ingresos para la empresa, estos centros de coste registrarían los ya comentados costes indirectos a producción. Después de ver junto con el gerente las diferentes necesidades de información llegamos a definir los siguientes centros de coste: CC: Desarrollo de páginas web Aquí vamos a registrar todos los gastos e ingresos que tengan que ver con el desarrollo de páginas web. El gasto más importante dentro de este centro de coste (como ya hemos señalado) es el de personal. Dentro de este centro de coste tendremos tantos subcentros como páginas web desarrollemos así sabremos si tendremos pérdidas o beneficio en el desarrollo de cualquier página web pudiendo ver si se ha alcanzado el beneficio previsto y en caso de no ser así analizar porque no se ha alcanzado el objetivo producido, normalmente, por la inversión de un mayor tiempo del requerido. CC: Desarrollo de software a medida Este centro de coste va a funcionar igual que el anterior. Aquí como en la elaboración de páginas web tendremos tantos subcentros de coste como programas desarrollemos.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 36 CC: Instalación, mantenimiento y reparación Dentro de este centro de coste vamos a registrar todo aquello que tenga que ver con mantenimiento, reparación e instalación tanto de hardware y software como de webs. Dentro vamos a tener los siguientes subcentros: • Instalación de redes, equipos y software. • Reparación y mantenimiento de redes y equipos. • Reparación y mantenimiento de webs. • Reparación y mantenimiento de software. • Bonos. Es conveniente recordar que la empresa trabaja como hemos comentado antes con un sistema de bonos indicando su peculiaridad que hemos señalado como “ingresos obtenidos no ejecutados” o “ingresos obtenidos sin coste asociado” que aunque lo señalemos en el apartado de subcuentas de ingresos y gastos los dejaremos aquí indicado ya que es más una problemática de centros de coste que de subcuentas. Cuando imputamos una factura de ingreso lo registraremos en este centro de coste y al mismo tiempo imputaremos la salida de este ingreso a través de la variación de existencias en este mismo centro de coste tema que trataremos más adelante. CC: Hardware y Software Este centro de coste tiene un funcionamiento sencillo ya que tan solo registraremos las compras y ventas de hardware y software. Aquí tendremos dos subcentros de coste que como es lógico son Software y Hardware.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 37 La mano de obra de instalación de hardware y software la registraremos en el centro de coste anterior ya que se quiere saber cuál es el margen de venta de productos y el margen de la mano de obra. Todos los anteriores centros de coste son los catalogados como productivos por lo que nos quedaría añadir un subcentro de coste dentro de cada uno de los anteriores donde imputemos los gastos de los centros de coste no productivos que son los que vamos a ver a continuación. CC: Estructura Aquí vamos a incluir todos aquellos costes que tengan que ver con la parte no productiva de la empresa, también puede haber algún tipo de ingreso excepcional (intereses bancarios, cobro de seguros…) que podamos imputar pero en el 95% de los casos va a ser prácticamente coste. Este estaría formado por los siguientes subcentros de coste: • Administración: Registraremos todo aquello que tenga que ver con los gastos propios de este departamento. • Auditorias: Este es un servicio en el que se realiza una auditoria informática a un posible cliente y al ser gratuito, para así poder captar clientela, no va a tener una contrapartida de ingreso. • Gerencia: Registraremos todos los gastos que tengan que ver con gerencia. • Generales: Hay determinados tipos de gasto que no vamos a poder imputar directamente en un centro de coste, como los consumos (luz, agua), pago de intereses o servicios bancarios, servicio de profesionales independientes, que serán registrados aquí ya que aunque sí que se podría intentar imputar pero el coste del tiempo invertido va a ser muy elevado en comparación con la importancia cuantitativa de la información obtenida.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 38 En el caso de que tuviéramos unos gastos financieros muy elevados o de relevancia para nuestra información es aconsejable crear dentro de estructura un subcentro de coste concreto. Por lógica, los gastos acumulados de este centro de coste deberán ser cubiertos por el superávit que se obtenga en los anteriores centros de coste por lo que en cada cierre deberemos de hacer un reparto de estos atendiendo determinado criterio de reparto que veremos en siguientes apartados. 5.4) Análisis de la imputación en los centros de coste Para poder realizar una correcta imputación de costes vamos a analizar cada unas de las subcuentas de gasto e ingreso, grupos 6 y 7 del plan general contable que usa nuestra empresa. Aquí indicaremos las pautas a seguir dentro de cada una de las subcuentas tanto de ingreso como de gasto a la hora de realizar las imputaciones. Cabe matizar que esto es a modo de “manual” ya que antes de imputar debemos de analizar no la naturaleza del gasto o ingreso sino “donde se ha originado ese gasto o ingreso” ya que no siempre los gastos e ingresos seguirán la pauta aquí marcada. Cuentas usadas por la empresa: Grupo 6 compras y gastos 600. Compra de mercaderías. 601. Compras de materias primas. 610. Variación de existencias de mercaderías. 611. Variación de existencias de materias primas. 622. Reparaciones y conservación. 623. Servicios profesionales independientes. 624. Transportes.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 39 625. Primas de seguros. 626. Servicios bancarios y similares. 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas. 628. Suministros. 629. Otros servicios 630. Impuesto sobre beneficios. 631. Otros tributos. 640. Sueldos y salarios. 642. Seguridad social a cargo de la empresa. 662. Intereses de deudas. 669. Otros gastos financieros. 678. Gastos excepcionales. 680. Amortización del inmovilizado intangible. 681. Amortización del inmovilizado material. Grupo 7 ventas e ingresos 700. Ventas de mercaderías. 701. Ventas de productos terminados. 710. Variación de existencias de productos en curso. 712. Variación de existencias de productos terminados. 705. Prestaciones de servicios. 769. Otros ingresos financieros.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 40 5.5) Procedimiento contable Antes de analizar las cuentas vamos a ver como registramos los costes para tener claro el funcionamiento de estas junto con los centros de coste. Por regla general todas nuestras cuentas de gasto (grupo 6) irán al debe y todas nuestras cuentas de ingreso irán al haber (grupo 7) teniendo claras las excepciones como pueden ser las cuentas de variación de existencias. Dejando aparte la operativa contable debemos de tener claro que todo lo que contabilicemos en el debe representará un gasto y todo lo que contabilicemos en el haber un ingreso independientemente de si se trata de una cuenta del grupo 6 o del grupo 7. Así al mismo tiempo que contabilizamos iremos registrando los gastos y los ingresos en los centros de coste, un mismo importe ya sea un gasto o un ingreso aparecerá tanto en la contabilidad financiera registrándolo en su cuenta contable como en la contabilidad analítica registrándolo en su centro de coste. Ejemplo: Compra de materias primas: El asiento de arriba representa la compra de materias primas, podemos ver en el debe el registro del gasto y del IVA soportado y en el haber la deuda contraída con nuestro proveedor. Observamos que al mismo tiempo que hemos contabilizado la cuenta del grupo 6 hemos registrado en el centro de coste PROD un gasto, así tendríamos en la cuenta 601 un gasto por valor de 1.000 € y en el centro de coste PROD igualmente un gasto de 1.000 € Vemos la sencillez de la operatividad, a través de un mismo registro y el uso de un mismo software podemos llevar los dos tipos de contabilidad aquí tratadas, teniendo siempre claro que nuestro resultado contable coincidirá con nuestro resultado analítico. 1.000 € 180 € (601) Compras de materias primas C.C. PROD (472) IVA Soportado (400) Proveedores 1.180 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 47 Ejemplo: Contabilizamos la nómina de un trabajador que ha dedicado el 40% tiempo en reparación e instalación de hardware y el resto en el desarrollo de páginas web. La estructura del asiento es sencilla con la peculiaridad que tenemos que realizar dentro de un mismo asiento tantas líneas como subcentros de coste haya involucrados para una misma subcuenta de gasto. Vemos que tanto la cuenta 640 como la 642 están divididas en dos líneas que sumadas es el coste total del trabajador para la empresa pero necesitamos descomponerlos en sus partes proporcionales para poder realizar el registro de en cada subcentro de coste. Así hemos registrado un gasto total de nuestro trabajador de 1.820 € y a su vez un ese mismo gasto implica el registro de un coste de 728 € en el subcentro de coste Hardware y un coste de 1.092 € en el subcentro de coste Pagina Web. 560 € 840 € (640) Sueldos y Salarios C.C. HARDWARE (640) Sueldos y Salarios C.C. PAGWEB (4751) H.P. Acreedora (476) S.Social Acreed. (465) Rem.Pend. pago 220 € 80 € 1.100 € 168 € 252 € (642) Seg. Social cargo empresa C.C. HARDWARE (642) Seg. Social cargo empresa C.C. PAGWEB (4751) H.P. Acreedora 420 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 48 662. Intereses de deudas Definición P.G.C. para la cuenta 662: Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses, realizándose los desgloses en las cuentas de cuatro o más cifras que sean necesarias; en particular, para registrar el interés implícito asociado a la operación. Este gasto será imputado dentro del subcentro de costes Generales dentro del centro de coste Estructura . Dentro de esta empresa cuentan con un préstamo hipotecario sobre el local donde trabajan, como es obvio el local al ser un bien usado por todos los empleados irá al subcentro de coste General . Si se diera el caso que un cliente nos paga mediante pagaré y anticipamos el dinero, ¿deberíamos de imputarlo dentro del centro de coste de los trabajos realizados para el cliente o bien dentro del subcentro de coste general dentro del centro de coste estructura? Para dar respuesta a este hecho deberíamos de analizar la situación de este anticipo, si un cliente nos paga según lo estipulado en contrato y adelantamos el pago posiblemente sea derivado de la necesidad de financiación de la empresa por lo que iría al centro de costes de Generales pero si por el contrario factorizáramos el cobro de nuestro cliente que tiene problemas de liquidez y queremos asegurar el cobro, esos gastos deberían de ser mayor coste de los trabajos realizados. 669. Otros gastos financieros Definición P.G.C. para la cuenta 669: Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. También recogerá las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de créditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera. Funciona igual que el anterior.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 49 678. Gastos excepcionales Definición P.G.C. para la cuenta 678: Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6 o del grupo 8. A título indicativo se señalan los siguientes: los producidos por inundaciones, sanciones y multas, incendios, etc. En nuestra empresa además de usar esta cuenta tal y como indica en plan general contable la vamos a usar como cuenta puente para repartir los gastos de estructura entre los centros de coste productivos, por ello tendremos dos subcuentas una con la nomenclatura establecida en el plan general contable y otra que se llamará Reparto costes de estructura. Esta última subcuenta no nos afectara a nivel contable ya que su resultado será neutro pero si a nivel analítico, cuando hagamos el reparto de costes de estructura realizaremos un cargo y un abono en esta subcuenta por el mismo importe pero registrándolo en los diferentes subcentros de coste afectados. Así tendremos repartidos estos gastos dentro de los centros de coste productivos y no nos afectará a nuestra cuenta de resultados financiera, lo vamos a ver con un ejemplo: Tenemos una empresa con unos gastos correspondientes a centros de coste no productivos (costes indirectos) de 3.000 € y deseamos repartirlos en nuestros centro de costes no productivos. Realizaríamos el siguiente asiento: Como vemos hemos hecho un cargo y un abono por el mismo importe en una misma subcuenta no nos afectará a nuestra cuenta de resultados se trataría de un 3.000 € (678) Reparto costes estructura C.C. Productivo (678) Reparto costes estructura C.C. No productivo 3.000 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 50 movimiento neutro, lo que realmente hemos hecho es “meter” este coste dentro de nuestro centro de coste productivo y “sacarlo” del no productivo. 680. Amortización del inmovilizado intangible Definición P.G.C. para la cuenta 680: Expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicación al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias. Como todos sabemos aquí vamos a recoger la depreciación que sufra nuestro inmovilizado por su uso u obsolescencia. Este gasto deberá de ser imputado según a que fin o en qué centro de coste esté involucrado el inmovilizado. Si hemos adquirido un programa para el desarrollo de páginas web como es obvio lo imputaremos según el tiempo dedicado al desarrollo de cada página web de forma proporcional o la adquisición de un ordenador de uso exclusivo por el departamento de administración iría al subcentro de coste administración dentro de estructura (caso de la siguiente cuenta). 681. Amortización del inmovilizado material Definición P.G.C. par la cuenta 681: Misma definición que en punto anterior Funcionará igual que el anterior número de cuenta. 5.7) Análisis de la imputación de las cuentas de ventas e ingresos 700. Ventas de mercaderías Definición P.G.C. para las cuentas 700, 701 y 705: Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio. Esta cuenta recogerá todas aquellas ventas comerciales de periféricos, consumibles, ordenadores, programas…, que no requieran una instalación previa por lo que los registraremos en el centro de coste venta de hardware y software y dependiendo de la naturaleza lo incluiremos dentro del subcentro de coste de hardware o software .
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 51 701. Ventas de productos terminados Definición P.G.C. par la cuenta 701: Misma definición que en punto anterior Este ingreso lo registraremos dentro del centro de coste venta de hardware y software y dentro de este en el subcentro de coste venta de hardware . Esta subcuenta al igual que el centro de coste no recogerá la mano de obra en el montaje e instalación bien de hardware o software ya que para eso usaremos la subcuenta 705 con sus centros de coste correspondientes. 705. Prestaciones de servicios Definición P.G.C. par la cuenta 705: Misma definición que en punto anterior Aquí registraremos todos aquellos ingresos por prestación de servicios que dependiendo de qué trabajo se trate irá registrado en el centro de coste: Desarrollo de páginas web , recordamos que la subdivisión de este centro de coste se hacía por cliente. Desarrollo de software a medida , recordamos que la subdivisión de este centro de coste también se hacía por cliente. In stalación, mantenimiento y reparación , que dependiendo de la naturaleza del trabajo ira imputado en alguno de los siguientes subcentros de coste: • Instalación de redes, equipos y software. • Reparación y mantenimiento de redes y equipos. • Reparación y mantenimiento de webs. • Reparación y mantenimiento de software. • Bonos.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 52 710. Variación de existencias de productos en curso Definición P.G.C. cuenta 710 : Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados). Esta cuenta es muy importante tenerla controlada ya que nos indicará los ingresos reales mensuales, observando dos casos: 1) Cuando estemos haciendo cualquier tipo de trabajo de desarrollo de software o de página web hasta que el trabajo no esté realizado no facturaremos a nuestro cliente (no registraremos ingresos) por lo que deberemos de hacer una valoración mensual a precio de venta de las horas dedicadas a un centro de coste. Haremos una valoración de existencias de prestación de servicios a precio de venta y este importe lo abonaremos en la cuenta 710 y como en la imputación de los gastos de personal (cuentas 640 y 642) ya habremos imputado el personal a precio de coste tendremos registrado tanto el gasto como el ingreso. 2) Cuando facturamos a un cliente bonos estamos facturando horas de trabajo no realizadas por lo que mensualmente haremos un cargo a la cuenta 710 por mismo importe de los bonos facturados dentro de nuestro periodo de cierre dejando así una operación neutra, es decir contabilizamos un ingreso en el subcentro de coste bonos por la factura emitida y final de mes hacemos una variación de existencias disminuyendo los ingresos por el mismo valor en el mismo subcentro de coste. En el momento que tengamos las horas dedicadas por los técnicos de trabajos relacionados con los bonos actuaremos igual que en el primer punto las horas dedicadas las registraremos como un ingreso a precio de venta (a precio de hora bono facturada) realizando un abono en la cuenta 710. Ejemplo: 1) Contabilizamos nuestra factura a nuestro cliente 1.770 € (430) Clientes (705) Bonos C.C. BONOS (477) IVA Repercutido 1.500 € 270 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 53 2) Como tenemos un ingreso sin su correspondiente gasto procedemos a realizar la variación de existencias en la misma fecha de facturación a nuestro cliente En el punto 1 hemos registrado el ingreso en la cuenta de resultados por 1.000 € y al mismo tiempo hemos imputado este ingreso dentro de nuestro subcentro de coste bonos y el punto 2 hemos realizado nuestra variación de existencias por valor de 1.000 € disminuyendo el ingreso registrado en la cuenta de resultados y el ingreso en nuestro subcentro de coste bonos, teniendo una operación neutra tanto en nuestra cuenta de resultados como en nuestra cuenta analítica. 3) Contabilizamos la nómina de nuestro trabajador que ha dedicado el 40% de su salario al subcentro de coste instalación hardware. 1.500 € (710) Var. Existencias C.C.BONOS (330) Productos en curso 1.500 € 560 € 840 € (640) Sueldos y Salarios C.C. INST.HARDW (640) Sueldos y Salarios C.C. XXXX (4751) H.P. Acreedora (476) S.Social Acreed. (465) Rem.Pend. pago 220 € 80 € 1.100 € 168 € 252 € (642) Seg. Social cargo empresa C.C. INST.HARDW (642) Seg. Social cargo empresa C.C. XXXX (4751) H.P. Acreedora 420 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 54 4) Contabilizamos el ingreso por el tiempo dedicado al subcentro de coste Bonos En el punto 3 hemos contabilizado la nómina de nuestro trabajador dividiendo nuestra cuenta 640 y 642 en dos líneas para poder imputar el coste de nuestro trabajador en los centros de coste trabajados y en el punto 4 hemos contabilizado la variación de existencias por el mismo tiempo dedicado de nuestro trabajador pero a precio de venta teniendo dentro de nuestro subcentro de coste un superávit de 272 €. 712. Variación de existencias de productos terminados Definición P.G.C. cuenta 712 : Misma definición que en punto anterior Tanto el tratamiento de la cuenta 610 como su explicación del porque de su uso lo vamos a aplicar aquí pero teniendo en cuenta que estamos hablando de productos terminados. 769. Otros ingresos financieros Definición P.G.C. cuenta 769: Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. En general tiene el mismo trato que la cuenta 669. 5.8) Costes de estructura, criterios de reparto y cierre Ya hemos visto la forma de imputar los diferentes tipos de ingresos y de gastos de una empresa, ¿pero eso significa que ya podemos sacar los resultados por centros de coste? La respuesta es no, ya que nos queda la parte más peliaguda de los costes, los costes de estructura. 1.000 € (330) Prod. en curso (710) Var. Existencias C.C. INST.HARDW 1.000 €
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 55 Como sabemos este tipo de coste es un coste “no productivo” pero necesario para el funcionamiento de la empresa, hemos visto que ciertos tipos de gasto van imputados dentro de este centro de coste por lo que tendremos que repartir entre los demás centros de coste “productivos” de acuerdo a un determinado criterio. En la parte donde desarrollábamos los centros de coste tenemos dentro de estructura el subcentro de coste llamado reparto del cual no hemos comentado nada, pues este subcentro de coste nos servirá como subcentro de coste “puente” para repartir el coste de estructura entre nuestros diferentes centros de coste “productivos” en cada cierre mensual. Criterios de reparto Hay empresas que no realizan el reparto de los costes de estructura, simplemente ven si con la suma del beneficio por cada departamento se cubren, digamos que es una forma sencilla pero al final el 95% de estas decide realizar un reparto adecuado de los costes estructurales de la empresa. En nuestro sistema de costes se vio la posibilidad de elegir tres sistemas de reparto: 1º) Reparto según los ingresos por cada centro de coste. 2º) Realizar el reparto según las horas trabajadas en cada centro de coste. 3º) Sistema elegido por la empresa, hacer un reparto según el gasto de estructura presupuestado para cada subcentro de coste de estructura. Estableceremos un presupuesto por cada subcentro de coste dentro de estructura y mensualmente minoraremos este importe dentro de cada subcentro de coste incrementando este coste en cada centro de coste productivo según el porcentaje asignado a cada uno de estos (ver cuenta 678). Con solo este procedimiento obtenemos dos objetivos, el primero que los costes de estructura o costes indirectos los tengamos repartidos en cada centro de coste productivo y un claro control de nuestro presupuesto de costes de estructura junto con sus posibles desviaciones.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 56 Para que quede claro vamos a mostrar un ejemplo: Una empresa tiene dos líneas de productos que al mismo tiempo son dos centros de coste productivos y un centro de coste de estructura (no productivo) con tres subcentros de coste que son gerencia, administración y generales. Al cierre de mes tenemos los siguientes resultados por subcentro de coste: Línea 1: 6.000 € Línea 2: 3.000 € Gerencia: -3.500 € Administración: -1.750 € Generales: -1.900 € Resultado: 1.850 € Vemos que la empresa tiene un resultado general de 1.850 €, pero gerencia quiere saber exactamente si los gastos de los centros de coste no productivos están siendo cubiertos por las líneas de productos. Después de un estudio se realiza un presupuesto de gasto por cada subcentro de coste de estructura quedando así: Gerencia: 3.500 € Administración: 1.600 € Generales: 2.100 € Total: 7.200 € Por lo tanto los centros de coste productivos tienen que soportar unos costes de estructura de 7.200 € teniendo que soportar la línea 1 el 55% y la línea 2 el 45%, quedando el reparto de la siguiente forma: Subcentro Concepto Importe Subtotal Resultado 6.000 € 55% de estructura: -3.960 € Resultado 3.000 € 45% de estructura: -3.240 € Resultado -3.500 € Presupuestado: 3.500 € Resultado -1.750 € Presupuestado: 1.600 € Resultado -1.900 € Presupuestado: 2.100 € 1.850 € 1.850 €Resultado: 2.040 € -240 € 0 € -150 € 200 € Línea 1 Línea 2 Gerencia Administración Generales
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 63 nuestro presupuesto que a final de año puede ser considerable o simplemente es debido a algún gasto extraordinario. En general tenemos un resultado positivo total de 10.091,54 € que en nuestro caso nos coincide con nuestro resultado contable.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 64 7) Divergencias de nuestro sistema Como hemos marcado durante todo nuestro trabajo una de las premisas es que nuestro resultado contable siempre será igual que nuestro resultado analítico, pero como todos sabemos el periodo de cierre contable no es igual al analítico. A fecha 31 de diciembre cerraremos nuestro ejercicio contable pero analíticamente podemos tener abiertos centros de coste correspondientes con algún proyecto de desarrollo de páginas web y/o de software a medida que tengan un resultado acumulado que deberemos de reflejar en nuestro ejercicio siguiente. Esto es un defecto a nuestro sencillo y simple sistema de costes y es debido a la herramienta que usamos. En nuestro caso al cerrar un ejercicio el contaplus no nos acumula los datos de los centros de coste de un año a otro al igual que tampoco podemos sacar ningún mayor de una subcuenta de varios periodos contables. Si quisiéramos que esto fuera posible nuestra solución sería la adquisición de un ERP pero ya romperíamos con nuestra base del trabajo que es la implantación de un sistema económico y sencillo de costes para nuestra empresa. Para salvar esta deficiencia procederemos a la creación de un nuevo centro de coste que llamaremos resultados acumulados años anteriores y el uso de una nueva subcuenta “puente” dentro la cuenta 678 que llamaremos igual que nuestro centro de coste. Al inicio de nuestro ejercicio contabilizaremos los resultados acumulados por centro de coste realizando un cargo y un abono por el mismo importe en la cuenta antes indicada. Al mismo tiempo realizaremos un cargo si el resultado del centro de coste es negativo y un abono si es positivo en nuestro centro de coste correspondiente y en nuestro centro de coste resultados acumulados años anteriores ya que no podemos dejar ningún gasto e ingreso por imputar. Par verlo más claro vamos a usar nuestro informe anterior añadiendo los resultados de nuestros anteriores ejercicios para los siguientes centros de coste (anexo 2).
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 65 Dentro del centro de coste desarrollo de páginas web: • Electrodomésticos Ramirez: -1.750 € • Papelería Bon Color: 425 € Dentro del centro de coste desarrollo de software a medida: • Aluminios del levante: 783 € • Matricerias industriales, s.a.: - 578 Si analizamos nuestro informe lo primero que vemos es que el resultado final es el mismo que nuestro primer informe ya que hemos realizado cargos y abonos en la misma subcuenta por lo que no nos afecta a nivel contable. Si pasamos a analizar los subcentros de coste afectados por nuestros resultados acumulados de años anteriores vemos como han variado sus resultados según las pérdidas o ganancias provenientes de años anteriores reflejadas más arriba. Viendo los resultados por cada uno de los centros de coste afectados desarrollo de páginas web registraría una pérdida de 172 € y desarrollo de software a medida un ganancia de 6.642,66 €. Lo que cabría destacar de nuestro nuevo informe de resultados es que nos aparece un centro de coste nuevo que es el de resultados de ejercicios anteriores donde refleja el total de resultados analíticos acumulados provenientes de otros ejercicios y vemos que en este caso tenemos un superávit de 1.120 €. Al realizarlo así cumplimos con dos condiciones de nuestro sistema que ningún gastos e ingreso quede sin imputar y que el resultado de nuestra contabilidad analítica y de nuestra contabilidad financiera sigue siendo el mismo.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 66 8) El programa contable Ya hemos comentado que nuestra base es la creación de un sistema de costes sencillo y económico enfocado a las PYMES. Para ello debemos de contar con herramientas que no supongan un coste elevado para la empresa y en nuestro caso elegimos, como ya sabemos, el programa de contabilidad CONTAPLUS. La razón de ello es porque nos ofrece todo lo que necesitamos para llevar tanto la contabilidad analítica como la contabilidad financiera por un coste aproximado de unos 1.000 € con actualizaciones y servicio de mantenimiento frente al coste que nos supondría un RP o un software desarrollado a medida. En el mercado existen otras opciones pero no nos permiten llevar la contabilidad analítica. Cabría señalar la existencia de un software conocido como CONTASOL que ofrece las mismas opciones que CONTAPLUS y mismo servicio por un precio de unos 250 € al año. La pregunta es obvia ¿Por qué no hemos elegido el segundo sistema? Por que a fecha de la realización del proyecto el CONTASOL ya existía pero en su versión anterior a la actual no pudiendo ofrecer las mismas opciones que el CONTAPLUS. Nos podemos hacer a la idea de las opciones que nos ofrece nuestro programa contable pero para que quede más claro vamos a ver la estructura de los apartados que vamos a usar de forma gráfica, no se trata de explicar cómo funciona el programa sino hacer una pincelada sobre los apartados que nos interesan. El primer apartado a señalar es el de analítica donde creamos en un primer lugar nuestros centros de coste (departamentos para contaplus) y nuestros subcentros de coste (proyectos para contaplus). Todo subcentro de coste cuelga de un centro de coste por lo que hasta que no creemos los centros de coste (departamentos) no podremos crear nuestros subcentros de coste.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 67 Estructura centros de coste: Estructura de subcentros de coste:
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 68 Los centros de coste (departamentos) nos permiten usar tres dígitos para su codificación optando en nuestro caso por las iniciales de cada centro de coste. Hay que tener en cuenta que el contaplus siempre ordena por orden alfabético tanto en departamentos como en proyectos algo muy importante a la hora de codificar nuestros centros y subcentros de coste ya que si deseamos acotar algún rango de estos y no están en la posición deseada no podremos obtener los datos requeridos. El departamento estructura lo hemos codificado como Z ya que lo que nos interesa es tenerlo al final para que así no esté mezclado con nuestros centros de coste productivos. Dentro de los subcentros de coste (proyectos) los tres primeros dígitos se corresponden con su centro de coste y luego lo podemos complementar con hasta seis dígitos, En el caso de páginas y web y software a medida el dígito es el de nuestra cuenta cliente y en los demás casos simplemente las siglas consideradas oportunas. Ahora vamos a ver algunos ejemplos para tener claro como se estructura los asientos en contaplus. Ejemplo: Contabilizaremos la nómina de un trabajador que nos comunica que ha colaborado en la confección de la página web de Talleres Nobel en un 20%, un 70% en mantenimiento de redes y equipos y un 10% en instalaciones varias donde su bruto en nómina es de 1.575,08 € y la seguridad social a cargo de la empresa es de 472,50 €, así el asiento sería (página siguiente):
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 69 Lo que se ha hecho es dividir nuestra cuenta de gasto implicada en este caso la 640 y la 642 en tantas líneas como subcentros de coste hemos necesitado y señalando en la columna de Dpt. Proyecto el subcentro de coste al que pertenece nuestro gasto. Abajo tenemos un par de ejemplos similares al visto antes. La premisa a seguir es que según sea gasto o ingreso introduciremos en dato en el debe o en el haber y si tenemos un mismo tipo de gasto o ingreso que pertenece a varios subcentros de coste haremos tantas líneas de ese gasto o ingresos como subcentros de coste tengamos. En las demás cuentas de balance fuera del grupo 6 y 7 nos es indiferente que tengan o no tengan subcentro de coste asociado ya que no nos afecta a resultado.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 70 Ejemplo: Contabilizamos una factura de suministros: Contabilizamos una factura de ingreso de bonos:
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 71 En nuestro primer ejemplo tenemos la contabilización de una factura de suministros donde vemos el importe total de la factura contabilizado en la cuenta 410, el IVA soportado y nuestro gasto contabilizado en el debe y a su vez registrado en el subcentro de coste de generales. En nuestro segundo ejemplo hemos contabilizado nuestra factura emitida 23 y donde vemos el importe total de la factura en nuestra cuenta 430, el IVA repercutido y el ingreso contabilizado en el debe y a su vez registrado en nuestra cuenta de ingresos 705.
La Contabilidad Analítica basada en la Contabilidad Financiera TFM Máster en dirección financiera y fiscal 72 9) Conclusiones En el mercado hay gran variedad de programas informáticos conocidos como ERP (Enterprise Resource Planning o planificación de recursos empresariales), que nos permiten llevar la gestión total de una empresa como por ejemplo NAVISION o SAP que tienen asociado un coste muy elevado, tanto la adquisición de estas herramientas como su implantación. Desde el punto de vista contable y analítico estos sistemas nos permiten la obtención de información muy valiosa para la toma de decisiones, pero suponiendo un coste demasiado elevado para las pymes, por lo que hemos procedido a diseñar un sencillo y económico sistema de costes. Esta tesina se ha basado justamente en lo indicado, la creación de un sistema de costes enfocado a las pymes, destacando su bajo coste y sencillez. Todos conocemos las diferencias existentes entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica, pero aquí hemos partido de que nuestra contabilidad analítica está basada en nuestra contabilidad financiera (enfoque dual moderado). Este sistema lo hemos desarrollado en base a una empresa real de servicios informáticos, implicando a todo el personal de la empresa y analizando las diferentes necesidades de información para elaborar los diferentes centros de coste. La implicación del personal de la empresa es fundamental, este ha de estar totalmente involucrado, ya que van a ser los que nos indiquen el tiempo dedicado a cada tarea o servicio repartiendo su coste dentro de los diferentes centros de coste. Una vez que hemos definido nuestros centros de coste tenemos que repartir nuestros ingresos y nuestros gastos entre estos, analizando cada una de las cuentas de los grupos 6 y 7 del plan general de contabilidad. En el momento de cierre del ejercicio (tanto anual como mensual) debemos de realizar una serie de controles para verificar que nuestras premisas en las que basamos nuestro trabajo se cumplen, obteniendo así un informe donde podemos observar las pérdidas o ganancias de la empresa tanto a nivel general como por centros de coste. En resumen, hemos elaborado un “manual” que podemos ir adaptando a nuestras necesidades, para poder obtener la contabilidad financiera a partir de la contabilidad analítica, de una forma sencilla y económica para la mayoría de las pymes.
RESULTADO POR DEPARTAMENTOS Empresa 20 Soluciones Inform@ticas S.L. Fecha 10-04-10 Condiciones PROYECTOS : / ZZZZZZZZZ PERIODO : 01-01-10 / 31-03-10 (importes en Euros) Soluciones Inform@ticas, S.L. Página 1 Subcuenta Descripción Ingresos Gastos Resultado Departamento : DPW DESARROLLO DE PAGINAS WEB Proyecto : 000001 ELECTRODOMESTICOS RAMIREZ 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 2.250,00 -2.250,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 787,50 -787,50 6780002 Resultados acumulados de años 0,00 1.750,00 -1.750,00 7050000 Prestaciones de servicios 8.884,50 0,00 8.884,50 7100000 Variacion de exist. productos 0,00 2.100,00 -2.100,00 Total del proyecto 8.884,50 6.887,50 1.997,00 Proyecto : 000002 PAPELERIA BON COLOR 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 3.187,00 -3.187,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 1.115,63 -1.115,63 6780002 Resultados acumulados de años 425,00 0,00 425,00 7100000 Variacion de exist. productos 6.456,13 0,00 6.456,13 Total del proyecto 6.881,13 4.302,63 2.578,50 Proyecto : EST GASTOS ESTRUCTURA 6780001 Reparto costes estructura 0,00 4.747,50 -4.747,50 Total del proyecto 0,00 4.747,50 -4.747,50 Total del departamento 15.765,63 15.937,63 -172,00 Departamento : DSM DESARROLLO DE SOFTWARE A MEDIDA Proyecto : 000001 ALUMINIOS DEL LEVANTE, S.L. 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 4.687,50 -4.687,50 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 1.640,63 -1.640,63 6780002 Resultados acumulados de años 783,00 0,00 783,00 7100000 Variacion de exist. productos 8.169,10 0,00 8.169,10 Total del proyecto 8.952,10 6.328,13 2.623,97 Proyecto : 000002 MATRICERIAS INDUSTRIALES, S.A. 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 4.125,00 -4.125,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 1.443,75 -1.443,75 6780002 Resultados acumulados de años 0,00 578,00 -578,00 7050000 Prestaciones de servicios 27.435,75 0,00 27.435,75 7100000 Variacion de exist. productos 0,00 13.740,00 -13.740,00 Total del proyecto 27.435,75 19.886,75 7.549,00 Proyecto : 000003 PAPELERIA BON COLOR, S.L. 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 3.468,75 -3.468,75 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 1.214,06 -1.214,06 7100000 Variacion de exist. productos 5.900,00 0,00 5.900,00 Total del proyecto 5.900,00 4.682,81 1.217,19 Proyecto : EST GASTOS ESTRUCTURA 6780001 Reparto costes estructura 0,00 4.747,50 -4.747,50 Total del proyecto 0,00 4.747,50 -4.747,50 Total del departamento 42.287,85 35.645,19 6.642,66 Departamento : HYS HARDWARE Y SOFTWARE Proyecto : EST GASTOS ESTRUCTURA 6780001 Reparto costes estructura 0,00 4.747,50 -4.747,50 Total del proyecto 0,00 4.747,50 -4.747,50 Proyecto : HARD COMPRA-VENTA HARDWARE 6000000 Compra de Mercaderías 0,00 29.603,82 -29.603,82 6010001 Compras de materias primas 0,00 9.795,96 -9.795,96 7000000 Ventas 29.129,48 0,00 29.129,48 Suma y sigue 87.182,96 95.730,10 -8.547,14
RESULTADO POR DEPARTAMENTOS Empresa 20 Soluciones Inform@ticas S.L. Fecha 10-04-10 Condiciones PROYECTOS : / ZZZZZZZZZ PERIODO : 01-01-10 / 31-03-10 (importes en Euros) Soluciones Inform@ticas, S.L. Página 2 Subcuenta Descripción Ingresos Gastos Resultado 7010000 Ventas de mercaderias 13.714,34 0,00 13.714,34 Total del proyecto 42.843,82 39.399,78 3.444,04 Proyecto : SOFTW COMPRA-VENTA SOFTWARE 6000000 Compra de Mercaderías 0,00 7.068,36 -7.068,36 7000000 Ventas 8.128,61 0,00 8.128,61 Total del proyecto 8.128,61 7.068,36 1.060,25 Total del departamento 50.972,43 51.215,64 -243,21 Departamento : IMR INSTALACION, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN Proyecto : BONO BONOS 7050000 Prestaciones de servicios 47.094,00 0,00 47.094,00 7100000 Variacion de exist. productos 0,00 47.094,00 -47.094,00 Total del proyecto 47.094,00 47.094,00 0,00 Proyecto : EST GASTOS ESTRUCTURA 6780001 Reparto costes estructura 0,00 14.242,50 -14.242,50 Total del proyecto 0,00 14.242,50 -14.242,50 Proyecto : INST INSTALACIÓN DE REDES, EQUIPOS Y SOFTWARE 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 9.450,00 -9.450,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 3.307,50 -3.307,50 7100000 Variacion de exist. productos 16.065,00 0,00 16.065,00 Total del proyecto 16.065,00 12.757,50 3.307,50 Proyecto : RMRE REPARACION Y MANTENIMIENTO DE REDES Y EQUIPOS 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 22.050,00 -22.050,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 7.717,50 -7.717,50 7100000 Variacion de exist. productos 41.607,00 0,00 41.607,00 Total del proyecto 41.607,00 29.767,50 11.839,50 Proyecto : RMSO REPARACION Y MANTENIMIENTO DE SOFTWARE 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 843,75 -843,75 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 295,31 -295,31 7100000 Variacion de exist. productos 2.607,00 0,00 2.607,00 Total del proyecto 2.607,00 1.139,06 1.467,94 Proyecto : RMWE REPARACION Y MANTENIMIENTO DE WEBS 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 234,38 -234,38 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 82,03 -82,03 7100000 Variacion de exist. productos 795,00 0,00 795,00 Total del proyecto 795,00 316,41 478,59 Total del departamento 108.168,00 105.316,97 2.851,03 Departamento : Z ESTRUCTURA Proyecto : ADM ADMINISTRACIÓN 6010001 Compras de materias primas 0,00 295,62 -295,62 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 5.000,00 -5.000,00 6420000 Seguridad Social a cargo de la 0,00 1.750,00 -1.750,00 6780001 Reparto costes estructura 8.000,00 0,00 8.000,00 Total del proyecto 8.000,00 7.045,62 954,38 Proyecto : AUD AUDITORIAS 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 4.625,00 -4.625,00 6780001 Reparto costes estructura 3.000,00 0,00 3.000,00 Suma y sigue 228.193,91 219.786,05 8.407,86
RESULTADO POR DEPARTAMENTOS Empresa 20 Soluciones Inform@ticas S.L. Fecha 10-04-10 Condiciones PROYECTOS : / ZZZZZZZZZ PERIODO : 01-01-10 / 31-03-10 (importes en Euros) Soluciones Inform@ticas, S.L. Página 3 Subcuenta Descripción Ingresos Gastos Resultado Total del proyecto 3.000,00 4.625,00 -1.625,00 Proyecto : GEN GENERALES 6010001 Compras de materias primas 0,00 436,74 -436,74 6220000 Reparaciones y conservacion 0,00 568,50 -568,50 6230000 Servicios profesionales indepe 0,00 900,00 -900,00 6250000 Primas de seguro 0,00 257,25 -257,25 6260000 Servicios Bancarios y Similare 0,00 974,58 -974,58 6280000 Suministros 0,00 1.080,00 -1.080,00 6290000 Otros servicios 0,00 369,00 -369,00 6310000 Otros tributos 0,00 167,04 -167,04 6690000 Otros gastos financieros 0,00 18,00 -18,00 6780001 Reparto costes estructura 8.485,00 0,00 8.485,00 6800000 Amortizacion inmovilizado inta 0,00 562,65 -562,65 6810000 Amortizacion inmovilizado tang 0,00 3.544,56 -3.544,56 Total del proyecto 8.485,00 8.878,32 -393,32 Proyecto : GER GERENCIA 6010001 Compras de materias primas 0,00 168,00 -168,00 6400000 Sueldos y Salarios 0,00 7.875,00 -7.875,00 6780001 Reparto costes estructura 9.000,00 0,00 9.000,00 Total del proyecto 9.000,00 8.043,00 957,00 Total del departamento 28.485,00 28.591,94 -106,94 Departamento : ZZ RESULTADOS C.COSTE AÑOS ANTERIORES Proyecto : RESULTADOS C.COSTE AÑOS ANTERIORES 6780002 Resultados acumulados de años 1.120,00 0,00 1.120,00 Total del proyecto 1.120,00 0,00 1.120,00 Total del departamento 1.120,00 0,00 1.120,00 Suma total 246.798,91 236.707,37 10.091,54